營業(yè)外收入是否結(jié)轉(zhuǎn)（16篇）

【第8篇】匯算清繳營業(yè)外收入

匯算清繳季來了，平時計入營業(yè)外支出科目的支出，有哪些常見的需要調(diào)整的呢，本文從捐贈支出、代墊稅款、資產(chǎn)損失等方面進行講解，快來看看吧。

一、捐贈支出

捐贈支出分公益性捐贈支出和非公益性捐贈支出，一般所說的公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府等國家機關(guān)對外提供的捐贈。非公益性捐贈支出常指直接捐贈，沒有通過國家承認(rèn)的機關(guān)進行。對于公益性捐贈，可以按照稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前列支，而對于非公益性捐贈支出一般不允許稅前列支。下面我們就來看看捐贈支出在匯算清繳時候怎么調(diào)整。

1、疫情捐贈全額扣除

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號)明確：

企業(yè)間接捐贈用于疫情防控的現(xiàn)金和物品、直接向承擔(dān)防疫工作醫(yī)院捐贈的物品（注意此處沒有現(xiàn)金），可以在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

2、扶貧捐贈全額扣除

《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2023年第49號）

自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

3、公益性捐贈應(yīng)按照限額進行扣除

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，按照限額進行扣除，扣除限額計算基數(shù)為按國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定計算的年度會計利潤總額，扣除比例為12%。限額內(nèi)的捐贈支出準(zhǔn)予稅前列支;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。

4、公益性捐贈貨物的視同銷售

用自產(chǎn)貨物捐贈，會計上不確認(rèn)收入，但稅法應(yīng)確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅調(diào)整時需按照企業(yè)同類產(chǎn)品銷售價格調(diào)整收入，并按照含稅收入確認(rèn)捐贈支出的金額。

5、非公益性捐贈不得扣除

企業(yè)不是通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，且用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，不得稅前扣除。如：直接捐贈等。

6、公益性捐贈支出稅前扣除應(yīng)取得合規(guī)票據(jù)

所謂“合規(guī)票據(jù)”，指的是財政部門印制的“公益事業(yè)捐贈票據(jù)”，需要加蓋接受捐贈的公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門的公章。企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

二、 和解金、稅收滯納金、罰款、罰金等

1、行政相對人交納的行政和解金，不得在所得稅前扣除。

2、稅收滯納金、罰金、罰款(指行政罰款)和被沒收財物的損失，不得稅前扣除。

3、合同違約金、銀行罰息等經(jīng)營性支出可以稅前扣除。

4、對于罰款有些單位之間的違約金也會叫做罰款，這種罰款是可以稅前扣除的。

三、代個人承擔(dān)稅費

實際工作中可能發(fā)生企業(yè)支付給個人款項時需要代扣代繳個人所得稅，但該部分稅款通常個人事不會承擔(dān)的，一般都由企業(yè)承擔(dān)，這部分代個人承擔(dān)的個人所得稅是不得稅前扣除的。

四、贊助支出

企業(yè)發(fā)生的贊助應(yīng)區(qū)分是否帶有廣告性質(zhì)，對于具有廣告性質(zhì)的計入廣告與業(yè)務(wù)宣傳費按照稅法要求扣除，對于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)贊助支出，不得稅前扣除。

五、資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失包括實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失。

實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。

法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。

實際損失和法定損失二者的主要區(qū)別：一個是實際處置、轉(zhuǎn)讓，另一個是未實際處置轉(zhuǎn)讓。

對于企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的實際資產(chǎn)損失，在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，屬于實際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年。

對于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)有證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。法定資產(chǎn)損失符合法定確認(rèn)損失條件且會計上已作損失處理的，實際申報的年度就是稅前扣除的年度，因此沒有追補確認(rèn)的問題。

申報資產(chǎn)損失稅前扣除的，納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負?zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。

【第9篇】遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

在企業(yè)當(dāng)中,收益有很多種,小哥為大家介紹其中的一種,什么是遞延收益,通常情況下這個是指還沒有確認(rèn)的收入或者是收益,要在權(quán)責(zé)發(fā)生制下才能確定的,具體的概念以及會計處理小哥在下文進行了分析,希望對大家有所幫助!

什么是遞延收益

遞延收益是指尚待確認(rèn)的收入或收益,也可以說是暫時未確認(rèn)的收益,它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運用.與國際會計準(zhǔn)則相比較,在我國會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》中,遞延收益應(yīng)用的范圍非常有限,主要體現(xiàn)在租賃準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容中.

遞延收益是指未確認(rèn)的收入或者收益.遞延收益分為兩種,一種是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,另一種是與收益相關(guān)的政府補助.

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是指企業(yè)取得的,用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助.

與收益相關(guān)的政府補助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助,此類補助主要用于補償企業(yè)已發(fā)生或即將發(fā)生的費用或損失,此類補助主要是對期間費用或生產(chǎn)成本的補償,受益期相對較短,所以通常在滿足補助所附條件時計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值.

遞延收益的會計處理

(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)時的處理方法有兩種:總額法和凈額法

總額法是指在取得時借記相關(guān)的資產(chǎn)科目,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益,相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等),尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的資產(chǎn)處置收益,不在予以遞延.

凈額法是指將補助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值.

企業(yè)對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)選擇總額法還是凈額法后,應(yīng)當(dāng)對該項業(yè)務(wù)一貫的運用該方法,不得隨意變更.

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助會計處理為:

1、總額法

(1)企業(yè)收到補助資金時

借:銀行存款

貸:遞延收益

(2)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計入損益

借:遞延收益

貸:其他收益

2、凈額法

(1)企業(yè)收到補助資金時

借:銀行存款

貸:遞延收益

(2)將補助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值.

借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

貸:銀行存款

同時:

借:遞延收益

貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

什么是遞延收益就介紹到這額,就是還沒有確定的收益,就是與資產(chǎn)相關(guān)或者是收益相關(guān)的政府補助,就是這樣的,因此大家在進行財務(wù)處理的時候可以用總額法或者是凈額法處理

【第10篇】營業(yè)外收入可以稅前扣除嗎

營業(yè)外收支是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外產(chǎn)生的，計入當(dāng)期損益的利得或損失。

（一）營業(yè)外收入的稅務(wù)風(fēng)險

營業(yè)外收入包括但不限于非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、企業(yè)合并損益、盤盈利得、因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項、與日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補助、罰款收入、合同違約金收入、捐贈利得等。

大部分的營業(yè)外收入都應(yīng)計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。但是有部分的營業(yè)外收入，存在稅會差異，主要是以下兩類：

1、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始成本調(diào)整收益

權(quán)益法核算下，當(dāng)企業(yè)初始投資時支付的對價公允價值小于應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值時，差額部分需要調(diào)整初始投資成本，并確認(rèn)營業(yè)外收入。但是，稅法規(guī)定股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，是按照實際支付的對價確認(rèn)，不承認(rèn)初始投資成本調(diào)整的部分，同時，也不確認(rèn)因調(diào)整投資成本而形成的營業(yè)外收入。企業(yè)在納稅申報時，應(yīng)進行納稅調(diào)減。

2、符合特殊性稅務(wù)處理條件的債務(wù)重組利得

債務(wù)重組中，債權(quán)人向債務(wù)人讓步，相當(dāng)于債務(wù)人獲得了一定的債務(wù)豁免，從而形成債務(wù)重組利得，這部分利得會計上計入營業(yè)外收入。當(dāng)時，債務(wù)重組可能存在遞延納稅的情形。

根據(jù)財稅[2009]59號第六條，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額，此時，在債務(wù)重組完成的當(dāng)年度，應(yīng)做納稅調(diào)減，往后的四個年度應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)增。

（二）營業(yè)外支出的稅務(wù)風(fēng)險

營業(yè)外支出包括但不限于非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧毀損損失、罰款支出、滯納金支出、合同違約金支出、捐贈支出、贊助支出等。

營業(yè)外支出的稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在，部分營業(yè)外支出不得在稅前扣除。

1、行政罰款、滯納金、司法罰金、贊助支出不得稅前扣除

企業(yè)因違法行為被處的行政罰款，因犯罪被處的罰金，因逾期繳納稅款或行政罰款被加收的滯納金不得稅前扣除，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的贊助支出不得稅前扣除，需要進行納稅調(diào)增。

但是，因違反經(jīng)濟合同約定而被處的經(jīng)濟罰款、滯納金，因逾期支付利息而被金融機構(gòu)處的罰息，可以在稅前扣除。

2、不符合條件的公益救濟性捐贈不得扣除

企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，以及不超過當(dāng)年會計利潤總額的12%的部分可以在當(dāng)年度稅前扣除。

對于企業(yè)通過不符合資格的團體或部門捐贈、直接向受益方捐贈、未取得符合條件的捐贈收據(jù)等捐贈支出，不得在稅前扣除。

對于符合其他條件但超過當(dāng)年會計利潤總額12%的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三個年度，在不超過限額的情況下扣除。

【第11篇】營業(yè)外收入減免稅款

六稅兩費優(yōu)惠政策已經(jīng)實施一段時間，4月開始還計入營業(yè)外收入？六稅兩費減免部分需要計提嗎？到底如何做賬？

以前的做法是：

其實，大可不必計提，將減免部分計入營業(yè)外收入。

財政部會計司早就明確了，“減免的稅費，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)費用或直接計入當(dāng)期損益?！?/p>

優(yōu)惠政策后，可以這樣處理：

六稅兩費的享受主體有：

三者享受六稅兩費政策的同時，須得注意企業(yè)涉稅風(fēng)險，不可為了稅收優(yōu)惠而虛開、虛列成本費用，放任重復(fù)費用、虛假費用進入公司賬目。

財務(wù)需要做的就是把好發(fā)票這關(guān)，員工提交的每一張發(fā)票都需要經(jīng)過《發(fā)票小工具》的查重和真?zhèn)尾轵?，確認(rèn)無誤后，再生成臺賬。

這樣盡可能地避免發(fā)票帶來的稅務(wù)風(fēng)險，為享受各項稅務(wù)優(yōu)惠開辟綠色通道。

六稅兩費的優(yōu)惠內(nèi)容：

申報優(yōu)惠政策：

優(yōu)惠政策截止時間：2024年12月31日

【第12篇】營業(yè)外收入交增值稅嘛

增值稅留抵退稅別亂去申報，小心別把自己給賣了

我在前面的文章里有專門說到增值稅留抵退稅的政策，也進行了解讀，有興趣了解這個政策的朋友，可以翻一下前面的文章。

今天我們不重復(fù)說前面已經(jīng)說過的內(nèi)容，而是關(guān)注兩個點：

1.增值稅留抵退稅是不是政府補助，收到了退稅錢是不是計入營業(yè)外收入？

2.我們企業(yè)之前為了控制稅負，還有很多發(fā)票沒有勾選抵扣，這次是不是一并勾選了，然后去申請退稅？

我們一個問題一個問題來說，尤其是第二個問題，里面蘊含的風(fēng)險，必須給你講明白，要不然，你被自己賣了都不知道。

先說第一個問題，這個問題是有些網(wǎng)友提的，他認(rèn)為這是政府補助，收到錢后，做的分錄就是：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

有這種想法的人，是沒有搞清楚留抵退稅的本質(zhì)是什么，而之所以沒有搞清楚留抵退稅的本質(zhì)，則是他沒有搞清楚增值稅的本質(zhì)。

下面我們來說說增值稅的本質(zhì)。

增值稅是對貨物、勞務(wù)、服務(wù)等在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，就增值部分征收的稅種，最終承擔(dān)者是消費者。我們一般給增值稅貼的標(biāo)簽有三個：流轉(zhuǎn)稅、價外稅、鏈條稅，其實這3個標(biāo)簽都很好的形容了這個稅種的特點。

舉個例子，貨物a，要經(jīng)過1、2、3、4個環(huán)節(jié)，才能到最終消費者手中，在這4個環(huán)節(jié)里，都有增值的部分，只有到第4個環(huán)節(jié)，到了最終消費者那里，增值才停止，假如到最終消費者手中價格是100元，那么13%稅率，增值稅就是13元，那么這13元就是貨物a應(yīng)該最終承擔(dān)的增值稅，按理論上，只要在最終的環(huán)節(jié)征稅就可以了，前面環(huán)節(jié)不用征收，要不然會重復(fù)征收。

但是實際上，我們會在商品的1、2、3、4這4個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征收了增值稅。

為什么呢？因為誰也不知道，這貨物是在哪個環(huán)節(jié)到最終消費者手中，所以干脆每個環(huán)節(jié)都征收，買方按稅率繳納稅款，賣方代收代繳。那這重復(fù)征收的問題怎么解決呢？

下面舉個例子來說明：

按圖示，如果每個環(huán)節(jié)買方都向買方繳納稅款，那么工廠環(huán)節(jié)要交50*13%的增值稅

批發(fā)商這里又要交80*13%

超市環(huán)節(jié)交100*13%

可以看到，按正常的，只要超市環(huán)節(jié)交100*13%就可以了，前面批發(fā)和工廠環(huán)節(jié)是重復(fù)征收了。

那怎么避免重復(fù)征收呢？

你如果申報過增值稅就會知道，增值稅是在每個環(huán)節(jié)中，將該環(huán)節(jié)代收的下游增值稅（銷項稅），減去該環(huán)節(jié)采購上游貨物時支付的增值稅（進項稅），作為每個環(huán)節(jié)實際要交的稅款。

還是上面那個圖示：

工廠環(huán)節(jié)繳納的稅款=50*13%=6.5

批發(fā)商環(huán)節(jié)=80*13%-50*13%=3.9

超市環(huán)節(jié)=100*13%-80*13%=2.6

這3個環(huán)節(jié)繳納的增值稅=6.5 3.9 2.6=13，跟最終銷售環(huán)節(jié)增值100應(yīng)繳納13%稅率的13是一樣的。

所以，各個環(huán)節(jié)繳納的增值稅，本質(zhì)就是各個環(huán)節(jié)在代收代繳，不影響企業(yè)自身的利潤情況，所以增值稅也不會影響利潤表。

明白了這個道理，我們再繼續(xù)。

一般來說，各個環(huán)節(jié)要生存下來，賣價會高于買價，也就是會有增值部分，那么就會是要繳納增值稅。

而留抵退稅又是怎么發(fā)生的呢？

這是因為有些企業(yè)會集中投資、集中采購，比如建設(shè)廠房、生產(chǎn)線，會有大量投資帶來大量進項稅，或者貨物生產(chǎn)周期比較長、銷售困難沒有多少銷項。

造成了進項稅多過銷項稅，形成了留抵退稅。這些留抵退稅，相當(dāng)于是該環(huán)節(jié)墊付的增值稅稅款。

以前稅務(wù)局的做法是，這些留抵稅款，就用于企業(yè)以后有銷項稅時抵扣，不進行退還。

現(xiàn)在的政策則是對符合條件的企業(yè)，退還留抵稅款，減輕企業(yè)的資金壓力。

所以，這退還的錢，根本就是不是國家的政府補助，而是企業(yè)自己之前墊付的增值稅稅款，那還為什么要計入營業(yè)外收入，還要去交企業(yè)所得稅呢？

正確的做法是這樣的：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）

第一個問題解決了，那我們來說第二個問題。如果平時企業(yè)為了控制稅負，保持一部分發(fā)票沒有勾選認(rèn)證，現(xiàn)在有退稅政策了，企業(yè)想全部勾選了去退稅，有沒有風(fēng)險？

這個你要自己問問自己，為什么平時要控制稅負？為什么會有這么多發(fā)票沒有去抵扣？

你可能不想說，但我還是要講出來，你的企業(yè)可能有部分收入沒有入賬，導(dǎo)致銷項少，而你平時為了不造成企業(yè)稅負太過異常，就控制稅負率，交一點稅意思一下。

如果被我說中了，那么你自己想想，如果你去退稅，稅務(wù)局問你，你咋這么多留抵稅款呢？你咋解釋呢？你這種做法不就是把自己賣了嗎？

所以別看到什么優(yōu)惠政策都想要，自己一定要想清楚，有些事情要慎重。

最后，我必須聲明，我非常不提倡這種少列收入的方式來偷逃稅款的行為。

【第13篇】個稅手續(xù)費返還營業(yè)外收入

1、“個稅手續(xù)費”屬于“三代手續(xù)費”，其指的是：企業(yè)為稅務(wù)機關(guān)“代扣代繳、代收代繳、委托代征”的各類稅款。

2、“三代手續(xù)費收入”需要按照“商務(wù)輔助服務(wù)--經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”6%稅率繳納增值稅，小規(guī)模企業(yè)則是3%征收率。

3、如何理解需要繳納增值稅？

從關(guān)系上來說，是“稅務(wù)機關(guān)委托企業(yè)代繳稅款，并支付一定費用給企業(yè)?！憋@然這屬于一種平等主體之間的商務(wù)合同，屬于增值稅的繳稅范圍。很多人錯誤地理解為，是“稅務(wù)機關(guān)對管理企業(yè)的稅收返還”。

4、知道需要繳納增值稅有何意義？

對于大部分企業(yè)而言，退還的“三代手續(xù)費”很少，辦稅人員也很少去申報繳納增值稅，稅務(wù)機關(guān)也沒有追究。但是對于車險公司代收代繳車船稅、互聯(lián)網(wǎng)大廠代扣代繳個稅、證券公司代扣代繳個稅和印花稅，這些企業(yè)代繳金額通常比較大，必須按規(guī)定申報增值稅。

5、會計處理部分，官方說法計入“其他收益”，個人認(rèn)收到的“手續(xù)費”是企業(yè)提供了服務(wù)并非無償取得，不符合“其他收益”科目核算內(nèi)容。一般企業(yè)此類交易發(fā)生不多的計入“營業(yè)外收入”，保險公司、券商計入“其他業(yè)務(wù)收入”更為妥當(dāng)。

【第14篇】免稅的稅額計入營業(yè)外收入

最近分享企業(yè)所得稅匯算清繳的實操系列文章，總能遇到很多實操反饋，這些反饋一方面反映了大家在日常工作中的具體做法，一方面也讓我感受到了每個人對政策的不同理解。

你就說這個免稅收入的做賬問題吧，之前其實我表達過我個人對此的理解和認(rèn)識，我主張像類似這種項目免稅的情況，根本不需要做價稅分離，直接按照價款計收入即可。

舉個例子吧

a公司2023年12月取得酒店服務(wù)款10600元，酒店服務(wù)免征增值稅。

那么我覺得你直接

借：銀行存款10600

貸：主營業(yè)務(wù)收入10600

這就完事了。

但是日常工作中，包括文章開頭這個讀者的留言，她們領(lǐng)導(dǎo)讓他們先要價稅分離，然后免征的這塊銷項稅計入營業(yè)外收入。

具體這樣做的

借：銀行存款10600

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）600

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

然后

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅額）600

貸：營業(yè)外收入600

注：有些是計入了其他收益

說實話，我個人覺得這種做法相當(dāng)別扭。

為什么說相當(dāng)別扭，因為這種直接免征的現(xiàn)價稅分離，然后再轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或者其他收益，這個不管從增值稅原理，還是從發(fā)票開具，實操申報對接各方面來看都非常別扭，甚至影響到了文章開頭讀者遇到的所得稅匯算收入的填寫問題。

增值稅的原理是實際消費者最終負擔(dān)增值稅。

商品或服務(wù)從無到有，只有最終進入消費環(huán)節(jié)了，才是真正地停止了增值。比如，假定一批貨物經(jīng)過abcd......等若干環(huán)節(jié)最終進入消費者a哥手中，a哥自己用了不會再流轉(zhuǎn)增值了。

超市銷售給a哥的價格為100元，其實最終只需要對這個100元征收13%的增值稅即可，a哥一共支付113塊錢買這個東西，其中13就是上交國家的增值稅，而前面環(huán)節(jié)理論上是無需征稅的，否則就重復(fù)征收了。

但是我們干財務(wù)工作的都清楚，我國的增值稅可不是這樣干的。a哥買的這件商品從工廠出來，工廠賣給批發(fā)商會按照銷售價格交一次稅，批發(fā)商再賣給超市又會按銷售價格交一次稅，超市賣給a哥最后進入消費者手中再按售價交一次稅。

為什么又要這樣做？簡單地說就是我們在實踐中很難判斷這個貨物是否還會繼續(xù)流轉(zhuǎn)，無法判斷該環(huán)節(jié)是不是真正的消費環(huán)節(jié)。所以干脆就直接在每個環(huán)節(jié)都先墊付稅，由購買方按照適用稅率先墊付，銷售方代國家收下。

那這樣做肯定就違背增值稅的本質(zhì)，出現(xiàn)了重復(fù)征稅了，那如何避免重復(fù)征收呢？

很簡單，如果每個環(huán)節(jié)的購買方實際上并未用于消費而是繼續(xù)生產(chǎn)流通，比如超市從批發(fā)商購進的是繼續(xù)用于銷售給消費者的，這就是繼續(xù)流通，那么它從批發(fā)商購進來墊付的稅款，稅務(wù)局就給予“退還”。

怎么退還？其實在增值稅留抵退稅政策出臺之前，這種“退還”就是抵扣（購進抵扣法），就是從進一步流通足額繳納給國家的稅款中先行扣除，剩下還有結(jié)余再繳納。比如超市銷售給a哥先按全額100*13%算稅，然后再把其從購進墊付的稅80*13%扣除（抵扣），最后在超市這個環(huán)節(jié)就是100*13%-80*13%這個結(jié)果來實際交稅。

你看看，這個過程實質(zhì)上就是每個環(huán)節(jié)銷售方都要先向購買方代國家收一個銷項稅，這個銷項稅我們時候只能先掛債務(wù)（應(yīng)交稅費的貸方），是一個代收款的性質(zhì)，而我們購進暫時墊付的進項稅算是一個債務(wù)抵減項（應(yīng)交稅費的借方）。

那么現(xiàn)在國家說了，你這個環(huán)節(jié)免征增值稅，相當(dāng)于你銷售時候根本不用代收這個銷項稅了（進項稅也不退給你，也就是不能抵扣）。

那這種情況下，你根本不該從購買方收取這個銷項稅，那你還強行掛一個應(yīng)交稅費-銷項稅額出來干嘛呢？

你就應(yīng)就你實際收到的全部價款直接計入你的收入核算即可。

開票上，我們也是直接開免稅發(fā)票，稅額是0，也就是根本不會在把收到的價款人為分離出來。

增值稅申報上呢？

不管是小規(guī)模納稅人，還是一般納稅人都有免稅申報欄次。具體體現(xiàn)在一般納稅人附表1的第18、19欄次。

小規(guī)模納稅人申報表的第12欄次。

申報表的增值稅的銷售額是什么？

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條：銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

銷售額不含增值稅，直接免征情況下增值稅本身=0，銷售額不就是6000嘛。

所以，填寫申報表就應(yīng)該是這樣填。

而且，你看人家免稅這欄申報表的稅額都是橫杠，不允許填的。

免稅后，如果你收的錢不變，那原本屬于收取的銷項稅的這塊就是轉(zhuǎn)化成了你的收入額，賬務(wù)是直接計入收入了，還做啥價稅分離再計入營業(yè)外收入呢？

最后所得稅申報，你賬上收入是多少就申報多少不就完事了。

就這樣處理簡單易懂，理論和實操也是契合的。

非要搞價稅分離不是自己給自己找麻煩嗎？

而且你價稅分離后再計入營業(yè)外收或其他收益，給人感覺像是政府補助一樣，實質(zhì)上政府補助準(zhǔn)則明確規(guī)定，直接免征、減征的不屬于政府補助。

說白了，這塊根本就應(yīng)該直接計入收入。

而且最近我們很驚喜地從財政部會計司的一個答疑看到這樣一個回復(fù)，可以說是有效地解決了了這種爭議。

回復(fù)的意思就是，直接免征的企業(yè)沒有必要做賬務(wù)處理，只有當(dāng)期直接減免的增值稅，才是財會2016,22號文規(guī)范的，先計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅額），然后計入其他收益等科目。

由此可見，直接免征和當(dāng)期直接減免這個財政部的回復(fù)上賬務(wù)處理本身也是有區(qū)別的

當(dāng)期直接減免，舉個例子，比如稅控設(shè)備抵減增值稅，這個就是當(dāng)期直接減免。

那么回到文章開頭這個讀者的做法。

現(xiàn)在她就是已經(jīng)這樣做了，造成的影響來看，增值稅銷售額她又是按全部價款和價外費用報的，沒問題，現(xiàn)在企業(yè)所得稅，她賬上分離了一個營業(yè)外收入出來，實質(zhì)上其主營收入是少了一塊，剛好是這塊營業(yè)外收入增加的數(shù)額。

那么她如果不改動賬務(wù)，其實正常申報，對企業(yè)所得稅也并無影響。

但是總歸來說，分離式做賬非常別扭。

來源：二哥稅稅念

【第15篇】營業(yè)外收入繳納增值稅

營業(yè)外支出稅前扣除10個案例

1、企業(yè)由于違章建設(shè)，被規(guī)劃局下發(fā)《整改通知書》拆除，拆除損失約計100萬元，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：由于屬于違法支出，不得稅前扣除。

2、企業(yè)由于逾期繳納社保，產(chǎn)生了社保滯納金約計1萬元，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：社保費滯納金可以在稅前扣除。

3、企業(yè)由于逾期繳納增值稅，產(chǎn)生了稅收滯納金約計1萬元，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：稅收滯納金不得在稅前扣除。

4、企業(yè)由于合同沒有執(zhí)行而出現(xiàn)違約，產(chǎn)生了違約金約計1萬元，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：違約金可以稅前扣除。

5、企業(yè)在出售舊車輛的時候，產(chǎn)生了固定資產(chǎn)清理損失約計10萬元，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：可以稅前扣除。

6、企業(yè)直接捐贈給某學(xué)校現(xiàn)金約計10萬元，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：不可以稅前扣除。

7、企業(yè)是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，通過招拍掛取得了一塊土地，請問因逾期繳納土地出讓金而產(chǎn)生的滯納金，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：可以稅前扣除。

8、企業(yè)由于延期支付貨款被供應(yīng)商要求支付了10萬元罰款，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：可以稅前扣除。

9、企業(yè)有一筆應(yīng)收賬款難以全部收回，經(jīng)過雙方協(xié)議達成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組損失10萬元，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：可以稅前扣除。

10、企業(yè)通過中國紅十字會，捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出現(xiàn)金約計10萬元，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：可以稅前扣除。

參考

1、依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

(二)企業(yè)所得稅稅款；

(三)稅收滯納金；

(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失；

(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

(六)贊助支出；

(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。

2、國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局 2021 年 12 月 2 日在 12366 納稅服務(wù)平臺對問題“招拍掛方式取得的土地，土地出讓金滯納金能否在企業(yè)所得稅前扣除？”答復(fù)如下，根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》(中華人民共和國主席令第 64 號)規(guī)定，第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！谑畻l 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：…… (四)罰金、罰款和被沒收財物的損失……因此，土地出讓金滯納金屬于違反《土地出讓合同》產(chǎn)生的違約金，不屬于罰金、罰款和被沒收財物的損失，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

因此，你公司因逾期繳納土地出讓金而產(chǎn)生的滯納金，屬于違反《土地出讓合同》產(chǎn)生的違約金，不屬于罰金、罰款和被沒收財物的損失，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2023年第49號）規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)

行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策?！澳繕?biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

企業(yè)所得稅匯算清繳中，“營業(yè)外支出”的常見涉稅風(fēng)險

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳進行中，今天，小編和您一起了解“營業(yè)外支出”科目中的常見涉稅風(fēng)險，財務(wù)朋友們在申報時要注意哦~~

一、資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號）的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第25號）有關(guān)規(guī)定，完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，并保證資料的真實性、合法性。

提示：企業(yè)當(dāng)年發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項目及納稅調(diào)整項目的，應(yīng)在《a105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》填報資產(chǎn)損失的會計處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。

二、公益性捐贈

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)在接受捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

提示：企業(yè)當(dāng)年發(fā)生捐贈支出（含捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)）的，應(yīng)在《a105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》填報捐贈支出的會計處理、稅收規(guī)定的稅前扣除額、捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)額以及納稅調(diào)整情況。

三、稅收滯納金、罰款、罰金等

稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得稅前扣除。

稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，對補征的稅款按日加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

行政相對人交納的行政和解金，不得在所得稅前扣除。

提示：企業(yè)當(dāng)年發(fā)生上述支出的，應(yīng)在《a105000納稅調(diào)整項目明細表》第19行次、20行次、30行次分別填報上述支出的會計處理、稅務(wù)處理以及納稅調(diào)整情況。

來自：上海稅務(wù) 郝老師說會計

【第16篇】匯算清繳中營業(yè)外收入

所得稅匯算清繳中，我們應(yīng)該注意資產(chǎn)損失、公益性捐贈以及稅收滯納金、罰款、罰金等營業(yè)外支出可能涉及到的稅務(wù)風(fēng)險。

資產(chǎn)損失

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，實際發(fā)生的和取得應(yīng)稅收入有關(guān)的損失都屬于資產(chǎn)損失。資產(chǎn)損失具體包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報廢、被盜損失，以及因為自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失。

依據(jù)國家稅務(wù)總局2023年發(fā)布的第15號公告，在向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失時，企業(yè)只需要填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表，不需要再報送資產(chǎn)損失的相關(guān)資料。

報送后的企業(yè)需要依照有關(guān)規(guī)定，完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，并保證資料的真實性和合法性。

值得注意的是，如果是當(dāng)年發(fā)生了資產(chǎn)損失稅前扣除項目和納稅調(diào)整項目的企業(yè)，應(yīng)該填報《a105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》后，對資產(chǎn)損失進行會計處理，并進行納稅調(diào)整。

公益性捐款

通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府、部門等進行捐贈的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，分別適用財政部等部門監(jiān)制的公益事業(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。企業(yè)在將符合條件的捐贈支出稅前扣除時，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

企業(yè)在報送相關(guān)支出時，應(yīng)填寫《a105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》后再進行會計處理、稅前扣除，對捐贈支出進行結(jié)轉(zhuǎn)額和納稅調(diào)整。

稅收滯納金、罰款、罰金等

這些營業(yè)外支出是不可以稅前扣除的。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生這些支出后，應(yīng)在《a105000納稅調(diào)整項目明細表》第19行次、20行次、30行次分別填報上述支出的財稅情況。

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