運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣（16篇）

【第11篇】運(yùn)費(fèi)增值稅稅率是多少

先問個(gè)問題，中國稅收收入中，哪個(gè)稅的收入占比最高？

答案是：增值稅。

中國2023年稅收收入17萬億，其中，增值稅收入名列第一，7.7萬億，占比45%，企業(yè)所得稅次之，3.7萬億，占比22%。（以上數(shù)據(jù)來自《中國稅務(wù)年鑒2020》）

很明顯，增值稅一家獨(dú)大，占了稅收收入近半壁江山。企業(yè)所得稅連增值稅一半都不到。

但是，普通老百姓卻不太懂增值稅。你說所得稅，誰都懂，收入扣掉成本費(fèi)用得到利潤，乘以25%交稅，符合大眾的日常認(rèn)知；你說增值稅，很多人就蒙圈了，什么銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不做財(cái)務(wù)、不搞企業(yè)的人就不太明白。

甚至可以說，哪怕是做財(cái)稅的，天天面對增值稅，也未必真就搞懂了它。

不揣冒昧，今天就以本人淺薄的經(jīng)驗(yàn)，給大家聊聊增值稅的基本法。

一、層層抵扣

根據(jù)我個(gè)人總結(jié)，增值稅有四大特性：

1、層層抵扣

2、毛利稅

3、價(jià)外稅

4、半轉(zhuǎn)嫁性

咱們挨個(gè)來講。

增值稅，首創(chuàng)于法國，顧名思義，對增值的部分課稅。我買進(jìn)來一堆鋼材和其他原材料，花了100萬，打造出一批小汽車，賣了300萬，從原材料到賣出的成品，增值了200萬，這200萬就是增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

假設(shè)增值稅稅率是13%，這家企業(yè)需要交的增值稅就是：

（300-100）×13%=26萬

但是，賬面上到底增值多少，企業(yè)是有操縱空間的，為了和逃稅行為作斗爭，法國人發(fā)明了“購進(jìn)抵扣法”。

大意是，企業(yè)都以銷售額乘以稅率交增值稅，所謂銷項(xiàng)稅，但是，買進(jìn)來的貨物已經(jīng)負(fù)擔(dān)過的增值稅可以扣除，所謂進(jìn)項(xiàng)稅。

我們把剛才例子中的算式括號拆掉，變成：

300×13%-100×13%=26萬

300萬乘以13%得到的39萬就是銷項(xiàng)稅，100萬乘以13%得到的13萬就是進(jìn)項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅39萬減去進(jìn)項(xiàng)稅13萬等于應(yīng)該交的增值稅26萬。

你要問了，這不就拆了個(gè)括號，怎么就能保證企業(yè)不逃稅呢？

增值稅最關(guān)鍵的一條來了，進(jìn)項(xiàng)稅要憑借特殊憑證來抵扣，如果買的東西來自國內(nèi)，一般就是增值稅專用發(fā)票；如果來自進(jìn)口，就是海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。所以，公司財(cái)務(wù)才會告訴你，出差住宿必須開具專票，開普票不給你報(bào)銷。普票是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

還是上面的例子，咱們按上下游拆成三家公司：鋼材公司、零部件公司、汽車公司。

鋼材公司賣一批鋼材給零部件公司，100萬元；

零部件公司用這批鋼材制造出了小汽車所需的全部零部件，賣給汽車公司，200萬元；

汽車公司用這些零部件造出了小汽車，售價(jià)300萬元。

現(xiàn)實(shí)中汽車行業(yè)不是這么簡單，只是為了方便理解，我們用最簡單的模型。

鋼材公司（100萬）→零部件公司（200萬）→汽車公司（300萬）。

鋼材公司的銷項(xiàng)稅是100萬×13%=13萬；

零部件公司的銷項(xiàng)稅是200萬×13%=26萬。零部件公司的進(jìn)項(xiàng)稅則來自鋼材公司的銷項(xiàng)稅，100萬×13%=13萬，要抵扣這部分進(jìn)項(xiàng)稅，就要取得鋼材公司開具的增值稅專票。零部件公司最后交增值稅26萬-13萬=13萬。

汽車公司的銷項(xiàng)稅是300萬×13%=39萬。汽車公司的進(jìn)項(xiàng)稅來自零部件公司的銷項(xiàng)稅，200萬×13%=26萬，要抵扣這部分進(jìn)項(xiàng)稅，就要在購進(jìn)零部件的時(shí)候獲取零部件公司開具的增值稅專票。汽車公司最后交稅39萬-26萬=13萬。

所以，看到了吧？

當(dāng)我們要求以票抵扣之后，各個(gè)環(huán)節(jié)的納稅人，為了能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，都會主動向上游索要增值稅專票，于是，增值稅的抵扣鏈條就形成了，層層抵扣疊加下去，直到最終消費(fèi)者為止。

對個(gè)人消費(fèi)者而言，你買小汽車時(shí)，價(jià)款里包括了進(jìn)項(xiàng)稅，可是，你不再有下游了，沒有銷項(xiàng)稅，增值稅抵扣鏈條停止，所以，你的進(jìn)項(xiàng)稅也就無從抵扣了。也就是說，理論上，層層加碼的增值稅最終由消費(fèi)者承擔(dān)了。

這就是我們常說的，間接稅有更強(qiáng)的轉(zhuǎn)嫁性，增值稅層層轉(zhuǎn)嫁，最后轉(zhuǎn)嫁給了終端消費(fèi)者。

不過，在真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動中，這種轉(zhuǎn)嫁往往不是百分之百，這點(diǎn)我放到第四節(jié)“半轉(zhuǎn)嫁性”詳談。

現(xiàn)在我們總結(jié)一下增值稅的第一條特性：

以票控稅為基本流轉(zhuǎn)特征，更難避稅，層層抵扣，更容易轉(zhuǎn)嫁。

二、毛利稅

前面說增值稅原理的時(shí)候，大家應(yīng)該已經(jīng)感覺出來了，增值稅的計(jì)稅依據(jù)似乎和所得稅差不多啊。

所得稅是：（收入-成本費(fèi)用）×稅率

增值稅是：銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

增值稅不就是把所得稅的括號給拆開了嘛。

單從算式上來看，確實(shí)如此。

但是，兩大體系長期各自發(fā)展，已經(jīng)有了千般不同。

最核心的區(qū)別就是增值稅要憑借專票購進(jìn)抵扣。而現(xiàn)實(shí)中，你會發(fā)現(xiàn)，許多成本和費(fèi)用是無法取得增值稅專票的。

最典型的，工資。

你不妨想想，單位給你發(fā)工資的時(shí)候，你何曾給單位開過發(fā)票？工資在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候，肯定是作為成本費(fèi)用扣掉的，不需要發(fā)票。但是，在計(jì)算增值稅的時(shí)候，工資作為成本費(fèi)用，能提供進(jìn)項(xiàng)稅么？

不能。

對很多公司來講，人力可是成本費(fèi)用的大頭。

再比如，公司貸款要支付利息，維護(hù)客戶關(guān)系要胡吃海喝，偶爾再一起按個(gè)腳搞點(diǎn)文體活動，可稅法規(guī)定，利息、餐飲、娛樂費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。再比如，公司購買了一批《由韁小記》的書，給員工每人發(fā)一本作為新年福利，這種用于集體福利的進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣。

除了這種完全不能抵扣的，還有一些部分抵扣的項(xiàng)目。

胖友們知道，增值稅現(xiàn)在主要有三檔稅率，13%、9%、6%；簡易計(jì)稅方式有兩檔征收率，5%、3%（3%疫情期間暫時(shí)按1%執(zhí)行）。

如果嫌棄稅率太多記不住，記一個(gè)13%就行了。一般納稅人銷售商品就是13%，這個(gè)稅率最常見。

交通運(yùn)輸一般是9%；

找人給我公司拍個(gè)廣告、做個(gè)稅務(wù)咨詢，這種現(xiàn)代服務(wù)是6%；大家出差住酒店，酒店給開的票也是6%。

于是，問題來了。

如果我是個(gè)賣汽車的公司，銷項(xiàng)稅率是13%，除了購進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅率是13%以外，其他的，運(yùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)、出差時(shí)的住宿費(fèi)等等，你會發(fā)現(xiàn)，進(jìn)項(xiàng)稅率都比13%要低，銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)并不匹配。

直白點(diǎn)說，進(jìn)項(xiàng)扣得少了。

可以這么說，對一個(gè)企業(yè)而言，成本類進(jìn)項(xiàng)稅還算齊全，而費(fèi)用類許多都沒有進(jìn)項(xiàng)稅，或是不能抵扣，或者是不能完全抵扣。

所以，回到之前說的算式。從計(jì)稅依據(jù)來看，企業(yè)所得稅是凈利稅，而增值稅近似于毛利稅。

這一點(diǎn)又會導(dǎo)出三個(gè)推論：

第一，再次告訴我們，增值稅比所得稅更難規(guī)避。想少交企業(yè)所得稅，可以把費(fèi)用做高，把凈利潤做沒；但是，很少有哪家企業(yè)連毛利潤都是負(fù)的，那意味著，它在虧本賣東西，真要這樣，這企業(yè)離破產(chǎn)也不遠(yuǎn)了。

而增值稅近似毛利稅，如果毛利還是正的，銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅大概率也是正數(shù)，增值稅就還得繼續(xù)交。這就是為什么，很多企業(yè)明明連年虧損，還在源源不斷交稅，主要交的就是增值稅和消費(fèi)稅。

第二，鑒于增值稅與所得稅之間這種牽連關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)的大數(shù)據(jù)會對你公司的增值稅、所得稅納稅情況進(jìn)行結(jié)構(gòu)比對，當(dāng)兩稅之間申報(bào)的收入、成本有很大差異的時(shí)候，恭喜你，你的企業(yè)將受到額外關(guān)注。

第三，因?yàn)樵鲋刀愒S多項(xiàng)目都無法抵扣，增值稅的計(jì)稅依據(jù)通常比企業(yè)所得稅要大很多，單從算式上來看，增值稅相當(dāng)于在企業(yè)所得稅基礎(chǔ)上，對企業(yè)利潤重復(fù)課征的一道稅。

所以，對一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)而言，企業(yè)利潤的實(shí)際稅率不是25%，而是25%+13%=38%，鑒于增值稅許多項(xiàng)目不能扣除，總和稅率應(yīng)該在40%以上。

當(dāng)然了，這只是一種純數(shù)學(xué)計(jì)算。我們之前說了，增值稅層層轉(zhuǎn)嫁，如果增值稅百分百轉(zhuǎn)嫁出去了，那企業(yè)的實(shí)際稅率就還是25%。

現(xiàn)實(shí)中的情況是，往往是轉(zhuǎn)嫁了，但又沒完全轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)利潤的實(shí)際稅率在25%~40%之間。

這個(gè)問題先不急著討論，我們留待第四節(jié)半轉(zhuǎn)嫁性中詳說。

三、價(jià)外稅

我們說增值稅相對容易轉(zhuǎn)嫁，有三個(gè)原因：

第一，單從銷項(xiàng)來看，直接對銷售額課稅，稅與價(jià)的關(guān)系簡單、直接、明顯，要想轉(zhuǎn)嫁的話，直接在價(jià)格上加稅額即可。不像所得稅，是收入扣了成本費(fèi)用得到利潤再課稅，稅與價(jià)之間的關(guān)系隔了好多層。所得稅如果要轉(zhuǎn)嫁，很難說清應(yīng)該有多少分?jǐn)偟絻r(jià)格上。

第二，增值稅層層抵扣；

第三，增值稅價(jià)稅分離。

大家簽合同時(shí)，經(jīng)常看到這兩個(gè)詞——含稅價(jià)、不含稅價(jià)。這里的“稅”特指增值稅。

在中國，超市商品標(biāo)價(jià)時(shí)只標(biāo)一個(gè)含稅價(jià)，所以，普通老百姓對增值稅完全沒概念。到國外旅游的話，你會發(fā)現(xiàn)，很多國家超市貨柜上會標(biāo)兩個(gè)價(jià)格，一個(gè)是含稅價(jià)，一個(gè)是不含稅價(jià)。這么一比，你就知道你掏的錢，多少是付給了商品，多少是交給了財(cái)政。

日本比較典型，去玩的話就會發(fā)現(xiàn)，貨架或者菜單標(biāo)兩個(gè)價(jià)，一個(gè)寫著“稅込”，一個(gè)寫著“稅抜”，顧名思義，前者就是含稅價(jià)，后者就是不含稅價(jià)。有時(shí)候只有一個(gè)不含稅價(jià)，結(jié)賬時(shí)，你會發(fā)現(xiàn)突然多了一筆費(fèi)用，那就是額外加上的稅錢。

只是，日本管這個(gè)叫消費(fèi)稅，其實(shí)就是我們的增值稅，對商品和服務(wù)普遍征收的。如果我沒記錯，日本現(xiàn)在的消費(fèi)稅稅率有兩檔，10%和8%。

而在中國，消費(fèi)稅完全是另外一個(gè)稅，類似奢侈品稅，主要對那些國家不太希望你過多消費(fèi)的貨物征收，比如煙、酒、成品油、高檔手表、貴重首飾、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等等。

你會發(fā)現(xiàn)，標(biāo)不標(biāo)稅錢，對消費(fèi)者的心理影響是很大的。

不標(biāo)，多數(shù)人才不會去算商品價(jià)格里含了多少稅；

標(biāo)了，消費(fèi)時(shí)會明顯感覺到肉疼。

個(gè)人消費(fèi)時(shí)很少遇到含稅價(jià)和不含稅價(jià)的區(qū)別，企業(yè)日常經(jīng)營則天天遇到，簽合同時(shí)通常會明確，含稅價(jià)是多少，其中增值稅多少，并以稅控系統(tǒng)開出的金額為準(zhǔn)。

正因?yàn)閮r(jià)稅分離，所以，企業(yè)明白交易金額中有多少是收入，有多少是稅，在做商品定價(jià)時(shí)，會考慮稅額的因素，把稅轉(zhuǎn)嫁出去。增值稅的價(jià)外性，是易于轉(zhuǎn)嫁的重要因素。

接著我們問個(gè)問題，企業(yè)算利潤的時(shí)候，要不要扣增值稅？

在券商工作時(shí)，隔壁團(tuán)隊(duì)有個(gè)同事做某家企業(yè)的盈利預(yù)測，搞了個(gè)模擬利潤表，把增值稅列進(jìn)去了。它沒學(xué)過財(cái)務(wù)，所以不知道，增值稅只體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，不體現(xiàn)在利潤表中。

這一點(diǎn)上，增值稅和其他的稅很不一樣，消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城建稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，都體現(xiàn)在利潤中。

這和增值稅的價(jià)外稅設(shè)計(jì)有關(guān)。

還用前面的例子，汽車制造企業(yè)，增值稅稅率13%，買進(jìn)一堆鋼材，不含稅價(jià)是100萬，進(jìn)項(xiàng)稅13萬；造出了一批汽車，賣了300萬（不含稅價(jià)），銷項(xiàng)稅39萬。這企業(yè)是這么記賬的：

兩個(gè)不含稅價(jià)分別計(jì)入成本和收入，企業(yè)的利潤是300萬減去100萬等于200萬。（咱們先不考慮各種費(fèi)用以及附加稅，用最簡單的模型。）增值稅往哪記呢？

進(jìn)項(xiàng)稅13萬計(jì)入資產(chǎn)（其實(shí)是會計(jì)上的借方），就像你到按摩店充了張卡，這是你的資產(chǎn)，以后每次消費(fèi)可以從卡里面抵扣；銷項(xiàng)稅39萬計(jì)入負(fù)債，這個(gè)好理解，類似于你實(shí)際按摩消費(fèi)需要繳付的賬單。

銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)，就是應(yīng)交增值稅。（暫時(shí)不考慮其他明細(xì)科目。）

如果是正數(shù)，意味著你充值卡用完了，要額外結(jié)賬；

如果是負(fù)數(shù)，意味著你的充值卡還有額度，不需要額外付款，以后還能抵扣。

在這個(gè)過程中，只涉及資產(chǎn)負(fù)債表科目，不涉及費(fèi)用。所以，在會計(jì)制度設(shè)計(jì)上，增值稅是不影響利潤的。

如果我不這么設(shè)計(jì)，把增值稅還原到價(jià)格里，作為費(fèi)用的一部分，利潤會不會受影響？

還是前面的例子，如果把稅加進(jìn)價(jià)格里，那么，購進(jìn)的鋼材成本就是113萬，賣出的小汽車收入就是339萬，增值稅費(fèi)用另算，是39萬減去13萬等于26萬。企業(yè)利潤為：

339-113-26=200萬

和之前的結(jié)果一樣。

所以，我們說，增值稅是不影響利潤的。

這一點(diǎn)，對搞財(cái)務(wù)的人來講，是基礎(chǔ)得不能再基礎(chǔ)的常識。

但、是！對非財(cái)務(wù)專業(yè)的人來講，你一定感覺到了，似乎哪里不太對勁。

很簡單一個(gè)問題：如果增值稅根本不影響利潤，那為什么還會存在虛開增值稅發(fā)票、偷逃增值稅的行為呢？

因?yàn)樵鲋刀惖脑O(shè)計(jì)存在欺騙性。

增值稅的理論與實(shí)務(wù)之間存在一個(gè)巨大的鴻溝。

此時(shí)就必須要談到增值稅的半轉(zhuǎn)嫁性了。

四、半轉(zhuǎn)嫁性

前面我們說了，因?yàn)殇N項(xiàng)稅的計(jì)稅依據(jù)直接來自銷售額，且層層抵扣、價(jià)稅分離，所以增值稅易于轉(zhuǎn)嫁。

但這個(gè)轉(zhuǎn)嫁只是相對而言。

如果能做到百分之百轉(zhuǎn)嫁，理論上，每一家企業(yè)都是先掏錢負(fù)擔(dān)了進(jìn)項(xiàng)稅，而后通過銷項(xiàng)轉(zhuǎn)嫁到下一家，從上游到下游，層層流轉(zhuǎn)，一直轉(zhuǎn)嫁到終端消費(fèi)者。最終消費(fèi)者只有進(jìn)項(xiàng)，不再有銷項(xiàng)，負(fù)擔(dān)了累加到最后的所有增值稅。

很多稅法制度設(shè)計(jì)，都來自這個(gè)理論。

胖友們知道，出口退稅退的是增值稅和消費(fèi)稅。

其中，增值稅出口退稅退的是進(jìn)項(xiàng)稅，還是銷項(xiàng)稅？

進(jìn)項(xiàng)稅。

為了增強(qiáng)出口產(chǎn)品的競爭力，對出口產(chǎn)品，銷項(xiàng)稅本來就是免掉的，除此之外，我們還把它負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅給退掉，讓出口產(chǎn)品以無稅或者低稅狀態(tài)打入國際市場，這就是出口退稅的稅法理論。

實(shí)際操作中，對生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行的叫“免抵退稅”政策，對外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行的叫“免退稅”政策。

所以，除非是限制類出口產(chǎn)品，多數(shù)出口產(chǎn)品的增值稅是不會轉(zhuǎn)嫁到外國人頭上的。

可以看到，出口退稅這種設(shè)計(jì)，其理論基礎(chǔ)就是我剛才說的增值稅完全轉(zhuǎn)嫁。

增值稅不進(jìn)利潤表，這種設(shè)計(jì)也基于完全轉(zhuǎn)嫁理論。

但現(xiàn)實(shí)情況是，增值稅并不完全轉(zhuǎn)嫁。

舉兩個(gè)例子。

先看一個(gè)完全轉(zhuǎn)嫁的例子：之前我們遇到一家生產(chǎn)企業(yè)，因?yàn)橐咔楝F(xiàn)金流出了點(diǎn)小狀況，想融資續(xù)命，大家考察一番，發(fā)現(xiàn)他家的幾套機(jī)器設(shè)備挺值錢，可以搞個(gè)售后回租那種融資租賃。

胖友們知道，金融機(jī)構(gòu)經(jīng)常接觸各行各業(yè)，但這些人不可能對每個(gè)行業(yè)都了解，你這些機(jī)器到底值不值錢，值多少錢，他們又不是專家，根本拿不準(zhǔn)。所以，這種時(shí)候，他們只認(rèn)一個(gè)東西——專票。

你買機(jī)器設(shè)備的時(shí)候不是有發(fā)票嗎？他們以發(fā)票上的金額為基礎(chǔ)給你批融資額度。

然后問題來了。企業(yè)買這批機(jī)器設(shè)備的時(shí)候，和廠家之間做了點(diǎn)溝通。廠家說了，如果你不要發(fā)票，稅點(diǎn)就不用給了。假如設(shè)備的不含稅售價(jià)是5000萬，稅額是650萬。廠家的意思是，你要發(fā)票，那我就賣你5650萬，如果你不要發(fā)票，我就賣你5000萬。

于是，企業(yè)選擇不要票。

當(dāng)時(shí)確實(shí)省錢了，可是，沒發(fā)票，融資的時(shí)候就出了問題。這也算是貪小便宜吃大虧吧。

在這個(gè)例子中，設(shè)備供應(yīng)商對這家企業(yè)的增值稅是100%轉(zhuǎn)嫁的。這種情況現(xiàn)實(shí)中很常見，大家應(yīng)該也都遇到過，在網(wǎng)上買東西，本來是500塊錢，你要求開票，對方說，那得額外算稅點(diǎn)。

再看另一個(gè)例子：之前《避稅的基本法》中講到一個(gè)事兒，我們遇到的一家技術(shù)服務(wù)公司，它服務(wù)的客戶要求把技術(shù)服務(wù)開成加工修理修配勞務(wù)，前者稅率是6%，后者是13%，這樣，客戶能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就變多了。

后來就有許多胖友發(fā)私信問我，不管開多少，那不都是客戶掏錢么，自己掏了錢，自己再抵扣，沒賺啊。

這些胖友就是被增值稅完全轉(zhuǎn)嫁理論荼毒太深。

在這個(gè)事例中，當(dāng)然是雙方本來就談好了一個(gè)含稅價(jià)，比如100萬，如果正常按6%稅率開票，不含稅收入就是94.34萬，增值稅是5.66萬；結(jié)果，甲方爸爸開口了，你給我按13%開票，乙方怕失去這個(gè)客戶，只能讓利，總價(jià)是沒變的，這時(shí)，不含稅收入就變成了88.50萬，增值稅11.5萬。

客戶能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從5.66萬變成了11.5萬，可以少交5.84萬的增值稅。

但是，細(xì)心的胖友應(yīng)該想到了，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣變多的同時(shí)，企業(yè)所得稅可以扣除的成本費(fèi)用卻減少了，從94.34變成了88.50，利潤增加了5.84萬，此消彼長，與進(jìn)項(xiàng)稅的增加是等額的。

這導(dǎo)致客戶要多交5.84乘以25%等于1.46萬企業(yè)所得稅。

綜合下來，客戶一共可以少交5.84減去1.46等于4.38萬的稅。再算細(xì)致點(diǎn)，還可以把城建稅及附加的影響考慮進(jìn)去。總而言之，客戶是賺的。

在這個(gè)例子中，技術(shù)服務(wù)企業(yè)的增值稅就是不完全轉(zhuǎn)嫁，如果當(dāng)初雙方談好的100萬是考慮了增值稅的話，那么，技術(shù)服務(wù)企業(yè)最多只轉(zhuǎn)嫁了6%的那部分，后來增加的差額部分沒能轉(zhuǎn)嫁。

正如這個(gè)例子所見，在現(xiàn)實(shí)生活中，增值稅到底能轉(zhuǎn)嫁多少，取決于交易雙方的議價(jià)能力。

前國稅總局局長有過一句總結(jié)：“我贊成間接稅是由購買者和銷售者分別承擔(dān)的。分擔(dān)比例取決于需求和供給彈性。”

談完半轉(zhuǎn)嫁性，我們再回頭看之前說的毛利稅性質(zhì)和價(jià)外稅性質(zhì)。

毛利稅視角的理論基礎(chǔ)是增值稅100%不轉(zhuǎn)嫁；

認(rèn)為增值稅不影響利潤的理論基礎(chǔ)則是增值稅100%轉(zhuǎn)嫁。

而實(shí)際上，從整體經(jīng)濟(jì)活動來看，增值稅是半轉(zhuǎn)嫁的。

所以，才會有之前的結(jié)論，考慮到增值稅，企業(yè)整體的所得稅率其實(shí)是在25%~40%之間，真實(shí)稅率取決于增值稅轉(zhuǎn)嫁程度；增值稅雖然受制于會計(jì)制度設(shè)計(jì)，不在利潤表中體現(xiàn)，但實(shí)際上是影響利潤的，影響程度取決于增值稅的轉(zhuǎn)嫁程度。

五、結(jié)語

最后做個(gè)總結(jié)，增值稅以抵扣鏈條為形式特征，屬于流轉(zhuǎn)稅、間接稅；以票控稅是征收關(guān)鍵，更難避稅；從課稅對象來看，近似于毛利稅；從會計(jì)角度來說，屬于價(jià)外稅，不影響利潤表，但實(shí)際上根據(jù)企業(yè)的議價(jià)能力大小，增值稅轉(zhuǎn)嫁程度有所區(qū)別，會內(nèi)化為企業(yè)成本費(fèi)用的一部分。

以上整個(gè)講解過程都采用了簡化模式，說的都是增值稅一般納稅人情況，小規(guī)模納稅人不包括在內(nèi)。汽車企業(yè)的案例也不用深究，真正的汽車企業(yè)不可能買了一堆鋼材就造出小汽車來。此外，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等等，都不在考慮之列。

說完增值稅，再回頭聊幾句稅改。

好多人有個(gè)誤解，認(rèn)為開直接稅，就不要間接稅了，有點(diǎn)非此即彼的意思。

不是這樣。

如果蛋糕可以永遠(yuǎn)保持做大的速度，那么，可以永遠(yuǎn)只征間接稅。

但能不能做到，稍微有點(diǎn)疑問。其實(shí)，當(dāng)大家感覺卷生卷死的時(shí)候，其實(shí)就已經(jīng)在證明，蛋糕增速在放緩了。

間接稅有賴于可持續(xù)性的消費(fèi)。當(dāng)?shù)案庾龃笏俣确啪?，一部分人又蛋糕分得太多，而富人的消費(fèi)占收入比例向來偏低，社會整體的消費(fèi)能力就會受到影響，間接稅的稅基就會萎縮。

接下來當(dāng)然就要影響到稅收，影響財(cái)政。

那么，這部分稅收的缺口應(yīng)該怎么辦呢？

【第12篇】取得運(yùn)費(fèi)增值稅普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎

一般情況下，一般納稅人企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，以發(fā)票上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但是實(shí)務(wù)中，卻出現(xiàn)了幾種普通發(fā)票也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，下面來進(jìn)行舉例說明。

1、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票其實(shí)樣式就是增值稅普通發(fā)票，特點(diǎn)是發(fā)票左上角會打上“收購”兩個(gè)字。同時(shí)稅率欄次填寫免稅。

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，由于生產(chǎn)者自身不方便開具發(fā)票，而由收購企業(yè)“自己給自己”開的一種發(fā)票。國家為鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，對農(nóng)產(chǎn)品執(zhí)行低稅率，并規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。但是我們知道增值稅環(huán)環(huán)抵扣，具有傳導(dǎo)機(jī)制，國家對上游的初級農(nóng)產(chǎn)品免稅不能加大下游企業(yè)的稅負(fù)，才出現(xiàn)了普通發(fā)票計(jì)算抵扣這一特殊規(guī)定（如果按照普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)勢必會加大企業(yè)稅收負(fù)擔(dān))。

因此自己給自己開普通發(fā)票抵扣，這就是這個(gè)收購發(fā)票的特色，所以當(dāng)然管控也非常嚴(yán)格，不然虛開就會泛濫。想想，如果自己不控制，大量給自己開抵扣憑證，然后再往外虛開賣發(fā)票，這個(gè)涉案金額都會很大。

除了審批嚴(yán)格，開具后各種與發(fā)票相關(guān)的憑據(jù)都要準(zhǔn)備齊全，以備稅務(wù)局檢查，包括但不僅限于購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、檢驗(yàn)單、入庫單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、付款憑證、銷售方身份證復(fù)印件、銷售方自產(chǎn)能力證明材料、購銷合同或協(xié)議等原始憑證。

由于發(fā)票是普通發(fā)票，因此農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是計(jì)算抵扣，不是勾選抵扣，計(jì)算稅率為9%。

舉個(gè)例子：藍(lán)景公司從某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處取得農(nóng)產(chǎn)品，自行開具1張收購發(fā)票，票面金額1000元，稅率是“免稅”，這個(gè)時(shí)候可以按照票面金額計(jì)算能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝1000*9%＝90元（由于是免稅，我們可以理解1000元就是不含稅金額，因此是1000*9%而不是1000/(1+9%)*9%。

增值稅申報(bào)時(shí)候填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。份數(shù)1，金額1000，稅額90.

2、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。跟上面收購不同的是，這類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是單位性質(zhì)，可以自行開具發(fā)票，所以無需再由收購者代開（可以簡單理解和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票區(qū)別只是開具主體不同罷了。

主要有下面兩種情況：

1、農(nóng)場和農(nóng)村合作社等銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的免稅普通發(fā)票。

進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和申報(bào)跟農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票相同。

【第13篇】銷售貨物運(yùn)費(fèi)的增值稅

湖北一家農(nóng)民專業(yè)合作社，平時(shí)銷售合作社成員自產(chǎn)的水果是免增值稅的?，F(xiàn)在向客戶銷售合作社成員自產(chǎn)水果并提供運(yùn)輸服務(wù)，收取的貨款中包含了相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)，并通過委托運(yùn)輸公司將合作社成員自產(chǎn)水果運(yùn)送到客戶指定地點(diǎn)，運(yùn)輸公司向其開具發(fā)票，那么銷售免稅水果并提供運(yùn)輸服務(wù)，收取的運(yùn)費(fèi)是否也免增值稅？

大家都知道：銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的。什么是價(jià)外費(fèi)用？是指包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

(財(cái)稅[2008]81 號)第一條規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

下面我們再來看下類似案例：“我公司種植銷售苗木，增值稅和企業(yè)所得稅都是免稅，銷售價(jià)格中包括運(yùn)費(fèi)，那么這個(gè)運(yùn)費(fèi)是否要分開核算，是否要交增值稅和所得稅？（這是12366 納稅服務(wù)平臺“網(wǎng)上留言”提出的一個(gè)問題）。

湖北省稅務(wù)局 2019 年 8 月 10 日后答復(fù)如下：增值稅，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。第十五條規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第 50 號）文件第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號）文件第一條規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。附件：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋。

企業(yè)所得稅，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第 63 號）文件第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號）文件第八十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.農(nóng)產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8.遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

綜上所述，如果符合上述情形，則可以免征增值稅和企業(yè)所得稅；反之如果不符合上述規(guī)定，則需要按照要求繳納增值稅和企業(yè)所得稅。應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)并結(jié)合貴公司實(shí)際經(jīng)營情況來認(rèn)定。

結(jié)合這個(gè)案例，我們說這家單位銷售免稅水果并提供運(yùn)輸服務(wù)，收取的運(yùn)費(fèi)是銷售免稅水果的價(jià)外費(fèi)用，是銷售水果銷售額的一部分，免增值稅。

你知道了嗎？

【第14篇】運(yùn)費(fèi)可抵扣的增值稅

抵扣方法

具體要求

以票抵扣

法定扣稅憑證上的增值稅稅額

計(jì)算抵扣

1.外購農(nóng)產(chǎn)品

2.道路通行費(fèi)

3.購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)

一、以票抵扣：取得法定扣稅憑證上面注明增值稅

1、從銷售方或者提供方取得的增值稅 專用發(fā)票（含機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、稅局代開增值稅專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票）上注明的增值稅額。

2、從海關(guān)取得的 進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

3、自境外單位或者個(gè)人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的 完稅憑證上注明的增值稅額。

二、計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

項(xiàng)目

內(nèi)容

稅法規(guī)定

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 9％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

抵扣要求

1. 購進(jìn)已稅農(nóng)產(chǎn)品并銷售——以票抵扣： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝發(fā)票上銷售額×9％

2. 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品并銷售——計(jì)算抵扣： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×9％

3. 特殊情況——收購煙葉，考慮煙葉稅（20％）

1、一般納稅人購進(jìn)已稅農(nóng)產(chǎn)品并銷售——以票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 9％或10%

a、 取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書：法定扣稅憑證上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額（9％）；

b、 從小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票，以專票上注明的金額和 9％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

例：超市（一般納稅人）從果品公司（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)水果后銷售，取得果品公司增值稅專用發(fā)票： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝專用發(fā)票上注明的不含稅銷售額×9％

2、一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品——計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（9％或10％）

a、按 9％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品并銷售

一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 9％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

例：超市（一般納稅人）從果園購進(jìn)水果后銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額＝購進(jìn)水果的買價(jià)×9％

b、按 10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工 13％稅率貨物后銷售：

來源

用途及稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額扣除

政策

* 外購已稅農(nóng)產(chǎn)品（取得進(jìn)口繳款書、增值稅專票、代開專票）；

* *外購免稅農(nóng)產(chǎn)品（取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、收購發(fā)票）

直接銷售 的：稅率9％

按 9％

2019 年 4 月 1 日起，購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工 13％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)務(wù)操作中購進(jìn)時(shí)按 9％，生產(chǎn)領(lǐng)用之后加計(jì) 1％。

連續(xù)加工為13％貨物銷售

按 9％

＋1％

例：某食品廠（一般納稅人）2021 年 12 月從養(yǎng)雞場購進(jìn)家禽加工熟食制品，取得銷售發(fā)票上注明的銷售額 50000 元；支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi) 2000 元、增值稅 180 元。

進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×10％＋2000×9％＝5180（元）

采購成本＝50000×90％＋2000＝47000（元）

3、納稅人購進(jìn)流通環(huán)節(jié)全免稅的農(nóng)產(chǎn)品：

a、納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的增值稅 普通發(fā)票， 不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

b、生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)銷售免稅，購進(jìn)不抵扣。

4、收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅額：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝實(shí)付價(jià)款總額×（1＋20％）×9％或 10％

例：某煙草公司（一般納稅人）2021 年 9 月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉 120 噸用于銷售，收購煙葉實(shí)付價(jià)款（含 10％補(bǔ)貼）總額 220 萬元，之后以不含增值稅 310 萬元的價(jià)格全部銷售給卷煙生產(chǎn)企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票注明稅額 27.9 萬元。

煙草公司進(jìn)項(xiàng)稅額＝220×（1＋20％）×9％＝23.76（萬元）

卷煙生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額＝310×（9％＋1％）＝31（萬元）

5、 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法（3類產(chǎn)品試點(diǎn)）

a、 適用試點(diǎn)范圍：以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售 液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。

b、 核定方法：

①以銷售產(chǎn)品核定進(jìn)項(xiàng)稅額—— 銷售扣稅；

②不含稅價(jià)款為依據(jù)；

c、 納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下 3 種方法核定：①投入產(chǎn)出法；②成本法；③參照法

d、 當(dāng)試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)÷（1＋9％）×9％ 損耗率＝損耗數(shù)量÷購進(jìn)數(shù)量×100％

（二）路橋閘通行費(fèi)增值稅抵扣———取得電子普通發(fā)票

納稅人付費(fèi)

進(jìn)項(xiàng)稅額

1.道路通行費(fèi)（3％、5％）

按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.橋、閘通行費(fèi)

進(jìn)項(xiàng)稅額＝發(fā)票上注明的不含稅金額×5％

（三）納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)：

自 2019 年 4 月 1 日起，納稅人購進(jìn) 國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

1、購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)可以抵扣，如購買國際旅客運(yùn)費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（境內(nèi)單位提供國際運(yùn)輸零稅率）。

2、扣稅憑證包括：取得增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的航空客票行程單、鐵路車票。

3、旅客限于與 本單位簽訂勞動合同的員工，及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

4、納稅人未取得增值稅專用發(fā)票，暫按以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

取得憑證

抵扣依據(jù)

進(jìn)項(xiàng)稅額確定

取得增值稅電子普通發(fā)票

電子普票

發(fā)票上注明的稅額

旅客客運(yùn)發(fā)票

注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝（票價(jià)＋燃油附加費(fèi)）÷（1＋9％）×9％

注明旅客身份信息的鐵路車票

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1＋ 9％）×9％

注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1＋3％）×3％

例：企業(yè)為增值稅一般納稅人，3 月份發(fā)生如下交通費(fèi)：

a、 員工因公境內(nèi)出差，取得注明旅客身份信息的航空電子客票行程單，票價(jià) 4.8 萬元，燃油附加費(fèi) 0.65 萬元、民航發(fā)展基金 0.54 萬元。

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（4.8+0.65）÷（1+9％）×9％ =0.45（萬元）

注釋：本公司員工因公出差，取得注明旅客身份信息的航空電子客票，可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售收入，不征收增值稅。

b、 為客戶支付境內(nèi)機(jī)票款，取得注明旅客身份信息的航空電子客票行程單，票價(jià) 2 萬元，燃油附加費(fèi) 0.18 萬元、機(jī)場建設(shè)費(fèi) 0.03 萬元。

為客戶支付的機(jī)票款不允許抵扣，列入招待費(fèi)。

c、 員工境內(nèi)出差，取得注明旅客身份信息的鐵路客票，票面金額 5.995 萬元，另取得未注明旅客身份的出租車客票 1.03 萬元。

允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5.995÷（1+9％）×9％=0.495（萬元），出租車客票未注明旅客身份信息，不得計(jì)算抵扣。

三、特殊的進(jìn)項(xiàng)抵扣模式

（一）、提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人（保險(xiǎn)公司6%）

1、 以 實(shí)物賠付方式承擔(dān)機(jī)動車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，自行向車輛修理勞務(wù)提供方購進(jìn)的車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額（13%）可以按規(guī)定從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2、以 現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險(xiǎn)公司購進(jìn)車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）、資產(chǎn)重組

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（不計(jì)算銷項(xiàng)稅額--免稅）， 并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處抵扣。

總結(jié)不易！點(diǎn)贊、關(guān)注、轉(zhuǎn)發(fā)、交流！

【第15篇】運(yùn)費(fèi)增值稅會計(jì)分錄

一般納稅人，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”一般需要設(shè)置有：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等10個(gè)明細(xì)科目。單單就這么多明細(xì)科目，就讓我們很多財(cái)務(wù)新人頭暈眼花。而我們會計(jì)還要完成這些科目的記錄與結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)分錄并不是一成不變，主要根據(jù)企業(yè)自身的要求，便于日后對增值稅統(tǒng)計(jì)與賬務(wù)處理方便而設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)分錄。今天小編就給大家?guī)硪环N小編認(rèn)為比較好的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。

01

重要明細(xì)科目發(fā)生額的作用

在我們進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，理論上明明既可以用紅字（負(fù)數(shù)），也可以做反向分錄。但實(shí)操時(shí)，為什么有些分錄只能進(jìn)行紅字（負(fù)數(shù)）。這就牽扯到了科目貸（借）方發(fā)生額的作用。很多科目貸（借）方發(fā)生額有著獨(dú)特的統(tǒng)計(jì)意義，所以不能隨意結(jié)轉(zhuǎn)。有事隨意結(jié)轉(zhuǎn)雖然最終結(jié)果一樣，但借貸方向的發(fā)生額不同了，導(dǎo)致科目發(fā)生額失去了其本該有的統(tǒng)計(jì)意義。了解了明細(xì)科目借貸方向發(fā)生額的統(tǒng)計(jì)意義，接下來如何進(jìn)行賬務(wù)處理，也就迎刃而解了。

1、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方發(fā)生額：“轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方發(fā)生額用來統(tǒng)計(jì)，企業(yè)在沒有政策性優(yōu)惠的情況下，應(yīng)交的增值稅額度。一般結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，需要把當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)相抵后的余額轉(zhuǎn)入該科目。

2、“未交增值稅”貸方發(fā)生額：“未交增值稅”貸方發(fā)生額用來統(tǒng)計(jì)政策優(yōu)惠后實(shí)繳的增值稅額。但即征即退、先征后退的增值稅，后期退款時(shí)已不在增值稅科目核算，而是單獨(dú)的政府補(bǔ)助（其他收益）科目核算，不再此統(tǒng)計(jì)中。

3、“已交稅金”借方發(fā)生額：“已交稅金”借方發(fā)生額是核算本期應(yīng)交且已經(jīng)繳納的增值稅稅款。如當(dāng)期多繳納增值稅稅款時(shí)，一般進(jìn)行紅字沖減，保證其借方余額真實(shí)反映實(shí)繳繳納的費(fèi)用。

4、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”貸方發(fā)生額：本身其借方發(fā)生額代表當(dāng)月多交的增值稅額，但實(shí)務(wù)中，直接在“已交稅金”結(jié)算，此科幾乎不會用到。

5、銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、其他明細(xì)科目：如銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、減免稅款等科目發(fā)生額都有一定的統(tǒng)計(jì)意義，但由于無其他科目結(jié)轉(zhuǎn)到這些科目，所以做賬時(shí)只需要注意錯賬修改時(shí)盡量使用紅字沖銷即可。

02

常用的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)

1、進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷售稅額時(shí)（留抵退稅被批準(zhǔn)）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)的差額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

收到留抵退稅

借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額

ps：留抵退稅政策出臺前，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅時(shí)，可以不做增值稅結(jié)平分錄。留抵退稅政策出臺后，無論進(jìn)項(xiàng)多還是銷項(xiàng)多都需要結(jié)平分錄。過多進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出，稅務(wù)部門會通知企業(yè)做留抵退稅。（注：很多企業(yè)對留抵退稅很謹(jǐn)慎，因?yàn)榱舻滞硕愐馕吨悇?wù)部門對公司賬的嚴(yán)要求。小編在這里想提醒各位會計(jì)，留抵退稅前一定要評估下自己公司的賬經(jīng)得起考驗(yàn)嗎？）

案例1:2023年11月份，甲公司期初進(jìn)項(xiàng)稅額10萬，當(dāng)月開出增值稅發(fā)票數(shù)額11萬，獲得進(jìn)項(xiàng)稅3萬。甲公司月底增值稅結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

留抵退稅批準(zhǔn)時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 11應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 2貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 13

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額 2貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 2

收到留抵退稅款時(shí)

借：銀行存款 2 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額 2

2、當(dāng)月銷項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅（銷項(xiàng)+進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-進(jìn)項(xiàng)）

借： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅

當(dāng)銷項(xiàng)稅額（包括進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，表明當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。之所以要采用“轉(zhuǎn)出未交增值稅”三級科目來匯總，是為了方便企業(yè)統(tǒng)計(jì)每月的增值稅實(shí)際發(fā)生額。采用上面的分錄，“轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方發(fā)生額，即為當(dāng)期企業(yè)該月的增值稅的發(fā)生額。

注：增值稅發(fā)生額不等同于實(shí)際繳納額，實(shí)際繳納額還會受到加計(jì)抵減、政策性減稅等的影響。

03

加計(jì)抵扣與減免稅款的結(jié)平

1、減免稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—減免稅款

2、加計(jì)抵扣

重點(diǎn)紓困企業(yè)10%的進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)抵扣，只有在當(dāng)月需要繳納增值稅時(shí)才可以抵扣。稅務(wù)部門給出分錄為直接操作“未交增值稅”科目。在會計(jì)實(shí)操工程中，要注意，不能等“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)完后，在去對“未交增值稅”進(jìn)行轉(zhuǎn)出。這樣未交增值稅的貸方余額，就不能反映，當(dāng)月實(shí)繳增值稅的額度，需要“轉(zhuǎn)出未交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)的同時(shí)，進(jìn)行加計(jì)抵扣分錄。如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 其他收益 — 政府補(bǔ)助

這樣，能夠保證，未交增值稅的貸方發(fā)生額仍然是本企業(yè)當(dāng)月增值稅的實(shí)繳發(fā)生額。

04

已交增值稅與預(yù)繳增值稅的結(jié)平

當(dāng)期增值稅結(jié)平前需要繳納并已經(jīng)繳納的增值稅稅款記入“應(yīng)交增值稅—已交稅金”。需要預(yù)繳增值稅的業(yè)務(wù)如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑企業(yè)、出租固定資產(chǎn)等在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)還不能確認(rèn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的額度，所以現(xiàn)行按一定比例預(yù)繳增值稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。

1、當(dāng)期結(jié)平增值稅前繳納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金貸：銀行存款

2、多交增值稅需要退回時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金（紅字負(fù)數(shù)）借：銀行存款

ps：其實(shí)按照財(cái)政部最初的規(guī)定，當(dāng)期多交的增值稅通過“轉(zhuǎn)出多交增值稅”→“未交增值稅”→ 銀行存款。這樣結(jié)轉(zhuǎn)來核算。但在實(shí)務(wù)中，這么核算即不方便，也不便于日后對企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅與實(shí)繳增值稅的統(tǒng)計(jì)，所以幾乎沒有會計(jì)這么做。這樣也讓“轉(zhuǎn)出多交增值稅”成為了一個(gè)擺設(shè)科目，實(shí)務(wù)中基本用不到。

3、月底結(jié)轉(zhuǎn)（實(shí)際上交稅款時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金銀行存款

ps：已交稅金在上交稅款時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)與直接結(jié)轉(zhuǎn)“未交增值稅”在實(shí)務(wù)操作中都是可行的，對日后的發(fā)生額統(tǒng)計(jì)都不會產(chǎn)生影響。

4、預(yù)繳增值稅發(fā)生時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅貸：銀行存款

5、預(yù)繳增值稅使用時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅銀行存款

ps：目的與已交增值稅一樣，避免應(yīng)影響未交增值稅的發(fā)生額，而讓當(dāng)期實(shí)繳增值稅額出現(xiàn)偏差。

05 差額征稅的賬務(wù)處理

對于一些主要依靠勞動力或資本密集性產(chǎn)業(yè)，由于其進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票很難獲得，為了避免稅負(fù)過重，采用差額征稅。差額征稅的范圍包括經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、原有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)、旅游服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)以及人力資源外包服務(wù)等等。

1、總體賬務(wù)處理原則

①、金融商品轉(zhuǎn)讓；賣出價(jià) — 買入價(jià)。②、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 — 向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。③、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)：取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 — 借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅。④、航空運(yùn)輸企業(yè)；銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。⑤、客運(yùn)場站服務(wù)；以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。⑥、旅游服務(wù)：全部價(jià)款 — 住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)、旅游費(fèi)、導(dǎo)游費(fèi)。⑦、建筑服務(wù)：全部價(jià)款—分包費(fèi)或其他成本費(fèi)用。⑧、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。⑨、銷售不動產(chǎn)：應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。（簡易計(jì)稅5%稅率）⑩、勞務(wù)派遣服務(wù)；收取的全部費(fèi)用 — 代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。?、人力資源外包服務(wù)：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金。（12）、廣告代理公司：收到客戶的全部價(jià)款 — 支付給上家公司的廣告發(fā)布費(fèi)。

2、會計(jì)分錄—非金融產(chǎn)品

①、取得合規(guī)的扣稅憑證時(shí)

取得可以抵扣銷項(xiàng)稅的憑證后，將免稅額度從成本種扣除。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）

——簡易計(jì)稅（采用簡易計(jì)稅的用此分錄）

貸：主營業(yè)務(wù)成本/工程施工等

②、“銷項(xiàng)稅額抵減”結(jié)平會計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)— 未交增值稅

3、會計(jì)分錄—金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

①、實(shí)際轉(zhuǎn)讓金融商品，月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí)，按應(yīng)納稅額：

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

如虧損：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益等

發(fā)生損失可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，但不能抵扣其他非金融商品增值稅。

【第16篇】2023增值稅運(yùn)費(fèi)不能抵扣7%

增值稅抵扣計(jì)算公式

1、可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅公式為：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、舉一個(gè)具體的例子說明吧：

銷售a商品100件，不含增值稅單價(jià)80元，不含增值稅銷售額就為100*80=8000元。

設(shè)增值稅稅率為17%，那么a商品的銷項(xiàng)稅額為：8000*17%=1360元。

購進(jìn)a商品時(shí)，每件支付60元(含稅)，總金額為100*60=6000元(含稅)，應(yīng)化成不含稅為：6000/(1+17%)=5128.21元,稅額為:5128.21*17%=871.79元。

以上100件a商品的新增價(jià)值為8000-5128.21(不能減6000,因?yàn)?000是含稅,要化成不含稅)=2871.79元,稅率是17%,所以應(yīng)納增值稅稅額為:2871.79*17%=488.20元.但在稅法當(dāng)中是不采用這種算法的,在此是為了讓你對增值部分有個(gè)更直觀的理解,才這樣舉例的,稅法上正確的算法如下：

應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。

=1360-871.79

=488.21元

備注：兩種方法算出的結(jié)果相差0.01元(488.21-488.20)是購進(jìn)時(shí)6000元為含稅金額化為不含稅時(shí)之差,為正常情況,實(shí)踐中按防偽稅票上的稅額計(jì)算即可) 。

增值稅如何抵扣

我國采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率講算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原現(xiàn)。

1、納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷貨方取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的增值稅稅款。

2、納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品所支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價(jià)款，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、購進(jìn)中國糧食購銷企業(yè)的免稅糧食，可以按取得的普通發(fā)票金額按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

4、納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)(不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi))，按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)和基金金額按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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