匯算清繳收入確認（15篇）

【第6篇】匯算清繳多填收入

企業(yè)所得稅匯算申報表的填寫套路完全是和我們目前企業(yè)所得稅的計算思路保持一致的。

什么計算思路？你請移步企業(yè)所得稅匯算清繳申報表的主表a100000看看。

第一步、先把賬做對，把年度財務(wù)報表出了，然后按照財務(wù)報表把申報表主表的相應(yīng)欄次填上。

這一步是基礎(chǔ)，是所得稅匯算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源。

第二步、在財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整，簡單的說就是把會計利潤調(diào)整成我們企業(yè)所得稅法認可的應(yīng)納稅所得額。

這個步驟是所得稅計算的關(guān)鍵，也是所得稅匯算申報表填寫的重要部分。

第三步，也是最后一步，那就是計算所得稅額了。在前面兩步的基礎(chǔ)上我們就可以按所得稅稅率計稅了，我們的最終目的也就是算出來企業(yè)當期需要繳納多少企業(yè)所得稅，所以這步就是最后一步。

所以，你看主表體現(xiàn)了所得稅的計算方式，體現(xiàn)了所得稅申報的套路，主表在手，思路我有。

如果把主表當成所得稅申報的樹干，那么其他的表格就都是圍繞這這個樹干的樹枝，我們根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況，通過梳理賬務(wù)，研究所得稅政策，分析整理好這棵大樹的枝丫，最后大樹它不就成了嘛。

其實第一步就是填寫主要指的下面這些表格

對應(yīng)到主表實際上就是前面二哥說的第一部分的內(nèi)容。

這部分內(nèi)容可以說就是照搬，就是按照你的財務(wù)數(shù)據(jù)按部就班的對應(yīng)填進去就是了，不需要你做任何的調(diào)整和修改。

也就是說你利潤表上是什么數(shù)據(jù)，你就原封不動對應(yīng)填寫上就行了，然后具體一些項目，比如收入成本、期間費用，申報系統(tǒng)還要求你具體拆分一下明細，按明細填列。

這個也是根據(jù)你賬務(wù)來的，你賬務(wù)上是主營業(yè)務(wù)收入，那你就填寫主營業(yè)務(wù)收入，你賬務(wù)上計入的是營業(yè)外收支，那你就填寫到營業(yè)外收支。

這就是原則，既然我們在做匯算清繳，那我們對財務(wù)報表也要相當熟悉，利潤表上主營收入、其他業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)明細怎么來的，我們肯定要清楚，這樣我們才能具體去賬上找相應(yīng)的數(shù)據(jù)填寫申報表上的具體明細。

所以，賬上是什么樣這里申報表就怎么填，真的沒啥說的。

重點解析

1、小型微利企業(yè)不用填寫這部分的表格。

按照國家稅務(wù)總局公告2023年58號文規(guī)定， 如果你滿足小型微利企業(yè)政策，那么這一部分表格是不需要填寫的。

系統(tǒng)會根據(jù)你的條件自動設(shè)置這些表格是灰色不可選擇，你想填也填不了。

那像前面讀者問的，手續(xù)費填哪里？手續(xù)費計入財務(wù)費用，既然這里不需要填寫期間費用明細表，那自然是直接在主表的財務(wù)費用體現(xiàn)了。

那么你按照利潤表上的財務(wù)費用直接填總數(shù)在主表上即可，當你是小型微利企業(yè)的時候，主表的欄次自動放開，可以手動輸入填寫，不用先填寫附表在生成。

2、期間明細表的職工薪酬是否包括計入生產(chǎn)成本，或者說計入研發(fā)費用等的工資數(shù)據(jù)？

這個自然是不包括的哈，記住，賬按照準則做的，表按照賬填寫的。

歸集到管理費用或者銷售費用的工資數(shù)據(jù)在利潤表上就在管理費用里面或者銷售費用體現(xiàn)了，明細也就填寫在期末費用明細表里面，而你計入成本或者其他項目的工資自然不用填寫在這里了。

否則不要畫蛇添足，否則主表也會和明細表勾稽不上。申報表讓你分解那些項目的明細你就分解那些項目。

3、政府補助都填到營業(yè)外收入嗎？

政府補助，按照新政府補助準則相關(guān)規(guī)定。

我們收到的政府補助可能計入其他收益也可能計入營業(yè)外收入。

當然，你說你說小企業(yè)會計準則，你沒啟用其他收益，那自然不存在這種區(qū)分。

如果你是會計準則，你計入了其他收益，那記住，這里營業(yè)外收入你不要填寫了。

很多人會問，這里不體現(xiàn)，那我填在哪里？記住，如果申報表明細沒讓你填寫，那你不填寫，至于體現(xiàn)在哪里？那其他收益帶來的結(jié)果自然是最終體現(xiàn)在主表你填寫的利潤總額里面了。

同理，還有一些納稅人使用了資產(chǎn)處置損益，表格也沒有，那和其他收益的處理原則是一樣的。

4、服務(wù)類收入填寫在哪里？感覺沒地方填寫？

很多服務(wù)業(yè)的納稅人有疑問，我提供的是咨詢服務(wù)，我提供是交通運輸服務(wù)，我提供旅游服務(wù)，這些我填明細填寫在哪里？

我看了半天，感覺銷售商品不是，建造合同不是，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)更不是，勞務(wù)嗎？勞務(wù)不是修理修配嗎？

請注意，不要以增值稅修理修配勞務(wù)來定義這里的勞務(wù)，這里的勞務(wù)收入就是填報納稅人從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)活動取得的主營業(yè)務(wù)收入。

所以，如果你是服務(wù)類的企業(yè)，你主營收入基本就是填寫勞務(wù)收入。

5、為什么營業(yè)外收入又有匯兌收益，那我的匯算損益到底是填財務(wù)費用還是填營業(yè)外收入？

正常我們都覺得匯兌收益是計入財務(wù)費用的，但是那是你站在會計準則角度看的，但是我們還有執(zhí)行小企業(yè)會計準則的企業(yè)呢？

按照小企業(yè)會計準則，匯兌收益就是計入營業(yè)外收入的。

所以，匯算清繳之前，請搞清楚自己用的什么會計準則。

同理，還包括營業(yè)外支出里面的壞賬損失。

6、什么是主營業(yè)務(wù)收入，什么是其他業(yè)務(wù)收入？怎么區(qū)分？

主營+其他=營業(yè)收入，很多人還會問，什么是主營？是不是營業(yè)執(zhí)照上第一項目就是主營？不能簡單這樣判斷。

通俗的講，主營就是做正事的收入，其他業(yè)務(wù)收入就是搞副業(yè)的收入，比如你是商貿(mào)公司，銷售貨物為主，銷售貨物就是你的主營業(yè)務(wù)，填寫到銷售商品收入欄次，那你把你包裝物拿去賣廢品這就是你其他業(yè)務(wù)收入。

營業(yè)外收入就是偶然遇到的天上掉餡餅的好事，比如有政府補助等。

那如果你專門就是買賣包裝物品的公司，比如你是紙箱廠，那你賣包裝紙箱就是你的主營了，這個都是根據(jù)你企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)來判斷的。

基本我們財務(wù)做賬就會判斷，計入那個科目，賬上做的沒問題，這里照抄作業(yè)就行了。

7、職工社保是填寫在保險費嗎？

期末費用明細有個保險費，也要一些讀者問，員工的社保是不是也填寫在保險費？

那肯定不是哈，員工的社保計入職工薪酬。

8、各項稅費在期間費用主要包括哪些？

計入管理費用的各項稅費，現(xiàn)在真的很少了，如圖：

殘疾人保障金可以計入到這里。

9、傭金及手續(xù)費不包括財務(wù)費用里面的銀行的賬戶管理費、網(wǎng)銀年費等

這里的傭金及手續(xù)費主要指的下面這些

以及銀行轉(zhuǎn)賬的手續(xù)費支出，這部分填這里，申報表是放開的。

只有開戶、賬戶管理、網(wǎng)銀等費用，填其他去

以上就是一些常見的填寫問題。

最后二哥在總結(jié)提醒一下。

1、首先你要清楚你是用的什么準則，你要嚴格按準則做賬。

2、賬做對了，填寫申報表直接照搬賬務(wù)就行了，你計入的什么科目，申報表上就分類填寫到對應(yīng)的地方去，別再調(diào)來調(diào)去的，比如你本身企業(yè)準則，政府補助計入其他收益了，那你就別再去填營業(yè)外收入。

如果賬沒對，那應(yīng)該去調(diào)整賬務(wù)再申報，而不是直接在申報表改。

3、每個表的其他欄次盡量少用，能不用盡量不用，盡量分明細填到對應(yīng)欄次，其他越大，后期稅務(wù)局“咨詢”你的機會越大。

4、注意表間關(guān)系，期間費用明細表的數(shù)據(jù)比如業(yè)務(wù)招待費、傭金及手續(xù)費支出、廣告和宣傳費會、盤虧損失等和后面的調(diào)整明細表有一定勾稽關(guān)系。

未盡事項，歡迎大家留言補充交流！

【第7篇】投資收益匯算清繳所得稅填收入嗎

會計規(guī)定

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠地計量的,應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。

在發(fā)生補價的情況下，支付補價方應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補價方，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。（即以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確認換入資產(chǎn)的成本，同時確認損益）

換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當分別下列情況處理：

換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；

換為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額,計入“資產(chǎn)處置損益”

換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)原在資本公積中確認的前期公允價值變動，也應(yīng)當一并轉(zhuǎn)入投資收益。

不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠地計量時，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，雙方不確認損益。涉及支付補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本;收到補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，雙方均不確認損益。

根據(jù)以上會計準則規(guī)定，可知本行填列的只能是公允價值計量模式下以存貨交換其他非貨幣性資產(chǎn)，因為在這種情況下，會計上作為銷售處理，以其公允價值確認收入。

對于未同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》和a105000《納稅調(diào)整項目明細表》中調(diào)整。

【案例】

2023年9月，a公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中用的一臺設(shè)備交換b公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理，a、b公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格，b公司換入a公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)a公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準備，整個交易過程中，除支付運雜費15000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)b公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。

分析：整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例對a公司來講，換入的打印機是經(jīng)營過程中必須的資產(chǎn)，對b公司來講，換入的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中必須使用的機器，兩項資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合以公允價值計量的兩個條件，因此，a公司和b公司均應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。

a公司的賬務(wù)處理如下:

a公司換入打印機的增值稅進項稅額=90x13%=11.7(萬元)

換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=90x13%=11.7(萬元)

借:固定資產(chǎn)清理105

累計折舊 45

貨:固定資產(chǎn)-設(shè)備150

借:固定資產(chǎn)清理1.5

貸：銀行存款1.5

借：固定資產(chǎn)-打印機90

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11.7

資產(chǎn)處置損益16.5（倒擠）

貸：固定資產(chǎn)清理 106.5

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11.7

b公司的賬務(wù)處理如下:

b公司換出打印機的增值稅銷項稅額=90x13%=11.7(萬元)

換入設(shè)備的增值稅進項稅額=90x13%=11.7(萬元)

借：固定資產(chǎn)-設(shè)備90

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11.7

貸：主營業(yè)務(wù)收入90

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11.7

借：主營業(yè)務(wù)成本 110

貸：庫存商品-打印機110

b公司以存貨換取固定資產(chǎn)滿足本行的填報要求，在2023年的所得稅匯算清繳中，b公司申報表填報如下：

【第8篇】房地產(chǎn)企業(yè)查補收入怎樣匯算清繳

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作正進行的如火如荼，房地產(chǎn)企業(yè)作為一個特殊行業(yè)，國家稅務(wù)總局專門為此發(fā)文，以明確房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法。為了幫助您順利完成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳工作，我們將以專題系列的形式，和您聊聊房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳的那些事兒。

本專題內(nèi)容主要分為三個篇章：一是基礎(chǔ)篇，二是實務(wù)篇，三是申報篇。其中基礎(chǔ)篇主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅基本政策及基本概念；實務(wù)篇主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不同階段收入、成本、毛利額的處理以及常見問題；申報篇主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不同階段申報表的填報實務(wù)等。

基礎(chǔ)篇一

基本政策

要想做好房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳工作，就要先對房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的政策法規(guī)深刻的了解。

那就讓我們先來看一看，總局關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)所發(fā)布的文件都有哪些。

（點擊圖片可看大圖）

相關(guān)說明

1. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳，首先應(yīng)該遵循《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》及相關(guān)文件的規(guī)定。

2. 以上列舉政策為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，主要且普遍適用的政策。

3. 對某些特殊情況在具體操作時還需要看當?shù)鼐唧w規(guī)定，如開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定，銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率的確定。

業(yè)務(wù)實例

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照登記的成立日期為2023年6月1日，2023年3月1日與國土資源管理部門簽訂土地使用權(quán)出讓合同，2023年6月份開始預(yù)售。

問題1：

在2023年度發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出80萬元，能否作為籌辦期間發(fā)生的費用在企業(yè)所得稅前扣除？

答：不能。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第15號第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

籌建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。即該房地產(chǎn)企業(yè)的籌建期間為自批準籌建之日起至2023年6月1日。顯然2023年度不屬于企業(yè)的籌建期間，不能適用2023年15號公告關(guān)于招待費扣除的規(guī)定。

問題2：

2023年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費可否向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，待2023年有預(yù)售收入時再一并扣除？

答：不可以。

曾經(jīng)有國稅發(fā)(2006)31號第八條規(guī)定：新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標準扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。

但是該文件自國稅發(fā) [2009]31號文件出臺后，[2006]31號文件自動失效。

同時在《關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第2號）的失效廢止目錄中。

【第9篇】企業(yè)所得稅匯算清繳利息收入

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行中，如何計算應(yīng)納稅所得額？應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為零也需要申報嗎??????一組熱點問答請查收。

1.如何計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額?

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為零也需要申報嗎?

需要申報。依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則 》，納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。

納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。

3.企業(yè)所得稅收入的確認原則是什么?

權(quán)責(zé)發(fā)生制。一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定：“一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則?！?/p>

4.企業(yè)發(fā)生的哪些成本可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。

5.高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前企業(yè)所得稅按什么稅率進行預(yù)繳?

15%。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第24號)規(guī)定，企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補繳相應(yīng)期間的稅款。

6.企業(yè)所得稅中，符合條件的非營利組織免稅收入是如何界定的?

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。'

二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅(2009)122號)規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：

(一)接受其他單位或者個人捐贈的收入；

(二)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

(三)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

(五)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

來源：中國稅務(wù)報 北京稅務(wù) 黑龍江稅務(wù) | 綜合編輯

責(zé)任編輯：宋淑娟 (010)61930016

【第10篇】匯算清繳中營業(yè)外收入

所得稅匯算清繳中，我們應(yīng)該注意資產(chǎn)損失、公益性捐贈以及稅收滯納金、罰款、罰金等營業(yè)外支出可能涉及到的稅務(wù)風(fēng)險。

資產(chǎn)損失

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，實際發(fā)生的和取得應(yīng)稅收入有關(guān)的損失都屬于資產(chǎn)損失。資產(chǎn)損失具體包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報廢、被盜損失，以及因為自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失。

依據(jù)國家稅務(wù)總局2023年發(fā)布的第15號公告，在向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失時，企業(yè)只需要填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表，不需要再報送資產(chǎn)損失的相關(guān)資料。

報送后的企業(yè)需要依照有關(guān)規(guī)定，完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，并保證資料的真實性和合法性。

值得注意的是，如果是當年發(fā)生了資產(chǎn)損失稅前扣除項目和納稅調(diào)整項目的企業(yè)，應(yīng)該填報《a105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》后，對資產(chǎn)損失進行會計處理，并進行納稅調(diào)整。

公益性捐款

通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府、部門等進行捐贈的企業(yè)，應(yīng)當按照相關(guān)規(guī)定，分別適用財政部等部門監(jiān)制的公益事業(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。企業(yè)在將符合條件的捐贈支出稅前扣除時，應(yīng)當留存相關(guān)票據(jù)備查。

企業(yè)在報送相關(guān)支出時，應(yīng)填寫《a105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》后再進行會計處理、稅前扣除，對捐贈支出進行結(jié)轉(zhuǎn)額和納稅調(diào)整。

稅收滯納金、罰款、罰金等

這些營業(yè)外支出是不可以稅前扣除的。企業(yè)當年發(fā)生這些支出后，應(yīng)在《a105000納稅調(diào)整項目明細表》第19行次、20行次、30行次分別填報上述支出的財稅情況。

關(guān)于匯算清繳時“營業(yè)外支出”的涉稅風(fēng)險，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第11篇】核定征收所得稅匯算清繳收入

11、 什么納稅人不需要進行所得稅匯算清繳？

答：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)雖然需要報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表，但只需填列部分內(nèi)容，并不屬于真正的匯算清繳。此外按核定定額征收方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人也無需進行企業(yè)所得稅的匯算清繳。

12、 匯算清繳的期限是什么？

答：分兩種情況。持續(xù)經(jīng)營至年底的企業(yè)，匯算清繳期限為年度終了之日起5個月內(nèi)。年度中間終止經(jīng)營活動的企業(yè)，匯算清繳期限為自停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)。

13、 上年度沒有任何經(jīng)營活動的企業(yè)在匯算清繳的時候還需要報送年度財務(wù)報表嗎？

答：需要。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人無論有無應(yīng)稅收入、所得和其他應(yīng)稅項目，或者是否在減免稅期間，均必須依照《稅收征管法》第二十五條的規(guī)定，按其適用的會計制度編制財務(wù)報表，并按規(guī)定時限向稅務(wù)機關(guān)報送。

14、 查賬征收和核定征收的企業(yè)填報的企業(yè)所得稅年度納稅申報表有什么區(qū)別嗎？

答：查賬征收的企業(yè)匯算清繳時填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表a類，核定征收的企業(yè)匯算清繳時填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表b類。

15、 如何計算本年實際應(yīng)補（退）所得稅額？

答：共分7個計算步驟

（1）先計算納稅調(diào)整后所得：

納稅調(diào)整后所得=企業(yè)會計報表中的利潤總額-境外所得+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-免稅、減計收入及加計扣除+境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損

（2）再計算應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免-彌補以前年度虧損-抵扣應(yīng)納稅所得額

（3）接著計算應(yīng)納所得稅額：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額x25%

（4）下一步計算應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額-減免所得稅額-抵免所得稅額

（5）計算實際應(yīng)納所得稅額：

實際應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額

（6）計算本年應(yīng)補（退）所得稅額：

本年應(yīng)補（退）所得稅額=實際應(yīng)納所得稅額-本年累計實際已繳納的所得稅額

（7）最后計算本年實際應(yīng)補（退）所得稅額

本年實際應(yīng)補（退）所得稅額=本年應(yīng)補（退）所得稅額-民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免所得稅額

16、 匯算清繳結(jié)束之后，稅務(wù)機關(guān)主要審核企業(yè)提交的哪些內(nèi)容？

答：主要審核（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務(wù)報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計算是否準確；

（1）企業(yè)是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額；

（2）企業(yè)申報稅前扣除的資產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關(guān)規(guī)定程序；

（3）企業(yè)預(yù)繳所得稅填列金額與實際預(yù)繳金額是否一致；

（4）企業(yè)所得稅填報數(shù)據(jù)和和其它各稅種填報的數(shù)據(jù)是否相符，邏輯關(guān)系是否對應(yīng)。

17、 以外幣取得的收入，在計算企業(yè)所得稅時按什么匯率折算人民幣？

答：企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時應(yīng)當按照月度（按月預(yù)繳企業(yè)所得稅）或者季度（按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅）最后一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度、季度預(yù)繳稅款得，不再重新折合計算，只就該納稅納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納所得稅額。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)少計所得的，應(yīng)當按照檢查確認補稅時的上一個月最后一日人民幣匯率中間價折算人外幣。

舉例：某玩具企業(yè)，產(chǎn)品全部出口美國，2023年每月賬載收入10萬美元，企業(yè)所得稅按季度預(yù)繳。平時企業(yè)記賬時按照上月末最后一天美元兌人民幣的中間價將美元收入折算人民幣。4月初預(yù)繳第一季度所得稅時，應(yīng)將1-3月全部美元收入按照3月31日的美元兌人民幣的中間價重新折算人民幣計算收入。

接上例：2023年經(jīng)審計師審計，企業(yè)2023年應(yīng)確認美元收入為130萬元，而非120萬元。此前企業(yè)已按120萬美元計算預(yù)繳企業(yè)所得稅，則匯算清繳時只需就未預(yù)繳申報的10萬美元（130-120）按上年度12月31日的美元兌人民幣的中間價折算收入，其余120萬美元取預(yù)繳時折算的人民幣收入即可。

如果2023年6月稅務(wù)機關(guān)對玩具企業(yè)2020-2022三年的企業(yè)所得稅納稅情況進行檢查。檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)2023年少計美元收入20萬元，并于當月做出補稅決定，則少計的20萬美元應(yīng)按2023年5月31日美元兌人民幣的中間價折算收入。

18、 總、分機構(gòu)如何辦理企業(yè)所得稅匯算清繳？

答：企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，實行“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

19、 跨地區(qū)總、分機構(gòu)如何統(tǒng)一計算企業(yè)所得稅？

答：年度終了后，總機構(gòu)應(yīng)統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各個分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款后，計算應(yīng)補繳或應(yīng)退稅款，再分攤給總機構(gòu)和分支機構(gòu)。分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款補繳或退回。

如果總機構(gòu)和分支機構(gòu)適用不同企業(yè)所得稅率(如一方適用25%所得稅率，另一方適用15%所得稅率)，總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額后，先按總機構(gòu)50%、分支機構(gòu)50%分攤應(yīng)納稅所得額。再在分支機構(gòu)之間按照營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額的權(quán)重占比，對全部分支機構(gòu)應(yīng)分攤的50%應(yīng)納稅所得額進行二次分配。二次分配后按照各分支機構(gòu)分得的應(yīng)納稅所得額及其適用稅率計算各分支機構(gòu)應(yīng)納所得稅額。最后將總機構(gòu)、各分支機構(gòu)分別計算的應(yīng)納所得稅額加總，計算出企業(yè)全部應(yīng)補（退）所得稅額。再次按照上述分攤步驟和比例分攤給總機構(gòu)和各分支機構(gòu)就地補繳（退）稅款。

20、什么樣的分支機構(gòu)參與稅款分攤？

答：匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照且總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的二級分支機構(gòu)，參與稅款分攤。

雖然不是二級分支機構(gòu)（例如二級分支機構(gòu)下面的三級、四級機構(gòu)），但是具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可視同二級分支機構(gòu)參與稅款分攤。

微信公眾號“稅繳繳” id shuijiaojiao2019

【第12篇】2023收入納稅清單個人所得稅匯算清繳

溫馨提示：2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳即將于2023年3月1日正式開始！在辦理個稅綜合所得匯算清繳前，清楚準確地掌握所屬年度個人收入納稅情況非常重要。

2022

年度盤點

如何便捷地查到全年的收入納稅明細呢？快和小編一起跟著下方的教程操作起來吧！

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下載個人所得稅app

在手機應(yīng)用市場搜索“個人所得稅”，或掃描上方二維碼下載安裝。

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查詢收入納稅明細

第一步

進入app首頁，下滑頁面，在【常用業(yè)務(wù)】下，點擊【收入納稅明細查詢】。

第二步

納稅記錄年度自動選擇【2023年】，選擇所得類型后，可以清楚地看到2023年度的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費四項綜合所得已申報收入和稅額合計。

第三步

點擊進入某一條收入明細可以查看詳細信息，如對信息有異議，請及時與扣繳單位核實后，選擇申訴。

- 申訴須知 -

在提交申訴之前，請先嘗試聯(lián)系扣繳義務(wù)人進行核實，并確保申訴情況屬實。

如果屬于下列情形之一的，可能是正?，F(xiàn)象，無需發(fā)起異議申訴，建議先與扣繳義務(wù)人核實：

1.您的離職時間與收入納稅明細的稅款所屬期間隔不超過2個月的（扣繳義務(wù)人可能會在次月為您申報上月收入）；

2.您與所在的單位還有未結(jié)清的收入事項，離職后扣繳義務(wù)人仍需為您發(fā)放收入并進行扣繳申報；

3.您雖然未在該單位任職，但是曾經(jīng)從該單位取得所得，如講課費、顧問費、利息、稿費、租金、中獎等收入；

4.被申訴扣繳單位變更名稱；

5.被申訴扣繳單位是代為發(fā)放工資并申報的勞務(wù)派遣方。

您學(xué)會了嗎？趕快使用吧！

這一年努力的您一定收獲滿滿，

新的一年更要信心足足哦！

來源：河南稅務(wù)

【第13篇】2023匯算清繳銷售收入

關(guān)于個人所得稅經(jīng)營所得與綜合所得匯算清繳明顯的差別點在于，經(jīng)營所得匯算清繳需當年3月31日前完成，主要包括1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得；2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得； 3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。而綜合所得匯算清繳需自每年的3月1日到6月30日完成，主要包括薪金所得、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費所得這四項所得。

關(guān)于個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳基本規(guī)定：

誰要辦？這里面納入到個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳范圍的一定是實行查賬征收的這份群體，包括了個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)的投資者、合伙企業(yè)的合伙人以及承包承租的經(jīng)營者和其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個人，對于此類商事主體呢，可能會與營業(yè)執(zhí)照上面的表述會有一定的區(qū)別，一般來講，在營業(yè)執(zhí)照上會更加細化一點，比如說可能出現(xiàn)內(nèi)資個體、私營獨資等等類型，同樣都屬于我們一個匯算申報范圍，對于合伙企業(yè)的納稅主體，指的是每一個合伙人你都要進行經(jīng)營所得的匯算清繳申報，并不是說你合伙人中所占的分配比例最高的那一位，而是說每一位不管你的分配比例多少，都要進行一個匯算申報。

何時辦？經(jīng)營所得匯算清繳是在取得所得的次年3月31號之前辦理完匯算清繳申報，申報的主要是b表和c表，但是c表并不是所有人都要都會涉及填報的。另外，實行查賬征收的這部分群體，其實還會涉及到平時預(yù)繳申報，一般是在月度或季度終了后15日內(nèi)申報。對于當年注銷戶籍的，需要在注銷戶籍之前進行辦理。

哪里辦？一般是在經(jīng)營管理所在地的主管稅務(wù)機關(guān)，當然，也有特殊規(guī)定，涉及到其中一個匯總申報，如果說納稅人取得兩處以上的經(jīng)營所得，那你可以選擇其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行申報。通過網(wǎng)上電子稅務(wù)局，或者從本省稅務(wù)局官網(wǎng)的首頁點擊進入自然人電子稅務(wù)局。

關(guān)于個人所得稅經(jīng)營所得匯算如何去計算應(yīng)補（退）稅額。

第一步，計算應(yīng)納稅所得額。從申報類型來看，包括b表申報和匯總c表申報，c表是建立在b表申報的基礎(chǔ)之上。針對匯算清繳的b表申報，這里要區(qū)分兩種情況，

一是除了有經(jīng)營所得，另外還取得了綜合所得。就是說如果兩種所得都有的這種情況，使用的應(yīng)納稅所得額的計算公式為：（收入總額－成本費用+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額－允許彌補的以前年度虧損）*合伙企業(yè)個人合伙人分配比例－投資抵扣－準予扣除的個人捐贈支出；

二是僅有經(jīng)營所得，沒有取得綜合所得，使用的應(yīng)納稅所得額的計算公式為：（收入總額－成本費用+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額－允許彌補的以前年度虧損）*合伙企業(yè)個人合伙人分配比例－6萬元－專項扣除－專項附加扣除－依法確定的其他扣除－投資抵扣－準予扣除的個人捐贈支出。

兩者的區(qū)別在于，基本減除費用6萬元，專項扣除（也就是我們的三險一金），專項附加扣除（包括子女教育、贍養(yǎng)老人等六項扣除），依法確定的其他扣除，這四項內(nèi)容是有區(qū)分，只針對只有經(jīng)營所得，沒有綜合所得的那類人才可以匯算清繳的時候這里扣除，如果說兩者都有，就是既有經(jīng)營所得又有綜合所得，那這四項內(nèi)容只能夠選擇在綜合所得扣除。

對于計算公式中所涉及到收入總額、成本費用，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來進行計入?yún)R集的，如果屬于當期的一個收入或費用，不管款項當期有沒有收回或支付都應(yīng)計入。如果不屬于當期，雖然實際上收到或是支付，這部分是不應(yīng)納入當期的。涉及到納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額，篇幅有限，不去展開，可以查看下有關(guān)規(guī)定內(nèi)容。涉及到允許彌補的以前年度虧損，這里注意的是，如果納稅年度發(fā)生虧損，是可以向以后年度進行結(jié)轉(zhuǎn)的，用以后年度所產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營所得來彌補，但是結(jié)轉(zhuǎn)年限有個具體的年限規(guī)定，就是最長不得超過5年。涉及到合伙企業(yè)個人合伙人分配比例問題，因合伙企業(yè)經(jīng)營所得采取“先分后稅”的原則，具體的分配比例是按照順序來確定的，首先是如果合伙協(xié)議有約定的，按照協(xié)議約定，但一般合伙協(xié)議是不能約定將企業(yè)全部利潤去分配給合伙人的。如果說協(xié)議沒有約定或者說約定不明的，就按照合伙人自行協(xié)商確定的一個分配比例進行分配。如果上述兩者都不成立，就按照各合伙人的實繳出資比例來確定應(yīng)納稅所得額。如果前面三項均不能確定，最終就按照合伙人的數(shù)量進行平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

對于投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，這里主要是涉及到c表申報，比如說投資人興辦一個a 企業(yè)和一個b 企業(yè)，a 企業(yè)經(jīng)營年度是虧損的，b企業(yè)的經(jīng)營年度是盈利的，此時，是不能用b企業(yè)盈利去彌補a企業(yè)虧損，有的會將它們合并之后再進行申報，這種情況是明確不可以的。即是說企業(yè)年度經(jīng)營虧損是不能夠進行跨企業(yè)彌補的。針對a 企業(yè)虧損的情況適用于可以用以后年度經(jīng)營所得去結(jié)轉(zhuǎn)補虧，但最長不超過五年。

對于生產(chǎn)經(jīng)營的費用與生活費用的有關(guān)規(guī)定，它針對我們不同的納稅主體其內(nèi)涵是不同的，如果是個體工商戶，應(yīng)當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用，對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除。如果是個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除，即是說，投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混在一起，并且難以劃分的，全部視為投資人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許稅前扣除。

針對對外投資分回的利息、股息、紅利，是把它單獨作為投資者個人取得的利息或股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

針對本人、家庭成員的消費性支出，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。這也提醒企業(yè)，沒有必要運用企業(yè)資金去為你個人的一些消費去買單。

第二步，計算應(yīng)補（退）稅額。是在前面計算了應(yīng)納稅所得額基礎(chǔ)之上，再進一步計算上一年的應(yīng)補（退）稅額，按照申報類型，無論是匯繳申報，或是年度匯總申報，兩者計算公式都一樣：應(yīng)（退）稅額＝應(yīng)納稅所得額*稅率－速算扣除數(shù)－減免稅額－累計已預(yù)繳稅額。

這里需要用到稅率表：

絕大多數(shù)的納稅人主要集中在超過3萬至9萬應(yīng)納稅所得額，適用10%稅率，速算扣除數(shù)是1500元，也有的是超過9萬至30萬之間，適用20%稅率，速算扣除數(shù)是10500元，根據(jù)實際計算結(jié)果找稅率。

減免稅額主要注意三點：一個是殘疾孤老人員和烈屬的所得，還有一類是因自然災(zāi)害遭受重失的，以及國務(wù)院規(guī)定的其他的解釋情形。比如說疫情期間涉及到的一些公益捐贈這部分，那主要是殘孤烈以及自然災(zāi)害遭受重大損失的情況，如果說殘孤烈的個人所得年應(yīng)納稅所得在十萬元以內(nèi)，按照我們的應(yīng)納稅額減征100%個稅，如果年應(yīng)納稅額超過十萬元的，是按照應(yīng)納稅額去減征60%的個稅。這里有一個限額的規(guī)定，殘孤烈的個人減免在一個納稅年度內(nèi)是不能夠超過九萬元的，就是會有個上限的限定。另外，因自然災(zāi)害遭受重失的，這部分個人是以扣除保險賠款之后的實際損失額為限，然后做個減免，減免稅額最高也不能超過受災(zāi)當年度全年應(yīng)納個人所得稅款80%。

舉例說明：

案例一、某個體工商戶僅在一處取得經(jīng)營所得且沒有綜合所得

個體工商戶王某2023年全年利潤總額20萬，累計取得經(jīng)營所得24萬（已預(yù)繳個稅17500元），該納稅人2023年度經(jīng)營所得匯算清繳應(yīng)補（退）稅額是多少？（假定王某當年度沒有取得綜合所得，專項附加扣除12000元，無專項扣除和其他扣除）

解析：由于王某當年度沒有取得綜合所得，因此應(yīng)當扣除減除費用6萬，以及專項扣除、專項附加扣除、其他扣除

全年應(yīng)納稅所得額＝240000-60000-12000＝168000，適用稅率20%，速算扣除數(shù)10500元。

全年應(yīng)納稅額＝168000*20%－10500＝23100元

王某年度匯算清繳應(yīng)補（退）稅額＝23100-17500＝5600元。

注意：這里王某全年利潤總額20萬，累計經(jīng)營所得24萬，屬于稅會差異，計算時選擇的是累計經(jīng)營所得作為基數(shù)來進行計算。

案例二、合伙企業(yè)個人合伙人多處取得經(jīng)營所得

周某2023年在深圳興辦a個人獨資企業(yè)，2023年12月與孫某在長沙成立b合伙企業(yè)，合伙協(xié)議約定分配比例60：40

1.a企業(yè)2023年度利潤總額10萬，累計經(jīng)營所得14萬，周某已預(yù)繳稅額2500元；

2.b企業(yè)2023年度利潤總額20萬，累計經(jīng)營所得25萬，周某已預(yù)繳稅額4500元，孫某已預(yù)繳稅額6500元；

3.假定2023年度周某未取得綜合所得，專項附加扣除12000元，無專項扣除及其他扣除；為支援新冠肺炎疫情防控，個人向深圳市紅十字會捐贈5000元，選擇在b企業(yè)匯算清繳時扣除。

4.假定2023年度孫某有取得綜合所得。

計算周某和孫某年度匯算清繳分別應(yīng)補（退）稅額是多少？

解析：周某涉及兩個企業(yè)，一個是a企業(yè)在深圳，一個是b企業(yè)在長沙，常規(guī)的一個思路就是說周某a企業(yè)需要在深圳辦理經(jīng)營所得匯算清繳b表申報，而對于b企業(yè)，他需要在長沙辦理一個經(jīng)營所得的b表申報，這兩步驟都需要去做，然后再做一個匯總申報，就是c表申報。c表申報地點可以選擇在深圳，也可以選擇在長沙。

具體步驟：1.a企業(yè)應(yīng)在深圳市向主管稅務(wù)機關(guān)辦理經(jīng)營所得匯算清繳b表申報

周某2023年度未取得綜合所得，依照個人所得稅法規(guī)定，應(yīng)當扣除減除費用6萬、專項附加扣除12000元

全年應(yīng)納稅所得額＝140000-60000-12000＝68000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)1500元

全年應(yīng)納稅額＝68000*10%－1500＝5300元

年度匯算清繳應(yīng)補（退）稅額＝5300-2500＝2800元。

最終計算周某應(yīng)在a 企業(yè)應(yīng)補稅額是2800元。

2.b企業(yè)應(yīng)在長沙向主管稅務(wù)機關(guān)辦理經(jīng)營所得匯算清繳b表申報

（1）周某2023年未取得綜合所得，依照個人所得稅額規(guī)定，應(yīng)當扣除費用6萬、專項附加扣除12000元

全年應(yīng)納稅所得額＝250000*60%－60000-12000-5000＝73000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)1500元

全年應(yīng)納稅額＝73000*10%－1500＝5800元

年度匯算清繳應(yīng)補（退）稅額＝9500-6500＝3000元

注意：周某在長沙以個人名義捐贈5000可全額扣除。

（2）孫某：

全年應(yīng)納稅所得額＝250000*40%＝100000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)10500元

全年應(yīng)納稅額＝100000*20%－10500＝9500元

年度匯算清繳應(yīng)補（退）稅額＝9500-6500＝3000元。

3.周某可以選擇向深圳或長沙主管稅務(wù)機關(guān)辦理經(jīng)營所得年度匯總申報，填報c表

周某分別從a企業(yè)、b企業(yè)兩處取得經(jīng)營所得，從a企業(yè)分得經(jīng)營所得14萬，從b企業(yè)分得經(jīng)營所得15萬（25萬*60%），減除費用6萬，專項附加扣除12000元，全年只能扣除一次，在計算年度匯總應(yīng)納稅所得額時不能重復(fù)扣除。

周某年度匯總應(yīng)納稅所得額＝68000+73000+60000+12000＝213000元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)10500元

周某年度匯總應(yīng)納稅額＝213000*20%-10500＝32100元

周某年度匯總申報應(yīng)補（退）稅額＝32100-5300-5800＝21000元。

綜合上，對周某，以上在a企業(yè)和b企業(yè)所在地分別進行了經(jīng)營所得b表申報之后，還需要進行一個c表的匯總申報，此時可以選擇深圳，也可以選擇在長沙作c表匯總申報。在匯總應(yīng)納稅所得時候，a企業(yè)是68000元，b企業(yè)是73000元，這里需要注意的是，兩地在計算應(yīng)納稅所得額時，均減除了6萬與1萬2，也就是個人基本減除費用和專項附加扣除，就帶來一個問題，是不是進行對基本減除費用和專項附加扣除的重復(fù)扣除，稅法上規(guī)定，個人全年只能扣除一次，因此在進行c表匯總申報時，6萬與1萬2需要加回來，最終算出來的匯總應(yīng)納稅所得是21.3萬，適用的稅率適20%，速算扣除數(shù)10500元?？梢钥闯觯@里匯總申報結(jié)果稅率跳檔了，他在年度匯總申報的時候要補的稅額較大，達到2.1萬元。個人匯總申報往往要補交稅款，其中第一個原因是因為在之前兩地申報時候，重復(fù)想享受的一些優(yōu)惠扣除；第二個原因是匯總合并以后，稅率跳檔了。

第三步，經(jīng)營所得匯算清繳操作實務(wù)

網(wǎng)上申報渠道：

以上可以看出，匯算申報分為兩種，一個是代理申報，一個是自行申報，其中自行申報，顧名思義，就是納稅人本人進行一個操作，主要在涉及到我們自然人電子稅務(wù)局web端進行操作，如果是代理申報呢，則是由你的被投資單位的負責(zé)人，或是授權(quán)的辦事人員幫你代為申報。匯算申報渠道就有兩種，一個是在自然人電子稅務(wù)局扣繳端，另一個是自然人電子稅務(wù)局web端的扣繳功能。對于扣繳端，它是一個單機版本的，是安裝在自己所在公司單位的電腦上，如果辦稅人員需要去申報，只能夠去公司單位并且固定在那臺電腦上進行申報，而這個web端扣繳功能，大概去年底上線的一個新的功能，可以實現(xiàn)遠程隨時隨地辦理申報，可以在這里申報綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得，都可以進行辦理，但是有一個缺陷，就是說web 端扣繳功能只適用于300人以下的企業(yè)使用，就是規(guī)模比較小的企業(yè)可以用這個申報渠道，如果規(guī)模大，只能在扣繳端進行申報。最后，匯總申報c表申報，只能由納稅人本人自行申報，也就是web的網(wǎng)頁端。

具體的操作步驟：

第一步進入代理申報的自然人電子稅務(wù)局扣繳端。單位的負責(zé)人或是辦稅人員登錄進自然人電子稅務(wù)局扣繳端后，就會顯示生產(chǎn)經(jīng)營申報通道。

第二步，進入生產(chǎn)經(jīng)營菜單模塊，左側(cè)會顯示有年度匯繳申報。點擊進入到申報表的填寫主界面，這里涉及到收入和費用信息的一個公共信息部分，如果說稅款所屬期呢，已經(jīng)有一個成功申報的記錄，或者說是帶反饋的一個明細記錄的話，就不允許修改。如果沒有，就需要手動填進去。

第三步，主界面下方對應(yīng)的一個投資者的姓名要點擊進去，然后進入到年度匯繳的申報填寫界面。如果是合伙企業(yè)，有兩個或兩個以上個人合伙人的，就要分別申報。如果是個人合伙人的，需要確定一下分配比例。

涉及到一個專項附加扣除，有一個預(yù)填功能，需要個人通過手機個人所得稅app將本人的專項附加扣除信息完善確認提交。如果說沒有綜合所得，只有經(jīng)營所得的情況下，在這里點擊預(yù)填，他就把個人手機個人所得稅app上填列的信息，帶入到這個模塊來，不用你再去填寫。

第四步，報表保存成功后，可進行申報表報送。點擊左側(cè)網(wǎng)上報稅－網(wǎng)上申報，進入申報表報送界面，勾選報表記錄后點擊發(fā)送申報，進行申報表報送。

第五步，若需補交稅款，點擊左側(cè)稅款繳納，可選擇三方協(xié)議繳稅、銀行端查詢繳稅、銀聯(lián)繳稅和掃碼繳稅，選擇繳款方式進入稅款繳納頁面，勾選需要繳納稅款的記錄，點擊立即繳款，彈出二次確認后，點擊確定會跳轉(zhuǎn)至對應(yīng)的繳款頁面。

以上就是自然人電子稅務(wù)局扣繳端代理申報的具體操作。

另外一種代理申報涉及到新上線的功能web端的扣繳功能，同樣是登錄自然人電子稅務(wù)局web端，因為新增功能，可能各地登陸入口并不太一樣，可以咨詢有關(guān)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，填列信息基本上都差不多，這里就不詳細展開了。

納稅人自行申報唯一渠道就是在自然電子稅務(wù)局web端

第一步，納稅人實名注冊之后，登錄境自然人電子稅務(wù)局web端，點擊我要辦稅－稅費申報－經(jīng)營所得（b表），進入?yún)R算清繳申報界面。

第二步，選擇對應(yīng)需要申報的年份，錄入被投資單位信息。如果填寫被投資單位統(tǒng)一社會信用碼后一般是可以自動帶出。若被投資單位類型為合伙企業(yè)，則錄入被投資單位統(tǒng)一社會信用代碼后，系統(tǒng)會自動帶出合伙企業(yè)合伙人分配比例信息。

第三步，接著在錄入其他基本的公共信息，比如收入成本信息等，然后錄入納稅調(diào)整增加/減少額，若企業(yè)沒有相關(guān)納稅數(shù)據(jù)可直接點擊下一步。一定要注意不要亂填，要對你自己填寫的結(jié)果去負責(zé)。

第四步，錄入其他稅前減免事項。取得經(jīng)營所得而沒有綜合所得的納稅人，點擊是否有綜合所得申報的沒有項，可進入投資者減除費用6萬、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除等信息填報頁面。因為經(jīng)營所得匯算與綜合所得匯算時間不一致，因涉及到以后更正數(shù)據(jù)的話，很容易導(dǎo)致經(jīng)營所得匯算清繳出現(xiàn)滯納金等情況，這里建議一定要去如實申報，然后后面點擊提交進行繳款就可以了

最后，需要關(guān)注的是，對于年度匯總申報，也就是c表填報，在填報之前需先填寫了a表與b表之后才會涉及到一個c表的填寫，那如果只有一處經(jīng)營所得的話，就不會涉及c表的申報。具體的填報步驟也是通過在自然人電子稅務(wù)局web端，點擊我要辦稅－稅費申報－經(jīng)營所得（c表），進入經(jīng)營所得匯總申報納稅申報頁面。這個跟b表的自行申報操作步驟差不多，只不過是c表的樣式，要選擇對應(yīng)的一個申報年份，還要選擇一下匯總地，因為是涉及到多處經(jīng)營所得，要自行定一下平時選擇其中哪一地進行匯總申報。

線下版主要是去稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理匯繳申報，主要是注意下一次性把資料要帶齊，盡量只跑一趟，不要說是來來回回找資料等，一般所需帶資料如下（如果不涉及到情況可不用帶相關(guān)資料）：

有關(guān)個稅新預(yù)扣預(yù)繳政策，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第19號）文件規(guī)定，對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即是在納稅人在累積收入不超過6萬元的月份，不用去預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬的當月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；同時，依據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人仍應(yīng)按稅法規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。另外，需要注意的是，對于符合19號公告條件納稅人，如扣繳義務(wù)人預(yù)計本年度發(fā)放給他的一個收入是將超過6萬元的，納稅人需要納稅記錄或者本人有多處所得合并后全年收入預(yù)計超過6萬元等原因，扣繳義務(wù)人與納稅人可在當年1月份稅款扣繳申報前經(jīng)雙方確認后，按照預(yù)扣預(yù)繳方法計算并預(yù)繳個人所得稅，每個月都進行預(yù)繳。

比如說小張是a單位的員工，2023年1－12月在a單位取得工資薪金50000元，單位為其辦理2023年1－12月的工資薪金所得個人所得稅全員全額明細申報。2023年，a單位1月份給其發(fā)放10000元工資，2－12月每月發(fā)放4000元工資，在不考慮三險一金等各項扣除的情況下：

按照原預(yù)扣預(yù)繳方法：小張1月需預(yù)繳個稅（10000－5000）*3%－150元，其他月份無需預(yù)繳個稅；全年算帳，因其年收入不足6萬，故通過匯算清繳可退稅150元。

采用19號公告規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法：小張自1月份起即可直接扣除全年累計減除費用6萬而無需預(yù)繳稅款，年度終了也不用辦理匯算清繳。

可以看出，新的預(yù)扣預(yù)繳辦法就起到簡化納稅人或者說扣繳義務(wù)人的一個工作量，這里可能又會涉及到一些問題：

01.若我符合享受直接扣除6萬元減除費用的條件，但是在計算1月份稅款時，因為各種原因未享受，是否可在之后月份補充享受呢？

02.若我1月份屬期享受了直接扣除6萬元減除費用政策，后續(xù)月份是否可以改為不再享受？

03.1月份員工取得2023年全年一次性獎金，是否還可以選擇單獨計稅辦法計征個稅？如何在自然人電子稅務(wù)局扣繳端進行單獨計稅申報？

第01問題是因為可能納稅人對這個新的政策不太了解，對于1月份就符合條件但沒有享受的，后續(xù)月份是可以享受的，需要你的扣繳義務(wù)人在系統(tǒng)中通過更多操作進入到減除費用扣除確認的功能模塊，在這里確認的享受政策名單的中，將納稅人的是否直接可按照6萬元扣除，后面有個標簽，要把它的標簽由否改為是，并且讓你的扣繳義務(wù)人從1月份屬期開始幫你逐月做一個更正的申報，這樣就可以補充享受這個政策。

第02問題，同樣條件下說我1月份享受了，但是后續(xù)月份能不能改為不再享受，也是同樣的一個操作，還是進入到更多操作點擊進去減除費用扣除確認的功能模塊，將你的是否直接可按照6萬元扣除后面標簽由是改為否，這樣就可以了。

第03問題是說1月份員工取得了2023年全年一次性獎金，是否可以選擇單獨計稅方式來計征個稅的問題，以及如何在自然人電子稅務(wù)局扣繳端做個單獨計稅申報。這里，根據(jù)《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號）文件規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2023年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。即是說，個人納稅人是在2023年的12月31日之前，是不并入當年綜合所得的，即是以你的全年一次性獎金除以12之后，找對應(yīng)適用稅率和速算扣除數(shù)來計算納稅。具體申報操作步驟，同樣是登錄自然人電子稅務(wù)局扣繳端，在首頁功能菜單下面點擊綜合所得申報，進入到綜合所得預(yù)扣預(yù)繳表頁面，然后點擊全年一次性獎金收入界面，填寫全年一性獎金有關(guān)金額等等的基本信息，系統(tǒng)會自動計算出應(yīng)納稅款，核實無誤之后點擊報送即可。

【第14篇】匯算清繳營業(yè)外收入

匯算清繳季來了，平時計入營業(yè)外支出科目的支出，有哪些常見的需要調(diào)整的呢，本文從捐贈支出、代墊稅款、資產(chǎn)損失等方面進行講解，快來看看吧。

一、捐贈支出

捐贈支出分公益性捐贈支出和非公益性捐贈支出，一般所說的公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府等國家機關(guān)對外提供的捐贈。非公益性捐贈支出常指直接捐贈，沒有通過國家承認的機關(guān)進行。對于公益性捐贈，可以按照稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前列支，而對于非公益性捐贈支出一般不允許稅前列支。下面我們就來看看捐贈支出在匯算清繳時候怎么調(diào)整。

1、疫情捐贈全額扣除

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號)明確：

企業(yè)間接捐贈用于疫情防控的現(xiàn)金和物品、直接向承擔防疫工作醫(yī)院捐贈的物品（注意此處沒有現(xiàn)金），可以在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

2、扶貧捐贈全額扣除

《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2023年第49號）

自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

3、公益性捐贈應(yīng)按照限額進行扣除

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，按照限額進行扣除，扣除限額計算基數(shù)為按國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定計算的年度會計利潤總額，扣除比例為12%。限額內(nèi)的捐贈支出準予稅前列支;超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

4、公益性捐贈貨物的視同銷售

用自產(chǎn)貨物捐贈，會計上不確認收入，但稅法應(yīng)確認收入，企業(yè)所得稅調(diào)整時需按照企業(yè)同類產(chǎn)品銷售價格調(diào)整收入，并按照含稅收入確認捐贈支出的金額。

5、非公益性捐贈不得扣除

企業(yè)不是通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，且用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，不得稅前扣除。如：直接捐贈等。

6、公益性捐贈支出稅前扣除應(yīng)取得合規(guī)票據(jù)

所謂“合規(guī)票據(jù)”，指的是財政部門印制的“公益事業(yè)捐贈票據(jù)”，需要加蓋接受捐贈的公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門的公章。企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應(yīng)當留存相關(guān)票據(jù)備查。

二、 和解金、稅收滯納金、罰款、罰金等

1、行政相對人交納的行政和解金，不得在所得稅前扣除。

2、稅收滯納金、罰金、罰款(指行政罰款)和被沒收財物的損失，不得稅前扣除。

3、合同違約金、銀行罰息等經(jīng)營性支出可以稅前扣除。

4、對于罰款有些單位之間的違約金也會叫做罰款，這種罰款是可以稅前扣除的。

三、代個人承擔稅費

實際工作中可能發(fā)生企業(yè)支付給個人款項時需要代扣代繳個人所得稅，但該部分稅款通常個人事不會承擔的，一般都由企業(yè)承擔，這部分代個人承擔的個人所得稅是不得稅前扣除的。

四、贊助支出

企業(yè)發(fā)生的贊助應(yīng)區(qū)分是否帶有廣告性質(zhì)，對于具有廣告性質(zhì)的計入廣告與業(yè)務(wù)宣傳費按照稅法要求扣除，對于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)贊助支出，不得稅前扣除。

五、資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失包括實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失。

實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。

法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認的損失。

實際損失和法定損失二者的主要區(qū)別：一個是實際處置、轉(zhuǎn)讓，另一個是未實際處置轉(zhuǎn)讓。

對于企業(yè)當年發(fā)生的實際資產(chǎn)損失，在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，屬于實際資產(chǎn)損失的，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。

對于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)有證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。法定資產(chǎn)損失符合法定確認損失條件且會計上已作損失處理的，實際申報的年度就是稅前扣除的年度，因此沒有追補確認的問題。

申報資產(chǎn)損失稅前扣除的，納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負?zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。

【第15篇】沒收入怎么做匯算清繳

新個稅法的另一個最大的亮點就是新設(shè)了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項專項附加扣除，在實務(wù)操作中，雖然經(jīng)過2023年這個首次“匯算清繳”，但在工作中還是會經(jīng)常接到關(guān)于申報個稅附加專項扣除的咨詢。怎樣幫助納稅人更好的做好2023年度個稅附加專項扣除的申報，怎樣幫助納稅人更好的利用國家給予的這一政策“紅利”，希望筆者的這篇文章能為你帶來一些幫助。

一、個稅附加專項扣除項目：

1、子女教育支出專項附加扣除：

【案例】張三與妻子育有一兒一女，兒子16歲目前在讀高中，女兒3歲目前學(xué)前教育階段（上幼兒園）。那么張三與妻子能否享受子女教育支出個稅專項附加扣除優(yōu)惠？若能享受，需留存哪些備查資料？

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》第五條、六條、七條規(guī)定：納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（大學(xué)?？啤⒋髮W(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女，按本條第一款規(guī)定執(zhí)行。父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

所以，可以看出張三與妻子可以享受子女教育支出個稅專項附加扣除優(yōu)惠（每個子女每月1000元，張三與妻子可以享受每月一共2000元的專項附加扣除優(yōu)惠），但張三與妻子要么其中一人（不能同時）每月一次性享受2000元，要么每人一個月各享受1000元。（小貼士：建議由綜合所得額比較高的一方一次性享受）

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）>的公告》第十二條規(guī)定：納稅人享受子女教育專項附加扣除，應(yīng)當填報配偶及子女的姓名、身份證件類型及號碼、子女當前受教育階段及起止時間、子女就讀學(xué)校以及本人與配偶之間扣除分配比例等信息。子女在境外接受教育的，應(yīng)當留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等境外教育佐證資料。所有以上信息納稅人據(jù)實申報即可享受，資料留存?zhèn)洳椤?/strong>

2、繼續(xù)教育項目專項附加扣除；

【案例】張三于2023年11月參加中級經(jīng)濟師資格考試并全科通過，2023年4月領(lǐng)取了資格證書。但該證書信息載明批準日期為2023年11月。那么，張三于2023年4月實際領(lǐng)取的中級經(jīng)濟師資格證書可否作為繼續(xù)教育項目進行申報個人所得稅專項附加扣除呢？

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》第八條規(guī)定：納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當年，按照3600元定額扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）>的公告》第十三條規(guī)定：納稅人享受繼續(xù)教育專項附加扣除，接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的，應(yīng)當填報教育起止時間、教育階段等信息；接受技能人員或者專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當填報證書名稱、證書編號、發(fā)證機關(guān)、發(fā)證（批準）時間等信息。所有以上信息納稅人據(jù)實申報即可享受，資料留存?zhèn)洳椤?/strong>

所以，可以看出張三的證書上的簽發(fā)日期為2023年11月，雖然領(lǐng)取時間為2023年4月，但張三不能享受當年一次性3600元的定額扣除優(yōu)惠。

附：“如果張三在2023年12參加在職研究生考試，最后通過了考試并于2023年9月入學(xué)”，這種情況下張三如何作為繼續(xù)教育項目進行申報個人所得稅專項附加扣除呢？

那張三可以從2023年9月起享受每月400元的定額扣除，直至研究生結(jié)束，但享受的優(yōu)惠最長不能超過4年（即48個月）。

個人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。

3、大病醫(yī)療專項附加扣除；

【案例】張三于2023年大病一場，總共花費了10萬元，其中醫(yī)保報銷了6萬元，自費了4萬元，這種情況下張三如何作為大病醫(yī)療項目進行申報個人所得稅專項附加扣除呢？

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》第十一條、十二條規(guī)定：在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。

張三總共花費了10萬元，其中醫(yī)保報銷了6萬元，自費了4萬元，則累計超過1.5萬的部分是4萬，同時也沒有超過8萬元的限額，所以張三可以在2023年匯算清繳時選擇由自己（或妻子）直接享受4萬元的扣除優(yōu)惠。（小貼士：建議由綜合所得額比較高的一方選擇扣除）

4、住房貸款利息專項附加扣除；

【案例】張三于2023年度購置首套住房，該套住房由其父母和張三共同購置，房屋產(chǎn)權(quán)證明登記為父母和張三，貸款合同主貸款人為張三，次貸款人為父母。那么，針對該套房屋涉及的住房貸款利息專項附加扣除該如何享受？

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》第十四條規(guī)定：納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

結(jié)合國家稅務(wù)總局《個人所得稅專項附加扣除200問》中的答復(fù)：“父母和子女共同購買一套房子，不能既由父母扣除，又由子女扣除，應(yīng)該由主貸款人扣除。如主貸款人為子女的，由子女享受貸款利息專項附加扣除；主貸款人為父母中一方的，由父母任一方享受貸款利息扣除?！彼?，可以看出只能由張三享受每月1000元（最長不超過20年）的附加扣除優(yōu)惠。納稅人應(yīng)當留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。

5、住房租金專項附加扣除；

【案例】2023年度，張三與同事在上海共同合租一套兩室一廳的房子，房屋出租合同由張三與同事分別與房東簽訂并按季度交付各自應(yīng)付的租金。那么，張三與同事合租住房都可以享受住房租金專項附加扣除優(yōu)惠嗎？

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》第十七條、第十九條規(guī)定：住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標準定額扣除：(1)直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元；（2）除第一項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。

張三和同事都分別和房東簽訂了租賃合同，因此，張三和同事都可以享受每月1500元的扣除標準（租房地位于上海）。

附1：“如果張三是和妻子一起租賃的此住房”，這種情況下張三和妻子如何作為住房租金項目進行申報個人所得稅專項附加扣除呢？

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》第十八條規(guī)定：夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。所以，張三和妻子只能選擇一方作為住房租金項目進行申報個人所得稅專項附加扣除。

附2：“接上例，如果張三的妻子因為工作變動離開了上海，并在外地重新租賃了住房”，這種情況下張三和妻子如何作為住房租金項目進行申報個人所得稅專項附加扣除呢？

結(jié)合國家稅務(wù)總局《個人所得稅專項附加扣除200問》中的答復(fù)：“夫妻雙方主要工作城市不相同的，且各自在其主要工作城市都沒有住房的，可以分別扣除住房租金支出?！奔磸埲梢赃x擇上海的標準進行申報住房租金項目，同時張三的妻子可以選擇新工作所在地的標準進行申報住房租金項目。

附3：“接上例，如果張三的妻子因為工作變動離開了上海，并在新的工作所在地購買了他們的首套新房”，這種情況下張三和妻子如何作進行申報個人所得稅專項附加扣除呢？

此時，出現(xiàn)兩種情況：(1)張三選擇上海的標準進行申報住房租金項目；(2)張三的妻子選擇新房子所在地申報住房貸款利息項目。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》第二十條規(guī)定：“納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除?！彼?，張三與妻子只能選擇其中的一項進行申報。

6、贍養(yǎng)老人支出專項附加扣除；

【案例】張三為非獨生子女，父母雙方均年滿60歲，張三的妻子為獨生子女，其父母只有一方年滿60歲。那么張三與妻子該如何適用贍養(yǎng)老人支出個稅附加扣除稅收優(yōu)惠政策？

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》第二十二條、二十三條規(guī)定：納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標準定額扣除：(1)納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標準定額扣除；(2)納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分攤，也可以由被贍養(yǎng)人指定分攤。約定或者指定分攤的須簽訂書面分攤協(xié)議，指定分攤優(yōu)先于約定分攤。具體分攤方式和額度在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

本辦法所稱被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。

案例中張三是非獨生子女且父母雙方均年滿60歲，則張三與其兄弟姐妹每月一共可以分攤2000元，但張三分攤的額度不能超過每月1000元。張三的妻子為獨生子女，其父母一方年滿60歲即可享受每月2000元的標準定額扣除優(yōu)惠。（注：1.父母中有一位年滿60歲的，納稅人即可按照規(guī)定標準扣除；2. 雙胞胎不可以按照獨生子女享受贍養(yǎng)老人扣除。）

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