農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票如何（16篇）

發(fā)布時間：2024-11-12 查看人數(shù)：26

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票如何

【第1篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票如何

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金牌答疑老師解答

莊老師| 官方答疑老師

職稱：高級會計師+中級會計師+審計師

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你好，購買對方的農(nóng)產(chǎn)品，對方?jīng)]有發(fā)票，購買方開收購發(fā)票，也可以抵扣進項稅額

2019-03-28,21:36:49

嗯 | 會計達人

追問：這個對方指的是農(nóng)戶嗎？農(nóng)戶不是可以去當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)代開嗎？

2019-03-28,21:38:46

莊老師| 官方答疑老師

你好，一般農(nóng)戶不愿意到稅務(wù)局代開發(fā)票

2019-03-28,21:40:23

嗯 | 會計達人

追問：為什么不愿意去稅務(wù)局代開，農(nóng)戶自產(chǎn)不是免稅嗎？

2019-03-28,21:49:22

莊老師| 官方答疑老師

你好，這個早上我們?nèi)ズ娃r(nóng)戶買農(nóng)產(chǎn)品，他會愿意跑到稅務(wù)局去開票，

2019-03-28,21:55:59

嗯 | 會計達人

追問：就是看農(nóng)戶愿意不愿意是嗎？不愿意就自己企業(yè)開收購發(fā)票是嗎？開之前是不是要去備案

2019-03-28,21:57:41

莊老師| 官方答疑老師

你好，收購發(fā)票要到稅務(wù)局備案申請領(lǐng)購

2019-03-28,22:41:07

【第2篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票如何做賬

1、此次深化增值稅改革，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的是否有調(diào)整？

答：有調(diào)整。深化增值稅改革有關(guān)政策公告規(guī)定，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。

2.對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，能否按10%扣除率計算進項稅額？

答：可以。對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%扣除率計算進項稅額。

3.增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品（未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法，下同），可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額？

答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進項稅額。

4.增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，能否用于計算可抵扣進項稅額？

答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

5.增值稅一般納稅人（農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外）購進農(nóng)產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，如何計算進項稅額？

答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

6.增值稅一般納稅人（農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外）購進農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，如何計算進項稅額？

答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

7.增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計算抵扣進項稅額的憑證？

答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

8.生活服務(wù)業(yè)納稅人同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工，能否同時適用農(nóng)產(chǎn)品加計扣除以及加計抵減政策？

答：按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號）的規(guī)定，提供生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以適用加計抵減政策。該納稅人如果同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計算進項稅額，并可同時適用加計抵減政策。

9.適用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除方法的納稅人，在2023年4月1日以后，其適用的扣除率需要進行調(diào)整嗎？

答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號）明確規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%，則其扣除率也應(yīng)由16%調(diào)整為13%；如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%，則其扣除率也應(yīng)由10%調(diào)整為9%。

10.增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，是否需要分別核算？

答：需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

【第3篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進項稅如何抵扣

摘要：政策上既要免除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的增值稅，又要想辦法讓下游企業(yè)充分抵扣進項稅，所以，購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅政策就格外繁瑣。

朋友一進門就唉聲嘆氣：這個農(nóng)產(chǎn)品怎么這么麻煩啊，進項稅抵扣問題我本來以為已經(jīng)搞明白了，結(jié)果公司從超市買了些水果、蔬菜，開的有專票和普票，我查了半天，搞不清楚應(yīng)該不應(yīng)該抵扣進項稅。你說，農(nóng)產(chǎn)品，到底該怎么抵扣進項稅？

我說：農(nóng)產(chǎn)品的進項稅抵扣確實比較特殊，需要專門聊一聊。

朋友說：我就不明白了，為啥農(nóng)產(chǎn)品要搞特殊化？

我說：你想啊，農(nóng)民伯伯辛辛苦苦地種出糧食啊、水果啊，飼養(yǎng)的牲口賣出去，又掙不了多少錢，你忍心讓他們繳稅？

朋友說：我是不忍心讓他們繳稅，可我聽你叫農(nóng)民伯伯我更不忍心，小孩這么叫還可以，你這把年紀還這樣稱呼，我有點起雞皮疙瘩。

我說：我這不是從小學(xué)生開始這么稱呼習(xí)慣了嗎。說正經(jīng)的，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品是免增值稅的。支持三農(nóng)，這個沒話說。但你知道增值稅是環(huán)環(huán)抵扣政策，具有傳導(dǎo)機制，國家對最上游的初級農(nóng)產(chǎn)品免稅，如果不進行政策上的特殊規(guī)定，最直接的結(jié)果會導(dǎo)致下游企業(yè)沒辦法抵扣進項稅，多繳增值稅，整體看就成了轉(zhuǎn)移稅負，而不是扶持農(nóng)業(yè)了。所以政策上既要免除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的增值稅，又要想辦法讓下游企業(yè)充分抵扣進項稅，所以，購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅政策就格外繁瑣。

朋友說：哦，這樣啊，那政策上做了些什么特殊規(guī)定呢？

我說：對于企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅，一共有兩種抵扣方式，第一種方是式憑票抵扣；第二種方式是核定扣除。各有各的特殊規(guī)定。

朋友說：那你先說說第一種憑票抵扣有什么具體規(guī)定吧。

我說：農(nóng)產(chǎn)品憑票扣稅，你只需要記?。河兴姆N憑證，四種抵扣方法。

這四種可以扣稅的憑證有：一增值稅專用發(fā)票；二海關(guān)專用繳款書；三農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；四農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，后面這兩種屬于普通發(fā)票。

朋友忍不住嘀咕：為啥又是銷售發(fā)票，又是收購發(fā)票，這農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票到底應(yīng)該是誰開？

我說：這是農(nóng)產(chǎn)品的一個特殊點，其他貨物當然都是銷售方開發(fā)票，但農(nóng)產(chǎn)品呢？既可以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具銷售發(fā)票，又因為農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)會面對許多農(nóng)戶，很多農(nóng)戶是不具備開發(fā)票的條件和能力的，所以允許反向開具發(fā)票，由收購企業(yè)向農(nóng)戶開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

朋友說：哦，四種憑證我了解了，那四種抵扣方法是什么？

我說：農(nóng)產(chǎn)品的四種進項稅抵扣方法。第一種：收到一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)專用繳款書，就是按發(fā)票上的稅額抵扣，這個很常規(guī)化；

第二種：從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上的標明的稅額雖然是3%，從2023年4月1日，按票面金額和9%的扣除率計算抵扣進項稅。取得的是3%的專票卻可以按9%計算抵扣，這種抵扣方式可是獨一份啊！

第三種：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進農(nóng)產(chǎn)品，按收購發(fā)票和銷售發(fā)票，注明的買價和9%扣除率計算進項稅。

第四種：如果購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物的，在領(lǐng)用當期加計扣除1%的進項稅，也就等于實際扣除率是10%。這是營改增后簡并稅率的時候出現(xiàn)的規(guī)定，主要是為了維持原先的扣稅力度，而專門制定的。

朋友說：哦，是這樣啊，讓我琢磨一下啊。普通發(fā)票，除了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票，其他的都不能抵扣嗎？

我說：是的，采取憑票扣稅的方式，農(nóng)產(chǎn)品能抵扣的只有上面這四種憑證和四種扣稅方式，其他的都不能。比如你們公司從小超市購進蔬菜取得的免稅的普通發(fā)票，或者買了點水果，取得了3%征收率的普通發(fā)票，這些都是不能抵扣進項稅的。

朋友說：我覺得這個農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票聽起來還挺方便的，上次我們公司從養(yǎng)殖場買一些雞鴨肉，作為員工福利發(fā)放，可養(yǎng)殖場沒有給我們公司開票，我們公司能不能自己開一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票來計算抵扣進項稅嗎？

我啞然失笑：當然不可以，首先，這個收購發(fā)票必須是對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人開具，肯定不能給養(yǎng)殖場開收購發(fā)票。另外農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不是你想領(lǐng)就能領(lǐng)的，首先你公司確實有收購農(nóng)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，另外還需要具備其他的一些條件，經(jīng)過申請審批后才能領(lǐng)購。像你們公司偶爾買點農(nóng)產(chǎn)品這樣的業(yè)務(wù)，肯定是不能領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的。

朋友說：哦，好吧。那你再說的第二種方式，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進項稅，有什么具體規(guī)定呢？

我說：那個說來話又長了，天色已晚，你搞明白這個，核定扣稅咱們下次再聊。

案例解析

情形1

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a，從境外進口的農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)稅完稅價格為100萬元，取得《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》，注明稅額為10萬元。

那么a企業(yè)增值稅進項抵扣為繳款書上注明稅額10萬元。

情形2

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a，從一般納稅人b處購買農(nóng)產(chǎn)品，取得b企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100萬元，票面增值稅額為10萬元。

那么a企業(yè)增值稅進項抵扣為票面增值稅額10萬元。

情形3

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a，從小規(guī)模納稅人b處購買農(nóng)產(chǎn)品。取得b從稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100萬元。

那么a企業(yè)可以抵扣的增值稅為100萬元*9%=9萬元。

情形4

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者b處購買自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，取得自開(或代開)的收購發(fā)票，買價為100萬元。

那么a企業(yè)可以抵扣的增值稅為100*9%=9萬元。

情形5

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者b處購買自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，買價為100萬元。

那么a企業(yè)可以抵扣的增值稅為100*9%=9萬元。

情形6

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a，從批發(fā)市場(或超市)購買的免稅的蔬菜、雞蛋、肉等農(nóng)產(chǎn)品，取得了增值稅普通發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為 100萬元。

那么a企業(yè)可以抵扣的增值稅為0。

【第4篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票稅率0

財務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

來源：寧波稅務(wù)、象山稅務(wù)

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【第5篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票負數(shù)處理

導(dǎo)讀：收到折扣負數(shù)發(fā)票的情形下，這個時候該怎么入賬是合適的呢？對此，本篇文章給您帶來了處理方法及相應(yīng)的賬務(wù)處理。同時還有正數(shù)發(fā)票包含折扣的賬務(wù)處理也是一大難點，因此您不知道的話不要錯過了本文的內(nèi)容。

收到折扣負數(shù)發(fā)票怎么入賬處理呢？

答：對于收到折扣負數(shù)發(fā)票，可以這樣考慮：

開具方在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。

經(jīng)營者銷售或者購買商品，經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實入賬。

接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實入賬。經(jīng)營者可以在發(fā)票上注明回扣或傭金的比例和金額。

借：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅/進項稅額

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付貨款

正數(shù)發(fā)票包含折扣如何做賬務(wù)處理呢？

紅沖發(fā)票，就是沖減原銷項，然后開具正確的發(fā)票重新入帳，跨月的就需要開紅字發(fā)票了。

借：原材料

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：應(yīng)付帳款或銀行存款

借：應(yīng)收帳款或銀行存款

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

【第6篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用范圍

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票怎么分錄怎么做?

借: 庫存商品

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進行稅額) 13%的稅率

貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具有何規(guī)定?

1、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票僅限于收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的免稅農(nóng)產(chǎn)品時使用.

3、收購發(fā)票開具價款為支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)產(chǎn)品實際收購價.

4、以現(xiàn)金支付收購價款的,收款人應(yīng)在收購發(fā)票上簽名;

以現(xiàn)金支票、銀行承兌匯票等方式付款的,收款方必須與出售方名稱一致.

5、收購發(fā)票僅限在本縣范圍內(nèi)開具,不得攜帶空白收購發(fā)票跨地區(qū)使用.

6、受托加工單位以委托方名義收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時,不得開具委托方向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的收購發(fā)票.

關(guān)于收購發(fā)票的日常管理:

(一)納稅人應(yīng)按規(guī)定妥善保管購進農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、檢驗單、入庫單、運輸費用結(jié)算單據(jù)、付款憑證、銷售方身份證復(fù)印件、銷售方自產(chǎn)能力證明材料(納稅人對同一銷售方同一農(nóng)產(chǎn)品年收購金額累計超過50萬元以上時需提供)、購銷合同或協(xié)議等原始憑證,并與收購發(fā)票內(nèi)容對應(yīng),以備查驗.

(二)納稅人有下列情形之一的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處罰;情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的,依法移送司法機關(guān)追究刑事責任.

1.向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票的;

2.轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、涂改、代開收發(fā)票的;

3.虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動,虛開收購發(fā)票的;

4.私自印制農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的;

5.向他人提供或者借用他人收購發(fā)票的;

6.拒絕接受稅務(wù)機關(guān)檢查的;

7.其它違反相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的情形.

【第7篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票怎樣開具

問題：我公司要從農(nóng)民手中購買農(nóng)產(chǎn)品，用于別的監(jiān)管部門備查，但是農(nóng)民不能開發(fā)票，我能不能去稅局代開發(fā)票嗎？

答復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導(dǎo)有關(guān)工作的通知》（稅總貨便函〔2017〕127號）附件：增值稅發(fā)票開具指南第二章第二節(jié)第一條第二款規(guī)定：“有下列情形之一的，可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票：……4.依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具增值稅普通發(fā)票的。”和第七章第二條第一款規(guī)定：“‘稅率’欄填寫增值稅征收率。免稅、差額征稅以及其他個人出租其取得的不動產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收的，‘稅率’欄自動打印‘***’?！?/p>

因此，如農(nóng)民屬于按規(guī)定不需要辦理稅務(wù)登記的，可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票，如自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品可以享受免征增值稅政策，稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票崗位應(yīng)按上述文件要求填開增值稅發(fā)票。

同時，部分省市明確發(fā)布文件，規(guī)定企業(yè)可以開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。比如《海南省國家稅務(wù)局關(guān)于收購農(nóng)產(chǎn)品使用發(fā)票有關(guān)事項的公告》（海南省國家稅務(wù)局公告2023年第7號）第一條規(guī)定：“納稅人向省內(nèi)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票?！?/p>

【第8篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票如何抵稅

向農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品怎么開具發(fā)票

銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，給對方開票的程序有：

1、有收購企業(yè)出具證明收購到你的農(nóng)產(chǎn)品證明。

2、根據(jù)收購證明，到你所在的村開具所銷農(nóng)產(chǎn)品的自產(chǎn)證明。

3、根據(jù)村證明，到所在鎮(zhèn)(鄉(xiāng))政府再次證明所銷產(chǎn)品為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

4、根據(jù)以上各證明，到所在國稅局開具免稅發(fā)票。

5、將發(fā)票交收購企事業(yè)收款。

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時，由付款方向收款方開具的發(fā)票。

開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票應(yīng)該具備的條件：

1、有固定經(jīng)營場所、倉儲設(shè)施或設(shè)備;并具備收購業(yè)務(wù)所必需的人員和資金;

2、擬收購的農(nóng)產(chǎn)品屬于《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農(nóng)產(chǎn)品;

3、收購單位對外銷售的產(chǎn)品耗用的原材料屬于《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農(nóng)產(chǎn)品;

4、從事農(nóng)產(chǎn)品收購加工業(yè)務(wù)的單位，必須有加工生產(chǎn)車間及與其加工農(nóng)產(chǎn)品相匹配的機器設(shè)備;

5、收購后委托其它生產(chǎn)單位加工的業(yè)務(wù)，應(yīng)與受托加工單位簽訂合法的書面委托加工協(xié)議，并報稅源管理部門備案;

6、會計核算健全，能夠準確提供稅務(wù)資料;并能通過網(wǎng)絡(luò)準確開具收購發(fā)票且及時上傳開票信息。

增值稅稅率調(diào)整后，農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票如何開具

財稅32號文件中，有兩條對此作出規(guī)定，一條是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%。

還有一條是特殊規(guī)定，明確納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。

也就是說，稅率調(diào)整前，購進農(nóng)產(chǎn)品可以按照11%、13%扣除，稅率調(diào)整后，按照10%、12%扣除。總體來說，農(nóng)產(chǎn)品抵扣問題，總的思路和精神還是參考去年簡并稅率下發(fā)的財稅〔2017〕37號文件執(zhí)行。

可以享受加計扣除政策的票據(jù)有三種類型：

一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，這里的銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票;

二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書;

三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。

【第9篇】申請農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

如何認定虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票行為

——基于兩個生效裁判案例分析

內(nèi)容摘要：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有抵扣稅款的功能，但是同樣的虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的行為，有的法院認定構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，有的法院認定虛開發(fā)票罪。筆者通過對比分析兩個案例，從而確認如何準確的認定虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的行為。

關(guān)鍵詞：虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣

筆者近期辦理了一起虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票的案件，嫌疑人為了對外虛開增值稅專用發(fā)票不交稅或者少交稅，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為進項發(fā)票進行抵扣。在2023年4月和2023年12月分別對外虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票一宗，發(fā)票的名稱、性質(zhì)、虛開的農(nóng)產(chǎn)品種類、虛開的單位等都完全一樣，只是開票時間和受票人信息不一樣。但是公訴人認為2023年10月1日山東省更改了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵稅辦法，而且2023年12月份虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票尚未進行抵扣，將2023年4月份的虛開行為指控為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，將2023年12月份的虛開行為指控為虛開發(fā)票罪。筆者并不認同該觀點，認為這兩宗虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票行為都應(yīng)該認定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。

一、什么是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個體經(jīng)營者）收購自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時，由于生產(chǎn)者自身無法開具發(fā)票，而由收購企業(yè)向收款方開具的一種發(fā)票。

（一）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具主體

我國對于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票沒有詳細具體的規(guī)定，全國各省市對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票分別作出了符合本省實際情況的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)2023年山東省國家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于加強農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理的意見》第一條規(guī)定可以看出，一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)只要符合條件都可以申請購領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

（二）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有抵扣稅款的性質(zhì)

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票屬于我國刑法第205條規(guī)定的虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，具有抵扣稅款的功能。

第一、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條明確規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

第二、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，條例第九條所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運費用結(jié)算單據(jù)【新修改的增值稅暫行條例已經(jīng)將運費結(jié)算單據(jù)刪除】。

第三、2005年12月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十九次會議通過了關(guān)于《中華人民共和國刑法》有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋，明確規(guī)定：刑法規(guī)定的'出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票'，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。

（三）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣方法

1、《增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項規(guī)定，'購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。'

2、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條規(guī)定，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：（一）除本條第（二）項規(guī)定外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。（二）營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

通過上述規(guī)定可以看出，我國營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額的方式包括以下三種：

第一，憑一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額進行進項稅額抵扣；

第二，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率進行進項稅額抵扣；

第三，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率進行進項稅額抵扣。

二、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪與虛開發(fā)票罪的區(qū)別

（一）犯罪對象不同

虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪對象是具有抵扣稅款功能的發(fā)票，一般包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。

虛開發(fā)票罪的犯罪對象是是除增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票，即我們通常所稱的普通發(fā)票。

（二）犯罪目的不同

虛開用于抵扣稅款發(fā)票的目的是通過為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開等手段進行抵扣稅款。

虛開發(fā)票的目的是為了將虛開發(fā)票用作記賬憑證，進項列支成本，以此來減少利潤，少繳企業(yè)所得稅。

三、生效判例

（一）案例一，新疆維吾爾自治區(qū)高級人民法院刑事裁定書(2015)新刑一終字第108號

1、基本案情

2023年12月，上訴人謝會、原審被告人劉文見以虛開增值稅專用發(fā)票為目的注冊成立達非爾公司。2023年1月至5月間，劉文見、謝會取得達非爾公司一般納稅人資格后，在無真實貨物交易的情況下，虛構(gòu)收購農(nóng)產(chǎn)品和加工銷售家具的經(jīng)營業(yè)務(wù)，為自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票201份，涉及金額19660311.69元，涉及稅額2555837.01元，其中已申報抵扣171份，申報金額16741378.34元，抵扣稅額2176379.19元；為他人代開增值稅專用發(fā)票196份，涉及金額18822832.52元，涉及稅額3199881.48，其中已申報148份，申報金額14126897.45元，抵扣稅額2401572.55元。

2、法院判決

法院認為，上訴人謝會、原審被告人劉文見二人相互勾結(jié)，在沒有真實貨物購銷的情況下，違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，為他人虛開增值稅專用發(fā)票196份，涉及稅款數(shù)額3199881.48元，為抵扣稅款又為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票201份，涉及稅款數(shù)額2555837.01元，其二人行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪。

（二）案例二，四川省鹽源縣人民法院刑事判決書（2017）川3423刑初10號

1、基本案情

2023年至2023年期間，被告人馬某甲伙同馬某乙、石某某（二人均在逃），用閣某某注冊的'鹽源縣三力商貿(mào)有限責任公司'的名稱，在沒有真實交易的情況下，冒用居住在鹽源縣梅雨鎮(zhèn)、衛(wèi)城鎮(zhèn)、干海鄉(xiāng)多地村民身份信息，多次虛開羊毛、羊皮等農(nóng)產(chǎn)品收購?fù)ㄓ脵C打發(fā)票176份，合計金額1,501,504.00元。

2、法院判決

法院認為，被告人馬某甲伙同他人在沒有真實貨物交易的情況下，虛開普通發(fā)票，情節(jié)嚴重，其行為違反了我國發(fā)票管理制度，嚴重破壞了社會經(jīng)濟秩序，符合虛開發(fā)票罪的全部構(gòu)成要件，構(gòu)成虛開發(fā)票罪，且系共同犯罪。

四、生效案例分析

（一）涉稅虛開類案件屬于行為犯

司法實踐中，涉稅虛開案件的主流觀點是行為犯。行為犯是指，只要行為人完成了刑法規(guī)定的某種犯罪行為，犯罪的客觀方面即為完備，犯罪即成為既遂形態(tài)，即構(gòu)成犯罪。虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪中只要有為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人虛以及接受他人虛開的行為，并達到一定標準的，即可構(gòu)成犯罪，進行立案追訴，是否造成國家稅款損失不是本罪的構(gòu)成要件。

如果行為人在虛開之后又用于抵扣稅款，則根據(jù)抵扣稅款的金額，在構(gòu)成本罪的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)其金額來確定其是否達到了本罪量刑上升級的'其他嚴重情形''或其他特別嚴重情節(jié)'這兩種加重處罰情形。

（二）涉稅虛開類案件有被認定為目的犯的趨勢

（1）從刑法體系來看

刑法第三章第六節(jié)'危害稅收征管罪'無不是從保護國家稅款不流失這一角度出發(fā)的，如果單從造成國家稅款損失的機理上看，虛開用于抵扣稅款發(fā)票行為也包括在刑法第二百零一條的逃稅罪中，即虛開用于抵扣稅款發(fā)票行為也是一種逃稅行為。刑法之所以單獨將其規(guī)定一個罪名并給予重刑嚴懲，就是因為增值稅是我們國家的第一大稅種，虛開騙取增值稅的行為對國家稅款的危害更為巨大，為實現(xiàn)對增值稅的特殊保護而將本罪單列。若虛開不是以騙取稅款為目的，而是為偷逃消費稅等其他目的，則不應(yīng)以本罪論處。

（2）從侵犯的法益來看

虛開用于抵扣稅款發(fā)票違反了發(fā)票管理秩序，但之所以入罪并配置無期徒刑這一較高法定刑，是由增值稅專用發(fā)票能夠憑票抵扣稅款的特殊功能決定。若未騙取國家稅款，則未侵害本罪法益，不應(yīng)當受到刑法評價。

（3）從罪責刑相適應(yīng)的原則來看

刑法第二百零五條規(guī)定的虛開罪屬于重刑犯罪和特別犯罪，最高可判處無期徒刑，因此其所評價的犯罪行為應(yīng)當具有極高的社會危害性，不加區(qū)分行為人主觀目的一概以虛開定罪，也不符合罪責刑相適應(yīng)原則。

（4）從最高院發(fā)布的文件來看

1）最高人民法院研究室《關(guān)于如何認定以'掛靠'有關(guān)公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復(fù)函（法研[2015]58號）'如行為人進行了實際的經(jīng)營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認定為刑法第二百零五條條規(guī)定的'虛開增值稅專用發(fā)票'；符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。'

2）《全國法院經(jīng)濟犯罪案件審判工作座談會綜述》對于實踐中下列幾種虛開行為，一般不宜認定為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪：（1）為虛增營業(yè)額、擴大銷售收入或者制造虛假繁榮，相互對開或環(huán)開增值稅專用發(fā)票的行為；（2）在貨物銷售過程中，一般納稅人為夸大銷售業(yè)績，虛增貨物的銷售環(huán)節(jié)，虛開進項增值稅專用發(fā)票和銷項增值稅專用發(fā)票，但依法繳納增值稅并未造成國家稅款損失的行為；（3）為夸大企業(yè)經(jīng)濟實力，通過虛開進項增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，國家稅款亦未受到損失的行為。

（5）從最高院發(fā)布的典型案例來看

2023年12月4日，最高人民法院發(fā)布的張某強虛開增值稅專用發(fā)票案明確指出：不以騙稅為目的、未造成稅款損失的行為不成立虛開犯罪。

（三）企業(yè)性質(zhì)影響虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪和虛開發(fā)票罪的認定

對于虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪中'用于'的理解，應(yīng)指主觀上想用于且客觀上可以用于，而不應(yīng)該包括客觀上不能用于，或者雖然客觀上可以用于，但是主觀上不想用于，更不能將主觀上使用用途不明的視為準備用于。即根據(jù)主客觀相一致的原則，如果行為人沒有抵扣稅款的故意，即使實施了虛開抵扣稅款發(fā)票的行為，也不能以虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪定罪處罰。

1、主觀上想用于抵扣稅款且客觀上可以用于抵扣稅款，應(yīng)當認定構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪

如果涉案企業(yè)屬于一般納稅人，為了抵銷項增值稅稅款，進而虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，那么涉案企業(yè)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的行為應(yīng)當認定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。

2、客觀上不能用于抵扣稅款，則不應(yīng)認定用于抵扣稅款發(fā)票罪

我國《增值稅暫行條例》明確規(guī)定，只有一般納稅人在購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額可以作為當期進項稅額按規(guī)定進行抵扣；小規(guī)模納稅人在購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。所以，如果涉案企業(yè)是小規(guī)模納稅人，即使涉案企業(yè)向自己虛開可以用于抵扣稅款的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，那么該企業(yè)也不能將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票用于抵扣稅款。

筆者通過國家企業(yè)信用信息查詢系統(tǒng)檢索到，案例二中鹽源縣三力商貿(mào)有限責任公司，注冊資本200萬元，經(jīng)營范圍：'收購、銷售：牛、羊、兔皮毛；銷售：服裝（依法須經(jīng)批準的項目，經(jīng)相關(guān)部門批準后方可開展經(jīng)營活動），未查到其是否是一般納稅人。所以，即使該公司虛開了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，那么其也因為自己是小規(guī)模納稅人，客觀上不能抵扣稅款，也不能被認定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，所以案例二法院認定該企業(yè)構(gòu)成虛開發(fā)票罪。

（四）虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的定罪不受抵扣政策（抵扣方法、抵扣稅率）的影響

上文已經(jīng)論述，虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪是行為犯，所以，即使稅款抵扣方法發(fā)生變化或者抵扣稅率發(fā)生變化，造成涉案企業(yè)未能將虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票全部用于抵扣稅款，那么也不影響對整個虛開行為的認定。案例一正是基于此觀點進行的裁判，劉文見、謝會是否將虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額全部抵扣稅款，并不影響對其全部虛開金額的認定。

五、結(jié)論

無論國家規(guī)定的稅款抵扣方法是否變化，無論國家規(guī)定的稅款抵扣率是否發(fā)生變化，無論虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是否全部被抵稅，都不影響對虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的認定。至于虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的行為構(gòu)成何罪？我們應(yīng)該根據(jù)法律規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)（是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人），按照主客觀相一致的原則來綜合認定。

【第10篇】2023年農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

如何認定虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票行為

——基于兩個生效裁判案例分析

關(guān)鍵詞：虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣

一、什么是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

（一）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具主體

（二）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有抵扣稅款的性質(zhì)

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票屬于我國刑法第205條規(guī)定的虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，具有抵扣稅款的功能。

（三）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣方法

1、《增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項規(guī)定，'購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。'

通過上述規(guī)定可以看出，我國營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額的方式包括以下三種：

第一，憑一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額進行進項稅額抵扣；

第二，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率進行進項稅額抵扣；

二、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪與虛開發(fā)票罪的區(qū)別

（一）犯罪對象不同

虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪對象是具有抵扣稅款功能的發(fā)票，一般包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。

虛開發(fā)票罪的犯罪對象是是除增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票，即我們通常所稱的普通發(fā)票。

（二）犯罪目的不同

虛開用于抵扣稅款發(fā)票的目的是通過為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開等手段進行抵扣稅款。

虛開發(fā)票的目的是為了將虛開發(fā)票用作記賬憑證，進項列支成本，以此來減少利潤，少繳企業(yè)所得稅。

三、生效判例

（一）案例一，新疆維吾爾自治區(qū)高級人民法院刑事裁定書(2015)新刑一終字第108號

1、基本案情

2、法院判決

（二）案例二，四川省鹽源縣人民法院刑事判決書（2017）川3423刑初10號

1、基本案情

2、法院判決

四、生效案例分析

（一）涉稅虛開類案件屬于行為犯

（二）涉稅虛開類案件有被認定為目的犯的趨勢

（1）從刑法體系來看

（2）從侵犯的法益來看

（3）從罪責刑相適應(yīng)的原則來看

（4）從最高院發(fā)布的文件來看

（5）從最高院發(fā)布的典型案例來看

2023年12月4日，最高人民法院發(fā)布的張某強虛開增值稅專用發(fā)票案明確指出：不以騙稅為目的、未造成稅款損失的行為不成立虛開犯罪。

（三）企業(yè)性質(zhì)影響虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪和虛開發(fā)票罪的認定

1、主觀上想用于抵扣稅款且客觀上可以用于抵扣稅款，應(yīng)當認定構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪

2、客觀上不能用于抵扣稅款，則不應(yīng)認定用于抵扣稅款發(fā)票罪

（四）虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的定罪不受抵扣政策（抵扣方法、抵扣稅率）的影響

五、結(jié)論

【第11篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票免稅

疑問

今天有個會計學(xué)員問我，她屬于一家一般納稅人超市企業(yè)，由于經(jīng)營銷售的需要購買了雞蛋，取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣，她跟我說超市也可以抵扣9%的增值稅。

我的回復(fù)是：不一定。財務(wù)人員切記不要片面的認為一般納稅人只要取得免稅農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票，就可以抵扣9%的增值稅！這樣理解是錯誤的。

注意：

1、若是從自產(chǎn)自銷的合作社購買的雞蛋，取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣，則超市可以抵扣9%的增值稅。

2、若是從批發(fā)零售的單位購買的雞蛋，取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣，則超市不可以抵扣9%的增值稅。

政策參考：

1. 財稅【2017】37號文件規(guī)定：

（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

2. 財稅【2012】75號財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》規(guī)定：

一、對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。

免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國野生動物保護法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

3、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號）二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

(一)除本條第(二)項規(guī)定外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額;從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

來源：郝老師說會計

蕓窗e財會，為千萬財會人服務(wù)

【第12篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛開

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具一直都是稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管難點，同時也是虛開犯罪的高發(fā)區(qū)，在很多地區(qū)已經(jīng)形成了行業(yè)性的弊病，問題叢生。對于一些問題嚴重的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)和司法機關(guān)雖然也進行了行政處理甚至是刑事處罰，但是部分案件的法律適用依然存在比較大的爭議和疑問，而且由于某些問題有其客觀背景，屬于行業(yè)普遍現(xiàn)象，受到處理的企業(yè)和當事人也多有辯解和不滿。

那么，在農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的過程中，哪些行為企業(yè)應(yīng)當嚴格關(guān)注，哪些真正屬于虛開用于抵扣稅款發(fā)票的犯罪行為，企業(yè)又當如何認識和回避相關(guān)刑事風險呢？本文根據(jù)對于沿海地區(qū)海產(chǎn)品收購和加工行業(yè)的現(xiàn)狀，對相關(guān)法律問題進行梳理和分析。

一、海產(chǎn)品收購和加工行業(yè)的流程

根據(jù)筆者的了解，沿海地區(qū)海產(chǎn)品捕撈、收購、加工的流程一般是這樣：

捕撈船出海打漁，捕到了魚可能就會返回碼頭，將魚獲賣給碼頭商戶；如果物資充足，捕撈船會將海產(chǎn)品賣給收購船，收購船收購后回到碼頭，將海產(chǎn)品加價賣給碼頭商戶，而不是直接賣給加工廠，因為現(xiàn)實情況是碼頭一般都是壟斷經(jīng)營，如不賣給碼頭，就沒辦法靠岸；碼頭商戶收購海產(chǎn)品后會對海產(chǎn)品按照品種、大小、品質(zhì)進行分揀，而后再賣給個人魚販或者直接賣給加工廠；個人魚販會根據(jù)各個加工廠的需要，到碼頭采購相應(yīng)品種、規(guī)格的海產(chǎn)品后轉(zhuǎn)賣給其他魚販或者直接賣給加工廠；加工廠根據(jù)從碼頭商戶或者個人魚販拿到的產(chǎn)品和價格，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并進行抵扣；加工廠對海產(chǎn)品加工后，轉(zhuǎn)賣給其他企業(yè)或者出口獲利。

從以上收購流程，可以得出如下結(jié)論：

1.由于捕撈、收購鏈條較長，加工廠很難直接從捕撈船收購海產(chǎn)品，中間必然加有其他環(huán)節(jié)，而且由于碼頭壟斷經(jīng)營，采購過程也很難繞過碼頭這個環(huán)節(jié)；

2.由于分工細化，加工廠需要的海產(chǎn)品都是單一的品種，若加工廠自己分揀，費時費力、效率低下而且價格更高，所以中間也必然要有其他環(huán)節(jié)對海產(chǎn)品進行分揀；

3.捕撈船、收購船、碼頭、魚販子幾方環(huán)節(jié)都是個人，不愿接受稅務(wù)監(jiān)管，不方便也不愿去開具銷售發(fā)票，導(dǎo)致加工廠只能自己開具收購發(fā)票，若要求中間環(huán)節(jié)開票，便收購不到海產(chǎn)品，對于此類問題，很多稅務(wù)機關(guān)也是心知肚明；

4.加工廠開具的收購發(fā)票金額一般是按照自己的采購價格開具的，至于捕撈船最初的銷售價格是多少，加工廠并不關(guān)心，也無從知曉；

5.收購發(fā)票上登記的漁民信息和實際進行捕撈的漁民幾乎都是對不上的，因為經(jīng)過幾道環(huán)節(jié)之后，加工廠根本就不可能知道這批貨具體來自于哪條捕撈船和哪個漁民，漁民也不可能知道自己的海產(chǎn)品具體賣給了哪個加工廠。

二、收購企業(yè)可能存在的虛開法律風險

（一）低購高開

由于作為收購對象的漁民經(jīng)常出海、人員分散、難以監(jiān)管，加工企業(yè)在掌握了漁民信息后就可以自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，而且稅務(wù)機關(guān)針對此類行為又難以有效監(jiān)管，所以不可避免的，就會有一些加工企業(yè)存在一些低購高開的情況，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的金額高于實際收購價格，從而涉及虛開的問題。

（二）發(fā)票錯配

有些收購企業(yè)的收購發(fā)票雖然是按照自己的實際收購價格開具的，但是發(fā)票上注明的銷售方與實際的銷售方并不一致，冒用漁民信息開具收購發(fā)票的情況非常普遍，甚至有一些漁民都已經(jīng)去世了，還有加工企業(yè)將其作為銷售方開具發(fā)票。

這個情況在一些銷售旺季更為明顯，有些加工廠采購量明顯增加，為了提高采購和開票效率，對于一些小額交易采用現(xiàn)金結(jié)算，不開收購發(fā)票，而是集中匯總至一些銷售量比較大的大戶那里一并結(jié)算，造成開票對象的錯配。

（三）重復(fù)抵扣

還有一些加工企業(yè)，在收購過程中會產(chǎn)生一些運輸費、倉儲費、保險費等費用，有些費用加工企業(yè)支付之后是可以拿到增值稅專用發(fā)票或抵扣發(fā)票的，但是這些企業(yè)在抵扣之后，依然將上述費用一并納入采購價格，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，導(dǎo)致上述費用成本被重復(fù)抵扣。

三、上述虛開問題的法律分析和辯護要點

（一）冒用漁民信息、發(fā)票錯配等行為雖然屬于虛開行為，但是不宜作為虛開犯罪處理

上述幾種情況，開票信息與實際交易信息并不符合，或者是開票金額與實際不符，或者是發(fā)票登記的銷售方與實際不符。嚴格來說，上述行為都屬于法律上規(guī)定的虛開行為。但同時筆者認為，在很多情況下，冒用漁民信息虛開發(fā)票、發(fā)票錯配等行為，不宜作為虛開犯罪處理。原因如下：

1.對于很多加工企業(yè)來說，冒用漁民信息實屬無奈之舉，主觀上沒有騙稅目的

對很多加工企業(yè)來說，其不是不想直接從捕撈船漁民中收購，而是客觀上無法實現(xiàn)?，F(xiàn)在分工細化，每個環(huán)節(jié)都有其存在的必要和合理性，加工企業(yè)無法越過這些中間環(huán)節(jié)去直接找捕撈船收購。合法的作法是加工企業(yè)從碼頭商戶收購所需的海產(chǎn)品，由碼頭商戶開具銷項票給加工企業(yè)。但現(xiàn)實情況是碼頭商戶也是個人，他們不愿意開具發(fā)票，全部采用現(xiàn)金交易，至多是將捕撈船和漁民信息提供給采購方，讓他們自己開具收購發(fā)票。在這種情況下，加工企業(yè)冒用漁民信息開具發(fā)票并非是為了騙稅，主觀上也不具有騙取國家稅款的目的，實屬無奈之舉，這不是一兩家企業(yè)的個別違法行為，而是整個行業(yè)的普遍現(xiàn)象。

2.加工企業(yè)的收購價格，已包含進項稅款，并不會造成國家稅款的損失

對于加工企業(yè)來說，雖有冒用漁民信息虛開發(fā)票等行為，但是冒用漁民信息對于國家稅款并沒有實質(zhì)性的影響。假設(shè)加工廠從a漁民手中收購了一批海產(chǎn)品，支付了對價10萬元，那么無論是加工廠按照a漁民的信息開具收購發(fā)票，還是冒用b漁民的信息開具收購發(fā)票，其都是一樣按照10萬元發(fā)票的金額乘以抵扣率來認證抵扣的，以哪個漁民的信息開具發(fā)票對于國家稅款并沒有實質(zhì)影響。

所以，在加工企業(yè)實質(zhì)已經(jīng)支付了海產(chǎn)品對價的情況下，其實際上已經(jīng)承擔了采購過程中應(yīng)當支付的增值稅，因此冒用漁民信息開具收購發(fā)票在實質(zhì)上并不會造成國家稅款的損失。

因此，根據(jù)《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖姟分小耙婪ㄉ髦靥幚砥髽I(yè)涉稅案件。注意把握一般涉稅違法行為與以騙取國家稅款為目的的涉稅犯罪的界限，對于有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)為虛增業(yè)績、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理，依法作出不起訴決定的，移送稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰”的精神，加工企業(yè)雖有虛開行為，但是并非基于騙稅目的，而且也不會造成國家增值稅款的損失，不宜作為虛開犯罪處理，將一個加工企業(yè)一棒子打死，完全可以通過行政處罰進行處理，并督促企業(yè)整改。

（二）有虛開行為且造成國家增值稅款損失的，應(yīng)當作為虛開犯罪處理

對于上述多種虛開情況，如果行為人主觀上有騙稅目的，且實際造成國家增值稅款損失的，則應(yīng)當作為虛開犯罪處理。

比如低購高開，加工企業(yè)開具的收購發(fā)票金額大于收購金額，那么其按照抵扣率就可以多抵扣增值稅款，從而造成國家稅款損失；再比如重復(fù)抵扣的問題，加工企業(yè)如果將一些運輸費、倉儲費、保險費等可以收到發(fā)票的費用，或者員工工資等一些不應(yīng)當計入收購金額的費用，以采購費的名義開具收購發(fā)票，那么就會導(dǎo)致不應(yīng)當?shù)挚鄱惪畹囊恍┵M用被用來抵扣稅款，導(dǎo)致企業(yè)后續(xù)少承擔稅款，造成國家稅款的損失。

這些情況對于國家稅款利益是具有實質(zhì)性損害的，同時其虛開行為也損害了國家的發(fā)票管理秩序，因此符合法定標準的，應(yīng)當作為虛開犯罪處理。

對于此類案件，辯護人應(yīng)著重關(guān)注虛開金額的計算，審查每一筆虛開的金額是否客觀、合理、沒有疑問，對于有爭議的金額，當事人存在合理辯解的，應(yīng)當從事實出發(fā)，從有利于被告人的角度，爭取把犯罪金額減到最低，為當事人爭取最輕量刑。

四、收購企業(yè)開具發(fā)票過程中的合規(guī)要點

對于沿海的這些海產(chǎn)品加工企業(yè)來說，既要生存和發(fā)展，又要完全合法合規(guī)經(jīng)營，在目前行業(yè)現(xiàn)狀之下，這兩個問題往往很難完全兼顧。但是，為了企業(yè)的長久生存，對于一些刑事風險比較高的行為，企業(yè)一定是要堅決杜絕的，對于一些有爭議的行為，也要盡可能避免。

1. 堅決杜絕低購高開、將收購款以外的費用納入開票金額等行為

法律對于虛開犯罪行為的打擊非常嚴厲，行為人一旦涉刑，將會面臨嚴重的刑事處罰，因此，對于此類虛開犯罪行為，企業(yè)一定要堅決杜絕。企業(yè)的負責人要有這個意識，不能心存僥幸，對于財務(wù)人員和其他責任人來說，也不能僅僅為了聽從老板安排，就從事上述虛開行為，否則同樣也會面臨刑事處罰。

2. 與合法合規(guī)的銷售方進行交易

企業(yè)在采購過程中，要盡可能從有開票資質(zhì)的企業(yè)或者個體商戶采購，并要求對方開具增值稅專用發(fā)票；如果是直接與漁民進行交易的，則要核實對方的捕撈資格，確保發(fā)票上的銷售方與實際一致；如果只能通過碼頭商戶采購的，要與商戶核實該批海產(chǎn)品的實際捕撈人，按照實際捕撈船和漁民登記開票信息，不能隨意冒用其他漁民的信息虛開發(fā)票，盡可能避免虛開風險；在支付采購款時，收款人應(yīng)當盡量與銷售方一致。

3.加強出入庫管理，留存所有單據(jù)和交易記錄備查

海產(chǎn)品加工企業(yè)要嚴格落實海產(chǎn)品的采購和出入庫管理，留存相應(yīng)的單據(jù)和交易記錄，如果出現(xiàn)問題了，確保有據(jù)可查。很多情況下，司法機關(guān)認定虛開的主要理由就是無實際交易而虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，只有落實出入庫管理制度，留存好采購和加工、銷售、轉(zhuǎn)賬等交易記錄，企業(yè)才能證明自己有真實交易，也才有機會在面對調(diào)查時解釋清楚、避開風險。

【第13篇】發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)

一、基本案情

被告人馬某是a紡織廠的實際控制人，在經(jīng)營的過程中虛構(gòu)向農(nóng)民收購皮棉的事實，以皮棉的名義開具大量農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票用于進項抵扣稅款。然后根據(jù)虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的數(shù)量，再向其他企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。其中，馬某于2023年5月份虛開的一宗農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票被用以抵扣稅款了，2023年11月份虛開的一宗農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票尚未全部用以抵扣稅款。

二、爭議焦點

被告人馬某2023年12月份虛開的一宗農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票應(yīng)當如何定罪？

三、不同觀點

第一種觀點認為構(gòu)成虛開發(fā)票罪。2023年9月23日山東省財政廳和山東省國家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布魯財稅【2014】30號文件——關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點有關(guān)問題的通知，該文件第二條規(guī)定，自2023年10月1日起，試點納稅人的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額均按《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅【2012】38號）有關(guān)規(guī)定計算扣除。所以，根據(jù)財稅【2012】38號的規(guī)定，馬某虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不能全部用于抵扣稅款，只能根據(jù)投入產(chǎn)出法，依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(含稅)和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。因此，馬某在2023年10月1日之后的虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不能用于抵扣稅款，其行為只能構(gòu)成構(gòu)成虛開發(fā)票罪。

第二種觀點認為構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有和增值稅專用發(fā)票一樣的功能，即都可以用于抵扣稅款，所以，只要馬某主觀上具有騙取稅款或者抵扣國家稅款的目的，而且已經(jīng)實施了虛開可以用以抵扣稅款的發(fā)票，馬某就構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。

四、觀點分析

筆者贊同第二種觀點，認為馬某構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。

首先，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票屬于我國刑法第205條規(guī)定的虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。

其次，虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪屬于行為犯，發(fā)票是否實際用于抵扣稅款不影響犯罪既遂。本案中馬某為了不交或者少交稅款，在沒有與農(nóng)戶存在買賣皮棉交易的情況下，利用農(nóng)戶身份信息，虛開收購皮棉的發(fā)票，其行為已經(jīng)違反了最高人民法院《關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》第一條第2款的規(guī)定，屬于典型的虛開抵扣稅款的其他發(fā)票。

最后，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法不是虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成要件。虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪與虛開發(fā)票罪的根本區(qū)別是該虛開的票據(jù)能否用于抵扣稅款，并非實踐中是否已經(jīng)用于抵扣稅款。無論山東省實施怎樣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有抵扣稅款的性質(zhì)不會改變。即使按照投入產(chǎn)出法進行抵扣，馬某已經(jīng)虛開了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，其也完全可以偽造投入情況、生產(chǎn)情況、銷售情況等用于抵銷進項稅額，那么在該種情況下馬某的行為怎么定性？如果按照第一種觀點，該種情況馬某就不屬于虛開發(fā)票了，屬于虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪了，這無形之中了增加了虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成要件。

綜上所述，只要行為人具有騙取稅款或者抵扣國家稅款的目的，而且實施了虛開具有抵扣稅款功能的發(fā)票的行為，就應(yīng)該認定犯罪既遂。所以，筆者認為馬某構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。

【第14篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具系統(tǒng)

自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，一般納稅人申報增值稅時需注意以下事項：

1、進項部分

填寫增值稅納稅申報表表二時，應(yīng)填列在第6欄，且填列金額的計算公式為：金額=自開票金額（含稅金額）-自開票金額（含稅金額）*10%，稅額=自開票金額（含稅金額）*10%，如下圖所示：

根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條：購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%[根據(jù)財稅〔2018〕32號文，2023年5月1日起稅率由11%調(diào)整為10%]的扣除率計算的進項稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

2、銷售部分

航天開票系統(tǒng)查詢到的開票數(shù)據(jù)是將自開票的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為收入統(tǒng)計了，而實際自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是作為企業(yè)的進項數(shù)據(jù)，在填列表一第18行第3列收入時，應(yīng)扣減自開票的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票后的金額作為企業(yè)真實的銷售收入填列，如下圖所示：

注意：自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，只能夠開具普通發(fā)票，不能夠開具專用發(fā)票。

根據(jù)財稅〔2017〕37號文第二條第六項：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

政策鏈接：

增值稅購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣規(guī)定

編輯人：陳航陳桂芳彭銀蓮

【第15篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票規(guī)定

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具流程是怎樣的?

銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，給對方開票的程序有：

1、有收購企業(yè)出具證明收購到你的農(nóng)產(chǎn)品證明。

2、根據(jù)收購證明，到你所在的村開具所銷農(nóng)產(chǎn)品的自產(chǎn)證明。

3、根據(jù)村證明，到所在鎮(zhèn)(鄉(xiāng))政府再次證明所銷產(chǎn)品為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

4、根據(jù)以上各證明，到所在國稅局開具免稅發(fā)票。

5、將發(fā)票交收購企事業(yè)收款。

如何申請農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票?

納稅人申購農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票應(yīng)先到主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取《企業(yè)申請購買增值稅專用發(fā)票、收購發(fā)票審批表》，填寫完并加蓋公章后，需要提交以下證件及資料到主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)票柜臺，辦理申請手續(xù)：

1、《稅務(wù)登記證》副本及其復(fù)印件。

2、經(jīng)辦人身份證復(fù)印件。

3、《企業(yè)申請購買增值稅專用發(fā)票、收購發(fā)票審批表》(一式四份)。

4、法人代表身份證復(fù)印件。

5、一般納稅人資格證書。

6、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件(營業(yè)執(zhí)照中應(yīng)有收購業(yè)務(wù))。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定樣式制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。

主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照規(guī)定進行查驗。

【第16篇】虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的處罰

案情簡介

劉某是甲公司負責人，甲公司是一家專門從事羊毛收購、加工、銷售及貨物運輸?shù)墓?。日常收購羊毛一般采取“坐地”收購的模式，即主要通過中介機構(gòu)或中間人從農(nóng)牧民手中收購羊毛。2023年至2023年期間，劉某自己或讓甲公司工作人員收集了當?shù)匾恍┺r(nóng)牧民的身份證復(fù)印件，并偽造了當?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或者農(nóng)經(jīng)管理站出具的羊毛自產(chǎn)自銷證明。通過這種方式虛開了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票共計265份，合計虛開發(fā)票金額約2400余萬元，全部用于申報抵扣增值稅進項稅額，虛開稅款數(shù)額合計320余萬元。

過程如下圖

法院認為：劉某的行為違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，已構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。

依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第三十一條、第五十二條、第五十三條的規(guī)定，判決：被告人劉某犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，并處罰金人民幣十萬元。

被告人劉某認為：其主觀上沒有犯罪故意；客觀上未虛構(gòu)羊毛交易的事實，中間經(jīng)紀人均是從農(nóng)牧民處直接收購羊毛后出售給甲公司，在此情況下才開具收購發(fā)票，未重復(fù)享受自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策。

因此，不能認定其行為構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。請求撤銷原判，改判無罪。其辯護人以相同理由提出辯護意見。

這個案件具有極強的現(xiàn)實指導(dǎo)意義，在經(jīng)營者的日常稅務(wù)活動中，涉及稅收優(yōu)惠政策方面需要格外謹慎，稍有不慎則可能觸碰法律的禁區(qū)。

本案的法律關(guān)鍵點

1、“坐地”收羊毛模式是否適用自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策？

2、何種情況下構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪？劉某的辯解是否成立？即其所稱的其主觀上沒有犯罪故意且客觀上未虛構(gòu)羊毛交易事實是否阻斷犯罪成立？

首先來看“坐地”收羊毛模式是否適用自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策呢？

根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》及《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，羊毛屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅的范圍，但直接從事動物飼養(yǎng)的單位和個人銷售的羊毛才屬于增值稅免稅項目中的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，除此之外的單位和個人銷售的外購羊毛不屬于免稅范圍。

故在收購羊毛享受農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策時要有一定的條件。所以，像劉某這樣，“坐地”收羊毛，即從中間人、中介個體戶、中介公司收羊毛的經(jīng)營模式不能理解為屬于自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠范圍，即使其收購事實客觀存在。

對于自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的立法目的是為了促進農(nóng)業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)民收入，減輕農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅賦，所以此案中直接向農(nóng)民收購的那些中介才可以享受該項政策優(yōu)惠。

而向劉某這樣“坐地”向中介收購羊毛，是普通商業(yè)經(jīng)營活動，應(yīng)按規(guī)定索要增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者國稅機關(guān)代開的發(fā)票，不得自行開具收購發(fā)票。

再看虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件是什么？為何劉某構(gòu)成該罪？

根據(jù)我國《刑法》205條，虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款的發(fā)票罪屬于行為犯，行為人具有為自己、為他人、讓他人為自己、中間介紹虛開增值稅專用發(fā)票及其他可用于抵扣稅款發(fā)票的行為的，都充分構(gòu)成本罪的客觀構(gòu)成要件。

劉某在沒有向農(nóng)牧民直接收購羊毛的情況下，開具了只有在直接向自產(chǎn)自銷的農(nóng)牧民收購羊毛時才能開具的收購發(fā)票，并作為抵扣增值稅進項稅額的憑證，屬于開具與實際業(yè)務(wù)情況不相符的用于抵扣稅款發(fā)票的情形。

本案中，劉某經(jīng)營甲公司期間，雖然有羊毛的真實交易，但其開具的是與實際業(yè)務(wù)情況不相符的用于抵扣稅款的發(fā)票，且數(shù)額巨大，危害了稅收征管秩序，依照法律和相關(guān)司法解釋的規(guī)定，應(yīng)認定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為。

劉某作為甲公司的實際經(jīng)營人，是甲公司虛開用于抵扣稅款發(fā)票的直接責任人員，其行為符合虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件。

至于劉某辯解，其主觀上沒有犯罪故意；客觀上未虛構(gòu)羊毛交易事實，未重復(fù)享受自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策則需進一步分析。

刑法上的犯罪構(gòu)成分為客觀構(gòu)成要件和主觀構(gòu)成要件，前者包括主體、危害行為、行為對象、危害結(jié)果、因果關(guān)系，后者主要指罪過，即故意或過失，以及事實認識錯誤。

正如前文所述，劉某實施了虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為，以虛開的發(fā)票用于申報抵扣增值稅進項稅額，犯罪行為對象是國家對于農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠法律關(guān)系，且虛開稅款數(shù)額巨大，嚴重危害稅收征管程序和國家財政利益，已滿足犯罪客觀構(gòu)成要件。

且有證據(jù)證明，劉某曾到稅務(wù)機關(guān)進行過咨詢，被明確告知在何種情形下才能開具羊毛收購發(fā)票，由此證明劉某不曾在事實認識錯誤，其明知其不可開具羊毛收購發(fā)票還大量虛開，并用于抵扣，可以證明其具有犯罪故意，故其辯解其主觀不存在犯罪故意是不成立的。

至于劉某辯解其客觀上未虛構(gòu)羊毛交易的事實，未重復(fù)享受自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策對于構(gòu)成犯罪是不影響的，因為刑法是最嚴厲的法律，其保護的法益是所有法益中最基礎(chǔ)、最重要的那部分，劉某虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為嚴重危害了國家利益，即使其未重復(fù)享受本應(yīng)由中間經(jīng)紀人享受的稅收優(yōu)惠，但其行為嚴重擾亂稅收秩序，嚴重危害國家利益，已構(gòu)成犯罪，該辯解不是阻斷犯罪的事由。

總結(jié)

免稅農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級農(nóng)產(chǎn)品，這些初級農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者(指個人或單位) 自產(chǎn)自銷的才能免稅，即直接從事動物飼養(yǎng)的單位和個人銷售的農(nóng)產(chǎn)品才屬于增值稅免稅項目中的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，除此之外的單位和個人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品不屬于免稅范圍，該政策的目的是為了促進農(nóng)業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)民收入，減輕農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅賦。

所以像劉某這樣通過中間渠道間接購進農(nóng)產(chǎn)品是不屬于免稅范圍的，應(yīng)按規(guī)定索要增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者國稅機關(guān)代開的發(fā)票，不得自行開具收購發(fā)票。

劉某客觀上有真實交易、沒有重復(fù)享受稅收優(yōu)惠，但被判虛開說明：法官在審判此類案件對行為人客觀行為比較重視，關(guān)注點在行為人是否存在為自己、為他人、讓他人為自己、中間介紹虛開專票及其他可用于抵扣稅款發(fā)票的行為。

這提醒我們納稅人在進行商業(yè)活動過程中要有一定的法律意識，提前做好規(guī)劃，否則便會有違反法律，甚至構(gòu)成犯罪的風險。此案中劉某若是事先與專業(yè)律師進行溝通，厘清其商業(yè)流程，優(yōu)化商業(yè)結(jié)構(gòu)定不會誤踩虛開的雷區(qū)！

end

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