增值稅和銷售收入（16篇）

【第5篇】網(wǎng)上企業(yè)增值稅申報(bào)

公司如何申報(bào)零稅？如果公司沒有收入，需要申報(bào)零稅率。如何進(jìn)行零申報(bào)？接下來(lái)，成都代理記賬公司將為您詳細(xì)介紹零申報(bào)的納稅申報(bào)方式。

如何申報(bào)公司零申報(bào)？

首先，一般納稅人企業(yè)如何進(jìn)行零申報(bào):申報(bào)時(shí)，不需要提供任何材料。人們需要填寫資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，此外，他們還需要填寫納稅申報(bào)表。那么，投入減去產(chǎn)出后，每月納稅額為0；

其次，零申報(bào)的小規(guī)模納稅人企業(yè)如何進(jìn)行納稅申報(bào):所有的納稅申報(bào)都填零，然后可以網(wǎng)上申報(bào)，也可以電話申報(bào)。

如果公司第一個(gè)月開始申報(bào)，申報(bào)表上當(dāng)月應(yīng)納稅額和累計(jì)應(yīng)納稅額都填為0；否則，申報(bào)表上當(dāng)月應(yīng)納稅額為0，累計(jì)欄數(shù)據(jù)為上月累計(jì)數(shù)。沒有網(wǎng)上申報(bào)，沒有電話。

申報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)要帶公章或財(cái)務(wù)章到國(guó)稅大廳，填寫申報(bào)表，順便問國(guó)稅官員。

小規(guī)模納稅人如何進(jìn)行零申報(bào)？具體操作流程

如果是國(guó)稅，如果你已經(jīng)在電腦上安裝了申報(bào)系統(tǒng)軟件或者通過國(guó)稅局網(wǎng)上辦稅大廳進(jìn)行了零申報(bào)。只要你有相關(guān)的軟件或者控件，只需要知道稅務(wù)登記證號(hào)，企業(yè)代碼，密碼就可以了。只需保存相關(guān)的零聲明語(yǔ)句并發(fā)送數(shù)據(jù)即可。如果會(huì)計(jì)報(bào)表沒有變化，只需復(fù)制-保存-發(fā)送上期數(shù)據(jù)即可。

地稅的申報(bào)也差不多，進(jìn)入地稅的網(wǎng)站申報(bào)就行了。

公司備案時(shí)間是什么時(shí)候？

一般納稅人必須在每月15日前申報(bào)增值稅、地方稅和個(gè)人所得稅。如果報(bào)告期為3月、6月、9月、12月，則為季度。此時(shí)也需要在15天內(nèi)申報(bào)企業(yè)所得稅。

小規(guī)模納稅人按季申報(bào)，必須在15日內(nèi)完成申報(bào)。申報(bào)的稅種和一般納稅人一樣。所得稅匯算清繳一般在次年的3-5月。這時(shí)候就需要在3-5個(gè)月內(nèi)申報(bào)年度企業(yè)所得稅申報(bào)表。

以上就是興悅達(dá)助力財(cái)稅小編對(duì)如何申報(bào)公司零申報(bào)？的詳細(xì)解答，希望能夠幫助到大家，想要了解更多關(guān)于公司注冊(cè),代理記賬的小知識(shí)，歡迎大家關(guān)注小編，小編會(huì)持續(xù)更新的。

【第6篇】增值稅中央和地方分享比例

關(guān)于印發(fā)《中央對(duì)地方均衡性轉(zhuǎn)移支付辦法》的通知財(cái)預(yù)〔2022〕58號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

為進(jìn)一步規(guī)范中央對(duì)地方均衡性轉(zhuǎn)移支付分配、使用和管理，推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化，我們修訂了《中央對(duì)地方均衡性轉(zhuǎn)移支付辦法》，現(xiàn)予印發(fā)。

附件：中央對(duì)地方均衡性轉(zhuǎn)移支付辦法

財(cái)政部2023年4月13日

附件：

中央對(duì)地方均衡性轉(zhuǎn)移支付辦法

第一條為加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系，推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化，根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》及其實(shí)施條例，制定《中央對(duì)地方均衡性轉(zhuǎn)移支付辦法》。

第二條 中央財(cái)政建立均衡性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制，確保均衡性轉(zhuǎn)移支付增幅高于轉(zhuǎn)移支付的總體增幅。對(duì)于中央出臺(tái)增支政策需要納入均衡性轉(zhuǎn)移支付測(cè)算的，中央財(cái)政相應(yīng)增加均衡性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模。

本辦法所指均衡性轉(zhuǎn)移支付，不含農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)移人口市民化獎(jiǎng)勵(lì)資金。

第三條中央財(cái)政按照測(cè)算辦法，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出大于標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入的省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)（以下統(tǒng)稱?。┌才啪庑赞D(zhuǎn)移支付。

均衡性轉(zhuǎn)移支付不規(guī)定具體用途，由相關(guān)省根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況統(tǒng)籌安排使用。

第四條均衡性轉(zhuǎn)移支付資金分配選取影響財(cái)政收支的客觀因素，按照各地標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入和標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出差額及轉(zhuǎn)移支付系數(shù)計(jì)算確定。其中，標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入反映地方收入能力，根據(jù)工業(yè)增加值等因素及全國(guó)平均有效稅率計(jì)算確定；標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出旨在衡量地方支出需求，考慮人口規(guī)模、人口密度、海拔、溫度、少數(shù)民族等成本差異計(jì)算確定。

各地享受均衡性轉(zhuǎn)移支付用公式表示為：

某地區(qū)均衡性轉(zhuǎn)移支付=(該地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出-該地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入)×該地區(qū)轉(zhuǎn)移支付系數(shù)+增幅控制調(diào)整+省對(duì)下均等化努力程度獎(jiǎng)勵(lì)資金

第五條標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入分省計(jì)算，由地方本級(jí)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入、中央對(duì)地方返還及補(bǔ)助（扣除地方上解）等構(gòu)成。同時(shí)，考慮地方收入增長(zhǎng)和中央出臺(tái)的減稅降費(fèi)政策對(duì)地方財(cái)政收入的影響。

（一）地方本級(jí)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入主要根據(jù)相關(guān)稅種的稅基和稅率計(jì)算，并根據(jù)實(shí)際收入適當(dāng)調(diào)整。

1.增值稅標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入（地方分享部分）。稅基采用工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)增加值，稅率采用全國(guó)平均有效稅率?？紤]部分行業(yè)實(shí)行低稅率，以及各地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異等因素，標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入根據(jù)實(shí)際收入適當(dāng)調(diào)整。

2.企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入（地方分享部分）。采用企業(yè)利潤(rùn)作為代理稅基，稅率按照全國(guó)平均有效稅率計(jì)算確定。考慮企業(yè)利潤(rùn)與企業(yè)應(yīng)納稅所得額等企業(yè)所得稅稅基有一定差異，標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入根據(jù)實(shí)際收入適當(dāng)調(diào)整。

3.個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入（地方分享部分）。按照稅目分別計(jì)算。其中，工資薪金所得稅稅基采用國(guó)家統(tǒng)計(jì)局提供的各地在崗職工平均工資、各地區(qū)就業(yè)人數(shù)、各地城鎮(zhèn)居民人均可支配收入等，稅率按照全國(guó)平均有效稅率分類計(jì)算確定；個(gè)體工商業(yè)戶所得稅稅基采用個(gè)體工商業(yè)戶營(yíng)業(yè)收入，稅率按照全國(guó)平均有效稅率分類計(jì)算確定；其他個(gè)人所得稅按照實(shí)際收入計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入根據(jù)實(shí)際收入適當(dāng)調(diào)整。

4.城市維護(hù)建設(shè)稅標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入。稅基采用消費(fèi)稅實(shí)際收入、增值稅標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入之和，稅率按照各地實(shí)際有效稅率計(jì)算確定。其中，各地實(shí)際有效稅率根據(jù)各地區(qū)城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)際收入占增值稅、消費(fèi)稅實(shí)際收入之和的比例確定。

5.耕地占用稅標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入。稅基采用耕地占用量，稅率按照全國(guó)平均有效稅率計(jì)算確定。標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入根據(jù)實(shí)際收入適當(dāng)調(diào)整。

6.契稅標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入。稅基采用商品房銷售額和實(shí)際土地出讓收入，稅率按照全國(guó)平均有效稅率計(jì)算確定。標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入根據(jù)實(shí)際收入適當(dāng)調(diào)整。

7.據(jù)實(shí)計(jì)算收入。稅收收入中資源稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅，非稅收入中的罰沒收入、專項(xiàng)收入、其他收入按照實(shí)際收入計(jì)算。非稅收入中行政事業(yè)性收費(fèi)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、捐贈(zèng)收入、政府住房基金收入等按實(shí)際收入的一定比例計(jì)算。

（二）中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付按照決算數(shù)確定。轉(zhuǎn)移支付包括：一般性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。其中，一般性轉(zhuǎn)移支付包括縣級(jí)基本財(cái)力保障機(jī)制獎(jiǎng)補(bǔ)資金、老少邊窮轉(zhuǎn)移支付、生豬（牛羊）調(diào)出大縣獎(jiǎng)勵(lì)資金、共同財(cái)政事權(quán)轉(zhuǎn)移支付、稅收返還及固定補(bǔ)助、體制結(jié)算補(bǔ)助等。

第六條標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出主要根據(jù)省、市、縣（含鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)，下同）三個(gè)行政級(jí)次分級(jí)，按政府收支功能分類分項(xiàng)測(cè)算，選取各地總?cè)丝?、學(xué)生數(shù)等與該項(xiàng)支出直接相關(guān)的指標(biāo)為主要因素，按照客觀因素乘以單位因素平均支出計(jì)算，并根據(jù)海拔、人口密度、溫度、地表狀況、運(yùn)輸距離、少數(shù)民族、地方病任務(wù)等影響財(cái)政支出的客觀因素確定各地成本差異系數(shù)?？紤]到各地支出責(zé)任劃分的差異，部分支出項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整不同級(jí)次人均支出標(biāo)準(zhǔn)。為保持標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收支口徑可比，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入計(jì)算口徑，相應(yīng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

（一）一般公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出。

一般公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出=∑i（∑j各級(jí)次總?cè)丝凇猎摷?jí)次人均支出標(biāo)準(zhǔn)×支出成本差異系數(shù)）

i=省本級(jí)、地市本級(jí)（省會(huì)城市、其他城市分別計(jì)算）、縣級(jí)（縣市旗、市轄區(qū)分別計(jì)算），下同。

j=0，1，2，……該級(jí)次行政單位個(gè)數(shù)，下同。

總?cè)丝?戶籍人口+流入（流出）人口×流入（流出）人口折算比例，下同。

其中：考慮農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)移人口市民化增加財(cái)政支出，流入（流出）人口=常住人口-戶籍人口。折算比例根據(jù)流入（流出）人口人均財(cái)政支出與戶籍人口財(cái)政支出之比計(jì)算確定。

人均支出標(biāo)準(zhǔn)=該級(jí)次一般公共服務(wù)全國(guó)總支出÷該級(jí)次全國(guó)總?cè)丝?/p>

支出成本差異系數(shù)=（人口規(guī)模系數(shù)×0.85+面積系數(shù)×0.15）×{艱苦邊遠(yuǎn)系數(shù)×人員經(jīng)費(fèi)占該項(xiàng)支出比重+冬季溫度系數(shù)×取暖費(fèi)占該項(xiàng)支出比重+夏季溫度系數(shù)×防暑費(fèi)占該項(xiàng)支出比重+海拔系數(shù)×運(yùn)距系數(shù)×燃油費(fèi)占該項(xiàng)支出比重+路況系數(shù)×車輛維修費(fèi)占該項(xiàng)支出比重+[1－(人員經(jīng)費(fèi)占比+取暖費(fèi)占比+防暑費(fèi)占比+燃油費(fèi)占比+車輛維修費(fèi)占比)]}×供養(yǎng)率差異系數(shù)×民族系數(shù)×直轄差異系數(shù)×脫貧地區(qū)系數(shù)

其中：人口規(guī)模系數(shù)、面積系數(shù)、溫度系數(shù)分別根據(jù)人口、面積、溫度分檔，系數(shù)=該檔內(nèi)人均財(cái)政支出÷全國(guó)平均人均財(cái)政支出，并適當(dāng)平滑。

艱苦邊遠(yuǎn)系數(shù)=該地區(qū)工資津貼補(bǔ)貼總額÷全國(guó)平均工資津貼補(bǔ)貼總額

海拔系數(shù)按照海拔分檔，各檔海拔系數(shù)根據(jù)燃油消耗差異情況計(jì)算確定。

運(yùn)距系數(shù)=該地區(qū)省地運(yùn)距及地縣運(yùn)距÷全國(guó)平均省地運(yùn)距及地縣運(yùn)距

路況系數(shù)根據(jù)公路等級(jí)及車輛研究所提供相關(guān)系數(shù)確定。

供養(yǎng)率差異系數(shù)按照各地財(cái)政供養(yǎng)率分檔，根據(jù)各檔財(cái)政供養(yǎng)率與全國(guó)平均水平差異情況計(jì)算確定。

民族系數(shù)根據(jù)各地少數(shù)民族人口比重計(jì)算確定。

直轄差異系數(shù)根據(jù)直轄縣區(qū)人均支出與其余縣區(qū)平均水平差異的情況確定。

脫貧地區(qū)系數(shù)根據(jù)原國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、原“三區(qū)三州”深度貧困地區(qū)等情況確定。

（二）公共安全標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出。

公共安全標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出=∑i（∑j各級(jí)次總?cè)丝凇猎摷?jí)次人均支出標(biāo)準(zhǔn)×支出成本差異系數(shù)）

人均支出標(biāo)準(zhǔn)=該級(jí)次公共安全全國(guó)總支出÷該級(jí)次全國(guó)總?cè)丝?/p>

公共安全支出成本差異系數(shù)參照一般公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)支出成本差異系數(shù)測(cè)算辦法計(jì)算確定。

（三）教育標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出。

教育標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出=∑i（∑j各級(jí)次學(xué)生數(shù)×該級(jí)次生均支出標(biāo)準(zhǔn)×支出成本差異系數(shù)）

生均支出標(biāo)準(zhǔn)=該級(jí)次教育全國(guó)總支出÷全國(guó)總學(xué)生數(shù)

教育支出成本差異系數(shù)參照一般公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)支出成本差異系數(shù)測(cè)算辦法計(jì)算確定。

（四）文化旅游體育與傳媒標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出。

文化旅游體育與傳媒標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出=∑i（∑j各級(jí)次總?cè)丝凇猎摷?jí)次人均支出標(biāo)準(zhǔn)×支出成本差異系數(shù)）

人均支出標(biāo)準(zhǔn)=該級(jí)次文化旅游體育與傳媒全國(guó)總支出÷該級(jí)次全國(guó)總?cè)丝?/p>

文化旅游體育與傳媒支出成本差異系數(shù)參照一般公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)支出成本差異系數(shù)測(cè)算辦法計(jì)算確定。

（五）衛(wèi)生健康標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出。

衛(wèi)生健康標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出=∑i（∑j各級(jí)次總?cè)丝凇猎摷?jí)次人均支出標(biāo)準(zhǔn)（不含縣級(jí)財(cái)政對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的補(bǔ)助）×支出成本差異系數(shù)）+縣級(jí)財(cái)政對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的補(bǔ)助

人均支出標(biāo)準(zhǔn)=該級(jí)次衛(wèi)生健康全國(guó)總支出（不含縣級(jí)財(cái)政對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的補(bǔ)助）÷該級(jí)次全國(guó)總?cè)丝?/p>

衛(wèi)生健康支出成本差異系數(shù)=（人口規(guī)模系數(shù)×0.85+面積系數(shù)×0.15）×{艱苦邊遠(yuǎn)系數(shù)×人員經(jīng)費(fèi)占該項(xiàng)支出比重+冬季溫度系數(shù)×取暖費(fèi)占該項(xiàng)支出比重+夏季溫度系數(shù)×防暑費(fèi)占該項(xiàng)支出比重+海拔系數(shù)×運(yùn)距系數(shù)×燃油費(fèi)占該項(xiàng)支出比重+路況系數(shù)×車輛維修費(fèi)占該項(xiàng)支出比重+[1－(人員經(jīng)費(fèi)占比+取暖費(fèi)占比+防暑費(fèi)占比+燃油費(fèi)占比+車輛維修費(fèi)占比)]}×民族系數(shù)×直轄差異系數(shù)×脫貧地區(qū)系數(shù)×人均壽命系數(shù)×地方病系數(shù)

人均壽命系數(shù)根據(jù)各地人均壽命情況分檔，各檔人均壽命系數(shù)根據(jù)各地人均壽命與全國(guó)平均水平差異情況確定。

地方病系數(shù)根據(jù)地方病發(fā)生情況，以及實(shí)際支出水平計(jì)算確定。

（六）節(jié)能環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出。

節(jié)能環(huán)保類下，除污染防治外，均據(jù)實(shí)計(jì)算。

污染防治標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出=∑i[∑j（環(huán)境保護(hù)實(shí)際支出-污染防治實(shí)際支出+單位化學(xué)需氧量排放污染防治費(fèi)用×化學(xué)需氧量排放×該因素占比+單位二氧化硫排放污染防治費(fèi)用×二氧化硫排放×該因素占比）]

單位化學(xué)需氧量排放污染防治費(fèi)用=該級(jí)次污染防治費(fèi)用/該級(jí)次化學(xué)需氧量排放

單位二氧化硫排放污染防治費(fèi)用=該級(jí)次污染防治費(fèi)用/該級(jí)次二氧化硫排放

因素占比根據(jù)實(shí)際支出等情況確定。

（七）城鄉(xiāng)社區(qū)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出。

城鄉(xiāng)社區(qū)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出=∑i{∑j[（單位建成區(qū)面積城鄉(xiāng)社區(qū)支出×建成區(qū)面積×該因素占比+人均支出標(biāo)準(zhǔn)×人口數(shù)×人口規(guī)模系數(shù)×該因素占比）×權(quán)重+實(shí)際支出×權(quán)重]}

單位建成區(qū)面積城鄉(xiāng)社區(qū)支出=該級(jí)次城鄉(xiāng)社區(qū)全國(guó)總支出÷該級(jí)次全國(guó)建成區(qū)總面積

因素占比根據(jù)實(shí)際支出等情況分級(jí)確定。

人均支出標(biāo)準(zhǔn)=該級(jí)次城鄉(xiāng)社區(qū)全國(guó)總支出÷該級(jí)次全國(guó)總?cè)丝?/p>

其中，市本級(jí)（省會(huì)城市和其他城市）人口數(shù)指戶籍人口，縣市旗和市轄區(qū)人口數(shù)指城區(qū)人口。

（八）農(nóng)業(yè)農(nóng)村標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出。

農(nóng)業(yè)農(nóng)村標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出以省為單位測(cè)算。

農(nóng)業(yè)農(nóng)村標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出=max[（農(nóng)村人口×人均支出標(biāo)準(zhǔn)×權(quán)重+耕地面積×單位面積農(nóng)業(yè)支出標(biāo)準(zhǔn)×權(quán)重+糧棉油產(chǎn)量×單位產(chǎn)量農(nóng)業(yè)支出標(biāo)準(zhǔn)×權(quán)重）×干旱系數(shù)，實(shí)際支出]

人均支出標(biāo)準(zhǔn)=全國(guó)農(nóng)業(yè)農(nóng)村總支出÷全國(guó)農(nóng)村總?cè)丝?/p>

單位面積農(nóng)業(yè)農(nóng)村支出標(biāo)準(zhǔn)=全國(guó)農(nóng)業(yè)農(nóng)村總支出÷全國(guó)耕地面積

單位產(chǎn)量農(nóng)業(yè)農(nóng)村支出標(biāo)準(zhǔn)=全國(guó)農(nóng)業(yè)農(nóng)村總支出÷全國(guó)糧棉油總產(chǎn)量

干旱系數(shù)根據(jù)各省降雨量分檔確定。權(quán)重根據(jù)回歸分析確定。

（九）林業(yè)和草原標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出。

林業(yè)和草原標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出以省為單位測(cè)算。

林業(yè)和草原標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出=max{[（林地面積×單位面積林業(yè)和草原支出標(biāo)準(zhǔn)）×權(quán)重+實(shí)際支出×權(quán)重]×干旱系數(shù)，實(shí)際支出}

單位面積林業(yè)和草原支出標(biāo)準(zhǔn)=全國(guó)林業(yè)和草原總支出÷（全國(guó)林地面積+全國(guó)草地面積×折算比例）

干旱系數(shù)根據(jù)各省降雨量分檔確定。

（十）水利標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出。

水利標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出以省為單位測(cè)算。

水利標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出=據(jù)實(shí)計(jì)算支出+標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)算支出

據(jù)實(shí)計(jì)算支出包括水利款下防汛支出、農(nóng)村水利支出，其余支出項(xiàng)目采用標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)算。

標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)算支出=（堤防長(zhǎng)度×單位堤防長(zhǎng)度支出標(biāo)準(zhǔn)×權(quán)重+已建成水庫(kù)總庫(kù)容×單位庫(kù)容支出標(biāo)準(zhǔn)×權(quán)重+有效灌溉面積×單位灌溉面積支出標(biāo)準(zhǔn)×權(quán)重）×干旱系數(shù)

單位堤防長(zhǎng)度支出標(biāo)準(zhǔn)=全國(guó)水利支出÷全國(guó)堤防長(zhǎng)度

單位庫(kù)容支出標(biāo)準(zhǔn)=全國(guó)水利支出÷全國(guó)已建成水庫(kù)總庫(kù)容

單位灌溉面積支出標(biāo)準(zhǔn)=全國(guó)水利支出÷全國(guó)有效灌溉面積

干旱系數(shù)根據(jù)各省降雨量分檔確定。權(quán)重根據(jù)回歸分析確定。

農(nóng)林水類下，除農(nóng)業(yè)農(nóng)村、林業(yè)和草原、水利支出外，其他支出均據(jù)實(shí)計(jì)算。

（十一）交通運(yùn)輸標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出。

交通運(yùn)輸標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出以省為單位，分直轄市和其他地區(qū)兩類分別測(cè)算。

交通運(yùn)輸標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出=（公路里程×每公里交通支出×權(quán)重+常住人口×人均交通支出×權(quán)重+縣個(gè)數(shù)×縣均交通支出×權(quán)重+民用汽車擁有量×車均交通支出×權(quán)重+面積×單位面積交通支出×權(quán)重）×地表起伏度系數(shù)

地表起伏度系數(shù)，按照地表起伏度分類，并根據(jù)支出情況確定。其中地表起伏度根據(jù)海拔高度、海拔相對(duì)高差、地表坡度和地表面積指數(shù)合成。

相關(guān)因素權(quán)重根據(jù)回歸分析計(jì)算確定。

（十二）社會(huì)保障和就業(yè)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出。

社會(huì)保障和就業(yè)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出中城市居民最低生活保障和農(nóng)村最低生活保障支出采用標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)算，其余據(jù)實(shí)計(jì)算。

城市居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出=城市低保人數(shù)×城市人均支出標(biāo)準(zhǔn)

城市人均支出標(biāo)準(zhǔn)=全國(guó)城市低保支出÷全國(guó)城市低保人數(shù)

農(nóng)村最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出測(cè)算辦法與城市相同，采用農(nóng)村最低生活保障相關(guān)人數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。

（十三）住房保障標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出。

住房保障標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出以省為單位測(cè)算，除廉租住房和公共租賃住房及棚戶區(qū)改造外，均據(jù)實(shí)計(jì)算。

某地住房保障標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出=該地住房保障實(shí)際支出-廉租住房和公共租賃住房支出-棚戶區(qū)改造支出+該地保障性租賃住房和公租房任務(wù)量×保障性租賃住房和公租房單位支出標(biāo)準(zhǔn)+各類棚戶區(qū)改造任務(wù)量×棚戶區(qū)改造單位支出標(biāo)準(zhǔn)

保障性租賃住房和公租房單位支出標(biāo)準(zhǔn)=地方廉租住房和公共租賃住房支出總額÷地方保障性租賃住房和公租房任務(wù)總量

棚戶區(qū)改造單位支出標(biāo)準(zhǔn)=地方棚戶區(qū)改造支出總額÷地方棚戶區(qū)改造任務(wù)總量

（十四）人口較少少數(shù)民族標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出。

人口較少少數(shù)民族標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出以省為單位測(cè)算。

人口較少少數(shù)民族標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出=人口較少少數(shù)民族人數(shù)×縣級(jí)單位人均支出標(biāo)準(zhǔn)×折算比例

縣級(jí)單位人均支出標(biāo)準(zhǔn)=縣級(jí)單位標(biāo)準(zhǔn)支出÷縣級(jí)單位總?cè)丝?/p>

（十五）特殊支出。

特殊支出應(yīng)滿足以下條件：

1.根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及統(tǒng)一公式測(cè)算難以體現(xiàn)；

2.屬于典型的中央委托事務(wù)，或中央出臺(tái)增支政策形成地方財(cái)力缺口，中央財(cái)政未通過其他方式補(bǔ)助或未足額補(bǔ)助；

3.外溢性明顯、政策性較強(qiáng)等。

特殊支出根據(jù)相關(guān)因素或者地方實(shí)際支出確定。

（十六）根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整和據(jù)實(shí)測(cè)算的相關(guān)支出。

標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出測(cè)算考慮實(shí)際支出情況適當(dāng)調(diào)整。對(duì)于難以選取客觀因素、各地政策差異較大、保障力度較好的外交、國(guó)防、科學(xué)技術(shù)、資源勘探工業(yè)信息、商業(yè)服務(wù)業(yè)、糧油物資儲(chǔ)備、金融、自然資源海洋氣象、災(zāi)害防治及應(yīng)急管理、債務(wù)付息、債務(wù)發(fā)行費(fèi)用、援助其他地區(qū)、其他支出等支出按實(shí)際支出的一定比例計(jì)算。對(duì)于國(guó)務(wù)院確定的調(diào)整工資政策，按地方當(dāng)年增支需求計(jì)算。

第七條均衡性轉(zhuǎn)移支付系數(shù)按照均衡性轉(zhuǎn)移支付總額、各地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收支缺口總額以及各地區(qū)財(cái)政困難程度系數(shù)等因素確定。其中，困難程度系數(shù)根據(jù)地方基本公共服務(wù)必保支出占標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入比重及缺口率計(jì)算確定。

某省均衡性轉(zhuǎn)移支付系數(shù)=（均衡性轉(zhuǎn)移支付總額÷標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收支缺口總額）×權(quán)重+某省困難程度系數(shù)×權(quán)重

其中，標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收支缺口=標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出-標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入

困難程度系數(shù)=標(biāo)準(zhǔn)化處理后（基本公共服務(wù)必保支出÷地方標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入）×55%+標(biāo)準(zhǔn)化處理后（標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收支缺口÷標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出）×45%

標(biāo)準(zhǔn)化處理=（某指標(biāo)-該指標(biāo)均值）÷該指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)差

指標(biāo)均值為，指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)差為。

對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化處理后的結(jié)果，設(shè)置合理數(shù)值區(qū)間，并進(jìn)行數(shù)學(xué)處理。

第八條 為保障各地財(cái)政運(yùn)行的穩(wěn)定性，以中央對(duì)地方均衡性轉(zhuǎn)移支付平均增長(zhǎng)率為基準(zhǔn)，對(duì)超過（或低于）基準(zhǔn)增長(zhǎng)率一定幅度的地方適當(dāng)調(diào)減（或調(diào)增）轉(zhuǎn)移支付額。調(diào)減（或調(diào)增）相關(guān)地區(qū)轉(zhuǎn)移支付所余（或所需）資金，中央財(cái)政不調(diào)劑他用（或另行安排），在保持轉(zhuǎn)移支付總規(guī)模穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，通過同比例放大（或壓縮）享受轉(zhuǎn)移支付地區(qū)轉(zhuǎn)移支付的辦法處理。

對(duì)享受均衡性轉(zhuǎn)移支付資金規(guī)模時(shí)間較短和連續(xù)多年調(diào)減（或調(diào)增）轉(zhuǎn)移支付額的地區(qū)適當(dāng)放寬增幅控制。

第九條 為促進(jìn)省以下推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化，對(duì)省對(duì)下均等化努力程度較好的地區(qū)，考慮當(dāng)年測(cè)算情況給予獎(jiǎng)勵(lì)。

省對(duì)下均等化努力程度=標(biāo)準(zhǔn)化處理后（上年省以下人均支出差異系數(shù)-省以下人均支出差異系數(shù)）×權(quán)重+標(biāo)準(zhǔn)化處理后（省以下人均支出差異系數(shù)）×權(quán)重

標(biāo)準(zhǔn)化處理辦法參照第七條相關(guān)內(nèi)容。

第十條均衡性轉(zhuǎn)移支付測(cè)算所需資料原則上來(lái)源于統(tǒng)計(jì)年鑒等公開資料和相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)。

第十一條 均衡性轉(zhuǎn)移支付必須納入地方政府預(yù)算管理，按規(guī)定向同級(jí)人大或其常委會(huì)報(bào)告。財(cái)政部于每年10月31日前，提前向省級(jí)財(cái)政部門下達(dá)下一年度均衡性轉(zhuǎn)移支付預(yù)計(jì)數(shù)。省級(jí)財(cái)政部門收到財(cái)政部提前下達(dá)均衡性轉(zhuǎn)移支付預(yù)計(jì)數(shù)30日內(nèi)，提前向省以下財(cái)政部門下達(dá)下一年度均衡性轉(zhuǎn)移支付預(yù)計(jì)數(shù)。

第十二條按照分級(jí)管理的財(cái)政體制，省以下均衡性轉(zhuǎn)移支付辦法由各省制定。各省要根據(jù)本地對(duì)下財(cái)政體制、行政區(qū)域內(nèi)財(cái)力分布等實(shí)際情況，統(tǒng)籌安排，加強(qiáng)對(duì)基層財(cái)政部門的指導(dǎo)和監(jiān)督，加大對(duì)財(cái)政困難縣鄉(xiāng)的支持力度，保障縣級(jí)政府履行職能的基本財(cái)力需求?；鶎迂?cái)政部門要將上級(jí)下達(dá)的均衡性轉(zhuǎn)移支付資金，重點(diǎn)用于基本公共服務(wù)領(lǐng)域，推進(jìn)民生改善，促進(jìn)社會(huì)和諧。

第十三條各級(jí)財(cái)政部門及其工作人員在資金分配、下達(dá)和管理工作中存在違反本辦法行為，以及其他濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊等違法違規(guī)行為的，依法追究相應(yīng)責(zé)任。

資金使用部門和個(gè)人存在弄虛作假或擠占、挪用、滯留資金等行為的，依照《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任。

第十四條 本辦法自發(fā)布之日起施行?！吨醒雽?duì)地方均衡性轉(zhuǎn)移支付辦法》（財(cái)預(yù)〔2019〕108號(hào)）同時(shí)廢止。

【第7篇】匯總繳納增值稅

好消息！好消息！

電子稅務(wù)局又上線新功能啦！

敲重點(diǎn)！

它就是

那么，很多小伙伴會(huì)問

增值稅匯總納稅需要什么條件呢？

在電子稅務(wù)局又該怎么操作呢？

很簡(jiǎn)單~

快跟著小編一起看看這份攻略吧！

一、◆申請(qǐng)條件

跨區(qū)經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，同時(shí)具備以下條件的，除另有規(guī)定外，可由總機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀悈R總申報(bào)。

（一）總分機(jī)構(gòu)均為增值稅一般納稅人；

（二）總分機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，在總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)行規(guī)范化經(jīng)營(yíng)管理；總機(jī)構(gòu)能夠準(zhǔn)確計(jì)算分支機(jī)構(gòu)的銷售收入、成本費(fèi)用及應(yīng)分配的增值稅額，準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料；

（三）法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)滿足的其他條件。

二、◆資料清單

總機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)提供以下資料：

（一）增值稅匯總申報(bào)申請(qǐng)報(bào)告（說(shuō)明申請(qǐng)事項(xiàng)、理由，以及說(shuō)明總分機(jī)構(gòu)內(nèi)部企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算相關(guān)管理制度、企業(yè)財(cái)會(huì)核算和管理系統(tǒng)軟件情況等）；

（二）總分機(jī)構(gòu)名冊(cè)。

（文件依據(jù)：《廈門市財(cái)政局 國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<廈門市總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總申報(bào)管理辦法>的通知》（廈財(cái)稅〔2018〕14號(hào)））

三、◆操作流程

① 總機(jī)構(gòu)納稅人在廈門稅務(wù)網(wǎng)站點(diǎn)擊“廈門市電子稅務(wù)局”登錄；

② 點(diǎn)擊“我要辦稅”中的“綜合信息報(bào)告”；

③ 點(diǎn)擊“資格信息報(bào)告”中的“匯總繳納增值稅審批”；

④ 根據(jù)匯總納稅情況填寫“備案人基本信息”；

（?溫馨提示：注意核對(duì)“匯總區(qū)域”、“匯總企業(yè)類型”和“是否連鎖企業(yè)”）

⑤ 填寫“被匯總納稅人清單”：

（?溫馨提示：新增需要匯總的分支機(jī)構(gòu)信息）

⑥ 點(diǎn)擊“附送資料”，上傳《增值稅匯總申報(bào)申請(qǐng)說(shuō)明》

⑦ 核對(duì)無(wú)誤后點(diǎn)擊“保存”

⑧ 點(diǎn)擊“提交”后再點(diǎn)擊“申請(qǐng)”

⑨ 系統(tǒng)將生成《涉稅事項(xiàng)受理系統(tǒng)回執(zhí)單》

【第8篇】增值稅消費(fèi)稅混合題

習(xí)題 10·計(jì)算問答題（金銀首飾零售環(huán)節(jié)納稅，對(duì)于受托方提供原材料加工，加工環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅）

某大型綜合首飾生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下.

(1)將自產(chǎn)的一批價(jià)值170萬(wàn)元的玉手鐲移送下設(shè)非獨(dú)立核算門市部用于銷售，門市部當(dāng)月取得不含稅銷售額180萬(wàn)元。

(2)將自產(chǎn)的一批紅寶石戒指用于換取生產(chǎn)資料，同類紅寶石戒指平均不含稅售價(jià)為120萬(wàn)元，最高不含稅售價(jià)為140萬(wàn)元。

(3)將自產(chǎn)的一批珊瑚飾品直接銷售，取得含稅價(jià)款300萬(wàn)元，收取包裝費(fèi)15萬(wàn)元、包裝物押金20萬(wàn)元。

(4)為商場(chǎng)定制加工金銀首飾，企業(yè)提供原料，含稅金額1000萬(wàn)元。商場(chǎng)支付含稅加工費(fèi)74萬(wàn)元。

(其他相關(guān)資料:金銀鉑鉆首飾以外的貴重首飾及珠寶玉石的消費(fèi)稅稅率為10%)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算該生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

該生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=180×10%=18(萬(wàn)元)。

(2)計(jì)算該生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料，投資入股，抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

該生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=140×10%=14(萬(wàn)元)。

(3)計(jì)算該生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額。

納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料，投資入股，抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算增值稅。

該生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額=120×13%=15.6(萬(wàn)元)。

(4)計(jì)算該生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

非酒類產(chǎn)品包裝物押金只在合同逾期未退或收取12個(gè)月以上時(shí)并人銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

該生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(300+15)÷(1+13%)×10%=27.88(萬(wàn)元)。

(5)判斷該生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)(4)是否繳納消費(fèi)稅并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

不繳納消費(fèi)稅。理由：對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品處理，但金銀首飾僅在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)均不征收消費(fèi)稅。

習(xí)題 11·計(jì)算問答題

某化妝品廠為增值稅一般納稅人。2023年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù):

(1)8日銷售a型高檔化妝品1000箱，每箱不含稅價(jià)2000元;15日銷售同類高檔化妝品600 箱，每箱不含稅價(jià) 2200元。當(dāng)月以500箱同類高檔化妝品換取某公司香水精。

(2)將生產(chǎn)的成套高檔化妝品作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本廠職工，本廠無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為42000元。該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為5%。

(3)向農(nóng)民收購(gòu)一批蘆薈，支付收購(gòu)價(jià)款 350萬(wàn)元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票;將該批蘆薈運(yùn)往甲加工廠委托其加工成高檔化妝品，支付給運(yùn)輸企業(yè)(一般納稅人)的運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額6.54萬(wàn)元;支付甲加工廠加工費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明的不含稅金額40萬(wàn)元。甲加工廠無(wú)同類產(chǎn)品對(duì)外銷售。

(4)進(jìn)口一批高檔口紅，支付貨價(jià)260萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)15 萬(wàn)元，繳納關(guān)稅27.5 萬(wàn)元。

(5)將自產(chǎn)的高檔香水與普通護(hù)膚品組成套裝出售，取得不含稅銷售額210萬(wàn)元，其中普通護(hù)膚品18萬(wàn)元。

(6)為某影視公司定做演員用的油彩和卸妝油一批，收取價(jià)稅合計(jì)35.58 萬(wàn)元，另外，贈(zèng)送10箱自產(chǎn)a型高檔化妝品給影視公司試用。(其他相關(guān)資料:高檔化妝品的消費(fèi)稅稅率為15%)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資人股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=(2000×1000+2200×600+2200×500)÷10000×15%=66.3(萬(wàn)元)。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于獎(jiǎng)勵(lì)員工的，視同銷售。

應(yīng)納消費(fèi)稅=42000×(1+5%)÷(1-15%)÷10000×15%=0.78(萬(wàn)元)。

(3) 計(jì)算業(yè)務(wù)(3)甲加工廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算代收代繳的消費(fèi)稅，甲加工廠當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=「350×90%+6.54÷(1+9%)+40]÷(1-15%)×15%=63.71(萬(wàn)元)。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=(260+15+27.5)÷(1-15%)×15%=53.38(萬(wàn)元)。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝出售，全額計(jì)征消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=210×15%=31.5(萬(wàn)元)。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

影視演員用的油彩和卸妝油不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，不征收消費(fèi)稅。

贈(zèng)送10箱自產(chǎn)高檔化妝品給影視公司試用，視同銷售，繳納消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=10×(1000×2000+600×2200)÷(1000+600)×15%÷10000=0.31(萬(wàn)元)。

習(xí)題 12·計(jì)算問答題

某化妝品廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)高檔化妝品以及普通護(hù)膚品。該廠2023年2月

發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

(1)從甲生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)購(gòu)進(jìn)已稅高檔香水精，用于生產(chǎn)a牌高檔香水，取得增值稅專用發(fā)票，注明含稅價(jià)款135.6萬(wàn)元。月初庫(kù)存外購(gòu)高檔香水精買價(jià)80萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)高檔香水精買價(jià)100萬(wàn)元。

(2)將自產(chǎn)的b牌高檔香水與普通護(hù)膚品組成套裝出售，取得不含稅銷售額70萬(wàn)元，其中普通護(hù)膚品6萬(wàn)元。

(3)以預(yù)收貨款方式銷售給某商場(chǎng)a牌高檔香水100箱，不含稅價(jià)款300萬(wàn)元，該批香水于3月12日發(fā)出。

(4)以自產(chǎn)的50箱a牌高檔香水投資入股乙企業(yè)，取得對(duì)方5%的股權(quán)。將生產(chǎn)的10箱a牌高檔香水作為禮品發(fā)放給職工。

(5)委托市區(qū)丙企業(yè)(一般納稅人)加工c牌高檔香水，化妝品廠提供的原材料成本為10萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅加工費(fèi)2萬(wàn)元，受托方無(wú)同類高檔香水的銷售價(jià)格。當(dāng)月將委托加工收回的c牌高檔香水全部對(duì)外銷售，取得不含稅銷售收入20萬(wàn)元。

(其他相關(guān)資料:a牌高檔香水的不含稅平均銷售價(jià)格為3萬(wàn)元/箱，最高不含稅銷售價(jià)格為3.2萬(wàn)元/箱:高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)判斷外購(gòu)高檔香水精的已納消費(fèi)稅是否可以抵扣;如果可以，計(jì)算可抵扣的消費(fèi)稅。

用外購(gòu)的已稅高檔香水精連續(xù)生產(chǎn)高檔香水的，在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，可以扣除外購(gòu)高檔香水精已納的消費(fèi)稅。

當(dāng)期可扣除外購(gòu)高檔香水精已納消費(fèi)稅=[80+135.6÷(1+13%)-100]×15%=15(萬(wàn)元)。

(2)計(jì)算該化妝品廠業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)全額計(jì)征消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=70×15%=10.5(萬(wàn)元)。

(3)該化妝品廠業(yè)務(wù)(3)當(dāng)月應(yīng)否繳納消費(fèi)稅?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

不繳納消費(fèi)稅。理由:采用預(yù)收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，在應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出時(shí)繳納消費(fèi)稅。本題中3月12日發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品，因此2月份未發(fā)生納稅義務(wù)，不繳納消費(fèi)稅。

(4)計(jì)算該化妝品廠當(dāng)月銷售或視同銷售a、b牌高檔香水應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=10.5+(50×3.2+10×3)×15%-15=24(萬(wàn)元)。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅以及化妝品廠自行申報(bào)繳納的消費(fèi)稅。

丙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(10+2)÷(1-15%)×15%=2.12(萬(wàn)元)。

納稅人將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售的，售價(jià)高于原計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅，但可以扣除已納的消費(fèi)稅。

原計(jì)稅價(jià)格=(10+2)÷(1-15%)=14.12(萬(wàn)元)，售價(jià)20萬(wàn)元>14.12萬(wàn)元。

應(yīng)納消費(fèi)稅=20×15%-2.12=0.88(萬(wàn)元)。

習(xí)題 13·計(jì)算問答題

a酒廠為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)糧食白酒和薯類白酒的生產(chǎn)與銷售，2023年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù):

(1)以自產(chǎn)的20噸甲類糧食白酒換入b企業(yè)的蒸汽釀酒設(shè)備，取得b企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅的價(jià)款80萬(wàn)元。已知該批糧食白酒的生產(chǎn)成本為3萬(wàn)元/噸。不含增值稅平均銷售價(jià)格為4萬(wàn)元/噸，不含增值稅最高銷售價(jià)格為4.5萬(wàn)元/噸。

(2)移送60噸乙類糧食白酒給自設(shè)非獨(dú)立核算門市部，不含增值稅移送價(jià)為3萬(wàn)元/噸，門市部對(duì)外不含增值稅售價(jià)為5萬(wàn)元/噸。

(3)受c企業(yè)委托加工20噸糧食白酒，雙方約定由c企業(yè)提供原材料，成本為60萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)20萬(wàn)元、增值稅2.6萬(wàn)元。a酒廠同類產(chǎn)品不含增值稅售價(jià)為5.5萬(wàn)元/噸。

(4)銷售薯類白酒30噸，取得不含稅銷售額110萬(wàn)元，同時(shí)向購(gòu)買方收取品牌使用費(fèi)10萬(wàn)元、包裝物押金3萬(wàn)元。

(5)生產(chǎn)丙類糧食白酒80噸，銷售給d商貿(mào)公司30噸，取得不含稅銷售額135萬(wàn)元，銷售給e商貿(mào)公司20噸，取得不含稅銷售額100萬(wàn)元，余下的30噸用于抵償所欠下企業(yè)的債務(wù)。

(6)委托g(shù)廠加工10噸糧食白酒，a酒廠提供糧食等原材料成本共計(jì)35萬(wàn)元，當(dāng)月g廠將加工好的白酒交付a酒廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅加工費(fèi)8萬(wàn)元。g廠無(wú)同類白酒銷售價(jià)格。

(其他相關(guān)資料:白酒消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克，糧食白酒成本利潤(rùn)率為10%)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=20×4.5×20%從價(jià)+20×2000×0.5÷10000從量=20(萬(wàn)元)。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=5×60×20%+60×2000×0.5÷10000=66(萬(wàn)元)。

(3)說(shuō)明業(yè)務(wù)(3)的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人并計(jì)算消費(fèi)稅稅額。

①符合委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的定義，消費(fèi)稅的納稅人是委托方c企業(yè)。

②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，首先按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=5.5×20×20%+20×2000×0.5÷10000=24(萬(wàn)元)。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

白酒的生產(chǎn)企業(yè)向經(jīng)銷商收取的品牌使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售額繳納消費(fèi)稅;白酒包裝物的押金應(yīng)在收到時(shí)繳納消費(fèi)稅。

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=[110+(10+3)÷(1+13%)]×20%+30×2000×0.5÷10000=27.3(萬(wàn)元)。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)中a酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=135×20%+30×2000×0.5÷10000+100×20%+20×2000×0.5÷10000+30×100÷20×20%+30×2000×0.5÷10000=85(萬(wàn)元)。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)中g(shù)廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。

g廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(35+8+10×2000×0.5÷10000)÷(1-20%)×20%+10×2000×0.5÷10000=12(萬(wàn)元)。

習(xí)題 14·計(jì)算問答題

甲汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各類小汽車，其中b型小汽車的平均不含稅銷售價(jià)格為140000元/輛，最高不含稅銷售價(jià)格為150000元/輛。2023年1月甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下:

(1)將生產(chǎn)的500輛a型小汽車分兩批銷售，其中200輛開具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額3000萬(wàn)元;300輛開具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額3900萬(wàn)元。

(2)將生產(chǎn)的100輛b型小汽車用于換取生產(chǎn)資料，并按照成本價(jià)每輛12萬(wàn)元互相開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額1200萬(wàn)元。

(3)將生產(chǎn)的5輛b型小汽車獎(jiǎng)勵(lì)給勞動(dòng)模范員工，并按照成本價(jià)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付福利費(fèi)”。

(4)將產(chǎn)的50輛c型小汽車對(duì)外銷售，開具增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額1500萬(wàn)元，因?qū)Ψ酵碛诩s定時(shí)間支付貨款，另收取79.1萬(wàn)元延期付款利息。

(5)將生產(chǎn)的一輛高檔小轎車銷售給某上市公司的一名高管，銷售價(jià)格為200萬(wàn)元(不含增值稅)。

(其他相關(guān)資料:a、b、c型小汽車的生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率分別為3%、5%、9%;高檔小轎車生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率為40%)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=(3000+3900)×3%=207(萬(wàn)元)

(2)業(yè)務(wù)(2)的處理是否正確并計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

不正確，用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按平均不含稅價(jià)計(jì)算增值稅，按最高不含稅價(jià)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

應(yīng)納的消費(fèi)稅=15×100×5%=75(萬(wàn)元)

(3)判斷業(yè)務(wù)(3)的處理是否正確并計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

不正確，不能用成本價(jià)格計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)以平均價(jià)格和應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅之和計(jì)入該科目。

應(yīng)納的消費(fèi)稅=5×14×5%=3.5(萬(wàn)元)

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

延期付款利息應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)征消費(fèi)稅。

應(yīng)納的消費(fèi)稅=[1500+79.1÷(1+13%)]×9%=141.3(萬(wàn)元)

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車為超豪華小汽車，汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率和零售環(huán)節(jié)的稅率加總計(jì)算消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=200×(40%+10%)=100(萬(wàn)元)。

習(xí)題 15·計(jì)算問答題（受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品除了代收代繳消費(fèi)稅，附加費(fèi)一并代繳）

坐落于某縣城的甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售a牌卷煙，2021 年 12 月發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù):

(1)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉，實(shí)際支付收購(gòu)價(jià)款1200萬(wàn)元、另支付100萬(wàn)元的價(jià)外補(bǔ)貼，按規(guī)定繳納了煙葉稅，開具合法的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證。

(2)將收購(gòu)的煙葉全部運(yùn)往位于縣城的乙企業(yè)(一般納稅人)加工煙絲，支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸公司(一般納稅人)開具的增值稅專用發(fā)票，注明含稅運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元;支付不含稅加工費(fèi)130萬(wàn)元、輔料費(fèi)30萬(wàn)元，已取得增值稅專用發(fā)票。本月收回全部委托加工的煙絲，乙企業(yè)已代收代繳相關(guān)稅費(fèi)。

(3)以委托加工收回的煙絲80%生產(chǎn)a牌卷煙7000箱。本月銷售a牌卷煙給丙卷煙批發(fā)企業(yè) 3000 箱，取得不含稅收入4000萬(wàn)元，由于貨款收回及時(shí)給予丙企業(yè)2%的折扣。

(4)將委托加工收回的煙絲剩余的20%對(duì)外出售，取得不含稅收入500萬(wàn)元。

(5)從一般納稅人處購(gòu)入客車4輛，用于接送職工上下班，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明不含稅金額200萬(wàn)元;從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)用的運(yùn)輸卡車5輛，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明不含稅金額300萬(wàn)元。

(其他相關(guān)資料:a牌卷煙消費(fèi)稅比例稅率36%、定額稅率150元/箱;煙絲消費(fèi)稅比例稅率30%)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算甲卷煙廠應(yīng)繳納的煙葉稅。

應(yīng)繳納煙葉稅=1200×(1+10%)×20%=264(萬(wàn)元)。

(2)計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的相關(guān)稅費(fèi)。

①乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅:

材料成本=(1200+100+264)×(1-10%)+50÷(1+9%)=1453.47(萬(wàn)元)

代收代繳消費(fèi)稅=(1453.47+130+30)÷(1-30%)×30%=691.49(萬(wàn)元)

②受托方代收代繳消費(fèi)稅的同時(shí)，應(yīng)代收代繳城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

代收代繳城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=691.49×(5%+3%+2%)=69.15(萬(wàn)元)

乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)=691.49+69.15=760.64(萬(wàn)元)。

(3)計(jì)算甲卷煙廠業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

現(xiàn)金折扣是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及時(shí)償還貨款而給予的折扣優(yōu)待，不得從銷售額中減除。

委托加工收回的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費(fèi)稅額可以按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除。

應(yīng)納消費(fèi)稅=4000×36%+3000×150÷10000-691.49×80%=931.81(萬(wàn)元)

(4)判斷甲卷煙廠業(yè)務(wù)(4)是否應(yīng)繳納消費(fèi)稅?如何繳納?

委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以高于原計(jì)稅價(jià)格對(duì)外銷售的，應(yīng)繳納消費(fèi)稅，但可以抵扣委托加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅額。

煙絲組成計(jì)稅價(jià)格=(1453.47+130+30)÷(1-30%)=2304.96(萬(wàn)元)，對(duì)外銷售價(jià)格500萬(wàn)元>2304.96×20%=460.99(萬(wàn)元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=500×30%-691.49×20%=11.7(萬(wàn)元)。

(5)計(jì)算甲卷煙廠本月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

購(gòu)入客車用于接送職工上下班，屬于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)專用于集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=(130+30)×13%+50÷(1+9%)×9%+(1200+100+264)×10%+300×13%=220.33(萬(wàn)元)。

(6)計(jì)算甲卷煙廠本月應(yīng)繳納的增值稅額。

(6)應(yīng)繳納增值稅=(4000+500)×13%-220.33=364.67(萬(wàn)元)。

習(xí)題 16·計(jì)算問答題（生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品，為高檔化妝品，應(yīng)征消費(fèi)稅）

某化妝品生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2023年3月該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù):

(1)采取直接收款方式銷售生產(chǎn)的a類面霜5000瓶，每瓶20克，每瓶不含稅銷售價(jià)300元。

(2)銷售生產(chǎn)的b類護(hù)膚液150箱，每箱20瓶，每瓶60毫升，每瓶含稅售價(jià)565元，貨物已發(fā)。

(3)銷售生產(chǎn)的c類面膜2000盒，每盒5片，已開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價(jià)款160000元，款項(xiàng)尚未收到。

(4)將a類面霜、b類護(hù)膚液各1瓶和c類面膜2片組成套裝，以每套不含稅價(jià)850元委托甲企業(yè)代銷，已收到代銷清單，當(dāng)期代銷 800 套，款項(xiàng)尚未收到，已向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。

(5)將本企業(yè)生產(chǎn)的c類面膜100盒作為“三八婦女節(jié)”福利發(fā)放給本企業(yè)女職工。

(6)以預(yù)收貨款方式銷售給某商場(chǎng)a牌高檔香水200箱，不含稅價(jià)款300 萬(wàn)元，該批香水約定4月發(fā)出。

(其他相關(guān)資料:高檔化妝品的消費(fèi)稅稅率為15%;企業(yè)當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬(wàn)元)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題。

(1) 判斷業(yè)務(wù)(1)該企業(yè)當(dāng)月是否繳納增值稅、消費(fèi)稅?如需繳納，請(qǐng)分別計(jì)算稅額。

生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品，為高檔化妝品，應(yīng)征消費(fèi)稅。

a類面霜每克不含稅價(jià)格=300÷20=15(元)>10元，為高檔化妝品，既征增值稅也征消費(fèi)稅。

銷項(xiàng)稅額=300×5000×13%÷10000=19.5(萬(wàn)元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=300×5000×15%÷10000=22.5(萬(wàn)元)

(2)判斷業(yè)務(wù)(2)該企業(yè)當(dāng)月是否繳納增值稅、消費(fèi)稅?如需繳納，請(qǐng)分別計(jì)算稅額。

b類護(hù)膚液每毫升不含稅價(jià)格=565÷(1+13%)÷60=8.33(元)<10元，不屬于高檔化妝品，不征消費(fèi)稅，但征增值稅。

銷項(xiàng)稅額=565÷(1+13%)×20×150×13%÷10000=19.5(萬(wàn)元)

(3)判斷業(yè)務(wù)(3)該企業(yè)當(dāng)月是否繳納增值稅、消費(fèi)稅?如需繳納，請(qǐng)分別計(jì)算稅額。

c類面膜每片不含稅價(jià)格=160000÷2000÷5=16(元)>15元，為高檔化妝品，既征增值稅也征消費(fèi)稅?？铐?xiàng)雖然尚未收到但提前開票的，開票當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。

銷項(xiàng)稅額=160000×13%÷10000=2.08(萬(wàn)元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=160000×15%÷10000=2.4(萬(wàn)元)

(4)判斷業(yè)務(wù)(4)該企業(yè)當(dāng)月是否繳納增值稅、消費(fèi)稅?如需繳納，請(qǐng)分別計(jì)算稅額。

既征增值稅也征消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套商品出售的，按照全額繳納消費(fèi)稅。

銷項(xiàng)稅額=850×800×13%÷10000=8.84(萬(wàn)元)

應(yīng)納的消費(fèi)稅=850×800×15%÷10000=10.2(萬(wàn)元)

(5)判斷業(yè)務(wù)(5)該企業(yè)當(dāng)月是否繳納增值稅、消費(fèi)稅?如需繳納，請(qǐng)分別計(jì)算稅額。

以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)放職工福利，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。

銷項(xiàng)稅額=160000÷2000×100×13%÷10000=0.1(萬(wàn)元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=160000÷2000×100×15%÷10000=0.12(萬(wàn)元)

(6)判斷業(yè)務(wù)(6)該企業(yè)當(dāng)月是否繳納增值稅、消費(fèi)稅?如需繳納，請(qǐng)分別計(jì)算稅額。

以預(yù)收貨款方式銷售貨物的，貨物發(fā)出時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，本題中約定4月發(fā)出，因此本月不繳納增值稅、消費(fèi)稅。

(7)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=19.5+19.5+2.08+8.84+0.1=50.02(萬(wàn)元)

應(yīng)納增值稅=50.02-25=25.02(萬(wàn)元)。

習(xí)題 17·計(jì)算問答題

某酒廠為增值稅一般納稅人，2023年10月經(jīng)營(yíng)狀況如下:

(1)銷售啤酒6000噸，開具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額2400萬(wàn)元。

(2)生產(chǎn)食用酒精一批，將其中的 50%用于銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額30萬(wàn)元。

(3)將剩余50%的食用酒精作為酒基，加入食品添加劑調(diào)制成38度的配制酒(具有國(guó)食健字文號(hào))，當(dāng)月全部銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額 245萬(wàn)元。

(4)配制葡萄酒一批，將10%的葡萄酒用于生產(chǎn)酒心巧克力，采用賒銷方式銷售該酒心巧克力，不含稅總價(jià)為50萬(wàn)元，貨已經(jīng)交付，合同約定11 月 30 日付款。

(5)將剩余90%的葡萄酒對(duì)外銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額160萬(wàn)元。

(其他相關(guān)資料:該酒廠本月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為202萬(wàn)元，其他酒消費(fèi)稅稅率為10%，啤酒的消費(fèi)稅稅率為250元/噸)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題。

(1) 判斷業(yè)務(wù)(1)該酒廠本月是否繳納增值稅、消費(fèi)稅?如需繳納，請(qǐng)分別計(jì)算稅額。

啤酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納增值稅、消費(fèi)稅。增值稅采用從價(jià)計(jì)征、消費(fèi)稅采用從量計(jì)征。

銷項(xiàng)稅額=2400×13%=312(萬(wàn)元)

消費(fèi)稅=250×6000÷10000=150(萬(wàn)元)

(2)判斷業(yè)務(wù)(2)該酒廠本月是否繳納增值稅、消費(fèi)稅?如需繳納，請(qǐng)分別計(jì)算稅額。

酒精不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅，但繳納增值稅。

銷項(xiàng)稅額=30×13%=3.9(萬(wàn)元)

(3)判斷業(yè)務(wù)(3)該酒廠本月是否繳納增值稅、消費(fèi)稅?如需繳納，請(qǐng)分別計(jì)算稅額。

本題中的配制酒屬于“其他酒”類，應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅，均采用從價(jià)計(jì)征。

銷項(xiàng)稅額=245×13%=31.85(萬(wàn)元)

消費(fèi)稅=245×10%=24.5(萬(wàn)元)

(4)判斷業(yè)務(wù)(4)該酒廠本月是否繳納增值稅、消費(fèi)稅?如需繳納，請(qǐng)分別計(jì)算稅額。

①將10%的葡萄酒用于生產(chǎn)酒心巧克力，增值稅不視同銷售，但消費(fèi)稅視同銷售，所以不繳納增值稅，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。

應(yīng)納的消費(fèi)稅=160÷90%×10%×10%=178(萬(wàn)元)

②銷售酒心巧克力不繳納消費(fèi)稅，但繳納增值稅，由于采用賒銷方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的日期，即 11月 30日，因此本月不繳納增值稅。

(5)判斷業(yè)務(wù)(5)該酒廠本月是否繳納增值稅、消費(fèi)稅?如需繳納，請(qǐng)分別計(jì)算稅額。

銷售葡萄酒既征增值稅也征消費(fèi)稅，而且均采用從價(jià)計(jì)征。

銷項(xiàng)稅額=160×13%=20.8(萬(wàn)元)

消費(fèi)稅=160×10%=16(萬(wàn)元)

(6)計(jì)算該酒廠本月應(yīng)繳納的增值稅額。

應(yīng)納增值稅額=312+3.9+31.85+20.8-202=166.55(萬(wàn)元)。

習(xí)題 18·計(jì)算問答題

某酒廠為增值稅一般納稅人，2023年1月經(jīng)營(yíng)狀況如下:

(1)研發(fā)生產(chǎn)一種新型糧食白酒1噸，成本為38萬(wàn)元，作為禮品贈(zèng)送給客戶品嘗，沒有同類產(chǎn)品的售價(jià)。

(2)將0.5噸自產(chǎn)的黃酒作為福利發(fā)給職工，其成本為5萬(wàn)元。

(3)銷售鮮啤酒5噸給甲煙酒批發(fā)銷售公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅金額16000元，另開收據(jù)收取包裝物押金3000元(含塑料周轉(zhuǎn)箱押金400元);銷售無(wú)醇啤酒3噸給乙商貿(mào)公司，開具增值稅普通發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額8000元，另開收據(jù)收取包裝物押金1000元。上述押金均單獨(dú)核算。

(4)酒廠提供成本為120萬(wàn)元的原材料委托丙企業(yè)加工散裝藥酒6噸，收回時(shí)向丙企業(yè)支付不含增值稅的加工費(fèi)12萬(wàn)元，丙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。酒廠收回后將其中的4噸散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒12000瓶，以每瓶不含稅320元的售價(jià)銷售完畢。

[其他相關(guān)資料:糧食白酒的成本利潤(rùn)率為10%、消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克(或者500毫升);黃酒的成本利潤(rùn)率為5%、消費(fèi)稅定額稅率為240元/噸;甲類啤酒定額稅率為250元/噸;乙類啤酒定額稅率為220元/噸;其他酒的消費(fèi)稅稅率為10%;酒廠當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為46萬(wàn)元]

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題。

(1)判斷業(yè)務(wù)(1)是否繳納增值稅、消費(fèi)稅?如需繳納，分別計(jì)算相應(yīng)的稅額。

自產(chǎn)白酒用于贈(zèng)送，視同銷售，既征增值稅也征消費(fèi)稅，增值稅采用從價(jià)計(jì)征，消費(fèi)稅采用復(fù)合計(jì)征。

組成計(jì)稅價(jià)格=[38×1+10%)+2000×1×0.5÷10000]÷(1-20%)=52.38(萬(wàn)元)

銷項(xiàng)稅額=52.38×13%=6.81(萬(wàn)元)

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=52.38×20%+2000×1×0.5÷10000=10.58(萬(wàn)元)

(2)判斷業(yè)務(wù)(2)是否繳納增值稅、消費(fèi)稅?如需繳納，分別計(jì)算相應(yīng)的稅額。

自產(chǎn)黃酒用于集體福利，視同銷售，既征增值稅也征消費(fèi)稅，增值稅采用從價(jià)計(jì)征，

消費(fèi)稅采用從量計(jì)征。

組成計(jì)稅價(jià)格=[50000×(1+5%)+0.5×240]÷10000=5.26(萬(wàn)元)

銷項(xiàng)稅額=5.26×13%=0.68(萬(wàn)元)

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=0.5×240÷10000=0.01(萬(wàn)元)

(3)判斷業(yè)務(wù)(3)是否繳納增值稅、消費(fèi)稅?如需繳納，分別計(jì)算相應(yīng)的稅額。

自產(chǎn)鮮啤酒和無(wú)醇啤酒直接銷售的，既征增值稅也征消費(fèi)稅，增值稅采用從價(jià)計(jì)征，消費(fèi)稅采用從量計(jì)征。

在判斷啤酒類別時(shí)，計(jì)算啤酒每噸出廠價(jià)的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。啤酒每噸出廠價(jià)=[16000+(3000-400)÷(1+13%)1÷5=3660.18(元)>3000元，為甲類啤酒；無(wú)醇啤酒每噸出廠價(jià)=(8000+1000)÷(1+13%)÷3=2654.87(元)<3000元，為乙類啤酒。

銷項(xiàng)稅額=[16000×13%+8000÷(1+13%)×13%÷10000=0.3(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(5×250+3×220)÷10000=0.19(萬(wàn)元)

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

藥酒屬于“其他酒”，采用從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅。

應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(120+12)÷(1-10%)×10%=14.67(萬(wàn)元)

(5)判斷業(yè)務(wù)(4)銷售瓶裝藥酒是否繳納增值稅、消費(fèi)稅?如需繳納，分別計(jì)算相應(yīng)的稅額。

自產(chǎn)瓶裝藥酒直接銷售的，既征增值稅也征消費(fèi)稅，均采用從價(jià)計(jì)征。

銷項(xiàng)稅額=12000×320÷10000×13%=49.92(萬(wàn)元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=12000×320÷10000×10%=38.4(萬(wàn)元)

(6) 計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

銷項(xiàng)稅額=681+0.68+0.3+49.92=57.71(萬(wàn)元)

應(yīng)納增值稅額=57.71-46=11.71(萬(wàn)元)。

習(xí)題 19·計(jì)算問答題（飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅）

某大型綜合娛樂中心(一般納稅人)2023年2月發(fā)生業(yè)務(wù)如下:

(1)取得店堂點(diǎn)餐含稅收入600000元，含銷售瓶裝啤酒1噸收入24000元、用自有設(shè)備現(xiàn)釀啤酒0.2噸收入5000元。

(2)ktv包房取得含稅收入200000元，含觀看通宵電影包房收入80000元、零食收入40000元、瓶裝啤酒1噸收入30000元。

(3)取得外賣餐飲含稅收入120000元，含銷售聽裝啤酒0.2噸收入8000元。

(4)當(dāng)月外購(gòu)食材300000元，其中部分取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價(jià)款120000元。

(其他相關(guān)資料:外購(gòu)食材均適用13%的增值稅稅率;啤酒的消費(fèi)稅稅率為250元/噸)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如需計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)(1)娛樂中心在提供餐飲服務(wù)的同時(shí)涉及銷售貨物(啤酒)，屬于混合銷售行為，統(tǒng)一按照餐飲服務(wù)(6%)繳納增值稅。

銷項(xiàng)稅額=600000÷(1+6%)×6%=33962.26(元)

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額=200000÷(1+6%)×6%=11320.75(元)

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)的銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)(3)的銷項(xiàng)稅額=120000÷(1+6%)×6%=6792.45(元)

(4) 判斷娛樂中心是否繳納消費(fèi)稅?并說(shuō)明理由。如需繳納，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。

應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。理由:飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

娛樂中心應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=250×0.2=50(元)

(5)計(jì)算娛樂中心當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

娛樂中心應(yīng)繳納增值稅=(33962.26+11320.75+6792.45)-120000×13%=36475.46(元)。

【第9篇】為什么美國(guó)沒有增值稅

從《第一財(cái)經(jīng)》相關(guān)報(bào)道獲知，增值稅除了在“十四五”規(guī)劃中要進(jìn)行立法以外，還要三檔并兩檔。也就是13%、9%和6%之中要去掉一檔?；蛘咧匦潞硕▋蓚€(gè)檔位。

增值稅主稅率在2023年5月從17%下調(diào)到16%，又在2023年4月再次下調(diào)到現(xiàn)在的13%。應(yīng)該說(shuō)兩次的降稅，對(duì)稅負(fù)很重的實(shí)體經(jīng)濟(jì)，特別是制造業(yè)起到了雪中送炭的作用，甚至是相當(dāng)一部分生產(chǎn)企業(yè)能夠順利度過經(jīng)濟(jì)下行期的重要支撐。

但是營(yíng)改增以后，服務(wù)業(yè)的稅負(fù)還是有所增加的，理論上是可以用于后續(xù)企業(yè)的抵扣以后，是可以適當(dāng)?shù)奶岣叻?wù)價(jià)格。但是這種想法只有強(qiáng)勢(shì)企業(yè)才行，對(duì)一些本來(lái)就處于不利地位的小型服務(wù)企業(yè)根本是無(wú)力提高價(jià)格。

那么，三檔并兩檔是幾乎不可能加稅的，一定是要減稅或者說(shuō)向低稅率靠的，我估計(jì)可能會(huì)調(diào)整為11%和6%這么兩檔，主稅再次下降兩個(gè)點(diǎn)左右，可能會(huì)取消一批優(yōu)惠稅率的商品，畢竟對(duì)部分企業(yè)優(yōu)惠就是收另外一部分企業(yè)的稅，太多的優(yōu)惠稅率反而導(dǎo)致稅負(fù)不公平的現(xiàn)象，本次可能要與大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的增值稅看齊。

各位實(shí)體企業(yè)的朋友們?cè)賵?jiān)持堅(jiān)持，很快就會(huì)迎來(lái)稅收下降的美好春天了。

我們看一下國(guó)際主流國(guó)家的增值稅率吧，以便給大家做個(gè)參照：

英國(guó)20%、德國(guó)19%、法國(guó)20%、意大利22%、西班牙21%，歐洲這些發(fā)達(dá)國(guó)家的增值稅率是比較恐怖的，一般的企業(yè)要承受起來(lái)困難比較大的哦。富蘭克林說(shuō)的“世界上只有兩件事情是不可避免的,一是死亡,二是稅收?！笨赡苁窃跉W洲當(dāng)外交大使的時(shí)候說(shuō)的哦。

日本沒有增值稅，只有近似的消費(fèi)稅，稅率為10%，新首相上任前提了一下可能要漲，引起了軒然大波，估計(jì)很難上漲了。

澳大利亞10%、韓國(guó)10%、越南10%、泰國(guó)7%、中國(guó)臺(tái)灣5%、新加坡7%、馬來(lái)西亞6%、緬甸5%、印度比較亂最高達(dá)28%、印尼10%、菲律賓12%。美國(guó)沒有增值稅，類似的“零售銷售稅”各州也不相同，大概在0%-7.25%之間。

有空真要研究一下，歐洲的企業(yè)怎么在那么高的稅負(fù)下生存下來(lái)的，而且歐洲還有著最多的發(fā)達(dá)國(guó)家。但作為發(fā)展中的我們，可能還不具備向他們靠攏的條件，主流還是降稅，向韓國(guó)、越南這些競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手靠擾的可能性比較大。

【第10篇】加工費(fèi)的增值稅稅率

財(cái)務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

我是公式大全

一、各種稅的計(jì)算公式

一、增值稅

1、一般納稅人

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率 此處稅率為17%

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1—消費(fèi)稅稅率）

2、進(jìn)口貨物

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）

3、小規(guī)模納稅人

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

二、消費(fèi)稅

1、一般情況：

應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1—消費(fèi)稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1—消費(fèi)稅稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1—消費(fèi)稅稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1—消費(fèi)稅稅率）

2、從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

三、關(guān)稅

1、從價(jià)計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)×適用稅率

2、從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

3、復(fù)合計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

四、企業(yè)所得稅

應(yīng)納稅所得額=收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

月預(yù)繳額=月應(yīng)納稅所得額×25%

月應(yīng)納稅所得額=上年應(yīng)納稅所得額×1/12

五、個(gè)人所得稅：

1、工資薪金所得：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×使用稅率—速算扣除數(shù)

2、稿酬所得：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1—30%）

3、其他各項(xiàng)所得：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×使用稅率

六、其他稅收

1、城鎮(zhèn)土地使用稅

年應(yīng)納稅額=計(jì)稅土地面積（平方米）×使用稅率

2、房地產(chǎn)稅

年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1—扣除比例）×1.2%

或年應(yīng)納稅額=租金收入×12%

3、資源稅

年應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

4、土地增值稅

增值稅=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入—扣除項(xiàng)目

應(yīng)納稅額=∑（每級(jí)距的土地增值額×適用稅率）

5、契稅

應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)×稅率

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

（一）增值稅計(jì)算方法

1、直接計(jì)稅法

應(yīng)納增值稅額：＝增值額×增值稅稅率

增值額＝工資＋利息＋租金＋利潤(rùn)＋其他增值項(xiàng)目－貨物銷售額的全值－法定扣除項(xiàng)目購(gòu)入貨物金額

2、 間接計(jì)稅法

扣除稅額＝扣除項(xiàng)目的扣除金額×扣除稅率

（1）購(gòu)進(jìn)扣稅法

扣除稅額＝本期購(gòu)入扣除項(xiàng)目金額×扣除稅率＋已由受托方代收代繳的稅額

（2）實(shí)耗扣稅法

扣除稅額＝本期實(shí)際耗用扣除項(xiàng)目金額×扣除稅率＋已由受托方代收代交的稅額

一般納稅人應(yīng)納增值稅額

一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1、 銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

2、 進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率）

銷售額＝含稅收入（1＋增值稅征收率）

進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額

進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅免稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

三、消費(fèi)稅額

1、 從價(jià)定率的計(jì)算

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售額×稅率

（1）、應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額/(1＋增值稅稅率或征收率)

（2）、組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅率）

（3）、組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率）

（4）、組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

（5）、組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）

2、 從量定額的計(jì)算

實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售數(shù)量×單位數(shù)額

四、企業(yè)所得稅額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋（－）稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

利潤(rùn)總額＝收入總額－成本、費(fèi)用、損失

1、 工業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅所得額公式

工業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋（－）稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售費(fèi)用－產(chǎn)品銷售稅金及附加

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)成本－其他銷售稅金及附加

本期完工產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品自制半成品成本余額＋本期產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)－期末在產(chǎn)品自制半成品成本余額

本期產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)＝材料＋工資＋制造費(fèi)用

2、 商品流通企業(yè)應(yīng)納稅所得額公式

應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋（－）稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損失

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝商品銷售利潤(rùn)＋代購(gòu)代銷收入

商品銷售利潤(rùn)＝商品銷售凈額－商品銷售成本－經(jīng)營(yíng)費(fèi)用－商品銷售稅金及附加

商品銷售凈額＝商品銷售收入－銷售折扣與折讓

3、 飲服企業(yè)應(yīng)納稅所得額公式

應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋（－）稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＋附營(yíng)業(yè)務(wù)收入－附營(yíng)業(yè)務(wù)成本

經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－營(yíng)業(yè)稅金及附加

營(yíng)業(yè)成本＝期初庫(kù)存材料、半成品產(chǎn)成（商）品盤存余額＋本期購(gòu)進(jìn)材料、商品金額金額－期末庫(kù)存材料、半成品、產(chǎn)成（商）品盤存余額

五、個(gè)人所得稅額

1、 工資、薪金所得

工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－800

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅所得額－速算扣除數(shù)）/(1-稅率)

2、 個(gè)體工商戶

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

（1）、將當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額換算成全年應(yīng)納稅所得額

全年應(yīng)納稅所得額＝當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額×12/當(dāng)月累計(jì)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

（2）、計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額

全年應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

（3）、計(jì)算當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納所得稅額

當(dāng)月應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納所得稅額×當(dāng)月累計(jì)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/12

（4）、計(jì)算本月應(yīng)納所得稅額

本月應(yīng)納所得稅額＝當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納所得稅額－累計(jì)已繳所得稅額

3、 稿酬所得

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）

＝應(yīng)納稅所得額×20%×70%

4、 勞務(wù)報(bào)酬所得

（1）、一次收入在20000元以下時(shí)

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%

（2）、一次收入20000～50000時(shí)

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%＋應(yīng)納稅所得額×20%×50%

＝應(yīng)納稅所得額×（20%＋10%）

（3）一次收入超過50000時(shí)

應(yīng)納所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%＋應(yīng)納稅所得額×20%×100%

＝應(yīng)納稅所得額×（20%＋20%）

5、 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%

應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用

6、 利息、股息紅利所得

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%

7、 境外個(gè)人所得稅款扣除限額

境外個(gè)人所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額/境內(nèi)、外所得總額

8、 支付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)的計(jì)算

手續(xù)費(fèi)金額＝扣繳的個(gè)人所得稅額×2%

六、土地增值稅額

1、 一般計(jì)算方法

應(yīng)納稅總額＝∑各級(jí)距土地增值額×適用稅率

某級(jí)距土地增值額×適用稅率

土地增值率＝土地增值額×100%/扣除項(xiàng)目金額

土地增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入－扣除項(xiàng)目金額

2、 簡(jiǎn)便計(jì)稅方法

（1）、土地增值額未超過扣除項(xiàng)目金額金額50%的

應(yīng)納稅額＝土地增值額×30%

（2）、土地增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過100%的

應(yīng)納稅額＝土地增值額×40%－扣除項(xiàng)目金額×0.05

（3）、土地增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過200%的

應(yīng)納稅額＝土地增值額×50%－扣除項(xiàng)目金額×0.15

（4）土地增值額超過項(xiàng)目金額200%

應(yīng)納稅額＝土地增值額×60%－扣除項(xiàng)目金額×0.35

六、城市建設(shè)維護(hù)稅

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅額＝（產(chǎn)品銷售收入額＋營(yíng)業(yè)收入額＋其他經(jīng)營(yíng)收入額）×地區(qū)適用稅率

應(yīng)補(bǔ)交稅額=實(shí)際營(yíng)業(yè)收入額×地區(qū)適用稅率－已納稅額

應(yīng)退稅額＝已交稅額－核實(shí)后的應(yīng)納稅額

七、資源稅額

應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

財(cái)務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

八、車船稅

１、 乘人車、二輪摩托車、三輪摩托車、畜力車、人力車、自行車等車輛的年應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

年應(yīng)納稅額＝車輛擁有量×適用的年稅額

２、 載貨車年應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

年應(yīng)納稅額=載貨汽車凈噸位×適用的年稅額

３、 客貨兩用的車應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

年應(yīng)納稅額=載人部分年應(yīng)納稅額+載貨部分年應(yīng)納稅額

載人部分年應(yīng)納稅額=載人車適用年稅額×50%

載貨部分年應(yīng)納稅額=載貨部分的凈噸位數(shù)×適用的年稅額

４、 機(jī)動(dòng)船應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

機(jī)動(dòng)船年應(yīng)納稅額=機(jī)動(dòng)船的凈噸位×適用的年稅額

５、 非機(jī)動(dòng)船應(yīng)納稅額=非機(jī)動(dòng)船的載重噸位×適用的年稅額

６、 新購(gòu)買的車輛按購(gòu)期年內(nèi)的余月數(shù)比例征收車船稅，其計(jì)算公式為：

新購(gòu)買車船應(yīng)納車船稅額=各種車船的噸位（或輛數(shù)）×購(gòu)進(jìn)起始月至征期終了的余月數(shù)/征期月數(shù)

補(bǔ)交本期漏報(bào)漏繳稅額=漏報(bào)漏繳車船稅的數(shù)量(或凈噸位、載重噸位)×適用稅額/按規(guī)定繳庫(kù)的次數(shù)

補(bǔ)交本期少交的稅款=[應(yīng)繳車船稅的數(shù)量（或凈噸位、載重噸位）×適用稅額/按規(guī)定繳庫(kù)的次數(shù)]－已繳稅款

退還誤交的稅款＝已繳的誤交稅款

退還應(yīng)計(jì)算錯(cuò)誤而多交的稅款＝已入庫(kù)的稅款－重新核實(shí)后的應(yīng)納稅額

房產(chǎn)稅額 年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝房產(chǎn)評(píng)估值×稅率

月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=年應(yīng)納房產(chǎn)稅額/12

季應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=年應(yīng)納房產(chǎn)稅額/4

九、土地使用稅額

年應(yīng)納土地使用稅稅額=使用土地的平方米總數(shù)×每平方米土地年稅額

月或季應(yīng)納土地使用稅稅額=年應(yīng)納土地使用稅額/12（或）4

十、印花稅額

１、 購(gòu)銷合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=購(gòu)銷金額×3/1000

２、 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=收取的費(fèi)用×5/10000

３、 加工承攬合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=加工及承攬收入×5/10000

４、 建筑安裝工程承包合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=承包金額×3/10000

５、 財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=租賃金額×1/1000

６、 倉(cāng)儲(chǔ)保管合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用×1/1000

７、 借款合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=借款金額×0．５／１００００

８、 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=保險(xiǎn)費(fèi)收入×1/1000

９、 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=書據(jù)所載金額×6/10000

１０、 技術(shù)合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=合同所載金額×3/10000

１１、 貨物運(yùn)輸合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×5/10000

１２、 營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納印花稅的計(jì)算

（1）記載資金賬簿應(yīng)納印花稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=[（固定資產(chǎn)原值年初數(shù)－上年已計(jì)算繳納印花稅固定資產(chǎn)原值）＋（自有流動(dòng)資金年初數(shù)－上年已計(jì)算繳納印花稅自有流動(dòng)資金總額）]×5/10000

（2）其他賬簿應(yīng)納稅額的計(jì)算。其公式為：

應(yīng)納稅額=證照件數(shù)×5

十一、關(guān)稅

１、 進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。其公式為：

應(yīng)納關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×進(jìn)口稅率

完稅價(jià)格=離岸價(jià)格+運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等

=國(guó)內(nèi)批發(fā)價(jià)/（1+進(jìn)口稅率+費(fèi)用和利潤(rùn)率（20%））

２、 出口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。其公式為：

出口關(guān)稅應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格×出口稅率

完稅價(jià)格=離岸價(jià)格/（1+出口稅率）

來(lái)源：馬韓mh

通知獲取

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【第11篇】增值稅專用發(fā)票查驗(yàn)

對(duì)于剛開始接觸進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的會(huì)計(jì)朋友來(lái)說(shuō)，從拿到發(fā)票開始進(jìn)行查驗(yàn)發(fā)票的真?zhèn)?、勾選認(rèn)證發(fā)票等操作，每個(gè)流程都有相應(yīng)的規(guī)則。

首先，我們拿到發(fā)票后做的第一件事情就是查驗(yàn)。一是要在發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行查驗(yàn):

打開“國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)”官網(wǎng)，手動(dòng)輸入發(fā)票四要素進(jìn)行查驗(yàn)。

輸入進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的相關(guān)信息點(diǎn)擊查驗(yàn)后，會(huì)出現(xiàn)以下表中的信息，我們可以將表中的信息與手中的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票開票內(nèi)容、開票單位等信息進(jìn)行核對(duì)，若發(fā)票信息一致，則表明手中的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是真的，若發(fā)票信息不一致，則表明進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是有問題的。

然后在抵扣勾選窗口，將已收到的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票開票信息與列表中的信息進(jìn)行比對(duì)，信息核對(duì)無(wú)誤，勾選對(duì)應(yīng)發(fā)票，此過程也需人工逐一核對(duì)已認(rèn)證發(fā)票的份數(shù)、金額及稅額。

此方法，雖然也能確保發(fā)票合規(guī)性，并成功抵扣認(rèn)證，但過多的人工操作流程，難免會(huì)出現(xiàn)很多誤差，甚至過多地重復(fù)工作。

那么有什么方法是可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行合規(guī)性查驗(yàn)并且勾選抵扣認(rèn)證的呢？

迅聯(lián)云平臺(tái)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理系統(tǒng)，通過稅企智聯(lián)核心能力和ocr識(shí)別技術(shù)，直接獲取全票面信息，系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)發(fā)票進(jìn)行查驗(yàn)、查重、合規(guī)性校驗(yàn)等工作，形成發(fā)票臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)兩三單智能匹配，同時(shí)可進(jìn)行勾選抵扣認(rèn)證。

【第12篇】小額貸款利息收入免征增值稅

中國(guó)小康網(wǎng)訊 通訊員張?chǎng)?綜合報(bào)道 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局9日聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》。通知指出，自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。

通知稱，自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。此外，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

通知明確，通知所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。

通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款。

通知明確，位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。稅收優(yōu)惠面向的小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款。

此外，通知稱，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。通知印發(fā)之日前已征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。

原文如下：

關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知

財(cái)稅〔2017〕44號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為繼續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展，現(xiàn)就農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策通知如下：

一、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。

二、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

三、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

四、本通知所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款。

本通知所稱保費(fèi)收入，是指原保險(xiǎn)保費(fèi)收入加上分保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)后的余額。

五、金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

六、本通知印發(fā)之日前已征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。

財(cái)政部 稅務(wù)總局

2023年6月9日

【第13篇】土地增值稅和增值稅的區(qū)別

土地增值稅立法若干問題探討

作者：王冬生 北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所

郵箱：wangdongsheng@cstcta.com

日常工作中，處理過不少土地增值稅的業(yè)務(wù)，也看過公開征求意見的《土地增值稅法》草稿，對(duì)有關(guān)問題，也有些自己的淺見，不吐不快，整理成文字，供讀者參考、批評(píng)。包括以下八個(gè)問題：

一、基礎(chǔ)問題---立法宗旨與行業(yè)認(rèn)識(shí)

二、土增特點(diǎn)---與增值稅和企業(yè)所得稅的區(qū)別

三、計(jì)稅主體---為什么要按照項(xiàng)目管理？

四、稅率設(shè)計(jì)---實(shí)際稅率和盈利狀況對(duì)稅率的要求

五、免稅范圍---不應(yīng)限于普通住宅

六、預(yù)征管理---預(yù)征的征收與停止

七、清算管理---回到基本原理，允許自行申報(bào)

八、報(bào)表設(shè)計(jì)---三欄還是一欄

一、基礎(chǔ)問題---立法宗旨與行業(yè)認(rèn)識(shí)

任何一個(gè)稅種的立法，都有一個(gè)立法宗旨問題，也就是必須說(shuō)清楚，為什么要征收這個(gè)稅？這個(gè)問題，不但是這個(gè)稅種存在的基礎(chǔ)，也是處理具體問題方法的指南。另外，如何認(rèn)識(shí)與這個(gè)稅種有關(guān)的行業(yè)發(fā)展階段，發(fā)展?fàn)顩r，行業(yè)定位，也影響對(duì)某些具體問題的處理。

（一）立法宗旨---調(diào)節(jié)不動(dòng)產(chǎn)交易過高收益

為什么要調(diào)節(jié)不動(dòng)產(chǎn)交易的過高收益？

因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)交易過高的收益，可能既不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，也不是自然增值的結(jié)果，而是社會(huì)投資的結(jié)果，比如附近開通地鐵，或者建設(shè)一個(gè)學(xué)校，都會(huì)造成不動(dòng)產(chǎn)大幅度增值，出售不動(dòng)產(chǎn)取得的超高收益，國(guó)家理應(yīng)通過征稅的方式分享。

所以，土增稅的立法宗旨，應(yīng)定位于調(diào)節(jié)不動(dòng)產(chǎn)交易的過高收益。

調(diào)節(jié)過高收益，能否由增值稅完成？不用專門開征土增稅？這個(gè)問題，下面再分析。

（二）行業(yè)認(rèn)識(shí)

如何認(rèn)識(shí)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展階段，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用，對(duì)恰當(dāng)處理有關(guān)具體問題，也很有必要。本人對(duì)這個(gè)行業(yè)有以下粗淺的認(rèn)識(shí)：

1、市場(chǎng)高度分割

與其他商品相比，房地產(chǎn)最大的特點(diǎn)是：不能動(dòng)。因此，房地產(chǎn)市場(chǎng)不是全國(guó)統(tǒng)一的市場(chǎng)，甚至在一個(gè)城市，都不是統(tǒng)一的市場(chǎng)，局部地區(qū)的供給有限，價(jià)格容易上漲，為炒房提供客觀基礎(chǔ)，學(xué)區(qū)房就是典型的例子。

2、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大

房地產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度極大，制造業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)等直接或間接與這個(gè)行業(yè)有關(guān)。

3、屬于實(shí)體經(jīng)濟(jì)

實(shí)體經(jīng)濟(jì)一直是鼓勵(lì)的對(duì)象，房地產(chǎn)業(yè)是不是實(shí)體經(jīng)濟(jì)？房地產(chǎn)業(yè)是建房子的，當(dāng)然是實(shí)體經(jīng)濟(jì)，炒房子才是虛擬經(jīng)濟(jì)。

4、暴利時(shí)代結(jié)束

經(jīng)過幾十年的發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)的暴利時(shí)代，已經(jīng)結(jié)束。但是，我國(guó)城市化進(jìn)程遠(yuǎn)沒有結(jié)束，發(fā)展空間仍很大。

5、美好生活保障

吃喝住行，是生活必須，改善居住條件，是美好生活的保障?，F(xiàn)在的主要矛盾，是人民對(duì)美好生活的向往，與發(fā)展不平衡不充分的矛盾，繼續(xù)發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)，是滿足人民對(duì)美好生活向往的保障。

基于以上對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的認(rèn)識(shí)，應(yīng)該征收土增稅，但是在處理稅率水平、免稅范圍等具體問題時(shí)，應(yīng)充分考慮行業(yè)的特點(diǎn)。

二、土增特點(diǎn)---與增值稅和企業(yè)所得稅的區(qū)別

土地增值稅與增值稅、企業(yè)所得稅有什么區(qū)別，能否用增值稅甚至企業(yè)所得稅代替土增稅？不能。

土增稅與增值稅、企業(yè)所得稅在以下三個(gè)基本問題上，都有本質(zhì)區(qū)別。

（一）立法宗旨不同

土增稅的立法宗旨，就是調(diào)節(jié)房地產(chǎn)的過高收益。增值稅和企業(yè)所得稅能否實(shí)現(xiàn)這一宗旨？

增值稅的立法宗旨是什么？現(xiàn)行增值稅法規(guī)沒有明確這個(gè)問題，可以理解成籌集財(cái)政收入。增值稅無(wú)法承擔(dān)調(diào)節(jié)不動(dòng)產(chǎn)交易過高收益的功能，即使針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)單獨(dú)設(shè)置一個(gè)高稅率，由于增值稅是價(jià)外稅，上個(gè)環(huán)節(jié)征收，下個(gè)環(huán)節(jié)抵扣的計(jì)算方法，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)所有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者的調(diào)節(jié)作用。

與增值稅一樣，企業(yè)所得稅法沒有明確立法宗旨，也可以理解成籌集財(cái)政收入。企業(yè)所得稅也無(wú)法承擔(dān)調(diào)節(jié)不動(dòng)產(chǎn)交易過高收益的功能，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅以企業(yè)為主體，應(yīng)稅所得是算總賬，不同項(xiàng)目盈虧互抵，也難以發(fā)揮對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的調(diào)節(jié)作用。

（二）計(jì)稅主體不同

增值稅和企業(yè)所得稅，都是以某個(gè)企業(yè)為征稅主體，以企業(yè)為單位，算總帳，算總的增值稅和所得稅應(yīng)納稅額。

而土增稅是以項(xiàng)目為主體，計(jì)算某個(gè)項(xiàng)目應(yīng)繳納的土增稅。土增稅為什么必須以項(xiàng)目為主體？因?yàn)椴煌捻?xiàng)目，其收益來(lái)自社會(huì)投資的影響不同，只有以項(xiàng)目為單位，才可以實(shí)現(xiàn)征稅的宗旨。

（三）征稅對(duì)象不同

增值稅的征稅對(duì)象是增值額，也就是新創(chuàng)造的價(jià)值，即財(cái)務(wù)報(bào)表上的工資加利潤(rùn)，也就是c+v+m中的v+m。

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是所得，類似c+v+m中的m。

土增稅的征稅對(duì)象是納稅人因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)獲取的過高收益，不是企業(yè)全部的m，而是轉(zhuǎn)讓某個(gè)項(xiàng)目獲得的超過一定水平的m。

以上三個(gè)區(qū)別，足以說(shuō)明增值稅和企業(yè)所得稅無(wú)法代替土增稅。

三、計(jì)稅主體---為什么要按照項(xiàng)目管理？

增值稅和企業(yè)所得稅，都是計(jì)算某個(gè)企業(yè)在某個(gè)月份或某個(gè)年度的應(yīng)納稅額，但是，土增稅卻需要計(jì)算某個(gè)項(xiàng)目的應(yīng)納稅額，以項(xiàng)目作為計(jì)稅主體，實(shí)施項(xiàng)目管理。

為什么這樣處理？

符合土增稅立法宗旨的要求。土增稅的目的是調(diào)節(jié)非因企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)原因?qū)е碌倪^高收益，這些過高的收益，體現(xiàn)在某個(gè)項(xiàng)目上。一個(gè)房地產(chǎn)公司，可能同時(shí)開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，有的項(xiàng)目可能存在過高的收益，有的項(xiàng)目可能沒有過高的收益，只有實(shí)施項(xiàng)目管理，計(jì)算某個(gè)項(xiàng)目的過高收益，才能精準(zhǔn)地實(shí)現(xiàn)土增稅的立法宗旨。

所以，土增稅的計(jì)稅主體，必須是項(xiàng)目。

如何確定項(xiàng)目？

最好是主管部門的批文，如《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》《預(yù)售許可證》等。

按照項(xiàng)目進(jìn)行管理，意味著不同項(xiàng)目之間的盈虧，不能互抵。如果不同項(xiàng)目間的盈虧可以互抵，那就不是項(xiàng)目管理，而是增值稅、企業(yè)所得稅那樣的企業(yè)管理了。

四、稅率設(shè)計(jì)---實(shí)際稅率和盈利狀況對(duì)稅率的要求

稅率幾乎是每個(gè)稅種最重要的問題，現(xiàn)行稅率按照超率累進(jìn)，分為四檔：

增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分,稅率30%；

增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%但未超過100%的部分，稅率40%；

增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%但未超過200%的部分，稅率50%；

增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率60%；

在土增稅立法的過程中，最好適當(dāng)降低稅率。有以下三個(gè)原因：

（一）實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)低于名義稅率

根據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站數(shù)據(jù)，2023年的契稅收入是7061億元，土增稅收入是6468億元，契稅的實(shí)際稅率一般是3%，也就是土增稅收入與房地產(chǎn)銷售收入的比例不到3%，這在很大程度上說(shuō)明，可能很少有納稅人可以適用土增稅的60%或50%的法定邊際稅率。

（二）房地產(chǎn)暴利時(shí)代已經(jīng)結(jié)束

經(jīng)過幾十年的高速發(fā)展，房地產(chǎn)的供給在一些地方已經(jīng)接近飽和，房地產(chǎn)的暴利時(shí)代，已經(jīng)結(jié)束，不少房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代，毛利能有5%就是好項(xiàng)目。現(xiàn)有的稅率符合上世紀(jì)九十年代的實(shí)際，現(xiàn)在情況發(fā)生很大變化，應(yīng)該適當(dāng)調(diào)低名義邊際稅率。

（三）其他稅種都在降低稅率

近些年，減稅降費(fèi)是稅制改革的大趨勢(shì)，作為主體稅種的增值稅，最高稅率已經(jīng)由17%降低到13%，降幅23.5%。企業(yè)所得稅盡管沒有降低法定稅率，但是出臺(tái)了大量?jī)?yōu)惠政策，不少納稅人的適用稅率，遠(yuǎn)低于法定稅率。

可以考慮減少稅率檔次，比如取消超過200%部分的稅率檔次，其他三檔，將稅率分別降低5個(gè)百分點(diǎn)，也即：

增值率不超過50%的部分——稅率25%

超過50%不超過100%的部分——稅率35%

超過100%的部分——稅率45%

五、免稅范圍---不應(yīng)限于普通住宅

現(xiàn)行土增稅，銷售普通住宅的增值率，如果不到20%，可以免征土增稅。也就是非普通住宅，即使轉(zhuǎn)讓車庫(kù)、地下室，不管增值率多少，都要征稅。

增值不到一定比例，比如不到20%，轉(zhuǎn)讓所有的應(yīng)稅不動(dòng)產(chǎn)，都應(yīng)免稅，這是土增稅立法宗旨的必然要求。

土增稅的立法宗旨是調(diào)節(jié)過高收入，既然是過高收入，應(yīng)該有一個(gè)普遍適用的免稅標(biāo)準(zhǔn)，比如增值率不到20%。當(dāng)然，具體多少合適，可以在測(cè)算不同行業(yè)平均利潤(rùn)率的基礎(chǔ)上確定。

目前允許房地產(chǎn)企業(yè)可以按照土地成本與開發(fā)成本之和，加計(jì)扣除20%。也可以考慮取消加計(jì)扣除，將免稅標(biāo)準(zhǔn)提高，如提高到25%。

六、預(yù)征管理---預(yù)征的征收與停止

與企業(yè)所得稅的預(yù)繳類似，土增稅的預(yù)征，有助于保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)。但是，從理論上講，預(yù)征的前提，是最終有稅款入庫(kù)，而且最終入庫(kù)的稅款應(yīng)高于預(yù)征的稅款。所以，預(yù)征率的設(shè)計(jì)，應(yīng)以清算不退稅為底線，如果多數(shù)項(xiàng)目清算退稅，說(shuō)明預(yù)征率太高了。這些年，不少房地產(chǎn)項(xiàng)目清算，需要退稅。

由于房?jī)r(jià)波動(dòng)較大，如果納稅人確有證據(jù)證明，清算需要退稅，應(yīng)下調(diào)預(yù)征率或停止預(yù)征，也就是土增稅最好設(shè)立預(yù)征率下降或提高機(jī)制，設(shè)立預(yù)征停止機(jī)制。

總之，預(yù)征制度，在有助于稅款及時(shí)入庫(kù)的同時(shí)，也應(yīng)盡量避免占?jí)杭{稅人的資金，畢竟這個(gè)行業(yè)還是要鼓勵(lì)發(fā)展，土增稅不是消費(fèi)稅，不是要“寓禁于征”。

七、清算管理---回到基本原理，允許自行申報(bào)

現(xiàn)行土增稅的清算方式，是納稅人向稅局提交資料，稅局審核后，確定補(bǔ)稅或退稅額，然后告知納稅人。

現(xiàn)行做法存在如下問題：

（一）無(wú)法及時(shí)完成清算

這種方式導(dǎo)致大量項(xiàng)目遲遲不能完成清算，曾經(jīng)有項(xiàng)目提交資料后，7年無(wú)法完成清算，稅局負(fù)責(zé)的官員都換了幾撥。

（二）有悖征管基本法理

納稅人應(yīng)依法自主納稅，自己承擔(dān)不依法納稅的責(zé)任。但現(xiàn)行方式，相當(dāng)于稅局替納稅人承擔(dān)了責(zé)任。

（三）與優(yōu)惠管理的方式矛盾

根據(jù)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠管理的規(guī)定，納稅人享受減免稅優(yōu)惠，都是自行判定，申報(bào)享受，但土增稅繳稅，竟然還要稅局判定，與優(yōu)惠管理方式矛盾。

（四）與企業(yè)所得稅管理不一致

企業(yè)所得稅也是先預(yù)繳后匯繳，但是企業(yè)所得稅的匯繳，是納稅人自主申報(bào)，就可以完成匯繳，不采用稅局審核的方式。

土增稅的清算方式，還是比照企業(yè)所得稅，納稅人依法自主提交清算資料，稅局受理，事后檢查，納稅人自己承擔(dān)不依法申報(bào)的責(zé)任。

八、報(bào)表設(shè)計(jì)---三欄還是一欄

任何一個(gè)稅種，其申報(bào)表，都是實(shí)體法的表格表達(dá)方式。申報(bào)表現(xiàn)在是三欄：普通住宅、非普通住宅、其他。

在普通住宅享受優(yōu)惠的前提下，可以分成普通住宅和非普通住宅，如果免稅的范圍適用于所有不動(dòng)產(chǎn)，則不必再區(qū)分是普通住宅還是非普通住宅。

土增稅的管理是項(xiàng)目管理，如果再區(qū)分住宅和其他，實(shí)際是在項(xiàng)目管理的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化為產(chǎn)品管理，這不但無(wú)助于實(shí)現(xiàn)土增稅的立法宗旨，還徒然增加納稅人的負(fù)擔(dān)，征納雙方的分歧。

良法才能善治，既要立法，更要立良法，提高立法質(zhì)量。明確土增稅的立法宗旨，按照稅法基本原理，按照常情常理，妥善處理有關(guān)具體問題，避免出現(xiàn)硬傷，或難以自圓其說(shuō)的規(guī)定，有助于提高立法質(zhì)量。

【第14篇】食品行業(yè)增值稅稅率

4月1日減增值稅后，增值稅稅率一共有4檔：13%、9%、6%、0%。銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和進(jìn)口稅率為13%；銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）為6%，出口貨物稅率為0%；其中，9%稅率的相對(duì)難記一些，歸納如下：

23類特殊貨物銷售或進(jìn)口行為，稅率9%。

糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

具體如下：

一、農(nóng)產(chǎn)品

（一）植物類

1.糧食

包括：小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子、大麥、燕麥、面粉、米、玉米面、渣、切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉、掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽等。

備注：以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

2.蔬菜

包括：蔬菜、菌類植物、少數(shù)可作副食的木本植物，經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等。

備注：各種蔬菜罐頭，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

3.煙葉

包括：曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。

備注：專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

4.茶葉

包括：鮮葉和嫩芽（即茶青），經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶，如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等。

備注：精制茶、邊銷茶及摻對(duì)各種藥物的茶和茶飲料，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

5.園藝植物

包括：水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等），干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，以及經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物。

備注：各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

6.藥用植物

包括：用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等，以及利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片。

備注：中成藥，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

7.油料植物

包括：菜子（包括芥菜子）、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等，以及提取芳香油的芳香油料植物。

8.纖維植物

包括：棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等，以及棉短絨和麻纖維經(jīng)脫膠后的精干（洗）麻。

9.糖料植物

包括：甘蔗、甜菜等。

10.林業(yè)產(chǎn)品

包括：原木（喬木、灌木、木段），原竹（竹類植物、竹段），天然樹脂（生漆、樹脂和樹膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等，竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹枝、樹葉、樹皮、藤條等，以及鹽水竹筍。

備注：鋸材、竹筍罐頭，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

11.其他植物

包括：樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等，以及干花、干草、薯干、干制的藻類植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等。

（二）動(dòng)物類

水產(chǎn)品

包括：魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧），以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品，干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠。

備注：熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

2.畜牧產(chǎn)品

包括：牛、馬、豬、羊、雞、鴨，肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉、獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織，以及肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等。

備注：各種肉類罐頭、肉類熟制品，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

3.蛋類產(chǎn)品

包括：鮮蛋、冷藏蛋，以及經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋。

備注：各種蛋類的罐頭，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

4.鮮奶

包括：乳汁，按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—巴氏殺菌乳》（gb19645—2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—滅菌乳》（gb25190—2010）生產(chǎn)的滅菌乳。

備注：酸奶、奶酪、奶油、調(diào)制乳，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

5.動(dòng)物皮張

包括：未經(jīng)鞣制的生皮、生皮張，以及將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的。

6.動(dòng)物毛絨

包括：未經(jīng)洗凈的各種動(dòng)物的毛發(fā)、絨發(fā)和羽毛。

備注：洗凈毛、洗凈絨，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

5.其他動(dòng)物組織

包括：蠶繭、天然蜂蜜、蟲膠，動(dòng)物骨、殼、獸角、動(dòng)物血液、動(dòng)物分泌物、蠶種，動(dòng)物骨粒等。

二、食用植物油

芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油，以及以上述油為原料生產(chǎn)的混合油；棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油。

三、自來(lái)水

備注：農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不征稅，不屬于本貨物的范圍。

四、暖氣、熱水

包括：暖氣、熱氣、熱水等，以及利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水。

五、冷氣

六、煤氣

包括：焦?fàn)t煤氣、發(fā)生爐煤氣、液化煤氣。

七、石油液化氣

八、天然氣

包括：氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣，西氣東輸項(xiàng)目上游中外合作開采天然氣。

九、沼氣

包括：天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。

十、居民用煤炭制品

包括：煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。

【第15篇】增值稅預(yù)繳稅款表怎么填

作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性行業(yè)之一，營(yíng)改增之后的建筑業(yè)也受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注。在實(shí)務(wù)工作中存在的問題及爭(zhēng)議也非常普遍，今天，我們就建筑業(yè)中施工企業(yè)如何預(yù)繳增值稅的問題進(jìn)行詳細(xì)解析，今天我們就一起學(xué)習(xí)一下。

一、企業(yè)在什么情況下需要預(yù)交增值稅？

施工企業(yè)一般在兩種情況下需要預(yù)繳增值稅：

第一種情況：收到預(yù)收款時(shí)

《財(cái)政部 國(guó)稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅【2017】58號(hào)文）中第三條規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

這里很多人容易混淆的地方有兩點(diǎn)：

1、什么是預(yù)收款？

文件中的預(yù)收款是指在施工之前業(yè)主或者發(fā)包方向施工企業(yè)預(yù)付的第一筆備料款，并非施工企業(yè)按照工程進(jìn)度確認(rèn)收入前賬務(wù)上做預(yù)收賬款處理的預(yù)收賬款。也就是說(shuō)同一個(gè)項(xiàng)目有且僅有一筆預(yù)收款，那就是開始施工前的第一筆預(yù)收款。

2、施工企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)是否納稅義務(wù)已發(fā)生？

財(cái)稅【2016】36號(hào)文《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第二項(xiàng)規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。但是時(shí)隔不久，財(cái)稅【2017】58號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》就對(duì)此條規(guī)定作了修改，將上述條款修改為：“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。去掉了“建筑服務(wù)”，也就是說(shuō)自2023年7月1日起，建筑企業(yè)收到業(yè)主或者發(fā)包方的預(yù)收款時(shí)，沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，不用向業(yè)主或者發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，但是仍需要按照預(yù)征率，預(yù)繳增值稅，申報(bào)時(shí)需要填寫預(yù)交稅款表。

第二種情況：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)

國(guó)稅【2016】年17號(hào)公告《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

即異地提供建筑服務(wù)的納稅人需要預(yù)交增值稅，但同時(shí)國(guó)稅公告【2017】年11號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》中規(guī)定：納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)印發(fā)）。

也就是說(shuō)納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無(wú)需預(yù)繳增值稅。

二、企業(yè)如何預(yù)交增值稅？

因一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法有所不同，下面我們分別就一般納稅人和小規(guī)模納稅人如何預(yù)交增值稅進(jìn)行分析。

一般納稅人

1、繳納辦法

（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

那么一般納稅人什么情況下適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文中也做了說(shuō)明。即《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2023年4月30日之前的建筑工程項(xiàng)目屬于建筑工程老項(xiàng)目，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！督ㄖこ淌┕ぴS可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，也屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。

除此之外需要注意的是

①適用一般計(jì)稅方法的預(yù)征率為2%，而且是以納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為計(jì)算預(yù)繳稅款的基數(shù)。這一計(jì)算原則充分考慮了建筑業(yè)納稅人的稅負(fù)水平。既最大限度的保證建筑服務(wù)發(fā)生地的財(cái)政利益，又避免因在建筑服務(wù)地大量超繳造成機(jī)構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵稅額的情況發(fā)生，占?jí)杭{稅人的資金。

②簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的預(yù)征率是3%，而且是以納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為計(jì)算預(yù)繳稅款的基數(shù)?？梢钥闯?，對(duì)于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)來(lái)說(shuō)，其預(yù)繳稅額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算一致，也就是說(shuō)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)所實(shí)現(xiàn)的增值稅已經(jīng)全部在建筑服務(wù)發(fā)生地繳納入庫(kù)，這最大限度的保障了建筑服務(wù)發(fā)生地的地方財(cái)政不受影響。

2、計(jì)算公式

適用一般計(jì)稅方法的：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%

適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

小規(guī)模納稅人

1、繳納辦法

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

2、計(jì)算公式

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

這里不難發(fā)現(xiàn)：小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)和一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下預(yù)繳稅款的預(yù)交方法及計(jì)算公式是相同的。

施工企業(yè)在預(yù)繳稅款的過程中需要注意以下幾點(diǎn)：

1、由于增值稅是價(jià)外稅，取得的含稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用在預(yù)繳稅款計(jì)算時(shí)需要將含稅價(jià)格換算成不含稅價(jià)格。

2、納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。這樣就保證了納稅人不會(huì)因?yàn)槭杖牒椭С鋈〉脮r(shí)間不均衡造成多繳稅款。

3、納稅人如果同時(shí)為多個(gè)跨縣（市、區(qū)）的建筑項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，需要按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別繳納。這樣就保證了所有預(yù)繳稅款與建筑工程項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)和匹配，減少對(duì)建筑服務(wù)發(fā)生地收入實(shí)現(xiàn)的交叉影響。

4、納稅人按照文件規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述合法有效的憑證是指：

①、從分包方取得的2023年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票（在2023年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證）。

②、從分包方取得的2023年5月1日以后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。③、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

三、企業(yè)預(yù)交稅款時(shí)需要提交什么資料？

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：

（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

這里需要注意的是：

①、如果納稅人有多個(gè)建筑工程項(xiàng)目同時(shí)需要預(yù)繳，應(yīng)分項(xiàng)目填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

②、如果無(wú)法提供分包方的發(fā)票，將不允許進(jìn)行扣除。

四、關(guān)于預(yù)繳稅款的其他事項(xiàng)

1、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。此外，為避免納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款過多，機(jī)構(gòu)所在地大量留低，占?jí)杭{稅人資金的情況發(fā)生，財(cái)稅【2016】36號(hào)文件還做出了明確規(guī)定，一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

2、由于納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)需要分項(xiàng)目預(yù)交稅款并分別預(yù)繳，對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)核算以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管均提出了新的要求，為便于企業(yè)分項(xiàng)目核算，準(zhǔn)確計(jì)算預(yù)繳稅款以及應(yīng)納稅額，對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)交稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

3、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳當(dāng)月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

五、預(yù)繳申報(bào)表的填寫

納稅人在“預(yù)征項(xiàng)目和欄次”部分的第1欄 “建筑服務(wù)”行次填寫相關(guān)信息：

1．第1列“銷售額”：填寫納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(含稅)。

2．第2列“扣除金額”：填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項(xiàng)目按照規(guī)定準(zhǔn)予從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的金額(含稅)。

3．第3列“預(yù)征率”：填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的預(yù)征率或者征收率。

4．第4列“預(yù)征稅額”：填寫按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)預(yù)繳稅額。

異地提供建筑安裝、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租異地不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)，都需要在項(xiàng)目（或不動(dòng)產(chǎn)）所在地預(yù)繳稅款，回到機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)，申報(bào)時(shí)可扣除已在項(xiàng)目所在地預(yù)繳的稅款，填寫申報(bào)表：

填寫《附列資料（四）》和主表?！陡搅匈Y料（四）》應(yīng)將異地提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租異地不動(dòng)產(chǎn)已預(yù)繳的稅款分別填寫在第3欄“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”、第4欄“銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”、第5欄“出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”中。其中，第4列“本期實(shí)際抵減稅額”填寫第3列“本期應(yīng)抵減稅額”與主表中本期應(yīng)納稅額相比較的較小者。

如果主表中應(yīng)納稅額較小則填寫應(yīng)納稅額，并將差額填寫在第5列“期末余額”中。在主表中，上述已預(yù)繳稅款會(huì)體現(xiàn)在第28欄“分次預(yù)繳稅款”中，根據(jù)報(bào)表邏輯關(guān)系計(jì)算，不會(huì)形成重復(fù)交稅。

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【第16篇】增值稅稅收籌劃案例分析

新《增值稅暫行條例》，已于2023年1月1日起開始施行；同時(shí)，隨著營(yíng)改增的順利落地，目前，整體稅務(wù)環(huán)境已趨于規(guī)范。這樣一來(lái)，很多之前的“好的”避稅方法用不了，這時(shí)，稅務(wù)籌劃就顯得非常重要了，那么對(duì)于稅務(wù)籌劃我們需要做到，首先，用足增值稅的各種稅收優(yōu)惠政策，必須成為一個(gè)企業(yè)常規(guī)的財(cái)務(wù)管理行為；其次，盡管增值稅也存在籌劃問題，但相對(duì)于其他稅種來(lái)說(shuō)，籌劃的空間很小。因?yàn)閷?duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，上游企業(yè)的銷項(xiàng)稅額就是下游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，在這條價(jià)值鏈上，一個(gè)企業(yè)要想少繳稅，另外一個(gè)企業(yè)就必然要多繳稅。所有對(duì)于增值稅的納稅籌劃，必須要先做到“老老實(shí)實(shí)做人”，千萬(wàn)不要籌劃不成，反而為企業(yè)帶來(lái)了巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

案例解析1

案例：

a公司為石灰石開采企業(yè)，為增值稅一般納稅人；b公司為a公司新近收購(gòu)并控股的石灰石開采企業(yè)，該公司于2008年11月中旬注冊(cè)，是增值稅小規(guī)模納稅人，兩公司同在一個(gè)縣城，相距30公里。

將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原適用稅率為13%恢復(fù)到17％，該政策的變化對(duì)于礦產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅率的提高意味著稅負(fù)的增加，操作不妥將直接造成公司經(jīng)濟(jì)效益的下降，于是a公司考慮作出以下安排。

確定礦產(chǎn)品不含稅定價(jià)。按原含稅價(jià)作為2023年的銷售價(jià)，對(duì)于a公司是不利的。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，是由購(gòu)買者來(lái)負(fù)擔(dān)的。石灰石產(chǎn)品一般是生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的原材料，a公司開采的石灰石大多數(shù)銷售給水泥制造企業(yè)，這些企業(yè)均為一般納稅人。一個(gè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，必然是銷項(xiàng)稅金大 于進(jìn)項(xiàng)稅金，會(huì)繳納增值稅。

保證a公司的產(chǎn)品利潤(rùn)率。自2023年起，a公司所有石灰石銷售價(jià)以2008年不含稅價(jià)為基礎(chǔ)，與客戶簽訂銷售合同，以此將增值稅稅率增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下家。而a公司的下家多支付了4%的稅款，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，不會(huì)增加下家的成本，沒有增加下家的資金流出。

由于新修訂的增值稅條例將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%，a公司與b公司都為非金屬礦石灰石開采企業(yè)，前者是增值稅一般納稅人，后者是增值稅小規(guī)模納稅人，石灰石銷售另一部分市場(chǎng)是公路建設(shè)部門和房地產(chǎn)建設(shè)公司及個(gè)人，分別用作公路基礎(chǔ)路面的鋪設(shè)和房屋建筑物基礎(chǔ)的澆筑，這一類用戶很多不是增值稅一般納稅人，不需要取得增值稅專用發(fā)票。為 此，營(yíng)銷策略可以按以下方式進(jìn)行。

納稅籌劃前：一般納稅人銷售產(chǎn)品給非一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.以a公司為例，由于進(jìn)項(xiàng)稅金僅限于炸藥、電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等少量物資勞務(wù)，增值稅稅負(fù)在9.5%左右（實(shí)繳增值稅/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。

籌劃方案：

對(duì)于非一般納稅人的用戶，因小規(guī)模納稅人的征收率為3%，b公司銷售比a公司銷售有優(yōu)勢(shì)，增值稅稅負(fù)下降6.5%.

例如，2023年某交通局向a公司購(gòu)入石灰石價(jià)稅共計(jì)50萬(wàn)元，a公司實(shí)現(xiàn)的收入為50÷1.17=42.74（萬(wàn)元），改由b公司銷售給某交通局，b公司實(shí)現(xiàn)的收入為50÷1.03=48.54（萬(wàn)元）。以銷售含稅額50萬(wàn)元計(jì)算，轉(zhuǎn)移銷售后b公司可增加利潤(rùn)5.8萬(wàn)元。

方案點(diǎn)評(píng)：

該方案看似完美，但企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條第一款：“條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的?！焙偷谌臈l第二款：“除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的?！?根據(jù)上述規(guī)定，b公司銷售額達(dá)到50萬(wàn)元就必須辦理一般納稅人資格，而且根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條：“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！币?guī)定可知此納稅人身份具有不可逆轉(zhuǎn)性。

如果b公司的銷售額一旦超過50萬(wàn)元而未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格，后果是十分嚴(yán)重的。b公司的銷售將按17%征收增值稅，然而沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，增值稅稅負(fù)率將達(dá)17%.

例如：某工業(yè)企業(yè)賬簿記載銷售收入為50萬(wàn)元，為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年繳納稅款1.5萬(wàn)元。但是如果，經(jīng)過稽查部門查補(bǔ)50萬(wàn)元少計(jì)算收入，則該企業(yè)當(dāng)年的銷售收入為100萬(wàn)元，超過了50萬(wàn)元的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而該企業(yè)未申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)第三十四條第二款規(guī)定，銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。

補(bǔ)稅：100×17%-1.5=15.5（萬(wàn)元）而不是50×3%=1.5（萬(wàn)元）。

所以，雖然小規(guī)模納稅人的征收率降低為3%，很多企業(yè)會(huì)有成為小規(guī)模納稅人的動(dòng)力，但如果企業(yè)對(duì)增值稅條例把握不好，如將視同銷售收入等處理不當(dāng)，造成收入超過50萬(wàn)元但未申報(bào)一般納稅人，補(bǔ)稅金額將十分巨大。

提醒：大家要關(guān)注5月1日后最新執(zhí)行的增值稅稅率和一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，具體可參照本頭條號(hào)4月8日發(fā)布的《增值稅稅率調(diào)整，企業(yè)執(zhí)行前必須要弄清楚的10個(gè)要點(diǎn)》。

案例解析1

案例：x公司（簡(jiǎn)稱：乙方）是一家具有生產(chǎn)銷售和安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)。x公司銷售鋼結(jié)構(gòu)給y公司（簡(jiǎn)稱：甲方），并提供安裝服務(wù)?？傆?jì)含稅金額為1000萬(wàn)元。

有兩個(gè)方案：

a方案：甲乙雙方簽訂一份銷售安裝合同，合同中約定：鋼結(jié)構(gòu)含稅金額為600萬(wàn)元，安裝業(yè)務(wù)含稅金額為400萬(wàn)元；

b方案：甲乙雙方公司兩份合同，一份是鋼結(jié)構(gòu)銷售合同，含稅金額為600萬(wàn)元；一份是安裝合同，含稅金額為400萬(wàn)元。

學(xué)員的分析決策：

a方案中，x公司的行為屬于“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為”，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)該按照17%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

應(yīng)稅銷售額為=1000萬(wàn)÷（1+17%）=8547008.55元；

應(yīng)繳納增值稅=8547008.55×17%=1452991.45元。

b方案中，x公司通過簽訂銷售合同和安裝合同，應(yīng)該分別按照17%和11%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

鋼結(jié)構(gòu)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)稅銷售額=600萬(wàn)÷（1+17%）=5128205.13元；

鋼結(jié)構(gòu)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅=5128205.13×17%=871794.87元。

鋼結(jié)構(gòu)安裝業(yè)務(wù)應(yīng)稅銷售額=400萬(wàn)÷（1+11%）=3603603.6元；

鋼結(jié)構(gòu)安裝業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅=3418803.42×11%=396396.4元。

b方案繳納的增值稅為871794.87+396396.4=1268191.27元，比a方案節(jié)約增值稅1452991.45-1268191.27=184800.18元。

所以，企業(yè)應(yīng)該選擇b方案。

點(diǎn)評(píng)：籌劃不能紙上談兵

按照上述計(jì)算結(jié)果來(lái)看，對(duì)于作為具有鋼結(jié)構(gòu)制造、銷售與安裝業(yè)務(wù)范圍的x公司來(lái)說(shuō)，b方案無(wú)疑是合算的。但交易是甲乙雙方的博弈，對(duì)于甲方y(tǒng)公司來(lái)說(shuō)，兩個(gè)方案所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額，產(chǎn)生的采購(gòu)成本是截然不同的。

因此，如果x公司想把a(bǔ)方案改為b方案，y公司必然對(duì)總體價(jià)格、鋼結(jié)構(gòu)銷售額、安裝業(yè)務(wù)銷售額做出調(diào)整。也就是說(shuō)，x公司給y公司開一張17%的發(fā)票時(shí)，會(huì)有一個(gè)交易價(jià)格；如果x公司要將業(yè)務(wù)劃分為兩個(gè)合同，分別開具17%和11%的發(fā)票，會(huì)形成另外一個(gè)交易價(jià)格。在x公司和y公司的討價(jià)還價(jià)中，x公司的籌劃方案是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，最終達(dá)成的結(jié)果雙方都要能接受。而且這種一般納稅人公司之間的交易，不存在一方少繳稅，另一方不多繳稅，一方利潤(rùn)增加，另一方利潤(rùn)不減少的情況。（如果y公司是小規(guī)模納稅人，可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，上述籌劃方案有可能實(shí)現(xiàn)。）

納稅籌劃方案是建立在正確理解稅法的基礎(chǔ)上的,同時(shí)要考試落地的實(shí)操性。如果納稅人理解稅法不當(dāng)，很容易造成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，無(wú)法落地，也是紙上談兵，毫無(wú)意義。

end

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