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視同銷售收入與成本(16篇)

發(fā)布時(shí)間:2024-11-12 查看人數(shù):27

視同銷售收入與成本

【第1篇】視同銷售收入與成本

企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于業(yè)務(wù)宣傳,根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條的規(guī)定,應(yīng)該做視同銷售處理。視同銷售收入與視同銷售成本新舊申報(bào)表都明確給出了填列位置,而視同銷售收入與視同銷售成本之差是否反映、在哪里反映新舊申報(bào)表均未明確說明。新版申報(bào)表公布以后,這個(gè)問題再次引發(fā)廣泛討論。本質(zhì)上這并非填表問題,而是政策理解問題,爭議焦點(diǎn)在于:(假定不考慮扣除比例)是應(yīng)按“會(huì)計(jì)核算成本”還是按“公允價(jià)值”計(jì)入可以扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?

一直以來,有種觀點(diǎn)認(rèn)為“既然稅法視同銷售了,就應(yīng)按視同銷售的價(jià)格(公允價(jià))計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”。筆者以為這種觀點(diǎn)是違背業(yè)務(wù)邏輯的。該觀點(diǎn)是把業(yè)務(wù)分解為兩步,第一步按公允價(jià)值銷售,第二步將以公允價(jià)值計(jì)量的貨物用于宣傳。這種理解忽略了一個(gè)問題,既然貨物已經(jīng)“銷售”出去,如何再將它用于宣傳呢?

假設(shè)銷售真的實(shí)現(xiàn),銷售出去的貨物會(huì)轉(zhuǎn)換為貨幣資金或其他經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),這部分經(jīng)濟(jì)利益的價(jià)值等于貨物的公允價(jià)值(含增值稅),而這時(shí)貨物已不屬于企業(yè),企業(yè)如果想達(dá)到將“自產(chǎn)貨物”用于宣傳的效果,就只有再將貨物按公允價(jià)購入。重新購入后,貨物計(jì)稅成本增加,增加部分等于公允價(jià)減去會(huì)計(jì)核算成本。該業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)變?yōu)榱藢⑼赓徹浳镉糜谛麄?,這時(shí)應(yīng)該按貨物的公允價(jià)確認(rèn)可以扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

在視同銷售情況下,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例并沒有順理成章地再擬制一個(gè)“視同購入”。視同銷售收入減去視同銷售成本產(chǎn)生的差額,由于缺少“視同購入”環(huán)節(jié),這部分“經(jīng)濟(jì)利益”沒有實(shí)際流出企業(yè),因此不可以增加到自產(chǎn)貨物的計(jì)稅成本中,所以這時(shí)應(yīng)該按會(huì)計(jì)核算成本計(jì)入可扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),這才是真正意義上的“將自產(chǎn)貨物用于宣傳”。

通過上述分析可以得出這樣一個(gè)結(jié)論,無論是視同銷售還是真實(shí)銷售,只實(shí)現(xiàn)了“所得”,并沒有提高貨物的計(jì)稅成本,提高計(jì)稅成本的是“購入”。把視同銷售的自產(chǎn)貨物,當(dāng)作銀行存款一樣計(jì)入宣傳費(fèi)用,忽略了一個(gè)“購入”行為,相當(dāng)于拿已經(jīng)不屬于自己的貨物用于宣傳,是不符合邏輯的。無論是自產(chǎn)外購貨物還是外購貨物,在視同銷售時(shí),只考慮視同銷售收入與視同銷售成本,將二者填寫在申報(bào)表相應(yīng)位置即可,其差額不需要在申報(bào)表中反映。

在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué),大家可以關(guān)注小編頭條號(hào),私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料!還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天!

【第2篇】接受捐贈(zèng)收入視同銷售

來源:會(huì)計(jì)學(xué)堂

13

導(dǎo)讀:視同銷售的情況有哪些,你是否清楚,本文要說其中一類,就是對(duì)外無償捐贈(zèng),章內(nèi)容為對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售如何交增值稅,說是無償,以為不要繳納增值稅,其實(shí)不然。

對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售如何交增值稅

如果是對(duì)外捐贈(zèng)、贊助的商品,應(yīng)該作視同銷售處理,計(jì)算繳納增值稅。

購買一些圖書等學(xué)習(xí)用品通過公益團(tuán)體捐贈(zèng),由公益團(tuán)體開具合法的收到憑證記賬,不作為視同銷售,不用交稅收。記“營業(yè)外支出”科目會(huì)計(jì)學(xué)堂整理的。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定,納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:

(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

案例:

某公司把自產(chǎn)的一批物資無償捐贈(zèng)給希望工程,該批產(chǎn)品的成本為20000,計(jì)稅價(jià)格為30000,增值稅率17%,分錄如何寫?

借:營業(yè)外支出 25100;貸:庫存商品 20000-應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) 5100

對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售如何交增值稅,專業(yè)性的工作不能想當(dāng)然,因?yàn)槟菚r(shí)沒有實(shí)際根據(jù)的,水外捐贈(zèng)繳納增稅,是因?yàn)檫@類企業(yè)行為應(yīng)該視同銷售。

【第3篇】企業(yè)所得稅視同銷售收入

今天來談?wù)剷?huì)計(jì)中視同銷售的問題。顧名思義,視同銷售,意思就是表面上看一項(xiàng)業(yè)務(wù)不是銷售,但我們要把它看成為銷售。視同銷售在會(huì)計(jì)、增值稅以及企業(yè)所得稅的處理上都不一樣。

我們先來看看增值稅的視同銷售,增值稅的視同銷售貨物和勞務(wù)還有所不同:

1.貨物的視同銷售:

(1)將貨物交付給其他單位或個(gè)人代銷;

(2)銷售代銷貨物;

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售(相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣市的除外);

(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,給了其他單位或個(gè)體工商戶;

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。

上述七點(diǎn)中,需要重點(diǎn)關(guān)注的是(4)-(7),其中(5)-(7)都有一種情況叫做購買,而(4)中不含購買的情況。這一點(diǎn)很多人覺得不太好理解,(4)跟(5)-(7)有什么區(qū)別呢?

自產(chǎn)和委托加工就不說了,但凡是這兩種情況,不管你是把貨物自己用了、分給員工做福利了、投資出去了、分配給股東了,還是直接贈(zèng)送別人了。這個(gè)貨物是你自己生產(chǎn)的,委托別人加工其實(shí)還是等于貨物是你自己生產(chǎn)的。自己生產(chǎn)的貨物被消耗掉了,你在這個(gè)過程中就存在賺錢的可能性,尤其是(5)-(7),你為什么會(huì)拿著貨物去分配去投資,是因?yàn)槟悴幌氤鲥X,你用貨物來代替你原本應(yīng)該付出去的錢,拿貨物出去不僅不用付錢了,還變相幫你降低了庫存,減少了貨物滯壓的風(fēng)險(xiǎn),所以從實(shí)質(zhì)上來講貨物就是等同于被你銷售了,所以這兩種情況相對(duì)容易理解。

那為什么購買就不一樣了呢?你試著這么理解,買進(jìn)來的貨物,如果我準(zhǔn)備自己用掉或者給員工發(fā)福利,從稅法的角度說你或者你的員工就是最后的接棒者,增值稅壓根不允許你抵扣,如果你抵扣了,稅法讓你做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出就行了。所以不存在銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅,進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題,當(dāng)然就不屬于視同銷售。舉個(gè)例子,你買了個(gè)面包自己吃掉了,你在買面包的時(shí)候就知道這個(gè)面包的增值稅是不允許抵扣的,當(dāng)然用不著把吃面包當(dāng)作銷售,買面包當(dāng)作采購,直接買面包的時(shí)候進(jìn)項(xiàng)不抵扣這事就完了。

但是購買的商品用于投資、分配或無償贈(zèng)送,在這個(gè)過程中你就有可能會(huì)賺錢,比如你買來的價(jià)格是100元,投資或分配的時(shí)候當(dāng)作200的價(jià)值來確認(rèn),你存在賺錢的可能性,那就很簡單,買進(jìn)來作為進(jìn)項(xiàng)抵扣,投資、分配、贈(zèng)送的時(shí)候當(dāng)作銷售確認(rèn)銷項(xiàng)就好了,理解為正常的銷售,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,銷項(xiàng)稅額交稅即可。

這里“贈(zèng)送”要特別強(qiáng)調(diào)一下,在會(huì)計(jì)處理上,贈(zèng)送的會(huì)計(jì)處理跟投資、分配的又不一樣了,集體福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分配的時(shí)候,視同銷售的會(huì)計(jì)處理上都會(huì)確認(rèn)收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本;但無償贈(zèng)送的時(shí)候,會(huì)計(jì)上卻不確認(rèn)收入,僅僅是把商品按成本直接結(jié)轉(zhuǎn)就行了。這又是為什么?因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入的確認(rèn)條件是經(jīng)濟(jì)利益要很可能流入,才能作為會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn),東西是你無償贈(zèng)送出去的,你不會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益的流入,不符合收入的確認(rèn)條件,所以在贈(zèng)送環(huán)節(jié),會(huì)計(jì)處理很特殊,直接用成本結(jié)轉(zhuǎn)即可,不作為收入確認(rèn)。

所以這里總結(jié)兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn):(1)視同銷售不等于確認(rèn)收入;(2)購買的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)不需要視同銷售,只需要進(jìn)項(xiàng)稅額不抵扣即可。

2.勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的視同銷售:

勞務(wù)以及無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的視同銷售就簡單多了,只有在無償提供或者無償轉(zhuǎn)讓的情況下,我們要視同銷售。而且這里還有一個(gè)“雙公例外”原則,及:無償提供的勞務(wù)或者無償轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),如果是用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的,稅法上不需要視同銷售。

這里再特別提示一下:貨物的無償贈(zèng)送,就算是用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的,也要視同銷售,但是勞務(wù)和無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的無償贈(zèng)送,用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象是可以除外的,不作為視同銷售處理。

我們?cè)賮硌芯恳幌伦援a(chǎn)貨物企業(yè)所得稅的視同銷售:

企業(yè)所得稅的視同銷售確認(rèn)原則只有一個(gè):貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。也就是貨物是否已經(jīng)從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移到了企業(yè)外部,只要所有權(quán)從企業(yè)內(nèi)轉(zhuǎn)移出去了,就要作為企業(yè)所得稅視同銷售處理;反之,不認(rèn)為是視同銷售。

舉個(gè)例子:貨物在總分機(jī)構(gòu)中進(jìn)行移送(不同縣市),比如從北京調(diào)貨到上海來,增值稅需要視同銷售,但企業(yè)所得稅就不需要視同銷售,因?yàn)樨浳镞€在公司這個(gè)主體內(nèi),所有權(quán)還歸公司所有。

綜上,視同銷售這個(gè)知識(shí)點(diǎn)比較難,需要好好思考總結(jié)。出道題看看大家學(xué)會(huì)了沒有:

下列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中,既屬于增值稅視同銷售,又屬于企業(yè)所得稅視同銷售確認(rèn)收入的項(xiàng)目有( )

a.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于分配股利

b.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于投資

c.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利

d.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)辦公樓在建工程

e.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)和外省分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移用于銷售

答案是:abc

d增值稅和企業(yè)所得稅都不用視同銷售,這里再多說一點(diǎn),自產(chǎn)貨物用于自己企業(yè)辦公樓的建造,是正常的經(jīng)營行為,壓根不是增值稅的征稅范圍,所以談不上增值稅視同銷售;而辦公樓也屬于本企業(yè),資產(chǎn)還在企業(yè)內(nèi)部,不屬于企業(yè)所得稅視同銷售

e企業(yè)所得稅不視同銷售,因?yàn)樨浳镞€在企業(yè)內(nèi)部

【第4篇】增值稅視同銷售收入

每次分享文章視同銷售,總有朋友問我增值稅為什么要視同營業(yè)。

第4條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的。

是啊,為什么一定要把增值稅視同銷售?

其實(shí)每一項(xiàng)政策都是有原因的,不是無緣無故給出這樣的規(guī)定,為什么不是增值稅銷售,而是要被視為銷售行為,那自然有它的道理。

哥今天給大家做一點(diǎn)分析,多交流和探討。

01#

保持鏈條完整,防止雙重征稅。

上所述,增值稅是對(duì)流通過程中增值部分征收的流轉(zhuǎn)稅。為了避免重復(fù)征稅,在流通過程中,下一個(gè)納稅環(huán)節(jié)要減去上一個(gè)環(huán)節(jié)所繳納的稅款(僅就增值稅部分征稅),增值稅就是這樣一個(gè)環(huán)節(jié)傳遞下去的,直到最終消費(fèi)者,所有的增值稅都由最后一個(gè)消費(fèi)者繳納。

這個(gè)鏈條環(huán)節(jié)的情況就像一個(gè)鏈條,所以我們常說增值稅是一種鏈條稅,鏈條不斷,增值稅就不會(huì)重復(fù)征稅,如果鏈條不完整,可能會(huì)重復(fù)增值稅。

考慮賣是為了保持鏈條的完整性,直到最終消費(fèi)者不讓鏈條斷裂,這樣才能避免雙重征稅。

假設(shè)一個(gè)價(jià)值100(不含稅)的產(chǎn)品被工廠賣給批發(fā)商,批發(fā)商再把它交給超市。

整個(gè)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的鏈條沒有斷裂,批發(fā)商在贈(zèng)送給超市時(shí),視同銷售(按市場價(jià)100元),超市以后再出售這種產(chǎn)品,全國整個(gè)環(huán)節(jié)就收到13元的增值稅。

這也是產(chǎn)品本身應(yīng)繳納的增值稅,出廠后沒有增值,應(yīng)繳納增值稅100倍13%。

但是,如果批發(fā)商不把禮品當(dāng)作銷售,增值稅鏈條就會(huì)在這一環(huán)節(jié)斷裂。

超市的后期,在銷售時(shí)間之前沒有把進(jìn)項(xiàng)稅額傳下去,這樣就交了13個(gè)增值稅,全國一共收了26個(gè),出現(xiàn)了重復(fù)征稅的情況。

這顯然不是國家想要的,增值稅本身就是為了避免重復(fù)征稅,作為銷售可以避免這個(gè)問題,這樣增值稅就可以傳遞到下一個(gè)環(huán)節(jié)。

02#

堵塞稅收漏洞防止少繳增值稅。

視同銷售除了可以防止因鏈條斷裂而造成的重復(fù)征稅外,還可以堵塞稅收漏洞,防止增值稅少征。

舉個(gè)例子,工廠生產(chǎn)一個(gè)100的產(chǎn)品(不含稅價(jià))給員工,市場價(jià)是200,成本是100。

如果不被視為銷售,國家將不會(huì)收到增值稅26,事實(shí)上,市場價(jià)值的貨物不包括稅200,最后,國家整體上應(yīng)該征收26的增值稅,但如果不把工廠當(dāng)成銷售的話,那么國家就收不了那么多,只收13增值稅了,工廠里的禮品商品的附加值稅也就虧了。

出售解決了這一漏洞。

如果不能算是銷售的話,那就很容易做到通過贈(zèng)送的策劃,侵蝕國家的稅收。

03#

如何按銷售額申報(bào)增值稅。

同樣的銷售額可以開具增值稅專用發(fā)票,因?yàn)橥粋€(gè)銷售額有一個(gè)目的就是防止增值稅鏈條斷裂,鏈條需要抵扣來維持,所以如果在同一銷售過程中可以開具給下游的增值稅發(fā)票。

如果開發(fā)票的話,自然要怎么申報(bào)。

當(dāng)然,如果沒有開具,也應(yīng)該申報(bào),填寫未開票收入一欄申報(bào)即可。

a納稅人b,將公司生產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)給員工,沒有發(fā)票,成本為50萬元,不含稅對(duì)外銷售的價(jià)值為100萬元,那么,b企業(yè)又該如何申報(bào)?

根據(jù)《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定,b企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于集體福利的行為視同銷售貨物,即使未開具發(fā)票,也應(yīng)申報(bào)未開票收入100萬元。

這是如何填寫聲明。

【第5篇】視同銷售確認(rèn)收入

研究視同銷售要搞清三個(gè)問題:

一、稅法中的視同銷售是什么,二、視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與正常銷售有何不同,三、視同銷售的計(jì)稅依據(jù)。

一、稅法中視同銷售的規(guī)定及其異同

視同銷售是稅法上的概念,會(huì)計(jì)上并無視同銷售一說。稅法對(duì)視同銷售無明確定義,而是在具體稅種中以列舉的方式確定。增值稅、企業(yè)所得稅、土增稅中有關(guān)于視同銷售的明確規(guī)定。

(一)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移與否的規(guī)定

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條是增值稅關(guān)于視同銷售的列舉式規(guī)定,原本有8種,2023年4月最后一次營改增后,將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”不復(fù)存在,就只有7種行為了,其中第1、2、3項(xiàng)關(guān)于代銷和納稅人將貨物在不同縣(市)移送要視同銷售的規(guī)定是基于增值稅抵扣鏈條完整性的考慮,這種所有權(quán)未轉(zhuǎn)移即視同銷售的情況在企業(yè)所得稅和土增稅中是不存在的。企業(yè)所得稅方面,國稅函[2008]828號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》明確:判定原則是“資產(chǎn)所有權(quán)屬是否改變”,除非將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外,否則所有權(quán)未發(fā)生改變的,就不視同銷售;土增稅方面,總局公告2023年第70號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》規(guī)定:所有權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)視同銷售。

(二)、產(chǎn)品用于投資、捐贈(zèng)或贈(zèng)送、職工福利、向股東分配等行為在增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅中都是視同銷售的。三個(gè)稅種的表述有異,但實(shí)質(zhì)相同。比如增值稅規(guī)定贈(zèng)送視同銷售,而企業(yè)所得稅規(guī)定產(chǎn)品“用于市場推廣或銷售”視同銷售,其實(shí)就是將產(chǎn)品作為樣品贈(zèng)送的行為視同銷售,本質(zhì)是一樣的,再比如增值稅規(guī)定產(chǎn)品用于個(gè)人消費(fèi)視同銷售,企業(yè)所得稅規(guī)定用于交際應(yīng)酬視同銷售,等等。此處不一一詳述。

這里要注意的兩個(gè)問題:

1、產(chǎn)品購入與自產(chǎn)的不同,對(duì)增值稅來說可能是視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的區(qū)別,如購入的產(chǎn)品用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)不是視同銷售而是進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出,但對(duì)企業(yè)所得稅及土增稅而言,無論是購入還是自產(chǎn),只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移,就都視同銷售。

2、主體的不同。對(duì)增值稅而言,自然人對(duì)外投資、贈(zèng)送的若是貨物,并不視同銷售,但土增稅視同銷售。因自然人不是企業(yè)所得稅納稅人,而個(gè)人所得稅在視同銷售上雖未見明確規(guī)定,但個(gè)稅相關(guān)規(guī)定明確:若收入偏低無正當(dāng)理由,稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定收入。此規(guī)定與視同銷售有相同的效果。

(三)“賣一贈(zèng)一”的行為

“買一贈(zèng)一”的行為,對(duì)于賣方即“賣一贈(zèng)一”,企業(yè)所得稅明確規(guī)定不視同銷售,不另外確認(rèn)收入。對(duì)增值稅而言,若存在有“賣”的基礎(chǔ)行為,還要符合在同一張發(fā)票上開具的程序性規(guī)定,其“贈(zèng)一”的行為才會(huì)不視同銷售。

二、視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與正常銷售有何不同

對(duì)于企業(yè)所得稅而言,正常銷售的收入確認(rèn)明確應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,增值稅也可理解為一般情況下收入的確認(rèn)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,而土增稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較特殊,是合同簽訂時(shí)。但在視同銷售時(shí),增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均是應(yīng)稅行為完成時(shí)。所以若一份捐贈(zèng)合同規(guī)定2023年10月1日履行該捐贈(zèng)合同,只要該日未實(shí)際履行捐贈(zèng),則當(dāng)日增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅均不確認(rèn)視同銷售,只有在實(shí)際交付當(dāng)日才確認(rèn),所以視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以理解為收付實(shí)現(xiàn)制。

三、視同銷售的計(jì)稅依據(jù)

視同銷售因?yàn)闆]有取得對(duì)價(jià)或明確的對(duì)價(jià),需要確定其計(jì)稅依據(jù)。增值稅、企業(yè)所得稅、土增稅規(guī)定各不相同。增值稅按下列順序確定:1、自己產(chǎn)品的銷售均價(jià);2、其他企業(yè)同類產(chǎn)品的銷售均價(jià);3、成本加成。這是增值稅視同銷售的原則,增值稅視同銷售確定計(jì)稅依據(jù)有一個(gè)例外:財(cái)稅〔2008〕170號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中關(guān)于自已使用過的固定資產(chǎn)視同銷售的規(guī)定:納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為,對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

企業(yè)所得稅明確規(guī)定應(yīng)按公允價(jià)值確定銷售收入(總局公告2023年第80號(hào)),但也有一個(gè)例外:即國稅發(fā)[2009]31號(hào)文對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)視同銷售的規(guī)定,與增值稅對(duì)于視同銷售確認(rèn)收入的順序是一樣的,也有成本加成。但增值稅規(guī)定的成本加成利潤率是10%,而企業(yè)所得稅的成本加成利潤率是15%。

土增稅無成本加成的規(guī)定,按市場價(jià)或評(píng)估價(jià)確認(rèn)收入。

作者及單位:

劉宏偉 河南正平稅務(wù)師事務(wù)所(普通合伙)

陳利玲 河南元興稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

來源:正元財(cái)稅

編輯:沐林財(cái)訊

【第6篇】視同銷售收入是否繳納企業(yè)所得稅

增值稅、企業(yè)所得稅兩大稅種中均有對(duì)視同銷售的規(guī)定,那么同樣是視同銷售,各稅種規(guī)定是否相同呢?判定的關(guān)鍵點(diǎn)有什么區(qū)別呢?今天小編就帶各位一同走近“視同銷售”,看看它們之間有什么不同吧。

增值稅中的視同銷售

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定,下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

企業(yè)所得稅中的視同銷售

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入:

(1)用于市場推廣或銷售;

(2)用于交際應(yīng)酬;

(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

(4)用于股息分配;

(5)用于對(duì)外捐贈(zèng);

(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué),大家可以關(guān)注小編頭條號(hào),私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料!還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天!

【第7篇】用于市場推廣或銷售視同銷售收入

理個(gè)稅有限責(zé)任公司是一家設(shè)備租賃公司,將自己公司的a設(shè)備無償提供給甲公司使用,那么理個(gè)稅公司要不要視同銷售繳增值稅,要不要繳企業(yè)所得稅,設(shè)備的折舊能不能扣?要回答這些問題,就需要對(duì)增值稅、所得稅視同銷售知識(shí)有所了解,并熟悉相關(guān)會(huì)計(jì)處理,今天我們就來一起梳理一下,各種“視同銷售”的規(guī)定。

增值稅視同銷售

增值稅視同銷售行為(非?!?+3”)

1.相關(guān)規(guī)定:

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 (財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào) )第四條規(guī)定的8種情況。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅(2016)36號(hào)文件)第十四條 又增加了3種。

①將貨物交付他人代銷。

②銷售代銷貨物。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體工商戶。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

⑨單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

⑩單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

?財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.舉例:

長城公司系增值稅一般納稅人,為委托方長江公司(增值稅一般納稅人)代銷產(chǎn)品。每件產(chǎn)品雙方委托價(jià)格100元(不含增值稅),長城公司加價(jià)20元,以每件120元對(duì)外出售,委托方長江公司已為長城公司開具增值稅專用發(fā)票。在這個(gè)例子中,委托方、受托代銷方都要視同銷售,增值稅按照銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納。

企業(yè)所得稅視同銷售

1.相關(guān)規(guī)定:

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù),國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(稅總函〔2008〕828號(hào))第二條 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

①用于市場推廣或銷售;

②用于交際應(yīng)酬;

③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

④用于股息分配;

⑤用于對(duì)外捐贈(zèng);

⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2.原理:

企業(yè)所得稅視同銷售主要強(qiáng)調(diào)“所有權(quán)的轉(zhuǎn)移”,對(duì)于貨物的移庫結(jié)轉(zhuǎn),生產(chǎn)、制造、加工改變形狀、結(jié)構(gòu)或性能,改變資產(chǎn)用途,因?yàn)椴簧婕八袡?quán)的轉(zhuǎn)移,都不需要視同銷售。

3.舉例:

“理個(gè)稅”教育咨詢公司將自己開發(fā)的價(jià)值16800元的cpa網(wǎng)課免費(fèi)讓員工學(xué)習(xí)使用,以提高員工技能,還將外購的熱水器發(fā)放給員工作為福利,問哪些要視同銷售,應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅?

會(huì)計(jì)上視同銷售

會(huì)計(jì)上的“視同銷售”是指會(huì)計(jì)對(duì)于貨物的非銷售性轉(zhuǎn)移行為要按照正常銷售一樣確認(rèn)和計(jì)量,即要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面,是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系,不存在銷售行為,不符合銷售成立的標(biāo)志,因此,會(huì)計(jì)上不作銷售處理,而按成本轉(zhuǎn)賬。

在增值稅的前8種視同銷售中,第③、④、⑧種情況是不確認(rèn)收入的,其他情況要確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)處理上,具體解釋如下:

①貨物交付他人代銷:

委托方的處理—— a視同買斷方式下,一般在發(fā)出商品時(shí),確認(rèn)收入

b收取手續(xù)費(fèi)方式下,在收到受托方開來的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

②銷售代銷貨物:

受托方的處理——按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外:不確認(rèn)收入

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。(營改增后只有象征意義了)不確認(rèn)收入

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。確認(rèn)收入

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體工商戶。確認(rèn)收入

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。確認(rèn)收入

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。不確認(rèn)收入

特殊注意事項(xiàng)

1.以下是不視同銷售行為,而作為銷售行為處理的:

按照稅法的規(guī)定,自產(chǎn)、委托加工或外購的產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組,不屬于視同銷售,而是銷售行為,對(duì)于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上也是要確認(rèn)收入的。

2.外購產(chǎn)品用于各種用途在會(huì)計(jì)、增值稅、所得稅中的處理:

(1)外購產(chǎn)品對(duì)外投資:會(huì)計(jì)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,增值稅確認(rèn)收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,所得稅確認(rèn)收入并扣除相關(guān)成本;

(2)外購產(chǎn)品進(jìn)行利潤分配:會(huì)計(jì)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,增值稅確認(rèn)收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,所得稅確認(rèn)收入并扣除相關(guān)成本;

(3)外購產(chǎn)品作為單位的勞保用品使用 :會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,增值稅不視同銷售不需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,所得稅不視同銷售并可扣除相關(guān)成本費(fèi)用;

(4)外購產(chǎn)品用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 :會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入直接計(jì)入福利費(fèi),增值稅需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,所得稅視同銷售相關(guān)福利費(fèi)在規(guī)定限額內(nèi)扣除;

(5)外購產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng):會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入相關(guān)成本計(jì)入捐贈(zèng)支出,增值稅視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額,所得稅視同銷售捐贈(zèng)支出區(qū)分公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)在稅前扣除;

消費(fèi)稅視同銷售

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅。

所稱用于其他方面,是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

土地增值稅的視同銷售

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等,發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn),其收入按下列方法和順序確認(rèn):

1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

資源稅的視同銷售

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,不繳納資源稅;自用于其他方面的,視同銷售,依照《中華人民共和國資源稅法》繳納資源稅。

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【第8篇】視同銷售確認(rèn)收入嗎

企業(yè)所得稅申報(bào)表又雙叒叕變了,帶來的不只是學(xué)習(xí)的麻煩,也有好處的。

筆者通過學(xué)習(xí),發(fā)現(xiàn)一處修改,就減少了稅企之間的爭議。

對(duì)于“視同銷售”的納稅調(diào)整,大家都清楚和明白,既要調(diào)增“銷售收入”,也要調(diào)增“銷售成本”,對(duì)于這一點(diǎn)大家都沒有異議。

可是,問題在于在調(diào)增“收入”的同時(shí),“收入”對(duì)應(yīng)的“費(fèi)用”是不是也該同時(shí)調(diào)增呢?

比如,企業(yè)宣傳促銷活動(dòng)中,贈(zèng)送了自己的產(chǎn)品,成本價(jià)6萬元,市場價(jià)10萬元(不含稅)。會(huì)計(jì)處理:

借:銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 7.3萬元

貸:產(chǎn)成品 6萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.3萬元

稅務(wù)處理:增值稅已經(jīng)按照視同銷售確認(rèn)了銷項(xiàng)稅額,企業(yè)所得稅方面也視同銷售調(diào)增“銷售收入”10萬元,調(diào)增“銷售成本”6萬元。大家對(duì)這一點(diǎn)是沒有異議的。

但是,問題在于我企業(yè)已經(jīng)按照10萬元確認(rèn)了收入,那么“銷售費(fèi)用”是不是也應(yīng)按照10萬元加增值稅計(jì)算呢?因?yàn)槲疫@些贈(zèng)送的產(chǎn)品經(jīng)過視同銷售處理后,計(jì)稅基礎(chǔ)就變成了10萬元了啊,當(dāng)然還有企業(yè)承擔(dān)了不得轉(zhuǎn)嫁或抵扣的增值稅。

可是,以前稅務(wù)總局也沒有明確,申報(bào)表填報(bào)說明也沒有注明等原因,所以就有人支持應(yīng)該同時(shí)調(diào)增,也有人反對(duì),反正是爭議一大片,常常就出現(xiàn)稅企爭議,各有各的道理。企業(yè)肯定是擰不過稅務(wù)局的啊,最終吃虧的是企業(yè)。

好啦,回顧了一下關(guān)于“視同銷售”曾經(jīng)存在的爭議,下面我們就看看總局修改后的最新口徑。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào))修改了《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(a105000)“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-(十七)其他”(第30行)的填寫說明,在原有的“填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額”基礎(chǔ)上,增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí),進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后,對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行”的表述。

2017版(修改前)截圖

2019版(修改后)截圖

(注意畫框的是重點(diǎn))

這一修訂的最大好處就是完美的解決之前的稅收爭議!

還是以前面的例子,我們來看看在新表下應(yīng)該怎么填報(bào):

第一步:填報(bào)《a105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》:

第二步:填報(bào)《a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》:

通過上述填報(bào)過程可以看出,能否調(diào)增“費(fèi)用”對(duì)企業(yè)影響還是蠻大的。原來是大部分地區(qū)稅局和稅官,之所以不認(rèn)可上述對(duì)“費(fèi)用”調(diào)增,因?yàn)榭梢哉{(diào)增“費(fèi)用”的話意味著企業(yè)將不會(huì)補(bǔ)稅,很多企業(yè)與稽查稅官為此經(jīng)常扯皮。

總局這次修訂,最終一錘定音:調(diào)增收入的同時(shí),也可以調(diào)增費(fèi)用!

只有這樣,邏輯關(guān)系才是正確的!

這一修訂,是對(duì)企業(yè)的明顯利好,也是對(duì)某些裝著明白揣糊涂或者教條主義者打臉。

另外,原來“視同銷售”還存在一處爭議:視同銷售收入金額是否含稅?

大家可能會(huì)想當(dāng)然的認(rèn)為,稅務(wù)上“收入”都應(yīng)該是不含稅的。但是,請(qǐng)看下面的案例:

企業(yè)在中秋節(jié)前,購買月餅給員工發(fā)放。由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,只要對(duì)方開具了普通發(fā)票,金額5萬元。

會(huì)計(jì)處理:

借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 5萬元

貸:銀行存款 5萬元

該業(yè)務(wù)同樣需要進(jìn)行視同銷售處理的(提醒:很多人會(huì)經(jīng)常忘記該調(diào)整)。

雖然該調(diào)整無論是含稅還是不含稅,視同銷售收入與成本都會(huì)相等,不會(huì)對(duì)“費(fèi)用”產(chǎn)生調(diào)整。

但是含稅與不含稅的微妙處在于,含稅金額較大,會(huì)增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)等限額扣除的基數(shù),企業(yè)有少繳稅的嫌疑。

可是,如果按照不含稅金額調(diào)整,又如何來確定不含稅金額呢?如果對(duì)方提供的增值稅普通發(fā)票上顯示了不含稅金額還比較好辦,如果是沒有顯示的呢?企業(yè)還要去確認(rèn)對(duì)方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,或者還要確認(rèn)購買的商品的稅率以及是否免稅等等,反正事情不會(huì)少。

本來,類似于月餅這樣視同銷售是否含稅,對(duì)納稅結(jié)果影響并不大,應(yīng)該從簡和從方便企業(yè)的角度出發(fā)即可,可是有些人就喜歡拿著這些找企業(yè)的麻煩。

扯遠(yuǎn)了,反正總局這次的這樣修訂,我覺得應(yīng)該大大的點(diǎn)贊。希望放管服措施更加深入,營商環(huán)境更加優(yōu)化,稅收爭議愈來愈少。

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來源:輕松財(cái)稅

作者: 彭懷文

【第9篇】什么是企業(yè)所得稅的視同銷售收入

今天我們先來詳細(xì)講述一下增值稅的8項(xiàng)視同銷售:

1、視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為(非?!?+3”)

①將貨物交付他人代銷。

②銷售代銷貨物。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體工商戶。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人。

⑨單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

⑩單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

?財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

①將貨物交付他人代銷—代銷中的委托方。

②銷售代銷貨物—代銷中的受托方。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

【解釋】機(jī)構(gòu)之間貨物移送視同銷售的三個(gè)條件

第一、限于不同機(jī)構(gòu)之間發(fā)生,屬于同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部。企業(yè)間的貨物移送正常納稅;

第二、強(qiáng)調(diào)相關(guān)機(jī)構(gòu)必須在不同縣(市),反言之,同一縣(市)發(fā)生的機(jī)構(gòu)間貨物移送不征稅;

第三、強(qiáng)調(diào)貨物移送以后,必須用于銷售;

第四、受貨機(jī)構(gòu)向購買方開具發(fā)票或向購買方收取貨款

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。(規(guī)避)

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。(重點(diǎn))

【注意】貨物的來源,只有自產(chǎn)和委托加工,無外購貨物。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體工商戶。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

【注意】貨物的來源,除自產(chǎn)和委托加工,還有外購貨物。

⑨單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;

⑩單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;

?財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

特別注意:

傳統(tǒng)增值稅的8項(xiàng)視同銷售≠營改增的視同銷售≠企業(yè)所得稅的視同銷售

【解釋】單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供應(yīng)稅服務(wù),視同銷售,但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外(“雙公例外”原則)

2、混合銷售行為

①含義:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售。且二者之間有從屬關(guān)系。

②稅務(wù)處理:

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售,按照銷售貨物繳納增值稅;

其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。(實(shí)質(zhì),還是看經(jīng)營主業(yè))

【第10篇】視同銷售收入和視同銷售成本

問題:我公司有一批安置房需要無償移交給被拆遷戶,該批安置房與商品房沒有差異,市場價(jià)值約4億元,開發(fā)建設(shè)成本約2億元。我在網(wǎng)上看到一個(gè)關(guān)于安置房處理的觀點(diǎn):無償移交回遷安置房應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售確認(rèn)收入,確認(rèn)一筆視同銷售所得,同時(shí)按視同銷售收入金額以“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”形式計(jì)入開發(fā)成本的土地成本中,對(duì)所得稅整體無影響。按照這個(gè)觀點(diǎn),我公司應(yīng)該確認(rèn)4億元收入,同時(shí)應(yīng)該確認(rèn)4億元拆遷補(bǔ)償費(fèi)成本,對(duì)企業(yè)所得稅整體無影響。請(qǐng)問,這樣理解正確嗎?

djz回復(fù):首先,地產(chǎn)公司開發(fā)的安置房移交給被拆遷戶不屬于無償贈(zèng)送,其本質(zhì)是被拆遷戶以自有房屋或者土地使用權(quán)換取新的安置房行為,在稅法上屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)視同銷售確認(rèn)收入。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此,貴公司應(yīng)該按照市場價(jià)值4億元確認(rèn)安置房視同銷售收入。

其次,地產(chǎn)公司建設(shè)安置房是為了換取被拆遷戶原土地使用權(quán),支付的對(duì)價(jià)即為獲取新土地使用權(quán)而發(fā)生的成本,該部分成本需要在整個(gè)項(xiàng)目開發(fā)產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?。貴公司移交的安置房價(jià)值4億元,對(duì)應(yīng)的拆遷補(bǔ)償成本增加4億元,這部分拆遷補(bǔ)償成本屬于土地成本一部分,需要在整個(gè)項(xiàng)目的開發(fā)產(chǎn)品間分?jǐn)偂?/p>

最后,按照收入成本配比的原則,安置房視同銷售部分的計(jì)稅收入為4億元,對(duì)應(yīng)計(jì)稅成本為2億元開發(fā)建設(shè)成本加上分?jǐn)傊猎撆仓梅康耐恋爻杀?。該?xiàng)財(cái)稅處理從表面上看借貸金額一致,很多學(xué)者將之理解為計(jì)稅收入與計(jì)稅成本一致,想當(dāng)然的得出對(duì)企業(yè)所得稅沒有影響的結(jié)論,嚴(yán)重誤導(dǎo)了財(cái)稅圈的朋友,在此,德居正咨詢團(tuán)隊(duì)予以聲明:安置房視同銷售的計(jì)稅收入與計(jì)稅成本金額不一致,一方代表的是安置房的市場價(jià)值,另一方代表的是為獲取整個(gè)項(xiàng)目而支付的對(duì)價(jià),是整個(gè)項(xiàng)目土地成本的一部分,兩者在計(jì)稅配比、成本分?jǐn)?、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)方面存在很大差異,對(duì)企業(yè)所得稅有重大影響。

【第11篇】視同銷售收入和成本

新冠肺炎疫情即將結(jié)束,我們迎來了春天。對(duì)于我們會(huì)計(jì)人來說不僅迎來了春天,也迎來了企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)所得稅匯算清繳中“視同銷售”情況是很多企業(yè)都會(huì)碰到的一個(gè)納稅調(diào)整事項(xiàng),什么情況需要視同銷售呢?視同銷售稅前扣除收入和成本如何確定?企稅匯繳又該如何申報(bào)填列呢?搞清楚上述問題的前提是要掌握增值稅視同銷售情形下會(huì)計(jì)處理和企稅處理的區(qū)別,會(huì)計(jì)處理是前提,企稅視同銷售是在已有會(huì)計(jì)處理上進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整播一條福利:

實(shí)務(wù)中,因工資管理“被舉報(bào)、被審計(jì)、被補(bǔ)繳”案例屢見不鮮

企業(yè)及人事財(cái)務(wù)人員應(yīng)如何正確理解“工資總額、職工薪酬、工資薪金”的人財(cái)統(tǒng)計(jì)口徑差異?

又如何掌握人財(cái)實(shí)踐操作難點(diǎn)盲點(diǎn)?準(zhǔn)確快速完成申報(bào)工作?

我們先來看看納稅人咨詢“自產(chǎn)貨物贈(zèng)送給客戶用于業(yè)務(wù)宣傳企業(yè)所得稅應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整?”的問題及廣東省稅務(wù)局的答復(fù)內(nèi)容。

廣東省12366納稅服務(wù)中心答復(fù):

尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人)您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉,現(xiàn)答復(fù)如下:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第五十六條規(guī)定,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本,是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

另外,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))的規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

此外,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第80號(hào))的規(guī)定,企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題。企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的,除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。因此,屬于上述視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等情形,應(yīng)該規(guī)定確認(rèn)銷售收入。涉及具體征管問題請(qǐng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步咨詢。

上述回復(fù)僅供參考,感謝您對(duì)本網(wǎng)站的支持!

官方將納稅人問詢的問題通過條款的形式做出了回復(fù),小編這里將回復(fù)的內(nèi)容進(jìn)行提煉具體化,以期能加深您對(duì)此問題的理解。

企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于廣告推廣,會(huì)計(jì)處理上是不確認(rèn)收入的,但是稅法上需要視同銷售繳納增值稅,企業(yè)所得稅上也需要視同銷售處理。

【案例一】我們用具體案例將這段話場景話,d公司主要是從是化妝品生產(chǎn)銷售,為了擴(kuò)大產(chǎn)品的知名度,在2023年將自產(chǎn)成本10000元化妝品用于廣告宣傳。(該產(chǎn)品正常出售的公允價(jià)值為不含稅18000元)

會(huì)計(jì)處理:將產(chǎn)品用于廣告宣傳計(jì)入銷售費(fèi)用

注意此時(shí)增值稅需要視同銷售,按公允價(jià)值18000*13%=2340元計(jì)入增值稅銷項(xiàng)稅額:

借:銷售費(fèi)用 12340

貸:庫存商品 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2340

企業(yè)所得稅稅務(wù)處理:將自產(chǎn)貨物用于市場推廣,因?yàn)樗袡?quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移,企稅上需要視同銷售。

第一步:

應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入18000元,填寫a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第3行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售收入”。應(yīng)按歷史成本確認(rèn)視同銷售成本10000元,填寫a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第13行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售成本”。根據(jù)上述業(yè)務(wù)合計(jì)需要納稅調(diào)增的金額是8000元。

第二步:

對(duì)于上述稅會(huì)差異的8000元,實(shí)際上是此項(xiàng)支出的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)的差額(試想企業(yè)將上述產(chǎn)品出售,以出售收入額進(jìn)行贈(zèng)送,那么實(shí)際贈(zèng)送支出不含稅價(jià)應(yīng)該是18000元,而不是10000元),故應(yīng)該需要在a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“(十七)其他”調(diào)減。所以需要在a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行第1列“賬載金額”填寫0元,“稅收金額”填寫8000元,納稅調(diào)整減少8000元。

通過上述兩個(gè)步驟的調(diào)增調(diào)減,把視同銷售導(dǎo)致的該部分納稅調(diào)整金額變?yōu)?。也就意味著企業(yè)不需對(duì)該項(xiàng)行為支付額外企業(yè)所得稅稅款。

小貼士:《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào))對(duì)企業(yè)所得稅部分納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂,其中修訂內(nèi)容就涉及視同銷售的納稅調(diào)整。

上面介紹的是自產(chǎn)貨物用于宣傳推廣的情形,只是屬于視同銷售的一種情形,小編在這里整理了增值稅的視同銷售行為在會(huì)計(jì)做賬下是否需要確認(rèn)收入、在企業(yè)所得稅下是否需要確認(rèn)視同銷售收入,詳見下表:

注:此表格作者汪詩雅,如轉(zhuǎn)載請(qǐng)列明來源作者

看到上表的總結(jié)是不是一目了然呢,上面將自產(chǎn)貨物用于市場推廣例子就是屬于增值稅視同銷售行為中的⑨,會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入,所得稅上需視同銷售確認(rèn)收入。

【補(bǔ)充】外購的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)不屬于增值稅視同銷售行為,會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入,所得稅法上需要確認(rèn)收入視同銷售。

接下來我們?cè)倮e自產(chǎn)貨物用于集體福利、將外購貨物用于集體福利的案例:

【案例二】a公司生產(chǎn)手機(jī),將本公司生產(chǎn)的1000只手機(jī)發(fā)放給企業(yè)職工。每只手機(jī)成本3000元,市場零售價(jià)為每只5000元。該情形下稅會(huì)處理分別是怎樣的?

【分析】此情形屬于上表中增值稅視同銷售行為⑤,會(huì)計(jì)和企稅上都需要確認(rèn)收入。

若適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)處理對(duì)于收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理,與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同;同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額,并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

稅務(wù)處理時(shí),a公司應(yīng)分解為兩個(gè)行為:一是按照產(chǎn)品公允價(jià)值500萬元確認(rèn)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬元;二是按照產(chǎn)品公允價(jià)值500萬元作為職工福利費(fèi)支出。稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致,不需做納稅調(diào)整。自然也無須填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表視同銷售相關(guān)內(nèi)容。

【案例三】a企業(yè)外購不銹鋼保溫杯作為福利發(fā)放給職工,購買時(shí)取得增值稅專用發(fā)票注明的不含稅金額10000元,稅額是1300元。

【分析】此種情形屬于上表下面所列的【補(bǔ)充】內(nèi)容,不屬于增值稅視同銷售,會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入,企稅上應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)處理:用于員工福利后進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,需要做轉(zhuǎn)出,增值稅上無需視同銷售。

購入時(shí):

借:庫存商品 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1300

貸:銀行存款 11300

作為福利發(fā)放給員工時(shí):

借:管理費(fèi)用——福利費(fèi)等 11300

貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利 11300

借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利 11300

貸:庫存商品 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1300

稅務(wù)處理:將外購貨物用于職工福利的,所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移,稅法上是需要視同銷售,但是會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)收入,所以就產(chǎn)生了稅會(huì)差異,需要進(jìn)行納稅調(diào)整。稅法應(yīng)將不含稅公允價(jià)格10000元確認(rèn)視同銷售收入,填寫至a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第5行“(四)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入”。應(yīng)確認(rèn)視同銷售成本10000元填寫a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第15行“(四)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售成本”。根據(jù)上述業(yè)務(wù)合計(jì)納稅調(diào)整金額為0元,無需在a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行繼續(xù)填報(bào)。

總結(jié):

(1)案例一自產(chǎn)貨物贈(zèng)送給客戶用于業(yè)務(wù)宣傳屬于增值稅視同銷售行為,會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入,企稅上需確認(rèn)視同銷售收入,稅會(huì)差異需要填寫視同銷售申報(bào)表,且需在a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行填報(bào)。

(2)案例二自產(chǎn)貨物用于集體福利屬于增值稅視同銷售行為,會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入,企稅上也確認(rèn)收入,不存在稅會(huì)差異,無需填寫視同銷售申報(bào)表。

(3)案例三外購貨物用于集體福利不屬于增值稅視同銷售行為,會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入,企稅上需確認(rèn)視同銷售收入,稅會(huì)差異需要填寫視同銷售申報(bào)表,但無需在105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行填報(bào)。

本文所例舉的例子是三個(gè)非常典型的情形,希望讀者通過閱讀本文能夠舉一反三,徹底弄清楚與增值稅視同銷售、企稅視同銷售相關(guān)的知識(shí),并正確運(yùn)用到實(shí)務(wù)當(dāng)中。

【第12篇】視同銷售收入的確認(rèn)

身為財(cái)務(wù)人員你有沒有為這筆收入在會(huì)計(jì)處理中究竟要不要確認(rèn)犯愁過?今天小編就把經(jīng)常碰到的情況給大家分享一下。

依據(jù)現(xiàn)行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,單位或合體工商戶發(fā)生下列行為,視同銷售:

以上8種行為可以規(guī)為兩大類:

a――交易類視同銷售:主要包括有,代購代銷(1、2);總分機(jī)構(gòu)之間的貨物調(diào)撥(3);自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資(單位或個(gè)體戶)、分配(股東或投資者)、贈(zèng)送(無償)(5、6、8);自產(chǎn)、委托加工的貨物用于(外部)個(gè)人消費(fèi)。(7)

以上行為(無償贈(zèng)送除外)體現(xiàn)企業(yè)與外部的往來,產(chǎn)生了增值額,并能使企業(yè)獲得收益。同時(shí)符合這兩條件可以在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入并開具增值稅專用發(fā)票。

涉及到的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:應(yīng)收賬款/長期股權(quán)投資/應(yīng)付利潤/營業(yè)外支出/應(yīng)付職工薪酬等,

貸:主營業(yè)務(wù)收入;

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

需要特別說明的是,自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi),無需開具增值稅專用發(fā)票;無償贈(zèng)送的情況下,是企業(yè)單方面的無償支出,不存在經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入,直接按成本結(jié)賬。

b――事項(xiàng)類視同銷售:包括視同銷售行為中自產(chǎn)、委托加工貨物在內(nèi)部的使用,即用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(4)和集體福利(7)因該類行為屬于自產(chǎn)自用的性質(zhì)不能為企業(yè)帶來收益,在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入,直接結(jié)轉(zhuǎn)成本,且無須開具增值稅專用發(fā)票。

涉及到的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:在建工程等

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

【第13篇】視同銷售收入納稅調(diào)整

公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為試用裝,免費(fèi)送給潛在客戶,用于市場推廣。會(huì)計(jì)上,我們直接將這部分支出按照賬面成本計(jì)入了銷售費(fèi)用,在企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候,如何進(jìn)行納稅調(diào)整?在申報(bào)表中,又該如何填寫呢?

實(shí)務(wù)中,很多企業(yè)都存在將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場推廣、發(fā)放福利或者對(duì)外捐贈(zèng)等情形。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定,企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第80號(hào))進(jìn)一步明確,企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

舉例來說,a公司以自產(chǎn)的200箱牛奶用于廣告宣傳,已知牛奶的成本價(jià)為50元/箱,市場價(jià)格為70元/箱。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了1萬元的廣告宣傳費(fèi),但未做視同銷售處理。那么,根據(jù)現(xiàn)行政策,在企業(yè)所得稅上,a公司應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入:70×200=14000(元),視同銷售成本:50×200=10000(元),并需要按照牛奶的公允價(jià)值確認(rèn)14000元的廣告宣傳費(fèi)。也就是說,該筆交易會(huì)在視同銷售調(diào)整項(xiàng)中,新增4000元應(yīng)納稅所得額,同時(shí)應(yīng)在原來會(huì)計(jì)確認(rèn)的10000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上,增補(bǔ)4000元銷售費(fèi)用,同步抵減4000元應(yīng)納稅所得額。

對(duì)應(yīng)到企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的填報(bào),納稅人應(yīng)在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105010)第3行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售收入”行次“稅收金額”列填報(bào)14000、“納稅調(diào)整金額”列填報(bào)14000,同時(shí),在該表第13行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售成本”行次“稅收金額”列填報(bào)10000、“納稅調(diào)整金額”列填報(bào)10000。與此同時(shí),廣告宣傳費(fèi)上4000元的稅會(huì)差異,應(yīng)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(a105000)表內(nèi)第30行“(十七)其他”行次中進(jìn)行調(diào)整,其中第1列“賬載金額”填寫10000,第2列“稅收金額”填寫14000,第4列“調(diào)減金額”填寫4000。

【第14篇】視同銷售的收入的情況

第一、增值稅如下行為都要視同銷售,依法納稅:

(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

將前兩項(xiàng)作為一組。兩項(xiàng)中均涉及到了“代銷”和“貨物”?!按睘椤按怼睂贍I業(yè)稅服務(wù)業(yè)的征稅范圍,“銷”為銷售,“貨物”是有形動(dòng)產(chǎn),也就是代理銷售有形動(dòng)產(chǎn),既涉及增值稅征稅范圍又涉及營業(yè)稅征稅范圍,在這里應(yīng)視同全部發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。舉個(gè)例子,比如a為生產(chǎn)西服的一家企業(yè),為增值稅一般納稅人,沒有銷售渠道,但該企業(yè)找到一家商場b幫其代銷西服。b在銷售西服的過程中發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為(銷售有形動(dòng)產(chǎn)),應(yīng)繳納增值稅。b在銷售西服之后與a企業(yè)進(jìn)行結(jié)算。a給b開具了增值稅專用發(fā)票,則b有了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,a有了增值稅銷項(xiàng)稅額。此種情況a和b都視同發(fā)生了增值稅的應(yīng)稅行為,應(yīng)視同銷售。

(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在不同縣(市)的,由不同的稅務(wù)局來管理,脫離了原稅務(wù)局的管轄范圍,應(yīng)視同于發(fā)生了銷售行為,應(yīng)征收增值稅。

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

將第4、5項(xiàng)做為一組。這兩項(xiàng)強(qiáng)調(diào)了貨物的來源是企業(yè)內(nèi)部,貨物的去向也是用于企業(yè)內(nèi)部,即“內(nèi)對(duì)內(nèi)”。

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

將6~8作為一組。該組強(qiáng)調(diào)了貨物的來源既可以是來自企業(yè)內(nèi)部,又可以是從企業(yè)外部購進(jìn)的,貨物的去向是用于企業(yè)外部的,貨物的所有權(quán)發(fā)生了改變。即“內(nèi)外對(duì)外”。

上述八項(xiàng)視同銷售行為具有以下三個(gè)特點(diǎn):

1、貨物的所有權(quán)發(fā)生了變化。比如上述第2、6、7、8項(xiàng)。

2、將自產(chǎn)或委托加工的貨物,從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域。比如上述第4、5項(xiàng)。

3、所有權(quán)沒有發(fā)生變化,但是基于堵塞管理漏洞的需要,而視同銷售。比如上述第3項(xiàng)。

現(xiàn)在回到文章開頭提的那個(gè)問題:為什么會(huì)出現(xiàn)視同銷售行為呢?增值稅征稅范圍涉及到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)(暫不討論加工、修理修配勞務(wù)),也就是涉及到貨物流轉(zhuǎn)的所有環(huán)節(jié)。如果上述幾項(xiàng)情況不視同銷售,則增值稅鏈條會(huì)發(fā)生中斷。為了保證增值稅鏈條的延續(xù),則需要對(duì)其視同銷售。

第二、視同銷售行為的具體分錄如下:

將貨物交付他人代銷:委托方的處理,視同買斷方式下一般在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;收取手續(xù)費(fèi)方式下在收到受托方開來的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入,貨物發(fā)出時(shí)計(jì)入發(fā)出商品科目。

發(fā)出商品時(shí)

借:委托代銷商品

貸:在庫商品

收到貨款(代銷清單)時(shí):

借:銀行存款(應(yīng)收賬款)

貸:主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

銷售代銷貨物:受托方先有銷項(xiàng)后有進(jìn)項(xiàng),銷售代銷貨物不確認(rèn)收入,按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

收到貨款時(shí)

借:銀行存款

貸:應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:應(yīng)付賬款

設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(不確認(rèn)收入)

發(fā)出商品時(shí)

借:發(fā)出商品

貸:庫存商品

轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

借:應(yīng)收賬款/銀行存款

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;

借:長期股權(quán)投資

貸:主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者;

借:應(yīng)付股利

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)·

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

借:營業(yè)外支出

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;

借:營業(yè)外支出

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

應(yīng)付職工薪酬/無形資產(chǎn)/存貨/固定資產(chǎn)清理

【第15篇】視同銷售的收入怎么算

增值稅和企業(yè)所得稅對(duì)特殊的行為視同銷售,而會(huì)計(jì)核算在面對(duì)這些情形的時(shí)候會(huì)存在不同的處理方法,從而產(chǎn)生納稅差異。本文將結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定來對(duì)這些行為會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生那些稅會(huì)差異納進(jìn)行探討。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定了八種視同銷售的情形,這里不再贅述。

企業(yè)所得稅視同銷售情形包括:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的。

接下來將按照不同情形進(jìn)行說明:(情形1-9企業(yè)所得稅均視同銷售)

1.非貨幣性資產(chǎn)交換

增值稅中有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此非貨幣性資產(chǎn)交換屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),企業(yè)需繳納增值稅。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算則按照對(duì)于的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行,①轉(zhuǎn)讓存貨取得非現(xiàn)金對(duì)價(jià),按銷售處理;②具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量,做銷售處理。③不滿足情形②的,按賬面價(jià)值計(jì)量,存在納稅差異。

2.用于對(duì)外投資項(xiàng)目

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶,視同銷售。

會(huì)計(jì)處理則涉及長期股權(quán)投資、金融工具等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,①非同一控制下企業(yè)合并,以及滿足非貨幣性資產(chǎn)交換中情形②并取得權(quán)益法的長期股權(quán)投資及其他投資,按銷售處理。②同一控制下企業(yè)合并,按賬面價(jià)值計(jì)量,存在納稅差異。

3.用于償債

企業(yè)所得稅按照財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第四條第二款規(guī)定,企業(yè)債務(wù)重組,以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù),應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù),即非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得+債務(wù)重組所得。

增值稅屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),繳納增值稅。

會(huì)計(jì)核算按照新的債務(wù)重組準(zhǔn)則,所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額,一并計(jì)入當(dāng)期損益,不再區(qū)分為兩項(xiàng)損益。因此在期末雖然需要進(jìn)行納稅調(diào)整,但是并不會(huì)影響應(yīng)交稅費(fèi)。

4.用于市場推廣或銷售

增值稅無明確規(guī)定,若按無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,視同銷售。買一贈(zèng)一形式若按折扣銷售,同會(huì)計(jì)核算確認(rèn)折扣后的銷售額。

按照新的收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,①隨機(jī)贈(zèng)送,以產(chǎn)品或者購入成本成本計(jì)入銷售費(fèi)用,存在納稅差異。②買一贈(zèng)一形式,分?jǐn)偨灰變r(jià)格,不存在納稅差異。

5.用于交際應(yīng)酬視同銷售收入

增值稅規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)視同銷售,而用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi),因此自產(chǎn)、委托加工的視同銷售,外購的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

會(huì)計(jì)核算以產(chǎn)品成本或者購入成本計(jì)入銷售費(fèi)用等科目,存在納稅差異。

6.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入

增值稅同上。

會(huì)計(jì)核算按照職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,非貨幣性福利,與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同。

7.用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入

增值稅規(guī)定無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,視同銷售。

會(huì)計(jì)核算以產(chǎn)品成本或者購入成本計(jì)入營業(yè)外支出,存在納稅差異。

8.用于股息分配視同銷售收入

增值稅規(guī)定分配給股東或者投資者,視同銷售。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無特殊規(guī)定,不滿足收入的定義,存在納稅差異。

9.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷

增值稅視同銷售,企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)核算在收到代銷清單時(shí),確認(rèn)收入。

10.銷售代銷貨物

增值稅視同銷售,會(huì)計(jì)核算根據(jù)新的收入準(zhǔn)則,受托方一般是代理人,不確認(rèn)商品轉(zhuǎn)讓收入。

11.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外

增值稅視同銷售,由于所有權(quán)沒有發(fā)生改變,會(huì)計(jì)核算均不確認(rèn)收入。根據(jù)國稅函〔2008〕828號(hào)規(guī)定,將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入。

情形6,9,10和11,企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)核算不存在差異。

【第16篇】所得稅收入視同銷售

一、自產(chǎn)貨物用于自產(chǎn)自用、總分機(jī)構(gòu)、贈(zèng)送他人、福利、分配、投資方面在會(huì)計(jì)、增值稅、企業(yè)所得稅的確認(rèn)收入的異同?

二、外購商品用于職工福利在會(huì)計(jì)、增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的處理?

比如某公司購買月餅發(fā)給職工,取得增值稅專用發(fā)票,價(jià)款10000元,稅1300元,價(jià)稅合計(jì)11300元。(已驗(yàn)證勾選增值稅發(fā)票)

1、在增值稅上不視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅,而是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。所以進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1300元。

2、會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1300元,但不確認(rèn)銷售。

會(huì)計(jì)科目:借:應(yīng)付職工薪酬 11300

貸:庫存商品 10000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1300

借:管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 11300

貸:應(yīng)付職工薪酬 11300

3、企業(yè)所得稅在匯算清繳時(shí)視同銷售確認(rèn)收入,同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本,均按照購入價(jià)格確認(rèn)收入與成本,所以視同銷售收入為11300元,視同銷售成本為11300元,差額為零。

4、個(gè)人所得稅是否繳納?

對(duì)于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利,不論是現(xiàn)金還是實(shí)物,依法均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利,原則上不征收個(gè)人所得稅。所以,如果想發(fā)放月餅不交個(gè)稅,關(guān)鍵是,第一是要寫清楚是聯(lián)歡聚餐使用月餅,第二是不要附每個(gè)人領(lǐng)走月餅的清單。(一家之言 呵呵)

總結(jié) 不易,望大家點(diǎn)贊、關(guān)注、探討!

視同銷售收入與成本(16篇)

企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于業(yè)務(wù)宣傳,根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條的規(guī)定,應(yīng)該做視同銷售處理。視同銷售收入與視同銷售成本新舊申報(bào)表都明確給出了填列位置,而視同銷售收入與視…
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