匯算清繳費(fèi)用其他（16篇）

【第2篇】匯算清繳怎么調(diào)整費(fèi)用

匯算清繳后發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)費(fèi)用，下年度該如何調(diào)賬和納稅調(diào)整？

2021匯算清繳后，發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)費(fèi)用，怎么在2023年賬上調(diào)整？2023年度的匯算清繳又該如何納稅調(diào)整？

解答：

對(duì)于所謂的“多計(jì)費(fèi)用”，可能存在幾種情形，需要分別處理。

一、屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)造成的

比如，費(fèi)用是1000元的，會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤的做成了10000元。

對(duì)于這類情況，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按照正確的金額申報(bào)稅前扣除，對(duì)稅務(wù)局申報(bào)的財(cái)報(bào)也應(yīng)按照更正后的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)填寫。

當(dāng)然，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，需要區(qū)分執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用未來適用法處理，即直接在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期調(diào)整。比如，發(fā)現(xiàn)多計(jì)了9000元費(fèi)用的，應(yīng)直接予以沖銷。

執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)需要區(qū)分是否具有重大影響，對(duì)有重大影響的需要采用“追溯調(diào)整法”，也就是常說的要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整；對(duì)于不屬于重大影響的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則不需要追溯調(diào)整，直接采用未來適用法調(diào)整，即在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期直接調(diào)整即可。

稅務(wù)方面，如果是2023年度匯算清算結(jié)束前（2023年5月31日前）發(fā)現(xiàn)有多計(jì)費(fèi)用，導(dǎo)致少交了企業(yè)所得稅的，應(yīng)及時(shí)在2023年5月31日前及時(shí)更正申報(bào)并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，或者調(diào)低可稅前彌補(bǔ)金額；如果2023年度匯算清繳結(jié)束后（2023年5月31日后），法理上均應(yīng)該做更正申報(bào)并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅或者調(diào)低可稅前彌補(bǔ)金額，金額實(shí)在太小的稅務(wù)局一般也不會(huì)追究，會(huì)計(jì)核算可以在2023年沖減，而且在2023年度的匯算清繳時(shí)也不需要做納稅調(diào)整。

二、多計(jì)工資的

我國(guó)的國(guó)情決定了，企業(yè)在每年12月關(guān)賬時(shí)多數(shù)會(huì)預(yù)提年終獎(jiǎng)等，而年終獎(jiǎng)等通常會(huì)等到農(nóng)歷新年前才會(huì)實(shí)際發(fā)放，實(shí)際發(fā)放金額與預(yù)提金額多數(shù)不會(huì)剛好一致，因此經(jīng)常就會(huì)出現(xiàn)多預(yù)提工資（費(fèi)用）的情況出現(xiàn)，也會(huì)出現(xiàn)少預(yù)提的情況。

對(duì)于“工資薪金支出”的稅前扣除，企業(yè)所得稅法方面規(guī)定，納稅年度預(yù)提的工資只要在匯算清繳結(jié)束前（次年5月31日）實(shí)際發(fā)放的就可以稅前扣除，否則就不得在納稅（預(yù)提）年度扣除。

對(duì)于多預(yù)提的工資，在匯算清繳結(jié)束后實(shí)際發(fā)放的，該在什么年度稅前扣除呢？實(shí)務(wù)中存在兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為在實(shí)際發(fā)放后，應(yīng)該追補(bǔ)扣除，時(shí)限5年內(nèi)；第二種觀點(diǎn)是應(yīng)該是在實(shí)際發(fā)放的年度直接稅前扣除，不需要追補(bǔ)扣除。我在這里不評(píng)價(jià)兩種觀點(diǎn)的孰是孰非，建議企業(yè)咨詢主管稅務(wù)局的具體執(zhí)行口徑。

對(duì)于少預(yù)提年終獎(jiǎng)的情況，由于上年度少預(yù)提了，少預(yù)提部分就不能在預(yù)提年度稅前扣除，但是可以在實(shí)際支付年度稅前扣除。

對(duì)于年終獎(jiǎng)等工資，匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)無論是多預(yù)提還是少預(yù)提的，對(duì)于“應(yīng)付職工薪酬-工資”以及對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用科目，建議都不要做會(huì)計(jì)調(diào)整。如果是2023年度多預(yù)提了工資，稅務(wù)上做納稅調(diào)增即可，2023年度會(huì)計(jì)核算時(shí)適當(dāng)少預(yù)提部分工資，預(yù)提工資時(shí)把余額考慮進(jìn)去即可。對(duì)于少預(yù)提的情況，也是一樣的道理和操作。否則，有些人會(huì)自己把自己給繞暈的。

三、涉及到“跨期扣除項(xiàng)目”等

售后“三包費(fèi)用”等稅務(wù)上的跨期扣除項(xiàng)目等，稅前扣除必須要在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生后才能扣除，會(huì)計(jì)核算預(yù)提的費(fèi)用均不得稅前扣除，因此會(huì)計(jì)核算時(shí)出現(xiàn)多計(jì)或少計(jì)費(fèi)用，在正確的匯算清繳情況下對(duì)企業(yè)所得稅繳納是沒有影響的，因?yàn)闊o論是多計(jì)還是少計(jì)費(fèi)用在未實(shí)際支出前一律都是納稅調(diào)增。

對(duì)于這類對(duì)于企業(yè)所得稅繳納沒有影響的，會(huì)計(jì)核算是否調(diào)整，就按照前述的“一、屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)造成的”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。金額不大的，建議不做會(huì)計(jì)調(diào)整。

對(duì)于該類費(fèi)用，2023年度實(shí)際支出的，可以稅前扣除；會(huì)計(jì)核算當(dāng)年計(jì)提數(shù)與實(shí)際支出數(shù)不一致的，就要做納稅調(diào)整。

【第3篇】企業(yè)所得稅匯算清繳費(fèi)用扣除比例

2023年企業(yè)所得稅匯算清繳已開始，2023年期間研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例、高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備器具加計(jì)扣除比例發(fā)生變化，大家匯算清繳填報(bào)時(shí)注意別算錯(cuò)了，避免多繳稅！

研發(fā)費(fèi)用

留存資料：

1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

4、從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7、企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8、科技型中小企業(yè)取得的入庫(kù)登記編號(hào)證明資料。

高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備器具

留存資料：

1、有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

2、固定資產(chǎn)記賬憑證；

3、購(gòu)置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

殘疾職工工資

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

留存資料：

1、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)證明資料；

2、通過非現(xiàn)金方式支付工資薪酬的證明；

3、安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證》；

4、與殘疾人員簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。

依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)、財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第32號(hào)、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

今天就介紹到這里，想要掌握更多財(cái)稅政策，不錯(cuò)過享受各類稅收優(yōu)惠，歡迎咨詢！

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來源：廖欣穎 理道稅籌

【第4篇】企業(yè)所得稅匯算清繳費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

匯算清繳12項(xiàng)費(fèi)用扣除比例匯總整理！獨(dú)門秘籍送給你!

tips

【合理的工資薪金支出】100%

【職工福利費(fèi)支出】14%

【職工教育經(jīng)費(fèi)支出】8%

【工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出】2%

【補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出】5%

【黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出】1%

【業(yè)務(wù)招待費(fèi)】60%、5‰

【廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出】15%、30%

【手續(xù)費(fèi)和傭金支出】5%

【研發(fā)費(fèi)用支出】75%

【公益性捐贈(zèng)支出】12%

【企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)支出】100%

1.合理的工資薪金支出

扣除比例：100%

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。

2.職工福利費(fèi)支出

扣除比例：14%

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除。

3.職工教育經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：8%

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：2%

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

5.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出

扣除比例：5%

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

6.黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：1%

政策依據(jù)：

（一）《中共中央組織部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)）第二條規(guī)定，……非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）《中共中央組織部 財(cái)政部 國(guó)務(wù)院國(guó)資委黨委 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于國(guó)有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》 （組通字〔2017〕38號(hào)）第二條規(guī)定，納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再?gòu)墓芾碣M(fèi)用中安排。

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

扣除比例：60%、5‰

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

扣除比例：15%、30%

政策依據(jù)：

（一）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（二）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。……第三條規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

9.手續(xù)費(fèi)和傭金支出

扣除比例：5%

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

（一）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

（二）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

10.研發(fā)費(fèi)用支出

加計(jì)扣除比例：75%

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

11.公益性捐贈(zèng)支出

扣除比例：12%

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

12.企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)支出

扣除比例：100%

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第52號(hào)）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

來源：上海稅務(wù)

實(shí)習(xí)編輯：司壹聞

【第5篇】匯算清繳費(fèi)用比例2023

一年一度的匯算清繳即將要開始準(zhǔn)備了，這12項(xiàng)費(fèi)用扣除的比例你清楚嗎？今天統(tǒng)一給大家匯總了~

01

匯算清繳12項(xiàng)費(fèi)用扣除的比例

一、合理的工資薪金支出

扣除比例：100%

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

二、職工福利費(fèi)支出

扣除比例：14%

企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

三、職工教育經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：8%

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：2%

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

五、研發(fā)費(fèi)用支出

加計(jì)扣除比例：75%

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

六、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出

扣除比例：5%

企業(yè)發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出分別按照不超過工資薪金總額5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

扣除比例：60%、5‰

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

八、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

扣除比例：15%、30%

一般企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

九、公益性捐贈(zèng)支出

扣除比例：12%

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

十、手續(xù)費(fèi)和傭金支出

扣除比例：5%

一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金支出不超過與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

十一、企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)支出

扣除比例：100%

企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

十二、黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：1%

黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

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【第6篇】預(yù)提費(fèi)用匯算清繳

導(dǎo)讀：關(guān)于稅務(wù)扣除的問題,一直是大家持續(xù)關(guān)注的話題.那么對(duì)于預(yù)提費(fèi)用中的銀行貸款如何扣除的問題,會(huì)計(jì)學(xué)堂整理出了相關(guān)的稅前扣除所需具備的一些條件如下.如果您感興趣的話,就請(qǐng)接著往下看吧!

預(yù)提費(fèi)用中的銀行貸款如何扣除?

通過前述對(duì)預(yù)提費(fèi)用的稅法規(guī)定及實(shí)際執(zhí)行情況的分析,再結(jié)合日常實(shí)務(wù)中一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)提費(fèi)用稅前扣除提出的具體要求,會(huì)計(jì)學(xué)堂總結(jié)出可以列入稅前扣除的預(yù)提費(fèi)用必須具備的四大前提條件:

一是符合相關(guān)性原則,即發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用要與企業(yè)取得相關(guān)應(yīng)稅收入直接密切有關(guān),預(yù)提的費(fèi)用是為企業(yè)取得相關(guān)應(yīng)稅收入而直接發(fā)生的;

二是符合合理性原則,即符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī),預(yù)提的費(fèi)用屬于應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出;

三是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,是指企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除,而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除;

四是符合確定性原則,即企業(yè)扣除的預(yù)提費(fèi)用不論何時(shí)支付,其金額必須是確定的,必須能夠可靠計(jì)量.

綜上所述,預(yù)提費(fèi)用要能夠順利得到稅前扣除,必須符合相關(guān)性、合理性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、確定性、真實(shí)性及合法性六大前提.但是,對(duì)于其中的合法性和權(quán)責(zé)發(fā)生制究竟如何理解和掌握,實(shí)務(wù)中往往有不同意見,如一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合法性的理解是要求企業(yè)在年末提供合法的報(bào)銷憑證,對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解是要求企業(yè)在年末必須實(shí)際支付.事實(shí)上,這些理解和要求都不切實(shí)際,因?yàn)閷?shí)際情況是,企業(yè)之所以要預(yù)提費(fèi)用就是因?yàn)闆]有實(shí)際支付,沒有支付就沒有或很難取得合法憑證,所以,一味強(qiáng)調(diào)在費(fèi)用預(yù)提當(dāng)年年末取得合法憑證或?qū)嶋H支付不切實(shí)際.企業(yè)只要能夠在對(duì)當(dāng)年度所得稅匯算清繳期結(jié)束前(次年5月底前)能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)合法憑據(jù)(最主要的是發(fā)票,同時(shí)還有簽訂的相關(guān)銷售、勞務(wù)合同或協(xié)議),稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該認(rèn)可預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除,且不一定要在匯算清繳前實(shí)際付款.

但必須注意的是,如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)允許企業(yè)對(duì)預(yù)提費(fèi)用最遲至匯算清繳期結(jié)束前提供合法憑據(jù),而企業(yè)又未能按照年末預(yù)提費(fèi)用的余額提供合法憑證(或僅提供了部分金額的憑證),則必須對(duì)未能提供合法憑證的金額部分予以納稅調(diào)整,待以后實(shí)際支付且取得合法憑證,同時(shí)證明相關(guān)預(yù)提費(fèi)用確實(shí)應(yīng)該屬于所屬年度發(fā)生的,則企業(yè)可以追溯至該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生年度稅前扣除,但追溯確認(rèn)期限不得超過5年.

【第7篇】企業(yè)所得稅匯算清繳費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄

根據(jù)稅法實(shí)施條例規(guī)定?企業(yè)所得稅按年計(jì)算?分月或分季按月(季)預(yù)繳(一般是分季度預(yù)繳)，年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下:

ps:依據(jù)現(xiàn)行政策，對(duì)原文略有修正，僅供參考，如有異議，請(qǐng)與專管員核實(shí)。

1.按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得額

借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金

應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.繳納季度所得稅時(shí)

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸:銀行存款

3.跨年4月30日前匯算清繳

全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額?正數(shù)是應(yīng)補(bǔ)稅額

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

4.繳納年度匯算清應(yīng)繳稅款

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸:銀行存款

5.重新分配利潤(rùn)

借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸:以前年度損益調(diào)整

6.年度匯算清繳

如果計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額:

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)

貸:以前年度損益調(diào)整

7.重新分配利潤(rùn)

借:以前年度損益調(diào)整

貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

8.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款

借:銀行存款

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)

9.對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅

借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)

10.免稅企業(yè)也要做分錄

借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸:資本公積

借:本年利潤(rùn)

貸:所得稅

涉及以前年度損益事項(xiàng)的調(diào)整

如果上年度年終結(jié)賬后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過損益科目'以前年度損益調(diào)整'進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。'以前年度損益調(diào)整'科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定?納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的?不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸:以前年度損益調(diào)整

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

舉例說明:

假如某稅務(wù)局在對(duì)某物資集團(tuán)公司上年度財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)支付新辦公樓裝修費(fèi)用600000元，全部計(jì)入當(dāng)年'管理費(fèi)用'已知該集團(tuán)公司所得稅率為25%，稅務(wù)局決定責(zé)令該公司按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)辦公樓裝修費(fèi)用改作遞延資產(chǎn)處理，分10年攤銷。限期調(diào)整賬務(wù)，同時(shí)計(jì)算補(bǔ)交少交的所得稅款，并處以10000元罰款。

根據(jù)稅務(wù)局的規(guī)定?該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

1.按會(huì)計(jì)制度規(guī)定?裝修費(fèi)用應(yīng)記入'遞延資產(chǎn)'科目?分10年攤銷。

依此計(jì)算?該公司上年度多計(jì)費(fèi)用540000元

(600000-600000/10=540000)?應(yīng)予以調(diào)整:

借:遞延資產(chǎn)辦公樓裝修 540000

貨:以前年度損益調(diào)整 540000

2.由于多計(jì)管理費(fèi)用從而使上年度少計(jì)利潤(rùn)540000元?該公司上年度少交所得稅135000元(540000×25%=135000)予以調(diào)整:

借:以前年度損益調(diào)整 135000

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 135000

3.交納所得稅時(shí):

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 135000

貸:銀行存款 135000

4.交納罰款

借:營(yíng)業(yè)外支出 10000

貸:銀行存款 10000

5.將'以前年度損益調(diào)整'余額轉(zhuǎn)入'未分配利潤(rùn)'(540000-135000=405000)

借:以前年度損益調(diào)整 405000

貸:未分配利潤(rùn) 405000

6.假定法定公積金提取比率為10%?公益金提取比率為5%.應(yīng)調(diào)整上年度利潤(rùn)分配

借:未分配利潤(rùn) 60750

貨:盈余公積法定公積金 40500

盈余公積公益金 20250

【第8篇】匯算清繳虧損鑒證報(bào)告費(fèi)用多少

許多創(chuàng)業(yè)者在看到審計(jì)報(bào)告、匯算清繳報(bào)告、注銷清算報(bào)告等字眼時(shí)，都會(huì)有點(diǎn)一頭霧水。

當(dāng)一些財(cái)務(wù)公司的服務(wù)人員建議你做各種報(bào)告的時(shí)候，你總是以，“我們公司不需要吧...”、“這個(gè)好貴啊...”、“遲點(diǎn)再看看吧...”來拒絕。

那么到底哪些報(bào)告是必須要做的？什么時(shí)候是需要做的？這些報(bào)告到底是干什么用的？今天深登尼特就為您做解答。

審計(jì)報(bào)告

相信老板們聽到最多的就是“審計(jì)報(bào)告”了，但審計(jì)報(bào)告這個(gè)詞都快成為“歷史名詞”了…

以前，很多時(shí)候都要出審計(jì)報(bào)告，因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)務(wù)制度，公司每年要出審計(jì)報(bào)告，對(duì)一年的賬進(jìn)行審計(jì)。

以前，很多類型公司的年報(bào)都得審計(jì)，現(xiàn)在都免去了，只有外資企業(yè)、代表處、民間協(xié)會(huì)，這些團(tuán)體年審需要出具審計(jì)報(bào)告，其他的公司除了你有具體用途，如貸款、開股東大會(huì)、招標(biāo)擔(dān)保等等，其他的都沒有強(qiáng)制要出審計(jì)報(bào)告。

那么，到底什么是審計(jì)報(bào)告？

審計(jì)報(bào)告就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的一份信用背書，說白了，就是“我證明他這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告里說的是真的”。

這么說吧，審計(jì)報(bào)告可能就是一頁紙或者幾頁紙，但是背后有幾十箱的底稿和會(huì)計(jì)資料，當(dāng)然也可能其背后什么也沒有，你懂得。

準(zhǔn)確的說，審計(jì)報(bào)告是一個(gè)廣義名詞，里面可以細(xì)分為很多種。

離任審計(jì)：比如法定代表人或其他某重要人員要離職，審計(jì)報(bào)告可以證明其在任期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，并作出客觀評(píng)價(jià)。

投標(biāo)審計(jì)：在投標(biāo)時(shí)，有時(shí)會(huì)被要求出具企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等情況的審計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：各類企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，主要用于提供給公司股東、上級(jí)單位或有關(guān)政府主管部門。

除此以外，還有“稅務(wù)審計(jì)”、“清算審計(jì)”這類說法，其實(shí)就分別對(duì)應(yīng)上面提及的“匯算清繳報(bào)告”和“注銷清算鑒證報(bào)告”。

但其實(shí)是完全不同的概念。

因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的，而匯算清繳報(bào)告和注銷清算鑒證報(bào)告是稅務(wù)師事務(wù)所出具的。

會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告基本上是全國(guó)通用的 ，而稅務(wù)師事務(wù)所出具的稅審報(bào)告則有地方保護(hù)性。

匯算清繳報(bào)告

匯算清繳報(bào)告，是用來進(jìn)行所得稅匯算的。

當(dāng)然，每年五月，企業(yè)要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候，并不是強(qiáng)制要求出具匯算清繳報(bào)告的。

可是，建議以下兩種企業(yè)一定要出具：

1、一般納稅人企業(yè)

2、連續(xù)兩年虧損的企業(yè)

因?yàn)檫@兩種企業(yè)被查賬的概率較高，等到被查到了再出具報(bào)告就來不及了。

出具匯算清繳報(bào)告的好處主要是：

1、由專業(yè)的稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況提出合理建議和意見，規(guī)避以后財(cái)務(wù)漏洞

2、轉(zhuǎn)稼財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)部門的查帳風(fēng)險(xiǎn)

注銷清算鑒證報(bào)告

這一般注銷公司的時(shí)候被要求出具的。

老板們都知道，公司注冊(cè)容易注銷難的事實(shí)。

想要進(jìn)行稅務(wù)注銷，人家除了要你三年內(nèi)的賬本、報(bào)稅資料外，還要你提供清算報(bào)告。

注銷清算鑒證報(bào)告，其實(shí)就是當(dāng)公司由于各種原因終止經(jīng)營(yíng)或企業(yè)破產(chǎn)的時(shí)候，對(duì)其債務(wù)債權(quán)的清償、資產(chǎn)變現(xiàn)、清算期間的收益、支出等作出審計(jì)和鑒證。

為了以后公司運(yùn)營(yíng)也好、注銷也好。為了順利，報(bào)告我們都得及時(shí)出！

【第9篇】2023年所得稅匯算清繳費(fèi)用

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額？應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為零也需要申報(bào)嗎??????一組熱點(diǎn)問答請(qǐng)查收。

1.如何計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額?

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為零也需要申報(bào)嗎?

需要申報(bào)。依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 》，納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

3.企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)原則是什么?

權(quán)責(zé)發(fā)生制。一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定：“一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則?！?/p>

4.企業(yè)發(fā)生的哪些成本可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

5.高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前企業(yè)所得稅按什么稅率進(jìn)行預(yù)繳?

15%。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào))規(guī)定，企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

6.企業(yè)所得稅中，符合條件的非營(yíng)利組織免稅收入是如何界定的?

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。'

二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財(cái)稅(2009)122號(hào))規(guī)定，非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

(一)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

(二)除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；

(三)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

(五)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

來源 中國(guó)政府網(wǎng)

編輯 趙司堯

流程編輯 嚴(yán)圣淼

【第10篇】預(yù)提費(fèi)用匯算清繳前取得發(fā)票

【導(dǎo)讀】：跨年度費(fèi)用在匯算清繳是我們會(huì)計(jì)小伙伴們工作中的重中之重，在匯算清繳因?yàn)闀?huì)存在上一年度發(fā)生的費(fèi)用及發(fā)票有差錯(cuò)，沒有收到發(fā)票等情況，而且還會(huì)影響企業(yè)在企業(yè)所得稅收方面的影響，那么，下面小編為大家詳細(xì)整理了關(guān)于跨年度費(fèi)用在匯算清繳時(shí)的處理方面的知識(shí)，請(qǐng)大家一定細(xì)細(xì)的閱讀。

跨年度費(fèi)用在匯算清繳時(shí)的處理

答：目前，對(duì)于跨年度取得發(fā)票的情況，企業(yè)有不同的會(huì)計(jì)處理方式，其相應(yīng)的所得稅處理如下：

1.作為預(yù)提費(fèi)用處理

企業(yè)所得稅是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則稅前扣除費(fèi)用，對(duì)于預(yù)提利息、水電費(fèi)等預(yù)提費(fèi)用，屬于當(dāng)年度費(fèi)用的，可以在當(dāng)年度稅前扣除，企業(yè)需注意提供預(yù)提的費(fèi)用屬于當(dāng)年度費(fèi)用的相應(yīng)業(yè)務(wù)證明單據(jù)。預(yù)提費(fèi)用當(dāng)年做納稅調(diào)整的，下一年度實(shí)際支付時(shí)可在實(shí)際支付年度稅前扣除。一般收到發(fā)票才付款的（即下一年度付款）可以采用這種做法。

2.先計(jì)入成本費(fèi)用,收到發(fā)票后再補(bǔ)做原始憑證

先計(jì)入當(dāng)年的費(fèi)用，符合會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性原則，但不能取得發(fā)票的話，這部分費(fèi)用就不能在所得稅前扣除，所得稅匯算清繳時(shí)要做納稅調(diào)整。對(duì)納稅年度以后才取得發(fā)票的，繳納所得稅分以下情況處理：

（1）在匯算清繳期間取得發(fā)票的，不需要做納稅調(diào)整，已經(jīng)辦理納稅申報(bào)和匯算清繳的，可以重新辦理年度所得稅申報(bào)和匯算清繳。

（2）在匯算清繳結(jié)束后才取得發(fā)票的，仍可以作為所屬年度的費(fèi)用在所得稅前扣除。當(dāng)年多繳納的所得稅，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。

3.實(shí)際收到發(fā)票時(shí)再入賬

對(duì)于這種情況，目前稅法沒有統(tǒng)一的規(guī)定。費(fèi)用入賬年份與發(fā)票開具年份不一致，雖然只是時(shí)間性差異，嚴(yán)格按稅法的要求，上年度的費(fèi)用不能在實(shí)際入賬年度扣除，但企業(yè)出現(xiàn)這種情況也是客觀原因引起的。

跨年度取得發(fā)票入賬的政策依據(jù)

跨越年度取得發(fā)票入賬，在稅收方面主要影響企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分期預(yù)繳，在納稅年度內(nèi)發(fā)票跨月入賬，并不影響當(dāng)年度所得稅的計(jì)算。對(duì)跨越年度取得發(fā)票入賬，雖然不過是時(shí)間性差異，但影響不同納稅年度的配比和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算，有關(guān)稅法的要求：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）規(guī)定：“

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

以上就是小編整理的關(guān)于跨年度費(fèi)用在匯算清繳時(shí)的處理內(nèi)容，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年，如果大家還有疑問，歡迎在線咨詢我們會(huì)計(jì)學(xué)堂的小編哦！

【第11篇】匯算清繳中期間費(fèi)用

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開支的接待費(fèi)用。

通常情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的具體范圍為：（1）因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支；（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支；（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和及其他費(fèi)用的開支；（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

該科目存在的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)有：

1、餐費(fèi)歸集是否正確

餐費(fèi)是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的主要組成部分，但有些人將餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)畫上了等號(hào)，認(rèn)為所有的餐費(fèi)都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這顯然是一種狹義的誤解。下面給大家列舉幾項(xiàng)具體餐費(fèi)支出的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。

（1）公司會(huì)議的用餐支出

公司組織員工召開年度、半年度、季度、月度工作總結(jié)會(huì)議，參會(huì)人員所產(chǎn)生的會(huì)議用餐支出。

參考《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》和《國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)會(huì)議費(fèi)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，會(huì)議費(fèi)開支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)議室租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。因此在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)該將公司工作會(huì)議的用餐支出計(jì)入“管理費(fèi)用-會(huì)議費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2023年15號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

（2）公司統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出

有的公司沒有自己的食堂，會(huì)給員工統(tǒng)一訂午餐，公司統(tǒng)一結(jié)算，供餐單位給公司統(tǒng)一開具餐費(fèi)發(fā)票。

在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)該按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）規(guī)定，將未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出計(jì)入“職工福利費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。

（3）職工出差的用餐支出

公司職工因工作需要到外地出差，差旅途中的用餐支出。

在實(shí)務(wù)核算中，更多參照的是《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》的規(guī)定，將職工差旅途中的用餐支出計(jì)入“差旅費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理中，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，職工出差的用餐支出作為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

（4）職工加班的餐費(fèi)支出

員工因工作需要，按照公司規(guī)定加班，是為了更好的完成工作，一般公司都會(huì)按一定標(biāo)準(zhǔn)給予報(bào)銷餐費(fèi)。

對(duì)這種加班的餐費(fèi)支出，在會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中一般都是在“職工福利費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。

（5）招待客戶的餐費(fèi)支出

這種情況下，餐費(fèi)支出就屬于為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開支的接待費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上計(jì)入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目核算，毫無爭(zhēng)議。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定扣除，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

綜上所述，企業(yè)發(fā)生的餐費(fèi)支出應(yīng)該根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)區(qū)分，分別計(jì)入不同的明細(xì)科目核算。總之，不是所有的牛奶都叫特侖蘇，不是所有的餐費(fèi)都叫業(yè)務(wù)招待費(fèi)！

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除是否符合條件

一般來講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)增。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的支出，都不得作為招待費(fèi)列支。

另外還需要注意的是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的計(jì)算基數(shù)一般是年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三部分。

廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

廣告費(fèi)是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出。

《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

1、廣告費(fèi)支出必須符合條件

廣告費(fèi)是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出。

《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、注意企業(yè)所得稅申報(bào)表的填報(bào)

《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)）修改了《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-（十七）其他”（第30行）的填寫說明，在原有的“填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額”基礎(chǔ)上，增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行”的表述。

這一修訂有什么影響呢？下面舉例進(jìn)行說明。某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣，產(chǎn)品成本為8萬元，不含稅零售價(jià)為10萬元，不考慮廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例以及增值稅，會(huì)計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用 80000

貸：庫(kù)存商品 80000

納稅調(diào)整：企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，即確定“視同銷售收入”100000元和“視同銷售成本”80000元，最終調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

其次，再確定廣宣費(fèi)的稅前扣除金額為100000元，但企業(yè)賬面上的扣除金額為80000元，故調(diào)減所得額20000元，填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-（十七）其他”（第30行）。

兩項(xiàng)合計(jì)調(diào)整額為0。相關(guān)表單填報(bào)如下：

3、注意稅前扣除的特殊規(guī)定

對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。關(guān)聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費(fèi)，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計(jì)算的限額內(nèi)，且該轉(zhuǎn)移費(fèi)用與在本企業(yè)（被分?jǐn)偡剑┛鄢馁M(fèi)用之和，不得超過按規(guī)定計(jì)算的限額。

接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額，即本企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)按規(guī)定照常計(jì)算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費(fèi)在本企業(yè)扣除。但被分?jǐn)偡讲坏弥貜?fù)計(jì)算扣除。

【分?jǐn)偪鄢咐?/strong>2023年甲服裝銷售公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)b服裝廠簽訂廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，將50%廣告費(fèi)分?jǐn)偟絙廠扣除。甲和b相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下表所示。

甲公司廣告費(fèi)扣除限額：（5000+2000）*15%=1050萬元

實(shí)際發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)：1100-190=910萬元；

可扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額：1050-910=140萬元

向b廠分?jǐn)偪鄢?100*50%=550萬元<1050萬元（限額）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：190+550-140=600萬元

甲公司相關(guān)表單填報(bào)如下：

b服裝廠實(shí)際發(fā)生的不符合條件的廣告費(fèi)100萬元應(yīng)調(diào)增；

符合條件的廣告費(fèi)1200-100=1100；

當(dāng)年廣告費(fèi)扣除限額（4000+1900+100）*15%=900萬元；

超標(biāo)1100-900=200萬元，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；

關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)側(cè)氡酒髽I(yè)扣除550萬元，可全額扣除；

應(yīng)納稅調(diào)整合計(jì)：100+200-550=-250萬元；

累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除：1100-900=200萬元。

b廠相關(guān)表單填報(bào)如下：

會(huì)議費(fèi)

會(huì)議費(fèi)開支包括會(huì)議房租費(fèi)（含會(huì)議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。

會(huì)議費(fèi)的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

1、簡(jiǎn)約標(biāo)題有點(diǎn)長(zhǎng)

會(huì)議費(fèi)支出需要哪些證明材料，目前會(huì)計(jì)和稅法都沒有明確的規(guī)定，一般包括會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；會(huì)議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票等，個(gè)人認(rèn)為會(huì)議簽到簿也應(yīng)該列入材料中。

如果這些材料不完整，有可能稅務(wù)機(jī)關(guān)不予稅前扣除。

2、會(huì)議費(fèi)支出是否真實(shí)

會(huì)議費(fèi)只有真實(shí)發(fā)生才能稅前扣除，虛假的會(huì)議費(fèi)不僅不能稅前扣除，還有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

案例一：某企業(yè)有一張會(huì)議費(fèi)的支出憑證，后面附了會(huì)議通知、會(huì)議日程，會(huì)議發(fā)票等證明材料。

按照文件要求，稅前扣除沒有問題，但是稅務(wù)稽查人員卻發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)疑點(diǎn)：一是這筆金額為二十萬，恰恰是個(gè)整數(shù)，這難道是巧合？二是對(duì)于一般性會(huì)議來說，金額明顯偏大。三是發(fā)票由一家大型酒店開出，而印象中，這家酒店只提供餐飲服務(wù)。

最終查出，這筆所謂的會(huì)議費(fèi)，是被查單位在這家酒店辦的一張儲(chǔ)值卡，金額為20萬，專門用于定點(diǎn)在這家酒店對(duì)外接待，根本不是會(huì)議費(fèi)。

案例二：某典當(dāng)公司，工資花名冊(cè)上顯示只有五六個(gè)員工，但該企業(yè)全年的會(huì)議費(fèi)高達(dá)百萬。檢查人員發(fā)現(xiàn)，該典當(dāng)公司支付會(huì)議費(fèi)資金給某會(huì)展公司，注明資金的用處是承辦會(huì)議。會(huì)展公司以“退款”的名義，將款項(xiàng)又支付給投資公司。投資公司又以同樣的退款的名義把上述款項(xiàng)再轉(zhuǎn)給典當(dāng)公司。

典當(dāng)公司對(duì)企業(yè)支付的款項(xiàng)，最終通過投資公司回到自己的賬戶上。賬上的“會(huì)議費(fèi)”屬于典型的虛構(gòu)費(fèi)用。

差旅費(fèi)

差旅費(fèi)核算的內(nèi)容：用于出差旅途中的費(fèi)用支出，包括購(gòu)買車、船、火車、飛機(jī)的票費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)及其他方面的支出。差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

差旅費(fèi)的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

1、差旅費(fèi)支出是否合理

差旅費(fèi)并非取得合法的費(fèi)用憑證即可稅前扣除。

如招待外部客戶或者關(guān)系單位的住宿費(fèi)，盡管取得的發(fā)票真實(shí)，但屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，不得在“差旅費(fèi)”中列支。

如某公司股東攜家屬出門游玩的交通費(fèi)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，不僅不能在”差旅費(fèi)”中列支，還要計(jì)征該股東的個(gè)人所得稅。

再如某公司列支總金額畸高的出租車票、油費(fèi)、停車費(fèi)等，大量列支邏輯關(guān)系不成立的支出等等，都可能是虛構(gòu)支出，不得稅前扣除。

另外，對(duì)差旅費(fèi)實(shí)行包干制的企業(yè)（即采用誤餐費(fèi)補(bǔ)貼和交通費(fèi)補(bǔ)貼的形式進(jìn)行管理），餐飲發(fā)票和交通費(fèi)發(fā)票不能重復(fù)報(bào)銷。而且這類企業(yè)制定的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)不能過高，建議制定明確的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)；無明確差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，可參照《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，否則就可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷為明顯的不合理而不予扣除。

2、差旅費(fèi)支出的進(jìn)項(xiàng)抵扣是否準(zhǔn)確

差旅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣需滿足三個(gè)條件：具有一般納稅人資格，取得合規(guī)的增值稅抵扣憑證，不適用于不得抵扣的項(xiàng)目，如用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)（包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)）。其中交通費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣尤其應(yīng)該關(guān)注，規(guī)則如下：

利息支出

利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息等等。它的用途、來源等基本情況如下圖：

利息支出的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)有三個(gè)，具體如下圖所示：

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出

納稅調(diào)整計(jì)算過程如下：

第一步：計(jì)算超過同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出

第二步：計(jì)算債資比超過標(biāo)準(zhǔn)比例不得在稅前扣除的利息支出

第三步：計(jì)算納稅調(diào)增金額=超過同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出+債資比超過標(biāo)準(zhǔn)比例不得在稅前扣除的利息支出

【案例1】甲公司、乙公司于2023年1月共同投資1000萬元設(shè)立丙公司。甲公司權(quán)益性投資400萬元，占40%股份；乙公司權(quán)益性投資600萬元，占60%股份；甲、乙、丙公司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為8%；2023年1月1日，丙公司以10%年利率從甲公司借款2000萬元，丙公司以9%年利率從乙公司借款600萬元。甲、乙公司稅負(fù)為20%，丙公司稅負(fù)為25%，且未提供符合獨(dú)立交易原則相關(guān)資料。如何計(jì)算丙公司可在稅前扣除的利息支出？（假設(shè)年度各月關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和與年度各月權(quán)益投資之和保持不變）

第一步：超過銀行同期同類貸款利率的部分不得稅前扣除1：向甲公司借款支付的利息調(diào)增：2000*（10%-8%）=40萬元；向乙公司借款支付的利息調(diào)增：600*（9%-8%）=6萬元。合計(jì)調(diào)增46萬元。

第二步：超過規(guī)定債資比的部分不得稅前扣除：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和=2600/1000=2.6，超過2：1的債資比了，需要計(jì)算不得扣除利息支出不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）=[2000*8%+600*8%]*(1-2/2.6)=48萬元。

注意：前期超過銀行同期同類貸款利率的部分已經(jīng)調(diào)增過了，所以這里的年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息按8%利率來計(jì)算。

根據(jù)上述兩步計(jì)算過程，合計(jì)調(diào)增的利息支出=46+48=94萬元。

【案例2】接前例，如果丙公司可以提供實(shí)際稅負(fù)不高于乙公司的證明或者提供符合獨(dú)立交易原則的資料，則如何計(jì)算可扣除數(shù)額？

分析：因?yàn)楸究商峁?shí)際稅負(fù)不高于乙公司的證明或者提供符合獨(dú)立交易原則的資料，所以支付給乙公司的利息只受利率制約，不受本金制約！

計(jì)算過程：

（1）實(shí)際支付給甲公司利息（未超銀行同期同類貸款利率部分，下同）：2000*8%=160萬元

（2）實(shí)際支付給乙公司利息：600*8%=48萬元

（3）乙公司利息占比=48/（160+48）=23%

原計(jì)算不得扣除的利息支出為48萬元，其中分配給乙公司48*23%=11.04萬元，由于乙公司稅負(fù)高于丙公司，可以在稅前扣除。

（4）合計(jì)應(yīng)調(diào)增利息支出：46+48-11.04=82.96萬元

----參照“海湘稅語”案例進(jìn)行調(diào)整

2、投資未到位利息支出

【案例】2023年1月1日某有限責(zé)任公司向銀行借款2800萬元，期限1年；同時(shí)公司接受張某投資，約定張某于4月1日和7月1日各投入400萬元；張某僅于10月1日投入600萬元。同時(shí)銀行貸款年利率為7%。

納稅調(diào)整過程：

方法一：2023年納稅調(diào)增＝[7%×3/12×400＋7%×3/12×800 ＋7%×3/12×200] ＝24.5（萬元）

方法二：2023年所得稅前可以扣除的利息＝2800×7%×3/12＋（2800－400）×7%×3/12＋（2800－800）×7%×3/12＋（2800－200）×7%×3/12＝171.5（萬元），故納稅調(diào)增2800*7%-171.5=24.5（萬元）

政策依據(jù)：（1）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。----《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條

（2）計(jì)算不得扣除的利息應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額 年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和----《國(guó)稅函【2009】312號(hào)

保 險(xiǎn) 費(fèi)

保險(xiǎn)費(fèi)的范圍比較廣，它們的稅前扣除政策分別是：

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

1、基本保險(xiǎn)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱27號(hào)文件）對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除做了細(xì)化規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

提醒：準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)需要同時(shí)滿足兩個(gè)前提：一是為全體員工支付，二是分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的部分。如為部分中層領(lǐng)導(dǎo)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)就不能稅前扣除。

3、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

提醒：與經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)無關(guān)的財(cái)產(chǎn)，其參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)不允許稅前扣除。

4、特殊保險(xiǎn)

(1)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

提醒:為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)性質(zhì)，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第52號(hào))規(guī)定：企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(3)企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出準(zhǔn)予稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

提醒：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出不屬于職工福利費(fèi)性質(zhì)（除企業(yè)個(gè)別特殊人員如食堂采購(gòu)等出差外），取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕106號(hào)）規(guī)定，自2023年5月1日起，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)存款保險(xiǎn)條例的有關(guān)規(guī)定，按照不超過萬分之一點(diǎn)六的存款保險(xiǎn)費(fèi)率，計(jì)算繳納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

工資薪金

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金支出的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)有：

1、工資薪金是否實(shí)際支出

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中指出：“準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出”。

例：a企業(yè)在2023年12月31日將“應(yīng)付職工薪酬”科目余額100萬元（已計(jì)提未發(fā)放）結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款”科目，截止2023年5月31日未發(fā)放，是否可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除？如果在2023年5月31日之前發(fā)放，是否可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除？

解：如果截止2023年5月31日未發(fā)放，應(yīng)調(diào)增2023年度應(yīng)納稅所得額；如果在2023年5月31日前發(fā)放，可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：

（1）企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證---總局2023年第34號(hào)公告

（2）企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除---總局2023年第34號(hào)公告

2、工資薪金是否真實(shí)合理

只有真實(shí)合理的職工薪酬支出才可以稅前扣除。

一般情況下，合理的職工薪酬支出的掌握原則是：企業(yè)對(duì)職工薪酬制定了較為規(guī)范且符合地方及行業(yè)水平的制度；企業(yè)在支付職工薪酬時(shí)履行了個(gè)人所得稅代扣代交的義務(wù)；合理地發(fā)放職工薪酬，不以減少或偷逃稅款為目的，沒有以票抵工資等違法行為；沒有將應(yīng)在職工福利費(fèi)核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支;國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)工資薪金總額沒有超過政府有關(guān)部門給的限定數(shù)額；職工薪酬的調(diào)整有序地進(jìn)行，符合單位發(fā)展的客觀情況。----國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知等（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

3、是否與任職或受雇有關(guān)

（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)----國(guó)家稅務(wù)總局2023年第15號(hào)

提醒：雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員等發(fā)生的費(fèi)用，不按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（2）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

（3）與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（因?yàn)橐鸭{入國(guó)家統(tǒng)籌，無需企業(yè)負(fù)擔(dān)）----《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知》（稅總辦函[2014]652號(hào) ）第一條

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

1、福利部門的設(shè)備、設(shè)施（如空調(diào)、食堂器具等）計(jì)提的折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用等計(jì)入管理費(fèi)用--福利費(fèi)限額扣除，但建筑物（如宿舍、食堂樓房）計(jì)提的折舊直接計(jì)入管理費(fèi)用全額扣除。

2、下列費(fèi)用不屬于職工福利費(fèi)的開支范圍：退休職工的費(fèi)用，被辭退職工的補(bǔ)償金，職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助，職工的學(xué)習(xí)費(fèi)，職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)(包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助等)。

3、將職工福利、職工教育以及工會(huì)支出直接記入成本費(fèi)用科目；已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生，或者實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超過列支限額。

4、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育，以及個(gè)人未取得學(xué)位而參加的在職教育（mba費(fèi)用、專升本費(fèi)用等），所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不應(yīng)作為職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)在稅前扣除。---《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》的通知(財(cái)建〔2006〕317號(hào))規(guī)定

5、職工外送等培訓(xùn)發(fā)生的差旅費(fèi)可以在“職工教育經(jīng)費(fèi)”中列支---經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)--《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》的通知(財(cái)建〔2006〕317號(hào))

6、自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)等三類企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，仍全額稅前列支，不受比例限制----《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞51號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）

例：a企業(yè)2023年允許稅前扣除的工資薪金為3000萬元，本年“職工教育經(jīng)費(fèi)”賬面金額為200萬元，實(shí)際發(fā)生額為200萬元，“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”為41萬元。申報(bào)表單填報(bào)如下：

7、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)組織勞動(dòng)競(jìng)賽，發(fā)放給員工的獎(jiǎng)品，按規(guī)定應(yīng)由工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支的作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不得在“職工福利費(fèi)”等科目進(jìn)行稅前重復(fù)扣除；沒有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)，不得列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)。