【第1篇】虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的處罰
案情簡介
劉某是甲公司負責人，甲公司是一家專門從事羊毛收購、加工、銷售及貨物運輸?shù)墓?。日常收購羊毛一般采取“坐地”收購的模式，即主要通過中介機構(gòu)或中間人從農(nóng)牧民手中收購羊毛。2023年至2023年期間，劉某自己或讓甲公司工作人員收集了當?shù)匾恍┺r(nóng)牧民的身份證復印件，并偽造了當?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或者農(nóng)經(jīng)管理站出具的羊毛自產(chǎn)自銷證明。通過這種方式虛開了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票共計265份，合計虛開發(fā)票金額約2400余萬元，全部用于申報抵扣增值稅進項稅額，虛開稅款數(shù)額合計320余萬元。
過程如下圖
法院認為：劉某的行為違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，已構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第三十一條、第五十二條、第五十三條的規(guī)定，判決：被告人劉某犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，并處罰金人民幣十萬元。
被告人劉某認為：其主觀上沒有犯罪故意；客觀上未虛構(gòu)羊毛交易的事實，中間經(jīng)紀人均是從農(nóng)牧民處直接收購羊毛后出售給甲公司，在此情況下才開具收購發(fā)票，未重復享受自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策。
因此，不能認定其行為構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。請求撤銷原判，改判無罪。其辯護人以相同理由提出辯護意見。
這個案件具有極強的現(xiàn)實指導意義，在經(jīng)營者的日常稅務活動中，涉及稅收優(yōu)惠政策方面需要格外謹慎，稍有不慎則可能觸碰法律的禁區(qū)。
本案的法律關(guān)鍵點
1、“坐地”收羊毛模式是否適用自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策？
2、何種情況下構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪？劉某的辯解是否成立？即其所稱的其主觀上沒有犯罪故意且客觀上未虛構(gòu)羊毛交易事實是否阻斷犯罪成立？
首先來看“坐地”收羊毛模式是否適用自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策呢？
根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》及《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，羊毛屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅的范圍，但直接從事動物飼養(yǎng)的單位和個人銷售的羊毛才屬于增值稅免稅項目中的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，除此之外的單位和個人銷售的外購羊毛不屬于免稅范圍。
故在收購羊毛享受農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策時要有一定的條件。所以，像劉某這樣，“坐地”收羊毛，即從中間人、中介個體戶、中介公司收羊毛的經(jīng)營模式不能理解為屬于自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠范圍，即使其收購事實客觀存在。
對于自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的立法目的是為了促進農(nóng)業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)民收入，減輕農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅賦，所以此案中直接向農(nóng)民收購的那些中介才可以享受該項政策優(yōu)惠。
而向劉某這樣“坐地”向中介收購羊毛，是普通商業(yè)經(jīng)營活動，應按規(guī)定索要增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者國稅機關(guān)代開的發(fā)票，不得自行開具收購發(fā)票。
再看虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件是什么？為何劉某構(gòu)成該罪？
根據(jù)我國《刑法》205條，虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款的發(fā)票罪屬于行為犯，行為人具有為自己、為他人、讓他人為自己、中間介紹虛開增值稅專用發(fā)票及其他可用于抵扣稅款發(fā)票的行為的，都充分構(gòu)成本罪的客觀構(gòu)成要件。
劉某在沒有向農(nóng)牧民直接收購羊毛的情況下，開具了只有在直接向自產(chǎn)自銷的農(nóng)牧民收購羊毛時才能開具的收購發(fā)票，并作為抵扣增值稅進項稅額的憑證，屬于開具與實際業(yè)務情況不相符的用于抵扣稅款發(fā)票的情形。
本案中，劉某經(jīng)營甲公司期間，雖然有羊毛的真實交易，但其開具的是與實際業(yè)務情況不相符的用于抵扣稅款的發(fā)票，且數(shù)額巨大，危害了稅收征管秩序，依照法律和相關(guān)司法解釋的規(guī)定，應認定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為。
劉某作為甲公司的實際經(jīng)營人，是甲公司虛開用于抵扣稅款發(fā)票的直接責任人員，其行為符合虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件。
至于劉某辯解，其主觀上沒有犯罪故意；客觀上未虛構(gòu)羊毛交易事實，未重復享受自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策則需進一步分析。
刑法上的犯罪構(gòu)成分為客觀構(gòu)成要件和主觀構(gòu)成要件，前者包括主體、危害行為、行為對象、危害結(jié)果、因果關(guān)系，后者主要指罪過，即故意或過失，以及事實認識錯誤。
正如前文所述，劉某實施了虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為，以虛開的發(fā)票用于申報抵扣增值稅進項稅額，犯罪行為對象是國家對于農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠法律關(guān)系，且虛開稅款數(shù)額巨大，嚴重危害稅收征管程序和國家財政利益，已滿足犯罪客觀構(gòu)成要件。
且有證據(jù)證明，劉某曾到稅務機關(guān)進行過咨詢，被明確告知在何種情形下才能開具羊毛收購發(fā)票，由此證明劉某不曾在事實認識錯誤，其明知其不可開具羊毛收購發(fā)票還大量虛開，并用于抵扣，可以證明其具有犯罪故意，故其辯解其主觀不存在犯罪故意是不成立的。
至于劉某辯解其客觀上未虛構(gòu)羊毛交易的事實，未重復享受自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策對于構(gòu)成犯罪是不影響的，因為刑法是最嚴厲的法律，其保護的法益是所有法益中最基礎、最重要的那部分，劉某虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為嚴重危害了國家利益，即使其未重復享受本應由中間經(jīng)紀人享受的稅收優(yōu)惠，但其行為嚴重擾亂稅收秩序，嚴重危害國家利益，已構(gòu)成犯罪，該辯解不是阻斷犯罪的事由。
總結(jié)
免稅農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級農(nóng)產(chǎn)品，這些初級農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者(指個人或單位) 自產(chǎn)自銷的才能免稅，即直接從事動物飼養(yǎng)的單位和個人銷售的農(nóng)產(chǎn)品才屬于增值稅免稅項目中的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，除此之外的單位和個人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品不屬于免稅范圍，該政策的目的是為了促進農(nóng)業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)民收入，減輕農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅賦。
所以像劉某這樣通過中間渠道間接購進農(nóng)產(chǎn)品是不屬于免稅范圍的，應按規(guī)定索要增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者國稅機關(guān)代開的發(fā)票，不得自行開具收購發(fā)票。
劉某客觀上有真實交易、沒有重復享受稅收優(yōu)惠，但被判虛開說明：法官在審判此類案件對行為人客觀行為比較重視，關(guān)注點在行為人是否存在為自己、為他人、讓他人為自己、中間介紹虛開專票及其他可用于抵扣稅款發(fā)票的行為。
這提醒我們納稅人在進行商業(yè)活動過程中要有一定的法律意識，提前做好規(guī)劃，否則便會有違反法律，甚至構(gòu)成犯罪的風險。此案中劉某若是事先與專業(yè)律師進行溝通，厘清其商業(yè)流程，優(yōu)化商業(yè)結(jié)構(gòu)定不會誤踩虛開的雷區(qū)！
end
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【第2篇】虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
1. 農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的特征
初級農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是發(fā)票虛開重災區(qū)，這是由涉及企業(yè)本身特點決定的。這類企業(yè)的成本中原材料占大頭，相關(guān)的進項稅比重高；再者加工對象又是初級農(nóng)產(chǎn)品，這就給虛開帶來了“便利”。免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的收票人是個人，而非企業(yè)，開具方信息往往不全，甚至只有一個人名，難以核實信息的真實性；發(fā)票又是由企業(yè)方開具給個人的，這就給企業(yè)帶來了造假的便利。主要的特點如下：
（1）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由農(nóng)產(chǎn)品收購單位自行填開、自行申報抵扣，稅務機關(guān)難以識別有關(guān)業(yè)務的真實性。
（2）很多農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票涉及銷售方數(shù)量多、人員雜，分布廣，一一核查成本高。
2.農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)的虛開顯著疑點
從以往案例總結(jié)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)存在虛開的顯著特征如下：
（1）進銷不匹配：企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票所列原材料與生產(chǎn)成品不匹配；
（2）用工與產(chǎn)能不匹配；
（3）企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票數(shù)額巨大，超出了當?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品供貨能力；
（4）企業(yè)用電、用工、廠房面積等與農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具額、產(chǎn)品銷售額不匹配，涉嫌高報出口價格。
3.農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票虛開基本規(guī)律
從農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的虛開，到受票后用于虛開進項或者出口騙稅，其運作的基本規(guī)律如下：
稅務檢查主要的檢查措施有：
（1）全面核查收購發(fā)票源頭。
（2）建立供貨人身份信息比對庫。
（3）用資金云圖理出企業(yè)假賬線索。
（4）流程逆查法：從出口環(huán)節(jié)的最后一環(huán)入手。
(5)借助國際情報交換平臺：確定了真實貨主。
【第3篇】虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票稅務案例
近日，黑龍江省大興安嶺地區(qū)稅務局第一稽查局依法查處一起虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件。經(jīng)查，該公司通過為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票等手段，少繳增值稅、企業(yè)所得稅等，累計虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票574份，價稅合計金額4218.37萬元。目前，稅務部門已將該案虛開線索移送公安機關(guān)。
農(nóng)產(chǎn)品虛開發(fā)票的案子見過不少，但是每次都是屢禁不止，去年四川省內(nèi)江市也判了一例，這個倒霉蛋梁某，虛開15億，收了3500元好處費，最后被判11年有期徒刑。
那么為什么農(nóng)產(chǎn)品會成為 虛開發(fā)票的重災區(qū)呢？我們還得從增值稅的抵扣鏈條來分析。
首先增值稅是鏈條稅， 應交增值稅=銷項稅額-進項稅額，就是只要開了增值稅發(fā)票，那么肯定就要交稅,同時取得別人開的發(fā)票就可以以票抵稅。簡單的來說增值稅發(fā)票就是錢。但是因為農(nóng)產(chǎn)品很特殊，農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是不用交稅的，但是購買方卻可以按照10%的扣除率抵扣進項稅額，所以有些人就鉆這個空子了。
具體政策：（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）
依據(jù)《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》第二條：“......納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額?！?/p>
也就是說，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可以按照10%的扣除率計算抵減銷項稅。
進項稅計算公式：進項稅=買價*扣除率
不法分子的操作手法很簡單，首先收購一些農(nóng)戶的身份證然后自己成立幾家貿(mào)易公司向農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，先計算抵扣進項稅。然后再把農(nóng)產(chǎn)品賣出去給真正需要農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)并且開具增值稅專用發(fā)票。整個鏈條就完成了。具體我們以四川這個案例來做一下分析，可以看下面的圖：
第一步：農(nóng)戶--農(nóng)業(yè)合作社
梁某某向農(nóng)戶收購身份證，注冊7家農(nóng)業(yè)合作社。目的是可以銷售農(nóng)產(chǎn)品免增增值稅。
《財政部 國家稅務總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）第一條規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。
第二步：農(nóng)業(yè)合作社-貿(mào)易型醫(yī)藥公司
梁某通過這7家農(nóng)業(yè)合作社開具農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅普通發(fā)票給到李某實際控制的9家醫(yī)藥公司
李某成立這些公司的目的就是為了虛開發(fā)票，沒有真實的貨物交易。總共開具198份增值稅普通發(fā)票，票面合計金額為155,891,020元，均可按發(fā)票金額計提13%的增值稅進項稅額。同時為了應付稅務機關(guān)的檢查，就形成了虛假的資金流，這些貨款從公司賬戶上支出，全部支付到個人的銀行卡上，再從個人卡上把錢轉(zhuǎn)回公司指定的賬戶。這些9家醫(yī)藥公司用于抵扣的發(fā)票共計22份，抵扣進項稅額共計4,968,736元。梁某齊收受違法所得3500元
第三步：貿(mào)易型醫(yī)藥公司-終端受票方
李某通過自己控制的9家醫(yī)藥貿(mào)易公司向河南省普眾康醫(yī)藥有限公司等8家公司虛開增值稅發(fā)票，河南省普眾康醫(yī)藥公司等拿到發(fā)票后可以用于抵扣進項稅額，如果是善意受票客戶那么就會按照含稅價支付貨款，李某直接凈賺已抵扣的稅點4968736元.如果對方是買發(fā)票的，那么李某可能就是給對方開496萬銷項稅，然后按照約定比例收取傭金。
但是不管是善意還是惡意，整個案例中梁某總共是抵扣了4,968,736元進項稅，這些都是虛開的發(fā)票，所以直接給國家造成的損失也是4,968,736元。
后來怎么判的呢？
先看法規(guī)：《中華人民共和國刑法》第二百零五條第三款規(guī)定“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的”
開票方：
梁某為自己虛開發(fā)票已經(jīng)構(gòu)成了虛開發(fā)票罪：所法院判決梁某某犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十一年，并處罰金人民幣二十萬元；追繳違法所得三千五百元。
受票方：
如果是惡意取得虛開的發(fā)票
那么依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條第三款明確將幫他人虛開直接認定為犯罪行為定罪處罰，就宜認定與受票方構(gòu)成共同犯罪，受票方應該也按虛開發(fā)票罪處罰，而且這些虛開的進項發(fā)票不得抵扣進項，如果已經(jīng)抵扣了，那么要補繳稅款。
如果對方是善意取得虛開的發(fā)票，那么應該參照以下政策處理：
《國家稅務總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進項稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。
購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務機關(guān)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關(guān)應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。
最后，再次提醒一下大家，這種低級的錯誤不要犯，明眼人一看就知道的邏輯漏洞，稅務局怎么會不知道，更何況隨著金稅四期的上線，以后這種情況根本就逃不過它的法眼。
