計提增值稅的會計分錄（16篇）

【第1篇】計提增值稅的會計分錄

應(yīng)交稅費有關(guān)會計分錄總結(jié)，建議大家都能保存起來！

1. 一應(yīng)交稅費的二級科目

（一）計入稅金及附加

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育附加

應(yīng)交稅費——文化事業(yè)建設(shè)費

以上為與收入有關(guān)的應(yīng)交稅費明細(xì)科目。

（二）計入管理費用

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費

——應(yīng)交保險保障基金

——應(yīng)交殘疾人保障金

（三）計入其他科目

1、企業(yè)所得稅

借：所得稅費用/以前年度損益調(diào)整

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅

遞延所得稅負(fù)債

或相反分錄

2、個人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付股利/其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

3、煙葉稅

借：材料采購/在途物資/原材料

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交煙葉稅

4、進(jìn)口關(guān)稅

借：材料采購/在途物資/原材料/庫存商品/在建工程/固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

以上稅金繳納時，均借記“應(yīng)交稅費—企業(yè)所得稅等二級科目”，貸記：銀行存款“科目。

（四）增值稅有關(guān)的二級科目

1、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（詳見后）

增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

2、應(yīng)交稅費——未交增值稅

“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

（1）月份終了，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

（2）月份終了，將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（3）當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

3、應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整

（1）凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；

（2）凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；

（3）全部調(diào)賬事項入賬后，若本科目余額在借方

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整

（4）全部調(diào)賬事項入賬后，若本科目余額在貸方

a.借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

b.若“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

c.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

4、應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

因《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報口徑的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第75號）已經(jīng)將營改增前增值稅留抵稅額掛賬的規(guī)定取消，因此該會計科目也應(yīng)隨之失效。

5、應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

新納入試點納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、建筑服務(wù)、銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)（以下簡稱四大行業(yè)）預(yù)繳增值稅，同時需要預(yù)繳城建稅等附加稅費時：

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費附加

——應(yīng)交地方教育費附加

貸：銀行存款等

6、應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額

“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人自2023年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2023年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額；實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。

（1）一般納稅人自2023年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2023年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（自2023年4月1日后購入的不動產(chǎn)，納稅人可在購進(jìn)當(dāng)期一次性予以抵扣；4月1日以前購入的不動產(chǎn)，還沒有抵扣40%的部分，從2023年4月所屬期開始，允許全部從銷項稅額中抵扣）；

（2）實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額；

（3）轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額；

7、應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額

“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額。

（1）取得專用發(fā)票時：

借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

（2）認(rèn)證時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額

（3）領(lǐng)用時：

借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

8、應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。

假設(shè)某企業(yè)提供建筑服務(wù)辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點的：

借：應(yīng)收賬款等

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

收到工程進(jìn)度款，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時：

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

9、應(yīng)交稅費——簡易計稅

“簡易計稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（1）差額征稅時：

①借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——簡易計稅

②借：應(yīng)交稅費——簡易計稅

主營業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款

（2）處置固定資產(chǎn)時

①借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——簡易計稅

②借：應(yīng)交稅費——簡易計稅

貸：銀行存款

③借：應(yīng)交稅費——簡易計稅

貸：營業(yè)外收入/其他收益

注：差額征稅的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

（2）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

（3）“四大行業(yè)”選擇簡易計稅預(yù)繳稅款時：

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅

貸：銀行存款

10、應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人也適用）

“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

（1）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

（2）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時：

借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益

（3）交納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

（4）年末，本科目如有借方余額：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

11、應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅（小規(guī)模納稅人也適用）

“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——進(jìn)項稅額（小規(guī)模納稅人無）

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅

實際繳納代扣代繳增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅

貸：銀行存款

2. 二不通過應(yīng)交稅費核算的稅金

1、印花稅

借：稅金及附加

貸：銀行存款

2、耕地占用稅

借：在建工程/無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

3、車輛購置稅的核算

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

4、契稅的核算

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

以上不需要預(yù)計繳納的稅金不在應(yīng)交稅費核算。

3. 三應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（一）借方專欄

1、進(jìn)項稅額

'進(jìn)項稅額'記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額；

注：退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。如：借：銀行存款 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 紅字金額 貸：原材料

2、已交稅金

'已交稅金'記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額。

交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

3、減免稅款

'減免稅款'核算企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入

企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

例：物業(yè)公司購買稅控盤200元，技術(shù)維護(hù)費280元，取得增值稅專用發(fā)票.

借：管理費用 480

貸：銀行存款 480

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）480

貸：管理費用 480

4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

'出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額'記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、銷項稅額抵減

'銷項稅額抵減'記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；

借：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

例：某房地產(chǎn)企業(yè)系一般納稅人，2023年6月銷售開發(fā)產(chǎn)品售價1090萬元，假設(shè)土地成本654萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明銷項稅額90萬元。

銷售方差額納稅=（1090-654）÷（1+9%）×9%=36萬元，購買方全額抵扣進(jìn)項稅額90萬元。

會計分錄：

（1）銷售開發(fā)產(chǎn)品時：

借：銀行存款 1090

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）90

（2）購入土地時：

借：開發(fā)成本—土地 654

貸：銀行存款 654

（3）差額扣稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）54

貸：主營業(yè)務(wù)成本 54

6、轉(zhuǎn)出未交增值稅

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；月末“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)出未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

（二）貸方專欄

1、銷項稅額

“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；

退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記銷項稅額科目。

2、出口退稅

“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

（1）生產(chǎn)企業(yè)

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）；

出口抵減內(nèi)銷：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）；

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

案例詳見：出口免抵退稅原理及案例解析

（2）外貿(mào)企業(yè)

計算出口退稅額

借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

收到出口退稅時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

3、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

4、轉(zhuǎn)出多交增值稅

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；

由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額才需要做這筆分錄，借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）；對于因應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）大于應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）而形成的借方余額，月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。

注：小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅費下共設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”三個明細(xì)科目。

來源：小穎言稅。

【第2篇】計提增值稅

預(yù)收賬款需要計提稅金嗎?預(yù)收賬款指的是企業(yè)向購貨方預(yù)收的購貨定金或者部分貨款。很多會計朋友們表示不清楚預(yù)收賬款是否需要計提稅金，今天我們就來具體了解下吧!

預(yù)收賬款需要計提稅金嗎

答：預(yù)收賬款是不需要計提稅金的。只有在符合收入的確認(rèn)條件時，才計算稅金。對于預(yù)收賬款收入的稅金，不用計提，無需記入損益類科目。如果預(yù)收賬款長期掛賬或者金額過大，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，即使不確認(rèn)收入，也要提前對增值稅進(jìn)行繳納。

知識拓展：預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款有什么區(qū)別?

1、應(yīng)收賬款屬于資產(chǎn)類科目，指的是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，也就是因為銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向購貨或者接受勞務(wù)單位收取的款項。而預(yù)收賬款屬于負(fù)債類科目，指的是根據(jù)合同相關(guān)規(guī)定，企業(yè)向購貨單位預(yù)先收取的款項。對于發(fā)貨前企業(yè)所預(yù)收的貨款，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的一項負(fù)債。

2、預(yù)收賬款是銷售時先收錢后付貨，而應(yīng)收賬款為銷售時先付貨后收錢。

3、應(yīng)收賬款對符合銷售商品進(jìn)行核算，債權(quán)因提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件而產(chǎn)生，對于債權(quán)人而言，是一項資產(chǎn)。而預(yù)收賬款對企業(yè)銷售商品進(jìn)行核算，按照合同協(xié)議約定，因提供勞務(wù)而預(yù)先收取的定金或者預(yù)付款，對于收款企業(yè)而言，屬于負(fù)債。應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款是什么意思?有什么區(qū)別?會計分錄應(yīng)該怎么做?

來源于會計網(wǎng)，責(zé)編：慕溪

【第3篇】計提應(yīng)交增值稅的分錄

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅是一個負(fù)債類的科目。一：理想情況下，當(dāng)月產(chǎn)生的應(yīng)交稅費，當(dāng)月底全部繳納。那么應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅這個負(fù)債科目就平了。通俗的講就是不欠國家的稅錢了。

1，第一筆業(yè)務(wù)：月初購進(jìn)貨物時，所涉及的稅款：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1000

2，第二筆業(yè)務(wù)：月中銷售貨物時，所涉及的稅款：

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30003，

3，第三筆業(yè)務(wù)：月末給稅局繳納稅款2000元：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）2000

貸：銀行存款：2000

但是當(dāng)月的應(yīng)交增值稅，下月15號之前交上就行。所以說，上面所述是理想狀態(tài)下的。那么如果月底可以先不交增值稅的話，那豈不是這個應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅負(fù)債科目有了余額，根據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束，相關(guān)賬戶為零的指導(dǎo)方針（有點夸大其詞了），。就有了下面的業(yè)務(wù)。二：進(jìn)項1000，銷項3000，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅2000，下月15號之前交上就行。但本月末負(fù)債應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅二級科目余額2000元應(yīng)該轉(zhuǎn)平，轉(zhuǎn)到哪里呢？

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2000

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 2000

到下月15日前：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 2000

貸：銀行存款 2000三：進(jìn)項1000，銷項3000，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅2000，

月末時交了2500元的稅金：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）2500

貸：銀行存款：2500

月末，結(jié)平應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅科目：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 500

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）500

此時：等待?。?！等到下個月經(jīng)營如上一。等到下下月交稅時沖平。

四：初次購買增值稅稅控系統(tǒng)的設(shè)備（如稅控盤和傳輸盤）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

1：取得設(shè)備，支付價款和稅款時

借：固定資產(chǎn)：11300

貸：銀行存款：11300

2：固定資產(chǎn)要計提折舊的，假設(shè)凈殘值為0

借：管理費用：11300

貸：累計折舊：11300

3：按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時：

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）11300

貸：管理費用：11300

五：外購貨物明確說明是為了集體福利

借：庫存商品 10000

應(yīng)交稅費-待認(rèn)證進(jìn)項稅額 1300

貸：銀行存款 11300

因為稅控系統(tǒng)具體操作的原因

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1300

貸：應(yīng)交稅費-待認(rèn)證進(jìn)項稅額 1300

借：庫存商品 1300

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1300

給員工發(fā)福利時：

借：應(yīng)付職工薪酬：11300

貸：庫存商品11300

學(xué)習(xí)路上有老有少，一路同行不孤單。

【第4篇】增值稅稅金計提表

其實很少做賬，更多的偏向財務(wù)商務(wù)類工作。對于賬務(wù)處理方面，今天有時間還是整理了一下一般納稅人增值稅月末計提處理，因為這個問題相對來說稍微有點復(fù)雜性，因為我們從科目的設(shè)置上，就可以看出來了，你看關(guān)于增值稅核算呢，在應(yīng)交稅費下面就設(shè)置了9個二級明細(xì)，然后在應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅這個二級明細(xì)的下面又設(shè)置了10個三級專欄，所以說從科目的體系上我們就感覺他的核算是有點復(fù)雜性的。我們可以分步來看，先看應(yīng)交增值稅，這個二級科目明細(xì)下面的其中3個三級專欄-進(jìn)項稅額，銷項稅額，轉(zhuǎn)出未交增值稅，我們先梳理這三個常用的三級專欄。想知道這三個三級明細(xì)的用法的話，得先搞清楚這個問題，咱們的應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅這個二級明細(xì)，他的特點，他下面設(shè)置了10個三級專欄，我們來了解一下結(jié)果，結(jié)果是什么呢？按照準(zhǔn)則要求，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-在每個月月末的時候，他的貸方余額要求是0，那么月末他的借方可不可以有余額呢？是可以有的，但是要求這個余額的含義必須代表的含義是留抵稅額，也就說將來你的借方余額代表的是留抵稅額，那這個是允許的。那么我們本著這個原則來處理一下剛說的這三個三級欄目的問題，首先第一個問題，假設(shè)本公司本期銷售商品產(chǎn)生了銷項稅額，那么我們做賬的時候應(yīng)該分錄是，貸應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額，這個時候說明我們的三級專欄就在我們的貸方了，假設(shè)貸方的銷項稅是1000元，那么我們購買商品的話就會產(chǎn)生進(jìn)項稅，那么我們有進(jìn)項做賬的時候是不是就是分錄：借：應(yīng)交稅額-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額，那么你會發(fā)現(xiàn)，我們的進(jìn)項稅額都在借方，假設(shè)有700元進(jìn)項稅額，這樣我們就可以統(tǒng)計出來了，我們這一個月的銷項稅額是1000，進(jìn)項稅額是700元，那到了月末的時候，那么銷項-進(jìn)項，說明本月該交300的增值稅，現(xiàn)在貸方有300的余額，那我們之前說了，到了月末的時候，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，我們是不允許貸方有余額的，那么說明這300是不能留余額的，那怎么辦呢？你要想貸方無余額，是不是需要借方發(fā)生個300呢？這樣我們才能達(dá)到貸方無余額，那借方這300呢怎么做呢？這個300就是我們月末要做賬的時候要做的，轉(zhuǎn)出未交增值稅300，到這會三個三級欄目我們都運(yùn)用了，所以到了月末的時候，作為咱們會計做賬，就產(chǎn)生了這筆分錄了，借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-三級專欄--轉(zhuǎn)出未交增值稅 300 貸方：應(yīng)交稅費-未交增值稅300 這個就是我們常見到的月末處理的。月末余額成0了，那說明我們這個就可以了，因為準(zhǔn)則要求月末必須是0，貸方不能有余額。那么接下來的問題就是，我們現(xiàn)在應(yīng)交增值稅的二級明細(xì)余額是0，但是我們的銷項稅三級專欄是不是掛著1000元，然后進(jìn)項稅的專欄掛著700，轉(zhuǎn)出未交增值稅掛著300，那么說這個時候她們這個明細(xì)用不用清零呢，掛在這怎么辦呢？注意了：三級專欄是不用處理的，三級專欄有余額就讓他有去吧，因為我們的準(zhǔn)則里面沒有要求把我們的銷項啊進(jìn)項呀，轉(zhuǎn)出未交增值稅說必須要把她們清零，這個不需要，我們要管理的就是應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅的二級明細(xì)他的結(jié)果，這個是第一種情況。第二種情況：那如果，我們做一個假設(shè)，進(jìn)項稅額是1700，銷項稅額是1000，那這個時候你會發(fā)現(xiàn)，我們的借方余額700，那這樣行嗎？能留余額嗎？那么作為咱們的借方余額，你代表的是留抵稅額，說明他留下就可以了，那你就看是否留抵稅額，沒有抵掉，留下以后再抵扣，說明這700，就叫留抵稅額，那說明我們應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅就是合適的，他代表的就是留抵稅額，當(dāng)進(jìn)項稅額大于銷項稅額的時候，那么月末的時候賬務(wù)處理，那我們這個時候還需要做賬嗎？不需要做賬了，因為這個時候我已經(jīng)符合準(zhǔn)則的要求了，所以這個時候是不做賬務(wù)處理的。

下期我們繼續(xù)分享一般納稅人增值稅月末計提的應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅-已交稅金，轉(zhuǎn)出多交增值稅。

【第5篇】土地增值稅計提

導(dǎo)讀：房地產(chǎn)企業(yè)土地價款扣除的會計分錄怎么處理，這個應(yīng)該是在應(yīng)交稅費里面核算，這個需要按照繳納的土地增值稅計提繳納即可，大家對當(dāng)期允許扣除的土地款不知道如何計算的，也可以點擊下文詳細(xì)閱讀哦！

房地產(chǎn)企業(yè)土地價款扣除的會計分錄

你說的計算土地增值稅扣除土地成本,這只是計算稅收時的扣除,單獨就這個扣除賬面是不需要做任何賬務(wù)處理的

你按計算應(yīng)繳納的土地增值稅計提繳納即可:

計提:

借:稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費

繳納

借:應(yīng)交稅費

貸:銀行存款

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期允許扣除的土地價款,如何計算?

答:一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第18號)規(guī)定:'……自2023年5月1日起施行'

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第18號)第五條規(guī)定:'當(dāng)期允許扣除的土地價款按照以下公式計算:

當(dāng)期允許扣除的土地價款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積,是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積.

房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積,是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積,不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積.

支付的土地價款,是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款.'

三、根據(jù)《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規(guī)定:'七、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號)第一條第(三)項第 10點中'向政府部門支付的土地價款',包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等.

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外),在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)償費用也允許在計算銷售額時扣除.納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費用時,應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費用真實性的材料.'

四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第86號)規(guī)定:'一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款,以及向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)償費用,按照財稅〔2016〕140號文件第七、八條規(guī)定,允許在計算銷售額時扣除但未扣除的,從2023年12月份(稅款所屬期)起按照現(xiàn)行規(guī)定計算扣除.'

房地產(chǎn)企業(yè)土地價款扣除的會計分錄怎么處理，上文就先介紹到這，上文有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地價款的計算方法，更多相關(guān)資訊，敬請關(guān)注會計學(xué)堂的更新！

【第6篇】小規(guī)模增值稅要計提嗎

原創(chuàng)文章版權(quán)所有轉(zhuǎn)載注明作者財稅中原元常富，文中圖片歸相應(yīng)作者所有

財務(wù)策劃、稅務(wù)籌劃、管理規(guī)劃、財務(wù)軟件、講學(xué)培訓(xùn)、共享財務(wù)

開篇之前我們先簡單聊一下，建賬是一個綜合考慮實際情況的系統(tǒng)性設(shè)計，對每一個科目的設(shè)計都要依據(jù)需要統(tǒng)計的數(shù)據(jù)結(jié)果為導(dǎo)向來綜合考慮。這就是財務(wù)策劃的真諦所在，還要結(jié)合稅務(wù)申報相關(guān)數(shù)據(jù)需求的要求。這又是稅務(wù)籌劃的基本工作之一。財稅財稅，財務(wù)稅務(wù)合稱叫財稅，沒有財務(wù)的正確提供數(shù)據(jù)哪里有稅務(wù)的正確報稅呢？

小規(guī)模增值稅情況稍微有點復(fù)雜，涉及到普票季度9萬內(nèi)免稅和代開及部分行業(yè)自開專票不免稅的增值稅及其附加稅計提問題。本期專門就針對小規(guī)模增值稅計提的相關(guān)科目設(shè)置和實操業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)介紹，期望對你的建賬規(guī)劃有所幫助。

小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅是不能抵扣的，為此增值稅進(jìn)項和進(jìn)貨價值合并計入進(jìn)貨成本，也就是入賬的進(jìn)貨成本為價加稅，個別情況還包含部分費用。這不是咱今天討論的話題。對應(yīng)的科目設(shè)置就沒有進(jìn)項稅這一說。體現(xiàn)在科目上的也就只有銷項稅這一項。

以下所有介紹，依據(jù)2013小企業(yè)準(zhǔn)則為例介紹，其他企業(yè)準(zhǔn)則參考即可。

計提銷項稅一般設(shè)置在：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅下，這個設(shè)置沒啥大毛病。

一般的銷售貨物憑證為：

借： 庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅

這個也似乎沒啥毛病，但是到了季度末的時候，我們需要知道開普票的有多少，開專票的有多少，免稅的有多少不免稅的有多少？這個綜合算法就是一個大綜合，所有的應(yīng)交增值稅都合并在一個科目余額中，導(dǎo)致我們的季度末處理會恨復(fù)雜，不能實現(xiàn)一目了然的知道，那些應(yīng)該做免稅處理，那些應(yīng)該做繳稅處理。

我們將應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅做一下優(yōu)化處理，部分問題立刻就解決了。

2221應(yīng)交稅費

222101應(yīng)交增值稅

22210101普票應(yīng)交增值稅

22210102專票應(yīng)交增值稅

這種優(yōu)化設(shè)置，可以將免稅的普票和不免稅的專票應(yīng)交稅費計提分別出數(shù)字，當(dāng)月底的時候可以清楚知道那些要交那些能免。

普票應(yīng)交增值稅實際還分貨物銷售類和服務(wù)類分別核算，會涉及分別季度9萬內(nèi)免稅的問題，專票不分這個都得繳稅就不用再往下分明細(xì)科目了?，F(xiàn)在再次優(yōu)化下設(shè)置為：

2221應(yīng)交稅費

222101應(yīng)交增值稅

22210101普票應(yīng)交增值稅

2221010101普票應(yīng)交增值稅貨物勞務(wù)銷售類

2221010102普票應(yīng)交增值稅服務(wù)類

22210102專票應(yīng)交增值稅

這樣是不是很清楚呢？當(dāng)我們季度末進(jìn)行大征期計算的時候，對應(yīng)的應(yīng)交增值稅是不是就很清楚了呢？若是有免稅的，比如服務(wù)類，那么轉(zhuǎn)出的數(shù)字就不用再分別計算一目了然了。

季度末處理，若是免稅，哪一類免稅就處理哪一類，比如服務(wù)類銷售沒超過起征點就按照免稅進(jìn)行月末處理：

借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅----普票應(yīng)交增值稅-----普票應(yīng)交增值稅服務(wù)類

貸：其他業(yè)務(wù)收入

需要繳稅的部分，就是計提的專票增值稅和超過起征點的普票增值稅部分了。需要說明的是，專票計提增值稅不分哪一類都是要繳稅的，這里就不區(qū)分。需要看主營業(yè)務(wù)收入對應(yīng)類別專票加普票兩部分合計若貨物銷售類和服務(wù)類有一個超出不含稅9萬就對應(yīng)的計提增值稅要做繳稅處理，而對應(yīng)的繳稅處理一般都是第二個季度，報稅都是季度結(jié)束的時候進(jìn)行的。

一篇小文不能解決你的所有建賬問題，實際應(yīng)用不這個要復(fù)雜不知道多少倍，希望我們的系列文章對你有所幫助，只要你關(guān)注學(xué)習(xí)了我們的系列文章，對應(yīng)的建賬規(guī)劃估計八九不離十你也能心里有個譜。我們的文章篇幅有限，每次分享只能介紹一個點，而解決實際問題需要一個面的考慮。我們力求文章成體系，由點到線，由線變面，對整個財務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)策劃有個全面的介紹。這里邊是我們精心研究的獨家秘笈。

【第7篇】計提增值稅分錄怎么做

[學(xué)習(xí)日記]增值稅的賬務(wù)流程處理最全歸集

根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目的規(guī)定，陽歌整理了增值稅的有關(guān)賬務(wù)處理，來自網(wǎng)上的多個專家的匯總，看有沒有自己需要的。

1.取得資產(chǎn)或接收勞務(wù)賬務(wù)處理

①采購業(yè)務(wù)進(jìn)項稅允許抵扣賬務(wù)處理

借：原材料、在途物資、庫存商品、生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

——待認(rèn)證進(jìn)項稅額

貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款

②采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理

不得抵扣的情況：一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進(jìn)項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時：

借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目

應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后

借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

③購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理

一般納稅人自2023年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2023年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣：

借：固定資產(chǎn)、在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

——待抵扣進(jìn)項稅額

貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款

尚未抵扣的進(jìn)項稅額待以后期間允許抵扣時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額

④貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理

一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。

下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

⑤小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算。

⑥購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理

按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)：

借：生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額 ）

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅

實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額:

借：應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅

貸：銀行存款

2.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

① 企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)：

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（或）應(yīng)交稅費——簡易計稅

（或）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】

②按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的:

應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。

③按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額:

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（或）應(yīng)交稅費——簡易計稅

④視同銷售的賬務(wù)處理

借：應(yīng)付職工薪酬、利潤分配

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

（或）應(yīng)交稅費——簡易計稅

（或）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】

⑤全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理

情況一：企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點時，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當(dāng)期收入；

借：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

情況二：已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

貸：主營業(yè)務(wù)收入

并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額,同時沖減收入。

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

3.差額征稅的賬務(wù)處理

①企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工【按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額】

貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）【按照允許抵扣的稅額】

（或）應(yīng)交稅費——簡易計稅

（或）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】

貸：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工

②金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理

金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益：

借：投資收益【按應(yīng)納稅額】

貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失：

借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅【按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額】

貸：投資收益

交納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

年末，本科目如有借方余額：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

4.出口退稅的賬務(wù)處理

①未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的：

借：應(yīng)收出口退稅款【按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額】

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

收到出口退稅時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

②實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（圖片來源微信朋友圈）

5.進(jìn)項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

①因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進(jìn)項稅額、待抵扣進(jìn)項稅額或待認(rèn)證進(jìn)項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的：

借：待處理財產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（或）應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額

（或）應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額

②原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

③一般納稅人購進(jìn)時已全額計提進(jìn)項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的：

借：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額【對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項稅額】

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

6.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

①對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

②對于當(dāng)月多交的增值稅

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

7.交納增值稅的賬務(wù)處理

①交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

（或）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】

貸：銀行存款

②交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

③預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

④減免增值稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：損益類相關(guān)科目

8.增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理

納入營改增試點當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

9.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的賬務(wù)

企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】

貸：管理費用

10.關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

如其銷售額滿足稅法規(guī)定的免征增值稅條件時，應(yīng)當(dāng)將免征的稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：其他收益

【第8篇】增值稅計提和繳納會計分錄

導(dǎo)讀：繳納當(dāng)月增值稅會計分錄如何編制？剛接觸財務(wù)的會計新手可能對增值稅的了解不是很全面，下面整合了一些精華內(nèi)容，希望能幫助更多的人掌握這一層面的知識。具體的會計分錄已經(jīng)在下文中列出，歡迎閱讀！

繳納當(dāng)月增值稅會計分錄如何編制?

1.如果繳納是當(dāng)月的增值稅那么直接做分錄

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸:銀行存款

2、如果是上個月的增值稅,那么期末將貸方應(yīng)交的銷項稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中,表示當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅費--未交增值稅

3、在實際繳納時再轉(zhuǎn)入已交稅金明細(xì)科目中轉(zhuǎn)銷

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸:銀行存款

本月計提增值稅的會計分錄怎么做?

如果是小規(guī)模:

借:主營稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費--各項

如果是一般納稅人:

借:預(yù)收賬款或銀行存款

貸:應(yīng)交稅費--各項

貨:主營業(yè)務(wù)收入

【第9篇】計提繳納增值稅稅分錄

退稅通俗是指因某種原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)將已征稅款按規(guī)定程序，退給原納稅人，那么增值稅退稅的會計分錄怎么做？

增值稅退稅的會計分錄

根據(jù)正常銷售，確認(rèn)收入：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

繳納增值稅時：

本月上交本月應(yīng)交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅費）

貸：銀行存款

本月上交以前期間應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

計提應(yīng)收的增值稅返還：

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

收到增值稅返還：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

財務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

什么是其他應(yīng)收款？

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、買入返售金融資產(chǎn)、預(yù)付賬款、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。

本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，

借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金等

收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，

借：庫存現(xiàn)金／銀行存款等

貸：其他應(yīng)收款

營業(yè)外收入是什么？

營業(yè)外收入指的是與生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關(guān)系，應(yīng)當(dāng)列入當(dāng)期利潤的收入。

“營業(yè)外收入”科目屬于損益類賬戶，貸方代表企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入額，借方代表期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。

什么是主營業(yè)務(wù)收入是什么？

主營業(yè)務(wù)收入賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。

對于增值稅退稅如何寫會計分錄？這個問題您看懂了嗎，您學(xué)會了嗎？

來源：會計網(wǎng)

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【第10篇】多計提的增值稅怎么辦

來源：會計學(xué)堂

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導(dǎo)讀：很多會計人員在進(jìn)行實操的時候都會發(fā)生這種情況：上一年度多計提稅金如何沖銷？關(guān)于這個問題的解答方案，小編在下文中給出了一些相關(guān)的信息僅供參考，希望你們能夠通過閱讀找到滿意的答案。

上一年度多計提稅金如何沖銷?

1、本年度多計提的情況,通過'利潤分配'科目直接沖銷:

借:營業(yè)稅金及附加(紅字)

貸:利潤分配-未分配利潤 (紅字)

2、是以前年度多計提的,需要通過'以前年度損益調(diào)整'科目核算:

借:利潤分配-未分配利潤

貸:以前年度損益調(diào)整

上個月多計提的增值稅如何沖銷?

多提的增值稅可以在下月少提.也可以做沖銷多提增值稅的憑證.即:

貸:主營業(yè)務(wù)收入

貸:應(yīng)交稅金-- (紅字)

或:

借:應(yīng)交稅金--

貸:主營業(yè)務(wù)收入

多提了銷項稅肯定少記了上月的營業(yè)收入,多提部分可補(bǔ)轉(zhuǎn)入營業(yè)收入.

上一年度多計提稅金如何沖銷的全部內(nèi)容已經(jīng)在上述文章中介紹完畢了,看到這里的小伙伴都明白了嗎?如果有不懂的地方,歡迎前往會計學(xué)堂的官網(wǎng)和專業(yè)的老會計們在線交流.

【第11篇】沖減多計提的增值稅

前幾天，小金已經(jīng)發(fā)布過2022初級會計第二章的考試重點：成本會計、管理會計與政府會計基礎(chǔ)、會計法律制度。

今天，小金給大家整理了該考試的第三章考試重點?，F(xiàn)在距離22初級考試還剩40天，備考沖刺走起吧！

注意：小金根據(jù)2023年初級會計考試大綱的內(nèi)容，將《初級會計實務(wù)》《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》各章節(jié)中要求掌握的知識點整理如下，考綱中要求“掌握”的知識點，大家必須重點學(xué)習(xí)，這就是當(dāng)年考試的重點。

2022實務(wù)第三章重點

流動資產(chǎn)中需掌握的內(nèi)容

1. 掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算

2. 掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

3. 掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款以及應(yīng)收款項減值的核算

4. 掌握各項存貨收、發(fā)、存的賬務(wù)處理

5. 掌握存貨清查的核算

6. 掌握存貨跌價準(zhǔn)備的核算

重點復(fù)習(xí)：貨幣資金和應(yīng)收及預(yù)付款項

一、庫存現(xiàn)金

1.現(xiàn)金的使用范圍

1?? 職工工資、津貼；

2?? 個人勞務(wù)報酬；

3?? 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育比賽等各種獎金；

4?? 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

5?? 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

6?? 出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

7?? 結(jié)算起點（1000 元）以下的零星支出；

8?? 中國人民銀行確定需要支付的其他支出。

? 記憶口訣：工資報酬小金額（<1000），個人獎金差旅費。

2. 庫存現(xiàn)金的清查

1?? 現(xiàn)金溢余

批準(zhǔn)前：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)后：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給他人）

營業(yè)外收入（無法查明原因）

2?? 現(xiàn)金短缺

批準(zhǔn)前：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任方賠償）

管理費用（無法查明原因）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

二、銀行存款

1. 銀行存款：企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

2. 企業(yè)應(yīng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，日記賬按業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了，結(jié)出余額。

3. 銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。

4. 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對此予以調(diào)節(jié)，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

提示：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整企業(yè)銀行存款賬面記錄的記賬依據(jù)。

三、其他貨幣資金

1. 銀行匯票存款：企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

提示：銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

2. 銀行本票存款：企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

提示：銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

3. 信用卡存款：企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。

4. 信用證保證金：采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用戶證而存入銀行信用保證金專戶的款項。

5. 存出投資款：企業(yè)為購買股票、債券、基金等根據(jù)有關(guān)規(guī)定存入在證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款項。

6. 外埠存款：企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

? 學(xué)習(xí)建議：貨幣資金屬于次重點章節(jié)，熟悉了解三個項目的內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金；著重掌握庫存現(xiàn)金的清查：現(xiàn)金溢余屬于應(yīng)支付給他人的記“其他應(yīng)付款”，無法查明原因的記“營業(yè)外收入”；現(xiàn)金短缺屬于由責(zé)任方賠償?shù)挠洝捌渌麘?yīng)收款”，無法查明原因的記“管理費用”。

四、應(yīng)收款項

1. 應(yīng)收票據(jù)

1?? 概述

指企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）

2?? 賬務(wù)處理

① 取得

a.債務(wù)人抵償前欠貨款

借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款

b.銷售商品、提供勞務(wù)

借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

② 到期

借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)

③ 轉(zhuǎn)讓

a.購買物資等

借：在途物資/原材料等 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款（或者借方）

b.貼現(xiàn)

借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用（或者借方）

2. 應(yīng)收賬款（延后收款）

1?? 入賬價值

企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款、增值稅及代購貨單位墊付的包裝費、運(yùn)雜費等。

2?? 賬務(wù)處理

① 改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算

借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款

② 實際收到款項

借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

? 注：不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款在“應(yīng)收賬款”中核算（收對收）

3. 其他應(yīng)收款

包括的內(nèi)容

① 應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等

② 應(yīng)收的出租包裝物押金

③ 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項

④ 存出保證金

⑤ 其他各種應(yīng)收、暫付款項

4. 預(yù)付賬款

1?? 定義：企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項（提前付款）

2?? 賬務(wù)處理

① 根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時

借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款

② 收到所購物資，分別按應(yīng)計入購入物資成本的金額以及按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

借：原材料、材料采購、庫存商品等 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款

③ 預(yù)付價款小于采購貨物所需支付的款項時，補(bǔ)付不足部分

借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款

④ 預(yù)付價款大于采購貨物所需支付的款項時，收回多余款項

借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款

? 注：不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”科目的企業(yè)，預(yù)付的賬款在“應(yīng)付賬款”中核算（付對付）

五、應(yīng)收款項減值

1. 直接轉(zhuǎn)銷法：日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不進(jìn)行會計處理，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為壞賬損失計入當(dāng)期損益。

借：銀行存款

營業(yè)外支出--壞賬損失（差額）

貸：應(yīng)收賬款

2. 備抵法（我國采用）：采用一定的方法按期確定預(yù)期信用損失，計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。

具體賬務(wù)處理

① 計提壞賬準(zhǔn)備

借：信用減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

② 沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備 貸：信用減值損失

③ 實際發(fā)生壞賬損失

借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款

④ 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回

借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

實際發(fā)生杯賬損失：

借：壞賬準(zhǔn)備20 貸：應(yīng)收賬款20

收回已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款10 貸：壞賬準(zhǔn)備10

借：銀行存款10 貸：應(yīng)收賬款10

? 注：應(yīng)收賬款賬面余額≠應(yīng)收賬款賬面價值，應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備余額。

2022經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)第三章重點

支付結(jié)算法律制度中需要掌握的內(nèi)容

1. 掌握支付結(jié)算的基本要求

2. 掌握票據(jù)的概念和種類、票據(jù)行為、票據(jù)權(quán)利與責(zé)任、票據(jù)追索

3. 掌握銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票

4. 掌握銀行卡賬戶和交易、銀行卡計息與收費

5. 掌握匯兌、委托收款

6. 掌握支付機(jī)構(gòu)的概念和支付服務(wù)的種類

重點復(fù)習(xí)：支付結(jié)算法律制度、銀行非現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)

一、票據(jù)的概念

由出票人簽發(fā)的，約定自己或委托付款人在見票或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額的有價證券。

二、票據(jù)當(dāng)事人

1.基本：出票人、收款人、付款人（出收付）

2.非基本：承兌人、背書人、被背書人、保證人（承保二背）

三、票據(jù)行為

1?? 出票

1. 概念：指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人的票據(jù)行為。

2. 基本要求：出票人必須與付款人具有真實的委托付款關(guān)系，并且具有支付票據(jù)金額的可靠資金來源。

3.票據(jù)的記載事項

① 必須：如不記載，票據(jù)行為即為無效的事項。（沒有不行）

② 相對：如未記載，由法律另做相應(yīng)規(guī)定予以明確，并不影響票據(jù)的效力。

③ 任意：不強(qiáng)制記載，一旦記載就有效。

2?? 背書

1. 概念：在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的行為。包括轉(zhuǎn)讓和非轉(zhuǎn)讓背書。

2.背書記載事項

必須：背書人簽章和被背書人名稱

相對：背書日期

3.背書效力

① 背書人以背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)后，即承擔(dān)保證其后手所持票據(jù)承兌和付款的責(zé)任。

② 以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，背書應(yīng)當(dāng)連續(xù)。持票人以背書的連續(xù)，證明其票據(jù)權(quán)利；非經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓，依法舉證，證明其票據(jù)權(quán)利。

③ 背書連續(xù)，是指在轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓票據(jù)的背書人與受讓票據(jù)的被背書人在票據(jù)上的簽章依次前后銜接。

4.背書特別規(guī)定

① 背書不得附有條件，背書附有條件的，所附條件不具有票據(jù)上的效力（條件無效）。

② 將票據(jù)金額的一部分轉(zhuǎn)讓的背書或者將票據(jù)全部金額分別轉(zhuǎn)讓給二人以上的背書，部分背書無效。（無效背書）

③ 出票人記載“不得轉(zhuǎn)讓”的，票據(jù)不得背書轉(zhuǎn)讓（喪失流通性）。

3?? 承兌

1. 概念：匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額并簽章的行為。（僅適用于商業(yè)匯票）

2. 效力：匯票未按規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權(quán)；付款人承兌匯票不得附有條件；附有條件的，視為拒絕承兌。

3. 提示承兌：定日付款或出票后定期付款的——匯票到期日前提示承兌；見票后定期付款的——自出票日起一個月內(nèi)

4?? 保證

1. 保證人：為票據(jù)債務(wù)提供擔(dān)保的人，由票據(jù)債務(wù)人以外的第三人擔(dān)任。

2. 必須記載：“保證”字樣和保證人簽章

3. 效力：不得附有條件，附有條件的，不影響對匯票的保證責(zé)任。

四、票據(jù)權(quán)利的取得與時效

票據(jù)的權(quán)利為付款請求權(quán)和票據(jù)追索權(quán)

1?? 取得

1. 基本規(guī)定：真實的交易和債權(quán)債務(wù)關(guān)系；必須給付對價。

2. 特殊規(guī)定：因稅收、繼承、贈與無償取得票據(jù)所享有的票據(jù)權(quán)利不得優(yōu)于其前手的權(quán)利。

2?? 票據(jù)權(quán)利時效

五、票據(jù)的追索

1. 情形：到期后追索——被拒絕付款；到期前追索——被拒絕承兌；承兌人或者付款人死亡逃匿；依法宣告破產(chǎn)。

2. 內(nèi)容：本金、利息、費用

① 被拒絕付款的票據(jù)金額；

③ 按照中國人民銀行規(guī)定的利率計算的利息；

③ 取得有關(guān)拒絕證明和發(fā)出通知書的費用。

3. 追索效力：被追索人依照規(guī)定清償債務(wù)后，其責(zé)任解除，與持票人享有同一權(quán)利。

六、銀行匯票

1．概念：出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

2.適用情形：可用于轉(zhuǎn)賬；帶“現(xiàn)金”字樣可用于支取現(xiàn)金；單位和個人款項的結(jié)算。

3.出票：申請人和收款人均為個人時，才能申請現(xiàn)金銀行匯票；申請人或收款人為單位的，銀行不得簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票。

4.提示付款：自出票日起1個月；持票人超過期限提示付款的，代理付款人不予受理。

七、票據(jù)

1. 商業(yè)匯票

1?? 概念、種類、適用范圍

① 概念：是出票人簽發(fā)的、委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

② 種類：商業(yè)承兌匯票 、銀行承兌匯票

③ 適用范圍：在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織之間（個人不可使用），必須具有真實的交易或債務(wù)關(guān)系。

2?? 出票

① 出票人資格條件

a.在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織

b.與付款人具有真實的委托付款關(guān)系

c.有支付匯票金額的可靠資金來源

② 強(qiáng)制使用情形：單張出票金額≥100萬→（原則）電子商業(yè)匯票；單張出票金額≥300萬→（必須）電子商業(yè)匯票

③ 必須記載事項(七項）：a.表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”字樣 b.無條件支付的委托 c.確定的金額 d.付款人名稱 e.收款人名稱 f.出票日期 g.出票人簽章

? 注意：電子商業(yè)匯票（九項）比紙質(zhì)匯票多了票據(jù)到期日、出票人名稱。

記憶口訣：

商兌銀兌的字樣 委托確定的金額

收款付款不能少 日期簽章都需要

④ 付款日期

紙質(zhì)：自出票日起最長不得超過6個月電子：自出票日起最長不得超過1年

3?? 貼現(xiàn)

① 只有遠(yuǎn)期商業(yè)匯票才有貼現(xiàn)、承兌；貼現(xiàn)本質(zhì)是背書轉(zhuǎn)讓行為

② 分類：買斷式、回購式

③ 貼現(xiàn)利息=票面金額x年貼現(xiàn)率x貼現(xiàn)期/360

貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至匯票到期前1日，按實際天數(shù)計算

（注意：承兌人在異地的，另加3天劃款日期）

4?? 到期處理

① 提示付款期限

遠(yuǎn)期商業(yè)匯票：自匯票到期日起10日

即付商業(yè)匯票：自出票日起1個月

② 付款

持票人在提示付款期內(nèi)通過票據(jù)市場基礎(chǔ)設(shè)施提示付款的，承兌人應(yīng)當(dāng)當(dāng)日進(jìn)行應(yīng)答或者委托其開戶銀行進(jìn)行應(yīng)答。當(dāng)日未作出應(yīng)答的，視為拒絕付款。

銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行付款后，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。

2. 銀行本票

1?? 概念：銀行本票是出票人簽發(fā)的、承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

2?? 適用范圍：單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項時。

3?? 出票

① 申請人和收款人均為個人才能申請現(xiàn)金銀行本票

② 必須記載事項(六項)：沒有付款人名稱（出票和付款都是銀行自己）

a.表明“銀行本票”的字樣b.出票日期c.確定的金額d.收款人名稱e.出票人簽章f.無條件支付的承諾

記憶口訣：

日期簽章必須有 承諾確定的金額

本票字樣不能少 付款名稱不需要

收款名稱少不了

4?? 提示付款期限：自出票日起最長不超過2個月

3. 支票

1?? 概念：支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

2?? 分類：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票

3?? 適用范圍：單位和個人的各種款項結(jié)算

4?? 出票

① 必須記載事項（六項）沒有收款人名稱

除“表明‘支票’的字樣、付款人名稱”外，均與銀行本票一致。

② 授權(quán)補(bǔ)記事項（支票獨有)：金額、收款人名稱

③ 注意事項：禁止簽發(fā)空頭支票（空頭支票、簽章不符：人民銀行處票面金額5%但不低于1000元的罰款，持票人有權(quán)要求支票金額2%的賠償金）

5?? 提示付款期限自出票日起10日內(nèi)

八、其他結(jié)算方式

1.匯兌：信匯、電匯

（匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷）

2.委托收款

九、銀行卡

1.信用卡

1?? 現(xiàn)金提取：通過atm等自助機(jī)具辦理現(xiàn)金提取業(yè)務(wù)，每卡每日累計不得超過人民幣1萬元

2?? 銀行追償透支和詐騙款項的途徑無“凍結(jié)”

3?? 銀行不得收取的款項：滯納金、超限費、服務(wù)費用利息

2.收單業(yè)務(wù)

發(fā)卡行服務(wù)費：

① 借記卡：不高于0.35%，封頂13元

② 貸記卡：不高于0.45%

十、銀行電子支付

1. 分類：網(wǎng)上銀行、條碼支付

2. 條碼支付

概念：是指銀行、支付機(jī)構(gòu)應(yīng)用條碼技術(shù)，實現(xiàn)收付款人之間貨幣資金轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動，包括付款掃碼和收款掃碼。

十一、銀行結(jié)算賬戶

1.單位銀行結(jié)算賬戶（包括個體工商戶）

1?? 基本存款賬戶：（主辦賬戶 有且只有一個）

① 開戶要求：

a.個人不可開（企事業(yè)單位可）b.級別不夠不可開（團(tuán)級及以上分支隊可）c.臨時經(jīng)營不可開（異地常設(shè)機(jī)構(gòu)可）d.非獨立核算不可開（獨立核算的機(jī)構(gòu)可）

② 使用范圍：日常資金收付、工資獎金現(xiàn)金支取（可存可?。?/strong>

2?? 一般存款賬戶：（無數(shù)量限制）

① 開戶要求：

a.在基本存款賬戶以外銀行開立b.出具基本存款賬戶開戶證明文件等c.借款需要出具借款合同

② 使用范圍：借款轉(zhuǎn)存、借款歸還與其他結(jié)算的資金收付，不能支取現(xiàn)金（可存不可取）

3?? 專用存款賬戶：

① 開戶要求：對特定用途資金進(jìn)行專項管理和使用（?？顚Ｓ茫?/strong>

② 使用范圍：

a.證券、期貨、信托專業(yè)存款賬戶（可存不可?。?b.基本建設(shè)、更新改造、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金賬戶（可存可?。?c.糧、棉、油收購資金、社會保障基金、住房基金、工會經(jīng)費賬戶（可存可取） d.收入?yún)R繳資金賬戶（可存不可?。?e.業(yè)務(wù)支出資金賬戶（可取不可存）

4?? 預(yù)算單位零余額賬戶

① 開戶要求：一個基層預(yù)算單位只能開設(shè)一個零余額賬戶（作為基本戶或?qū)ｍ椯~戶管理）

② 使用范圍：財政授權(quán)支付、可辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)、劃撥工會經(jīng)費住房公積金及提租補(bǔ)貼

5?? 臨時存款賬戶

① 開戶要求：臨時機(jī)構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗資、增資、臨時任務(wù)等臨時需要開立

② 使用范圍：臨時經(jīng)營活動時的資金收付；最長不得超過2年（可存可?。?/strong>

? 注意：驗資期間只收不付

2.個人銀行結(jié)算賬戶

1?? ⅰ類戶：現(xiàn)金存取、轉(zhuǎn)賬、可購理財產(chǎn)品、消費、繳費（無限額）2?? ⅱ類戶：現(xiàn)金存取、轉(zhuǎn)賬、可購理財產(chǎn)品、限額消費與繳費、限額向非綁定賬戶轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入資金、放貸還貸（日累計≤1萬元，年累計≤20萬元，放貸還貸不受限）（有實體卡）

3?? ⅲ類戶：限額消費繳費、限額向非綁定賬戶轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入資金（任一時點賬戶余額≤2000元）

3.異地銀行結(jié)算賬戶

適用情形:（異地）

① 營業(yè)執(zhí)照注冊地與經(jīng)營地不在同一行政區(qū)域(跨省、市、縣)需要開立基本戶的

② 辦理異地借款和其他結(jié)算需要開立一般戶的

③ 存款人因附屬的非獨立核算單位或派出機(jī)構(gòu)發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要開立專戶的

④ 異地臨時經(jīng)營活動需要開臨時戶的

⑤ 自然人需要在異地開個人戶的

十二、銀行結(jié)算賬戶管理

1.單位遺失銀行簽章出具材料：

①書面申請

②開戶許可證

③營業(yè)執(zhí)照2.單位更換銀行簽章出具材料：

①有章：a.原章 b.書面申請

②無章：

a.原印鑒卡片 b.開戶許可 c.營業(yè)執(zhí)照正本 d.證明文件

3.個人遺失或更換銀行簽章出具材料：

①簽名確認(rèn)的書面申請

②原預(yù)留印鑒或簽字人身份證

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