【導語】繳納增值稅會計分錄怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的繳納增值稅會計分錄，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】繳納增值稅會計分錄
辦公室概念拼貼畫
一、計算公式：
應(yīng)交增值稅=銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出)-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅
二、會計分錄：
1、月底，進項稅額大于銷項稅額，不進行賬務(wù)處理，直接作為留抵稅額；
2、月底，銷項稅額大于進項稅額：
（1）計算應(yīng)交增值稅：
銷項稅額-進項稅額-以前留抵進項稅額=本期應(yīng)交增值稅
（2）結(jié)轉(zhuǎn)：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-未交稅金
（3）繳納：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-未交稅金
貸：銀行存款
中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定：
在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅；應(yīng)交增值稅=銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出)-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅。
【第2篇】計提繳納增值稅稅分錄
退稅通俗是指因某種原因，稅務(wù)機關(guān)將已征稅款按規(guī)定程序，退給原納稅人，那么增值稅退稅的會計分錄怎么做？
增值稅退稅的會計分錄
根據(jù)正常銷售，確認收入：
借：銀行存款/應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
繳納增值稅時：
本月上交本月應(yīng)交的增值稅：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅費）
貸：銀行存款
本月上交以前期間應(yīng)交未交的增值稅：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
計提應(yīng)收的增值稅返還：
借：其他應(yīng)收款
貸：營業(yè)外收入——政府補助
收到增值稅返還：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款
財務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？
什么是其他應(yīng)收款？
其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、買入返售金融資產(chǎn)、預(yù)付賬款、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。
本科目應(yīng)當按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。
企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，
借：其他應(yīng)收款
貸：庫存現(xiàn)金等
收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，
借：庫存現(xiàn)金／銀行存款等
貸：其他應(yīng)收款
營業(yè)外收入是什么？
營業(yè)外收入指的是與生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關(guān)系，應(yīng)當列入當期利潤的收入。
“營業(yè)外收入”科目屬于損益類賬戶，貸方代表企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入額，借方代表期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。
什么是主營業(yè)務(wù)收入是什么？
主營業(yè)務(wù)收入賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所產(chǎn)生的收入。
對于增值稅退稅如何寫會計分錄？這個問題您看懂了嗎，您學會了嗎？
來源：會計網(wǎng)
【小會福利時間到】
領(lǐng)取方式
1、下方評論區(qū)：領(lǐng)取，并轉(zhuǎn)發(fā)收藏；
2、然后點擊小編頭像，找到私信功能、私我回復：【學習】，即可免費領(lǐng)取啦~
因領(lǐng)取人數(shù)太多，若是不能及時回復，請大家耐心等待哦~
【第3篇】理財產(chǎn)品繳納增值稅
增值稅征稅范圍之一的銷售服務(wù)，是營改增后帶過來的，其實與我們的工作、生活，息息相關(guān)。
對于一個有閑置資金的公司來說，購買理財產(chǎn)品是必不可少的盤活資金的手段之一。
那公司購買理財產(chǎn)品取得的收益，是否需要繳納增值稅呢？
要看理財產(chǎn)品是否保本。
如果理財產(chǎn)品是保本的，取得的收益是按金融服務(wù)中的貸款服務(wù)繳納增值稅，相當于是公司把錢貸給銀行，然后收取一定的利息。
相反，如果理財產(chǎn)品是非保本的，取得的收益是不用繳納增值稅的。因為在理財產(chǎn)品虧損的時候，相關(guān)機構(gòu)對我們不管不顧，盈利時卻來分一杯羹，要求企業(yè)納稅，這是會引起怨恨的。
分配給投資者的股息、紅利，也是一樣的道理。不繳納增值稅。
金融服務(wù)中有一項金融商品轉(zhuǎn)讓，如外匯、有價證券、基金、信托、理財產(chǎn)品等，在到期前進行轉(zhuǎn)讓，是要繳納增值稅。但需注意，以上所列金融商品，是針對上市公司的，如果轉(zhuǎn)讓的，是非上市公司的股權(quán)，是不需要進行繳納增值稅的。并且要注意是在未到期前進行轉(zhuǎn)讓，如果持有至到期，就是按貸款服務(wù)中的利息收入進行繳納增值稅。
另外，存款利息、保險賠付，是不需要繳納增值稅的。存款利率非常低，可能都跑不贏通貨膨脹，而保險賠付，是對投保人的損失額進行的一個在損失范圍內(nèi)的補償，都是不可能有增值額的，所以不需要繳納增值稅。
以上分享，如有理解有誤的地方，還請指正。
【第4篇】保本理財產(chǎn)品不繳納增值稅
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第691號)第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。
那么，實務(wù)中哪些情形不需要繳納增值稅呢？今天小編為您總結(jié)常見的6種情形~
情形一
我公司是一家燃油電廠，2023年6月我公司從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼10萬元，那么，該補貼是否應(yīng)作為價外費用繳納增值稅？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于燃油電廠取得發(fā)電補貼有關(guān)增值稅政策的通知》(國稅函〔2006〕1235號)文件規(guī)定：應(yīng)稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。因此，各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。
情形二
我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2023年6月因從事某項科研項目取得中央財政補貼50萬元，那么，針對該筆補貼我公司是否需要繳納增值稅？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2023年第3號公告)文件規(guī)定：按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
情形三
我公司是藥品生產(chǎn)企業(yè)，公司向患者提供后續(xù)免費使用的創(chuàng)新藥需要繳納增值稅嗎？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)免費使用有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2015〕4號 )文件規(guī)定：藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。
所稱創(chuàng)新藥，是指經(jīng)國家食品藥品監(jiān)督管理部門批準注冊、獲批前未曾在中國境內(nèi)外上市銷售，通過合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑。
情形四
我公司資產(chǎn)重組過程中，通過合并的方式將全部實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給甲公司，那么，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓是否征收增值稅呢？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第13號)文件規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
情形五
我公司資產(chǎn)重組過程中，通過置換方式將全部實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給乙公司，那么，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否需要繳納增值稅？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2.《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第(二)項規(guī)定：在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅。
情形六
我公司將閑余資金購買非保本理財取得的投資收益是否需要繳納增值稅?
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第一條規(guī)定：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
在這里相信有許多想要學習會計的同學，大家可以關(guān)注小編頭條號，私信【學習】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會計學習資料！還可以免費試學課程15天！
【第5篇】個人租賃收入繳納增值稅嗎
近日，小編從網(wǎng)上看到這樣一個問題，納稅人向個人出租住房如何繳納增值稅？不同的納稅主體出租住房，計算繳納增值稅的規(guī)定是一致的嗎？今天小編就來給大家解答一下吧！
一、住房租賃企業(yè)向個人出租住房
政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號）第一條
二、個體工商戶和其他個人出租住房
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第16號）第四條
因此，除了適用一般計稅方法的納稅人之外，無論是小規(guī)模納稅人，還是個體戶出租住房，均應(yīng)減按1.5%計算繳納增值稅！
來源：國家稅務(wù)總局、祥順財稅俱樂部
【第6篇】現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅稅率是多少
服務(wù)行業(yè)的增值稅稅率是6%，但是增值稅會附加一個增值稅附加稅，這個是在增值稅稅額的基礎(chǔ)上收的，包括，城市維護建設(shè)稅7%，教育附加3%，地方教育附加2%，加起來是12%，目前的政策是減半征收，也就是6%。那么增值稅及附加就是6.36%。
那么增值稅有什么節(jié)稅方案嗎？
增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是對商品增值的部分收取的稅，只要商品有增值那么就一定會有增值。
像有些服務(wù)類的公司增值稅是6%，在商品流轉(zhuǎn)中的增值的部分就是公司的主要利潤，但是這部分利潤都是要先交增值稅的，增值額越多，交的增值稅就越高；增值稅越高，那么這部分利潤相對就越低。這部分增值的利潤，除了要交增值稅，還要在交了增值稅后交企業(yè)的所得稅，那么企業(yè)的稅負壓力就大。
目前金稅四期聯(lián)合了銀行和各個部門進行動態(tài)管理，這種查起來是很容易的，所以企業(yè)還是要保證業(yè)務(wù)真實，合理合規(guī)地開展業(yè)務(wù)。
但是企業(yè)可以在保證業(yè)務(wù)真實的情況下，分一部分真實的業(yè)務(wù)，注冊新公司入駐有扶持獎勵的優(yōu)惠園區(qū)，部分園區(qū)會有扶持獎勵，這種扶持可以間接幫助企業(yè)降低稅負達到節(jié)稅的目的。
更多了解《伴稅成》
【第7篇】企業(yè)增值稅繳納時間
建筑企業(yè)增值稅收入和企業(yè)所得稅收入確認的方法與時間是完全不同的，實際工作當中如何去確認增值稅和企業(yè)所得稅的收入關(guān)系到企業(yè)的稅收風險管理控制和提升稅收安全的問題，非常重要！
接下來就分別介紹建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定。
part 1
建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
1、稅法規(guī)定：
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第45條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：
(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
(二)納稅人提供建筑服務(wù)<已經(jīng)刪除>、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天
(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。
(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間可以用下圖概括：
（摘自何老師課件）
2、案例解析：
（1）提供建筑服務(wù)，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，以書面合同確定的付款日期當天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
案例分析：
建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，書面合同中約定于2023年8月31日建設(shè)單位a向施工企業(yè)b支付1000萬元工程款，則無論施工企業(yè)b是否能于2023年8月31日收到工程款，施工企業(yè)b在8月31日都產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，金額為1000萬元。在實際工作當中，簽訂的建筑工程承包合同有在合同中約定付款方式和時間的情形。比如，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，書面合同中約定工程款按月進行結(jié)算。結(jié)算方式為：每月簽發(fā)結(jié)算單之后的10日內(nèi)建設(shè)單位a按照完工工程量85%的比例向施工企業(yè)b支付工程款。2023年8月31日簽發(fā)的結(jié)算單上顯示，施工企業(yè)b8月份完工工程量1000萬元，9月8日建設(shè)單位a向施工企業(yè)b支付進度款850萬元，同日施工企業(yè)b向建設(shè)單位a開具增值稅發(fā)票。則施工企業(yè)b于2023年9月8日發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為850萬元。如若10日內(nèi)建設(shè)單位a沒有如約向施工企業(yè)b支付工程款，則應(yīng)該按照合同上約定的時間來確認納稅義務(wù)發(fā)生時間，即9月10日產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，金額為850萬元。
（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，以建筑工程項目竣工驗收的當天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
案例分析：
2023年9月30日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，合同當中約定，施工期間先由施工企業(yè)b墊付工程款，合同未標明具體付款日期，2023年9月30日，工程竣工驗收。施工期間，建設(shè)單位a未支付工程款，所有工程款均由施工企業(yè)b墊付，施工企業(yè)b共墊付工程款2000萬元，未向建設(shè)單位a開具發(fā)票。則施工企業(yè)b于2023年9月30日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為2000萬元。
（3）提供建筑服務(wù)，收到工程進度款時，收到工程款的當天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
案例分析：
建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，工程于2023年1月1日開工，2023年6月30日，建設(shè)單位a批復上半年工程進度款2000萬元，根據(jù)合同中約定的85%付款比例，建設(shè)單位a于7月1日向施工企業(yè)b支付工程款1700萬元，施工企業(yè)b向建設(shè)單位a開具增值稅發(fā)票1700萬元。則施工企業(yè)b于2023年7月1日發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為1700萬元。
（4）墊資提供建筑服務(wù)，驗收后分期付款方式的，雖然工程已竣工驗收，但仍然應(yīng)當按照合同約定的付款時間確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
案例分析：
2023年9月30日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，合同當中約定，施工期間先由施工企業(yè)b墊付工程款，竣工驗收之后五年內(nèi)建設(shè)單位a向施工企業(yè)b支付工程款，2023年9月30日，工程竣工驗收完畢。在施工期間，建設(shè)單位a未支付款項，所有工程款均由施工企業(yè)b墊付，并且由于施工企業(yè)b未向建設(shè)單位a開具發(fā)票，則施工企業(yè)b，最晚于2026年9月30日發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。在此之前如果發(fā)生施工企業(yè)b向建設(shè)單位a開具增值稅發(fā)票或者建設(shè)單位a提前向施工企業(yè)b支付工程款的情形發(fā)生，則就以開票時間或收款時間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。
（5）先開具發(fā)票的，以開具發(fā)票的當天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
案例分析：
2023年3月1日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同。在2023年6月30日，建設(shè)單位a通知施工企業(yè)b，將會于近期支付工程款1000萬元，要求施工企業(yè)b先向建設(shè)單位a開具增值稅發(fā)票，施工企業(yè)b于6月30日當日開具發(fā)票1000萬元。在7月15日，施工企業(yè)b收到建設(shè)單位a支付工程款1000萬元。則施工企業(yè)b于2023年6月30日發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)于6月計征繳納增值稅。
（6）質(zhì)押金、保證金為實際收到款項的當天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
案例分析：
2023年1月15日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，該工程于2023年9月30日竣工驗收完畢，施工企業(yè)b未向建設(shè)單位a開具質(zhì)押金、保證金相關(guān)的工程款發(fā)票，因此，施工企業(yè)b只有在實際收到質(zhì)押金、保證金時，才發(fā)生納稅義務(wù)。
（7）在提供建筑服務(wù)之前收到款項的，預(yù)收的工程款應(yīng)按照規(guī)定預(yù)繳增值稅
案例分析：
2023年5月10日建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，合同約定工程于2023年6月1日開工，在2023年5月18日，建設(shè)單位a即向施工企業(yè)b預(yù)付工程款500萬元。則施工企業(yè)b應(yīng)于2023年5月預(yù)繳增值稅，但并沒有產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，不計征增值稅銷項稅額。
part 2
建筑企業(yè)企業(yè)所得稅收入確認的法律依據(jù)
1、稅法規(guī)定
（1）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國令第512號）第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
（2）根據(jù)(國稅函[2008]875號)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》第二條規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。
（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：
1.已完工作的測量；
2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；
3.發(fā)生成本占總成本的比例。
（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。
2、會計準則規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》的規(guī)定，對超過12個月的建造合同收入應(yīng)分兩種情況處理。
第一種情況：
第十八條在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。
第二種情況：
第二十五條建造合同的結(jié)果不能可靠估計的：應(yīng)當分別下列情況處理：
（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。
（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。
3、建筑企業(yè)企業(yè)所得稅收入確認依據(jù)的結(jié)論
根據(jù)以上稅法和會計的規(guī)定，建筑企業(yè)企業(yè)所得稅收入確認必須以稅法規(guī)定為準，稅法只認可會計上的第一種情況，不認可會計上的第二種情況，即無論建造合同的結(jié)果是否能可靠估計，對超過12個月的建造合同收入，在資產(chǎn)負債表日都必須按照據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。
4、企業(yè)所得稅收入的確認的時間點
建筑企業(yè)確認企業(yè)所得稅收入的方法主要有：①工程結(jié)算法；②按開票確認收入法；③完工百分比法。具體分析如下。
（1）工程結(jié)算法確認收入的界定和稅收風險
“工程結(jié)算法”是指建筑企業(yè)根據(jù)與發(fā)包方進行的工程進度結(jié)算金額確認企業(yè)所得稅收入的一種方法。如果發(fā)包方一直沒有跟建筑企業(yè)進行進度結(jié)算，則建筑企業(yè)賬上沒有收入，只有成本，顯然與稅法上的完工百分比法的收入確認不一樣，存在稅收風險：建筑企業(yè)延期繳納企業(yè)所得稅。
（2）按照開發(fā)票確認收入的界定和稅收風險
“按照開發(fā)票確認收入”是指建筑企業(yè)根據(jù)與發(fā)包方進行的工程進度結(jié)算后，根據(jù)向發(fā)包方收取的工程進度款而開具發(fā)票的金額確認企業(yè)所得稅收入的一種方法。這種方法的稅收風險是：延期繳納增值稅和企業(yè)所得稅，因為發(fā)包方拖欠的工程進度款沒有確認收入繳納增值稅和企業(yè)所得稅。
（3）按照完工百分比法確認收入的利弊分析
“按照完工百分比法確認收入”可以更清晰的反應(yīng)建筑企業(yè)的收入、成本和利潤，符合稅法規(guī)定，會計信息比較真實，但是比較麻煩，工作難度較大。
（4）分析結(jié)論
通過以上分析，建議建筑企業(yè)在一個會計年度內(nèi)按照“工程結(jié)算法”確認收入，在年末12月31日，必須按照“完工百分比法”調(diào)整收入。
5、案例解析
(1)按照“工程結(jié)算法確認企業(yè)所得稅收入”的建筑企業(yè)在a105020(未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入納稅調(diào)整表)申報表中的填寫范例
2023年底，甲建筑公司與乙公司簽訂了一項總額為1000萬（含增值稅）的房屋建造固定造價甲供材合同，施工企業(yè)在稅務(wù)局備案選擇簡易計稅方法計征增值稅。工程已于2023年1月1日開工，合同約定于2023年10月份完工，預(yù)計工程總成本800萬（含增值稅），截至2023年12月31日，該項目已發(fā)生成本為500萬（含增值稅），預(yù)計還會發(fā)生300萬（含增值稅），已經(jīng)結(jié)算工程款500萬元（含增值稅），實際收到工程款300萬（含增值稅），2023年12月31日甲公司得知乙公司發(fā)生財務(wù)危機，以后的款項無法收回。如何財稅處理？假設(shè)以上數(shù)據(jù)都為含增值稅的數(shù)字。
①2023年度甲公司發(fā)生成本的會計處理
借：合同履約成本——工程施工（合同成本） 500萬
貸：原材料 500萬
②2023年度結(jié)算工程款時
借：應(yīng)收賬款 500萬
貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 485.44萬
應(yīng)交稅費——簡易計稅 14.56萬
③收到工程款并開具增值稅發(fā)票給施工隊時：
借：銀行存款 300萬
貸：應(yīng)收賬款 300萬
④預(yù)交增值稅時
借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 8.74萬【300÷（1+3%）】×3%
貸：銀行存款 8.74萬
月未結(jié)轉(zhuǎn)時：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 8.74萬
貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交增值稅 8.74萬
⑤確認合同收入、費用時
由于會計核算中未確定完成進度，而是按預(yù)計可收回的合同成本確認收入。
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 607萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 607萬
借：主營業(yè)務(wù)成本 500萬
貸：合同履約成本 500萬
在稅法上，按完工進度確認收入。如果采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，該工程的完工進度為500/800=62.5%，應(yīng)確認的收入為1000÷（1+3%）*62.5%=607萬。
在企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)通過《未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》a105020第7行填報，并反映在納稅調(diào)整明細表中。如下圖：
（2）按照“開發(fā)票確認企業(yè)所得稅收入”的建筑企業(yè)在a105020(未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入納稅調(diào)整表)申報表中的填寫范例
所謂的“開發(fā)票確認企業(yè)所得稅收入”是指施工企業(yè)根據(jù)發(fā)包方支付的工程進度款開具發(fā)票，按照開票金額確認收入，發(fā)包方拖欠的工程進度款不確認收入，也不開發(fā)票。等到發(fā)包方支付工程款時開具發(fā)票，并做收入的一種收入確認方法。
2023年底，甲建筑公司與乙公司簽訂了一項總額為1100萬（含增值稅）的房屋建造固定造價甲供材合同，施工企業(yè)在稅務(wù)局備案選擇簡易計稅方法計征增值稅。工程已于2023年1月1日開工，合同約定于2023年10月份完工，預(yù)計工程總成本800萬（含增值稅），截至2023年12月31日，該項目已發(fā)生成本為500萬（含增值稅），預(yù)計還會發(fā)生300萬（含增值稅），已經(jīng)結(jié)算工程款算500萬元（含增值稅），實際收到工程款300萬（含增值稅），2023年12月31日甲公司得知乙公司發(fā)生財務(wù)危機，以后的款項無法收回。假設(shè)以上數(shù)據(jù)都為含增值稅的數(shù)字。請問如何財稅處理和年度納稅申報？
① 2023年度甲公司發(fā)生成本的會計處理
借：合同履約成本——工程施工（合同成本） 500萬元
貸：原材料 500萬元
②2023年度結(jié)算工程款時，按照收工程款開具發(fā)票給發(fā)包方，按照開票金額確認收入
借：銀行存款 300萬
貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 291.26萬
應(yīng)交稅費——簡易計稅 8.74萬
③預(yù)交增值稅時
借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 8.74萬【300÷（1+3%）】×3%
貸：銀行存款 8.74萬
月未結(jié)轉(zhuǎn)時：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 8.74萬
貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交增值稅 8.74萬
在稅法上，按完工進度確認收入。如果采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，該工程的完工進度為500/800=62.5%，應(yīng)確認的收入為1100÷（1+3%）*62.5%=667.48萬。
【第8篇】繳納增值稅會計分錄怎么做
中國現(xiàn)行的稅種共18個種，分別是：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、環(huán)保稅。
那么，這些稅種的賬務(wù)處理方式，你們都了解嗎？小編今天整理了以下內(nèi)容，希望能夠幫助你們~
1
個人所得稅
在中國境內(nèi)有住所的個人需就其全球收入在中國繳納個人所得稅。
計算應(yīng)交時
借：應(yīng)付職工薪酬等科目
貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交個人所得稅
實際上交時
借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交個人所得稅
貸：銀行存款
2
消費稅
為了正確引導消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。
企業(yè)銷售產(chǎn)品時應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)分別情況迸行處理：
企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算；
（1）企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交的消費稅
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
（2）企業(yè)用應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)、長期投資等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)計入有關(guān)的成本。例如，企業(yè)以應(yīng)稅消費品用于在建工程項目，應(yīng)交的消費稅計入在建工程成本。
借：固定資產(chǎn)/在建工程/營業(yè)外支出/長期股權(quán)投資等科目
貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交消費稅
（3）企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款，受托方借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。
借：應(yīng)收賬款/銀行存款等科目
貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交消費稅
（4）委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定允許抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費稅款，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”科目。
借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交消費稅
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等科目
（5）企業(yè)進口產(chǎn)品需要繳納消費稅時，應(yīng)把繳納的消費稅計入該項目消費品的成本，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
（6）交納當月應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理
借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交消費稅
貸：銀行存款等
（7）企業(yè)收到返還消費稅，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記“稅金及附加”科目
借：銀行存款等
貸：稅金及附加
3
增值稅
增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
（1）一般納稅人增值稅賬務(wù)處理
①原理：增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。在這種方法下，采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣銷項稅額。在購進階段，會計處理時實行價與稅的分離，屬于價款部分，計入購入商品的成本；屬于增值稅稅額部分，按規(guī)定計入進項稅額。
②一般納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交増值稅”、“未交増值稅”、“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進項稅額”等明細科目進行核算。“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法的，銷售商品時應(yīng)交納的増值稅額在“簡易計稅”明細科目核算。
③不動產(chǎn)分期抵扣：根據(jù)財稅（2016）36號等文件規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，2023年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2023年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
④購銷業(yè)務(wù)的會計處理
在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。
企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)”。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。
⑤差額征稅的會計處理
一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“原材料”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“原材料”、“工程施工”等科目。
⑥按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當計入相關(guān)成本費用，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交増值稅（進項稅額）”科目核算。
⑦因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導致原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當將進項稅額轉(zhuǎn)出，借記“待處理財產(chǎn)損益”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
—般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當期轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、.無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)當在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，按允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，并按調(diào)整后的賬面價值計提折舊或者攤銷。
⑧轉(zhuǎn)出多交増值稅和未交增值稅的會計處理
為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣増值稅的情況，確保企業(yè)及時足額上交増值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“未交増值稅”明細科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當月未交或多交的增值稅；同時，在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。
月份終了，企業(yè)計算出當月應(yīng)交未交的増值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目；
當月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交増值稅)”科目。
⑨交納增值稅的會計處理
企業(yè)當月交納當月的增值稅，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交増值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；
當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)預(yù)繳増值稅，借記“應(yīng)交稅費——預(yù)交増值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交増值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費——未交増值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目。
（2）小規(guī)模納稅人增值稅賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算，不允許抵扣進項稅額。
按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“原材料”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“原材料”、“工程施工”等科目。
4
環(huán)保稅
《環(huán)保法》中規(guī)定凡在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應(yīng)當繳納環(huán)境保護稅。
（1）計算出環(huán)境保護稅時，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交環(huán)境保護稅”，實際繳納稅款時，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交環(huán)境保護稅”，貸記“銀行存款”即：
計算應(yīng)交時
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交環(huán)境保護稅
上交時
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交環(huán)境保護稅
貸：銀行存款
（2）環(huán)境保護稅不定期計算申報的會計處理
環(huán)境保護稅按次申報繳納時直接借記“稅金及附加”，貸記“銀行存款”，即：
借：稅金及附加
貸：銀行存款
5
資源稅
資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。我國對絕大多數(shù)礦產(chǎn)品實施從價計征。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細科目核算。
計算應(yīng)交時
借：稅金及附加
貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交資源稅
上交時
借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款等
企業(yè)如收到返還應(yīng)交資源稅時
借：銀行存款等
貸：稅金及附加
6
土地増值稅
土地増值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。這里的增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額。
在會計處理時，企業(yè)交納的土地增值稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。
（1）兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當期收入負擔的土地増值稅：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
（2）轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅
借：固定資產(chǎn)清理/在建工程
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
（3）企業(yè)在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地増值稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地増值稅
貸：銀行存款等科目
（4）待該項房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時，再按上述銷售業(yè)務(wù)的會計處理方法進行處理。該項目全部竣工、辦理結(jié)算后進行清算，收到退回多交的土地增值稅
借：銀行存款等科目
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
（5）待該項房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時，再按上述銷售業(yè)務(wù)的會計處理方法進行處理。該項目全部竣工、辦理結(jié)算后進行清算，補交的土地増值稅
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地増值稅
貸：銀行存款等科目
7
房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有入交納的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計算交納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。
企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的房產(chǎn)稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細科目核算。
計算應(yīng)交時
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅
上交時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅
貸：銀行存款
8
土地使用稅
土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。
企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的土地使用稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交土地使用稅”明細科目核算。
計算應(yīng)交時
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地使用稅
上交時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地使用稅
貸：銀行存款
9
車船稅
車船稅由擁有并且使用車船的單位和個人交納。
企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的車船稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交車船稅”明細科目核算。
計算應(yīng)交時
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅
上交時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅
貸：銀行存款
10
印花稅
印花稅是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款，實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的交納方法。由于企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法交納的稅款。
（1）按合同自貼花：一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計算應(yīng)納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應(yīng)付未時稅款的情祝，不需要預(yù)計應(yīng)納稅金額，同時也不存在與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算或清算的問題。企業(yè)交納的印花稅可以不通過“應(yīng)交稅費”科目：
借：稅金及附加
貸：銀行存款
（2）匯總繳納：同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。
企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的印花稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交印花稅”明細科目核算。
計算應(yīng)交時
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅
上交時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅
貸：銀行存款
（3）企業(yè)按照核定征收計算繳納印花稅
企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的印花稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交印花稅”明細科目核算。
計算應(yīng)交時
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅
上交時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅
貸：銀行存款
11
城市維護建設(shè)稅
為了加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源，國家開征了城市維護建設(shè)稅。
在會計核算時，企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設(shè)稅
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅
實際上交時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅
貸：銀行存款
12
企業(yè)所得稅
企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅法及其細則的規(guī)定需要交納所得稅。
企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細科目核算；當期應(yīng)計入損益的所得稅，作為一項費用，在凈收益前扣除。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細科目進行會計核算。該明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅和預(yù)繳的企業(yè)所得稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅；期末貸方余額，反映尚未繳納的企業(yè)所得稅；期末借方余額，反映多繳或預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳或預(yù)繳的所得稅賬務(wù)處理
借：所得稅費用
貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交所得稅
其中符合條件小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)等優(yōu)惠稅率類型企業(yè)，按照優(yōu)惠稅率計算應(yīng)繳的所得稅額。
（2）交納當期應(yīng)交企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理
借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款等
（3）遞延所得稅資產(chǎn)
遞延所得稅資產(chǎn)，就是未來預(yù)計可以用來抵稅的資產(chǎn)，遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會計法下才會產(chǎn)生遞延稅款。是根據(jù)可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響（減少）未來期間應(yīng)交所得稅的金額。說通俗點就是，因會計與企業(yè)所得稅的差異，當期多交企業(yè)所得稅稅，未來可稅前扣除的金額增加，即未來少交企業(yè)所得稅。
資產(chǎn)負債表日確定或者增加遞延所得稅資產(chǎn)時賬務(wù)處理
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用—遞延所得稅費用/資本公積——其他資本公積
一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)的對應(yīng)科目是“所得稅費用”，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，對應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”
以后年度做納稅調(diào)減或者未來期間無法獲得足夠的應(yīng)稅所得抵扣時賬務(wù)處理
借：所得稅費用—遞延所得稅費用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
13
耕地占用稅
耕地占用稅是國家為了利用土地資源，加強土地管理，保護農(nóng)用耕地而征收的一種稅。耕地占用稅以實際占用的耕地面積計銳，按照規(guī)定稅額一次征收。企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算。
企業(yè)按規(guī)定計算交納耕地占用稅時
借：在建工程
貸：銀行存款
14
車輛購置稅
車輛購置稅是對所有購買和進口汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車行為，按計稅價格10%征收的一種稅。
按規(guī)定繳納的車輛購置稅
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
企業(yè)購置免稅、減稅車輛后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補繳的車輛購置稅：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
15
契稅
土地使用權(quán)或房屋所有權(quán)的買賣、贈與或交換需按成交價格或市場價格的3%至5%征收契稅。納稅人為受讓人。其中計征契稅的成交價格不含增值稅。
按規(guī)定繳納的契稅
借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）
貸：銀行存款
16
文化事業(yè)建設(shè)費
文化事業(yè)建設(shè)費是國務(wù)院為進一步完善文化經(jīng)濟政策，拓展文化事業(yè)資金投入渠道而對廣告、娛樂行業(yè)開征的一種規(guī)費。
繳納文化事業(yè)建設(shè)費的單位和個人應(yīng)按照計費銷售額的3%計算應(yīng)繳費額，計費銷售額含增值稅。
計算應(yīng)交時
借：稅金及附加
貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)費
實際上交時
借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳文化事業(yè)建設(shè)費
貸：銀行存款
17
水利建設(shè)基金
計算應(yīng)交時
借：管理費用-水利建設(shè)基金
貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳水利建設(shè)基金
實際上交時
借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳水利建設(shè)基金
貸：銀行存款
18
殘疾人就業(yè)保障金
計算應(yīng)交時
借：管理費用——殘疾人就業(yè)保障金
貸：應(yīng)繳稅費-殘疾人就業(yè)保障金
實際上交時
借：應(yīng)繳稅費—殘疾人就業(yè)保障金
貸：銀行存款
通過多年教學與實踐的摸索，認為編制會計分錄與會計計算公式之間有著必然的聯(lián)系。倘若從會計計算公式的角度來編制會計分錄，則能確保萬無一失，一目了然。
在這里相信有許多想要學習會計的同學，大家可以關(guān)注小編，私信【學習】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會計學習資料！還可以免費試學課程15天！
【第9篇】公司增值稅怎么繳納
分公司如何進行報稅？作為財務(wù)又該注意哪些呢？
本文以通俗易懂的表述來說一下分公司的報稅，因此需要舍棄一些晦澀難懂的精確表達，請大家耐心看完整篇文章哦~
首先分公司在工商注冊的時候要選擇獨立核算還是非獨立核算，注意是否是獨立核算是在工商注冊階段作出的認定，跟后續(xù)的稅務(wù)認定不存在必然關(guān)系。也就是說就算你工商注冊階段選擇了非獨立核算，后續(xù)稅務(wù)登記的時候，稅務(wù)機關(guān)也可能給你核定增值稅和企業(yè)所得稅，要你按期申報。
如果分公司只是承擔某一部門職責，比如倉儲、營銷等，那么應(yīng)該選擇非獨立核算。非獨立核算的分公司不論與總公司是跨省還是跨縣（市），在分公司稅務(wù)登記的時候做好溝通，不能讓稅務(wù)機關(guān)核稅時把增值稅和企業(yè)所得稅給咱核上了。分公司如果有員工，那么申請個稅核定，每月申報個稅即可，分公司也不得對外開票。
依據(jù)：國家稅務(wù)總局2023年27號文第五條“不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅?！薄Ｗ⒁飧鞯乜赡苄枰k理的手續(xù)不一樣，需要咨詢當?shù)囟悇?wù)局。
如果分公司能獨立產(chǎn)生經(jīng)營收入，那么應(yīng)該選擇獨立核算。獨立核算的分公司的增值稅和企業(yè)所得稅一般獨立核算納稅，如果希望由總公司匯總納稅的，
需要區(qū)分為以下三種情形處理：
情形1：總分公司屬于同一縣（市）
增值稅：可以申請由總機構(gòu)統(tǒng)一向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)匯總繳納增值稅。
企業(yè)所得稅：一般是可以由總公司匯總納稅的，但是具體的執(zhí)行情況需要跟當?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通。
情形2：總分公司跨縣（市），但是在同一省內(nèi)
增值稅：總分公司不在同一縣（市）的，但在同一省的，經(jīng)省財政廳、國家稅務(wù)局（注意不是國家稅務(wù)總局）審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。依據(jù)：財稅〔2012〕9號。
企業(yè)所得稅：僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照2023年第57號公告規(guī)定聯(lián)合制定。注意：跨縣不跨省的，由省級稅務(wù)機關(guān)制定管理辦法，一般也是可以“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算”
情形3：總分公司跨省的
增值稅：總分機構(gòu)跨省的，需要經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準，才可以匯總繳納增值稅（依據(jù)：財稅[2013]74號）。但是這個“匯總繳納”并不代表分公司不在當?shù)乩U納增值稅了，匯總繳納的意義在于總分機構(gòu)的銷項和進項可以匯總起來計算應(yīng)交稅額，這樣起到節(jié)稅的作用。
那么分公司如何在當?shù)乩U納增值稅呢？分為預(yù)繳和清算兩個階段。在年度期間，分公司按照自己的銷售額*財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的預(yù)征率，計算出每期應(yīng)該預(yù)繳的增值稅。年度終了后，總分公司按照各自銷售收入占比和總機構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計算，意思就是總分公司按照銷售收入分攤應(yīng)交的增值稅，如果算出來分公司應(yīng)該補繳，那么分公司在以后預(yù)繳時一并補齊稅款，如果算出來分公司多繳了，可以在以后預(yù)繳時扣除。
企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅實行匯總納稅管理，即匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。依據(jù)是國家稅務(wù)總局2023年57號文。注意：1.總分公司都要在當?shù)囟悇?wù)機關(guān)做備案 2.分公司需要在當?shù)仡A(yù)繳稅款，具體金額由總公司統(tǒng)一計算分攤。
注意獨立核算的分公司，不論是否選擇匯總納稅，都需要有報稅的動作，只是報稅金額一個由自己確定另一個由總公司確定。
感謝您的閱讀，請點擊右上角“+關(guān)注”，每天獲取實用好文章！
「理個稅」提供最專業(yè)財稅資訊及中小企業(yè)全生命周期一站式管家服務(wù)。
來源：世杰財稅筆記
【第10篇】近期網(wǎng)上辦理增值稅發(fā)票、增值稅申報、稅控設(shè)備解鎖、車輛購置稅繳納業(yè)務(wù)的注意事項
當前，疫情防控形勢仍然嚴峻，為了防止交叉感染，您在辦理增值稅發(fā)票、增值稅申報、稅控設(shè)備解鎖、車輛購置稅繳納這四項常見業(yè)務(wù)時，請您盡量選擇山東省電子稅務(wù)局、“山東稅務(wù)”微信公眾號、郵寄等相應(yīng)“非接觸式”途徑。
山東省電子稅務(wù)局網(wǎng)址：
https://etax.shandong.chinatax.gov.cn
01增值稅發(fā)票類業(yè)務(wù)辦理
（一）增值稅發(fā)票申領(lǐng)
您可以登錄山東省電子稅務(wù)局或“山東稅務(wù)”微信公眾號，通過“發(fā)票使用-發(fā)票領(lǐng)用-網(wǎng)上申領(lǐng)申請”模塊，辦理增值稅發(fā)票網(wǎng)上申領(lǐng)業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)將為您郵寄上門。
同時，為滿足您多元化的發(fā)票使用需求，我們將于近期升級電子稅務(wù)局系統(tǒng)，優(yōu)化配送地址等多項功能，為您提供更加便捷的服務(wù)。
（二）增值稅專用發(fā)票最高開票限額調(diào)整
您可以登錄山東省電子稅務(wù)局，通過“發(fā)票使用-增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請”模塊，提交增值稅專用發(fā)票最高開票限額調(diào)整申請，稅務(wù)機關(guān)將按規(guī)定程序為您辦理。稅務(wù)機關(guān)辦理完畢后，您可以通過稅控開票軟件下載更新相關(guān)信息。
（三）增值稅發(fā)票使用數(shù)量調(diào)整
您可以登錄山東省電子稅務(wù)局，通過“發(fā)票使用-發(fā)票票種核定辦理”模塊，提交增值稅發(fā)票使用數(shù)量調(diào)整申請，稅務(wù)機關(guān)將按規(guī)定程序為您辦理。稅務(wù)機關(guān)辦理完畢后，您可以通過稅控開票軟件下載更新相關(guān)信息。
（四）增值稅發(fā)票勾選確認
您可以登陸山東省增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺，查詢、勾選、確認您用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅扣稅憑證信息。
山東省增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺網(wǎng)址：
https://fpdk.shandong.chinatax.gov.cn/
02增值稅申報業(yè)務(wù)
為減輕您的工作量，我們研發(fā)了增值稅申報“一鍵生成”功能，利用增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，“一鍵”為您生成增值稅申報表。
您登錄山東省電子稅務(wù)局后，可以按照原有方式，通過“稅費申報及繳納-增值稅及附加稅申報”模塊，自行計算申報增值稅；
也可以通過“稅費申報及繳納-增值稅及附加稅申報-一表集成輔助申報”模塊，提取您開具和取得的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，“一鍵”自動生成增值稅申報表，您確認無誤并保存提交后即完成增值稅申報。
03稅控設(shè)備解鎖
您完成增值稅申報并通過系統(tǒng)自動的申報比對后（包括逾期申報），您的稅控設(shè)備將自動解鎖，無需前往稅務(wù)機關(guān)處理。
04車輛購置稅網(wǎng)上繳納
您可以登錄山東省電子稅務(wù)局，實名注冊后，通過“車購稅繳納”模塊，自行辦理車輛購置稅繳納業(yè)務(wù)。
您如有稅收政策問題，請撥打12366納稅服務(wù)熱線咨詢；如有電子稅務(wù)局操作問題，請撥打96005656服務(wù)熱線咨詢。
山東省稅務(wù)局將通過“非接觸式”途徑，為您提供以上便捷辦稅服務(wù)，希望您守法經(jīng)營、誠信納稅。為維護公平公正的營商環(huán)境，我們將對違法違規(guī)辦稅行為實施監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)將依法嚴肅處理。
感謝您對我們工作的理解和支持，祝您新春快樂，身體健康，萬事如意！
來源：山東稅務(wù)
【第11篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅
自然人股權(quán)投資稅務(wù)系列之二
2023年全面推開營業(yè)稅改征增值稅后，需要繳納增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涵蓋范圍大大增加，股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓也被涉及，所以在股權(quán)投資中對增值稅繳納的了解就非常有必要。
本文將著重列示在股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓中有關(guān)增值稅的納稅規(guī)定，以供投資人在選擇何種持股主體時予以分析和參考。
一、增值稅的納稅主體
根據(jù)財稅[2016]36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1——《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
個人，是指個體工商戶和其他個人。
根據(jù)財稅[2016]36號的規(guī)定，增值稅的納稅人包括單位和個人。
二、增值稅的應(yīng)稅行為
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》之《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，轉(zhuǎn)讓有價證券屬于“銷售服務(wù)”中的“金融服務(wù)”中的“金融商品轉(zhuǎn)讓”，因此轉(zhuǎn)讓有價證券屬于增值稅的應(yīng)稅行為。上市公司股票屬于有價證券，因此上市公司股票轉(zhuǎn)讓屬于增值稅應(yīng)稅行為。新三板掛牌公司的股票屬于有價證券，對其買賣行為應(yīng)繳納增值稅。
【湖北稅務(wù)】轉(zhuǎn)讓新三板股票是否屬于增值稅征稅范圍？時間：2021-11-23
根據(jù)規(guī)定，非上市企業(yè)未公開發(fā)行股票，其股權(quán)不屬于有價證券，因此轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍。
根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責任公司管理暫行辦法》（中國證券監(jiān)督管理委員會令第89號）規(guī)定，全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)是經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的全國性證券交易場所，股票在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的公司為非上市公眾公司。
綜合上述規(guī)定，新三板公司為非上市公司，因此轉(zhuǎn)讓新三板股票不屬于增值稅征稅范圍，無需繳納增值稅。請問該理解是否準確？
湖北稅務(wù)12366納稅服務(wù)熱線答復：您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：
經(jīng)轉(zhuǎn)辦，全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)簡稱“新三板”，是經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的證券交易市場。在“新三板”掛牌的股票，具有等分化、可交易、公允定價等特點，屬于有價證券。企業(yè)轉(zhuǎn)讓“新三板”掛牌的股票，應(yīng)按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。
綜上所述，請您直接聯(lián)系當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)，需要由其依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)并結(jié)合貴單位實際經(jīng)營情況實事求是來認定。
非上市、非掛牌公司的股權(quán)不屬于有價證券，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，無須繳納增值稅。
三、稅率
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！九c本文所述應(yīng)稅行為有關(guān)的認定兩種納稅人的標準應(yīng)是“連續(xù)12個月500萬元的銷售額”】
一般納稅人轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品的增值稅稅率為6%；
小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品的增值稅征收率為3%。
四、銷售額
根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定，“金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額?！?/strong>根據(jù)此規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額，不是通常意義上的銷售金額，二是賣出價和買入價的差額。即：
金融商品銷售額 = 金融商品賣出價 - 買入價
金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第53號第五條之規(guī)定，公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（ipo）的發(fā)行價為買入價。因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。
轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
五、稅收減免
（一）根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十二）款第5項之規(guī)定，轉(zhuǎn)讓金融商品免征增值稅的情形如下：
1.合格境外投資者（qfii）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。
2.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市a股。
3.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額。
4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。
5.個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。
目前沒有關(guān)于股份公司、有限公司、合伙企業(yè)、個獨企業(yè)、資管產(chǎn)品管理人等轉(zhuǎn)讓股票減免繳納增值稅的規(guī)定。
（二）根據(jù)國稅公告[2021]5號《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》第一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅。
（三）根據(jù)財稅[2022]年第15號公告，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。
銷售有價證券適用3%征收率，所以小規(guī)模納稅人在2023年12月31日前銷售有價證券，免征增值稅。
到期后，關(guān)注優(yōu)惠政策是否會有新的優(yōu)惠政策出臺。（本文完）
【第12篇】繳納土地增值稅
對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，增值稅、土地增值稅是貫穿房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目始終的主要稅種。兩個稅種均直接與銷售房地產(chǎn)收入和開發(fā)成本息息相關(guān)，且因為房地產(chǎn)開發(fā)項目開發(fā)周期較長，增值稅和土地增值稅在稅收上都有先預(yù)繳的流程。本文主要從政策依據(jù)、繳納時間、計算方法等方面分析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅和土地增值稅的預(yù)繳與實際繳納。
【第13篇】繳納增值稅怎么做賬
偶爾稅費的繳納胡出差錯，一般納稅人繳納稅費的時候應(yīng)該怎么做賬？上個月多繳納了稅費應(yīng)該怎么辦？和會計網(wǎng)一起來了解一下吧。
（一）一般納稅人繳納稅費
1、繳納稅費時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
2、如果企業(yè)說到稅務(wù)機關(guān)退回多繳納的稅費
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
3、如果出現(xiàn)了未繳納的增值稅時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增指數(shù)）
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅
4、當月上交上月應(yīng)交未交的稅費時
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
（二）上月多繳納增值稅時 1、計提時
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——城市維護建設(shè)稅
其他應(yīng)收款——教育費附加
2、交完稅后
借：應(yīng)交稅費——城市維護建設(shè)稅
其他應(yīng)付款——教育費附加
貸：銀行存款
3、退回多繳納的稅費時
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費——城市維護建設(shè)稅
其他應(yīng)收款——教育費附加
以上就是有關(guān)繳納增值稅、未繳納增值稅、多繳納增值稅的會計處理，那么，春節(jié)搶的微信紅包用不用繳納個稅？個人征稅標準是什么？
來源于會計網(wǎng)，責編：小敏
【第14篇】繳納增值稅
增值稅怎么交？增值稅是如何計算的？
有老板搞不懂增值稅到底應(yīng)該怎么交，
那我們來看看增值稅，它的基本原理。
增值稅到底應(yīng)該怎么繳納的呢？
現(xiàn)在舉例說明：
如果公司銷售了一批貨物，
取得了貨款226萬，
從做生意的角度來講，
這226萬就是，我的貨給他了，
他給了我226萬塊錢，
也就是說，我這批貨就賣了226萬。
但事實上，
把稅收加進去，它的原理不是這樣。
這個原理是什么呢？
假如我們這批貨賣了226萬，
其實我們這批貨沒有賣到226萬，
我們賣了多少錢呢？
把226萬除上1+13%的增值稅稅率，
等于200萬。
也就是說，我的貨只賣了200萬，
但是別人明明給了我226萬塊錢，
那這26萬是什么呢？
是我們的購買方，
在購買我們200萬貨物的同時，
也向國家交了13%的增值稅，
這樣加起來才是226萬。
也就是說，
我們出售的這批貨物，
我們收到的226萬貨款當中，
其中200萬是我們的貨款，
另外的26萬是他要交給國家的稅款，
只不過是國家委托我們收到而已。
那么這個26萬的貨款，我們就應(yīng)該交給稅務(wù)機關(guān)。
但是要把這26萬全部交給稅務(wù)機關(guān)，
也不對，
為什么呀？
因為這批貨本來也是我買來的，
我買這批貨花了113萬，
按照稅收原理，他的貨沒有113萬，
他同樣是把這113萬除上1+13%，等于100萬，
也就是說，我們買貨只花了100萬，
另外我還付了13萬的增值稅，
他們也替國家向我們收了13萬的增值稅，
這樣一來，
假如我這個月只做了這兩筆業(yè)務(wù)，
在我買貨的時候我交了13萬增值稅，
那如何證明自己交了13萬呢？
這就需要用增值稅專用發(fā)票來證明，
就是在向?qū)Ψ劫徹浀臅r候，
對方要給你開一張專用發(fā)票，
稅款是13萬，這就叫進項稅額。
另外，
銷貨時，我們替國家收了26萬稅款，
這個叫做銷項稅額。
那么這個月要繳納的稅tkm額是多少呢？
把26萬減去增值發(fā)票上的13萬，
然后你還要給稅務(wù)局交13萬，
因為這13萬是你代表稅務(wù)局收的，
所以你要把這13萬交給稅務(wù)局。
這就是增值稅征收的一個基本原理。
所以說，如果有增值稅不交，那就是偷稅，
為什么？
因為這26萬從一開始就不是你的，
就是你代表國家收的，
你應(yīng)該把它足額的交給國家，
這就是增值稅征收的一個基本原則。
【第15篇】小規(guī)模納稅人如何繳納增值稅
一、月銷售額不超過15萬元/季銷售額不超過45萬元
適用情形：
（1）按月申報增值稅，則月不含稅銷售額（扣除不動產(chǎn)的銷售額）不超過15萬元；
（2）按季申報增值稅，則季不含稅銷售額（扣除不動產(chǎn)的銷售額）不超過45萬元；
1、未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為
溫馨提示：增值稅申報表零申報即可。
例如:某企業(yè)2023年1季度未開具增值稅發(fā)票，也未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。則增值稅申報表如下：
2、開具了增值稅普通發(fā)票，但未開具過增值稅專用發(fā)票
例如：某企業(yè)2023年1季度開具增值稅普通發(fā)票的金額是74600元，不含稅銷售額是73861.4元，且2023年1季度無不動產(chǎn)銷售額，則2023年1季度免征增值稅。增值稅申報表如下：
3、全部開具增值稅專用發(fā)票
例如：某企業(yè)2023年1季度開具增值稅專用發(fā)票的金額是74600元，不含稅銷售額是73861.4元，且2023年1季度無不動產(chǎn)銷售額，則2023年1季度繳納增值稅=74600-73861.4=738.6元。
溫馨提示：增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅；對于增值稅專用發(fā)票，只有小規(guī)模納稅人繳納了增值稅，一般納稅人收到增值稅專用發(fā)票時，進項稅額才能抵扣。
增值稅申報表如下：
4、同時開具了增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票
例如：某企業(yè)2023年1季度開具增值稅專用發(fā)票的金額是321227元，不含稅銷售額是318046.54元；開具增值稅普通發(fā)票的金額是95700元，不含稅銷售額是94752.48元；2023年1季度無不動產(chǎn)銷售額，則2023年1季度繳納增值稅=321227-318046.54=3180.46元。
溫馨提示：只是針對開具的增值稅專用發(fā)票繳納增值稅。
增值稅申報表如下：
二、月銷售額超過15萬元/季銷售額超過45萬元
適用情形：
（1）按月申報增值稅，則對月不含稅銷售額（扣除不動產(chǎn)的銷售額）超過15萬元，全額繳納增值稅；（2）按季申報增值稅，則對季不含稅銷售額（扣除不動產(chǎn)的銷售額）超過45萬元，全額繳納增值稅；
例如：某企業(yè)2023年1季度開具增值稅專用發(fā)票的金額是840000元，不含稅銷售額是831683.16元，且2023年1季度無不動產(chǎn)銷售額，則2023年1季度繳納增值稅=840000-831683.16=8316.84元。增值稅申報表如下：
【第16篇】當月繳納上期增值稅
甲公司將 80%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對價 300 萬元，取得現(xiàn)金對價 20 萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為 200 萬元，轉(zhuǎn)讓時的公允價值為 320 萬元。該子公司的留存收益
為 50 萬元。此項重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。
要求：計算上述業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額。
『正確答案』
非股權(quán)支付額比例＝20÷320＝6.25%
非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（320－200）×（20÷320）＝7.5（萬元）
7.某煙草公司為增值稅一般納稅人，2023年10月進口卷煙400標準箱，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為300萬元，關(guān)稅稅率為50%，則該煙草公司當月進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅為（d）萬元。
a.154.41=300×(1+50%)÷(1-30%)×30%
b.211.88
c.262.5
d.586.36=（30+15+0.6）÷（1-56%）×56%×400×250÷10000+400×250×0.6÷10000
【答案】d
【解析】每標準條卷煙關(guān)稅完稅價格=300×10000÷400÷250=30（元），每標準條卷煙進口關(guān)稅=30×50%=15（元），每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）÷（1-消費稅稅率），公式中消費稅稅率固定為36%，定額稅率為每標準條0.6元，所以每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格=（30+15+0.6）÷（1-36%）=71.25（元）＞70元，適用的消費稅比例稅率為56%。則進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）÷（1-適用的消費稅比例稅率）×適用的消費稅比例稅率+消費稅定額稅=（30+15+0.6）÷（1-56%）×56%×400×250÷10000+400×250×0.6÷10000=586.36（萬元）。
12.某卷煙生產(chǎn)企業(yè)的a牌卷煙出廠價格為每標準條55元（不含增值稅，下同），稅務(wù)機關(guān)采集a牌卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)價格為每標準條100元，國家稅務(wù)總局核定的同類卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)毛利率為29%。該企業(yè)當期出廠銷售a牌卷煙300標準箱，則該企業(yè)當期應(yīng)納的消費稅為（a）元。
a.3027000=300×150+71×300（箱）×250（條/箱）×56%
b.2565000
c.2355000
d.1665000
【答案】a
【解析】a牌卷煙計稅價格=100×（1-29%）=71（元/條），屬于甲類卷煙。
該企業(yè)當期應(yīng)納消費稅=300×150+71×300（箱）×250（條/箱）×56%
=45000+2982000=3027000（元）。
自2023年1月1日起，卷煙消費稅最低計稅價格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格卷煙。
計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：
某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1-適用批發(fā)毛利率）
卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務(wù)機關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格的卷煙數(shù)量、銷售額進行加權(quán)平均計算。其計算公式如下：
批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格=∑該牌號規(guī)格卷煙各采集點的銷售額÷∑該牌號規(guī)格卷煙各采集點的銷售數(shù)量
10.2023年9月，某稀土開采企業(yè)開采5噸稀土原礦，直接銷售原礦2噸，取得不含稅銷售額20萬元，從礦區(qū)運到客戶公司發(fā)生運輸費用2萬元。剩余3噸稀土原礦加工成精礦銷售，取得不含稅銷售額45萬元。已知該企業(yè)每噸稀土原礦加工為精礦發(fā)生的成本為3萬元，成本利潤率為15%，按照成本法計算資源稅。稀土礦資源稅稅率為27%，則該企業(yè)當月應(yīng)繳納資源稅（a）萬元。
a、19.41
b、19.95
c、17.55
d、19.17
【正確答案】 a
【答案解析】 稀土、鎢、鉬資源稅納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額為計稅依據(jù)計算繳納資源稅。銷售精礦應(yīng)繳納資源稅＝45×27%＝12.15（萬元）納稅人銷售其自采原礦的，可采用成本法或市場法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。其中成本法公式為：精礦銷售額＝原礦銷售額＋原礦加工為精礦的成本×（1＋成本利潤率）原礦銷售額不包括從礦區(qū)到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。銷售原礦換算為精礦銷售額＝20＋2×3×（1＋15%）＝26.9（萬元）銷售原礦應(yīng)繳納資源稅＝26.9×27%＝7.26（萬元）該企業(yè)當月應(yīng)繳納資源稅＝12.15＋7.26＝19.41（萬元）
【該題針對“資源稅應(yīng)納稅額的計算”知識點進行考核】
16.某公司（增值稅一般納稅人）2023年10月1日～10月31日銷售1000噸巴氏殺菌乳，主營業(yè)務(wù)成本為600萬元，公司農(nóng)產(chǎn)品耗用率80%，原乳平均購買單價為4500元/噸。按照成本法，該公司當期允許抵扣的進項稅是（c）萬元。
a.40.91
b.40.5
c.39.63=600×80%×9%÷（1+9%）
d.32.4
【答案】c
【解析】該公司當期允許抵扣的進項稅=600×80%×9%÷（1+9%）=39.63（萬元）。
21.某生產(chǎn)企業(yè)（具有出口經(jīng)營權(quán)）為增值稅一般納稅人，2023年5月從國內(nèi)采購生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款810萬元、增值稅稅額105.3萬元；當月國內(nèi)銷售貨物取得不含稅銷售額150萬元，出口自產(chǎn)貨物的離岸價格折合人民幣690萬元。已知，適用的增值稅稅率為13%，出口退稅率為9%，月初無留抵稅額。則下列關(guān)于該企業(yè)增值稅的稅務(wù)處理的表述中，說法正確的是（d）。
a.應(yīng)繳納增值稅62.1萬元，免抵增值稅額為23.7萬元
b.應(yīng)退增值稅58.2萬元，免抵增值稅額為0
c.應(yīng)退增值稅62.1萬元，免抵增值稅額為0
d.應(yīng)退增值稅58.2萬元，免抵增值稅額為3.9萬元
【答案】d
【解析】當期不得免征和抵扣稅額=690×（13%-9%）=27.6（萬元），√
當期應(yīng)納增值稅=150×13%-（105.3-27.6）=-58.2（萬元），√
當期免抵退稅額=690×9%=62.1（萬元），62.1萬元﹥58.2萬元，
則應(yīng)退稅額為58.2萬元，免抵稅額=62.1-58.2=3.9（萬元）。
22.甲外貿(mào)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2023年6月從生產(chǎn)企業(yè)購進紡織品，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款4萬元，增值稅稅額0.52萬元；當月將紡織品出口取得銷售收入6萬元人民幣。已知紡織品的增值稅退稅率為9%，甲外貿(mào)企業(yè)出口紡織品應(yīng)退的增值稅為（c）萬元。
a.0.36=4×9%
b.0.52
c.0.54
d.0.78
【答案】a
【解析】甲外貿(mào)企業(yè)出口紡織品應(yīng)退的增值稅=4×9%=0.36（萬元）。
18.位于市區(qū)的甲生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人（具有進出口經(jīng)營權(quán)），出口貨物適用的征稅率為13%，退稅率為9%。2023年7月購進原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額68萬元；當月進料加工保稅進口料件的組成計稅價格是150萬元；本月內(nèi)銷貨物取得含稅銷售收入226萬元；本月出口貨物離岸價折合人民幣300萬元；已知進料加工保稅進口料件的計劃分配率為75%，6月末無留抵稅額；8月內(nèi)銷產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入200萬元，購進生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額1.3萬元。則下列關(guān)于甲企業(yè)7月和8月增值稅的相關(guān)稅務(wù)處理，正確的有（ad）。
a.甲生產(chǎn)企業(yè)7月應(yīng)退增值稅6.75萬元、免抵稅額為0
b.甲生產(chǎn)企業(yè)7月應(yīng)退增值稅39萬元、免抵稅額為32.25萬元
c.甲生產(chǎn)企業(yè)7月應(yīng)退增值稅32.25萬元、免抵稅額為6.75萬元
d.甲生產(chǎn)企業(yè)8月留抵稅額為7.55萬元
e.甲生產(chǎn)企業(yè)8月應(yīng)繳納增值稅7.55萬元
【答案】ad
【解析】甲企業(yè)7月份增值稅的計算：
當月耗用進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=300×75%=225（萬元），
當期不得免征和抵扣稅額=（300-225）×（13%-9%）=3（萬元）；
當期應(yīng)納增值稅稅額=226÷（1+13%）×13%-（68-3）=-39（萬元）；
當期免抵退稅額=（300-225）×9%=6.75（萬元），
當期應(yīng)退甲企業(yè)增值稅=6.75（萬元），
免抵稅額=6.75-6.75=0，期末留抵稅額=39-6.75=32.25（萬元）；
甲企業(yè)8月應(yīng)納增值稅=200×13%-1.3-32.25=-7.55（萬元）。
17.某上市公司實施股權(quán)激勵計劃，公司授予員工張某股票期權(quán)（不可公開交易），承諾張某自2023年至2023年在公司履行工作義務(wù)3年，則可以每股3元的價格購買該公司股票80000股，授予日股票的收盤價為5.8元。2023年8月該期權(quán)可行權(quán)，張某將全部期權(quán)行權(quán)，當日公司股票的收盤價為7.6元，則張某行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅為（b）元。
a.27880
b.60080=80000×（7.6-3）×25%-31920
c.11880
d.129480
【答案】b
【解析】張某行權(quán)取得的股權(quán)激勵收入=80000×（7.6-3）=368000（元），根據(jù)規(guī)定，2023年12月31日前取得的股權(quán)激勵收入不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表計算納稅，因此適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為31920元，則應(yīng)納稅額=368000×25%-31920=60080（元）。
20.下列各項屬于國際稅收原則的是（b）。
a.優(yōu)先征稅原則
b.單一課稅原則
c.獨占征稅原則
d.稅收分享原則
【答案】b
國際稅收原則：1、單一課稅原則、2、受益原則、3、國際稅收中性原則。
國際稅法原則：1、優(yōu)先征稅原則、2、獨占征稅原則、3、稅收分享原則、4、無差異原則。
25.甲公司與乙公司簽訂了以貨換貨合同，甲公司的貨物價值200萬元，乙公司的貨物價值150萬元，乙公司另支付補價50萬元，甲、乙公司合計應(yīng)繳納印花稅（c）元。
a.2400
b.1200
c.2100=（200+150）×0.3‰×10000×2
d.1050
【答案】c
【解析】甲、乙公司以貨易貨合同分別按購、銷合計金額計稅貼花，合計應(yīng)納印花稅=（200+150）×0.3‰×10000×2=2100（元）。
31.某企業(yè)2023年購置一宗面積3000平方米的土地用于委托建造廠房，取得土地使用權(quán)共支付價款2500萬元，廠房建筑面積1800平方米，固定資產(chǎn)科目賬面記錄房產(chǎn)造價4500萬元（不含地價），該廠房于2023年3月辦理驗收手續(xù)并投入使用。當?shù)厥≌?guī)定計算房產(chǎn)余值的減除比例為30%，則該企業(yè)2023年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（c）萬元。
a.63
b.84
c.44.1=7000×（1-30%）×1.2%×9/12
d.58.8
【答案】c
【解析】對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包括地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按照房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。該企業(yè)宗地容積率=1800÷3000=0.6>0.5，房產(chǎn)原值=2500+4500=7000（萬元），該企業(yè)2023年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=7000×（1-30%）×1.2%×9/12=44.1（萬元）。
34.某大型國有企業(yè)2023年承受國有土地使用權(quán)，國家給予其照顧，允許其減按應(yīng)支付土地出讓金的90%繳納出讓金，該企業(yè)實際支付不含稅出讓金270萬元，當?shù)厥≌?guī)定的契稅稅率為3%，該企業(yè)應(yīng)繳納的契稅為（d）萬元。
a.6
b.7.29
c.8.1
d.9=270÷90%×3%
【答案】d
【解析】承受國有土地使用權(quán)以支付的土地出讓金作為依據(jù)計征契稅，不得因減免土地出讓金，而減免契稅。
37.2023年2月25日，甲企業(yè)購入一棟位于市區(qū)的單獨建造的地下建筑物用于地下商場經(jīng)營（合同約定當月交付使用），甲企業(yè)取得的地下土地使用權(quán)證上注明的土地面積為1500平方米。已知當?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅單位年稅額為每平方米12元。則該企業(yè)2023年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（b）元。
a.7500=1500×12×50%×10/12
b.9000
c.18000
d.15000
【答案】a
【解析】對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認的土地面積計算應(yīng)征稅款，并暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。該企業(yè)2023年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=1500×12×50%×10/12=7500（元）。
2.a國某企業(yè)（實際管理機構(gòu)也在a國）在中國上海設(shè)立分支機構(gòu)，2023年該分支機構(gòu)在中國境內(nèi)取得不含增值稅咨詢收入1000萬元，在北京為某公司培訓技術(shù)人員，取得北京公司支付的不含增值稅培訓收入200萬元；a國該企業(yè)在美國洛杉磯取得與在上海設(shè)立的分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得300萬元。2023年度該企業(yè)應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅的收入為（c）萬元。√
a.500
b.1000
c.1200=1000+200
d.150
【答案】c
【解析】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。該企業(yè)來自境內(nèi)的應(yīng)稅收入=1000+200=1200（萬元）；在美國洛杉磯取得的所得不是境內(nèi)所得，而且和境內(nèi)機構(gòu)無實際聯(lián)系，所以不屬于我國企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。
非居民企業(yè)
（1）有機構(gòu)的
①來源境內(nèi)所得：有聯(lián)系的25%，無聯(lián)系10%
②來源境外所得：有聯(lián)系的25%，無聯(lián)系的沒有征稅權(quán)
（2）無機構(gòu)
①來源境內(nèi)的：10%
②來源境外的：無征稅權(quán)
4.下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認時間的說法中，不正確的是（c）。
a.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)
b.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)
c.特許權(quán)使用費收入，按照收到特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)
d.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)
【答案】c
【解析】特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
5.下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認的表述中，正確的是（d）。
a.采用售后回購方式銷售商品的，企業(yè)所得稅上不確認收入，收到的款項應(yīng)確認為負債
b.采用買一贈一方式銷售商品的，贈送的商品應(yīng)視同銷售計入收入總額
c.采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，按照銷售的新貨物和換入的舊貨物的價格差額確認銷售收入
d.銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
【答案】d
【解析】選項a：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用；選項b：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入；選項c：銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
17.某企業(yè)2023年年初按金融機構(gòu)同期同類貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款6800萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，本年度發(fā)生借款利息408萬元。已知關(guān)聯(lián)方對該企業(yè)權(quán)益性投資額為3000萬元。該企業(yè)在計算2023年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的利息金額為（b）萬元。
a.408
b.360
c.180
d.90
【答案】b
【解析】企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方準予稅前扣除的利息支出，除另有規(guī)定外，需要滿足2個條件：
①金融企業(yè)同期同類貸款利率；
②債資比的要求，金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。
關(guān)聯(lián)方對該企業(yè)的權(quán)益性投資額為3000萬元，接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資不超過3000×2=6000（萬元）的部分對應(yīng)的利息準予扣除，現(xiàn)借款6800萬元，準予扣除的利息金額是6000萬元產(chǎn)生的利息，借款利率=408÷6800×100%=6%，則可以稅前扣除的利息金額=6000×6%=360（萬元）。
26.下列各項，不符合企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的是（d）。
a.對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅
b.企業(yè)從事環(huán)境保護項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起享受“三免三減半”優(yōu)惠
c.一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅
d.自2023年1月1日起，適用規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部行業(yè)（制造行業(yè)）
29.根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于小型微利企業(yè)優(yōu)惠的表述，正確的是（c）。
a.非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策
b.跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，不得享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策
c.小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)不能超過300人
d.小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)不包括企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)
【答案】c
【解析】選項a：小型微利企業(yè)是指全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)，不包含非居民企業(yè)。選項b：跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。選項d：小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
30.企業(yè)發(fā)生的下列支出中，可在發(fā)生當期直接在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（c）。√
a.固定資產(chǎn)改良支出
b.租入固定資產(chǎn)的改建支出
c.固定資產(chǎn)的日常修理支出
d.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
【答案】c
【解析】選項a：企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如果有關(guān)資產(chǎn)已提足折舊，可作為長期待攤費用，在規(guī)定的期限內(nèi)平均分攤。選項bd：應(yīng)作為長期待攤費用，按規(guī)定攤銷。
32.2023年某居民企業(yè)收入總額為3000萬元（其中免稅收入400萬元，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入900萬元），各項成本、費用和稅金等準予扣除金額合計1800萬元（其中含技術(shù)轉(zhuǎn)讓準予扣除的金額200萬元）。2023年該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（b）萬元。
a.25
b.50=（3000-400-900-1800+200）×25%+（900-200-500）×50%×25%
c.75
d.100
【答案】b
34.某小型微利企業(yè)2023年取得銷售收入190萬元，成本、費用合計60萬元，已計入相關(guān)成本費用的合理的工資、薪金支出10萬元，其中支付殘疾職工工資3.5萬元。假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整項目。該小型微利企業(yè)2023年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（b）萬元。
a.9.56
b.7.65=[100×25%+（190-60-3.5-100）×50%]×20%
c.8
d.10
【答案】b
【解析】企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。自2023年1月1日至2023年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=190-60-3.5=126.5（萬元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[100×25%+（126.5-100）×50%]×20%=7.65（萬元）。
35.甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2023年7月以股權(quán)投資方式直接向境內(nèi)初創(chuàng)科技型企業(yè)乙投資200萬元，2023年度利潤總額為500萬元。假定無納稅調(diào)整事項，甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2023年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（c）萬元。
a.75
b.105
c.90=（500-200×70%）
d.125
【答案】c
【解析】創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2023年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（500-200×70%）×25%=90（萬元）。
38.依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳的期限是自實際經(jīng)營終止之日起（a）。
a.60日內(nèi)
b.90日內(nèi)
c.15日內(nèi)
d.5個月內(nèi)
【答案】a
【解析】企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
22.依法批準設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機構(gòu)和高等學校，根據(jù)規(guī)定從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按（b）計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。
a.0
b.50%
c.70%
d.80%
【答案】b
【解析】依法批準設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機構(gòu)和高等學校，根據(jù)規(guī)定從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。
27.外籍人士約翰在中國境內(nèi)無住所，由于工作需要約翰2023年5月1日來華，6月28日離開。境內(nèi)企業(yè)每月支付約翰工資10000元，境外企業(yè)每月支付約翰工資12000元。則約翰2023年6月份應(yīng)在中國繳納個人所得稅（a） 元。
a.206.67
b.0
c.275
d.223.33
【答案】a
【解析】在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負擔的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。
約翰2023年6月份應(yīng)在中國繳納個人所得稅=206.67
28.外籍人士杰克在中國境內(nèi)無住所，由于工作需要杰克2023年1月1日來華，5月15日離開。境內(nèi)企業(yè)每月支付杰克工資10000元，境外企業(yè)每月支付杰克工資12000元。則杰克2023年5月份應(yīng)在中國繳納個人所得稅（d） 元。
a.158.71
b.0
c.354.52
d.319.03
【答案】d
【解析】在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。
當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×（當月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）=（10000+12000）×14.5÷31=10290.32（元）。杰克2023年5月份應(yīng)在中國繳納個人所得稅=（10290.32-5000）×10%-210=319.03（元）。
25.英國人威廉，在中國境內(nèi)無住所，同時在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)擔任職務(wù)，2020 年8月7日來華，10 月 11日離開。期間因工作原因，曾于9月20日離境，10月4日返回。在計算個人所得稅時，2020 年約翰在中國境內(nèi)工作天數(shù)為（b）天。
a.44
b.51=24.5+19.5+7
c.53
d.52
【答案】b
【解析】在境內(nèi)工作天數(shù)包括其在境內(nèi)的實際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個人休假、接受培訓的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時擔任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個人，在境內(nèi)停留的當天不足24小時的，按照“半天”計算境內(nèi)工作天數(shù)。2023年約翰在中國境內(nèi)工作天數(shù)=24.5+19.5+7=51（天）。
29.錢某 2023年7月畢業(yè)后直接入職 a 公司，錢某當月取得工資收入15000元，當月自行負擔的社會保險費和住房公積金合計為1600元，該公司 7 月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳錢某的個人所得稅（a）元。
a.0
b.252
c.300
d.402
【答案】a
【解析】對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。
累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=15000-5000×7-1600=-21600（元）<0
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額0元。
24.王某是某大學教授，2023年1月接受某出版社委托進行審稿，取得審稿收入30000元，則該出版社應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳王某的個人所得稅為（b）元。
a.5500
b.5200=30000×（1-20%）×30%-2000
c.7200
d.6760
11.美國公民約翰在中國無住所也不居住。2023年3月將一項特許權(quán)提供給中國甲企業(yè)在境內(nèi)使用，甲企業(yè)向約翰支付特許權(quán)使用費20萬元，則甲企業(yè)應(yīng)該代扣代繳個人所得稅（d）元。
a.15080
b.29840
c.32000
d.56840=200000×（1-20%）×45%-15160
【答案】d
【解析】扣繳義務(wù)人向非居民個人支付特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅：非居民個人的特許權(quán)使用費所得，以每次收入額（收入減除20%的費用后的余額）為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個人月度稅率表計算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=200000×（1-20%）×45%-15160=56840（元）
13.納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后 15 日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年（a）辦理匯算清繳。
a.3月31日前
b.6月30日前
c.3月1日至6月30日內(nèi)
d.1月1日至6月30日內(nèi)
【答案】a
【解析】納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。
15.2023年2月李某正式辦理了提前退休手續(xù)，距法定退休年齡還有2年，取得一次性補貼收入154000元。李某就一次性補貼收入應(yīng)繳納的個人所得稅為（b）元。
a.510
b.1020=（154000÷2-5000×12）×3%×2
c.4380
d.4680
【答案】b
【解析】個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
計算公式：
應(yīng)納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）-費用扣除標準]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)
18.李某按市場價格出租住房，2023年7月取得租金收入 4000 元，當月發(fā)生的準予扣除項目金額合計為 160 元，修繕費用1300元，均取得合法憑證。李某當月應(yīng)繳納個人所得稅為（c）元。
a.400
b.304
c.224=（4000-準予扣除項目160-修繕費用扣除限額800-800）×10%
d.174
【答案】c
【解析】李某當月應(yīng)繳納個人所得稅=（4000-160-800-800）×10%=224（元）。
財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
（二）適用稅率
①財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。
②2001年1月1日起，對個人按市場價出租的住房，暫減按10%的稅率征收個人所得稅。
（三）應(yīng)納稅額計算公式
①每次（月）收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800為限）-800]×20%
②每次（月）收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800為限）]×（1-20%）×20%。
14.下列股權(quán)激勵項目中，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案后，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時暫不納稅、轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅的有（ab）。√
a.非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)
b.非上市公司授予本公司員工的股權(quán)獎勵
c.上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)
d.上市公司授予本公司員工的股權(quán)獎勵
【答案】ab
【解析】選項ab：非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目， 按照 的稅率計算繳納個人所得稅。選項cd：上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。
11.根據(jù)個人所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（abcd）。
a.對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅
b.對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅
c.對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅
d.對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅
12.下列各項中，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不予征收個人所得稅的有（ac）。√
a.外國來華留學生領(lǐng)取的生活津貼費
b.午餐補助
c.差旅費津貼
d.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅
【答案】ac
【解析】選項 bd：應(yīng)按照“工資、薪金所得”征收個人所得稅。選項 ac：不屬于納稅人工資、薪金所得的范疇，是個人取得的不予征稅的項目。
1.根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，下列屬于劃分居民納稅人和非居民納稅人標準的有（ac）。√
a.住所標準
b.戶籍所在地標準
c.在中國境內(nèi)居住時間標準
d.工作地點所在地標準
企業(yè)所得稅居民納稅人和非居民納稅人標準：1.登記注冊地標準；2.實際管理機構(gòu)所在地標準
2.下列各項中，屬于我國個人所得稅法中規(guī)定的專項扣除項目的有（acb）。abd
a.基本醫(yī)療保險
b.住房公積金
c.大病醫(yī)療支出
d.失業(yè)保險
（1）專項扣除項目：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金
（2）專項附加扣除：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出
20.下列各項中，應(yīng)當征收個人所得稅的有（adc）。
a.單位集資利息（“利息、股息、紅利所得”）
b.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得
c.企業(yè)債券利息（“利息、股息、紅利所得”）
d.外籍個人以現(xiàn)金形式取得的住房補貼和伙食補貼
【答案】acd
【解析】選項 ac：按照“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅。選項 b：免征個人所得稅。選項 d：外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼和伙食補貼，免征個人所得稅，但外籍個人以現(xiàn)金形式取得的住房補貼和伙食補貼不屬于免征個人所得稅的項目。
21.根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，下列個人應(yīng)當依法辦理納稅申報的有（cbd）。
a.從我國境外取得特許權(quán)使用費所得的張某
b.在境內(nèi)只有一處工資所得的非居民個人約翰
c.因移居境外注銷中國戶籍的李某
d.取得年經(jīng)營所得11萬元的個體工商戶趙某
【答案】acd
【解析】有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當依法辦理納稅申報：
（1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；
（2）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人（選項 d）；
（3）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；
（4）取得境外所得（選項 a）；
（5）因移居境外注銷中國戶籍（選項 c）；
（6）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；
（7）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
23.下列各項中，符合個人拍賣財產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定的相關(guān)規(guī)定的有（abcd）。
a.通過祖?zhèn)魇詹氐模瑸槠涫詹卦撆馁u品而發(fā)生的費用
b.通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款
c.通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實際支付的價款及繳納的相關(guān)稅費
d.通過贈送取得的，為市場上同類貨物的公允價值
【答案】abc
【解析】個人拍賣財產(chǎn)的財產(chǎn)原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準）。
具體為：
（1）通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；
（2）通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實際支付的價款及繳納的相關(guān)稅費；
（3）通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費用；
（4）通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關(guān)稅費；
（5）通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。
4.某公司擁有一處原值3000萬元的高檔會所，2023年4月對其進行改建，更換樓內(nèi)電梯，將原值50萬元的電梯更換為100萬元的新電梯，拆除100萬元的照明設(shè)施，再支出150萬元安裝智能照明，支出200萬元在后院新建一露天泳池，會所于2023年8月底改建完畢并對外營業(yè)。當?shù)厥≌?guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，2023年該公司就此會所應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（b）萬元。
a.25.2
b.25.48=3000×（1-30%）×1.2%×8/12+（3000+100-50+150-100）×（1-30%）×1.2%×4/12
c.28.98
d.26.04
【答案】b
【解析】露天泳池不屬于房產(chǎn)稅的征稅對象；對更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值。2023年該公司就此會所應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=3000×（1-30%）×1.2%×8/12+（3000+100-50+150-100）×（1-30%）×1.2%×4/12=25.48（萬元）。
5.某企業(yè)2023年購置一宗面積4000平方米的土地委托建造廠房，支付土地使用權(quán)價款1500萬元，廠房建筑面積1800平方米，固定資產(chǎn)科目賬面記錄房產(chǎn)造價2500萬元（不含地價），2023年12月辦理驗收手續(xù)，當?shù)厥≌?guī)定計算房產(chǎn)余值的減除比例為20%，則該企業(yè)2023年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（a）萬元。
a.24
b.30.48
c.36.96=（2500+1350）×（1-20%）×1.2%
d.38.4
【答案】c
【解析】對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包括地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按照房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。該企業(yè)宗地容積率=1800÷4000=0.45＜0.5，計入房產(chǎn)原值的地價=1500÷4000×1800×2=1350（萬元），該企業(yè)2023年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=（2500+1350）×（1-20%）×1.2%=36.96（萬元）。
9.周某向謝某借款80萬元，后因謝某急需資金，周某以一套價值90萬元的房產(chǎn)抵償所欠謝某債務(wù)，謝某取得該房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的同時支付周某差價款10萬元。已知契稅的稅率為3%。根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于此次房屋交易繳納契稅的下列表述中，正確的是（a）。（上述金額均不含增值稅）
a.周某應(yīng)繳納契稅3萬元
b.周某應(yīng)繳納契稅2.4萬元
c.謝某應(yīng)繳納契稅2.7萬元
d.謝某應(yīng)繳納契稅0.3萬元
【答案】c
【解析】契稅由房屋權(quán)屬承受人謝某繳納，應(yīng)繳納契稅=90×3%=2.7（萬元）。
21.根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述中，正確的是（d）。√
a.企業(yè)未投入使用的房屋和建筑物，不得計提折舊扣除
b.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當計提折舊扣除
c.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的原值為計稅基礎(chǔ)
d.企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)
【答案】d
【解析】選項a：企業(yè)未使用的房屋和建筑物，可以計提折舊扣除；選項b：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計提折舊扣除；選項c：企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計稅基礎(chǔ)。
38.依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳的期限是自實際經(jīng)營終止之日起（a）。√
a.60日內(nèi)
b.90日內(nèi)
c.120日內(nèi)
d.150日內(nèi)
23.根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列說法不正確的有（acd）。
a.被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補，投資企業(yè)要相應(yīng)調(diào)整減低其投資成本，并將其確認為投資損失
b.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利√
c.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境外營業(yè)機構(gòu)的盈利
d.合伙企業(yè)的合伙人是法人或其他組織的，合伙人在計算繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利
【答案】ac
【解析】選項a：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補，投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失；選項c：企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損可以抵減境外營業(yè)機構(gòu)的盈利，但境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
7.某煙草公司為增值稅一般納稅人，2023年10月進口卷煙400標準箱，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為300萬元，關(guān)稅稅率為50%，則該煙草公司當月進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅為（d）萬元。
a.154.41=300×(1+50%)÷(1-30%)×30%
b.211.88
c.262.5
d.586.36=（30+15+0.6）÷（1-56%）×56%×400×250÷10000+400×250×0.6÷10000
【答案】d
【解析】每標準條卷煙關(guān)稅完稅價格=300×10000÷400÷250=30（元），每標準條卷煙進口關(guān)稅=30×50%=15（元），每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）÷（1-消費稅稅率），公式中消費稅稅率固定為36%，定額稅率為每標準條0.6元，所以每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格=（30+15+0.6）÷（1-36%）=71.25（元）＞70元，適用的消費稅比例稅率為56%。則進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）÷（1-適用的消費稅比例稅率）×適用的消費稅比例稅率+消費稅定額稅=（30+15+0.6）÷（1-56%）×56%×400×250÷10000+400×250×0.6÷10000=586.36（萬元）。
12.某卷煙生產(chǎn)企業(yè)的a牌卷煙出廠價格為每標準條55元（不含增值稅，下同），稅務(wù)機關(guān)采集a牌卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)價格為每標準條100元，國家稅務(wù)總局核定的同類卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)毛利率為29%。該企業(yè)當期出廠銷售a牌卷煙300標準箱，則該企業(yè)當期應(yīng)納的消費稅為（a）元。
a.3027000=300×150+71×300（箱）×250（條/箱）×56%
b.2565000
c.2355000
d.1665000
【答案】a
【解析】a牌卷煙計稅價格=100×（1-29%）=71（元/條），屬于甲類卷煙。
該企業(yè)當期應(yīng)納消費稅=300×150+71×300（箱）×250（條/箱）×56%
=45000+2982000=3027000（元）。
自2023年1月1日起，卷煙消費稅最低計稅價格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格卷煙。
計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：
某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1-適用批發(fā)毛利率）
卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務(wù)機關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格的卷煙數(shù)量、銷售額進行加權(quán)平均計算。其計算公式如下：
批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格=∑該牌號規(guī)格卷煙各采集點的銷售額÷∑該牌號規(guī)格卷煙各采集點的銷售數(shù)量
2.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項說法中，不正確的是（c）。√
a.納稅人提供植物養(yǎng)護服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅
b.納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅
納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。
c.納稅人提供的郵政代理服務(wù)，按照“經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅（郵政服務(wù)——其他郵政服務(wù)）
d.拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅
3.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項業(yè)務(wù)中不屬于“交通運輸服務(wù)”的是（b）。
a.無運輸工具承運業(yè)務(wù)
b.貨物運輸代理服務(wù)（“現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀代理服務(wù)”）
c.運輸工具艙位互換業(yè)務(wù)
d.運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)
【答案】b
【解析】選項b：納稅人提供的貨物運輸代理服務(wù)，按照“現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅。
4.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)的是（c）。a
a.東京的某租賃公司為蘇州某公司出差的員工提供在當?shù)氐钠囎赓U服務(wù)
b.越南的某公司為南京的某企業(yè)在南京提供的橋梁設(shè)計服務(wù)
c.境內(nèi)某企業(yè)將一臺進口的設(shè)備提供給其關(guān)聯(lián)公司無償使用
d.天津某公司為洛杉磯某公司出差的員工提供在境內(nèi)的酒店住宿服務(wù)
【答案】a
【解析】選項a：境外單位或個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)，不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不繳納增值稅。
下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：
（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)；
（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)；
（3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)；
（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【提示】境內(nèi)的單位和個人作為工程分包方，為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，從境內(nèi)工程總承包方取得的分包款收入，屬于“視同從境外取得收入”。（新增）
9.甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的試點抵扣單位，2023年2月甲企業(yè)購進牛奶10噸，當月全部直接對外銷售，已知，牛奶平均購買單價為0.3萬元/噸，損耗率為5%。則甲企業(yè)當月準予抵扣的增值稅進項稅額為（c）萬元。
a.0.27
b.0.25
c.0.26=10÷（1-損耗率5%）×平均購買單價0.3×9%÷（1+9%）
d.0.28
【答案】c
【解析】試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品（牛奶）直接銷售時，當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品（牛奶）增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品（牛奶）數(shù)量÷（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品（牛奶）平均購買單價×9%÷（1+9%）=10÷（1-5%）×0.3×9%÷（1+9%）=0.26（萬元）。
12.某酒廠（增值稅一般納稅人）2023年3月，銷售白酒60噸，取得不含稅銷售收入120萬元，同時收取包裝物押金5萬元；當月另銷售啤酒20噸，共取得不含稅銷售收入80萬元，同時收取包裝物押金8萬元，包裝物均約定2個月后歸還。當月沒收2個月前收取的白酒包裝物押金3萬元、啤酒包裝物押金6萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)該酒廠2023年3月的增值稅銷項稅額為（a）萬元。
a.27.27=（120+80）×13%+（5+6）÷（1+13%）×13%
b.27.50
c.27.61
d.28.53
【答案】a
【解析】對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅，逾期時不再重復計稅。啤酒、黃酒的包裝物押金收取時不計稅，逾期時才計稅。
15.位于a市的甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，2023年2月將其位于b市的一座辦公樓（于2023年1月購進）出租，取得含稅租金收入150000元，已知甲企業(yè)選擇簡易計稅方法計稅，則其應(yīng)在b市預(yù)繳增值稅（b）元。
a.12385.32
b.4285.71
c.7142.86=150000÷（1+5%）×5%
d.4128.44
一般納稅人：
（1）營改增前簡易計稅：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%
（2）營改增前或營改增后取得：預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+9%）×3%
應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+9%）×9%
小規(guī)模納稅人：
（1）單位+(個體戶+其他個人）非住房：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%
（2）個體戶/其他個人出租住房：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%
17.某企業(yè)系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營餐飲服務(wù)，2023年12月購進一批餐桌餐椅用于堂食服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額33900元，已知該企業(yè)的銷售額符合加計抵減的條件且上期計提的加計抵減額仍余2250元未抵減完。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當期可抵減的加計抵減額為（a）元。
a.7335=33900×13%×（1+15%）+2250
b.5640
c.5085
d.3390
【答案】a
【解析】自2023年10月1日至2023年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%=33900×15%=5085（元）；
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額
=2250+5085-0=7335（元）。
19.某水路運輸公司（增值稅一般納稅人）2023年2月提供水路運輸服務(wù)（9%），取得收入500萬元（不含稅，下同）；當月另提供水路運輸?shù)某套鈽I(yè)務(wù)（9%），取得收入300萬元；提供無運輸工具承運業(yè)務(wù)（9%），取得收入200萬元；提供水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)（13%），取得收入200萬元。已知，該公司當月可抵扣進項稅額為12萬元，則該公司當月應(yīng)繳納增值稅（b）萬元。
a.96
b.104=500×9%+300×9%+200×9%+200×13%-12=45+27+12+26-12
c.108
d.144
【答案】b
【解析】水路運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)；水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)；該公司當月應(yīng)繳納增值稅=（500+300+200）×9%+200×13%-12=104（萬元）。
交通運輸服務(wù)：包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。
【提示1】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務(wù)繳納增值稅。
【提示2】水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。
航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。
【提示3】無運輸工具承運業(yè)務(wù) ，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。
【提示4】納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。
【提示5】在運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。承包方以其向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。
22.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，境內(nèi)單位和個人提供的下列服務(wù)中，不適用零稅率政策的是（d）。
a.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境
b.在境外載運旅客或者貨物入境
c.在境外載運旅客或者貨物
d.在境內(nèi)載運旅客或者貨物
【答案】d
【解析】在境內(nèi)載運旅客或者貨物屬于“交通運輸服務(wù)”，適用9%稅率計稅。
（1）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
（2）境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。主要包括國際運輸服務(wù)；航天運輸服務(wù)；向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。
（3）其他零稅率政策：按照國家有關(guān)規(guī)定取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的適用零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策；境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。
25.某超市為增值稅一般納稅人，2023年12月零售大米和蔬菜共取得銷售收入15000元，開具普通發(fā)票，當月無法準確劃分大米和蔬菜的銷售額。當月外購貨物取得普通發(fā)票上注明價稅合計金額為3000元，則該超市2023年12月應(yīng)納增值稅（c）元。
a.0
b.1350
c.1238.53=15000÷（1+9%）×9%
d.893.40
【答案】c
【解析】超市零售蔬菜是免征增值稅的，但是因為未分別核算大米和蔬菜的銷售額，所以不得享受蔬菜增值稅免稅政策。蔬菜和大米屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用9%的低稅率，零售收入是含稅的，所以要換算為不含稅的金額計算應(yīng)納增值稅稅額。外購貨物取得增值稅專用發(fā)票的可以作為進項稅額抵扣憑證，取得普通發(fā)票的不得抵扣進項稅額。所以該超市2023年12月應(yīng)納稅額=15000÷（1+9%）×9%=1238.53（元）。
