【第1篇】視同銷售確認(rèn)收入嗎
企業(yè)所得稅申報表又雙叒叕變了，帶來的不只是學(xué)習(xí)的麻煩，也有好處的。
筆者通過學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)一處修改，就減少了稅企之間的爭議。
對于“視同銷售”的納稅調(diào)整，大家都清楚和明白，既要調(diào)增“銷售收入”，也要調(diào)增“銷售成本”，對于這一點(diǎn)大家都沒有異議。
可是，問題在于在調(diào)增“收入”的同時，“收入”對應(yīng)的“費(fèi)用”是不是也該同時調(diào)增呢？
比如，企業(yè)宣傳促銷活動中，贈送了自己的產(chǎn)品，成本價6萬元，市場價10萬元（不含稅）。會計處理：
借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 7.3萬元
貸：產(chǎn)成品 6萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.3萬元
稅務(wù)處理：增值稅已經(jīng)按照視同銷售確認(rèn)了銷項稅額，企業(yè)所得稅方面也視同銷售調(diào)增“銷售收入”10萬元，調(diào)增“銷售成本”6萬元。大家對這一點(diǎn)是沒有異議的。
但是，問題在于我企業(yè)已經(jīng)按照10萬元確認(rèn)了收入，那么“銷售費(fèi)用”是不是也應(yīng)按照10萬元加增值稅計算呢？因?yàn)槲疫@些贈送的產(chǎn)品經(jīng)過視同銷售處理后，計稅基礎(chǔ)就變成了10萬元了啊，當(dāng)然還有企業(yè)承擔(dān)了不得轉(zhuǎn)嫁或抵扣的增值稅。
可是，以前稅務(wù)總局也沒有明確，申報表填報說明也沒有注明等原因，所以就有人支持應(yīng)該同時調(diào)增，也有人反對，反正是爭議一大片，常常就出現(xiàn)稅企爭議，各有各的道理。企業(yè)肯定是擰不過稅務(wù)局的啊，最終吃虧的是企業(yè)。
好啦，回顧了一下關(guān)于“視同銷售”曾經(jīng)存在的爭議，下面我們就看看總局修改后的最新口徑。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第41號）修改了《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（a105000）“二、扣除類調(diào)整項目-（十七）其他”（第30行）的填寫說明，在原有的“填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額”基礎(chǔ)上，增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行”的表述。
2017版（修改前）截圖
2019版（修改后）截圖
（注意畫框的是重點(diǎn)）
這一修訂的最大好處就是完美的解決之前的稅收爭議！
還是以前面的例子，我們來看看在新表下應(yīng)該怎么填報：
第一步：填報《a105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》：
第二步：填報《a105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》：
通過上述填報過程可以看出，能否調(diào)增“費(fèi)用”對企業(yè)影響還是蠻大的。原來是大部分地區(qū)稅局和稅官，之所以不認(rèn)可上述對“費(fèi)用”調(diào)增，因?yàn)榭梢哉{(diào)增“費(fèi)用”的話意味著企業(yè)將不會補(bǔ)稅，很多企業(yè)與稽查稅官為此經(jīng)常扯皮。
總局這次修訂，最終一錘定音：調(diào)增收入的同時，也可以調(diào)增費(fèi)用！
只有這樣，邏輯關(guān)系才是正確的！
這一修訂，是對企業(yè)的明顯利好，也是對某些裝著明白揣糊涂或者教條主義者打臉。
另外，原來“視同銷售”還存在一處爭議：視同銷售收入金額是否含稅？
大家可能會想當(dāng)然的認(rèn)為，稅務(wù)上“收入”都應(yīng)該是不含稅的。但是，請看下面的案例：
企業(yè)在中秋節(jié)前，購買月餅給員工發(fā)放。由于不能抵扣進(jìn)項稅額，只要對方開具了普通發(fā)票，金額5萬元。
會計處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 5萬元
貸：銀行存款 5萬元
該業(yè)務(wù)同樣需要進(jìn)行視同銷售處理的（提醒：很多人會經(jīng)常忘記該調(diào)整）。
雖然該調(diào)整無論是含稅還是不含稅，視同銷售收入與成本都會相等，不會對“費(fèi)用”產(chǎn)生調(diào)整。
但是含稅與不含稅的微妙處在于，含稅金額較大，會增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)等限額扣除的基數(shù)，企業(yè)有少繳稅的嫌疑。
可是，如果按照不含稅金額調(diào)整，又如何來確定不含稅金額呢？如果對方提供的增值稅普通發(fā)票上顯示了不含稅金額還比較好辦，如果是沒有顯示的呢？企業(yè)還要去確認(rèn)對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，或者還要確認(rèn)購買的商品的稅率以及是否免稅等等，反正事情不會少。
本來，類似于月餅這樣視同銷售是否含稅，對納稅結(jié)果影響并不大，應(yīng)該從簡和從方便企業(yè)的角度出發(fā)即可，可是有些人就喜歡拿著這些找企業(yè)的麻煩。
扯遠(yuǎn)了，反正總局這次的這樣修訂，我覺得應(yīng)該大大的點(diǎn)贊。希望放管服措施更加深入，營商環(huán)境更加優(yōu)化，稅收爭議愈來愈少。
歡迎大家留言討論！
來源：輕松財稅
作者： 彭懷文
【第2篇】視同銷售確認(rèn)收入的方法和順序
一、視同銷售已從原來的八類變成了七類第一、將貨物交付他人代銷；第二、銷售代銷貨物；第三、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；第四、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；第五、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；第六、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；第七、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。包括作為企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳。
需要指出的是原始中銷售中“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目”不再視同銷售。因?yàn)殡S著全面營改增，“非增值稅應(yīng)稅項目”已不復(fù)存在，比如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，貨物的本身并未流出企業(yè)，所以，“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目”不再視同銷售。二、如何判斷這七種視同銷售收入中的需確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)總的來說，區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的兩個標(biāo)準(zhǔn)：凡是具備這兩個條件的均需作為銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。
第一、判斷是否增值，
第二、判斷是對內(nèi)還是對外。第三、當(dāng)同時具備增值，且對外，那這種情形的視同銷售才可確認(rèn)銷售收入，根據(jù)這個斷依據(jù)，則符合這個條件的視同銷售為以上五種類型
1、銷售代售貨物
2、將貨物交給他人代銷
3、將自產(chǎn)，委托加工的物資作為投資
4、對自產(chǎn)委托加工的貨物分配給股東
5、將自產(chǎn)委托加工的物資用于個人消費(fèi)
第四、無需確認(rèn)收入的視同銷售主要有兩種類型
1、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
2、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。包括作為企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳。
三、視同銷售作為收入的應(yīng)用舉例，以對外投資為例
某企業(yè)將存貨一批作為對外投資，該存貨的原始購進(jìn)成本100萬，進(jìn)項稅額13萬元，價稅合計113萬元，企業(yè)對外銷售的價格為120萬，銷項稅額15.6萬元，價稅合計135.60萬元，投資雙確認(rèn)的價值也為135.60萬元。具體處理及注意事項如下:
1、企業(yè)發(fā)出存貨的會計處理：借長期股權(quán)投資135.60，貸主營業(yè)務(wù)收入120萬，貸，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅<銷項稅額>15.60,,同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:借主營業(yè)務(wù)成本100萬,貸庫存商品100萬
2、投資雙方應(yīng)對存貨的價值進(jìn)行確認(rèn),存貨在進(jìn)行評估時應(yīng)提供評估報告,雙方需簽字確認(rèn)
3、被投資企業(yè)的處理:借庫存商品120萬無,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-<進(jìn)項稅額>15.6萬元,貸實(shí)收資本135.60萬元.
4、企業(yè)非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資,目前是允許的,但貨幣性投資應(yīng)維持在一定的比例不能低于30%,無形資產(chǎn)的出資,對技術(shù)類公司來說,最高可達(dá)到60-70%.
四、視同銷售中無需作銷售收入的兩種類型的財務(wù)處理
1、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，處理成往來：
a:調(diào)出方:借：其他應(yīng)收款，貨：庫存商品，貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅<銷項稅額>.
b:調(diào)入方:借:庫存商品,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅<進(jìn)項稅額>,或其他應(yīng)付款.
2、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。包括作為企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳。
1，如存貨外購，入庫時，則借記：庫存商品、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅《進(jìn)項稅額》貸：銀行存款，領(lǐng)用時：借記銷售費(fèi)用，營業(yè)外支出等，貨庫存商品，貸應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅<銷項稅額>.
2、自產(chǎn)或庫存存貨，領(lǐng)用時借記銷售費(fèi)用，營業(yè)外支出等，貨庫存商品，貸應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅<銷項稅額>.
3、需要指出的是，如果當(dāng)時購進(jìn)存貨時，已確定存貨用于宣傳及贈送，可當(dāng)時將進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理，在領(lǐng)用時，再不作銷項稅額處理。
4，通過上述處理，就能明白，這兩種不需確認(rèn)收入的視同銷售，實(shí)質(zhì)是特點(diǎn)是沒有增值。
5、需要指出的是，考慮到金稅三期強(qiáng)大的功能，本人建議所有的增值稅專用發(fā)票均應(yīng)認(rèn)證，再進(jìn)行轉(zhuǎn)出，從而為了減少稅務(wù)預(yù)警的概率。、
黃振實(shí)務(wù)財稅點(diǎn)點(diǎn)通，持續(xù)講企業(yè)的實(shí)務(wù)事，致力于打造成企業(yè)全體系管理的綜合服務(wù)平臺，始終本著點(diǎn)撥而不點(diǎn)破的原則獨(dú)立的分享自已對具體事項獨(dú)到的觀察及理解，觀點(diǎn)并不盡然全對，僅供參考，謝謝大家的持續(xù)關(guān)注，期待能有合作共贏的機(jī)會。
【第3篇】視同銷售確認(rèn)收入
研究視同銷售要搞清三個問題：
一、稅法中的視同銷售是什么，二、視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間與正常銷售有何不同，三、視同銷售的計稅依據(jù)。
一、稅法中視同銷售的規(guī)定及其異同
視同銷售是稅法上的概念，會計上并無視同銷售一說。稅法對視同銷售無明確定義，而是在具體稅種中以列舉的方式確定。增值稅、企業(yè)所得稅、土增稅中有關(guān)于視同銷售的明確規(guī)定。
(一)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移與否的規(guī)定
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條是增值稅關(guān)于視同銷售的列舉式規(guī)定，原本有8種，2023年4月最后一次營改增后，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項目”不復(fù)存在，就只有7種行為了，其中第1、2、3項關(guān)于代銷和納稅人將貨物在不同縣(市)移送要視同銷售的規(guī)定是基于增值稅抵扣鏈條完整性的考慮，這種所有權(quán)未轉(zhuǎn)移即視同銷售的情況在企業(yè)所得稅和土增稅中是不存在的。企業(yè)所得稅方面，國稅函[2008]828號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》明確：判定原則是“資產(chǎn)所有權(quán)屬是否改變”，除非將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，否則所有權(quán)未發(fā)生改變的，就不視同銷售;土增稅方面，總局公告2023年第70號《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》規(guī)定：所有權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)視同銷售。
(二)、產(chǎn)品用于投資、捐贈或贈送、職工福利、向股東分配等行為在增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅中都是視同銷售的。三個稅種的表述有異，但實(shí)質(zhì)相同。比如增值稅規(guī)定贈送視同銷售，而企業(yè)所得稅規(guī)定產(chǎn)品“用于市場推廣或銷售”視同銷售，其實(shí)就是將產(chǎn)品作為樣品贈送的行為視同銷售，本質(zhì)是一樣的，再比如增值稅規(guī)定產(chǎn)品用于個人消費(fèi)視同銷售，企業(yè)所得稅規(guī)定用于交際應(yīng)酬視同銷售，等等。此處不一一詳述。
這里要注意的兩個問題：
1、產(chǎn)品購入與自產(chǎn)的不同，對增值稅來說可能是視同銷售與進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的區(qū)別，如購入的產(chǎn)品用于集體福利和個人消費(fèi)不是視同銷售而是進(jìn)項稅的轉(zhuǎn)出，但對企業(yè)所得稅及土增稅而言，無論是購入還是自產(chǎn)，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移，就都視同銷售。
2、主體的不同。對增值稅而言，自然人對外投資、贈送的若是貨物，并不視同銷售，但土增稅視同銷售。因自然人不是企業(yè)所得稅納稅人，而個人所得稅在視同銷售上雖未見明確規(guī)定，但個稅相關(guān)規(guī)定明確：若收入偏低無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定收入。此規(guī)定與視同銷售有相同的效果。
(三)“賣一贈一”的行為
“買一贈一”的行為，對于賣方即“賣一贈一”，企業(yè)所得稅明確規(guī)定不視同銷售，不另外確認(rèn)收入。對增值稅而言，若存在有“賣”的基礎(chǔ)行為，還要符合在同一張發(fā)票上開具的程序性規(guī)定，其“贈一”的行為才會不視同銷售。
二、視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間與正常銷售有何不同
對于企業(yè)所得稅而言，正常銷售的收入確認(rèn)明確應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，增值稅也可理解為一般情況下收入的確認(rèn)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而土增稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較特殊，是合同簽訂時。但在視同銷售時，增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅納稅義務(wù)發(fā)生時間均是應(yīng)稅行為完成時。所以若一份捐贈合同規(guī)定2023年10月1日履行該捐贈合同，只要該日未實(shí)際履行捐贈，則當(dāng)日增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅均不確認(rèn)視同銷售，只有在實(shí)際交付當(dāng)日才確認(rèn)，所以視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間可以理解為收付實(shí)現(xiàn)制。
三、視同銷售的計稅依據(jù)
視同銷售因?yàn)闆]有取得對價或明確的對價，需要確定其計稅依據(jù)。增值稅、企業(yè)所得稅、土增稅規(guī)定各不相同。增值稅按下列順序確定：1、自己產(chǎn)品的銷售均價;2、其他企業(yè)同類產(chǎn)品的銷售均價;3、成本加成。這是增值稅視同銷售的原則，增值稅視同銷售確定計稅依據(jù)有一個例外：財稅〔2008〕170號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中關(guān)于自已使用過的固定資產(chǎn)視同銷售的規(guī)定：納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
企業(yè)所得稅明確規(guī)定應(yīng)按公允價值確定銷售收入(總局公告2023年第80號)，但也有一個例外：即國稅發(fā)[2009]31號文對房地產(chǎn)企業(yè)視同銷售的規(guī)定，與增值稅對于視同銷售確認(rèn)收入的順序是一樣的，也有成本加成。但增值稅規(guī)定的成本加成利潤率是10%，而企業(yè)所得稅的成本加成利潤率是15%。
土增稅無成本加成的規(guī)定，按市場價或評估價確認(rèn)收入。
作者及單位：
劉宏偉 河南正平稅務(wù)師事務(wù)所(普通合伙)
陳利玲 河南元興稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
來源：正元財稅
編輯：沐林財訊
