【第1篇】研發(fā)費用加計扣除委托
企業(yè)研發(fā)費用是企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動而產(chǎn)生的各項費用支出。國家為促進科技進步，鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，出臺了很多稅收優(yōu)惠政策。本文系統(tǒng)介紹在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策上對研發(fā)費用加計扣除所作的各項規(guī)定。
一、3類加計扣除比例
（一）制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除
自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。（財政部 稅務總局公告2023年第13號）
（二）科技型中小企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。(財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號)
（三）其他企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅75%加計扣除，階段性100%加計扣除
除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照實際發(fā)生額的75%，在稅前加計扣除。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。（財稅〔2018〕99號、財政部 稅務總局公告2023年第6號）
2、現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第28號）
二、委外研發(fā)費用的加計扣除
1、企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。（財稅〔2015〕119號）
技術(shù)開發(fā)合同的研究開發(fā)人、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的讓與人、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務合同的受托人，以及技術(shù)培訓合同的培訓人、技術(shù)中介合同的中介人，應當在合同成立后向所在地區(qū)的技術(shù)合同登記機構(gòu)提出認定登記申請。（國科發(fā)政字〔2000〕063號）
2、委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。（財稅〔2018〕64號）
3、未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。經(jīng)認定登記的技術(shù)合同，當事人可以持認定登記證明，向主管稅務機關(guān)提出申請，經(jīng)審核批準后，享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。（國科發(fā)政字〔2000〕063號）
三、允許加計扣除的研發(fā)費用（財稅〔2015〕119號）
研發(fā)費用的具體范圍主要包括（5+1）：
1.人員人工費用。
2.直接投入費用。
含：材料、燃料和動力費用；樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；儀器、設(shè)備租賃費。
3.折舊費用。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
5.試驗費。
6.其他相關(guān)費用。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。
“其他相關(guān)費用”的限額：
全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)（國家稅務總局公告2023年第28號）
四、不允許加計扣除的活動費用（財稅〔2015〕119號）
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
上述不可加計扣除的活動，除第5項有可能為研發(fā)立項所做可行性研究的前期準備工作，其他項內(nèi)容基本上都不是實質(zhì)性研發(fā)活動。
五、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)（財稅〔2015〕119號）
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務服務業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述不適用加計扣除的行業(yè)，基本上為流通、服務行業(yè)和國家限制的特定行業(yè)。
六、不征稅收入形成的支出
對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除，自然也不得計算加計扣除或攤銷。（財稅〔2008〕151號、國家稅務總局公告2023年第97號）
七、研發(fā)項目的內(nèi)控管理
企業(yè)應當建立健全研發(fā)項目內(nèi)部管理制度，規(guī)范研發(fā)業(yè)務流程，對研發(fā)項目立項管理、進度管理、成本管理、質(zhì)量管理、研發(fā)人員和分工、項目驗收、項目變更、項目退出、研發(fā)成果保護、注冊商標申報與維護管理等進行全流程規(guī)范化管理；加強和規(guī)范研發(fā)項目的會計核算，做到歸集準確、依據(jù)充分、分配合理，對研發(fā)費用要做到按項目進行專項核算。在研發(fā)費用“料工費”的歸集核算中，要特別注意建立人員項目打卡，項目物料領(lǐng)用方面的內(nèi)控管理制度以形成充分合理的核算依據(jù)。
存在“產(chǎn)研共線”的企業(yè)，生產(chǎn)成本和研發(fā)費用的劃分需要有充分依據(jù)和合理的方法。分攤方法可以按照生產(chǎn)和研發(fā)人員工時、用于生產(chǎn)和研發(fā)的物料消耗數(shù)量、研發(fā)產(chǎn)品和生產(chǎn)產(chǎn)品價值等合理方法進行分攤。無論采用何種分攤方法，企業(yè)均需保證存在有效的內(nèi)部控制支持上述區(qū)分方式。
八、預繳申報
自2023年1月1日起，企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。（國家稅務總局公告2023年第10號）
【第2篇】研發(fā)費用加速折舊
根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財稅差異，應按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅應采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算。資產(chǎn)負債表債務法的基本原理是企業(yè)所得稅費用應以企業(yè)資產(chǎn)、負債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額，計算暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。
例：亞光公司2023年12月15日購進專門用于研發(fā)的a設(shè)備，不含稅價600萬元，取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)為一般納稅人，該研發(fā)設(shè)備預計可使用年限為5年，預計凈殘值為0，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照年數(shù)總和法計提折舊。企業(yè)所得稅率為25%，2023年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，可以享受15%優(yōu)惠稅率。假設(shè)該公司每年會計利潤均為300萬元，無其他納稅調(diào)整事項。
會計分錄如下：（單位：萬元，下同）
1.2023年購進設(shè)備
借：固定資產(chǎn)——a設(shè)備 600
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 102
貸：銀行存款等702
2.2023年，會計每年計提折舊＝600÷5＝120（萬元）
借：研發(fā)支出——費用化支出120
貸：累計折舊120
期末將“研發(fā)支出——費用化支出”轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。
借：管理費用 120
貸：研發(fā)支出——費用化支出 120
納稅調(diào)整：稅務上按年數(shù)總和法計提折舊＝600×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝200（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應調(diào)減應納稅所得額＝200－120＝80（萬元）；另外，研發(fā)費用可以享受50%加計扣除的稅收優(yōu)惠，應調(diào)減應納稅所得額=120×50%=60（萬元）。
應納稅額＝（300－80－60）×25%＝40（萬元）
a設(shè)備期末賬面價值＝600－120＝480（萬元），計稅基礎(chǔ)＝600－200＝400（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債＝80×25%＝20（萬元）。
借：所得稅費用60
貸：應交稅費——應交所得稅 40
遞延所得稅負債 20
3.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調(diào)整：稅務上計提折舊＝600×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝160（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應調(diào)減應納稅所得額＝160－120＝40（萬元），研發(fā)費加計扣除應調(diào)減應納稅所得額為60萬元。
應納稅額＝（300－40－60）×25%＝50（萬元）
a設(shè)備期末賬面價值＝480－120＝360（萬元），計稅基礎(chǔ)＝400－160＝240（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應納稅暫時性差異，遞延所得稅負債科目期初余額為20萬元，還應確認遞延所得稅負債＝120×25%－20＝10（萬元）。
借：所得稅費用 60
貸：應交稅費——應交所得稅 50
遞延所得稅負債 10
4.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調(diào)整：稅務上計提折舊＝600×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝120（萬元）。會計與稅務計提的折舊金額相同，不作納稅調(diào)整，研發(fā)費加計扣除應調(diào)減應納稅所得額為60萬元。
應納稅額＝（300－60）×25%＝60（萬元）
a設(shè)備期末賬面價值＝360－120＝240（萬元），計稅基礎(chǔ)＝240－120＝120（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應納稅暫時性差異。2023年以后適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，遞延所得稅負債賬面余額＝120×15%＝18（萬元），該科目的期初余額為30萬元，應沖回遞延所得稅負債＝30－18＝12（萬元）。
借：所得稅費用48
遞延所得稅負債12
貸：應交稅費——應交所得稅60
5.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調(diào)整：稅務上計提折舊＝600×2÷（1＋2＋3＋4＋5）＝80（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應調(diào)增應納稅所得額＝120－80＝40（萬元），研發(fā)費加計扣除應調(diào)減應納稅所得額為60萬元。
應納稅額＝（300＋40－60）×25%＝70（萬元）
a設(shè)備期末賬面價值＝240－120＝120（萬元），計稅基礎(chǔ)＝120－80＝40（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應納稅暫時性差異。遞延所得稅負債賬面余額＝80×15%＝12（萬元），該科目的期初余額為18萬元，應沖回遞延所得稅負債＝18－12＝6（萬元）。
借：所得稅費用64
遞延所得稅負債6
貸：應交稅費——應交所得稅70
6.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調(diào)整：稅務上計提折舊＝600×1÷（1＋2＋3＋4＋5）＝40（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應調(diào)增應納稅所得額＝120－40＝80（萬元），研發(fā)費加計扣除應調(diào)減應納稅所得額為60萬元。
應納稅額＝（300＋80－60）×25%＝80（萬元）
a設(shè)備期末賬面價值＝計稅基礎(chǔ)＝0，無暫時性差異，應沖回遞延所得稅負債余額12萬元。
借：所得稅費用 68
遞延所得稅負債 12
貸：應交稅費——應交所得稅 80。
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【第3篇】研發(fā)費用稅前扣除例題
原文鏈接:http://www.51jrft.com/jmgl/cwgl/1129.html
對于高新技術(shù)企業(yè)來說，研究開發(fā)活動是獲取尖端技術(shù)、提高企業(yè)競爭力的關(guān)鍵，也是日常經(jīng)營活動中的一個重要部分。但是研發(fā)活動需要的大量經(jīng)費投入可能會制約企業(yè)發(fā)展高新科技的腳步。國家為了鼓勵企業(yè)進行科技創(chuàng)新，對高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費用都出臺了一些相關(guān)稅收優(yōu)惠。然而政策在落實過程中，卻遇到了困難。本文著力對相關(guān)法規(guī)進行解讀，分析了高新技術(shù)企業(yè)的認定工作，厘清了研發(fā)費用稅前扣除范圍，并且在研究過程中發(fā)現(xiàn)了制度現(xiàn)有的不足和企業(yè)處理方式上的欠缺，也提出了相關(guān)改進建議。
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關(guān)鍵字:高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用稅收優(yōu)惠
目 錄
1.緒論 1
1.1課題來源 1
1.2研究目的和意義 1
1.3文獻綜述 1
1.3.1高新技術(shù)企業(yè)認定 1
1.3.2研發(fā)費用稅前扣除意義 2
1.3.3研發(fā)費用稅前扣除政策的落實現(xiàn)狀 2
1.3.4 研發(fā)費用稅前扣除政策存在問題及建議 3
1.4本文創(chuàng)新和不足 3
2.高新技術(shù)企業(yè)認定現(xiàn)狀 4
2.1高新技術(shù)企業(yè)定義 4
2.2 高新技術(shù)企業(yè)認定標準 5
2.3高新技術(shù)企業(yè)認定程序 6
2.3.1自我評價 6
2.3.2提交資料 6
2.3.3初步審查 6
2.3.4注冊登記 6
2.3.5合規(guī)審查 6
2.3.6公示結(jié)果 6
2.4高新技術(shù)企業(yè)認定的意義 6
3.研發(fā)費用稅前扣除 8
3.1研發(fā)費用的歸集口徑 8
3.2.1會計核算處理口徑 8
3.2.2高新企業(yè)認定口徑 9
3.2.3稅法加計扣除口徑 9
3.2研發(fā)費用歸集標準的相似點 12
3.3研發(fā)費用歸集標準的不同點 12
3.3.1人員費用 12
3.3.2固定資產(chǎn)折舊費 12
3.3.3研發(fā)成果論證費 12
3.3.4委托外包相關(guān)費用 13
3.3.5研發(fā)活動直接相關(guān)其他費用 13
3.3.6稅法特殊規(guī)定 13
4.現(xiàn)階段研發(fā)費用存在的問題 14
4.1企業(yè)存在問題 14
4.1.1企業(yè)領(lǐng)導的輕視 14
4.1.2申報過程的復雜 14
4.1.3財務處理的欠缺 14
4.1.4企業(yè)戰(zhàn)略性放棄 14
4.2制度存在的問題 15
4.2.1加計扣除范圍嚴苛 15
4.2.2規(guī)范和普惠存在矛盾 15
4.2.3部門之間缺乏聯(lián)系 15
5.對企業(yè)和政府的建議 16
5.1對企業(yè)的建議 16
5.1.1領(lǐng)導把握政策 16
5.1.2學習申報流程 16
5.1.3加強財務管理16
5.1.4積極落實政策 16
5.2對政府的建議 17
5.2.1統(tǒng)一研發(fā)費范圍 17
5.2.2平衡規(guī)范與普惠 17
5.2.3加強機構(gòu)的聯(lián)系 17
6.結(jié)束語 18
參考文獻 19
致謝 20
1.緒論
1.1課題來源
知識經(jīng)濟興起，符合時代要求的高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)。這些企業(yè)擁有先進的技術(shù)，并不斷進行研發(fā)創(chuàng)新，使之擁有了競爭力。近年來高新技術(shù)企業(yè)快速的發(fā)展為我國經(jīng)濟的增長和自主創(chuàng)新能力的提高做出了巨大的貢獻。當然，高新企業(yè)的不斷成長和不斷發(fā)展也需要政府的扶植和幫助。2008年，我國出臺了《高新技術(shù)企業(yè)管理認定辦法》這意味著我國企業(yè)要認定為高新技術(shù)企業(yè)，就都要按照這個法規(guī)從新認證。2023年，國家財政部、國家稅務總局在過去的法規(guī)基礎(chǔ)上發(fā)布了新通知，增加了五項允許加計扣除的研發(fā)費內(nèi)容。原有政策復雜、新有政策又有變化。企業(yè)對于該項稅收優(yōu)惠政策的不熟悉、不了解，企業(yè)與財稅部門之間理解上的矛盾，都將影響政府該項政策在作用上的發(fā)揮。
1.2研究目的和意義
創(chuàng)新的重要性越來越被各國所重視。伴隨知識經(jīng)濟興起這一世界潮流而生的高新技術(shù)企業(yè)是一國創(chuàng)新的主要力量。不管是科學技術(shù)的創(chuàng)新還是其成果的轉(zhuǎn)化，都離不開高新技術(shù)企業(yè)。作為高新企業(yè)，最重要的日常活動之一就是研究和開發(fā)。沒有研究與開發(fā)，高新企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新只能是海市蜃樓，企業(yè)離獲得更高利潤、取得更大發(fā)展的目標也相去甚遠?？上У氖呛秃Ｍ庖恍﹪冶容^，我國高新技術(shù)企業(yè)的對于研發(fā)上的投入，不管是在精力上還是資金上都略顯不足，這勢必影響到研究開發(fā)的效果。因此，國家頒布高新企業(yè)研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠政策，對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新加以支持和鼓勵。但是政策其實具有一定的復雜性，并且政策本身可能存在欠缺，企業(yè)能不能利用好，法規(guī)能不能達到預想的激勵力度，值得我們探究。
本文的目的就在于通過對了解對高新技術(shù)企業(yè)的認定、對企業(yè)研發(fā)活動中的研發(fā)費用在稅法、會計上的處理，來理解和運用國家對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除政策，達到利用好國家稅收優(yōu)惠政策進行節(jié)稅、真正激勵高新技術(shù)企業(yè)勇于創(chuàng)新敢于創(chuàng)新的目的。
1.3文獻綜述
1.3.1高新技術(shù)企業(yè)認定
學者劉旭在對新標準進行解讀時指出，高新技術(shù)企業(yè)認定主要有這樣幾個改變點：第一，擴大了可認證地域范圍，取消原來的以“高新區(qū)內(nèi)外”為劃分標準的地域界限，一視同仁，共同認定。第二，突出對企業(yè)創(chuàng)新能力的要求，沒有技術(shù)含量的企業(yè)將被淘汰。第三，擴大了可以認證的領(lǐng)域范圍。第四，建立了幾個關(guān)鍵指標的測定標準，對研發(fā)費用的歸集進一步明確了標準。第五，對認定體系中的執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)進行分離，相互制約。
談及高新技術(shù)企業(yè)認定的作用，江蘇省科學技術(shù)廳王秦、倪菡憶、祝永堅、朱近忠指出，對高新技術(shù)企業(yè)進行認定是落實國家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略要求，有利于提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力，有利于推動整個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的成長。我國高新企業(yè)掌握技術(shù)本身不夠先進，而國外對我們技術(shù)封鎖和牽制，只有自己發(fā)展自己才能走出這樣的窘境。同時，結(jié)合我國國情，我國人口多、環(huán)境壓力大，這些已經(jīng)影響到了我國經(jīng)濟的發(fā)展。面對這樣的客觀實際，需要我國企業(yè)發(fā)展高新科技、掌握自己的技術(shù)來提高競爭力，使得企業(yè)得到長遠的發(fā)展，也推動國家經(jīng)濟的發(fā)展。自90年代以來，江蘇高新技術(shù)企業(yè)不斷發(fā)展壯大，取得了不小的成果。高新技術(shù)企業(yè)在科技和經(jīng)濟兩個方面的發(fā)展上都發(fā)揮著重要的作用。
1.3.2研發(fā)費用稅前扣除意義
研發(fā)費用扣除政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的實現(xiàn)起著不可或缺的作用，學者呂亮雯闡述了如下幾個方面的意義：一是有利于高新技術(shù)企業(yè)不斷加強對研發(fā)費用的管理，利用好稅收上節(jié)約的資金，來激勵企業(yè)不斷對研發(fā)項目的力度；二是有利于推動企業(yè)經(jīng)營管理理念的改變。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，做好戰(zhàn)略規(guī)劃，從開始就對項目作好計劃，收集有關(guān)信息，及時做好對研發(fā)的評估工作，以便提高研發(fā)工作的效率。這樣也能使得研發(fā)活動更加規(guī)范，研發(fā)的項目也更容易得到成功。
學者柯尊平也表明了高新技術(shù)企業(yè)合理利用好研發(fā)費用稅前扣除具有好處：高新技術(shù)企業(yè)大一般來說是比較大的企業(yè)，技術(shù)水平也高。在技術(shù)研發(fā)方面，公司有自主研發(fā)能力，又有配套的先進設(shè)備，而且優(yōu)秀的具有高水平的研發(fā)人員數(shù)量也較多。這些都是研發(fā)成功的有效保障。并且，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目眾多，那么相應享受到的優(yōu)惠額度也會比較大。此外，高新企業(yè)所研究開發(fā)的項目范疇大多數(shù)都是受到國家扶植的項目，就有可能符合研發(fā)費用稅前扣除的優(yōu)惠政策。利用好政策能夠發(fā)揮出企業(yè)的優(yōu)勢，能更進一步加大對尖端科技從產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn)，增強企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，以獲得最大收益。
1.3.3研發(fā)費用稅前扣除政策的落實現(xiàn)狀
俞崇武在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費用稅前加計扣除政策的施行是個相當困難的問題：企業(yè)在材料申報的過程中遇到種種困難，花費了很多心血，結(jié)果稅務部門核算出的能享受到的優(yōu)惠卻沒有多少，使得企業(yè)感到這么做非常不值得。不少企業(yè)把享受不到優(yōu)惠的原因推給稅務部門，認為稅務機關(guān)為了多收稅，故意不給企業(yè)認定。而稅務部門也很苦惱，因為國家只出臺籠統(tǒng)政策，沒有明細條款所以很難操作。
1.3.4 研發(fā)費用稅前扣除政策存在問題及建議
學者夏太壽、皮宗平、劉中正總結(jié)出了四方面問題：其一，政策本身有疏漏；其二，部門之間聯(lián)動性差；其三，發(fā)達地區(qū)和不發(fā)達地區(qū)政策落實效果差距大；其四，執(zhí)行部門推諉扯皮影響政策落實。隨后他們針對以上問題提出了對策：不斷優(yōu)化政策；完善政策的服務體系，改善落實政策的大環(huán)境；加強部門間的合作，；用科學手段均衡落實政策。
學者陸寶柱分析了制約企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除的因素。首先，企業(yè)不了解政策，政府也不宣傳。其次，實際實施的過程復雜，不僅僅是企業(yè)內(nèi)部，還涉及很多包括科技部門、稅務部門在內(nèi)的機關(guān)。再則，該項政策本身在設(shè)定身上也存在一定問題。這些都影響研發(fā)費稅前加計扣除政策的運用。為了更好地實行這一政策，更大地鼓勵企業(yè)進行研究開發(fā)活動，應該做好以下幾點：一、政府要加大該項政策的宣傳力度。二、簡化不必要的操作流程。三、不斷修正政策。四、政策要重點鼓勵欠發(fā)達地區(qū)。
綜合上述，我認為認定企業(yè)為高新和研發(fā)費的稅前扣除，是能為企業(yè)帶來成本上的節(jié)約、推動企業(yè)積極從事研發(fā)工作以不斷發(fā)展高端技術(shù)，為自身的發(fā)展、為國家科技進步和經(jīng)濟發(fā)展帶來好處的。但是在政策的落實過程中也確實存在很多問題，這些問題不僅存在于政府，也存在于企業(yè)。作為企業(yè)也不能僅僅去指責政府，等待政策的完善。企業(yè)更應該做的是要發(fā)揮自身的能動性，主動地去學習和了解政策，使得政策為我所用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益。
1.4本文創(chuàng)新和不足
本文的創(chuàng)新之處在于將認定企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除的稅收優(yōu)惠結(jié)合了起來。文章結(jié)合了2023年出臺的稅法新政，對研發(fā)費用在會計處理時、稅務處理上、高新技術(shù)企業(yè)認定時不同的范疇加以比較分析，以期能夠幫助加強對相關(guān)政策的理解。但是，由于相關(guān)法律文件比較多，而且對于研發(fā)費的定義和歸集有差別，且羅列的項目有彈性，所以在分析過程中難免存在有爭議之處。
2.高新技術(shù)企業(yè)認定現(xiàn)狀
早在九十年代初，我國就已經(jīng)注意到了將企業(yè)認定為高新需要合理的規(guī)范來幫助落實。國務院頒布了有關(guān)認定條件和辦法的條例，制定了一些相關(guān)優(yōu)惠政策。 隨著時代進步、社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國于96年、99年兩次重新調(diào)整修訂了認定范圍和標準。步入新千年之后，國際競爭愈發(fā)激烈，自主創(chuàng)新能力于一個國家的作用更加凸顯，2008年4月14日，科技部、財政部及稅務總局共同頒布了新的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》。同年7月，又補充了辦法細則，下發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》，這標志著我國將以全新的標準和規(guī)范，把符合新尺度的企業(yè)認定成高新企業(yè)。
2.1高新技術(shù)企業(yè)定義
根據(jù)國家科委發(fā)改委印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》，高新技術(shù)企業(yè)被這樣下定義：
根據(jù)此項定義，我們可以看出其中包括了如下幾個方面的意思。一是該企業(yè)從事的領(lǐng)域是得到國家支持和鼓勵的，其范圍要在《國家重點支持高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，包括八個大類：“電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)?！倍瞧髽I(yè)需要擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。過去的舊辦法重視企業(yè)高新科技產(chǎn)品的生產(chǎn)水平，這樣的規(guī)定就有可能導致一些不從事研究開發(fā)，沒有自主開發(fā)能力、自主知識產(chǎn)權(quán)，只負責生產(chǎn)加工，但其制造的產(chǎn)品恰好是高新技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)也被認定為高新技術(shù)企業(yè)。本質(zhì)為制造加工的企業(yè)不擁有前沿的技術(shù)水平和創(chuàng)新能力，對于科學技術(shù)水平的發(fā)展、國家創(chuàng)新能力的提高所起的作用是很有限的。這樣的舊辦法并不符合國家對高新技術(shù)企業(yè)進行認定，以期推動科技創(chuàng)新的初衷。新辦法在這一點上進行了修改，特別突出企業(yè)進行研究開發(fā)、擁有企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)的重要性，將不符合條件的加工型企業(yè)攔在了大門之外。三是企業(yè)的日常經(jīng)營活動的主要方面需要和其所研發(fā)項目轉(zhuǎn)化出的成果切實相關(guān)。如果企業(yè)的日常的業(yè)務和它研發(fā)的內(nèi)容毫不相干，那么企業(yè)實際所處的行業(yè)實際上就并不屬于國家主要扶植的范疇，那么將其認定為高新技術(shù)企業(yè)亦是不合理的。四是企業(yè)要在中華人民共和國境內(nèi)不包括香港、澳門、臺灣的地區(qū)設(shè)立。另外，其注冊時間要在一年以上。
2.2 高新技術(shù)企業(yè)認定標準
第一，企業(yè)需要在不包括香港、澳門、臺灣三個地區(qū)在內(nèi)的中華人民共和國境內(nèi)成立。企業(yè)對其日常主要生產(chǎn)中的核心技術(shù)擁有知識產(chǎn)權(quán)。認定辦法對獲得該知識產(chǎn)權(quán)的時限亦有規(guī)定，由獨占許可獲得的需要在五年以上，其他通過如研發(fā)、購買等方式獲得的，則是在最近三年之內(nèi)。對企業(yè)擁有知識產(chǎn)權(quán)的真實性，可以通過是不是能夠在國家知識產(chǎn)權(quán)局網(wǎng)站上查詢到作為驗證的標準。
【第4篇】研發(fā)費用加計抵扣政策
文章導讀：2008年，國家稅務總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生...
2008年，國家稅務總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
研發(fā)費用加計扣除需及時進行項目確認及登記
某企業(yè)年度匯算時向主管稅務機關(guān)申請研發(fā)費用加計扣除，經(jīng)審定不予享受稅收優(yōu)惠，原因是企業(yè)研發(fā)立項后，未按規(guī)定進行項目確認及項目登記。
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除三個環(huán)節(jié)。
項目確認是指享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經(jīng)當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》。項目確認實行常年受理，集中確認的原則，企業(yè)申報項目確認的截止時間為每年的12月31日，超過期限的原則上不再受理;企業(yè)當年立項或變更立項的研究開發(fā)項目，應自項目立項或變更立項之日起1個月內(nèi)申請項目確認和登記;企業(yè)跨年度開發(fā)的研發(fā)項目，在首次立項研發(fā)的年度申請項目確認和登記，以后年度不再報送研究開發(fā)項目確認和登記資料。
項目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，主管稅務機關(guān)對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》。稅務機關(guān)依流程受理項目登記，不再由企業(yè)向主管稅務機關(guān)申報登記;稅務機關(guān)在審核過程中，對情況不清的，深入企業(yè)調(diào)查了解核實情況。對無異議的，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》。
案例：a廢舊物資利用有限公司是一個利用三廢產(chǎn)品進行生產(chǎn)的大型生產(chǎn)型企業(yè)，2023年企業(yè)經(jīng)過對市場的研究決定對熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設(shè)備進行開發(fā)研究，如果成功將作為企業(yè)今后的生產(chǎn)方向。2023年企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，將研究經(jīng)費190萬元在稅前進行了扣除，并加計扣除了95萬元。但稅務機關(guān)卻要求該企業(yè)調(diào)整應納稅所得額95萬，并補交企業(yè)所得稅。
答：根據(jù)《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》的規(guī)定，該項研究屬于《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》(2007年度)規(guī)定范圍，但該企業(yè)在從事研究開發(fā)時，沒有到當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，因此，沒有取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》。政策規(guī)定，企業(yè)需拿到確認書后，報主管稅務機關(guān)審核，主管稅務機關(guān)對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》。這時，企業(yè)才具備加計扣除研發(fā)經(jīng)費的資格。
企業(yè)應及時備案方可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
有納稅人認為，只要是發(fā)生符合條件的研發(fā)費用，稅務部門都應當允許加計扣除，資料備案并不重要，這種觀點給企業(yè)帶來了一些不必要的涉稅風險。日前，溧水縣開發(fā)區(qū)某企業(yè)王會計來到辦稅服務廳詢問，該企業(yè)是南京某集團旗下的一個子公司，集團總部在內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2023年企業(yè)所得稅年度申報時沒有對研發(fā)費用進行加計扣除，導致多繳了稅款。問是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時補充加計扣除?或者申請退稅或抵稅呢?
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函[2009]255號)規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。除國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。
因此，根據(jù)上述規(guī)定，加計扣除屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的項目，必須實行備案管理，并且只能在發(fā)生當年享受，年度匯算清繳期過后，不能在以后年度補充扣除加計部分。
案例：以上a廢舊物資利用有限公司，如果在2023年進行熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設(shè)備進行開發(fā)研究時，到當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，符合條件，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》和稅務部門的《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》后，是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時加計扣除?
答：研發(fā)費加計扣除是實行備案管理的一項優(yōu)惠政策，如果a公司在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)到主管稅務部門進行了備案，那么其研發(fā)經(jīng)費加計扣除的95萬就可以扣除。如果過了企業(yè)所得稅匯算清繳期還沒有備案，那么其研發(fā)經(jīng)費加計扣除的95萬就不可以扣除。因為該項優(yōu)惠政策實行備案管理，并且只能在發(fā)生當年享受，過了企業(yè)所得稅匯算清繳期就不可以享受政策了。
九種情形不能享受研發(fā)費用加計扣除
一、財務核算不健全且不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。
二、非創(chuàng)造性運用科技新知識，或非實質(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。
三、不屬于稅法列舉的研發(fā)費用支出不得加計扣除。
四、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。
五、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。
六、納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。
七、企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費應在受益集團成員公司間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時，應向稅務機關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費不得加計扣除。
八、研究開發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分不清的，不得享受加計扣除。
九、法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。
案例：c公司是一家中藥生產(chǎn)企業(yè)，在生產(chǎn)中藥產(chǎn)品的同時，2023年開展新藥的研制。該新藥是用于防治心腦血管疾病的中藥新藥。該企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)。該單位研究人員在研發(fā)新藥時要使用中藥材，因為中藥材在很多藥的配方中會有重復的藥材使用，所以該企業(yè)在使用藥材時并沒有對生產(chǎn)使用數(shù)量和研發(fā)使用數(shù)量進行分類分別核算。在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)到主管稅務部門進行研發(fā)經(jīng)費加計扣除備案時，將本年總消耗原材料1700萬，扣除按照以往年度產(chǎn)品耗材比率計算生產(chǎn)所需的中藥原材料1500萬元后，其余的200萬耗材計入研發(fā)費用 要求加計扣除。問，是否可以加計扣除100萬。
答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。
因此c公司如果不能準確核算研發(fā)新藥所耗用的原材料，那么這部分支出就不能加計扣除。
常見問題解答
1、技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損，在新法實施后，如何處理?
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規(guī)定：關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
2、企業(yè)在研發(fā)新品時發(fā)生意外事故，造成損失，因為該企業(yè)參加了財產(chǎn)保險，損失的一半獲得了保險公司賠償，問獲得賠償部分是否可以在企業(yè)所得稅前扣除?
答：根據(jù)蘇地稅發(fā)[2009]6號《江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理辦法》企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。而意外事故損失保險公司給予的賠償。是不允許企業(yè)所得稅前扣除的。所以不應加計扣除。
3： 某企業(yè)研發(fā)人員在項目開發(fā)階段，因工作需要頻繁往返于內(nèi)地和香港，差旅費金額較大，向稅務人員咨詢，差旅費能否計入研發(fā)費用享受加計扣除?
答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)的規(guī)定，企業(yè)從事規(guī)定的研發(fā)項目的下列費用支出，可允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：(1)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。(2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。(4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。(5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。(6)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。據(jù)此，上述規(guī)定之外的任何費用都不得享受加計扣除，故研發(fā)人員的差旅費也不得加計扣除。
【第5篇】稅局對研發(fā)費用的規(guī)定
【咨詢】我們是**某煤礦機械設(shè)備制造公司，2023年開始研發(fā)煤礦開采新設(shè)備專利，并經(jīng)過**省科技廳等部門報備，2023年投入的研發(fā)費用支出800萬元，均為費用化支出，未形成無形資產(chǎn)，在2023年12月份預繳所得稅和所得稅匯算清繳時，已按政策規(guī)定，享受了研發(fā)費用加計扣除政策，即在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，又加計扣除了800萬元，但近日稅務部門推送的風險單提示，我公司2023年賬面掛記往來“其他應付款”中，變賣處置研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品銷售收入100萬元，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策，有這個規(guī)定嗎？謝謝老師。
【答復】你好，你反映的問題，根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告〔2017〕40號）第七條（二）規(guī)定：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
同時，結(jié)合財政部、稅務總局《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號公告）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。
所以，你公司2023年實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，應當按照800萬元，扣減變賣處置研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品銷售收入100萬元，剩余700萬元，享受加計扣除政策，也就是說，按照實際研發(fā)費用支出700萬元據(jù)實扣除，加計扣除也是700萬元，多計算扣除的200萬元，需要補繳25%的企業(yè)所得稅50萬元，并按規(guī)定繳納滯納金和罰款。
【第6篇】研發(fā)費用加計扣除實務
為進一步激勵企業(yè)創(chuàng)新，促進產(chǎn)業(yè)升級，近年來，研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策力度不斷加大，有力促進了企業(yè)創(chuàng)新。
一、研發(fā)費用加計扣除中的研發(fā)活動指什么？
研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
二、企業(yè)研發(fā)費用如何進行加計扣除？
1.除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于六個禁止行業(yè)
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.制造業(yè)企業(yè)，且不屬于六個禁止行業(yè)
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
三、研發(fā)費用的具體范圍包括哪些？
1.人員人工費用
人員人工費用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
研發(fā)費用加計扣除
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
高新技術(shù)企業(yè)認定
企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。
會計準則
企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
2.直接投入費用
（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。
（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
研發(fā)費用加計扣除
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
高新技術(shù)企業(yè)認定
用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。
會計準則
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。
相同：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。
3.折舊費用
折舊費用主要包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于六個禁止行業(yè)
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
制造業(yè)企業(yè)，且不屬于六個禁止行業(yè)
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
4.無形資產(chǎn)攤銷
5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
無形資產(chǎn)攤銷是用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。
設(shè)計試驗費用主要包括新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關(guān)費用。
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。
研發(fā)費用加計扣除
此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
高新技術(shù)企業(yè)認定
此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
會計準則
無比例限制。
范圍基本相同：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職員福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費（最后三項費用，會計準則在人員人工費用里核算）。
四、研發(fā)費用加計扣除注意事項有哪些？
1.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可以加計扣除
2.疊加享受加速折舊和加計扣除政策
3.直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處理
4.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策
5.特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用
6.財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應區(qū)別處理
五、通常情況下研發(fā)費用加計扣除申報管理分為哪幾個階段？
通常情況下可以按照立項、研發(fā)、季報（自行選擇上半年加計扣除優(yōu)惠政策）、年度申報、資料留存后續(xù)管理等幾個階段進行。
六、立項階段應當注意哪些事項？
1、公司決定立項，形成立項決議文件。
2、如果是委托、合作研發(fā)項目應簽訂合同并在科技部門進行登記。
3、設(shè)立會計科目為研發(fā)支出科目及該項目子項目。
4、設(shè)立該項目研發(fā)費輔助帳。
七、研發(fā)階段應當注意哪些事項？
1、對研發(fā)支出進行會計核算。
2、按有關(guān)憑證填制“研發(fā)支出輔助帳”。
八、選擇上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策如何操作？
10月份預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）（不需報送稅務機關(guān)），自行選擇當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
九、年終申報有哪些注意事項？
1、填制《研發(fā)支出輔助帳匯總表》，留存?zhèn)洳椤?/p>
2、收集準備留存?zhèn)洳橘Y料。
3、進行年度申報，申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
十、年報結(jié)束后還需留存資料嗎？
需要。企業(yè)應留存有關(guān)材料配合稅務機關(guān)后續(xù)管理。
end
來源：四川稅務、上海稅務
整理、排版：王白白
【第7篇】研發(fā)費用如何加計扣除
2023年9月21日，財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合對外發(fā)布，我國將提高企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。這一稅收激勵政策旨在進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新。根據(jù)目前政策，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)如何用好用足這些政策，促進企業(yè)發(fā)展呢？
一、研發(fā)費用加計扣除的流程
1、公司決定立項研發(fā)活動；
2、將委托或合作研發(fā)項目簽訂的合同在科技部門登記；
3、設(shè)立會計科目（研發(fā)支出項目及其子項目）；
4、設(shè)立該項目研發(fā)費用輔助賬；
5、對研發(fā)支出進行會計核算；
6、按有關(guān)憑證填制“研發(fā)費用輔助賬”；
7、填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為財務報表附注報送稅局；
8、填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用歸集表》；
9、收集準備留存?zhèn)洳橘Y料；
10、向主管稅務局備案；
11、進行企業(yè)所得稅匯算清繳年度納稅申報，申報享受相應優(yōu)惠政策；
12、留存以上整個過程中的有關(guān)材料，以備稅局后續(xù)查訪管理。
二、研發(fā)費用加計扣除的管理
（一）會計核算
研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
按照企業(yè)會計準則的要求，企業(yè)可以設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出”科目（費用化支出）；滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出”科目（資本化支出）。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出”科目（資本化支出）的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”。期（月）末將“研發(fā)支出”科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目；期末借方余額反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
（二）稅務管理
企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。稅務機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
（三）納稅申報
1、預繳申報
填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類，2023年版)》附表1《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》第30行“五、新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除”，填報納稅人根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定，發(fā)生的新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除的金額。
2、年度申報
填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表a107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》。由于該表根據(jù)原先政策設(shè)置費用明細，所以估計新政策出臺后本表欄次將會做相應修改。
（四）追溯執(zhí)行
企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年
三、研發(fā)費用加計扣除的范圍
（一）研發(fā)人員人工費
1、本公司研發(fā)人員，包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的工資、五險一金、補助費等；
2、公司對研發(fā)人員的股權(quán)激勵；
3、外聘研發(fā)人員的勞務費用；
其中，外聘研發(fā)人員的勞務費，不是以你企業(yè)總共付出的勞務費為準，而是按相應勞務派遣企業(yè)收到你的費用后，實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用。
（二）直接投入研發(fā)的費用
1、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料、動力費用；
2、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費用；
3、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費用；
4、試制產(chǎn)品的檢驗費用；
5、儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；
6、通過經(jīng)營租賃方式租入的儀器、設(shè)備租賃費用。
（三）儀器設(shè)備的折舊費和無形資產(chǎn)的攤銷費用
1、儀器、設(shè)備的折舊費（用于研發(fā)活動的）；’
2、軟件、專利權(quán)的攤銷費用（用于研發(fā)活動的）；
3、許可證、專有技術(shù)的攤銷費用（用于研發(fā)活動的）；
4、設(shè)計和計算方法的攤銷費用（用于研發(fā)活動的）；
（四）新技術(shù)的各類費用
1、新產(chǎn)品的設(shè)計費；
2、新工藝規(guī)程的制定費；
3、新藥研制的臨床試驗費；
4、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
（五）其他相關(guān)費用
其他相關(guān)費用的總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。主要有：
1、職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費；
2、資料費、資料翻譯費；
3、專家咨詢費；
4、科技研發(fā)保險費；
5、研發(fā)成果的相關(guān)費用（如對結(jié)果進行檢索分析、評議論證、鑒定評審、驗收費等）；
6、相應知識產(chǎn)權(quán)的費用（申請費、注冊費、代理費、差旅費、會議費）。
【第8篇】研發(fā)費用不能加計扣除
以下活動不適用稅前加計扣除
r&d成果應用不具有創(chuàng)造性特性，決定了該類活動在研發(fā)活動產(chǎn)生的費用不能加計扣除。關(guān)于這一點，我們在相關(guān)涉稅規(guī)定上可看出一些端倪?！敦斦?國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一（二）明確規(guī)定下列活動不適用稅前加計扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
以下行業(yè)不適用加計扣除
財稅〔2015〕119號文列舉了幾個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準，并隨之更新。在負面清單里類型的行業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細化為：以6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。在判定主營業(yè)務時，應將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務收入?yún)R總確定。在計算收入總額時，應注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關(guān)注稅會收入確認差異及調(diào)整情況。收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
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【第9篇】不適用研發(fā)費用加計扣除
負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策
財稅〔2015〕119號文件第四條列舉了6個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準，并隨之更新。
國家稅務總局2023年第97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細化為：以6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
在判定主營業(yè)務時，應將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務收入?yún)R總確定。
在計算收入總額時，應注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關(guān)注稅會收入確認差異及調(diào)整情況。
收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
七類一般的知識性、技術(shù)性活動不適用加計扣除政策
財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。根據(jù)研發(fā)活動的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
上述所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)活動的基本定義等相關(guān)條件。
【第10篇】研發(fā)費用歸集的說明
一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集主要注意事項：
（1）人員人工：主要是指從事研究開發(fā)活動人員的全年工資薪金、五險一金，員工的在職天數(shù)必須在183 天以上；
（2）直接投入：必須是企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出；或者企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置試置產(chǎn)品的檢驗費等；用于研發(fā)活用的一起、設(shè)備的維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，包括租入的固定資產(chǎn)費用；
（3）折舊費用與長期待攤費用：研究開發(fā)項目所用建筑物也可以折舊；
（4）無形資產(chǎn)攤銷：主要包括專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的 攤銷費用；
（5）設(shè)計費用：包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用；
（6）裝備調(diào)試費用于試驗費用：注意批量生產(chǎn)和商業(yè)化生產(chǎn)發(fā)生的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入；
（7）委外費用：要按照發(fā)生費用的 80％計入，委托方可申報加計扣除；
（8）其他費用：其他費用的歸集范圍擴大，但是不得超過研究開發(fā)總費用的20％限制。
二、其他需要注意的事項：
（1）注意與之前向政府部門申報的資料保持一致
按照原國稅函 [2009]203 號文的要求，高新技術(shù)企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務機關(guān)報送研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表。另外，很多高新技術(shù)企業(yè)需要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)。在再次認定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點關(guān)注與之前申報數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。
（2）注意跨期研發(fā)費用的處理
跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應密切關(guān)注研發(fā)費用預算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發(fā)費用。
（3）注意研發(fā)費用與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性
高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項目，應該在無形資產(chǎn)攤銷項下體現(xiàn)。另外，過于龐大的研發(fā)項目可以考慮分拆，但是相關(guān)費用不能簡單的平均分攤，應當有合理的分攤依據(jù)。
【第11篇】研發(fā)費用按照工時分攤
對于很多研發(fā)企業(yè)的會計來說，研發(fā)費用的公共費用分攤是一個比較復雜的問題。能否準確的分攤公共研發(fā)費用，不僅僅是在財務上需要準確核算每一個研發(fā)項目的成本。在稅務上的研發(fā)費用加計扣除也要求把成本費用分攤到每一個項目，才可以享受優(yōu)惠政策。
首先，我們要明確哪些費用屬于研發(fā)費用的公共費用？
《財政部、國家稅務總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定了研發(fā)費用的具體范圍：人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)的費用、其他相關(guān)費用。
研發(fā)費用的公共費用就是指同時服務于兩個及兩個以上研發(fā)項目的研發(fā)費用。
比如，人工費用中研發(fā)人員小a既參與研發(fā)項目甲，同時也參與研發(fā)項目乙，那么小a的工資薪金就屬于研發(fā)費用的公共費用；
再比如，無形資產(chǎn)費用中研發(fā)項目甲和研發(fā)項目乙共同使用企業(yè)購買的同一款研發(fā)軟件，那么這款軟件的費用也屬于研發(fā)費用的公共費用。
理解了什么是研發(fā)費用的公共費用，那么問題的答案就呼之欲出了。
《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）對研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題明確規(guī)定：
1、人員人工費用：直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除；
2、直接投入費用：以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
3、折舊費用：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除；
4、無形資產(chǎn)攤銷費用：用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
綜上所述，按照國家財務會計制度和稅務政策的要求，研發(fā)費用的公共費用是需要分攤到每個項目。
那么，實際操作中如何處理更合理呢？我們提供兩個方法：
方法1：研發(fā)以人工投入為主的，公共費用建議按照每個項目投入的人工工時作為分攤依據(jù)。
方法2：研發(fā)以機器投入為主的，公共費用建議按照每個項目投入的機器工時作為分攤依據(jù)。
每月會計部門需要按照進行研發(fā)費用的歸集：可以直接計入的，直接計入該項目（輔助核算項目名稱為“**項目”）的研發(fā)費用。需要分攤的，則需要先計入“公共項目”（輔助核算項目名稱為“公共項目”），而后進行分攤。
分攤時，需要研發(fā)部門每月提供每一個研發(fā)項目所投入的“人工工時表”或“機器工時表”，作為相關(guān)公共費用分攤的依據(jù)。
最終，企業(yè)可以得到準確的研發(fā)費用數(shù)據(jù)，便于進行經(jīng)營分析和進行稅收優(yōu)惠申請。
【第12篇】研發(fā)費用加計扣除自查
研發(fā)費用加計扣除稅務風險和應對
01會議時間
2023年3月11日14：00
02課程介紹
1.研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)政策
2.研發(fā)費用加計扣除備查材料
3.研發(fā)費用歸集核算、國高新與研發(fā)費用加計扣除的交集
4.企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除處理工作中的財務要點、難點
5.研發(fā)費用如何處理？
6.填補對把控研發(fā)費用加計扣除風險細節(jié)性的空白
03主辦單位
北京市中小企業(yè)公共服務平臺
北京軟件和信息服務業(yè)協(xié)會
04報名方式
1.掃描下方二維碼
掃描二維碼
2.發(fā)送公司-姓名-職務-手機-郵箱-微信號至聯(lián)系人郵箱
3. 服務專員聯(lián)系，統(tǒng)一拉入微信群
4.發(fā)送騰訊會議平臺鏈接邀請進入
聯(lián)系人：常思佳 18210329307 changsj@bsia.org.cn
【第13篇】研發(fā)費用加計扣除輔導咨詢
□ 沈亞蕊
為進一步提升企業(yè)研發(fā)積極性，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》，甘南州12366納稅繳費服務熱線以研發(fā)費用加計扣除政策為契機，結(jié)合2023年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”，開展助力企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落地工作。
一是培訓先行，夯實基礎(chǔ)。為貫徹落實好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策相關(guān)工作要求，甘南州納稅服務中心組織熱線坐席人員開展了研發(fā)費用加計扣除政策業(yè)務培訓，為后期做好納稅人熱線服務奠定了堅實的基礎(chǔ)。
二是主動出擊，精準滴灌。為推動研發(fā)加計扣除優(yōu)惠政策落實落細，納稅服務中心通過企業(yè)數(shù)據(jù)對比，挑選出符合政策優(yōu)惠條件的企業(yè)，通過12366熱線開展研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策宣傳講解，指導納稅人學懂、弄通、用好政策，確保優(yōu)惠政策“應知盡知”、政策紅利“應享盡享”。
通過12366納稅服務熱線“滴灌式”服務，符合政策優(yōu)惠條件的企業(yè)及時享受了政策紅利，甘南稅務12366納稅服務熱線得到了納稅人的一致好評。甘肅華羚乳品股份有限公司財務負責人說：“創(chuàng)新是企業(yè)長遠發(fā)展的必由之路，多虧了稅務機關(guān)的輔導和提示，讓我們享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，釋放了企業(yè)資金壓力，加快了企業(yè)資金流轉(zhuǎn)，激發(fā)了企業(yè)創(chuàng)新動能，讓我們重研發(fā)的企業(yè)有更充裕的資金投入到產(chǎn)品研發(fā)中，這對企業(yè)發(fā)展是很大的鼓勵和支持?！?/p>
【第14篇】研發(fā)費用加計扣除新政策2023
為了更好地鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，財政部、國家稅務總局、科技部于2023年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），并自2023年1月1日起實施。目前正在執(zhí)行的《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部 國家稅務總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）將同時廢止。
一、研發(fā)活動
研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
二、研發(fā)費用
（一）加計扣除規(guī)定
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
（二）可以加計扣除的研發(fā)費用具體范圍
1.人員人工費用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
2.直接投入費用。
（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。
（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
3.折舊費用。
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關(guān)費用。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。
三、政策排除
（一）不適用稅前加計扣除政策的活動
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
（二）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務服務業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。
四、特別事項處理
1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。
委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
3.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本政策規(guī)定進行稅前加計扣除。
創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。
五、管理要求
（一）會計核算
研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
按照企業(yè)會計準則的要求，企業(yè)可以設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出”科目（費用化支出）；滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出”科目（資本化支出）。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出”科目（資本化支出）的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”。期（月）末將“研發(fā)支出”科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目；期末借方余額反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。
企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
（二）稅務管理
企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。
稅務機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。
稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
（三）納稅申報
1、預繳申報
填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類，2023年版)》附表1《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》第30行“五、新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除”，填報納稅人根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定，發(fā)生的新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除的金額。
2、年度申報
填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表a107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》。由于該表根據(jù)原先政策設(shè)置費用明細，所以估計新政策出臺后本表欄次將會做相應修改。
（四）追溯執(zhí)行
企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。
【第15篇】企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策公告
國家稅務總局關(guān)于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告
國家稅務總局公告2023年第10號
全文有效
2022.5.20
為深入貫徹黨中央、國務院關(guān)于實施新的組合式稅費支持政策的重大決策部署，更好服務市場主體，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)問題公告如下：
一、企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
二、企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
三、企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
四、本公告自2023年1月1日起施行。
特此公告。
國家稅務總局
2023年5月20日
關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》的政策解讀
2023年05月31日 來源：國家稅務總局辦公廳
為深入貫徹黨中央、國務院關(guān)于實施新的組合式稅費支持政策的重大決策部署，更好服務市場主體，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，國家稅務總局制發(fā)了《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2023年10號，以下簡稱10號公告）?，F(xiàn)解讀如下：
一、公告出臺的主要背景是什么？
2023年，根據(jù)國務院部署，我局制發(fā)了《關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號，以下簡稱28號公告），允許企業(yè)2023年10月份預繳申報時，提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。此項政策取得了良好效果，33萬戶企業(yè)提前享受減稅紅利，對企業(yè)加大研發(fā)投入發(fā)揮了促進作用。但28號公告的上述舉措僅適用于2023年度，對于以后年度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策如何享受問題，需要進一步明確。
10號公告對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策在10月份預繳享受問題作出長期性制度安排，明確2023年及以后年度10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，企業(yè)可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，及時穩(wěn)定政策預期，回應社會關(guān)切。
二、與2023年的規(guī)定相比，2023年及以后年度預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的時點和辦理方式有什么變化？
與2023年規(guī)定相比，2023年及以后年度企業(yè)預繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的享受時點和辦理方式?jīng)]有變化。具體為：一是企業(yè)在10月征期預繳申報企業(yè)所得稅時，可自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除，企業(yè)未選擇享受的，可在年度匯算清繳時一并享受。二是企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
三、企業(yè)在10月征期時享受研發(fā)費用加計扣除需要向稅務機關(guān)申請嗎？
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，無需向稅務機關(guān)申請。企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用，自行計算加計扣除金額，填報預繳申報表享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012），與其他相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
四、科技型中小企業(yè)在季度預繳時，如何享受？
按照《科技部?國家稅務總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關(guān)事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）的規(guī)定，入庫登記編號第11位為0的科技型中小企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，比如在2023年取得入庫登記編號且編號第11位為0的科技型中小企業(yè)，可以在2023年度享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。科技型中小企業(yè)在季度預繳時，尚未取得下一年度入庫登記編號，無法判斷其是否符合享受優(yōu)惠的條件。為使科技型中小企業(yè)及時享受到優(yōu)惠，公告明確企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可以選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用按100%加計扣除政策，年度匯算清繳時再根據(jù)取得入庫登記編號的情況確定是否可享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。
為便于科技型中小企業(yè)在匯算清繳期間合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，在此提醒企業(yè)在每年年初，及時向科技部門提交科技型中小企業(yè)自評信息，以便在匯算清繳結(jié)束前取得科技型中小企業(yè)的入庫登記編號，及時享受此項優(yōu)惠政策。
【第16篇】加計扣除研發(fā)費用歸集
案例簡述
a公司是一家食品保健類企業(yè)。2023年3月，a公司接受某稅務師事務所研發(fā)費用加計扣除專項審計后，拿到了一份專項審計報告。專項審計報告中所列示的研發(fā)費用金額，與企業(yè)賬面列示的研發(fā)費用金額并不一致。
之所以出現(xiàn)這個情況，主要是因為該公司財務部門在賬務處理時，按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的口徑，對2023年度發(fā)生的研發(fā)費用進行了歸集，并將研發(fā)租用建筑物的租金支出和研發(fā)用建筑物折舊費用，計入了當年研發(fā)費用。不僅如此，a公司還存在研發(fā)人員任職時間不滿183天、未對同時承擔領(lǐng)導職務和生產(chǎn)任務的研發(fā)人員進行工時分配等問題。
最終，在稅務師事務所的建議下，a公司對《企業(yè)所得稅納稅申報表》和《企業(yè)財務審計報告》中所列示的研發(fā)費用金額進行了調(diào)整。
分析與建議
實務中，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》對研發(fā)費用的歸集口徑，與企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠對研發(fā)費用的歸集口徑，兩者存在差異，且后者通常嚴于前者。一些企業(yè)往往容易忽視這一點，在日常核算歸集研發(fā)費用時，采用高新技術(shù)企業(yè)資格認定的口徑進行歸集。這導致企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠時，可加計扣除的研發(fā)費用總額，小于賬目列示的研發(fā)費用總額。于是，稅務師事務所在對企業(yè)開展稅務審計時，通常會建議企業(yè)按照較為嚴格的標準，對研發(fā)費用進行調(diào)整。
企業(yè)還容易忽略的一點是，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》規(guī)定，企業(yè)科技人員應滿足累計實際工作時間在183天以上這一條件。由于部分行業(yè)企業(yè)的人員流動性較大，企業(yè)無法在立項之初、研發(fā)費用核算之初，就預知科技人員能否最終滿足“183天”這一工作時間要求，僅能按照研發(fā)工作的實際情況，將研發(fā)人員工資費用歸集到相應的研發(fā)項目中，然后再在接受研發(fā)費用加計扣除專項審計，或享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠時，將不符合條件的部分人員工資費用予以剔除。這也可能導致企業(yè)的納稅申報表、專項審計報告與會計賬目中所列示的研發(fā)費用金額不一致，給企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格帶來阻礙。
因此，企業(yè)開展研發(fā)費用加計扣除專項審計的時間，應早于其開展財務報表審計、辦理企業(yè)所得稅匯算清繳的時間，以確保研發(fā)費用數(shù)據(jù)列示一致。
來源：中國稅務報
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