研發(fā)費用未加計扣除（16篇）

發(fā)布時間：2024-11-12 查看人數(shù)：97

研發(fā)費用未加計扣除

【第1篇】研發(fā)費用未加計扣除

最近一段時間，筆者在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)以設(shè)備、儀器等為研發(fā)項目立項，研發(fā)成功后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)車間，作為自用生產(chǎn)設(shè)備使用。其間發(fā)生的費用，全部歸集為研發(fā)費用，一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時還享受了企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。如此操作，很容易給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

案例：設(shè)備費用全額加計扣除

甲公司是一家主要從事輸送管道的制造和研發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)。2023年，甲公司設(shè)立特殊機械加工機器人設(shè)計的研發(fā)項目，研發(fā)特殊機械加工機器人，用于本企業(yè)的管道加工。

2023年，該項目共發(fā)生研發(fā)費用1000萬元。研發(fā)完畢，700萬元形成固定資產(chǎn)（其中，材料費用380萬元，相應(yīng)的人工、動力、新產(chǎn)品設(shè)計費等費用320萬元），300萬元形成無形資產(chǎn)。甲公司將這1000萬元費用，全部在當年企業(yè)所得稅稅前扣除，并全部享受了加計扣除優(yōu)惠政策。

錯誤自研自用生產(chǎn)設(shè)備全部費用化

甲公司將自研自用的生產(chǎn)設(shè)備，全部費用化處理，是一種錯誤的處理方式。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

同時，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

基于此，對于企業(yè)以生產(chǎn)自用的設(shè)備、儀器等為項目立項研發(fā)，研發(fā)成功后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)車間作為生產(chǎn)設(shè)備使用，實際上是自行建造固定資產(chǎn)與研發(fā)同時進行，該類設(shè)備、儀器成功后，可以歸入“自行建造”且屬于“使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)”，應(yīng)按固定資產(chǎn)計提折舊，并在稅前扣除；其他費用支出則可以歸入“自行開發(fā)”的無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)計提攤銷，并在稅前扣除。因此，甲公司將全部費用支出按費用化進行賬務(wù)處理，不符合企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定。

風(fēng)險研發(fā)費用全部加計扣除

甲公司存在的另一個重要稅務(wù)風(fēng)險，就是將自研自用生產(chǎn)設(shè)備所發(fā)生的研發(fā)費用，全部加計扣除。

依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的規(guī)定，研發(fā)活動，指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。同時，《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日~2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

由此，能夠享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)活動，是針對改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而開展的活動。對研發(fā)活動結(jié)果形成資本化的部分，企業(yè)只能以其研發(fā)的技術(shù)、工藝形成的專利權(quán)或非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，在攤銷時享受加計扣除。

建議找準依據(jù)準確處理

對研發(fā)形成的固定資產(chǎn)，筆者建議，可參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號，以下簡稱“40號公告”）的規(guī)定進行處理。

40號公告規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。參照這一規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動如果直接形成了固定資產(chǎn)，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得享受加計扣除優(yōu)惠。剔除了屬于固定資產(chǎn)構(gòu)建費用之外的部分，比如材料費用，相應(yīng)的人工、動力等費用，可以比照研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)，享受加計扣除優(yōu)惠。

以甲公司為例，企業(yè)1000萬元研發(fā)費用，應(yīng)分成兩部分。其中，形成固定資產(chǎn)的700萬元部分，可通過固定資產(chǎn)計提折舊的形式，進行稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的300萬元部分，可通過無形資產(chǎn)計提攤銷的形式，進行稅前扣除。

對于研發(fā)費用加計扣除的問題，筆者認為，參照這一思路，300萬元的無形資產(chǎn)，可通過加計攤銷形式，享受加計扣除優(yōu)惠政策；700萬元的固定資產(chǎn)中，380萬元的材料費用不可以享受加計扣除優(yōu)惠，320萬元的人工、動力、新產(chǎn)品設(shè)計費等費用，可以比照研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)進行加計攤銷的方式，享受加計扣除優(yōu)惠政策。

對于這一問題，稅收政策并未作出明確，實務(wù)中可能存在不同觀點，建議企業(yè)在具體操作時，提前與稅務(wù)機關(guān)溝通。

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2023年3月12日b3版，有刪減，原文詳見《中國稅務(wù)報》網(wǎng)絡(luò)報。

來源：中國稅務(wù)報

作者：陳玉琢錢震亞馬嘉偉

作者單位：國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院，國家稅務(wù)總局湖州市稅務(wù)局

責(zé)任編輯：張越 (010)61930078

【第2篇】研發(fā)費用加計扣除的好處

小型企業(yè)做加計扣除有什么好處？

這條針對年收入體量較低的企業(yè)，講一下和研發(fā)費用加計扣除緊密相關(guān)的市級研發(fā)后補貼。研發(fā)后補貼顧名思義就是企業(yè)先研發(fā)，政府后補貼，比如你公司2023年搞研發(fā)投資了60萬，在2023年年中的時候，就可以向科技部門申請針對這60萬進行補貼。但前提是這60萬都進行了加計扣除。這就是加計扣除和我們小型企業(yè)緊密相關(guān)的一個重要原因

【第3篇】研發(fā)費用不能加計扣除

以下活動不適用稅前加計扣除

r&d成果應(yīng)用不具有創(chuàng)造性特性，決定了該類活動在研發(fā)活動產(chǎn)生的費用不能加計扣除。關(guān)于這一點，我們在相關(guān)涉稅規(guī)定上可看出一些端倪。《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一（二）明確規(guī)定下列活動不適用稅前加計扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

以下行業(yè)不適用加計扣除

財稅〔2015〕119號文列舉了幾個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準，并隨之更新。在負面清單里類型的行業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細化為：以6個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。在判定主營業(yè)務(wù)時，應(yīng)將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。在計算收入總額時，應(yīng)注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關(guān)注稅會收入確認差異及調(diào)整情況。收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

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【第4篇】研發(fā)費用加計扣除其他扣除限額

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作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會

【稅律筆談】按

在國家致力推行“放管服”改革的背景下，研發(fā)費用加計扣除政策近幾年也在享受主體、執(zhí)行程序、加計扣除范圍及扣除比例上不斷放寬、放松、放大。由于政策的不斷演變，有不少企業(yè)老板還是停留在以前對研發(fā)費用加計扣除政策適用范圍上的認知，導(dǎo)致不能準確適用政策、不知如何適用政策甚至不知政策的存在。這對企業(yè)來說是一種風(fēng)險，更是一種損失。對于企業(yè)來說，準確適用該項優(yōu)惠政策，是當下趨嚴的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境下，不可多得的合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃方式之一，企業(yè)不應(yīng)放棄。而對此該項政策適用中常見的誤區(qū)問題，我們也做一期分享，供相關(guān)企業(yè)參考適用。

【律師總結(jié)】

誤區(qū)1：虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

研發(fā)費用加計扣除是針對企業(yè)成本費用端的加計稅前扣除的稅基式減免政策，無論企業(yè)最終是否盈利，在計算應(yīng)納稅所得額前，都可以加計稅前扣除。故，虧損企業(yè)也可以享受。虧損企業(yè)享受后，增加的虧損額，可以按照稅法的規(guī)定，在以后年度的應(yīng)納稅所得額中彌補，通常情況下，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)虧損的最長年限不超過5年。

誤區(qū)2：只有高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)才能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)是科技部門對符合相關(guān)條件的企業(yè)所進行的認定，這種認定一般需要企業(yè)具備一定的研發(fā)活動及條件。但是，這不是稅法上的認定。稅法針對任何具有研發(fā)活動且會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)（非負面清單行業(yè)）均可適用研發(fā)費用加計扣除。

只不過在享受加計扣除的比例上，科技型中小企業(yè)直接享受100%的加計扣除，而高新技術(shù)企業(yè)在認定科技型中小企業(yè)方面具有更大優(yōu)勢。

誤區(qū)3：所有企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)活動，都能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

研發(fā)費用加計扣除政策的適用前提及核心是企業(yè)發(fā)生了研發(fā)活動。但是，也并不是所有企業(yè)都可以加計扣除，稅法也針對負面清單行業(yè)、建賬、企業(yè)歸屬、備查資料進行了規(guī)定和要求。首先，能夠加計扣除的企業(yè)必須是會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。核定征收企業(yè)及非居民企業(yè)不適用。

其次，負面清單行業(yè)不得享受，具體為：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。

最后，可以加計扣除的企業(yè)還必須留存研發(fā)活動及歸集費用相關(guān)的備查資料，如：研發(fā)項目計劃書和立項決議文件、研發(fā)人員名單、經(jīng)科技部門備案登記的委托研發(fā)合同及合作研發(fā)合同、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表以及其他相關(guān)資料。

因此，企業(yè)即使從事了符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動，不滿足上述三類情形的，也不得加計扣除。

誤區(qū)4：建筑企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

承誤區(qū)3所述，不能享受加計扣除政策負面清單行業(yè)中有房地產(chǎn)業(yè)。但根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》對行業(yè)的分類，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)屬于兩種行業(yè)。因此，建筑業(yè)不屬于加計扣除政策負面清單行業(yè)。建筑業(yè)中的房屋建筑業(yè)、土木工程、建筑安裝、裝飾裝修等企業(yè)如果進行了稅法規(guī)定的研發(fā)活動，其研發(fā)費用可以加計扣除。

誤區(qū)5：只有發(fā)明專利才能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

發(fā)明專利只是企業(yè)進行研發(fā)活動的最終成果之一。實務(wù)中，企業(yè)進行一項研發(fā)活動可能會形成成果，并由企業(yè)申請專利。但是，也有不少研發(fā)活動最終是失敗的，沒有任何成果。又或者即使產(chǎn)生成果，也不一定是體現(xiàn)發(fā)明專利的形式，還可能是體現(xiàn)其他類型的知識產(chǎn)權(quán)，甚至是商業(yè)秘密或其他形式的技術(shù)成果?？傊?，只要企業(yè)發(fā)生了符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動，且沒有不適用的除外情形，就能享受加計扣除政策。

誤區(qū)6：企業(yè)只有從事了科學(xué)技術(shù)層面的研發(fā)活動，才可以加計扣除。

從稅法對于研發(fā)活動的定義來看，可加計扣除的研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)性進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。從定義來看，研發(fā)活動似乎只是與科學(xué)技術(shù)層面相關(guān)，并且稅收文件也進一步指出排除了社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究作為研發(fā)活動加計扣除政策的適用。盡管如此，為鼓勵文化創(chuàng)意設(shè)計與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，國家還是在《國務(wù)院關(guān)于推進文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》中，放寬了關(guān)于研發(fā)活動的適用范圍，將文化創(chuàng)意設(shè)計活動納入了加計扣除的范圍。例如：將文化軟件服務(wù)、建筑設(shè)計服務(wù)、專業(yè)設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)等文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與裝備制造業(yè)、消費品工業(yè)、建筑業(yè)、信息業(yè)、旅游業(yè)、農(nóng)業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)等重點領(lǐng)域融合發(fā)展的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等。所以，研發(fā)活動也并不單純是我們所理解的利用科學(xué)技術(shù)知識（理工科知識）進行的創(chuàng)造性活動，還可以是利用文化、藝術(shù)領(lǐng)域的知識（社會文化知識）進行創(chuàng)意性的產(chǎn)品設(shè)計和服務(wù)設(shè)計活動。對于文化創(chuàng)意領(lǐng)域，企業(yè)也可以做較為寬松的判斷和適用。

誤區(qū)7：研發(fā)活動失敗，就不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》規(guī)定，失敗的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

誤區(qū)8：只有專門從事研發(fā)活動的人員發(fā)生的費用才能加計扣除。

加計扣除政策以及高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)人員均未要求“專門”從事研究開發(fā)，從事研發(fā)活動同時也承擔生產(chǎn)經(jīng)營管理等非研發(fā)活動的，企業(yè)可以對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，經(jīng)分配的研發(fā)費用可以加計扣除，未分配的不得加計扣除。

誤區(qū)9：只有專門用于研發(fā)活動的設(shè)備、儀器，形成的費用、折舊才能加計扣除。

同誤區(qū)8，加計扣除政策以及高新技術(shù)企業(yè)對設(shè)備、儀器也均未要求“專門”從事研究開發(fā)。依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，用于研究活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)可以對儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費或者折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，經(jīng)分配的研發(fā)費用可以加計扣除，未分配的不得加計扣除。

誤區(qū)10：用于研發(fā)活動的房屋折舊，可以加計扣除。

與會計處理不同，稅法對可加計扣除的研發(fā)費用進行了正向列舉，除此之外，不得計入可加計扣除的研發(fā)費用。而對于折舊費用這塊，稅法只允許用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊可以加計扣除。對于房屋，即使專用于研發(fā)活動，其折舊費也不允許加計扣除。

誤區(qū)11：外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費用支出，不能加計扣除。

稅法對于研發(fā)人員的界定范圍較為合理，主要分為三類：研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。研究人員主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。針對研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員則包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議和臨時聘用的研發(fā)人員。因此，外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費用支出，可以加計扣除。只是企業(yè)通過勞務(wù)派遣形式支付人員工資的，其支付給勞務(wù)派遣公司的服務(wù)費不屬于研發(fā)費用的范疇，不得加計扣除。企業(yè)將勞務(wù)外包給其他企業(yè)的，其支付的勞務(wù)外包費用嚴格來說也不屬于研發(fā)費用的范疇，也不得加計扣除。

誤區(qū)12：只要會計上記賬的研發(fā)費用，就可以加計扣除。

同誤區(qū)10，會計對于研發(fā)費用的歸集與稅法對于可加計扣除研發(fā)費用的歸集是有稅會差異的。這種差異性就決定了，企業(yè)不能單純依賴會計記賬歸集的研發(fā)費用，否則，因錯誤歸集了不能加計扣除的研發(fā)費用，將面臨稅局調(diào)整應(yīng)納稅所得額、補罰稅款的風(fēng)險。稅會差異除了誤區(qū)10提到的房屋折舊差異外，差異性主要體現(xiàn)再會計對研發(fā)人員、研發(fā)活動、研發(fā)費用的歸集范圍比稅法規(guī)定更為寬泛、自主任意性。

誤區(qū)13：委托他人研發(fā)形成的費用不能加計扣除，或者可以全部加計扣除。

稅法對企業(yè)研發(fā)活動是有做分類的，一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。因此，委托研發(fā)屬于稅法允許加計扣除的研發(fā)活動?？紤]委托研發(fā)系由委托人支付服務(wù)費、非由委托人歸集研發(fā)費用，嚴格來說，服務(wù)費中包含受托方賺取的利潤及經(jīng)營成本，未必全是符合稅法規(guī)定的研發(fā)費用歸集范圍。所以，稅法對委托研發(fā)支付的費用在加計扣除上有比例限制。限制分為兩種情形：（1）企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。（2）委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

誤區(qū)14：季度預(yù)繳所得稅時也能加計扣除。

根據(jù)國稅總局2023年第76號公告規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度期間內(nèi)預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。因此，根據(jù)76號文規(guī)定，研發(fā)費用不得在季度預(yù)繳所得稅時加計扣除。

此后，財政部、稅務(wù)總局在2023年第13號文中進一步指出，企業(yè)在預(yù)繳申報當年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

因此，目前的政策僅支持在第3季度預(yù)繳所得稅時加計扣除，其他季度預(yù)繳則不允許。

誤區(qū)15：研發(fā)活動需要事先審核批準、科技部門鑒定，或者備案，才能加計扣除。

在2023年1月之前，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，需要事前通過科技部門鑒定。甚至在更早的年份里，還需要事先經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核批準。但之后，前述事先審核批準制度、科技部門鑒定制度相繼取消。2023年之后，由企業(yè)內(nèi)部審核立項，并就研發(fā)費用加計扣除履行備案程序，在年度匯算清繳納稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件。待到2023年，稅務(wù)部門又進一步取消了備案制度，采取由企業(yè)“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。但是，委托研發(fā)及合作研發(fā)項目仍然需要向科技部門備案登記相關(guān)合同文件。

誤區(qū)16：對固定資產(chǎn)采用加速折舊政策的企業(yè)不能再享受研發(fā)費用加計扣除政策。

根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。故，選擇享受研發(fā)費用加計扣除政策的，不影響疊加適用其他稅收優(yōu)惠政策，包括免稅收入、減計收入、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免優(yōu)惠等。

誤區(qū)17：公司取得科技部門的一筆財政補助用于研發(fā)，不可以稅前扣除，也不可以加計扣除。

針對財政補助收入，企業(yè)一般可做兩種處理：一種做不征稅收入處理，其用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。另一種是做應(yīng)稅收入處理，其用于研發(fā)活動所形成的的費用或無形資產(chǎn)，可以計算加計扣除或攤銷。因此對于企業(yè)來說，專用于研發(fā)的財政補助做不征稅收入處理未必就是對企業(yè)最有利的方案。針對該筆財政補助，反而是選擇征稅收入，更加節(jié)稅。

【第5篇】企業(yè)所得稅年報研發(fā)費用

成功認定為高新技術(shù)企業(yè)就可以高枕無憂了嗎？并不是這樣的。高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為三年，企業(yè)在資格有效期內(nèi)，每年應(yīng)在5月底前填報科技部火炬統(tǒng)計年報，未按規(guī)定提交年報的企業(yè)或?qū)⒈蝗∠咂筚Y格。那么該怎么填報發(fā)展年報呢？接著往下看！

一、高企年報填寫內(nèi)容？

高企年報是國家了解企業(yè)發(fā)展的情況的重要依據(jù)，連續(xù)兩年未按規(guī)定報送發(fā)展年報的企業(yè)將被取消高新資格，被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，當年不得再次申請認定。

高企發(fā)展年報應(yīng)包括上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等內(nèi)容，具體如下：

1、高新技術(shù)企業(yè)基本情況；

2、知識產(chǎn)權(quán)情況，根據(jù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)申請情況填寫；

3、人員情況，須與各項申報數(shù)據(jù)做到一致性；

4、企業(yè)財務(wù)狀況，包括總收入、銷售收入、凈資產(chǎn)、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、納稅總額、企業(yè)所得稅減免額、利潤總額、研發(fā)開發(fā)費用額、中國境內(nèi)研發(fā)費用額、基礎(chǔ)設(shè)施投入費用總額。

二、高企年報填寫流程

1、進入科學(xué)技術(shù)部政務(wù)服務(wù)平臺，點擊“用戶登錄”，選擇“法人登錄”；

2、登錄后，點擊“服務(wù)事項”菜單欄，滑動找到“火炬中心業(yè)務(wù)辦理平臺”，點擊“辦理入口”；

3、選擇“科技部火炬統(tǒng)計調(diào)查”，點擊“我要辦理”，最后進入“企業(yè)年報”、“發(fā)展年報”填寫頁面。

三、高企抽查范圍

目前高企管理越來越嚴格，每年都會進行高企抽查，主要抽查企業(yè)認定材料是否作假，認定后是否按要求進行維護以及企業(yè)的運營狀態(tài)。

一般情況下，高企抽查的數(shù)量不低于當年認定數(shù)量的10%，有以下情況的企業(yè)將被列為重點抽查對象。

1、高企火炬統(tǒng)計年報中主營業(yè)務(wù)收入下降超過10%的；

2、過去三年納稅總額低于各級財政給予的財政補貼額度的，或者過去三年發(fā)生重大事故等的企業(yè)；

3、高企火炬統(tǒng)計年報中，研發(fā)費用占比低于高企認定要求的企業(yè)；

4、高企評分71-75分的企業(yè)。

好了，以上就是本期文章的全部內(nèi)容啦，有關(guān)高企認定的其它問題歡迎在評論區(qū)留言咨詢，科德小編將全力為您解答，更多信息敬請關(guān)注下期分享！

【第6篇】研發(fā)費用加計扣除鑒證

相關(guān)問答

我公司是一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2023年預(yù)計發(fā)生研發(fā)費用100萬元，如何計算享受加計扣除政策？

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，需將研發(fā)費用分別進行“費用化”或“資本化”處理，“資本化”的部分將來會形成無形資產(chǎn)，將通過攤銷方式計入會計利潤，“費用化”部分直接計入當期利潤。

享受稅收優(yōu)惠政策時，對于未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，則在據(jù)實扣除100萬元的基礎(chǔ)上，可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產(chǎn)成本，在形成無形資產(chǎn)后，在以后年度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

文章來源于：國家稅務(wù)總局

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中韜華益財稅集團是一支從全國各分支機構(gòu)匯集起來的精英團隊，多數(shù)曾在當?shù)囟悇?wù)、審計等企事業(yè)單位從事多年財稅管理工作轉(zhuǎn)讓定價方案設(shè)計的業(yè)務(wù)骨干，我們專注于資本市場服務(wù)、城市更新、財稅咨詢顧問服務(wù)、企業(yè)納稅評估服務(wù)、涉稅風(fēng)險管理、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證審核、稅務(wù)盡職調(diào)查、涉稅爭議協(xié)調(diào)解決方案、資產(chǎn)重組稅務(wù)咨詢、投融資稅務(wù)咨詢、企業(yè)模擬納稅評估服務(wù)等。

【第7篇】研發(fā)費用稅前加計扣除

華夏新供給經(jīng)濟學(xué)研究院創(chuàng)始院長、財政部財政科學(xué)研究所原所長賈康

出品| 搜狐智庫

近日召開的國務(wù)院常務(wù)會議，部署了階段性支持企業(yè)創(chuàng)新的減稅政策。今年第四季度，對高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備的支出，允許一次性稅前全額扣除并100%加計扣除；對現(xiàn)行按75%比例稅前加計扣除研發(fā)費用的行業(yè)，統(tǒng)一提高扣除比例到100%，鼓勵改造和更新設(shè)備；對企業(yè)出資科研機構(gòu)等基礎(chǔ)研究支出，允許稅前全額扣除并加計扣除。

一次性稅前全額扣除并100%加計扣除是什么？企業(yè)能具體享受到什么實惠？企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)有哪些難點？對此搜狐智庫對話了華夏新供給經(jīng)濟學(xué)研究院創(chuàng)始院長、財政部財政科學(xué)研究所原所長賈康。

賈康表示，此次國務(wù)院常務(wù)會議出臺階段性減稅政策來鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，將顯著降低高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備購置相關(guān)成本，鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)更積極地加大研發(fā)費用，支持購買先進設(shè)備加快技改、加大投資和升級發(fā)展，從而提升企業(yè)創(chuàng)新能力、市場競爭力和發(fā)展活力。

“比如政策提出‘允許一次性稅前全額扣除并100%加計扣除’，這意味著企業(yè)購買100萬元的設(shè)備，可以減計100萬元乘以2的應(yīng)納稅所得額?！辟Z康指出，這是明顯的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)稅收政策定向鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備投資，實現(xiàn)技術(shù)改造和升級發(fā)展。

“目前企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)比較突出的難點是信心和預(yù)期方面的不足，特別是民營企業(yè)?！辟Z康認為，企業(yè)應(yīng)積極跟隨政策，抓住有利要素，但同時也要從自己具體的生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略策略出發(fā)作好定制化方案。“企業(yè)的情況是千差萬別的，很難說一個政策來了以后，大家可以按某種固定辦法去套用，還是要根據(jù)自身的具體情況通盤考慮來作決定?！?/p>

對于鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，賈康表示更開闊地看，還需要注重加快建設(shè)統(tǒng)一大市場?！?strong>打造高質(zhì)量法治化營商環(huán)境，保護產(chǎn)權(quán)，公平競爭，消除條塊分割和不當壟斷，統(tǒng)一規(guī)范地實現(xiàn)有序競爭，是十分關(guān)鍵的?！?/p>

賈康簡介

第十一屆、十二屆全國政協(xié)委員、現(xiàn)任全國政協(xié)參政議政人才庫特聘專家，華夏新供給經(jīng)濟學(xué)研究院創(chuàng)始院長，中國財政科學(xué)研究院研究員、博導(dǎo)。曾長期擔任財政部財政科學(xué)研究所所長。北京、上海、福建、安徽、甘肅、廣西、西藏等地方政府特聘專家、顧問或咨詢委員，北京大學(xué)、中國人民大學(xué)、國家行政學(xué)院、中央社會主義學(xué)院、南開大學(xué)、武漢大學(xué)、廈門大學(xué)、安徽大學(xué)等多所高校特聘教授。1988年曾入選亨氏基金項目，到美國匹茲堡大學(xué)做訪問學(xué)者一年。1995年享受國務(wù)院政府特殊津貼。1997年被評為國家百千萬人才工程高層次學(xué)術(shù)帶頭人。多次受黨和國家領(lǐng)導(dǎo)同志之邀座談經(jīng)濟工作。擔任2023年1月8日中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)“財稅體制改革”專題講解人之一。孫冶方經(jīng)濟學(xué)獎、黃達—蒙代爾經(jīng)濟學(xué)獎和中國軟科學(xué)大獎獲得者。國家“十一五”、“十二五”、“十三五”規(guī)劃專家委員會委員、國家發(fā)改委ppp專家?guī)鞂＜椅瘑T會成員。2023年，主編《新供給：經(jīng)濟學(xué)理論的中國創(chuàng)新》，發(fā)起成立“華夏新供給經(jīng)濟學(xué)研究院”和“新供給經(jīng)濟學(xué)50人論壇”（任首任院長、首任秘書長，第二屆理事會期間任首席經(jīng)濟學(xué)家），2023年-2023年與蘇京春合著出版《新供給經(jīng)濟學(xué)》、《供給側(cè)改革：新供給簡明讀本》以及《中國的坎：如何跨越“中等收入陷阱”（獲評中國圖書評論學(xué)會和央視的“2023年度中國好書”）》，2023年出版的《供給側(cè)改革十講》被中組部、新聞出版廣電總局和國家圖書館評為全國精品教材。2017-2023年又撰寫出版《供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革理論模型與實踐路徑》、《供給側(cè)改革主線上的未來財稅》、《財政學(xué)通論》等多部專著。2023年與劉薇合作《雙循環(huán)新發(fā)展格局》一書又獲評“2023年度中國好書”。根據(jù)《中國社會科學(xué)評估》公布的2006～2023年我國哲學(xué)社會科學(xué)6268種學(xué)術(shù)期刊700余萬篇文獻的大統(tǒng)計分析，賈康先生的發(fā)文量（398篇），總被引頻次（4231次）和總下載頻次（204115次）均列第一位，綜合指數(shù)3429，遙居第一，是經(jīng)濟學(xué)核心作者中的代表性學(xué)者。

【第8篇】落實研發(fā)費用加計扣除主要做法

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在會計核算上如何歸集這個加計扣除的研發(fā)費用？財稅君為財務(wù)人員梳理研發(fā)費用會計核算歸集口徑差異。

一、研發(fā)活動形式

企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合，不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用會計核算歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除政策時注意區(qū)分。

1、自主研發(fā)：指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。

2、委托研發(fā)：指被委托單位或機構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構(gòu)的成果。研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。

說明：

只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。

如何核算：

加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

3、合作研發(fā)：指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項目。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。

說明：

合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。

合作開發(fā)在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)。

如何核算：

企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。

4、集中研發(fā)：指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。

如何計算：

按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

企業(yè)集團應(yīng)將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。

二、研發(fā)費用會計核算歸集口徑

1、會計核算口徑：

依據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企【2007】194號）規(guī)范。

2、高新技術(shù)企業(yè)認定口徑：

依據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火【2016】195號）規(guī)范。

3、研發(fā)費用加計扣除稅收規(guī)定口徑：

依據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅【2015】119號）、《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用前加計扣除政策有問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）、《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有問題的公告》（國稅公告2023年第40號）規(guī)范。

三、口徑差異原因

以上三種研發(fā)費用會計核算歸集口徑存在一定差異，形成差異的主要原因如下：

1、會計口徑的研發(fā)費用：主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。

2、高新技術(shù)企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用：主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術(shù)企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

3、研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用：主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

三、 研發(fā)費用會計核算歸集口徑對比

財稅君

【第9篇】研發(fā)加計其他費用扣除限額

1.1 - 為什么委托境內(nèi)研發(fā)和委托境外機構(gòu)研發(fā)需去經(jīng)科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方？容易導(dǎo)致企業(yè)混淆，建議統(tǒng)一為委托方可以嗎？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局 2023年97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動的，由受托方到科技部門進行登記。

而委托境外進行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此財稅【2018】64號文件對委托境外機構(gòu)研發(fā)進行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。

1.2 - 受托研發(fā)，委托方選擇不享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策，我公司作為受托方是否可以就實際發(fā)生的研發(fā)費用申報享受研發(fā)費加計扣除？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第40號的規(guī)定，無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

1.3 - 委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)是否需要提供研發(fā)項目費用支出明細？

答：委托研發(fā)費用中既包括研發(fā)支出，也包括受托方的利潤，受托方的研發(fā)利潤屬于受托方的商業(yè)機密，受托方多不會如實告知委托方。因此政策規(guī)定委托研發(fā)只能按照 80%加計扣除，企業(yè)委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)的，不必提供研發(fā)項目費用支出明細，但委托研發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)符合獨立交易原則；只有委托關(guān)聯(lián)方研發(fā)的，才需提供研發(fā)項目費用支出明細。

1.4 - 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目發(fā)生的研發(fā)費用，應(yīng)當如何加計扣除？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第二條第2項規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

2.1案例自主研發(fā)&委托研發(fā)

甲是一家會計核算健全、實行查賬征收的居民企業(yè)，2023年立項3個研發(fā)項目，研發(fā)投入如下（假設(shè)均符合研發(fā)費用加計扣除相關(guān)條件）：

項目一：境內(nèi)自主研發(fā)項目。

2023年甲公司實際支付費用為：人員人工費用60萬元，直接投入費用20萬元，其他相關(guān)費用30萬元。

該項目研發(fā)人員從事研發(fā)活動的同時從事企業(yè)日常管理，據(jù)統(tǒng)計，該項目研發(fā)人員2023年度工作總工時1200小時，其中日常管理活動200小時、研發(fā)活動1000小時。

甲公司符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2023年12月購進并投入使用一臺價值80萬元的研發(fā)設(shè)備用于該項目研發(fā)，會計處理按8年折舊，2023年折舊額10萬元；稅收上享受加速折舊政策按4年折舊，2023年折舊額20萬元（假設(shè)不考慮殘值）。

項目二：委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)乙公司研發(fā)項目。

2023年甲公司實際支付費用給乙公司合計100萬元，乙公司實際發(fā)生費用60萬元。

項目三：委托境外非關(guān)聯(lián)丙公司研發(fā)項目。

2023年甲公司實際支付費用給丙公司合計200萬元。

請問：甲公司2023年研發(fā)費用加計扣除總額？

3.1 - 關(guān)于其他相關(guān)費用限額如何計算？

答：企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)

“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”。

3.2 - 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第28號公告的規(guī)定，“其他相關(guān)費用”限額按全部項目統(tǒng)一計算，那對于資本化項目應(yīng)該如何處理？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，對于資本化項目“其他相關(guān)費用”的處理分以下幾步：

第一步按當年全部費用化項目和當年已結(jié)束的資本化項目統(tǒng)一計算出當年全部項目“其他相關(guān)費用”限額；

第二步比較“其他相關(guān)費用”限額及其實際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額；

第三步用可加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額除以全部資本化項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”，得出可加計扣除比例；

第四步用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關(guān)費用”，與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。

3.3案例

甲公司為一家財務(wù)健全的制造業(yè)企業(yè)，2021 年度進行了三項研發(fā)活動，項目名稱分別為a、b、c。其中a、b 項目為自主研發(fā)、c 項目為委托研發(fā)。

a 項目共發(fā)生研發(fā)費用200 萬元，全部費用化處理。

其中：直接從事研發(fā)活動的人員工資80萬元，五險一金20萬元，直接消耗材料費用30萬元、燃料10萬元、動力費用10萬元，用于研發(fā)活動的設(shè)備折舊費10萬元，用于研發(fā)活動的專利權(quán)攤銷費用5萬元，新產(chǎn)品設(shè)計費5萬元，其他相關(guān)費用30萬元（包含差旅費20萬元、會議費10萬元）。

b 項目為資本化項目，共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，2023年2月起開始資本化，至2021 年7 月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn)，會計按直線法計算攤銷費用，分10年攤銷。費用明細：直接從事研發(fā)活動的人員工資60萬元，五險一金10萬元，直接消耗材料費用5萬元、燃料3萬元、動力費用2萬元，用于研發(fā)活動的設(shè)備折舊費5萬元，用于研發(fā)活動的軟件攤銷費用5萬元，新工藝設(shè)計費5萬元，資料翻譯費5萬元。

c 項目研發(fā)費用總額100 萬元，其中30萬元由境外機構(gòu)完成。

免責(zé)聲明：本文內(nèi)容僅供參考，不應(yīng)視作針對特定事務(wù)的意見，不可作為詳盡說明。內(nèi)容為中正信稅研院原創(chuàng)，如需轉(zhuǎn)載（不得進行修改），請聯(lián)系“中正信稅研院”公眾號后臺，且須附注以上全部聲明。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的財務(wù)、稅務(wù)、審計或法律建議。

【第10篇】國稅總局研發(fā)費用加計扣除

企業(yè)搞研發(fā)，稅收有優(yōu)惠！告訴大家一個好消息，根據(jù)國家稅務(wù)總局最新政策規(guī)定，2023年10月大征期，允許企業(yè)自主選擇對前三季度發(fā)生的研發(fā)費用進行加計扣除。稅收優(yōu)惠又加碼了！具體如何申報享受？

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【第11篇】研發(fā)費用結(jié)轉(zhuǎn)成本享受加計扣除

1、研發(fā)過程中，試運行造成產(chǎn)品報廢，該損失能否加計扣除？

a公司為制造企業(yè)，設(shè)立rd01項目，擬研發(fā)一套新的生產(chǎn)工藝，研發(fā)過程中，使用該工藝在該公司既有生產(chǎn)線上作測試，測試時，導(dǎo)致生產(chǎn)線在產(chǎn)品全部報廢，直接約50萬元，該損失能否計入研發(fā)費用加計扣除？

答：與這個支出最接近的是“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”，之所以說是最接近，是因為這個費用與研發(fā)造成的損失仍然是有差別。如：通用電氣研發(fā)一款新的航空發(fā)動機，研發(fā)時，需要領(lǐng)用部分鈦合金制作發(fā)動機風(fēng)扇葉片，這部分鈦合金就屬于研發(fā)活動直接消耗的材料，它的去向一般就是試驗過程中報廢，報廢后鈦合金的處置收入沖減研發(fā)費用。這是正常的損失。

“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”本意應(yīng)當不包括本問題所說的損失。個人認為，本問題所說的損失，應(yīng)當計入研發(fā)費用加計扣除，它屬于研發(fā)費用加計扣除政策鼓勵的范疇，該損失是研發(fā)活動導(dǎo)致，是研發(fā)活動的一項必備內(nèi)容和經(jīng)常性的結(jié)果，且不是因為管理不善。

建議總局在加計扣除政策文件在“直接投入費用”當中加上這樣的內(nèi)容：“研發(fā)活動造成的直接資產(chǎn)損失，該資產(chǎn)損失非因管理不善而造成?！?/p>

2、研發(fā)過程中，對耗用材料進行無害化處置，該支出是否應(yīng)列入研發(fā)費用加計扣除？

a公司為制造企業(yè)，研發(fā)項目rd01領(lǐng)用100公斤化學(xué)原料進行試驗，試驗完成后，對剩余的化學(xué)原料進行無害化處理，發(fā)生支出一萬元，該支出能否記入研發(fā)支出加計扣除？

答：從原理上，該支出應(yīng)當屬于可加計扣除的研發(fā)支出范圍，但依據(jù)呢？計入“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”？似乎不太合適。

建議總局在加計扣除政策文件“直接投入費用”中的“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”更改為“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用及研發(fā)活動棄置物資的處置費用”。

3、研發(fā)過程中，需要樣品贈送進行測試，該贈送是否需要視同銷售？如視同銷售，相應(yīng)的稅金是否能加計扣除？

a公司為制造企業(yè)，研發(fā)一款新的電子產(chǎn)品，為進一步了解市場需求，研發(fā)過程中，會生產(chǎn)一部分樣品，免費贈送給個人客戶試用，前提條件是要填寫反饋表，反饋使用感受，研發(fā)部門結(jié)合反饋意見再進一步對即將定型的產(chǎn)品進行調(diào)整或修改。計劃是贈送100個樣品，單個樣品的生產(chǎn)成本為1000元，本企業(yè)及市場均無此類產(chǎn)品銷售。

問題：對外贈送的樣品是否需要在企業(yè)所得稅、增值稅上視同銷售？是否需要代扣代繳個人所得稅？如視同銷售產(chǎn)生的稅金、替?zhèn)€人負擔的個人所得稅款能否加計扣除？

答：上述贈送行為看上去是無償，實際上是有償，即以貨物換取勞務(wù)。增值稅暫行條例實施細則中“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！睆娬{(diào)無償，因此，增值稅方面不應(yīng)當視同銷售。

就企業(yè)所得稅而言，這屬于非貨幣資產(chǎn)交換，因此應(yīng)當視同銷售貨物。

個人所得稅方面：上述行為屬于以產(chǎn)品換勞務(wù)，所以，應(yīng)當按勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。收入額如何確定呢？由于是實物所得，個人所得稅實施條例規(guī)定“參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額”——沒有市場價格怎么辦？未見相關(guān)規(guī)定，恐怕按贈送樣品的成本利潤率確定收入額比較妥當。

由于問題中的“贈送”物品代扣個稅在實務(wù)中不可行，所以，應(yīng)當默認按所“贈”物品為稅后來進行處理。如果這樣，帶來一個問題？為個人負擔的稅款（注意是負擔）能否計入研發(fā)費用？個人認為，應(yīng)當計入“贈送”支出中一并去扣除。

上述“贈送”及相關(guān)支出，列研發(fā)費用的哪個項目加計扣除呢？個人認為，應(yīng)當列入“其他相關(guān)費用”中的“研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用”計算加計扣除金額。

依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）

二、直接投入費用

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

五、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

六、其他相關(guān)費用

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

【第12篇】不適用研發(fā)費用加計扣除

負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策

財稅〔2015〕119號文件第四條列舉了6個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準，并隨之更新。

國家稅務(wù)總局2023年第97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細化為：以6個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

在判定主營業(yè)務(wù)時，應(yīng)將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。

在計算收入總額時，應(yīng)注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關(guān)注稅會收入確認差異及調(diào)整情況。

收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

七類一般的知識性、技術(shù)性活動不適用加計扣除政策

財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。根據(jù)研發(fā)活動的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

上述所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)活動的基本定義等相關(guān)條件。

【第13篇】研發(fā)費用加計抵扣

研發(fā)費用加計扣除可以抵稅嗎的相關(guān)會計知識，這篇研發(fā)費用加計扣除可以抵稅嗎財務(wù)會計實務(wù)操作文章為您講解了在賬務(wù)處理過程中研發(fā)費用加計扣除可以抵稅嗎的相關(guān)賬務(wù)處理技巧。

研發(fā)費用加計扣除可以抵稅嗎

答：按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。例如，稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行175%加計扣除政策，如果企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為100元，就可按175元（100×175%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除附件材料

（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。

（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。

（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。

（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。

（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

小編提示：研發(fā)費用稅前扣除適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。以上就是為大家整理的關(guān)于研發(fā)費用加計扣除可以抵稅嗎的全部內(nèi)容，更多精彩的財務(wù)知識，想提高自己專業(yè)技能的朋友可以繼續(xù)前往官網(wǎng)咨詢了解。

【第14篇】研發(fā)費加計扣除費用歸集表

十分鐘弄懂研發(fā)費用加計扣除怎么歸集？

研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但還是有企業(yè)對于這個研發(fā)費加計扣除的歸集仍存有疑問。

因此，在這個企業(yè)所得稅匯算清繳季，中科為小編就從研發(fā)活動的形式、研發(fā)費用項目這兩方面下手，為大家整理了研發(fā)費用應(yīng)該如何歸集?

研發(fā)活動的形式

企業(yè)研發(fā)活動的形式主要分為四種，而不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。

01自主研發(fā)

指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。

02委托研發(fā)

指被委托單位或機構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構(gòu)的成果。研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。

如何計算：

加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

03合作研發(fā)

指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項目。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。

合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。

合作開發(fā)在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)。

如何計算：

企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

04集中研發(fā)

指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。

如何計算

按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

中科為小編溫馨提醒：

根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

研發(fā)費用加計扣除歸集

歸集口徑

目前研發(fā)費用歸集有三個口徑

01會計核算口徑

其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。

相關(guān)政策：

《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）

02高新技術(shù)企業(yè)認定口徑

其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術(shù)企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

相關(guān)政策：

《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）

03加計扣除稅收規(guī)定口徑

政策口徑最小，主要是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

【第15篇】研發(fā)費用加計扣除政策解讀

研發(fā)費用加計扣除的最新政策這一塊最近咨詢的比較多，小編就給大家簡單梳理下。

一、我們先看下最新的研發(fā)費用加計扣除相關(guān)政策：

政策1：（財政部稅務(wù)總局公告2023年第13號）

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

政策2：（財政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第16號）

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

政策3：（財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號）

除了制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)以外的其他企業(yè)，現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

總結(jié)：

1、 制造業(yè)或者科技型中小企業(yè)，只要滿足條件之一，研發(fā)費用就可以享受100%加計扣除的政策。

2、 其他企業(yè)2023年四季度的研發(fā)費可以享受100%加計扣除，其他時間段還是75%。

二、簡單總結(jié)下關(guān)于研發(fā)費用加計扣除常遇到的問題

問題1：其他企業(yè)四季度研發(fā)費用按100%加計扣除，具體怎么計算呢？

答：

方法1：按實際發(fā)生數(shù)計算；如：2022 年前三季度研發(fā)費用200萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為100 萬元，2022 年全年加計扣除額=200×75%+100×100%=250萬元。

方法2：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022 年10 月1 日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022 年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（以下簡稱“比例法”）。如：一單位2023年4月份開始經(jīng)營的，2023年實際經(jīng)營了9個月，2022 年度研發(fā)費用300萬元， 2022 年全年加計扣除額=300×75%*6/9+300×100%*3/9=250萬元。

注：有的企業(yè)為了更多的優(yōu)惠，在四季度多做研發(fā)費，不建議這樣操作，有稅務(wù)風(fēng)險的。

問題2：我單位不是高新技術(shù)企業(yè)，可以享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策嗎？

答：研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策和是不是高新技術(shù)企業(yè)沒有關(guān)系，只要企業(yè)確實有研發(fā)，研發(fā)費用也做了合理的歸集，即可享受優(yōu)惠政策。

注：在小編實際接觸的企業(yè)中，有80%甚至更多比例的企業(yè)實際都沒有研發(fā)，做的都是最基礎(chǔ)的產(chǎn)品，但也都享受了研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，小編個人是非常不贊同這種弄虛作假的操作。稅務(wù)只要來現(xiàn)場看看企業(yè)的實際經(jīng)營情況和人員情況，很容易判斷企業(yè)是不是真的有研發(fā)，一旦被查，補稅滯納金都是比較麻煩的，當然目前稅務(wù)機關(guān)對這一塊還是比較寬容的，但是2023年稅務(wù)機關(guān)隊伍又加速擴充，以后會不會對這一塊進行清算也不好說。

問題3：2023年研發(fā)費用還沒來得及歸集完成，還能享受研發(fā)費用的加計扣除政策嗎？

答：研發(fā)費用的加計扣除可以在季度所得稅季度預(yù)繳的時間填報，季度預(yù)繳沒有填報但符合條件的，也可以在所得稅匯算清繳的時候享受優(yōu)惠政策。

注：季度預(yù)繳的時候沒有研發(fā)費用加計扣除，匯繳的時候再加計扣除，一般會退稅，這種情況企業(yè)會有點小敏感，所得稅都交出去了，再退回來稅務(wù)局會不會查。這種情況可以在年末預(yù)提一筆費用，等匯繳的時候，研發(fā)費用加計扣除，把這筆預(yù)提的費用納稅調(diào)整增加。

問題4：享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠，是否需要稅務(wù)局備案？

答：不需要稅務(wù)局備案，將相關(guān)研發(fā)費用的資料留存?zhèn)洳榧纯桑饕ǎ貉邪l(fā)項目的立項文件、研發(fā)項目輔助明細賬（輔助明細賬需要資料支撐：主要包括研發(fā)人員工資薪金支出明細、研發(fā)材料領(lǐng)料單、研發(fā)項目的折舊明細表等）、研發(fā)的主要成果等。