【第1篇】視同銷售確認(rèn)收入的方法和順序
一、視同銷售已從原來(lái)的八類變成了七類第一、將貨物交付他人代銷;第二、銷售代銷貨物;第三、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;第四、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;第五、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;第六、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);第七、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。包括作為企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳。
需要指出的是原始中銷售中“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”不再視同銷售。因?yàn)殡S著全面營(yíng)改增,“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”已不復(fù)存在,比如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程,貨物的本身并未流出企業(yè),所以,“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”不再視同銷售。二、如何判斷這七種視同銷售收入中的需確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)總的來(lái)說(shuō),區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):凡是具備這兩個(gè)條件的均需作為銷售收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
第一、判斷是否增值,
第二、判斷是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外。第三、當(dāng)同時(shí)具備增值,且對(duì)外,那這種情形的視同銷售才可確認(rèn)銷售收入,根據(jù)這個(gè)斷依據(jù),則符合這個(gè)條件的視同銷售為以上五種類型
1、銷售代售貨物
2、將貨物交給他人代銷
3、將自產(chǎn),委托加工的物資作為投資
4、對(duì)自產(chǎn)委托加工的貨物分配給股東
5、將自產(chǎn)委托加工的物資用于個(gè)人消費(fèi)
第四、無(wú)需確認(rèn)收入的視同銷售主要有兩種類型
1、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
2、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。包括作為企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳。
三、視同銷售作為收入的應(yīng)用舉例,以對(duì)外投資為例
某企業(yè)將存貨一批作為對(duì)外投資,該存貨的原始購(gòu)進(jìn)成本100萬(wàn),進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元,價(jià)稅合計(jì)113萬(wàn)元,企業(yè)對(duì)外銷售的價(jià)格為120萬(wàn),銷項(xiàng)稅額15.6萬(wàn)元,價(jià)稅合計(jì)135.60萬(wàn)元,投資雙確認(rèn)的價(jià)值也為135.60萬(wàn)元。具體處理及注意事項(xiàng)如下:
1、企業(yè)發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理:借長(zhǎng)期股權(quán)投資135.60,貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120萬(wàn),貸,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅<銷項(xiàng)稅額>15.60,,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100萬(wàn),貸庫(kù)存商品100萬(wàn)
2、投資雙方應(yīng)對(duì)存貨的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn),存貨在進(jìn)行評(píng)估時(shí)應(yīng)提供評(píng)估報(bào)告,雙方需簽字確認(rèn)
3、被投資企業(yè)的處理:借庫(kù)存商品120萬(wàn)無(wú),應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-<進(jìn)項(xiàng)稅額>15.6萬(wàn)元,貸實(shí)收資本135.60萬(wàn)元.
4、企業(yè)非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資,目前是允許的,但貨幣性投資應(yīng)維持在一定的比例不能低于30%,無(wú)形資產(chǎn)的出資,對(duì)技術(shù)類公司來(lái)說(shuō),最高可達(dá)到60-70%.
四、視同銷售中無(wú)需作銷售收入的兩種類型的財(cái)務(wù)處理
1、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,處理成往來(lái):
a:調(diào)出方:借:其他應(yīng)收款,貨:庫(kù)存商品,貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅<銷項(xiàng)稅額>.
b:調(diào)入方:借:庫(kù)存商品,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅<進(jìn)項(xiàng)稅額>,或其他應(yīng)付款.
2、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。包括作為企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳。
1,如存貨外購(gòu),入庫(kù)時(shí),則借記:庫(kù)存商品、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅《進(jìn)項(xiàng)稅額》貸:銀行存款,領(lǐng)用時(shí):借記銷售費(fèi)用,營(yíng)業(yè)外支出等,貨庫(kù)存商品,貸應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅<銷項(xiàng)稅額>.
2、自產(chǎn)或庫(kù)存存貨,領(lǐng)用時(shí)借記銷售費(fèi)用,營(yíng)業(yè)外支出等,貨庫(kù)存商品,貸應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅<銷項(xiàng)稅額>.
3、需要指出的是,如果當(dāng)時(shí)購(gòu)進(jìn)存貨時(shí),已確定存貨用于宣傳及贈(zèng)送,可當(dāng)時(shí)將進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理,在領(lǐng)用時(shí),再不作銷項(xiàng)稅額處理。
4,通過(guò)上述處理,就能明白,這兩種不需確認(rèn)收入的視同銷售,實(shí)質(zhì)是特點(diǎn)是沒(méi)有增值。
5、需要指出的是,考慮到金稅三期強(qiáng)大的功能,本人建議所有的增值稅專用發(fā)票均應(yīng)認(rèn)證,再進(jìn)行轉(zhuǎn)出,從而為了減少稅務(wù)預(yù)警的概率。、
黃振實(shí)務(wù)財(cái)稅點(diǎn)點(diǎn)通,持續(xù)講企業(yè)的實(shí)務(wù)事,致力于打造成企業(yè)全體系管理的綜合服務(wù)平臺(tái),始終本著點(diǎn)撥而不點(diǎn)破的原則獨(dú)立的分享自已對(duì)具體事項(xiàng)獨(dú)到的觀察及理解,觀點(diǎn)并不盡然全對(duì),僅供參考,謝謝大家的持續(xù)關(guān)注,期待能有合作共贏的機(jī)會(huì)。
【第2篇】視同銷售確認(rèn)收入
研究視同銷售要搞清三個(gè)問(wèn)題:
一、稅法中的視同銷售是什么,二、視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與正常銷售有何不同,三、視同銷售的計(jì)稅依據(jù)。
一、稅法中視同銷售的規(guī)定及其異同
視同銷售是稅法上的概念,會(huì)計(jì)上并無(wú)視同銷售一說(shuō)。稅法對(duì)視同銷售無(wú)明確定義,而是在具體稅種中以列舉的方式確定。增值稅、企業(yè)所得稅、土增稅中有關(guān)于視同銷售的明確規(guī)定。
(一)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移與否的規(guī)定
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條是增值稅關(guān)于視同銷售的列舉式規(guī)定,原本有8種,2023年4月最后一次營(yíng)改增后,將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”不復(fù)存在,就只有7種行為了,其中第1、2、3項(xiàng)關(guān)于代銷和納稅人將貨物在不同縣(市)移送要視同銷售的規(guī)定是基于增值稅抵扣鏈條完整性的考慮,這種所有權(quán)未轉(zhuǎn)移即視同銷售的情況在企業(yè)所得稅和土增稅中是不存在的。企業(yè)所得稅方面,國(guó)稅函[2008]828號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》明確:判定原則是“資產(chǎn)所有權(quán)屬是否改變”,除非將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外,否則所有權(quán)未發(fā)生改變的,就不視同銷售;土增稅方面,總局公告2023年第70號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》規(guī)定:所有權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)視同銷售。
(二)、產(chǎn)品用于投資、捐贈(zèng)或贈(zèng)送、職工福利、向股東分配等行為在增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅中都是視同銷售的。三個(gè)稅種的表述有異,但實(shí)質(zhì)相同。比如增值稅規(guī)定贈(zèng)送視同銷售,而企業(yè)所得稅規(guī)定產(chǎn)品“用于市場(chǎng)推廣或銷售”視同銷售,其實(shí)就是將產(chǎn)品作為樣品贈(zèng)送的行為視同銷售,本質(zhì)是一樣的,再比如增值稅規(guī)定產(chǎn)品用于個(gè)人消費(fèi)視同銷售,企業(yè)所得稅規(guī)定用于交際應(yīng)酬視同銷售,等等。此處不一一詳述。
這里要注意的兩個(gè)問(wèn)題:
1、產(chǎn)品購(gòu)入與自產(chǎn)的不同,對(duì)增值稅來(lái)說(shuō)可能是視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的區(qū)別,如購(gòu)入的產(chǎn)品用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)不是視同銷售而是進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出,但對(duì)企業(yè)所得稅及土增稅而言,無(wú)論是購(gòu)入還是自產(chǎn),只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移,就都視同銷售。
2、主體的不同。對(duì)增值稅而言,自然人對(duì)外投資、贈(zèng)送的若是貨物,并不視同銷售,但土增稅視同銷售。因自然人不是企業(yè)所得稅納稅人,而個(gè)人所得稅在視同銷售上雖未見(jiàn)明確規(guī)定,但個(gè)稅相關(guān)規(guī)定明確:若收入偏低無(wú)正當(dāng)理由,稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定收入。此規(guī)定與視同銷售有相同的效果。
(三)“賣一贈(zèng)一”的行為
“買一贈(zèng)一”的行為,對(duì)于賣方即“賣一贈(zèng)一”,企業(yè)所得稅明確規(guī)定不視同銷售,不另外確認(rèn)收入。對(duì)增值稅而言,若存在有“賣”的基礎(chǔ)行為,還要符合在同一張發(fā)票上開(kāi)具的程序性規(guī)定,其“贈(zèng)一”的行為才會(huì)不視同銷售。
二、視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與正常銷售有何不同
對(duì)于企業(yè)所得稅而言,正常銷售的收入確認(rèn)明確應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,增值稅也可理解為一般情況下收入的確認(rèn)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,而土增稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較特殊,是合同簽訂時(shí)。但在視同銷售時(shí),增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均是應(yīng)稅行為完成時(shí)。所以若一份捐贈(zèng)合同規(guī)定2023年10月1日履行該捐贈(zèng)合同,只要該日未實(shí)際履行捐贈(zèng),則當(dāng)日增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅均不確認(rèn)視同銷售,只有在實(shí)際交付當(dāng)日才確認(rèn),所以視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以理解為收付實(shí)現(xiàn)制。
三、視同銷售的計(jì)稅依據(jù)
視同銷售因?yàn)闆](méi)有取得對(duì)價(jià)或明確的對(duì)價(jià),需要確定其計(jì)稅依據(jù)。增值稅、企業(yè)所得稅、土增稅規(guī)定各不相同。增值稅按下列順序確定:1、自己產(chǎn)品的銷售均價(jià);2、其他企業(yè)同類產(chǎn)品的銷售均價(jià);3、成本加成。這是增值稅視同銷售的原則,增值稅視同銷售確定計(jì)稅依據(jù)有一個(gè)例外:財(cái)稅〔2008〕170號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》中關(guān)于自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)視同銷售的規(guī)定:納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為,對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
企業(yè)所得稅明確規(guī)定應(yīng)按公允價(jià)值確定銷售收入(總局公告2023年第80號(hào)),但也有一個(gè)例外:即國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)視同銷售的規(guī)定,與增值稅對(duì)于視同銷售確認(rèn)收入的順序是一樣的,也有成本加成。但增值稅規(guī)定的成本加成利潤(rùn)率是10%,而企業(yè)所得稅的成本加成利潤(rùn)率是15%。
土增稅無(wú)成本加成的規(guī)定,按市場(chǎng)價(jià)或評(píng)估價(jià)確認(rèn)收入。
作者及單位:
劉宏偉 河南正平稅務(wù)師事務(wù)所(普通合伙)
陳利玲 河南元興稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
來(lái)源:正元財(cái)稅
編輯:沐林財(cái)訊
【第3篇】視同銷售確認(rèn)收入嗎
企業(yè)所得稅申報(bào)表又雙叒叕變了,帶來(lái)的不只是學(xué)習(xí)的麻煩,也有好處的。
筆者通過(guò)學(xué)習(xí),發(fā)現(xiàn)一處修改,就減少了稅企之間的爭(zhēng)議。
對(duì)于“視同銷售”的納稅調(diào)整,大家都清楚和明白,既要調(diào)增“銷售收入”,也要調(diào)增“銷售成本”,對(duì)于這一點(diǎn)大家都沒(méi)有異議。
可是,問(wèn)題在于在調(diào)增“收入”的同時(shí),“收入”對(duì)應(yīng)的“費(fèi)用”是不是也該同時(shí)調(diào)增呢?
比如,企業(yè)宣傳促銷活動(dòng)中,贈(zèng)送了自己的產(chǎn)品,成本價(jià)6萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)10萬(wàn)元(不含稅)。會(huì)計(jì)處理:
借:銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 7.3萬(wàn)元
貸:產(chǎn)成品 6萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.3萬(wàn)元
稅務(wù)處理:增值稅已經(jīng)按照視同銷售確認(rèn)了銷項(xiàng)稅額,企業(yè)所得稅方面也視同銷售調(diào)增“銷售收入”10萬(wàn)元,調(diào)增“銷售成本”6萬(wàn)元。大家對(duì)這一點(diǎn)是沒(méi)有異議的。
但是,問(wèn)題在于我企業(yè)已經(jīng)按照10萬(wàn)元確認(rèn)了收入,那么“銷售費(fèi)用”是不是也應(yīng)按照10萬(wàn)元加增值稅計(jì)算呢?因?yàn)槲疫@些贈(zèng)送的產(chǎn)品經(jīng)過(guò)視同銷售處理后,計(jì)稅基礎(chǔ)就變成了10萬(wàn)元了啊,當(dāng)然還有企業(yè)承擔(dān)了不得轉(zhuǎn)嫁或抵扣的增值稅。
可是,以前稅務(wù)總局也沒(méi)有明確,申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明也沒(méi)有注明等原因,所以就有人支持應(yīng)該同時(shí)調(diào)增,也有人反對(duì),反正是爭(zhēng)議一大片,常常就出現(xiàn)稅企爭(zhēng)議,各有各的道理。企業(yè)肯定是擰不過(guò)稅務(wù)局的啊,最終吃虧的是企業(yè)。
好啦,回顧了一下關(guān)于“視同銷售”曾經(jīng)存在的爭(zhēng)議,下面我們就看看總局修改后的最新口徑。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào))修改了《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(a105000)“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-(十七)其他”(第30行)的填寫說(shuō)明,在原有的“填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額”基礎(chǔ)上,增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí),進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后,對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行”的表述。
2017版(修改前)截圖
2019版(修改后)截圖
(注意畫框的是重點(diǎn))
這一修訂的最大好處就是完美的解決之前的稅收爭(zhēng)議!
還是以前面的例子,我們來(lái)看看在新表下應(yīng)該怎么填報(bào):
第一步:填報(bào)《a105010視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》:
第二步:填報(bào)《a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》:
通過(guò)上述填報(bào)過(guò)程可以看出,能否調(diào)增“費(fèi)用”對(duì)企業(yè)影響還是蠻大的。原來(lái)是大部分地區(qū)稅局和稅官,之所以不認(rèn)可上述對(duì)“費(fèi)用”調(diào)增,因?yàn)榭梢哉{(diào)增“費(fèi)用”的話意味著企業(yè)將不會(huì)補(bǔ)稅,很多企業(yè)與稽查稅官為此經(jīng)常扯皮。
總局這次修訂,最終一錘定音:調(diào)增收入的同時(shí),也可以調(diào)增費(fèi)用!
只有這樣,邏輯關(guān)系才是正確的!
這一修訂,是對(duì)企業(yè)的明顯利好,也是對(duì)某些裝著明白揣糊涂或者教條主義者打臉。
另外,原來(lái)“視同銷售”還存在一處爭(zhēng)議:視同銷售收入金額是否含稅?
大家可能會(huì)想當(dāng)然的認(rèn)為,稅務(wù)上“收入”都應(yīng)該是不含稅的。但是,請(qǐng)看下面的案例:
企業(yè)在中秋節(jié)前,購(gòu)買月餅給員工發(fā)放。由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,只要對(duì)方開(kāi)具了普通發(fā)票,金額5萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)處理:
借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 5萬(wàn)元
貸:銀行存款 5萬(wàn)元
該業(yè)務(wù)同樣需要進(jìn)行視同銷售處理的(提醒:很多人會(huì)經(jīng)常忘記該調(diào)整)。
雖然該調(diào)整無(wú)論是含稅還是不含稅,視同銷售收入與成本都會(huì)相等,不會(huì)對(duì)“費(fèi)用”產(chǎn)生調(diào)整。
但是含稅與不含稅的微妙處在于,含稅金額較大,會(huì)增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)等限額扣除的基數(shù),企業(yè)有少繳稅的嫌疑。
可是,如果按照不含稅金額調(diào)整,又如何來(lái)確定不含稅金額呢?如果對(duì)方提供的增值稅普通發(fā)票上顯示了不含稅金額還比較好辦,如果是沒(méi)有顯示的呢?企業(yè)還要去確認(rèn)對(duì)方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,或者還要確認(rèn)購(gòu)買的商品的稅率以及是否免稅等等,反正事情不會(huì)少。
本來(lái),類似于月餅這樣視同銷售是否含稅,對(duì)納稅結(jié)果影響并不大,應(yīng)該從簡(jiǎn)和從方便企業(yè)的角度出發(fā)即可,可是有些人就喜歡拿著這些找企業(yè)的麻煩。
扯遠(yuǎn)了,反正總局這次的這樣修訂,我覺(jué)得應(yīng)該大大的點(diǎn)贊。希望放管服措施更加深入,營(yíng)商環(huán)境更加優(yōu)化,稅收爭(zhēng)議愈來(lái)愈少。
歡迎大家留言討論!
來(lái)源:輕松財(cái)稅
作者: 彭懷文