增值稅的城建稅（3篇）

【第1篇】增值稅的城建稅

增值稅相關(guān)政策與城建稅及附加的計(jì)算

文/稅海濤聲

自2023年9月1日開(kāi)始施行的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》（簡(jiǎn)稱《城市維護(hù)建設(shè)稅法》）第二條第二款：城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

與稅法同時(shí)施行的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》（2023年第28號(hào)，簡(jiǎn)稱“財(cái)政部28號(hào)公告”）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第26號(hào)，簡(jiǎn)稱“稅務(wù)總局26號(hào)公告”）也明確，期末留抵退稅退還的增值稅稅額，允許從納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額中扣除。

前述稅務(wù)總局26號(hào)公告還在第一條第五款規(guī)定：納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。再第六款規(guī)定：留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

財(cái)政部28號(hào)公告第二條還規(guī)定，教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)征依據(jù)與城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)一致。

此前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局曾于2023年7月發(fā)布《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“80號(hào)文件”）規(guī)定：對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

（以上規(guī)定在后文中統(tǒng)稱“留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策”）

現(xiàn)行的增值稅留抵退稅項(xiàng)目有，全面試行的符合規(guī)定條件的一般納稅人增量留抵退稅、先進(jìn)制造業(yè)納稅人增量留抵退稅等（疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)增量留抵退稅政策執(zhí)行至2023年3月31日）。

增值稅留抵退稅政策涉及到的納稅人面廣戶多，與增值稅息息相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加（以下簡(jiǎn)稱“城建稅及附加”）的納稅申報(bào)，也成了不少納稅人關(guān)注的問(wèn)題。筆者再次提醒，在為到賬的增值稅留抵退稅開(kāi)心的同時(shí)，也要關(guān)注城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算和繳納，避免多繳了城建稅及附加。

在實(shí)務(wù)中，不少人在學(xué)習(xí)、理解及運(yùn)用《城市維護(hù)建設(shè)稅法》第二條第二款的規(guī)定以及相關(guān)稅收政策時(shí)存在困惑。

問(wèn)題：有留抵稅額，城建稅及附加咋算？

增值稅一般納稅人聞濤百嘉生物制品有限公司（以下簡(jiǎn)稱“聞濤生物公司”）是一家醫(yī)藥制造企業(yè)，屬于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)。其2023年3月31日的期末留抵稅額為0元。2023年9月，聞濤生物公司產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額80萬(wàn)元，當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，上月（8月份）期末留抵稅額40萬(wàn)元。對(duì)聞濤生物公司來(lái)說(shuō)，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額是多少？假設(shè)城市建設(shè)維護(hù)稅稅率為7%、教育費(fèi)附加費(fèi)和地方教育附加的征收率為分別為3%和2%，聞濤生物公司又該繳納多少城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加呢？

按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，繳納增值稅的納稅人，還需以其繳納的增值稅額為計(jì)稅（征）依據(jù)，依一定的稅率和征收率計(jì)算繳納城建稅及附加。由此，“其繳納的增值稅額”應(yīng)如何理解，就在很大程度上決定了城建稅及附加應(yīng)如何計(jì)算。有人錯(cuò)誤地認(rèn)為，納稅人可用退還的增值稅留抵稅款，抵繳應(yīng)繳的城建稅及附加。

未退稅：以實(shí)繳稅額為計(jì)征基礎(chǔ)

現(xiàn)行增值稅一般計(jì)稅方法規(guī)定，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。基于此，當(dāng)某期的銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其差額部分就成為當(dāng)期需要繳納的應(yīng)納稅額；若當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，差額部分就成為結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣的留抵稅額。有留抵稅額的，當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額則包含了留抵稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

實(shí)務(wù)中，納稅人產(chǎn)生留抵稅額，可自主選擇是否申請(qǐng)退還。納稅人如果不申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額，城建稅及附加如何計(jì)算，答案比較清晰。這種情況下，其當(dāng)期留抵稅額可繼續(xù)抵扣以后納稅期產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額，直到某期的銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額時(shí)，才需就差額部分，確認(rèn)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并計(jì)算繳納城建稅及附加。

前述案例中，如果聞濤生物公司9月申報(bào)期內(nèi)不申請(qǐng)退還上期期末留抵稅額，則其計(jì)算9月應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)抵扣稅額合計(jì)為50萬(wàn)元（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元+上期留抵稅額40萬(wàn)元），應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額80萬(wàn)元-應(yīng)抵扣稅額50萬(wàn)元＝30（萬(wàn)元）。由此，該公司在10月申報(bào)期內(nèi)應(yīng)申報(bào)繳納9月的增值稅30萬(wàn)元，當(dāng)期僅應(yīng)申報(bào)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅2.1萬(wàn)元（30×7%）、教育費(fèi)附加0.9萬(wàn)元（30×3%）、地方教育附加0.6萬(wàn)元（30×2%），合計(jì)繳納城建稅及附加3.6萬(wàn)元（2.1+0.9+0.6）。

退稅：留抵退稅額應(yīng)從計(jì)征基礎(chǔ)中扣除

申請(qǐng)留抵退稅后，城建稅及附加如何計(jì)算，則是困擾許多納稅人的難點(diǎn)問(wèn)題。

如果納稅人在產(chǎn)生增量留抵稅額當(dāng)期即申請(qǐng)退還，就意味著后期可繼續(xù)抵扣的留抵稅額清零或減少。如果沒(méi)有留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策，這就相當(dāng)于，已申請(qǐng)退還的這部分留抵稅額，融入了后期的應(yīng)納稅額，成了城建稅及附加的計(jì)稅（征）依據(jù)。

如果聞濤生物公司8月期末與2023年3月31日相比的增量留抵稅額40萬(wàn)元，符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2023年第15號(hào)）的規(guī)定條件，其進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%，且已在9月申報(bào)期申請(qǐng)并于當(dāng)月已收到退還的留抵稅額40萬(wàn)元，則該公司在10月申報(bào)期內(nèi)，應(yīng)申報(bào)繳納的9月增值稅稅款=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額80萬(wàn)元-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元=70（萬(wàn)元）。

同時(shí)，假設(shè)沒(méi)有留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策，則還應(yīng)申報(bào)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅4.9萬(wàn)元（70×7%）、教育費(fèi)附加2.1萬(wàn)元（70×3%）、地方教育附加1.4萬(wàn)元（70×2%），合計(jì)繳納城建稅及附加8.4萬(wàn)元（4.9+2.1+1.4）。

為保證增值稅期末留抵退稅政策的有效落實(shí)，9月1日起施行的《城市維護(hù)建設(shè)稅法》和財(cái)政部28號(hào)公告、稅務(wù)總局26號(hào)公告以及80號(hào)文件相應(yīng)規(guī)定了前述留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策。

所有適用增值稅期末留抵稅額退稅政策的納稅人，均可以適用上述留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策。

根據(jù)留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策的規(guī)定，納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除，聞濤生物公司在10月申報(bào)期內(nèi)，可將9月收到的退還的增值稅留抵稅額40萬(wàn)元，從9月份稅款屬期的城建稅及附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除。也就是說(shuō)，該公司9月應(yīng)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅（70-40）×7%＝2.1（萬(wàn)元），教育費(fèi)附加=（70-40）×3%＝0.9（萬(wàn)元），地方教育附加=（70-40）×2%＝0.6（萬(wàn)元），合計(jì)繳納城建稅及附加2.1+0.9+0.6=3.6（萬(wàn)元）。

由此可見(jiàn)，留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策關(guān)于從城建稅及附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還留抵稅額的規(guī)定，與相關(guān)退還增值稅期末（增量）留抵稅額的政策規(guī)定配套使用，納稅人既取得了增值稅留抵退稅，又沒(méi)有增加額外負(fù)擔(dān)。納稅人在取得增值稅留抵退稅款時(shí)，也別忘了相應(yīng)作出調(diào)整，準(zhǔn)確申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

【第2篇】不交增值稅還交城建稅嗎

作為一個(gè)工程項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，對(duì)財(cái)務(wù)這塊的基本稅務(wù)知識(shí)我們還是要涉獵的，畢竟項(xiàng)目經(jīng)理作為一名管理人才，不要求我們什么都精通，但要求我們要涉獵多方面的知識(shí)。今天分享一下我對(duì)工程行業(yè)的稅務(wù)理解。

現(xiàn)舉例說(shuō)明：如果你用朋友公司資質(zhì)承接了一個(gè)2000萬(wàn)的專業(yè)分包工程（按現(xiàn)有稅率需開(kāi)9%的專用增值稅票到甲方你才能拿工程款），如果你想在降低你這個(gè)項(xiàng)目的稅金成本，那么就得多開(kāi)票（說(shuō)這個(gè)大家估計(jì)都知道）具體怎么開(kāi)，怎么算稅金成本，以下用數(shù)據(jù)說(shuō)明：

常規(guī)的企業(yè)作為一般納稅人需要交：企業(yè)所得稅、增值稅、附加稅（城市建設(shè)稅7%、教育附加稅3%，地方教育費(fèi)附加稅1%）、印花稅、個(gè)人所得稅等

銷項(xiàng)增值稅成本：2000萬(wàn)*9%=180萬(wàn)

那么你項(xiàng)目上采購(gòu)原材料能夠開(kāi)增值稅票那么一定得開(kāi)增值稅票，按工程行業(yè)材料常規(guī)占比70%，那么：

進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票：2000*70%*13%=127.4萬(wàn)

如果你項(xiàng)目增值稅票就這么多，那么增值稅你就得給你朋友公司補(bǔ)稅金：

180-127.4=52.6萬(wàn)

由于你項(xiàng)目增值稅發(fā)票不夠那么你就要交附加稅：

52.6*（7%+3%+1%）=5.79萬(wàn)

為了不交附加稅你就得增加你購(gòu)買材料的增值稅票使你項(xiàng)目的增值稅票大于等于你的銷項(xiàng)增值稅票（也就是大于等于180萬(wàn)）。

如果你只有采購(gòu)材料的票，那么你還得交企業(yè)所得稅，如果你朋友公司是查賬征收就得利潤(rùn)的25%，如果是核定征收就是收入的2%（要看公司和地方稅務(wù)怎么談的）大點(diǎn)的公司都是查賬征收。

那就是：（2000-70%*2000）*25%=150萬(wàn) 或 2000*2%=40萬(wàn)

印花稅：收入的萬(wàn)分之三 2000*0.0003=0.6萬(wàn)

那么整個(gè)項(xiàng)目下來(lái)你的稅務(wù)成本就是：

52.6+5.79+150+0.6=208.99萬(wàn)元 或52.6+5.79+40+0.6=98.99萬(wàn)元

稅務(wù)成本接近工程造價(jià)的11%了，太高了就沒(méi)啥利潤(rùn)了。

那么為了降低稅務(wù)成本，那么我們就必須要求項(xiàng)目采購(gòu)材料都得開(kāi)票哪怕是普票也得要，還有所有的人工費(fèi)也得開(kāi)票，這樣成本就增加了，企業(yè)所得稅就降下來(lái)了。那么項(xiàng)目的稅金成本就降下來(lái)了。不知作為項(xiàng)目經(jīng)理的你看明白沒(méi)，以上只是個(gè)人之見(jiàn)，畢竟自己不是學(xué)財(cái)稅這塊的不足之處各位提出指導(dǎo)意見(jiàn)。

【第3篇】增值稅城建稅

《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》（以下簡(jiǎn)稱《城建稅法》）自2023年9月1日開(kāi)始施行。稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第26號(hào)），明確城建稅執(zhí)行中重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，便利征納雙方執(zhí)行操作。今天帶你了解：城建稅計(jì)稅依據(jù)如何確定？

根據(jù)《城建稅法》等相關(guān)政策規(guī)定，城建稅計(jì)稅依據(jù)為納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。

依法實(shí)際繳納的增值稅稅額，是指納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額（以下簡(jiǎn)稱留抵退稅額）后的金額。

依法實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額，是指納稅人依照消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅稅額，扣除直接減免的消費(fèi)稅稅額后的金額。

具體計(jì)算公式如下：

城建稅計(jì)稅依據(jù)=依法實(shí)際繳納的增值稅稅額+依法實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額

依法實(shí)際繳納的增值稅稅額=納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額+增值稅免抵稅額-直接減免的增值稅稅額-留抵退稅額

依法實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額=納稅人依照消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅稅額-直接減免的消費(fèi)稅稅額

【例1】位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城建稅適用稅率為7%），2023年10月申報(bào)期，享受直接減免增值稅優(yōu)惠（不包含先征后退、即征即退，下同）后申報(bào)繳納增值稅50萬(wàn)元，9月已核準(zhǔn)增值稅免抵稅額10萬(wàn)元（其中涉及出口貨物6萬(wàn)元，涉及增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)4萬(wàn)元），9月收到增值稅留抵退稅額5萬(wàn)元，該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：

（50+6+4-5）×7%=3.85（萬(wàn)元）

【例2】位于某縣縣城的乙企業(yè)（城建稅適用稅率為5%），2023年10月申報(bào)期，享受直接減免增值稅優(yōu)惠后申報(bào)繳納增值稅90萬(wàn)元，享受直接減免消費(fèi)稅優(yōu)惠后申報(bào)繳納消費(fèi)稅30萬(wàn)元，該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：

（90+30）×5%=6（萬(wàn)元）