【第1篇】研發(fā)費用加計扣除優(yōu)點
作為一項激勵企業(yè)創(chuàng)新且實施已久的稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)費用加計扣除政策，與政府補助和高新企業(yè)認定等其他優(yōu)惠政策相比，限制條件較少，能夠惠及更多企業(yè)，因此該項政策是我國鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠政策。
研發(fā)費用加計扣除政策，作為較多國家使用的稅收優(yōu)惠政策，它對企事業(yè)單位的研發(fā)創(chuàng)新具有極大激勵作用。隨著該項政策的適用范圍擴大，適用主體增加，加計扣除比率提升。
不同產權性質下政策效應的影響
國有企業(yè)和非國有企業(yè)在企業(yè)目標、管理制度、社會責任以及獲取補貼等方面存在較大差異，可能影響企業(yè)對加計扣除政策的利用，最終導致政策對企業(yè)全要素生產率的激勵效果不同。
由于國有企業(yè)的大股東是政府，因此國有企業(yè)更容易獲得政府扶持，從而取得豐富的社會資源，具體表現(xiàn)為：一、國有企業(yè)從金融機構獲取融資時限制條件更少，融資成本更低。
由于債權人會面臨借款無法收回的風險，因此會嚴格綜合評估企業(yè)還款能力，并設定相應的利率水平，而國有企業(yè)的股東是政府，還款能力強，因此國企融資門檻低，利率低；
二、國企承擔著穩(wěn)定社會的責任，當其出現(xiàn)資金周轉困難或資不抵債情況時，政府會及時給予企業(yè)補貼，以維持企業(yè)運營，因此將導致企業(yè)缺乏實現(xiàn)技術進步，提升全要素生產率，從而促進企業(yè)發(fā)展的動力。
研發(fā)創(chuàng)新活動具有較強的外部性，會給企業(yè)帶來較大的風險，而國有企業(yè)肩負保障民生，促進社會穩(wěn)定發(fā)展等重要社會責任，因此國企為更好地承擔責任，
將減少開展具有較大風險的研發(fā)創(chuàng)新活動。國有企業(yè)普遍存在嚴重的代理問題，管理層大多是委任制，要定期被政府考核，因此管理層更注重在職期間企業(yè)的經營業(yè)績，以及自己考核指標的完成。
但因創(chuàng)新活動具有較大不確定性，一項研發(fā)創(chuàng)新從開始到創(chuàng)新成果轉化利用時間漫長，且耗費資金較多，因此即使有加計扣除政策的刺激，還是無法充分調動國有企業(yè)管理層創(chuàng)新的積極性。
一般情況下，與國有企業(yè)相比，非國有企業(yè)的制度更靈活合理，獲取政府補貼更難，從銀行獲取貸款的門檻更高，受融資約束更大。
在競爭激烈的市場中，創(chuàng)新已成為大部分企業(yè)的核心競爭力，非國有企業(yè)更有動力進行高質量研發(fā)創(chuàng)新，增加創(chuàng)新產出，合理利用企業(yè)有限資源。
另外，相較于國有企業(yè)與政府有密切的聯(lián)系，非國有企業(yè)更有動機積極響應政策與政府建立聯(lián)系獲取更多創(chuàng)新資源。
所以，與國企相比，加計扣除政策可以通過有效地降低企業(yè)創(chuàng)新風險、創(chuàng)新成本，更大程度上激勵非國企進行研發(fā)創(chuàng)新，從而促進非國有企業(yè)增加創(chuàng)新產出，實現(xiàn)技術進步，提升企業(yè)生產效率，最終促進企業(yè)提升全要素生產率。
不同生產要素密集度下政策效應的影響
由于在不同生產要素密集度行業(yè)中，企業(yè)研發(fā)投資活動存在較大差異，因此，加計扣除政策對生產要素密集度不同行業(yè)中，企業(yè)全要素生產率的影響效果也有所不同。
政府實施加計扣除政策的目的，是通過增加費用類抵扣降低企業(yè)稅基，增加企業(yè)現(xiàn)金持有量激勵企業(yè)開展研發(fā)創(chuàng)新活動，從而增加企業(yè)創(chuàng)新產出，合理配置企業(yè)有限資源。
不同要素密集度企業(yè)在資源投入方面存在較大差異，資本密集型企業(yè)，主要是進行固定資產投資，技術密集型企業(yè)在技術研發(fā)方面的投資相對較高，而勞動密集型企業(yè)則在勞動力方面投入更多。
對于資本密集型企業(yè)來說，固定資產設備的技術水平，對企業(yè)技術水平和生產成本的高低有強烈影響，而通常其資金實力較強，具備研發(fā)投資的動機和條件。
因此，相較于其他類型企業(yè)，資本密集型企業(yè)會更積極地利用加計扣除政策開展創(chuàng)新活動。
另外，加計扣除政策，還可以在短期內使企業(yè)，有節(jié)省的額外資金購買先進設備，提高企業(yè)技術水平，從而提高全要素生產率。
相較于其他類型企業(yè)，技術密集型企業(yè)更重視研發(fā)創(chuàng)新，技術就是技術密集型企業(yè)，賴以生存的根本，通常大多數(shù)技術密集型企業(yè)，也被認定為高新技術企業(yè)，適用多項優(yōu)惠政策，如15%稅率優(yōu)惠。
因此，單項加計扣除優(yōu)惠政策，對于技術密集型企業(yè)的影響，并不如資本密集型強烈。
同時，企業(yè)享受多項稅收優(yōu)惠政策時，多項政策對企業(yè)提升全要素生產率的激勵作用，并不具有“1+1>2”的效果，甚至會產生抵減效應。
在我國勞動力成本上升，以及新舊動能轉換的背景下，勞動密集型企業(yè)改革勢在必行，因此其可能會積極利用加計扣除政策，進行研發(fā)創(chuàng)新，增加創(chuàng)新產出，降低非效率投資，從而提高企業(yè)全要素生產率。
不同市場化程度下政策效應的影響
第一，相較于市場化程度低的地區(qū)，市場化程度高的地區(qū)的法律體系更為完善，國家機關對知識產權的保護更為有效。
從而使得企業(yè)創(chuàng)新成果更具有排他性，可以有效降低企業(yè)進行研發(fā)取得的創(chuàng)新成果，被其他企業(yè)以較低成本甚至無償占有的風險，提高企業(yè)私人收益和研發(fā)創(chuàng)新的積極性。
第二，在高市場化程度地區(qū)，資本要素市場配置效率高，外部市場環(huán)境較好，企業(yè)從銀行取得借款門檻相對較低，且借款手續(xù)更簡潔到賬更快。
高市場化程度地區(qū)金融機構、會計師事務所等服務機構更多，企業(yè)發(fā)行債券、股票等進行債權融資和權益融資更為便利。
從而有效地緩解企業(yè)資金不足問題，促進企業(yè)增加研發(fā)經費支出，降低非效率投資。第三，在高市場化程度地區(qū)，創(chuàng)新型人力資本較多，對于促進該地區(qū)企業(yè)提升全要素生產率具有更好的效果。
具體而言，高市場化水平區(qū)域的企業(yè)管理人員素質相對較高。因此，企業(yè)管理人員更有遠見，企業(yè)利用加計扣除政策的意愿更高，對于市場的把握更精確，能促進提高企業(yè)投資效率。
經濟發(fā)達地區(qū)的勞動要素流動性更高，高技能人才也更為充足。由于企業(yè)技術創(chuàng)新能力不僅受到企業(yè)本身研發(fā)意愿的影響，也較大程度受企業(yè)研發(fā)人員技能水平的影響。
高市場化區(qū)域公司擁有更多高素質的研發(fā)人才，為提高高質量的創(chuàng)新產出創(chuàng)造了條件，從而有利于促進企業(yè)提高全要素生產率。
第四，高市場化區(qū)域具有健全的創(chuàng)新激勵機制，企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新積極性更高，能夠促進市場上創(chuàng)新資源的融合，為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新提供有利條件，創(chuàng)造良好的創(chuàng)新環(huán)境。
總體而言，相較于低市場化程度地區(qū)，在高市場化水平區(qū)域，市場競爭更為激烈，公司的研發(fā)能力、研發(fā)意愿和管理能力更強，企業(yè)利用加計扣除政策加大研發(fā)經費支出的積極性更高，有利于企業(yè)增加創(chuàng)新產出，最終促進企業(yè)提升全要素生產率。
【第2篇】最新研發(fā)費用加計扣除歸集表
1、 研發(fā)費用加計扣除的政策口徑：
財稅〔2015〕119號
2、 委托境外研發(fā)的加計扣除財稅政策：
財稅〔2018〕64號
3、享受研發(fā)費用加計扣除的對象及比例：
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)都可以享受研發(fā)費用加計扣除；享受加計扣除的比例是75%的加計扣除，有效期2023年1月1日至2023年12月31日
4、 享受100%加計扣除的適用對象有：
自2023年1月1日起，除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)享受加計100%扣除，財政部 稅務總局公告2023年第13號
符合加計100%扣除制造業(yè)的條件：
符合《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t 4754-2017）的制造業(yè)
享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的制造企業(yè)
① 自2023年1月1日起，科技型中小企業(yè)享受加計100%扣除，財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號
符合加計100%扣除的科技型中小企業(yè)的條件： 國科發(fā)政〔2017〕115號
【第3篇】不可加計扣除的研發(fā)費用
研發(fā)費用不適用加計扣除的情形
并不是所有的企業(yè)都適用于研發(fā)費用加計扣除，不適用加計扣除的情形如下所示：
一：非居民企業(yè)不得加計扣除本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
二：核定征收企業(yè)不得加計扣除本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。三：研發(fā)費用和生產經營費用未分別核算，劃分不清的不得加計扣除企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
四：、企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除特別事項的處理，企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。
五：不允許加計扣除的研發(fā)費用，不得加計扣除。允許加計扣除的研發(fā)費用范圍如下，不允許加計扣除的研發(fā)費用，不得加計扣除。1、人員人工費用。2、直接投入費用。3、折舊費用。4、無形資產攤銷。5、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。6、其他相關費用。7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。六：超出人員人工費用范圍的支出，不得加計扣除。1、人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。超出這些范圍的支出不得加計扣除。比如福利費就不能加計扣除。七：7個行業(yè)不得加計扣除不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)1、煙草制造業(yè)。2、住宿和餐飲業(yè)。3、批發(fā)和零售業(yè)。4、房地產業(yè)。5、租賃和商務服務業(yè)。6、娛樂業(yè)。7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。八：7類活動不得加計扣除1、企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。2、對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4、對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5、市場調查研究、效率調查或管理研究。6、作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。7、社會科學、藝術或人文學方面的研究。九：允許加計扣除的其他相關費用總額超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%部分不得加計扣除。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
十：委托研發(fā)項目，委托方研發(fā)費用超出80%部分不得加計扣除。企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。十一：其他不符合政策和條件的不得加計扣除的情形1、企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。2、稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。3、稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
【第4篇】可加計扣除研發(fā)費用其他費用指
在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，研發(fā)是尤為關鍵的一個步驟，所以作為互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的會計，就更有必要知道互聯(lián)網(wǎng)研發(fā)費用的加計扣除標準是怎樣的，下面就讓我們一起來學習一下吧！
2023年9月20日，財政部、稅務總局、科技部發(fā)布的《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》財稅〔2018〕99號文關于研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
根據(jù)財稅〔2017〕34號文的規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。而財稅〔2018〕99號文，已無明確限定必須是科技型中小企業(yè)，將研發(fā)費用加計扣除的75%比例從僅為科技型中小企業(yè)享受放寬到所有企業(yè)都可以享受。根據(jù)財稅〔2017〕34號文的規(guī)定，是否屬于科技型中小企業(yè)還需要經過評價后才能認定，取得入庫編碼后才能在匯算清繳期間享受研發(fā)費用加計扣除按照75%比例稅前扣除，但從財稅〔2018〕99號文的規(guī)定來看，無需進行任何評價，即可在稅務局享受研發(fā)費用加計扣除按照75%比例稅前扣除。
1、屬于加計扣除其他相關費用的范圍： 與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。
2、其他相關費用加計扣除方法：其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
其他相關費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。
【第5篇】研發(fā)費用按照工時分攤
對于很多研發(fā)企業(yè)的會計來說，研發(fā)費用的公共費用分攤是一個比較復雜的問題。能否準確的分攤公共研發(fā)費用，不僅僅是在財務上需要準確核算每一個研發(fā)項目的成本。在稅務上的研發(fā)費用加計扣除也要求把成本費用分攤到每一個項目，才可以享受優(yōu)惠政策。
首先，我們要明確哪些費用屬于研發(fā)費用的公共費用？
《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定了研發(fā)費用的具體范圍：人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產的費用、其他相關費用。
研發(fā)費用的公共費用就是指同時服務于兩個及兩個以上研發(fā)項目的研發(fā)費用。
比如，人工費用中研發(fā)人員小a既參與研發(fā)項目甲，同時也參與研發(fā)項目乙，那么小a的工資薪金就屬于研發(fā)費用的公共費用；
再比如，無形資產費用中研發(fā)項目甲和研發(fā)項目乙共同使用企業(yè)購買的同一款研發(fā)軟件，那么這款軟件的費用也屬于研發(fā)費用的公共費用。
理解了什么是研發(fā)費用的公共費用，那么問題的答案就呼之欲出了。
《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）對研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題明確規(guī)定：
1、人員人工費用：直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除；
2、直接投入費用：以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
3、折舊費用：用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除；
4、無形資產攤銷費用：用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
綜上所述，按照國家財務會計制度和稅務政策的要求，研發(fā)費用的公共費用是需要分攤到每個項目。
那么，實際操作中如何處理更合理呢？我們提供兩個方法：
方法1：研發(fā)以人工投入為主的，公共費用建議按照每個項目投入的人工工時作為分攤依據(jù)。
方法2：研發(fā)以機器投入為主的，公共費用建議按照每個項目投入的機器工時作為分攤依據(jù)。
每月會計部門需要按照進行研發(fā)費用的歸集：可以直接計入的，直接計入該項目（輔助核算項目名稱為“**項目”）的研發(fā)費用。需要分攤的，則需要先計入“公共項目”（輔助核算項目名稱為“公共項目”），而后進行分攤。
分攤時，需要研發(fā)部門每月提供每一個研發(fā)項目所投入的“人工工時表”或“機器工時表”，作為相關公共費用分攤的依據(jù)。
最終，企業(yè)可以得到準確的研發(fā)費用數(shù)據(jù)，便于進行經營分析和進行稅收優(yōu)惠申請。
【第6篇】研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引
研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引
(一) 研發(fā)費用加計扣除政策概述
1.政策沿革
1.研發(fā)費用加計扣除政策最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002年）
我國實施企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策起始于1996年。當年，財政部、國家稅務總局為了貫徹落實《中共中央 國務院關于加速科學技術進步的決定》，積極推進經濟增長方式的轉變，提高企業(yè)經濟效益，聯(lián)合下發(fā)了《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字〔1996〕41號），首次就研發(fā)費用稅前加計扣除問題進行了明確：國有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，增長幅度在10%以上的，經主管稅務機關審核批準，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應稅所得額。隨后，《國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）對相關政策執(zhí)行口徑進行了細化。
2.研發(fā)費用加計扣除政策享受主體逐步擴大（2003年-2007年）
2003年，為進一步促進社會主義市場經濟的健康發(fā)展，鼓勵各類企業(yè)增加科技投入，提高經濟效益，促進企業(yè)公平競爭，財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于擴大企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅〔2003〕244號），將享受研發(fā)費用加計扣除的主體從 “國有、集體工業(yè)企業(yè)” 擴大到“所有財務核算制度健全，實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。2006年，《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）進一步對享受研發(fā)費用加計扣除主體進行擴圍，在工業(yè)企業(yè)基礎上，擴大到“財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業(yè)、科研機構、大專院校等”。
隨著《中華人民共和國行政許可法》的頒布，以及為貫徹落實國務院關于行政審批制度改革工作的各項要求，主管稅務機關審核批準制度被取消。2004年，國家稅務總局印發(fā)了《關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號），明確研發(fā)費用加計扣除政策，改由納稅人自主申報扣除。
3.研發(fā)費用加計扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化（2008年-2023年）
2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的實施，將研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認。為便于納稅人享受政策，國家稅務總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），對研發(fā)費用加計扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細的規(guī)定?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號），明確新舊稅法銜接問題：“企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年”。
4.研發(fā)費用加計扣除范圍漸次擴大且核算申報不斷簡化（2023年至今）
2023年初，國家決定在中關村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)開展擴大研究開發(fā)費用加計扣除范圍政策試點。當年9月，在總結中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點經驗基礎上，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70 號），將試點政策推廣到全國。
為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，2015 年 11 月，經國務院批準，財政部、國家稅務總局和科技部聯(lián)合下發(fā) 《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費用的范圍，大幅減少了研發(fā)費用加計扣除口徑與高新技術企業(yè)認定研發(fā)費用歸集口徑的差異，并首次明確了負面清單制度。《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局2023年第97號，以下簡稱“97號公告”），簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。
2023年5月，為進一步鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費用投入，根據(jù)國務院常務會議決定，財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。國家稅務總局同時下發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第18號），進一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施。三部門還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評價辦法》，明確了科技型中小企業(yè)評價標準和程序。
2023年11月，為進一步做好研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實工作，切實解決政策落實過程中存在的問題，國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號，以下簡稱“40號公告”），聚焦研發(fā)費用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑。
2.政策調整
與以往政策相比，財稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費用加計扣除政策在以下方面進行了調整完善。
1.放寬研發(fā)活動適用范圍。原來的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當期優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南》兩個目錄范圍，現(xiàn)改為參照國際通行做法，除規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之列，都可以實行加計扣除。
2.進一步擴大研發(fā)費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務費、試制產品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，同時放寬原有政策中要求儀器、設備、無形資產等專門用于研發(fā)活動的限制。
3.將創(chuàng)意設計活動納入加計扣除范圍。為落實《國務院關于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關產業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕10號）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用可以加計扣除。同時明確了創(chuàng)意設計活動的具體范圍。
4.簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設置研發(fā)費用專賬，但實際上很多企業(yè)可能沒有單獨設立專賬核算，申報時往往不符合條件。此次政策調整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎上，按照研發(fā)支出科目設置輔助賬。輔助賬比專賬更為簡化，企業(yè)的核算管理更為簡便。
5.減少審核程序。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明，稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門檻較高。調整后的程序將企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理，申報即可享受，有關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯伞Ａ硗?，在爭議解決機制上也進行了調整，如果稅務機關對研發(fā)項目有異議，不再由企業(yè)找科技部門進行鑒定，而是由稅務機關轉請科技部門提供鑒定意見，從而使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道更加便捷高效。
3.研發(fā)活動的概念
厘清研發(fā)活動的概念，有助于正確理解和把握研發(fā)費用加計扣除政策。
1.科技方面對研發(fā)活動的界定
企業(yè)研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式但研發(fā)結果不確定的活動（見表1）。
經濟合作組織（oecd）《研究與開發(fā)調查手冊》《弗拉斯卡蒂手冊》 從研發(fā)性質維度，將研發(fā)活動分為三類（見表2）：
2.會計方面對研發(fā)活動的界定
《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》及其應用指南（2006年版）規(guī)定：企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，并應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷，將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段（見表3）。
《小企業(yè)會計準則》未對研發(fā)活動進行專門定義。按照《小企業(yè)會計準則》第三條第一款：“執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理”，故可參照《企業(yè)會計準則》的定義執(zhí)行。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，研究與開發(fā)活動是指企業(yè)開發(fā)新產品、新技術所進行的活動。研究和開發(fā)活動的目的是為了實質性改進技術、產品和服務，將科研成果轉化為質量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產品、材料、裝置、工藝和服務。
3.稅收方面對研發(fā)活動的界定
財稅〔2015〕119號文件對企業(yè)研發(fā)活動進行了界定。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
4.研發(fā)費用加計扣除的概念
1.加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術、新產品、新工藝的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。對于科技型中小企業(yè)而言，自2023年1月1日至2023年12月31日，研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。
2.研發(fā)費用加計扣除與研發(fā)費用據(jù)實扣除兩者既有相同點又有不同點。
其相同點主要體現(xiàn)在如下方面：
（1）適用對象相同。適用于財務核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。
（2）研發(fā)活動特征相同。都是企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。
（3）研發(fā)費用處理方式相同。企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)支出費用化與資本化處理的原則，按照財務會計制度規(guī)定執(zhí)行。
（4）禁止稅前扣除費用范圍相同。行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用和支出項目，同樣不可以加計扣除。
（5）核算要求基本相同。企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研發(fā)費用支出。
其不同點主要體現(xiàn)在如下方面：
（1）行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)有行業(yè)負面清單的限制，而研發(fā)費用據(jù)實扣除的企業(yè)則沒有行業(yè)負面清單的限制。
（2）研發(fā)費用范圍不同。享受加計扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍限于財稅〔2015〕119號文件列舉的6項費用及明細項，而實行稅前據(jù)實扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍按照財務會計制度的規(guī)定進行確定。
（二）研發(fā)費用加計扣除政策的主要內容
1.研發(fā)費用的費用化和資本化處理方式
企業(yè)為了開發(fā)新技術、新產品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷（科技型中小企業(yè)按75%加計扣除、175%攤銷）。
企業(yè)的研發(fā)費用以是否形成無形資產為標準，劃分為費用化和資本化兩種方式加計扣除。兩種方式準予稅前扣除的總額是一樣的。
企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費用的核算無論是計入當期損益還是形成無形資產，可加計扣除的研發(fā)費用都應屬于財稅〔2015〕119號文件及97號公告、40號公告規(guī)定的范圍，同時應符合法律、行政法規(guī)和財稅部門稅前扣除的相關規(guī)定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。對于研發(fā)支出形成無形資產的，其攤銷年限應符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外，攤銷年限不得低于10年。
2.研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號，以下簡稱“76號公告”）的規(guī)定，所稱稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及稅法授權國務院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。
按照《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時享受有關優(yōu)惠政策。
3.負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策
財稅〔2015〕119號文件第四條列舉了6個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準，并隨之更新。
97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細化為：以6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
在判定主營業(yè)務時，應將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務收入?yún)R總確定。
在計算收入總額時，應注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關注稅會收入確認差異及調整情況。
收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉讓所得。
4.七類一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除政策
財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。根據(jù)研發(fā)活動的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術性活動不屬于稅
收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策：
1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
上述所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發(fā)活動的基本定義等相關條件。
5.創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用可以享受加計扣除政策
為落實國發(fā)〔2014〕10號文件的規(guī)定精神，財稅〔2015〕119號文件特別規(guī)定了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行加計扣除。
創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。
值得一提的是，財稅〔2015〕119號文件雖將“創(chuàng)意設計活動”納入到了享受加計扣除優(yōu)惠政策的范疇，但并不意味著此類“創(chuàng)意設計活動”就是研發(fā)活動。
6.研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑
目前研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計核算口徑，由《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)范；二是高新技術企業(yè)認定口徑，由《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范；三是加計扣除稅收規(guī)定口徑，由財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范。
三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表4）。形成差異的主要原因如下：
一是會計口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產經營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
二是高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠
7.直接從事研發(fā)活動人員的范圍
研發(fā)人員分為研究人員、技術人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
8.企業(yè)研發(fā)活動的形式
企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。
1.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產權。
2.委托研發(fā)。是指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。
3.合作研發(fā)。是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等，共同完成研發(fā)項目。
4.集中研發(fā)。是指企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。
不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。
9.委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別
有些大型的研究開發(fā)項目，往往不是企業(yè)自身獨立完成，需要與其他單位進行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計扣除不一致，為了準確享受政策，財務人員需要明確研發(fā)項目是委托開發(fā)，還是合作開發(fā)。
委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權。委托項目的特點是研發(fā)經費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。
合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個關鍵領域分別投入資金、技術、人力，共同參與產生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質條件或其他輔助性活動。
除了委托指向的具體技術指標、研發(fā)時間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關于知識產權的歸屬問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產權最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。
合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產權。
10.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除
失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調結果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發(fā)成果，如強調研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。
11.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以加計扣除。
12.疊加享受加速折舊和加計扣除政策
97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜，不易準確掌握。為提高政策的可操作性，40號公告將加速折舊費用的歸集方法調整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
97號公告解讀中曾舉例說明計算方法：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元（150×50%=75）。若該設備8年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2023年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（200×50%=100）。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。
結合上述例子，按40號公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時，若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。
13.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定
企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
14.企業(yè)委托關聯(lián)方和非關聯(lián)方管理要求的區(qū)別
委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2023年，a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，b企業(yè)應向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的情況。
委托非關聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財稅〔2015〕119號規(guī)定，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。
15.企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
財稅〔2018〕64號
16.委托研發(fā)與合作研發(fā)項目的合同需經科技主管部門登記
根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
《國家稅務總局 科技部關于加強企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策貫徹落實工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕106號） 規(guī)定：各級稅務部門和科技部門要簡化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項目合同登記管理方式，堅持“實質重于形式”的原則。凡研發(fā)項目合同具備技術合同登記的實質性要素，僅在形式上與技術合同示范文本存在差異的，也應予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術合同示范文本進行修改報送。
17.允許加計扣除的其他費用的口徑
與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%
18.研發(fā)費用“其他相關費用”限額計算的簡易方法
財稅〔2015〕119號文件參照高新技術企業(yè)研發(fā)費用的相關規(guī)定，明確與研發(fā)活動直接相關的其它相關費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。97號公告進一步明確了該限額的計算：應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其簡易計算方法如下：假設某一研發(fā)項目的其他相關費用的限額為x，財稅〔2015〕119號文件第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為y，那么x =（x+y）×10%，即x=y×10%/(1-10%)。
例：某企業(yè)2023年進行了二項研發(fā)活動a和b，a項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，b共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。a項目其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬元，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則a項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。b項目其他相關費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則b項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。
該企業(yè)2023年度可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89]。
19.特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
20.研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的特殊處理
生產單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，產品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意?？紤]到材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
21.財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應區(qū)別處理
企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
近期，財政部修訂了《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》。與原準則相比，修訂后的準則在總額法的基礎上，新增了凈額法，將政府補助作為相關成本費用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助應確認為收入，計入收入總額。凈額法產生了稅會差異。企業(yè)在稅收上將政府補助確認為應稅收入，同時增加研發(fā)費用，加計扣除應以稅前扣除的研發(fā)費用為基數(shù)。但企業(yè)未進行相應調整的，稅前扣除的研發(fā)費用與會計的扣除金額相同，應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，未進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×50%=75萬元。
（三）加計扣除研發(fā)費用核算要求
1.享受研發(fā)費用加計扣除政策的會計核算要求
企業(yè)需要關注的是，財稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費用會計核算提出了若干要求：
1.遵照國家統(tǒng)一會計制度：企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。
2.設置研發(fā)支出輔助賬：對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
3.研發(fā)與生產分別核算：企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
97號公告為指導企業(yè)設置研發(fā)支出輔助賬做了細化規(guī)定，以幫助企業(yè)防范相關風險：
1.研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
2.企業(yè)可參照97號公告所附樣式，設置研發(fā)支出輔助賬、編制研發(fā)支出輔助賬匯總表。
3.年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。
2.研發(fā)支出輔助賬的樣式
企業(yè)按照財稅〔2015〕119號文件和97號公告要求設置研發(fā)支出輔助賬時，應參照97號公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實際情況建立輔助賬，但應涵蓋97號公告所附樣式內容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內增加有關項目，但不得減少和合并有關項目。
3.研發(fā)支出輔助賬基本核算流程
研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。
企業(yè)應根據(jù)研發(fā)項目的形式，在立項后按照項目分別設置輔助賬。從憑證級別記錄各個項目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照財稅〔2015〕119號文件列明的可加計扣除的六大類研發(fā)費用類別進行歸類。
企業(yè)應在年度終了之后，根據(jù)所有項目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并作為年度財務報告附注，隨年度財務報告一并報送主管稅務機關。
企業(yè)還需注意的是，《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》用于填報計算本年度享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的金額，包括本年度研發(fā)支出費用化加計扣除的部分，以及本年度及以前年度研發(fā)費用資本化在本年度加計攤銷的部分，最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報表一并報送主管稅務機關。
4. 研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其稅收上資本化的時點應與會計處理保持一致?！镀髽I(yè)會計準則第6號-無形資產》第7條規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
1.研究階段支出
研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查，主要是指為獲取相關知識而進行的活動。
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經濟利益的無形資產的存在，因此，對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目，研究階段的有關支出，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
2.開發(fā)階段支出
開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等，包括生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試、小試、中試和試生產設施等。
考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。具體來講，對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產，否則應當計入當期損益（管理費用）。
（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。
（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。
（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。
（5）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）。
5.共用的人員及儀器、設備、無形資產會計核算要求
有的企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔生產經營管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產同時也會用于非研發(fā)活動，財稅〔2015〕119號文件對允許加計扣除的研發(fā)費用不再強調“專門用于”。為有效劃分這類情形，企業(yè)應對此類人員活動情況及儀器、設備、無形資產的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
6.核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策
根據(jù)財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。
7.研發(fā)費用的核算須做好部門間協(xié)調配合
研發(fā)費用的核算需要做大量的準備工作，如研發(fā)費用加計扣除政策要求的留存?zhèn)洳橘Y料，涉及公司決議、研發(fā)合同、會計賬簿、相關科技成果資料等等，因此需要企業(yè)研發(fā)、財務等各職能部門密切配合。如果各部門不能有效配合，導致相關資料、會計憑證不全，記賬不完整，會影響到研發(fā)費用的核算以及優(yōu)惠政策的享受。
8.合作研發(fā)項目會計核算要求
財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經登記的《技術開發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。
（四）研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理
1.享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程
享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策主要有以下關鍵資料和程序：
1．年度納稅申報前進行優(yōu)惠備案并準備好留存?zhèn)洳橘Y料；
2．填寫并報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》；
3．在年度納稅申報表中填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠附表及欄次。
完整流程見上圖。
2.研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的要點
1．自行判斷。根據(jù)76號公告規(guī)定，企業(yè)應自行判斷其是否符合研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的條件。
2．履行備案。研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，凡享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的，企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件，履行備案手續(xù)。按照76號公告規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項，在費用化項目發(fā)生當期或者資本化項目形成無形資產后的攤銷期間，應每年履行備案手續(xù)；企業(yè)同時存在多個享受優(yōu)惠研發(fā)項目的，應當按不同項目分別進行核算，并按項目分別進行備案。
2023年度及以前按照原政策已審核立項的跨期研發(fā)項目延續(xù)至2023年度及以后的，在享受優(yōu)惠年度，應每年履行備案手續(xù)。
屬于跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)，其分支機構享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。應由二級分支機構按規(guī)定向其主管稅務機關備案后，總機構匯總所屬二級分支機構已備案優(yōu)惠事項，在年度納稅申報時填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》一并報送。
3．留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。企業(yè)應按照97號公告，將相關資料留存?zhèn)洳椋４嫫谙逓橄嚓P研發(fā)項目享受優(yōu)惠結束后10年。
企業(yè)應當按照稅務機關要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產經營情況、財務核算、相關技術領域、產業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務機關將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。
3.享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料
根據(jù)97號公告，企業(yè)應保留下列留存?zhèn)洳橘Y料：
1．自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2．自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3．經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4．從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；
5．集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6．“研發(fā)支出”輔助賬；
7．企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?
8．省稅務機關規(guī)定的其他資料。
4.預繳所得稅時不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號）的規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。
5.享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)項目無需事先通過科技部門鑒定或立項
自2023年1月1日起，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，無需事前通過科技部門鑒定。
企業(yè)自主研發(fā)的項目，需經過企業(yè)有權部門審核立項。也就是說，不需經過科技部門和稅務部門進行立項備案，只需企業(yè)內部有決策權的部門，如董事會等做出決議即可。政府及相關部門支持的重點項目，根據(jù)政府部門立項管理的相關要求，需科技部門備案的特殊情況除外，但稅務部門對自主研發(fā)項目沒有登記的硬性要求。
委托研發(fā)及合作研發(fā)的項目立項則需要科技部門登記?！都夹g合同認定管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕63號）第六條規(guī)定：未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策；97號公告規(guī)定，委托及合作研發(fā)的，需提供經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同留存?zhèn)洳?。因此，經科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目合同是享受研發(fā)費用加計扣除的要件之一。
6.稅企雙方對研發(fā)項目有異議的由稅務機關轉請科技部門鑒定
《科技部 財政部 國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號）規(guī)定，稅務部門事中、事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，應及時通過縣（區(qū)）級科技部門將項目資料送地市級（含）以上科技部門進行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級科技部門進行鑒定。鑒定部門在收到稅務部門的鑒定需求后，應及時組織專家進行鑒定，并在規(guī)定時間內通過原渠道將鑒定意見反饋稅務部門。鑒定時，應由3名以上相關領域的產業(yè)、技術、管理等專家參加。
企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。
7.當年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受
企業(yè)符合財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。
【第7篇】研發(fā)費用加計扣除政策落實后續(xù)管理
二、研發(fā)費用加計扣除后續(xù)管理方法
（一）重點管理對象
（1）首次享受優(yōu)惠和優(yōu)惠金額較大的納稅人；
（2）研發(fā)活動取得較大財政性資金的納稅人；
（3）單項費用占比異常的納稅人：
（4）錯誤適用加計扣除比例的納稅人；
（5）不適用研發(fā)費用加計扣除政策的納稅人；
（6）享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策但未享受研發(fā)費加計扣除政策的納稅人；
（7）未享受研發(fā)費加計扣除政策的科技型中小企業(yè)。
（二）留存?zhèn)洳橘Y料審核、詢問了解和翻閱賬簿
1．案頭分析。對納稅人、備案資料是否齊全、研發(fā)費輔助賬是否與申報表金額一致，以及優(yōu)惠事項的其他相關資料、情況進行案頭審核，排查風險點。研發(fā)費輔助賬未分研發(fā)項目、填寫不完整的，相關研發(fā)立項文件殘缺的，應責令納稅人限期補正。
2．納稅約談。對財務負責人和研發(fā)人員進行約談詢問，對享受研發(fā)費加計扣除項存在風險點的納稅人，應當通過面談、電話等方式了解情況，對從事研發(fā)一線人員和生產研發(fā)混用人員進行突擊詢問，了解企業(yè)研發(fā)活動是否屬實，同時聽取納稅人的陳述或解釋，通過詢問后不能排除疑點的，應進行納稅評估。
3．通過企業(yè)提供的研發(fā)費輔助匯總表與明細表，年度納稅申報表進行對比，對疑點費用進行會計賬簿憑證翻閱，并對納稅人研發(fā)設備、研發(fā)成功等情況進行實地查看，查看納稅人是否符合加計扣除實質條件。
（三）對企業(yè)主營行業(yè)是否符合加計扣除條件的核查
查看銷售合同、主營業(yè)務收入明細核算，核查行業(yè)判定是否準確，主營行業(yè)是否屬于財稅（2015）119號第四條規(guī)定的不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)。
（四）對研發(fā)活動的核查
查看研發(fā)項目計劃書、研發(fā)項目立項的決議文件、研發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單、若企業(yè)有經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告、知識產權證書或申報文件、新產品或新技術證明（查新）材料、檢測報告等資料等。
核查研發(fā)活動是否屬于財稅（2015）119號第一條第二項所列不適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動：
“1．企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
2．對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3．企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4．對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5．市場調查研究、效率調查或管理研究。
6．作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7．社會科學、藝術或人文學方面的研究?！?/p>
（五）對人工費用的核查
1．通過詢問人事部門人員和審閱用工合同、員工考勤記錄等方法，核查研發(fā)人員中是否有后勤人員，研發(fā)人員是否同時從事非研發(fā)活動情況以及相關人工費用是否按照合理方法進行分配。
2．查看研發(fā)支出輔助賬、相關會計憑證等，核查加計扣除的人工費用中是否有職工福利費、工會經費、職工教育費等。
3．通過its系統(tǒng) 個人所得稅扣繳申報查詢its（一人式）模塊查看企業(yè)個人所得稅扣繳申報表申報的企業(yè)人員工資進行比對。
（六）對直接投入費用的核查
1．審閱領料單據(jù)及領料部門簽字和研發(fā)部門人員名單，核查是否存在非研發(fā)活動領取的材料、燃料等計入研發(fā)費用的情況。
2．查看研發(fā)支出輔助賬、相關會計憑證、合同、協(xié)議等，核查加計扣除的研發(fā)費用中含有的用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費、不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費，其項目是否準確、金額是否正確；用于研發(fā)活動的儀器、設備的后續(xù)支出，其金額是否正確。
3．查看研發(fā)輔助賬、相關會計憑證、租賃合同等，核查用于研發(fā)活動的儀器、設備是否是通過經營租賃方式租入，是否存在將租賃費一次性稅前扣除并加計扣除的情況。
（七）對折舊費用的核查
1．查看研發(fā)支出輔助賬、長期待攤費用明細賬、固定資產臺賬，核查加計扣除的折舊費用中是否有房屋的折舊費或租賃費、研發(fā)設施的改建、改裝、裝修、修理費用；在研發(fā)、非研發(fā)共用的情況下，相關費用是否按照合理方法進行分配。
2．查看研發(fā)支出輔助賬、相關會計憑證、固定資產折舊明細表，核查用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費是否超過按稅法規(guī)定的年限和方法計算的金額。
3．對享受固定資產加速折舊的企業(yè)，查看表a105081《固定資產加速折舊、扣除明細表》和固定資產臺賬，核查企業(yè)會計上是否進行加速折舊處理，折舊額是否超過按稅法規(guī)定的加速折舊方法計算的金額。
（八）對無形資產攤銷的核查
查看研發(fā)支出輔助賬、購入無形資產的合同、協(xié)議、發(fā)票等，核查在研發(fā)費用中攤銷的無形資產是否用于研發(fā)活動，是否存在研發(fā)、非研發(fā)共用的情況以及相關費用是否按照合理方法進行分配，核查無形資產的計稅基礎、攤銷額計算是否正確。
（九）對新產品設計費的核查
查看研發(fā)支出輔助賬、相關會計憑證、合同、協(xié)議等，核查加計扣除的研發(fā)費用中含有的新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，其項目是否準確、金額是否正確。
（十）委托研發(fā)項目的核查
對企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)的，查看雙方訂立的合同、受托方提供的研發(fā)項目費用支出明細情況，核查受托方是否在境外；受托方為個人的是否取得發(fā)票等合法有效憑證；雙方為關聯(lián)關系的，受托方是否提供研發(fā)項目費用支出明細。
查看委托研發(fā)的決算報告、發(fā)票及相關會計憑證，與《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》、《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》、《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》數(shù)據(jù)進行核對，核查研發(fā)費用是否真實、合理，存在關聯(lián)關系的是否按照獨立交易原則確定研發(fā)費用
（十一）對資本化項目的核查
1．對適用小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則的企業(yè)，查看研發(fā)支出輔助賬、“研發(fā)支出”科目，核查開發(fā)階段（研發(fā)未完成或未明確失敗前）的支出是否符合資本化條件，是否納入研發(fā)費用加計扣除；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，是否在轉入“無形資產”之前進行加計扣除。
2．對研發(fā)活動形成無形資產的，查看研發(fā)支出輔助賬、相關會計憑證等，核查加計攤銷的無形資產是否符合政策規(guī)定的研發(fā)費用歸集范圍，確認為無形資產的時點是否正確。
（十二）對不允許稅前扣除費用的核查
按照國家稅務總局公告2023年第28號公告要求，查看研發(fā)支出輔助賬、相關會計憑證等，核查研發(fā)費用中是否有預提費用、待攤費用、未取得合法有效憑證的費用支出等不允許在稅前扣除的費用和支出項目。
三、研發(fā)費用加計扣除政策匯編
（一）《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅（2015）119號）
（二）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）
（三）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的＜企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法＞的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）
（四）《國家稅務總局關于發(fā)布＜企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法＞的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號）
（五）《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號）
（六）《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）
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作者：若庭
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【第8篇】研發(fā)費用增值稅稅率
一般納稅人
1、13%的稅率
關于增值稅的征稅邏輯，之前的文章里已經說過多次了。13%的稅率，是增值稅的基本稅率。主要適用三大類情況：
銷售或者進口貨物、加工修理修配勞務、有形動產租賃。
第一類，銷售貨物，也就是，你眼睛看得見、手摸得著的，實際存在的東西，就是13%的增值稅稅率。比如賣衣服的、賣錘子的，實實在在的物體；
第二類，加工修理修配勞務，這個好理解；
第三類，有形動產租賃，就是租手機、租電腦之類，租能夠看得見摸得著的東西。
當然，這是一般、常態(tài)的情況。有一般就有例外，有常態(tài)就有變態(tài)。比如賣軟件，軟件不是實體，但也是13%的增值稅稅率。嗯，也許軟件是要刻錄到光盤上的，光盤是看得見摸得著的。
2、9%的稅率
賣不動產（房子）的，建房子的，搞運輸拉貨送貨的，動產租賃的，比如戶外廣告位出租，農產品收購的，就是9%的增值稅稅率。
3、6%的稅率
這個覆蓋面是比較廣了，可以理解為看不見摸不著的服務，就是用6%的稅率。研發(fā)服務、廣告設計、宣傳、文化體育、餐飲住宿等，重點是服務，大概率不會錯。
還有其他的稅率啦，5%的，5%減按2%的，比較煩，不說了。
小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人稅率比較簡單，本來是3%，因為疫情，變成1%了，1%的稅率到今年年底是明確了的，至于啥時候恢復到3%，看疫情和我們小規(guī)模企業(yè)的承受能力吧。
小規(guī)模納稅人，一個季度銷售額不超過45萬，或者，一個月銷售額不超過15萬的話，不用交增值稅。季度超過45萬的話，全額交增值稅。
什么意思，比如你1季度不含稅收入40萬，那你不交增值稅，一毛錢也不交。
如果你1季度不含稅收入46萬，那么這46萬全部都要交增值稅，要交46×1%=，應該是0.46，也就是4600塊吧。
最重要的：稅率不是問題，缺發(fā)票才是問題。這個嘛，省略號……
【第9篇】研發(fā)費用的歸集問題
a公司是一家軟件開發(fā)公司，主要業(yè)務為銷售自主開發(fā)的軟件，并提供維護與技術支持。公司組織架構設置為行政部、財務部、運維部、檢測部、研發(fā)部。其中行政部、財務部人員的工資支出在管理費用科目列支，其他部門人員的工資支出在研發(fā)費用科目列支。
審計人員對a公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)a公司主營業(yè)務中有一項技術服務費收入，主要是為客戶提供技術維護及支持，該項業(yè)務在財務核算中無相關業(yè)務成本。經咨詢a公司人員了解到負責維護的員工主要是運維部人員，有時研發(fā)部及檢測部員工也會參與該工作，a公司財務人員認為運維部、研發(fā)部、檢測部（以下將運維部、研發(fā)部、檢測部簡稱“三部”）主要是負責研發(fā)工作，其為客戶提供技術維護及支持工作也屬于研發(fā)的一部分，因此在記賬時將其工資全部計入研發(fā)費用科目核算。問：a公司的賬務處理是否合理？存在哪些涉稅風險？
答：賬務處理不合理，存在研發(fā)費用中人工費用不得進行加計扣除的風險，具體如下：
1、根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，計入研發(fā)費用科目的是研究階段發(fā)生的費用及無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)支出需全部費用化的支出。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及相關實施條例的規(guī)定，計入研發(fā)費用的研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動產生的費用。
綜上我國會計準則及企業(yè)所得稅法的規(guī)定，筆者認為a公司在核算三部人員工資時需分析三部人員在為客戶提供技術維護及支持工作的實質，區(qū)分其只是簡單的為產品提供日常維護、常規(guī)性升級等基礎的維護支持工作，還是為了公司自身研發(fā)項目需要而有目的性的提供技術維護及支持工作已達到推進自身研發(fā)項目的需要而進行的。如果三部人員參與的技術維護及支持工作只是簡單的為產品提供日常維護、常規(guī)性升級等基礎的工作，則相應的成本費用應計入主營業(yè)務成本中。如果三部人員參與的技術維護及支持工作是為了實質性改進技術、產品或為研發(fā)新項目而進行的工作則相應的成本費用計入研發(fā)費用中。
2、a公司在財務核算中，在未進行任何分析的情況下，將三部人員的工資全部計入研發(fā)費用科目不合理，有可能導致虛增研發(fā)費用金額、虛增技術服務類收入毛利，使財務數(shù)據(jù)無法真實反映公司經濟業(yè)務實質。
根據(jù)國家稅務總局公告2023年第40號文中對人員人工費用的規(guī)定：“直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除?！币虼?，a公司對三部人員工資的賬務處理可能導致研發(fā)費用中人工費用不得進行加計扣除。
建議a公司根據(jù)三部人員所參與研發(fā)、技術維護及支持等工作的實質，按實際工作的時間記錄相應工時。在財務核算時，根據(jù)相關人員的工時登記表，按相關業(yè)務對應的工時占比分配相應的工資支出到相關的成本費用中，賬務處理時記入相應科目。
編輯人：陳 航 陳桂芳 彭銀蓮
【第10篇】研發(fā)費用稅前加計扣除情況說明
產生背景
根據(jù)安排
3月底起
企業(yè)將開展所得稅匯算清繳工作
清繳過程中
科技企業(yè)或可申請享受
研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠
如稅務部門對企業(yè)研發(fā)項目產生異議
則交由珠海市科技創(chuàng)新局這邊開展技術鑒定
受·理·時·間
項目鑒定分兩批次受理、鑒定
· 第一批受理時間：
3月23日~4月22日17:00
· 第二批受理時間：
6月10日至8月1日17:00
項目不進行重復鑒定。企業(yè)只能選擇其中一個批次對該企業(yè)所有需鑒定項目進行一次性提交
申·請·條·件
收到主管稅務機關《研究開發(fā)項目異議告知書》的企業(yè)，按照《異議項目清單》中所列項目申請技術鑒定
企業(yè)承擔省部級(含)以上科研項目的，以及在上一年度前已經進行鑒定的跨年度研發(fā)項目不再鑒定
組·織·形·式
研究開發(fā)費用稅前加計扣除項目鑒定工作由市科技創(chuàng)新局組織，受理窗口設在市生產力促進中心
申·請·程·序
網(wǎng)上填報
★ 企業(yè)直接登錄“珠海市財政專項資金申報和管理平臺”申報通知板塊在線填報
（https://202.105.183.150/egrantweb/）
★ 通過珠海市稅務局網(wǎng)站→工作動態(tài)→專題專欄→企業(yè)所得稅匯算清繳
（http://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/zhsw/zhsw_index.shtml）
注冊
已注冊的用戶使用原有賬號進行填報和管理。首次使用管理平臺的用戶依據(jù)系統(tǒng)要求注冊，獲得企業(yè)管理員賬號和密碼，企業(yè)管理員用該賬號開設項目申報人賬號
項目填報（附件均可在閱讀原文獲取）
★ 各企業(yè)項目申報人登錄管理平臺，按“研究開發(fā)項目異議清單”逐一新增項目，填寫“企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定表”（附件1），上傳規(guī)定的附件材料（附件2），完成后由本單位“管理員賬號”審核無誤后一次性提交至管理平臺；也可由本單位“管理員賬號”直接登錄管理平臺，按“研究開發(fā)項目異議清單”逐一新增項目填報，填報無誤后一次性提交至受理窗口。
上傳附件要求為中文材料、字體清晰，每份附件材料要求蓋公章彩掃或原件彩掃（如果是第三方帶有原章的材料，可不蓋公章，直接彩色掃描后上傳），每份材料限定10m內，pdf格式。其中，因輔助賬表格過大，為確保清晰，可不蓋公章，直接上傳excel格式
信息推送
本項目鑒定全程無紙化，各申報企業(yè)僅需關注管理平臺動態(tài)，并綁定“珠海市生產力促進中心”微信公眾號。鑒定評審結果除申報企業(yè)登錄平臺可查詢外，微信公眾號也定向推送申報企業(yè)
鑒·定·組·織·流·程
申報受理
受理窗口對企業(yè)提交的材料進行形式審查,通過管理平臺向企業(yè)反饋審查結果。材料不合規(guī)范的，受理窗口將退回企業(yè)修改，申報企業(yè)可自退回之日起3日內一次性補充材料并提交
專家評審
項目鑒定采用專家網(wǎng)上評審形式。鑒定部門按照技術領域對項目進行分組，抽取專家成立專家組對項目進行鑒定，必要時進行現(xiàn)場考察
結果反饋
項目鑒定完成后，市科技創(chuàng)新局統(tǒng)一將鑒定結果通報市稅務部門，并向企業(yè)反饋鑒定結果，企業(yè)自行登錄管理平臺打印證書。第一批申報企業(yè)預計5月中旬可在管理平臺上查詢技術鑒定結果
異·議·申·訴
企業(yè)對鑒定結果顯示專家意見為“不通過”的項目如有異議，可在網(wǎng)上申報系統(tǒng)發(fā)布評審結果之日起5個工作日內，通過管理平臺提出申訴理由。同一項目只能提出一次異議申訴
★ 申訴不能對已提交項目材料進行修改，申訴書中內容不得與已提交資料自相矛盾
★ 異議申訴的重新評審時間將在初次評審工作完成后進行
聯(lián)·系·方·式
受理窗口地址
珠海市香洲新光里三街23號1棟珠海市生產力促進中心a201
鑒定材料受理
黃宏立：2155012
余 夫：2155251
盧 燦：2155017
徐和英：2155017
科技政策咨詢
譚 宏：2155193
稅收政策咨詢
（橫琴新區(qū)稅務局）張秋瑋 2601395
（珠海市稅務局） 龔慧敏 3216391
香洲區(qū)局 2525977
斗門區(qū)局 6337828
金灣區(qū)局 6159917
保稅區(qū)局 8827383
萬山區(qū)局 2287772
開發(fā)區(qū)局 7227855
高新區(qū)局 6348938
網(wǎng)絡技術支持
400-161-6289
來源：珠海市生產力促進中心、珠海市科技創(chuàng)新局
編發(fā)：國家稅務總局珠海市橫琴新區(qū)稅務局
審核：邱璇
【第11篇】研發(fā)費用加計扣除的稽查
研發(fā)費用加計扣除是降低企業(yè)所得稅負擔的最有利措施之一，但是適用不當也會造成巨大損失。
近日，一家企業(yè)就因研發(fā)費用加計扣除不慎，被國家稅務總局惠州市稅務局稽查局認定為偷稅，處以所偷稅款0.5倍的罰款。事情是這樣的，稽查局對這家企業(yè)進行了2023年至2023年三個年度的稅務稽查，根據(jù)被查企業(yè)提供的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，期間的2023年和2023年分別申報研究開發(fā)費用加計扣除188,469.03元和34,164.74元，稽查認定未按規(guī)定準確歸集、不符合加計扣除相關規(guī)定，其實就是沒有按規(guī)定設置登記研究開發(fā)費用支出輔助賬。由此，造成2023年度少繳企業(yè)所得稅21,283.70元，2023年虛增虧損34,164.74元。
稽查局認為，該企業(yè)不符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除行為屬于“虛假的納稅申報”，定性為偷稅，決定補交稅款并處以少交稅款0.5倍罰款10,641.85元。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除的力度越來越大，加計扣除比例由50%提高到75%，部分行業(yè)還增加到了100%，2023年第四季度更是將適用75%加計扣除比例的行業(yè)也提高至100%，其減稅效果非常明顯。但是其所包含的風險也是非常大的，不能小覷。
我們知道研發(fā)費用加計扣除減稅額等于研發(fā)投入乘以符合加計扣除條件率和法定加計扣除率，公式表示如下：研發(fā)費用加計扣除減稅額=研究開發(fā)費用*符合加計扣除條件率*法定加計扣除率
以上每一個因素，都需要注意。首先要分清楚可以減計扣除的研發(fā)費用都有哪些，識別哪些屬于研發(fā)費用，哪些屬于正常的成本費用，準確確定研發(fā)費用與研發(fā)項目和研發(fā)方式的關系，是否合理合規(guī)的計算分攤。其次要明確哪些研發(fā)費用符合加計扣除的條件，包括費用項目、規(guī)定的要件，比如內部制度、按規(guī)定設立核算的輔助賬等，嚴格按照條件衡量研發(fā)費用是否可以加計扣除，強化管理，努力提高加計扣除條件率；第三是加計扣除率是國家政策固定的，要選擇適合自己的加計扣除率，確保計算的研發(fā)費用加計扣除比例符合稅法規(guī)定。最后還要準確編制年度納稅申報表關于加計扣除的內容。只有這樣才能消除風險，降低稅款。
【第12篇】研發(fā)費用稅前加計扣除政策
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。一起了解相關政策要點↓
政策要點：
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點問答請收好↓
（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？
答：按照《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。
綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按100%享受加計扣除政策。
（二）其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？
答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？
答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在2023年第四季度按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？
答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？
答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用：
方法一：按實際發(fā)生數(shù)計算；
方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經營月份數(shù)占其2023年度實際經營月份數(shù)的比例計算（以下簡稱“比例法”）。
（六）我公司是一家電力供應企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經營月份數(shù)占其2023年度實際經營月份數(shù)的比例計算。你公司2023年度經營月份為12個月，2023年10月1日后的經營月份數(shù)為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100萬元。
（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經營月份數(shù)占其2023年度實際經營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經營月份從5月份開始計算，全年經營月份數(shù)共計8個月，第四季度經營月份數(shù)為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元。
（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？
答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關申請嗎？
答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應當根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關資料備查，無需向稅務機關申請。
來源：國家稅務總局
【第13篇】研發(fā)費用稅前加計扣除是什么
為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，近日財政部 稅務總局下發(fā)了《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號），文件對于享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明確了以下兩個事項：
一、制造業(yè)研發(fā)費用可100%加計扣除
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:(1)銷售貨物收入;(2)提供勞務收入;(3)轉讓財產收入;(4)股息、紅利等權益性投資收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特許權使用費收入;(8)接受捐贈收入;(9)其他收入。
二、企業(yè)可自主選擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠
企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)辦理第3季度或9月份預繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。
【第14篇】研發(fā)費用按項目歸集
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研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但還是有企業(yè)對于這個研發(fā)費加計扣除的歸集仍存有疑問。
因此，在這個企業(yè)所得稅匯算清繳季，政管家就從研發(fā)活動的形式、研發(fā)費用項目這兩方面下手，為大家說一下研發(fā)費用應該如何歸集?
研發(fā)活動的形式
企業(yè)研發(fā)活動的形式主要分為四種，而不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。
01自主研發(fā)
指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產權。
02委托研發(fā)
指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。研發(fā)經費受委托人支 配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。
只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產權最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。
如何計算：
加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
03合作研發(fā)
指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等，共同完成研發(fā)項目。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質條件或其他輔助性活動。
合作研發(fā)共同完成的知識產權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。
合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產權。
如何計算：
企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經登記的《技術開發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。
04集中研發(fā)
指企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。
如何計算
按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業(yè)。協(xié)議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。
注意
根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
歸集口徑
目前研發(fā)費用歸集有三個口徑↓↓↓
01會計核算口徑
其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產經營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
相關政策：
《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）
02高新技術企業(yè)認定口徑
其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
相關政策：
《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）
03加計扣除稅收規(guī)定口徑
政策口徑最小，主要是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
相關政策：
財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告
這三個口徑存在這一定的差異，企業(yè)在實務當中需要注意一下差別，避免實務處理時出錯，導致錯過了福利。
【第15篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例
近年來，國家一直鼓勵和支持企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新，同時，也給予諸多稅收政策扶持。
日前，國家明確將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%。
這意味著，企業(yè)投入100萬研發(fā)費用，可在所得稅前享受200萬元稅前扣除額，比之前多扣25萬元。這相當于國家對企業(yè)創(chuàng)新給予了大規(guī)模的資金支持。
那么，如何才能申請為科技型中小企業(yè)呢，享受這項稅收優(yōu)惠呢？接下來跟小五一起來看看這個大家都關心的問題吧~
怎樣才能認定為科技型中小企業(yè)？
科技型中小企業(yè)評價怎么申請
以上便是科技型中小企業(yè)評價的認定條件及申請步驟。符合條件的中小企業(yè)，趕快準備好材料去申請吧！
素材來源：中國政府網(wǎng)、中國稅務報
【第16篇】研發(fā)費用歸集表有哪些
研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但還是有企業(yè)對于這個研發(fā)費加計扣除的歸集仍存有疑問。
因此，在這個企業(yè)所得稅匯算清繳季，政管家就從研發(fā)活動的形式、研發(fā)費用項目這兩方面下手，為大家說一下研發(fā)費用應該如何歸集?
研發(fā)活動的形式
01自主研發(fā)
企業(yè)研發(fā)活動的形式主要分為四種，而不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。
指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產權。
02委托研發(fā)
指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。研發(fā)經費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。
只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產權最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。
如何計算：
如何計算：
加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
03合作研發(fā)
指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等，共同完成研發(fā)項目。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質條件或其他輔助性活動。
合作研發(fā)共同完成的知識產權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。
合作研發(fā)共同完成的知識產權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。
合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識
如何計算：
企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
如何計算：企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經登記的《技術開發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。
算加計扣除。
04集中研發(fā)
指企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管
如何計算
按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業(yè)。協(xié)議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法
注意
根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
歸集口徑
目前研發(fā)費用歸集有三個口徑↓↓↓
01會計核算口徑
其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產經營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
相關政策：
《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194
02高新技術企業(yè)認定口徑
其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
相關政策：
《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）
03加計扣除稅收規(guī)定口徑
政策口徑最小，主要是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心
這三個口徑存在這一定的差異，企業(yè)在實務當中需要注意一下差別，避免實務處理時出錯，導致錯過了福利。
