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2023年研發(fā)費用加計扣除(16篇)

發(fā)布時間:2024-11-12 查看人數(shù):30

2023年研發(fā)費用加計扣除

【第1篇】2023年研發(fā)費用加計扣除

一、現(xiàn)行有效研發(fā)費加計扣除政策沿革

1、財企〔2007〕194號和企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號及指南——無形資產(chǎn),是研發(fā)費用加計扣除的會計口徑。

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是有關(guān)研發(fā)費加計扣除的法律規(guī)定,稅法第三十條第一項規(guī)定了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除,自2008年1月1日起實施。

3、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》是國務(wù)院根據(jù)企業(yè)所得稅法制定,條例第九十五條規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

4、財稅〔2015〕119號,放寬了研發(fā)活動范圍,采用負(fù)面清單方式,進(jìn)一步擴(kuò)大可加計扣除研發(fā)費用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今(部分條款被財稅〔2018〕99號廢止)。

5、總局公告2023年第97號,明確了財稅〔2015〕119號文的政策執(zhí)行口徑,簡化了研發(fā)費用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理,進(jìn)一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今(部分條款被 總局公告2023年第40號、財稅〔2018〕64號和稅務(wù)總局公告2023年第41號廢止)。

6、總局公告2023年第40號,完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑,在體例上適度體現(xiàn)系統(tǒng)性與完整性。文件有效期自2023年1月1日至今。

7、財稅〔2017〕34號、總局公告2023年第18號、國科發(fā)政〔2017〕115號、國科火字〔2017〕144號、財稅〔2018〕76號、總局公告2023年第45號是科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策和管理體系。

8、財稅〔2018〕64號,規(guī)定了從2023年1月1日起,取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制,企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

9、國家稅務(wù)總局公告2023年第57號,適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。將原表單的“基本信息”相關(guān)項目調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》(a000000)中;根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制的規(guī)定,修訂“委托研發(fā)”項目有關(guān)內(nèi)容,將原行次內(nèi)容細(xì)化為“委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”“委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“其中:允許加計扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用”,并調(diào)整表內(nèi)計算關(guān)系。

10、財稅〔2018〕99號,提高了研發(fā)費用加計扣除的口徑,規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

11、總局公告2023年第23號,規(guī)定了企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額,并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時,按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

12、稅務(wù)總局公告2023年第41號,規(guī)定了企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)的規(guī)定執(zhí)行,不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。

13、2023年3月15日 ,國家稅務(wù)總局發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2023年第3號),修訂查賬征收企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表,簡化表單樣式,主表第7行:減:免稅收入、減計收入、加計扣除(7.1+7.2+…) ,根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》,在第 7.1 行、第 7.2 行……填報稅收規(guī)定的免稅收入、 減計收入、加計扣除等優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額。

14、2023年3月15日 ,《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號),將財稅〔2018〕99號關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。即:企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

15、2023年4月8日,關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告 (財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)明確制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

16、2023年9月13日,《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號),公告明確:一是在今年10月份預(yù)繳申報時,允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。(注:從上半年擴(kuò)大到前三季度,即多享受一個季度);二是增設(shè)優(yōu)化簡化研發(fā)費用輔助賬樣式,降低了填寫難度。將4類輔助賬樣式合并為一類,共“1張輔助賬+1張匯總表”。三是調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費用”限額的計算方法,改為統(tǒng)一計算所有研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額,即允許多個項目“其他相關(guān)費用”限額調(diào)劑使用,總體上提高了可加計扣除的金額。四是規(guī)定企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出,自行計算加計扣除金額,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)?!堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

二、不適用加計扣除的情形

(一)不適用加計扣除的行業(yè)

不適用加計扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。

上述不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

例:某綜合性商場2023年度取得零售收入15000萬元,兼營生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬元, 取得投資收益1000萬元。

全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費用支出500萬元。則該商場零售收入占比15000÷(15000+ 5000)×100%=75%,不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。

依據(jù):財稅〔2015〕119號、總局公告2023年第97號

(二)不適用加計扣除的企業(yè)

1.會計核算不健全,不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的企業(yè);

2.核定征收的企業(yè);

3.非居民企業(yè)。

依據(jù):財稅〔2015〕119號

(三)不適用加計扣除的活動

1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

2. 對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.不適用加計扣除的活動,作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、 維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

以上所列舉的7類活動,僅是采取反列舉的方法,并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動,必須符合財稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)活動的基本定義。

研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

財稅〔2015〕119號規(guī)定,稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔(dān)省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目,不需要再鑒定。

企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

依據(jù):財稅〔2015〕119號

三、研發(fā)費用歸集范圍(自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā))

允許加計扣除的研發(fā)費用的具體范圍包括:

(一)人員人工費用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

1. 直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

(1)研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;

(2)技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;

(3)輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

(4)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

3. 直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

注意:

1. 不包括

(1)沒有直接實質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財務(wù)人員和后勤人員

(2)職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

(3)補(bǔ)充社會保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險和補(bǔ)充住房公積金(但可通過“其他相關(guān)費用”記入)

(4)間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金(但可通過“直接投入費用”和“新產(chǎn)品設(shè)計費等”間接分配記入)

(5)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

2. 與高新技術(shù)認(rèn)定比較

高新技術(shù)認(rèn)定歸集范圍,未要求直接從事研發(fā),要求是科技人員(累計實際工作時間在183天以上的人員)。

(二)直接投入費用

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

1. 以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

2. 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

3. 產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

注意:

(1)對比:企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

研發(fā)部門沒有單獨安裝電表的,需要根據(jù)工時等合理方式,計算研發(fā)人員工時占總工時的比例,得出總共研發(fā)需要分?jǐn)偟碾娰M,再根據(jù)項目工時比分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項目。

(2)與高新技術(shù)認(rèn)定比較

高新認(rèn)定包括通過經(jīng)營租賃方式租入用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費,而加計扣除只能是儀器、設(shè)備租賃費。例如為了擴(kuò)大研發(fā),租了研發(fā)大樓,不能夠加計扣除。

(三)折舊費用

指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

1. 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

2. 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。(2023年度稅收與會計折舊取其孰?。?023年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。)

例:a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件,于2023年12月購進(jìn)并投入使用一臺價值1200萬元的研發(fā)設(shè)備,會計處理按8年折舊,每年折舊額150萬元;稅收上享受加速折舊政策按6年折舊,每年折舊額200萬元。2023年度及以后年度匯算清繳申報加計扣除政策時,企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計算加計扣除100萬元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費”200萬元進(jìn)行加計扣除100萬元,不再需要根據(jù)比較會計、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計扣除金額。

接上例,假設(shè)a企業(yè)會計處理按4年折舊,其他情形不變。企業(yè)2023年會計處理折舊額300萬元,稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元,此時會計折舊額大于稅收折舊額,則2023年度、2017及以后年度申報加計扣除政策時,均僅可就其對其在實際會計處理上已確認(rèn)且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元計算加計扣除100萬元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”200萬元進(jìn)行加計扣除100萬元。

注:與高新認(rèn)定歸集口徑比較

(1)高新包括了在用建筑物的折舊費,加計扣除不包括。

(2)高新包括了長期待攤費用(研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。),加計扣除不包括。

(四)無形資產(chǎn)攤銷費用

指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

1. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

2. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

注意:已計入無形資產(chǎn)但不屬于財稅〔2015〕119號通知中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的,企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。例如:無形資產(chǎn)資本化時有40萬研發(fā)人員辦公通信費記帳記入了研發(fā)費用,資本化轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn),但辦公通信費是不能加計扣除的,這100萬里真正符合要求的可能只有60萬,這樣每年加計攤銷只能是6*175%=10.5萬。

(五)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

注意:

1. 設(shè)計費一般不填,包含的設(shè)計人工成本、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費、材料的領(lǐng)用費,可分別計入人工費、直接投入費用、折舊費用,如果是找設(shè)計公司設(shè)計的,屬于委托研發(fā),登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。

2. 與高新認(rèn)定比較

加計扣除不包括田間試驗費、裝備調(diào)試費用。

(六)其他相關(guān)費用

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)

“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用,包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”。當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時,按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時,按限額計算稅前加計扣除額。

假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項目。項目a人員人工等五項費用之和為90萬元,其他相關(guān)費用為12萬元;項目b人員人工等五項費用之和為100萬元,其他相關(guān)費用為8萬元。

(一)按照97號公告的計算方法(舊辦法)

項目a的其他相關(guān)費用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計扣除的其他相關(guān)費用為10萬元;項目b的其他相關(guān)費用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計扣除的其他相關(guān)費用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用合計為18萬元。

(二)按照28號公告明確的計算方法

兩個項目的其他相關(guān)費用限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)],可加計扣除的其他相關(guān)費用為20萬元(12+8),大于18萬元,且僅需計算一次,減輕了工作量。

注意:

1. 比國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅 [2013] 70號新增了技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、論證、鑒定、評審、驗收費用。

2. 不包括辦公費、招待費、交通費(指除記入差旅費外的本地交通費)、通訊費。

3. 與高新認(rèn)定比較

(1)高新認(rèn)定包括通訊費。

(2)高新認(rèn)定其他費用包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。有個“等”字,加計扣除沒有。

(3)高新認(rèn)定此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%;加計扣除此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

四、委托研發(fā)及其他事項

(一)委托研發(fā)

1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用,可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的,應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除?!把邪l(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。

2. 委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

3. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。(注:高新認(rèn)定委托個人研發(fā)的,應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。)

4. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

例:某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元,當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定,委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用,即為80萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元,因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。

6. 委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由受托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

(二)其他事項

1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),不得計算加計扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

例:某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,取得政府補(bǔ)助50萬元,當(dāng)年會計上的研發(fā)費用為150萬元,沒有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。

企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇,因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷,既不能稅前扣除,也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。

2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

3.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時點與會計處理保持一致。

4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

五、會計處理

(一)會計科目設(shè)置

“研發(fā)支出”科目 ,是一個過渡性的科目。

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,對于企業(yè)在研發(fā)項目上的支出,應(yīng)該區(qū)分費用是用在研究階段,還是用在開發(fā)階段。

研發(fā)費用支出,在發(fā)生時計入當(dāng)期損益;如果滿足資本化條件,方可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

研究階段的支出屬于費用化的范疇,支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”,期末轉(zhuǎn)入“管理費用”;

開發(fā)階段分兩種情況,第一種情況不符合資本化條件的時候,和研究階段的處理相同;第二種情況,符合資本化條件,這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”,有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時填入開發(fā)支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。

小結(jié):研發(fā)費不符合記資本化條件時記在管理費用;研發(fā)費要形成無形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段,符合資本化條件,并且達(dá)到預(yù)定用途之后。

(二)會計分錄模板

注意,從2023年6月起, 利潤表附件中的一般企業(yè)財務(wù)報表增加了一級科目“研發(fā)費用”?!把邪l(fā)費用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時,可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。

(四)輔助賬

2021版研發(fā)支出輔助賬樣式

1.簡并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式,共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類,共“1張輔助賬+1張匯總表”,總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。

2.精簡輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費用的各項明細(xì)信息,并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費用合計,不再填寫具體明細(xì)費用,同時刪除了部分會計信息,減少了企業(yè)填寫工作量。

3.調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2023年之后的政策變化情況,如未明確委托境外研發(fā)費用的填寫要求,企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況,增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次,體現(xiàn)其他相關(guān)費用限額的計算方法的調(diào)整。28號公告還對填寫口徑進(jìn)行了詳細(xì)說明,便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算。

企業(yè)按照研發(fā)項目設(shè)置輔助賬時,可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,也可以參照上述樣式自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式,企業(yè)自行設(shè)計的研發(fā)支出輔助賬樣式,應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項,且邏輯關(guān)系一致,能準(zhǔn)確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。

六、案例分析

例:某醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)一種創(chuàng)新藥,自2023年1月開始研究,研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險10萬元,資料翻譯費、專家咨詢費各10萬元,假設(shè)未發(fā)生其他費用;2023年7月1日,該企業(yè)拿到臨床批件進(jìn)入開發(fā)階段 ,并符合資本化條件,發(fā)生費用與上半年相同,2023年12月,新藥研發(fā)成功,達(dá)到預(yù)定用途開始使用。該企業(yè)如何享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?對比研發(fā)支出資本化和費用化的差異。

解析:醫(yī)藥企業(yè)屬于制造業(yè)企業(yè),根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》 (財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

(一)研究階段(2023年上半年)

借:研發(fā)支出—費用化支出-工資薪金 90

- 商業(yè)險 10

- 翻譯費 10

- 咨詢費 10

貸:銀行存款 120

借:管理費用 120

貸:研發(fā)支出-費用化支出 120

1.據(jù)實扣除的研發(fā)費用=90+10+10=110萬元。(商業(yè)保險:不得稅前扣除)

2.未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除,其中翻譯費,咨詢費屬于其他相關(guān)費用,根據(jù)總局公告2023年第40號第六條規(guī)定,其他相關(guān)費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

允許扣除的研發(fā)費用=90+90/(1-10%)×10%=100萬元

加計扣除比例100%

本年研發(fā)費用加計扣除金額=100×100%=100萬元

2023年度,該企業(yè)研發(fā)費用可稅前扣除金額合計為110+100=210萬元。

(二)開發(fā)階段(2023年下半年)

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號及指南——無形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn):1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售,在技術(shù)上具有可行性;2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;3.無形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,能證明其有用性;4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的資本化條件進(jìn)行了明確,但在實務(wù)中,對于能否同時滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間,研發(fā)費用資本化還是費用化?對企業(yè)的利潤和應(yīng)納稅所得額將會產(chǎn)生不同的影響。將研發(fā)費用資本化短期可以美化利潤,使研發(fā)支出與受益期匹配,當(dāng)期多交稅,以后年度少交稅;將研發(fā)支出全部費用化,會低估當(dāng)期利潤,高估以后年度利潤,當(dāng)期少交稅,以后年度多交稅。

假設(shè)2023年下半年進(jìn)入開發(fā)階段,且符合資本化條件。

借:研發(fā)支出—資本化支出-工資薪金 90

- 商業(yè)險 10

- 翻譯費 10

- 咨詢費 10

貸:銀行存款 120

借:無形資產(chǎn) 120

貸:研發(fā)支出-資本化支出 120

1.2023年12月計入無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)金額=110萬元(商業(yè)保險:不得計入計稅基礎(chǔ));

2.在賬面上形成的無形資產(chǎn)實為公司未來的費用,如將來轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn),則為成本。

3.2023年度應(yīng)該抵扣的加計扣除費用,該企業(yè)可以選擇到2023年5月30日前匯算清繳時一次性扣除,也可以選擇在2023年10月份扣除上半年的研發(fā)費用,在預(yù)繳時可以少預(yù)繳一些企業(yè)所得稅。

(三)2023年

形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

1.可稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷金額=110÷10=11萬元;

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)第二條第(六)項規(guī)定:“已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的,企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除?!庇捎谠试S計入加計扣除歸集范圍的其他相關(guān)費用限額為可加計扣除的研發(fā)費用總額的10%,超過部分就不屬于允許加計扣除研發(fā)費用范圍的了。因此,以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額=(90+90/(1-10%)×10%)÷10=100÷10=10萬元,本年研發(fā)費用加計扣除金額=10×100%=10萬元。

2023年度無形資產(chǎn)攤銷稅前扣除金額共計11+10=21萬元。

七、涉稅風(fēng)險

(一)不適用稅前加計扣除的行業(yè)進(jìn)行了加計扣除

現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè))。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。對于同時從事多種行業(yè)的納稅人,判斷是否屬于不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

(二)對研發(fā)活動界定不清

研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動,要滿足先進(jìn)性、創(chuàng)新性。有部分企業(yè)由于缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理,只追求形式上的要求,未重視對“研發(fā)活動”實質(zhì)性把控,導(dǎo)致一些“研發(fā)項目”在稅務(wù)檢查時被否定。政策明確了下列活動不適用稅前加計扣除政策。

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

如果企業(yè)確實無法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動”,可以通過科技部門咨詢。

(三)會計核算不健全、實行核定征收、不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的企業(yè)不適用研發(fā)費加計扣除政策。

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定,研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理。同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用,按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額;企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和財會〔2019〕6號規(guī)定,對研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益,完成研究后進(jìn)入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費用化的范疇,支出發(fā)生時借記”研發(fā)支出——費用化支出“,期末轉(zhuǎn)入”管理費用“;開發(fā)階段分兩種情形,第一種情形不符合資本化條件的時候,和研究階段的處理相同,第二種情形,符合資本化條件,這時借記”研發(fā)支出——資本化支出“,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時填入開發(fā)支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。對于費用發(fā)支出,應(yīng)在利潤表“研發(fā)費用”科目登記研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。

(四)對作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),進(jìn)行了加計扣除或攤銷。

財政性資金,如果作為不征稅收入處理,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)規(guī)定,企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),不得計算加計扣除或攤銷。

要提醒注意的是,企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇,因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷,既不能稅前扣除,也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。此外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)規(guī)定,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。比如,某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,取得政府補(bǔ)助50萬元,當(dāng)年會計上的研發(fā)費用為150萬元,沒有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。

(五)企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、分配不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確

1.研發(fā)費用的歸集口徑有多種,會計口徑、高新技術(shù)口徑一般大于加計扣除口徑,能享受研發(fā)費用加計扣除的范圍應(yīng)小于在其他口徑下歸集的研發(fā)費用支出。會計核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營自行判斷,對應(yīng)屬于研發(fā)活動支出外,沒有過多的限制。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑主要是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但是加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用的范圍采取的是正列舉方式,對沒有列舉的項目,不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

2.將職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費,或者將沒有直接實質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財務(wù)人員和后勤人員的費用歸集進(jìn)了直接人工費用。

3.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,未采用合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。

4.將辦公費、招待費、交通費(指除記入差旅費外的本地交通費)、通訊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費歸集到其他相關(guān)費用加計扣除。

5.歸集折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用時,未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無形資產(chǎn)攤銷金額計算加計扣除。

例:甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備,單位價值1200萬元,會計處理按8年折舊,稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬元(1200/6=200),不需要與會計折舊額比較孰小。

6.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,發(fā)生的租賃費、折舊費未按合理方法進(jìn)行分配。

7.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,加計扣除時,未在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額沖減當(dāng)年的研發(fā)費用;對當(dāng)年研發(fā)費用不足沖減的,未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

8.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,未從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。

9.企業(yè)集團(tuán)需要集團(tuán)成員分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的,未提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同,協(xié)議或合同未明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。

10.開展多項研發(fā)活動的,未按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

11.其他相關(guān)費用的加計扣除金額超過了可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

12.已計入無形資產(chǎn)但不屬于財稅〔2015〕119號中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的,企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。

(六)委托研發(fā)加計扣除不符合規(guī)定

1.委托境內(nèi)個人研發(fā)的,未取得個人出具的發(fā)票等合法有效憑證。

2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的,未按照費用實際發(fā)生額的80%作為加計扣除基數(shù)。

3.對委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動,進(jìn)行了加計扣除。

4.委托境外單位研發(fā)的,可加計扣除金額計算不準(zhǔn)確。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

5.對研發(fā)費用支出明細(xì)情況涵蓋的費用范圍理解錯誤。

研發(fā)費用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實際發(fā)生的費用情況。比如,a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā),假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元(其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元),利潤10萬元。2023年,a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元,b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細(xì)情況。

6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

委托境內(nèi)研究開發(fā)項目的合同,由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的合同,由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

(七)研發(fā)支出沒有立項

《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第 23號)規(guī)定,享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳?資料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件,因此,沒有立項的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

(八)未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)規(guī)定,企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費加計扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種:

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;

4.從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料;

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

其中委托境外研發(fā)的,根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)規(guī)定,新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料:

(1)委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù);

(2)當(dāng)年委托研發(fā)項目的進(jìn)展情況等資料。

今年10月申報期,企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠需準(zhǔn)備哪些資料?

答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)規(guī)定,企業(yè)享受此項優(yōu)惠實行“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞剑罁?jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出,按稅收政策規(guī)定在預(yù)繳申報表中直接填寫前三季度的加計扣除金額,準(zhǔn)備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)等留存?zhèn)洳椤?/p>

八、年度匯算申報案例

詳解《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表(a107012)》

【第2篇】研發(fā)費用加計扣除申報時間

為進(jìn)一步提升企業(yè)研發(fā)積極性,激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力,國家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)明確,2023年10月份納稅申報期,在允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費用加計扣除的基礎(chǔ)上,再增加一個季度的優(yōu)惠。目前正值10月大征期,企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,這9個問答能幫你↓

【第3篇】研發(fā)費用加計扣除資料

一、申報享受時點

從2023年度起,企業(yè)可以選擇在兩個不同的時間點申報研發(fā)費用加計扣除,即:

1.企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,就當(dāng)年上半年研發(fā)費用申報享受加計扣除。

注意,只要符合研發(fā)費用加計扣除條件的企業(yè),不管是不是制造業(yè)企業(yè),都可以在第3季度或9月份企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時,對當(dāng)年上半年的研發(fā)費用申報享受加計扣除。

因為《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部、稅務(wù)總局2023年第13號公告)第二條規(guī)定當(dāng)中,對于適用預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策的主體,并沒有限定為制造業(yè)企業(yè)。

如果企業(yè)研發(fā)支出金額比較大并且又是盈利的話,最好在預(yù)繳申報環(huán)節(jié)(一般情況下也就是10月份)填報享受加計扣除。

這樣,對于當(dāng)年上半年的研發(fā)費用,和在匯算清繳時再申報享受相比,差不多就會減少半年左右(從10月份到次年多數(shù)企業(yè)選擇匯算時間3-5月份期間)稅款資金的占用。

2.在次年辦理匯算清繳時,對上一年度研發(fā)費用申報享受加計扣除。

二、申報研發(fā)費用加計扣除需要填寫哪些表格

1. 預(yù)繳申報

預(yù)繳申報享受時,企業(yè)需要填報a200000《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》。

注意,只有所得稅實行查賬征收的企業(yè)才有可能享受研發(fā)費用加計扣除。

如果是核定征收的,不管是平時預(yù)繳還是年度匯算清繳,都不能享受研發(fā)費用加計扣除,所以不存在填報企業(yè)所得稅b類納稅申報表來享受加計扣除。

a200000《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》樣式如下:

同時,企業(yè)還需填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012),但a107012不需要報送,只需要將其與其他相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

2.匯算清繳

匯算清繳時,企業(yè)需要填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)等報表享受研發(fā)費用加計扣除。

《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)表單樣式如下【系2023年度納稅申報版,若2023年度有調(diào)整則以新樣式為準(zhǔn)】:

《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)【2023年度納稅申報版,a類】表單樣式如下【系2023年度納稅申報版,若2023年度有調(diào)整則以新樣式為準(zhǔn)】:

同時,企業(yè)按照規(guī)定將相關(guān)資料(如研究開發(fā)項目計劃書、相關(guān)合同、“研發(fā)支出”輔助賬匯總表等)留存?zhèn)洳椤?/p>

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【第4篇】研發(fā)費用歸集表是哪個部門要的

在高企申報中,r&d費用核算的對象是公司的r&d活動。如今,政府大力支持企業(yè)開展r&d活動。

真正的r&d活動是相關(guān)資質(zhì)認(rèn)定和政策支持的核心。

1.各種資格要求(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、工程中心、技術(shù)中心、專業(yè)特新企業(yè)等)

二是稅收優(yōu)惠(稅率優(yōu)惠、r&d費用加計扣除)

直接補(bǔ)貼(r&d費用后補(bǔ)貼)

第一,r&d支出的差異規(guī)格

公司財務(wù)賬目核算:r&d費用,r&d費用科目額度。申報材料:

年審計報告:經(jīng)審計后,公司r&d費用及盈利表中列r&d費用科目的發(fā)生額;

2.專項審計報告:高新技術(shù)企業(yè)口徑的r&d費用:經(jīng)審計后公司r&d費用的借方金額,并根據(jù)《工作指引》調(diào)整后的金額。

最終結(jié)算報告:3.結(jié)算報告:

(1)期間費用明細(xì)表中的r&d費用:經(jīng)審計后發(fā)生的r&d費用科目數(shù)量;

(2)優(yōu)惠備案明細(xì)表研發(fā)費用:高新技術(shù)企業(yè)口徑研發(fā)費用;

(3)可扣除的r&d費用:經(jīng)審計后,r&d費用科目發(fā)生金額按財稅[2015]119號文件調(diào)整(另外,r&d費用形成無形資產(chǎn)部分?jǐn)備N)。

二是對高企文件的要求

《工作指引》:公司應(yīng)根據(jù)《r&d支出結(jié)構(gòu)清單》設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的專項r&d支出輔助會計,提供相關(guān)憑證和清單,并按照本《工作指引》標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會計。

企業(yè)在核算r&d費用時應(yīng)做到:

必須在原會計系統(tǒng)中通過“r&d費用”和“管理費用”科目下的r&d費用”進(jìn)行核算;

對r&d項目或用細(xì)項目可以通過原會計系統(tǒng)的輔助項目進(jìn)行核算,也可以通過會計系統(tǒng)以外的輔助賬戶進(jìn)行核算。

r&d費用核算原則三、

真實性:企業(yè)核算的r&d費用必須真實發(fā)生。

相關(guān)性:企業(yè)核算的r&d費用必須與r&d活動(r&d與非r&d的關(guān)系)有關(guān)。

合理性:企業(yè)共同發(fā)生的r&d費用和非r&d費用必須合理分?jǐn)偂?/p>

第四,關(guān)于r&d支出的核算

(一)人工勞動

定義:包括企業(yè)研究人員的工資、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險和住房公積金,以及聘請研究人員的勞動力成本。

【第5篇】高新企業(yè)的研發(fā)費用

專才管理小編給大家詳細(xì)介紹關(guān)于申請高新企業(yè)的相關(guān)信息,讓大家一目了然!

研究開發(fā)活動是指為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括社會科學(xué)、藝術(shù)或人文科學(xué))新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。不包括企業(yè)對產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動( 如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識等)。

申請高新企業(yè)的研究開發(fā)費用要求

1.近一年銷售收入小于5000萬元(含)的企業(yè),比例不低于5%;

2.近一年銷售收入在5000萬元至2億元(含)的企業(yè),比例不低于4%;

3.近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè),比例不低于3%。

其中,企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用總額占全部研發(fā)費用總額的比例不低于60%。

研發(fā)費用核算是否清晰明了,對企業(yè)高新認(rèn)定和申請研發(fā)費用加計扣除有直接的影響,企業(yè)在核算這項費用時,需要掌握以下幾項重要知識點!

一、研發(fā)費用是企業(yè)研發(fā)部門發(fā)生的各項費用,研發(fā)費用必須建立專門的賬本進(jìn)行核算,沒有記賬的要進(jìn)行調(diào)賬。

二、研發(fā)費用依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用政策的要求已經(jīng)進(jìn)行資本化處理的研發(fā)支出,只有在賬務(wù)上攤銷計入管理費用時,才可以算研發(fā)費用。

三、在財務(wù)核算上,研發(fā)費用是管理費用的二級明細(xì)科目。因此企業(yè)最后核算出來的研發(fā)費用不能大于管理費用的數(shù)字,同時也不能過于接近管理費用的數(shù)字,一定要符合研發(fā)費用的比例要求。

四、企業(yè)的研發(fā)制度決定企業(yè)是否分研發(fā)項目進(jìn)行核算:如果企業(yè)的研發(fā)制度是比較完善的,每個年度開始前就已經(jīng)確定了明確的項目,可以按研發(fā)項目核算;如果不是這樣的情況,建議不用按項目核算,可以在審計的時候根據(jù)總的研發(fā)費用分?jǐn)偨o各項目,有些稅務(wù)還會要求每個項目做輔助賬,這個可以用 excel 表來做的,這個在實際操作中基本是可行的。

如果之前沒有做研發(fā)費用核算的,可在尚未結(jié)束的年度,在匯算清繳結(jié)束前進(jìn)行調(diào)賬。

調(diào)賬的思路就是從前面月份里面已經(jīng)做進(jìn)管理費用里面、沒有分離出來的研發(fā)費用,歸集出來集中進(jìn)行調(diào)賬。比如工資需要各月的歸屬于研發(fā)人員的工資條的匯總;材料需要各月研發(fā)部門領(lǐng)用的補(bǔ)充文件;折舊需要有研發(fā)設(shè)備各月累計計提的折舊明細(xì);房租需要有分?jǐn)傉f明和分?jǐn)偟挠嬎氵^程等等。

調(diào)賬不建議全年一筆調(diào)整,最好一筆憑證做一筆調(diào)賬,這樣比較清楚(可以提供模板)。調(diào)賬只影響利潤表的分類,不影響凈利潤也不影響資產(chǎn)負(fù)債表。

如果達(dá)到高企認(rèn)定研發(fā)費用要求,調(diào)賬之后最重要的是要去稅務(wù)局修改匯算清繳的期間費用明細(xì)表的研究費用的數(shù)字,如果稅務(wù)記錄不改,高新是肯定通不過的。

對于要申請高新認(rèn)定或者研發(fā)費用補(bǔ)助的企業(yè)來說,一份清晰且無漏洞的研發(fā)費用報表是非常重要的,細(xì)節(jié)只要一個出錯,都會影響最終的核算結(jié)果,所以建議企業(yè)提前按照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用政策的要求進(jìn)行準(zhǔn)備。

高新申報

申報高新技術(shù)企業(yè)需要有多少個專利

第一種是提供1個發(fā)明專利或5個實用新型。

在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中,有一條是“企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求”,這是一項主觀量化考核指標(biāo),滿分為100分。主要包含著:知識產(chǎn)權(quán)(30分),科技成果轉(zhuǎn)化能力(30分),研究開發(fā)組織管理水平(20分),企業(yè)成長性(20分)。

在其中,知識產(chǎn)權(quán)部分的評分由知識產(chǎn)權(quán)類型、數(shù)量、先進(jìn)性、與主營產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性、獲取方式等幾個方面組成。只要知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量里的量化標(biāo)準(zhǔn)為1個發(fā)明專利或5個實用新型專利,就可以獲得知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量方面的滿分(8分)。

以此為評判標(biāo)準(zhǔn),可以得出,在申報高企過程中只要1個發(fā)明專利或5個實用新型就可以,這里是高企審核制度中對知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量最明確的量化要求。

第二種是提供15-18個專利。

高新技術(shù)企業(yè)評審的主觀量化考核指標(biāo)中,總分100分,知識產(chǎn)權(quán)部分占30分,科技成果轉(zhuǎn)化占30分,研發(fā)組織管理水平占20分,成長性指標(biāo)占20分。

除知識產(chǎn)權(quán)部分,科技成果轉(zhuǎn)化占比也是30分,也起著舉足輕重的作用。而科技成果轉(zhuǎn)化的細(xì)化得分標(biāo)準(zhǔn)如下:

平均年成果轉(zhuǎn)化5項及以上得分為25-30分,平均年成果轉(zhuǎn)化4項及以上得分為19-24分,平均年成果轉(zhuǎn)化3項及以上得分為13-18分,平均年成果轉(zhuǎn)化2項及以上得分為7-12分由此可以看出,平均年轉(zhuǎn)化不低于5個科技成果,能得到最高分。

那科技成果轉(zhuǎn)化是什么呢?

科技成果轉(zhuǎn)化是指為提高生產(chǎn)力水平而對科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)所產(chǎn)生的具有實用價值的科技成果所進(jìn)行的后續(xù)試驗、開發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成新產(chǎn)品、新工藝、新材料,發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等活動。

所謂科研成果,其證明方式有兩種:一是一句話概括科研工作結(jié)束后得到的技術(shù)點也就是所謂的技術(shù)訣竅,二是知識產(chǎn)權(quán)證明(專利、軟著等)。

所以,企業(yè)所提供的科技成功轉(zhuǎn)化最好要有專利證明材料,否則容易被否定。并且為了提高科技成果轉(zhuǎn)化的被認(rèn)可度,科技成果轉(zhuǎn)化的核心部分:科技成果的證明材料用專利證書而不是所謂的技術(shù)訣竅,顯得更為有利。

由此計算:申報高企的企業(yè)在前三年必須每年都有不低于5個科技成果轉(zhuǎn)化,即15- 18個專利,相對來說申報更保險。

綜合以上分析,可以看出:

高新技術(shù)企業(yè)申報只需要1個發(fā)明專利或5個實用新型專利,是對高新技術(shù)企業(yè)申報條件的膚淺解讀??此迫菀?,但提供這樣的材料進(jìn)行申報反而會讓企業(yè)冒著很大的風(fēng)險,容易失敗。

所以各企業(yè)如有申報高新技術(shù)企業(yè)的需求,建議準(zhǔn)備15-18個專利,這才是為企業(yè)成功申報高新技術(shù)企業(yè)提供了可靠且強(qiáng)大的保障!

以上就是小編整理的關(guān)于申請高新企業(yè)的相關(guān)知識。

歷年企業(yè)補(bǔ)貼申報工作中,專才管理采用全方位、一體化的綜合服務(wù)模式,從前期規(guī)劃到項目獲批全程質(zhì)量控制,為全國企業(yè)提供補(bǔ)貼項目認(rèn)定一站式解決方案。

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【第6篇】2023研發(fā)費用扣除范圍

干貨分享繼續(xù)--研發(fā)費用怎么扣除企業(yè)所得稅?

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

研發(fā)費用加計扣除,只能在匯算清繳時享受,在企業(yè)所得稅預(yù)繳時不能享受。

《財政部稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99 號)第一條規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間, 再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的 175%在稅前攤銷。

根據(jù)上述規(guī)定,貴公司符合上述文件中規(guī)定的可以加計扣除研發(fā)費用的范圍,在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上可以按75%在稅前加計扣除。

好了,今天的內(nèi)容就到這了,你學(xué)“廢”了么,關(guān)注我,每天都是小驚喜

【第7篇】研發(fā)企業(yè)費用太少

專才網(wǎng)是企業(yè)單位綜合性一站式服務(wù)平臺,專注于知識產(chǎn)權(quán)申請、項目申報、資質(zhì)辦理、體系認(rèn)證等服務(wù),0元注冊商標(biāo),0元注冊公司,為企業(yè)申請資金補(bǔ)助金額近10億,為企業(yè)做研發(fā)費用加計扣除減免的所得稅優(yōu)惠達(dá)6億,可到:【專才網(wǎng)】,進(jìn)行查詢評估與合作。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求參與申報的企業(yè)需要滿足八大條件,想要參與申報的企業(yè)需要提前做好相應(yīng)的規(guī)劃,提高企業(yè)的水平,才能盡可能提高高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申報的成功率,高企認(rèn)定成功可以幫助企業(yè)獲得更多的肯定和享受到稅收優(yōu)惠,但是申報高企的過程是需要有所花費的,

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定費用

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定進(jìn)行申報的時候,是不需要向相關(guān)的政府管理部門進(jìn)行費用的繳納的,企業(yè)申報高企,主要都是在高企申報的相應(yīng)準(zhǔn)備過程所支出的,主要分為以下幾個方面:

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定費用,大概3萬元左右,一般來說,在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中,主要包含以下幾個方面費用,具體如下:

1、咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)的費用:咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)一般情況,咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)在報價時會根據(jù)企業(yè)的規(guī)模狀況和預(yù)計實際申報過程中工作數(shù)量來進(jìn)行報價。高新認(rèn)定技術(shù)企業(yè)申報的材料比較繁瑣,一般的中小企業(yè)都能達(dá)到四五百頁紙,大型企業(yè)往往能達(dá)到一兩千頁紙張內(nèi)容。申報材料的內(nèi)容要考慮到合理性,關(guān)聯(lián)性,技術(shù)指標(biāo),經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等問題,對于絕大部分企業(yè)的工作人員而言,第一次申報高新認(rèn)定時,對于申報材料是無從下手的。于是委托專業(yè)的咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)成為了比較好的選擇。至于費用方面,根據(jù)企業(yè)規(guī)模和現(xiàn)有狀況而定,并無統(tǒng)一報價。

2、查新費:全國的查新費略有差異,從幾百到幾千均有報價。但每個省份內(nèi)具有查新資質(zhì)的單位并不多,可選擇面不多,價格也是公開透明的。

3、專利費(軟件著作權(quán),發(fā)明專利,實用新型專利):專利數(shù)量是高新認(rèn)定技術(shù)企業(yè)申報的必要條件,高新認(rèn)定材料中的知識產(chǎn)權(quán)和技術(shù)點都來源于專利(軟件著作權(quán),發(fā)明專利,實用新型專利)。按照目前的高企管理條例而言。建議企業(yè)在申報高企時,具有不低于6個授權(quán)的實用新型專利,不低于15個授權(quán)或受理狀態(tài)的專利。很多企業(yè)達(dá)不到這個要求,于是進(jìn)行了專利數(shù)量的補(bǔ)充,這里就涉及到專利費用,專利費用一般分為兩大類:(1)撰寫費;(2)官費。

4、檢測費:產(chǎn)品檢測費的價格因產(chǎn)品的本身和所需檢測數(shù)據(jù)不同而有較大差距,市面上可以進(jìn)行檢測的機(jī)構(gòu)也比較多,價格差距較大。

5、審計費:審計費無市場定價,主要判斷依據(jù)為企業(yè)年營業(yè)額和資產(chǎn)總額。

一、企業(yè)提交的高企申報材料中,需要由近三年的財務(wù)報表的審計報告和相應(yīng)的研發(fā)費用等專項的審計報告,出具審計報告的第三方機(jī)構(gòu)需要擁有相應(yīng)的資質(zhì)才可以進(jìn)行審計和報告出具,每個地區(qū)的審計機(jī)構(gòu)的收費標(biāo)準(zhǔn)都不太相同,并且費用是隨著企業(yè)規(guī)模的大小有所變化的,在審計費上,不太能給出個大概的約數(shù)。

二、企業(yè)申報高企需要擁有一定數(shù)量和質(zhì)量的知識產(chǎn)權(quán),企業(yè)申請知識產(chǎn)權(quán)授權(quán)是需要提交規(guī)費的,在授權(quán)之后還需要進(jìn)行定時年費的提交,如果知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量不夠,還會進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓和購買,關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的費用支出因為各個企業(yè)的情況不同,事實上也無法進(jìn)行確定。

三、企業(yè)還會進(jìn)行產(chǎn)品的相關(guān)檢測,但是產(chǎn)品檢測費因為企業(yè)的產(chǎn)品本身和所需檢測數(shù)據(jù)不同所以會存在很多的差距,企業(yè)可以選擇進(jìn)行檢測的機(jī)構(gòu)也比較多,價格差距也會比較大。

四、如果企業(yè)出于節(jié)省人力成本和時間成本的考慮,委托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行高企認(rèn)定代理,那么就會還有一部分的支出,每個中介代理機(jī)構(gòu)的收費標(biāo)準(zhǔn)也是不盡相同的,主要還是看企業(yè)的相關(guān)選擇。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)的費用收取

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費用的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)最近三個會計年度的研發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例(具體經(jīng)營期不足三年的,按實際經(jīng)營計算時間計算:

企業(yè)最近一年銷售收入低于5000萬元(含),比例不低于5%;

企業(yè)最近一年銷售收入在5000萬元至2億元(含),比例不低于4%;

企業(yè)最近一年銷售收入超過2億元,比例不低于3%。

其中,企業(yè)在中國的研發(fā)總成本不低于60%。

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【第8篇】研發(fā)費用資本化后攤銷

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一、 準(zhǔn)則規(guī)定的研發(fā)費用資本化的五個條件

1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應(yīng)該能夠說明其開發(fā)無形資

產(chǎn)的目的。

3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場;無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

4、有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有

能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

二、 實際操作中應(yīng)該如何把握

1、出于謹(jǐn)慎性考慮,一般情況下建議直接費用化處理

在實際操作過程中,很難準(zhǔn)確界定對應(yīng)的研發(fā)費用是否同時符合上述5個條件,換句話講,是否資本化是一個“可以操控”的技術(shù)性判斷問題。如果公司將來要ipo或者是引入新的戰(zhàn)略投資者,則一般建議進(jìn)行費用化處理。這樣謹(jǐn)慎處理,就避免了在ipo反饋時反復(fù)被發(fā)審委質(zhì)疑為什么要選擇資本化,是否有虛增利潤等的嫌疑。

當(dāng)然,有時候公司股東會建議或者要求財務(wù)人員盡量把相關(guān)研發(fā)支出進(jìn)行資本化,比如:為了滿足利潤指標(biāo)對賭要求、增加資產(chǎn)規(guī)模從而降低資產(chǎn)負(fù)債率等,一單選擇進(jìn)行資本化,就要將相關(guān)的資本化所需證據(jù)準(zhǔn)備充分。

2、資本化或費用化對稅收優(yōu)惠等的影響

(1)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》相關(guān)規(guī)定:

a、研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的,允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額(對于制造業(yè),按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的100%直接抵扣)。

b、研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(對于制造業(yè),按按照該無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷)。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于10年。

(2)是個時間性的差異

如果選擇相關(guān)研發(fā)支出資本化,即確認(rèn)為研發(fā)支出,則意味著對應(yīng)的支出需要在未來的一定年限內(nèi)攤銷,而不能一次性進(jìn)行攤銷。所以,公司在進(jìn)行資本化選擇時,要考慮當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額的情況,從而綜合考慮所得稅對公司現(xiàn)金流的影響。

資深的財稅專家團(tuán)隊+多元化稅收洼地選擇,為大家的節(jié)稅及財務(wù)需求提供全方位的服務(wù)。如:股權(quán)轉(zhuǎn)讓、大宗股票減持、土地增值稅稅收籌劃、企業(yè)所得稅稅收籌劃、私募股權(quán)稅收籌劃、財務(wù)咨詢服務(wù)等。

【第9篇】研發(fā)費用加計扣除實務(wù)

為進(jìn)一步激勵企業(yè)創(chuàng)新,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級,近年來,研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策力度不斷加大,有力促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新。

一、研發(fā)費用加計扣除中的研發(fā)活動指什么?

研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

二、企業(yè)研發(fā)費用如何進(jìn)行加計扣除?

1.除制造業(yè)以外的企業(yè),且不屬于六個禁止行業(yè)

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.制造業(yè)企業(yè),且不屬于六個禁止行業(yè)

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

三、研發(fā)費用的具體范圍包括哪些?

1.人員人工費用

人員人工費用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

研發(fā)費用加計扣除

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

會計準(zhǔn)則

企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

2.直接投入費用

(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費。

(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

研發(fā)費用加計扣除

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費

會計準(zhǔn)則

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費,設(shè)備調(diào)整及檢驗費,以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護(hù)、維修等費用。

相同:研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費。

3.折舊費用

折舊費用主要包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

除制造業(yè)以外的企業(yè),且不屬于六個禁止行業(yè)

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

制造業(yè)企業(yè),且不屬于六個禁止行業(yè)

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

4.無形資產(chǎn)攤銷

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

無形資產(chǎn)攤銷是用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

設(shè)計試驗費用主要包括新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關(guān)費用。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

研發(fā)費用加計扣除

此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%,另有規(guī)定的除外。

會計準(zhǔn)則

無比例限制。

范圍基本相同:與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職員福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(最后三項費用,會計準(zhǔn)則在人員人工費用里核算)。

四、研發(fā)費用加計扣除注意事項有哪些?

1.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可以加計扣除

2.疊加享受加速折舊和加計扣除政策

3.直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處理

4.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策

5.特殊收入應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費用

6.財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應(yīng)區(qū)別處理

五、通常情況下研發(fā)費用加計扣除申報管理分為哪幾個階段?

通常情況下可以按照立項、研發(fā)、季報(自行選擇上半年加計扣除優(yōu)惠政策)、年度申報、資料留存后續(xù)管理等幾個階段進(jìn)行。

六、立項階段應(yīng)當(dāng)注意哪些事項?

1、公司決定立項,形成立項決議文件。

2、如果是委托、合作研發(fā)項目應(yīng)簽訂合同并在科技部門進(jìn)行登記。

3、設(shè)立會計科目為研發(fā)支出科目及該項目子項目。

4、設(shè)立該項目研發(fā)費輔助帳。

七、研發(fā)階段應(yīng)當(dāng)注意哪些事項?

1、對研發(fā)支出進(jìn)行會計核算。

2、按有關(guān)憑證填制“研發(fā)支出輔助帳”。

八、選擇上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策如何操作?

10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)(不需報送稅務(wù)機(jī)關(guān)),自行選擇當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

九、年終申報有哪些注意事項?

1、填制《研發(fā)支出輔助帳匯總表》,留存?zhèn)洳椤?/p>

2、收集準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料。

3、進(jìn)行年度申報,申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

十、年報結(jié)束后還需留存資料嗎?

需要。企業(yè)應(yīng)留存有關(guān)材料配合稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

end

來源:四川稅務(wù)、上海稅務(wù)

整理、排版:王白白

【第10篇】國稅總局研發(fā)費用加計扣除

企業(yè)搞研發(fā),稅收有優(yōu)惠!告訴大家一個好消息,根據(jù)國家稅務(wù)總局最新政策規(guī)定,2023年10月大征期,允許企業(yè)自主選擇對前三季度發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行加計扣除。稅收優(yōu)惠又加碼了!具體如何申報享受?

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稅務(wù)總局新媒體、中國稅務(wù)報新媒體 聯(lián)合制作

策劃/文案:程彩清 赫琦

【第11篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除

編者按

2023年11月24日,中央深改委會議審議通過《關(guān)于支持中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)開展高水平科技自立自強(qiáng)先行先試改革的若干措施》,支持中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)開展高水平科技自立自強(qiáng)先行先試改革,加快打造世界領(lǐng)先科技園區(qū)和創(chuàng)新高地。為深入推進(jìn)中關(guān)村新一輪先行先試改革任務(wù)落實,部、市、區(qū)三級聯(lián)動,加快出臺相關(guān)配套政策或優(yōu)化流程。

近日,市科委、中關(guān)村管委會政務(wù)新媒體平臺開設(shè)《中關(guān)村新一輪先行先試改革配套政策》專欄,對相關(guān)配套政策進(jìn)行宣傳,詳細(xì)介紹重點配套政策制定背景、主要內(nèi)容和政策亮點,方便創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體了解和掌握政策,力爭讓各類創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體“應(yīng)知盡知、應(yīng)享盡享”,推動先行先試政策發(fā)揮最大效應(yīng)。今天推出的配套政策是《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》。

2023年3月23日,財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號)。

該公告為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新,鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入,提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例而制定。

財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告

財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號

為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新,鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入,現(xiàn)就提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用(以下簡稱研發(fā)費用)稅前加計扣除比例有關(guān)問題公告如下:

一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

二、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部?財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。

三、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。

財政部?稅務(wù)總局?科技部

2023年3月23日

政策解讀

政策出臺的依據(jù)是什么

主要內(nèi)容有哪些

科技型中小企業(yè)如何認(rèn)定

下面

就讓小編帶您

一起去了解一下吧

【第12篇】研發(fā)費用加計扣除誤區(qū)

現(xiàn)在各行各業(yè),大中小企業(yè)都在紛紛申請高新技術(shù)企業(yè),至少申請高企后企業(yè)可以直接獲得三項收益:一是可以拿到科技廳的獎補(bǔ)政策;二是研發(fā)費用在稅收上可以享受加計扣除政策和15%優(yōu)惠稅率;三是可以提高企業(yè)外在形象,有利于開拓市場。所以現(xiàn)在申請成立的高企如雨后春筍,增長很快。本文筆者根據(jù)服務(wù)企業(yè)經(jīng)歷,為大家分享高企研發(fā)費用加計扣除過程中存在的五大風(fēng)險點。

一、研發(fā)體系不健全

一項新技術(shù)、一個新產(chǎn)品、一門新工藝的產(chǎn)生,正常都需要經(jīng)過正規(guī)的、系統(tǒng)流程,首先研發(fā)部或者技術(shù)部發(fā)現(xiàn)研發(fā)項目以后要填寫立項申請書上報企業(yè),由企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人先進(jìn)行初步判別,如果覺得有用,未來能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值,帶來收益,那么就可以讓技術(shù)部門起草立項報告,召開實施分析會,討論制定出來需要投入的人力、物力、研發(fā)周期、預(yù)計價值等方面進(jìn)行細(xì)化,然后大家按部就班開始項目研發(fā),最終對研發(fā)成果形成結(jié)題報告。

其實我們在服務(wù)客戶時發(fā)現(xiàn)除了一些大型企業(yè)可能會做的稍微好一些,有自己的一套研發(fā)流程,但是很多民營小企業(yè)就有點不忍直視了,能夠按照上述規(guī)范流程去操作的企業(yè)寥寥無幾。你沒有規(guī)范流程,就無法做到研發(fā)流程規(guī)范化、研發(fā)證據(jù)可視化,到后期科技部、稅務(wù)局檢查時就無法提供有效證據(jù)資料。

二、技術(shù)部、財務(wù)部兩張皮

研發(fā)項目的推進(jìn)和研發(fā)費用的歸集本身就是技術(shù)部門和財務(wù)部門一體聯(lián)動的事情,首先從申報預(yù)算、支付研發(fā)經(jīng)費、研發(fā)費用報銷等到財務(wù)登記研發(fā)費用輔助核算賬對研發(fā)費用進(jìn)行歸集,最終在稅務(wù)系統(tǒng)完成申報,都離不開技術(shù)部和財務(wù)部的相互配合。

但是在實際業(yè)務(wù)中,發(fā)現(xiàn)財務(wù)部門在登記研發(fā)費用輔助帳,歸集研發(fā)費用時大多情況都是憑主觀猜測、人為判斷,對收到的發(fā)票進(jìn)行歸集,研發(fā)人員和財務(wù)人員之間的信息是割裂的、斷層的。當(dāng)后期遇到外部部門審查時技術(shù)人員和財務(wù)人員都無法提供完整解釋,也沒辦法形成有效配合。

三、研發(fā)費用歸集不合理

研發(fā)費用歸集肯定是與研發(fā)項目相關(guān),是對項目在研發(fā)過程中發(fā)生的所有支出根據(jù)稅法要求進(jìn)行記錄歸集的一個過程,一般按照六大項目進(jìn)行歸集:人員人工費歸集、直接材料費用、折舊費用與長期待攤費用無形資產(chǎn)攤銷費用、設(shè)計費用裝備調(diào)試費與試驗費用、委托外部研發(fā)費用、其他費用。所以財務(wù)要了解清楚業(yè)務(wù)情況,再結(jié)合稅法要求去準(zhǔn)確合理的進(jìn)行研發(fā)費用歸集,否則就會出現(xiàn)業(yè)財脫節(jié),研發(fā)費用歸集不準(zhǔn)確、不合理的問題。

四、研發(fā)資料準(zhǔn)備不完善

現(xiàn)在研發(fā)費用加計扣除都是企業(yè)自行判斷,先行享受,相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。所以?zhǔn)備一套符合要求的研發(fā)項目留存資料就顯得至關(guān)重要,但其實我們在服務(wù)客戶過程中發(fā)現(xiàn)有很多中小型企業(yè)是沒有一套完整的資料,沒有立項報告、沒有實施報告、也沒有結(jié)案報告只能提供財務(wù)賬里面記錄的一些研發(fā)費用,并且附件資料還存在不齊全不合理的地方,零零散散的,不成體系。如果哪天稅務(wù)局過來查賬,企業(yè)拿這一套備查資料能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可嗎?

五、研發(fā)流于形式無真實研發(fā)

并不是所有企業(yè)都存在真實研發(fā)項目,其實有很多企業(yè)為了申請政策補(bǔ)助和享受稅收優(yōu)惠去申報假項目,企業(yè)沒有去挖掘自身可創(chuàng)新的點出來,而是選擇從市場購買一些似是而非,看似和公司經(jīng)營相關(guān)但又不是很相關(guān)的項目,然后找中介機(jī)構(gòu)包裝申請成為高企。這種假研發(fā)的風(fēng)險其實非常大,如果被判定為虛假申報,對于拿到的政府補(bǔ)助會被認(rèn)定為詐騙行為,對于錯誤享受稅收優(yōu)惠,從而少交稅款的會被要求補(bǔ)稅+罰款+滯納金。

寫在最后:在金稅四期上線在即,稅收征管環(huán)境趨嚴(yán)的今天,企業(yè)財稅風(fēng)險絕對能排進(jìn)企業(yè)風(fēng)險當(dāng)中前三位,作為企業(yè)管理者一定要未雨綢繆,提前規(guī)劃,不留隱患。

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來源:姚三貴 德居正財稅咨詢

【第13篇】委托方加計扣除研發(fā)費用

2023年,黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢出臺了新的組合式稅費支持政策后,稅務(wù)總局圍繞創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域梳理了相關(guān)稅費優(yōu)惠政策措施,覆蓋企業(yè)整個生命周期。今天帶你了解:研發(fā)費用加計扣除政策↓

研發(fā)費用加計扣除

【享受主體】

除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照實際發(fā)生額的75%,在稅前加計扣除。

2. 2023年1月1日至2023年12月31日期間,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.企業(yè)應(yīng)按照財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

3.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。

委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用,可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。

制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

【享受主體】

制造業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.上述所稱制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t?4574-2017)確定,如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

科技型中小企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

【享受主體】

科技型中小企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。

2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

委托境外研發(fā)費用加計扣除

【享受主體】

會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

【享受條件】

1.上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

2.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

3.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。

【第14篇】研發(fā)費用加計扣除上限

嚴(yán)格來說,高新技術(shù)企業(yè)除了在加計扣除比例、歸集范圍上與一般企業(yè)的研發(fā)費用有差異或者區(qū)分意義,高新技術(shù)企業(yè)就研發(fā)費用加計扣除政策的適用與一般企業(yè)并無多大差異。實務(wù)中,高新技術(shù)企業(yè)由于其享受低稅率所得稅優(yōu)惠政策,且認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)趨于寬松,高新技術(shù)企業(yè)所占比例逐年提高,這就導(dǎo)致了我們也多次接到關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除如何適用的相關(guān)問題。關(guān)于企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除政策,本公眾號前期有過撰文分享。

縱觀涉稅文件及高新技術(shù)認(rèn)定等文件,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費用的歸集范圍總體上大于研發(fā)費用加計扣除的范圍,其主要體現(xiàn)在人員人工費用、直接投入費用、折舊與攤銷費用、裝備調(diào)試費用與試驗費用、

委托研發(fā)費用以及其他費用等方面。具體差異如下:

1、人員人工費用的差異:高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用對人工費用的歸集對象為直接從事研發(fā)活動累計達(dá)到183天以上的企業(yè)科技人員,包括專門從事上述活動的管理和供直接技術(shù)服務(wù)的人員;可加計扣除研發(fā)費用對人工費用的歸集,沒有人員需達(dá)到183天以上的時間限制,但是不包括企業(yè)管理人員。

2、直接投入費用的差異:高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用中關(guān)于租賃費用的歸集包括通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費;但是,可加計扣除研發(fā)費用中關(guān)于租賃費用的歸集僅包括儀器和設(shè)備。

3、折舊費用與攤銷費用的差異:高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集包括用于研發(fā)活動的建筑物及其研發(fā)設(shè)施的相關(guān)費用(包括折舊、裝修、長期待攤費用等);但是,可加計扣除研發(fā)費用的歸集僅包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費,其他建筑物及其相關(guān)設(shè)施的折舊、裝修、攤銷費用不屬于歸集范圍。

4、裝備調(diào)試費用與試驗費用的差異:裝備調(diào)試費用可歸集計入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用,而不允許計入可加計扣除研發(fā)費用;試驗費用屬于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的歸集范圍,但是,可加計扣除研發(fā)費用只允許新藥研制的臨床試驗費和勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費兩個項目的試驗費用加計扣除。 5、委托研發(fā)費用的差異:委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,不得計入可加計扣除研發(fā)費用,但可以計入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用。 6、其他費用的差異:主要體現(xiàn)在兩個方面,其一是各自文件對正向列舉的項目上有差異;其二是其他費用的扣除比例上限有差異,高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用中的其他費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%,可加計扣除研發(fā)費用中的其他相關(guān)費用的比例上限是10%。

【第15篇】研發(fā)費用加計扣除輔助賬格式

軟件企業(yè)研發(fā)費用加計扣除需要留存?zhèn)洳椤把邪l(fā)支出”輔助賬嗎?

解答:

依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)第四條規(guī)定,企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?/strong>”的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額,并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時,按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

根據(jù)該公告《目錄》列示,軟件企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用加計扣除,主要留存?zhèn)洳橘Y料主要包括:1.創(chuàng)意設(shè)計活動相關(guān)合同;2.創(chuàng)意設(shè)計活動相關(guān)費用核算情況的說明。

因此,軟件企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除時,留存?zhèn)洳榈馁Y料中對“研發(fā)支出”輔助賬不是必須的。

【第16篇】研發(fā)費用加計扣除政策指引1.0版

一、不適用加計扣除的情形

(一)不適用加計扣除的行業(yè)

不適用加計扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。

上述不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

例:某綜合性商場2023年度取得零售收入15000萬元,兼營生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬元, 取得投資收益1000萬元。

全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費用支出500萬元。則該商場零售收入占比15000÷(15000+ 5000)×100%=75%,不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。

依據(jù):財稅〔2015〕119號、總局公告2023年第97號

(二)不適用加計扣除的企業(yè)

1.會計核算不健全,不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的企業(yè);

2.核定征收的企業(yè);

3.非居民企業(yè)。

依據(jù):財稅〔2015〕119號

(三)不適用加計扣除的活動

1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

2. 對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.不適用加計扣除的活動,作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、 維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

以上所列舉的7類活動,僅是采取反列舉的方法,并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動,必須符合財稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)活動的基本定義。

研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

財稅〔2015〕119號規(guī)定,稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔(dān)省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目,不需要再鑒定。

企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

依據(jù):財稅〔2015〕119號

二、現(xiàn)行有效研發(fā)費加計扣除政策沿革

1. 財企〔2007〕194號和企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號及指南——無形資產(chǎn),是研發(fā)費用加計扣除的會計口徑。

2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是有關(guān)研發(fā)費加計扣除的法律規(guī)定,稅法第三十條第一項規(guī)定了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除,自2008年1月1日起實施。

3. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條,規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。文件有效期自2008年1月1日至2023年12月31日。

4. 財稅〔2015〕119號放寬研發(fā)活動范圍,采用負(fù)面清單方式。進(jìn)一步擴(kuò)大可加計扣除研發(fā)費用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今(條款失效)。

5. 總局公告2023年第97號明確財稅〔2015〕119號文的政策執(zhí)行口徑,簡化了研發(fā)費用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理,進(jìn)一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今(條款失效)。

6. 總局公告2023年第40號,聚焦研發(fā)費用歸集范圍,完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑。文件有效期自2023年1月1日至今。

7. 財稅〔2017〕34號、總局公告2023年第18號、國科發(fā)政〔2017〕115號、國科火字〔2007〕144號、財稅〔2018〕76號、總局公告2023年第45號是科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策和管理體系。

8. 財稅〔2018〕64號規(guī)定了委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實 際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用 三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

9. 國家稅務(wù)總局公告2023年第57號,適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。

將原表單的“基本信息”相關(guān)項目調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》(a000000)中;根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制的規(guī)定,修訂“委托研發(fā)”項目有關(guān)內(nèi)容,將原行次內(nèi)容細(xì)化為“委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”“委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“其中:允許加計扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用”,并調(diào)整表內(nèi)計算關(guān)系。

10. 財稅〔2018〕99號 提高了研發(fā)費用加計扣除的口徑,規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

11. 總局公告2023年第23號規(guī)定了 企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額,并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時,按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

12.稅務(wù)總局公告2023年第41號規(guī)定,企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)的規(guī)定執(zhí)行,不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。

三、研發(fā)費用歸集范圍(自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā))

允許加計扣除的研發(fā)費用的具體范圍包括:

(一)人員人工費用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

1. 直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

(1)研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;

(2)技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;

(3)輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

(4)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。 3. 直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

注意:

1. 不包括

(1)沒有直接實質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財務(wù)人員和后勤人員

(2)職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

(3)補(bǔ)充社會保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險和補(bǔ)充住房公積金(但可通過“其他相關(guān)費用”記入)

(4)間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金(但可通過“直接投入費用”和“新產(chǎn)品設(shè)計費等”間接分配記入)

(5)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

2. 與高新技術(shù)認(rèn)定比較

高新技術(shù)認(rèn)定歸集范圍,未要求直接從事研發(fā),要求是科技人員(累計實際工作時間在183天以上的人員)。

(二)直接投入費用 指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。 1. 以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。 2. 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。 3. 產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

注意:

(1)對比:企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

研發(fā)部門沒有單獨安裝電表的,需要根據(jù)工時等合理方式,計算研發(fā)人員工時占總工時的比例,得出總共研發(fā)需要分?jǐn)偟碾娰M,再根據(jù)項目工時比分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項目。

(2)與高新技術(shù)認(rèn)定比較

高新認(rèn)定包括通過經(jīng)營租賃方式租入用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費,而加計扣除只能是儀器、設(shè)備租賃費。例如為了擴(kuò)大研發(fā),租了研發(fā)大樓,不能夠加計扣除。

(三)折舊費用 指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。 1. 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。 2. 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。(2023年度稅收與會計折舊取其孰??;2023年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。)

例:a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件,于2023年12月購進(jìn)并投入使用一臺價值1200萬元的研發(fā)設(shè)備,會計處理按8年折舊,每年折舊額150萬元;稅收上享受加速折舊政策按6年折舊,每年折舊額200萬元。2023年度及以后年度匯算清繳申報加計扣除政策時,企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計算加計扣除100萬元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費”200萬元進(jìn)行加計扣除100萬元,不再需要根據(jù)比較會計、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計扣除金額。

接上例,假設(shè)a企業(yè)會計處理按4年折舊,其他情形不變。企業(yè)2023年會計處理折舊額300萬元,稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元,此時會計折舊額大于稅收折舊額,則2023年度、2017及以后年度申報加計扣除政策時,均僅可就其對其在實際會計處理上已確認(rèn)且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元計算加計扣除100萬元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”200萬元進(jìn)行加計扣除100萬元。

注:與高新認(rèn)定歸集口徑比較

(1)高新包括了在用建筑物的折舊費,加計扣除不包括。

(2)高新包括了長期待攤費用(研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。),加計扣除不包括。

(四)無形資產(chǎn)攤銷費用 指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。 1. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。 2. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

注意:已計入無形資產(chǎn)但不屬于財稅〔2015〕119號通知中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的,企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。例如:無形資產(chǎn)資本化時有40萬研發(fā)人員辦公通信費記帳記入了研發(fā)費用,資本化轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn),但辦公通信費是不能加計扣除的,這100萬里真正符合要求的可能只有60萬,這樣每年加計攤銷只能是6*175%=10.5萬。

(五)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費 指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

注意:

1. 設(shè)計費一般不填,包含的設(shè)計人工成本、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費、材料的領(lǐng)用費,可分別計入人工費、直接投入費用、折舊費用,如果是找設(shè)計公司設(shè)計的,屬于委托研發(fā),登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。

2. 與高新認(rèn)定比較

加計扣除不包括田間試驗費、裝備調(diào)試費用。

(六)其他相關(guān)費用 指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費。 此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

即其他相關(guān)費用限額=上述允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時,按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額;當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時,按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

例:某企業(yè)2023年進(jìn)行了二項研發(fā)活動a和b,a項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元,b共發(fā)生研發(fā)費用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元,假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。

a項目其他相關(guān)費用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78,小于實際發(fā)生數(shù)12萬元,則a項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。b項目其他相關(guān)費用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22萬元,大于實際發(fā)生數(shù)8萬元,則b項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為100萬元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[(97.78+100)×50%=98.89萬元]。

注意:

1. 比國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅 [2013] 70號新增了技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、論證、鑒定、評審、驗收費用。

2. 不包括辦公費、招待費、交通費(指除記入差旅費外的本地交通費)、通訊費。

3. 與高新認(rèn)定比較

(1)高新認(rèn)定包括通訊費。

(2)高新認(rèn)定其他費用包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。有個“等”字,加計扣除沒有。

(3)高新認(rèn)定此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%;加計扣除此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

四、委托研發(fā)及其他事項

(一)委托研發(fā)

1. 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用,可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的,應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。 “研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。

2. 委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

3. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。(注:高新認(rèn)定委托個人研發(fā)的,應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。)

4. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

例:某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元,當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定,委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用,即為80萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元,因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。

6. 委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由受托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

(二)其他事項

1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),不得計算加計扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

例:某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,取得政府補(bǔ)助50萬元,當(dāng)年會計上的研發(fā)費用為150萬元,沒有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。

企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇,因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷,既不能稅前扣除,也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。

2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

3.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時點與會計處理保持一致。

4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

五、會計處理

(一)會計科目設(shè)置

“研發(fā)支出”科目 ,是一個過渡性的科目。

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,對于企業(yè)在研發(fā)項目上的支出,應(yīng)該區(qū)分費用是用在研究階段,還是用在開發(fā)階段。

研發(fā)費用支出,在發(fā)生時計入當(dāng)期損益;如果滿足資本化條件,方可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

研究階段的支出屬于費用化的范疇,支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”,期末轉(zhuǎn)入“管理費用”;

開發(fā)階段分兩種情況,第一種情況不符合資本化條件的時候,和研究階段的處理相同;第二種情況,符合資本化條件,這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”,有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時填入開發(fā)支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。

小結(jié):研發(fā)費不符合記資本化條件時記在管理費用;研發(fā)費要形成無形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段,符合資本化條件,并且達(dá)到預(yù)定用途之后。

(二)會計分錄模板

(三)研發(fā)費用核算新要求

從2023年6月起, 利潤表附件中的一般企業(yè)財務(wù)報表增加了一級科目“研發(fā)費用”?!把邪l(fā)費用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時,可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。

(四)輔助賬

企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬;年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表,“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時留存?zhèn)洳?。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照總局公告2023年第97號所附樣式編制。

1.輔助賬的設(shè)置

(1)分項目設(shè)置,歸集研發(fā)費用。

(2)輔助賬不是會計用途的明細(xì)帳,是稅收用途的輔助賬。

(3)登記輔助賬時應(yīng)調(diào)整到位。

(4)輔助賬分資本化支出和費用化支出設(shè)置并進(jìn)行明細(xì)核算 。

2.輔助賬類別

合作研發(fā),集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬。

3.輔助賬的登記

(1)登記合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬;

(2)登記“研發(fā)支出”輔助賬匯總表;

(3)登記研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表,計算確定本年度實際加計扣除總額。(歸集表不再要求留存?zhèn)洳椋?/p>

(五)案例

2023年1月1日,甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù),該公司董事會認(rèn)為,研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持,并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5000萬元、人工工資1000萬元,以及其他費用4000萬元,總計10000萬元,其中,符合資本化條件的支出為6000萬元。2023年12月31日,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

甲公司的賬務(wù)處理如下:

(1)發(fā)生研發(fā)支出:

借:研發(fā)支出——費用化支出 4000萬元

——資本化支出 6000萬元

貸:原材料 5000萬元

應(yīng)付職工薪酬 1000萬元

銀行存款 4000萬元

(2)2023年12月31日,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途:

借:管理費用 4000萬元

無形資產(chǎn) 6000萬元

貸:研發(fā)支出——費用化支出 4000萬元

——資本化支出 6000萬元

六、涉稅風(fēng)險

(一)不適用稅前加計扣除的行業(yè)進(jìn)行了加計扣除

現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè))。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。對于同時從事多種行業(yè)的納稅人,判斷是否屬于不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

(二)對不屬于研發(fā)活動的項目進(jìn)行了加計扣除

研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動研發(fā)費加計扣除政策政策。政策明確了下列活動不適用稅前加計扣除政策。

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

(三)會計核算不健全、實行核定征收、不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的企業(yè)不適用研發(fā)費加計扣除政策。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和財會〔2019〕6號規(guī)定,對研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益,完成研究后進(jìn)入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費用化的范疇,支出發(fā)生時借記”研發(fā)支出——費用化支出“,期末轉(zhuǎn)入”管理費用“;開發(fā)階段分兩種情形,第一種情形不符合資本化條件的時候,和研究階段的處理相同,第二種情形,符合資本化條件,這時借記”研發(fā)支出——資本化支出“,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時填入開發(fā)支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。對于費用發(fā)支出,應(yīng)在利潤表“研發(fā)費用”科目登記研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。

(四)對作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),進(jìn)行了加計扣除或攤銷。

財政性資金,如果作為不征稅收入處理,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)規(guī)定,企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),不得計算加計扣除或攤銷。

要提醒注意的是,企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇,因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷,既不能稅前扣除,也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。此外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)規(guī)定,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。比如,某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,取得政府補(bǔ)助50萬元,當(dāng)年會計上的研發(fā)費用為150萬元,沒有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。

(五)企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確

1.將辦公費、招待費、交通費(指除記入差旅費外的本地交通費)、通訊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費歸集到其他相關(guān)費用加計扣除。

2.歸集折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用時,未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無形資產(chǎn)攤銷金額計算加計扣除。

例:甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備,單位價值1200萬元,會計處理按8年折舊,稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬元(1200/6=200),不需要與會計折舊額比較孰小。

3.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,加計扣除時,未在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額沖減當(dāng)年的研發(fā)費用;對當(dāng)年研發(fā)費用不足沖減的,未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

4.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,未從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。

5.企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn),同時從事或用于非研發(fā)活動的,未采用合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。

6.開展多項研發(fā)活動的,未按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

7.其他相關(guān)費用的加計扣除金額超過了可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

(六)委托研發(fā)加計扣除不符合規(guī)定

1.委托境內(nèi)個人研發(fā)的,未取得個人出具的發(fā)票等合法有效憑證。

2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的,未按照費用實際發(fā)生額的80%作為加計扣除基數(shù)。

3.對委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動,進(jìn)行了加計扣除。

4.委托境外單位研發(fā)的,可加計扣除金額計算不準(zhǔn)確。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

5.對研發(fā)費用支出明細(xì)情況涵蓋的費用范圍理解錯誤。

研發(fā)費用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實際發(fā)生的費用情況。比如,a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā),假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元(其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元),利潤10萬元。2023年,a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元,b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細(xì)情況。

6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

委托境內(nèi)研究開發(fā)項目的合同,由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的合同,由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

(七)未按規(guī)定設(shè)置輔助賬

企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項目設(shè)置研發(fā)費用輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額;同一個研發(fā)項目的資本化支出和費用化支出應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬。于年末匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。

(八)未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)規(guī)定,企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費加計扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種:

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;

4.從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料;

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

其中委托境外研發(fā)的,根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)規(guī)定,新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料:

(1)委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù);

(2)當(dāng)年委托研發(fā)項目的進(jìn)展情況等資料。

七、經(jīng)典案例

詳解《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表(a107012)》

本文由小穎言稅原創(chuàng),轉(zhuǎn)載請注明來源。

2023年研發(fā)費用加計扣除(16篇)

一、現(xiàn)行有效研發(fā)費加計扣除政策沿革1、財企〔2007〕194號和企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號及指南——無形資產(chǎn),是研發(fā)費用加計扣除的會計口徑。2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是有關(guān)…
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