【導語】增值稅一般納稅人簡易征收計算方法怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的增值稅一般納稅人簡易征收計算方法，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】增值稅一般納稅人簡易征收計算方法
問題一一般納稅人出租設備，能否選擇簡易計稅按照3%繳納增值稅？答復：需要看有形動產(chǎn)設備的購買日期。1、若是設備是2023年8月1日之前購買的，則租賃公司按照3%簡易計稅方法征收增值稅。2、若是設備是2023年8月1日之后購買的，則租賃公司按照13%計算征收增值稅。參考：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（六）項規(guī)定，一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。
因此：根據(jù)以上規(guī)定：一般納稅人以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物，提供的經(jīng)營租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。注意這幾個營改增時間：2023年1月1日，'營改增'在上海市實施2023年9月1日，'營改增'在北京市實施2023年10月1日，'營改增'在江蘇省、安徽省實施2023年11月1日，'營改增'在福建省、廣東省實施2023年12月1日，'營改增'在天津市、浙江省、湖北省實施2023年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)'營改增'試點在全國實施2023年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營改增試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍2023年5月1日，營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開
問題二一般納稅人出租房屋，能否選擇簡易計稅按照5%繳納增值稅？答復：1、一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。2、一般納稅人將2023年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡易辦法征稅。參考一：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第16號，以下簡稱“16號公告”）第三條第一項規(guī)定，一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。參考二：《全面推開營改增試點12366熱點問題解答（一）》中提到：關于轉(zhuǎn)租不動產(chǎn)如何納稅的問題，國家稅務總局明確按照納稅人出租不動產(chǎn)來確定。因此，一般納稅人將2023年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡易辦法征稅。參考三：根據(jù)《財政部 稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部關于完善住房租賃有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部公告2023年第24號）規(guī)定：一、住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。 住房租賃企業(yè)向個人出租住房適用上述簡易計稅方法并進行預繳的，減按1.5%預征率預繳增值稅。
【第2篇】長江公司為增值稅一般納稅人
2023年會計專業(yè)技術資格考試《初級會計實務》考前最后六套題（一）
一、單項選擇題（本類題共24小題，每小題1.5分，共36分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分）
1.甲公司為增值稅一般納稅人，4月5日外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為120萬元，增值稅稅額為19.2萬元，支付運費取得增值稅專用發(fā)票注明運費為2萬元，增值稅稅額為0.2萬元，入庫前支付過磅費0.2萬元，因上述業(yè)務發(fā)生采購人員差旅費合計0.3萬元。則甲公司該批原材料的入賬成本為（ ）萬元。
a.122.2
b.122
c.141.6
d.122.4
2.下列交易或事項中，會引起上市公司所有者權益總額發(fā)生增減變動的是（ ）
a.盈余公積補虧
b.債權人豁免債務
c.發(fā)放股票股利
d.資本公積轉(zhuǎn)增股本
3.下列各項中應在企業(yè)”銷售費用“科目核算的是（ ）
a.購入原材料支付的運費
b.隨同商品出售單獨計價的包裝物成本
c.預計產(chǎn)品質(zhì)量保證金
d.銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣
4.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。3月4日將一批商品銷售給乙公司，商品標價260萬元，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣。同時合同中約定現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30(假設計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅），甲公司為乙公司代墊保險費0.5萬元，則甲公司應確認的應收賬款金額為（ ）萬元。
a.251.72
b.256.86
c.302.1
d.256.36
5.2023年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司于2023年1月1日發(fā)行的公司債券，該債券面值為1000萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。該債券票面年利率為10%,每年1月5日支付上年度利息。甲公司另支付手續(xù)費1萬元（不考慮增值稅因素）。2023年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2023年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（ ）萬元。
a.1082.83
b.1150
c.1182.53
d.1200
6.事業(yè)單位非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金結轉(zhuǎn)后，按規(guī)定留歸本單位使用的剩余資金應轉(zhuǎn)入的科目是（ ）
a.專用結余
b.其他結余
c.非財政撥款結余
d.非財政撥款結余分配
7.林科公司2023年度利潤總額為138萬元，當年發(fā)生國債利息收入8萬元，稅收滯納金支出10萬元，所得稅稅率25%。遞延所得稅資產(chǎn)期初余額10萬元，期末余額25萬元，遞延所得稅負債期初余額2萬元，期末余額6萬元。則林科公司2023年度實現(xiàn)的凈利潤為（ ）萬元。
a.103
b.114
c.103.5
d.108
8.企業(yè)購置某項固定資產(chǎn)后，其市場價值降低。根據(jù)會計要素計量屬性中的（ ）屬性，不得因市場價值的變化而調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值。
a.重置成本
b.歷史成本
c.可變現(xiàn)凈值
d.公允價值
9.下列各項中，關于會計等式的說法正確的是()。
a.”資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”是復式記賬法的理論基礎
b.”資產(chǎn)－負債＝所有者權益”是編制資產(chǎn)負債表的基礎
c.”資產(chǎn)＝權益”是編制所有者權益變動表的基礎
d.”收入－費用＝利潤”中的利潤為企業(yè)的凈利潤
10.企業(yè)實行股份制改造前，為了明確經(jīng)濟責任，需進行()。
a.定期清查
b.內(nèi)部清查
c.全面清查
d.外部清查
11.總分類賬和明細分類賬平行登記的要點不包括的是（ ）。
a.方向相同
b.記賬時間一致
c.期間一致
d.金額相等
12.下列各項中，關于政府決算報告與政府綜合財務報告的主要區(qū)別說法不正確的是（ ）。
a.政府決算報告編制主體是各級政府財政部門、各部門、各單位
b.政府綜合財務報告數(shù)據(jù)來源以財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準
c.政府決算報告報送本級人民代表大會常務委員會審查和批準
d.政府綜合財務報告編制基礎為收付實現(xiàn)制
13.下列關于原材料采用計劃成本核算的會計表述中不正確的是（ ）。
a.”原材料“科目借方登記入庫材料的計劃成本
b.材料采購的實際成本與入庫原材料計劃成本的差額計入材料成本差異
c.”原材料“科目貸方登記發(fā)出材料的實際成本
d.月末需結轉(zhuǎn)當月的材料成本差異
14.下列交易或事項中不會引起應收賬款賬面價值發(fā)生增減變動的是（ ）。
a.確認壞賬損失的應收賬款又重新收回
b.計提壞賬準備
c.實際發(fā)生壞賬損失
d.沖回多提壞賬
15.大發(fā)公司2023年年初未分配利潤借方余額為500萬元，當年實現(xiàn)利潤總額800萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%,假定年初虧損可用稅前利潤彌補，按照10%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。不考慮其他相關因素，大發(fā)公司當年年末未分配利潤的余額為（ ）萬元。
a.300
b.275
c.180
d.725
16.下列關于行政事業(yè)單位財務報表和預算會計報表的說法中不正確的是（ ）。a.財務報表的編制主要以權責發(fā)生制為基礎
b.財務報表由會計報表及其附注構成
c.預算會計報表至少包括預算收人支出表、預算結轉(zhuǎn)結余變動表和財政撥款預算收入支出表
d.單位應當按月或年編制現(xiàn)金流量表
17.甲公司為增值稅一般納稅人，2023年4月2日將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放給本單位行政管理部門員工，該產(chǎn)品的成本為100萬元，市場售價120萬元，增值稅稅率為16%,則該筆業(yè)務對甲公司當月?lián)p益的影響金額為（ ）萬元。
a.-139.2
b.20
c.-119.2
d.23.2
18.甲公司于2023年1月13日增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值l元，發(fā)行價格為5.5元，支付的券商手續(xù)費為發(fā)行價格的2%’則甲公司應計入資本公積的金額為（ ）萬元。
a.43900
b.11000
c.39000
d.53900
19.企業(yè)下列各項資產(chǎn)中，不會涉及計提減值準備的是(）
a.交易性金融資產(chǎn)
b.存貨
c.固定資產(chǎn)
d.應收賬款
20.甲公司2023年5月1日結存a商品1200件，單價120元。5日購入a商品2300件，單價105元，25日購人a商品500件，單價130元。當月領用a商品1800件，甲公司采用先進先出法計算發(fā)出存貨成本，則5月31日結存a商品的成本為（ ）元。
a.256300
b.223650
c.252500
d.243500
21.下列各項經(jīng)濟業(yè)務中，企業(yè)需要編制收款憑證的是()。
a.將現(xiàn)金存入銀行
b.從銀行提取現(xiàn)金
c.支付管理人員工資
d.收到出差人員返回的差旅費借款
22.甲公司（增值稅一般納稅人）購入一臺不需安裝的機器設備，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款1230萬元，增值稅稅額196.8萬元，取得運費增值稅專用發(fā)票注明的運費10萬元，增值稅稅額1萬元，支付保險費0.8萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為0.048萬元。則固定資產(chǎn)入賬價值為（ ）萬元。
a.1230.8
b.1230
c.1240.8
d.1437.7
23.下列各項中，關于會計憑證的保管要求的說法不正確的是()。
a.會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失
b.從外單位取得的原始憑證遺失時，應由遺失人員寫明詳細情況，由本單位會計機構
負責人（會計主管人員）和單位負責人批準后代作原始憑證
c.會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證
d.遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀
24.甲公司2023年2月28日進行現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)短缺420元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)有200元系采購員報銷時少交回導致的，剩余部分無法查明原因。則下列會計處理正確的是（ ）。
a.計人營業(yè)外支出200元
b.計入財務費用220元
c.計入其他應收款200元
d.計入待處理財產(chǎn)損溢220元
二、多項選擇題（本類題共12小題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分）
1.下列各項中，關于各種賬簿形式優(yōu)缺點表述中正確的有（ ）。
a.訂本賬的優(yōu)點是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁
b.活頁賬的缺點是不能準確為各賬戶預留賬頁
c.活頁賬的優(yōu)點是記賬時可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽取不需要的賬頁，可根據(jù)需要增減賬頁，便于分工記賬
d.訂本賬缺點是如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁
2.對于企業(yè)采用分次攤銷法對低值易耗品進行攤銷時可能記入的科目有（ ）。
a.管理費用
c.財務費用
b.銷售費用
d.制造費用
3.某事業(yè)單位購入一臺不需安裝的專用設備，支付購買價款120萬元，支付運費2萬元，支付保險費l萬元，該事業(yè)單位以財政直接支付方式支付了上述款項。不考慮其他因素，則該事業(yè)單位應編制的會計分錄有()。
a.借：固定資產(chǎn)120
事業(yè)支出3
貸：財政撥款收入123
b.借：事業(yè)支出123
貸：財政撥款預算收入123
c.借：固定資產(chǎn)123
貸：財政撥款收人123
d.借：固定資產(chǎn)123
貸：資金結存123
4.下列職工薪酬中屬于短期薪酬的有（ ）。
a.養(yǎng)老保險
b.生育保險
c.失業(yè)保險
d.工傷保險
5.下列各項中，關于會計信息質(zhì)量要求的說法正確的有（ ）。
a.計提存貨跌價準備體現(xiàn)謹慎性
b.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)實質(zhì)重于形式
c.企業(yè)前后各期應用的會計政策一致體現(xiàn)可比性
d.保證會計信息真實完整體現(xiàn)可靠性
6.下列各項中，可以作為總分類賬登賬依據(jù)的有（ ）。
a.記賬憑證
b.科目匯總表
c.匯總記賬憑證
d.明細賬
7.下列各項中，不會導致企業(yè)留存收益總額發(fā)生變化的有（ ）。
a.提取法定盈余公積
b.盈余公積補虧
c.分配現(xiàn)金股利
d.資本公積轉(zhuǎn)增資本
8.下列會計科目中，期末余額應列入資產(chǎn)負債表“存貨”項目的有（ ）。
a.庫存商品
b.材料成本差異
c.生產(chǎn)成本
d.委托加工物資
9.下列各項中屬于其他應收款核算內(nèi)容的有（ ）。
a.應收取的各項保險公司賠款
b.收取的包裝物押金
c.租人包裝物支付的押金
d.為職工代墊的醫(yī)藥費
10.下列各項中，貸方登記本期發(fā)生額減少的賬戶有（ ）。
a.資產(chǎn)類賬戶
b.負債類賬戶
c.損益類賬戶
d.成本類賬戶
11.下列各項中，關于存貨成本確定的說法中正確的有（ ）。
a.外購存貨支付的增值稅不構成存貨采購成本
b.進口存貨支付的關稅構成存貨的采購成本
c.商貿(mào)企業(yè)存貨采購費用較少可以直接計入管理費用
d.非正常損失的存貨成本計入當期損益
12.下列各項中應通過“管理費用“科目核算的有（ ）。
a.研究費用
b.籌建期的開辦費
c.技術轉(zhuǎn)讓費
d.印花稅
三、判斷題（本類題共10小題，每小題l分，共10分。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分）
1.企業(yè)預付賬款業(yè)務不多的清況下，在發(fā)生預付款業(yè)務時可以使用應收賬款科目進行核算。（ ）
2.應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。（ ）
3.全面性是政府會計高質(zhì)量會計信息的重要基礎和關鍵所在。（ ）
4.長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。（ ）
5.對于明細賬的核算，除用貨幣計量反映經(jīng)濟業(yè)務外，必要時還需要用實物計量或勞動計量單位從數(shù)量和時間上進行反映，以滿足經(jīng)營管理的需要。（ ）
6.企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。（ ）
7.不能將沒有相互聯(lián)系的幾個簡單會計分錄合并成一筆多借多貸的會計分錄。（ ）
8.企業(yè)外購存貨支付的采購費用一律計入存貨的入賬成本。（ ）
9.除直接分配法以外的其他輔助生產(chǎn)費用的分配方法，其“輔助生產(chǎn)成本“科目的發(fā)生額合計都大于原待分配費用合計數(shù)，這是由于輔助生產(chǎn)費用交互分配而相互轉(zhuǎn)賬引起的，但最終分配給其他各受益單位的輔助生產(chǎn)費用合計數(shù)都等于原待分配費用合計數(shù)。（ ）
10.事業(yè)單位因開展科研及輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，應當通過“非同級財政撥款收入“科目核算。（ ）
四、不定項選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。每小題備選答案中，有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、令昔選、不選均不得分）
【資料1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用銷售貨物的增值稅稅率為16%,2023年3月1日”應交稅費未交增值稅“科目的貸方余額為35萬元，當月發(fā)生與增值稅有關的經(jīng)濟業(yè)務如下：
(l)3日，外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為150萬元，增值稅稅額為24萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的運費2萬元，增值稅稅額為0.2萬元，原材料已驗收入庫，以上款項以銀行匯票存款支付。
(2)5日，銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品標價為220萬元，給予購買方20萬元商業(yè)折扣，并按扣除折扣后的金額開具增值稅專用發(fā)票，款項已收存銀行。該批產(chǎn)品的成本為150萬元，巳計提存貨跌價準備10萬元。
(3)10日，交納上月未交增值稅35萬元。
(4)23日，銷售一棟閑置廠房，按稅法規(guī)定預繳增值稅25萬元。
(5)288,外購一棟倉庫，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為50萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。
(6)318,在存貨清查時發(fā)現(xiàn)因保管不善導致上月外購一批原材料毀損。該批原材料的購買價款為25萬元，增值稅稅額為4萬元。應由責任人賠償2萬元。
其他資料：以上甲公司取得的增值稅專用發(fā)票巳通過認證。
要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（答案中金額單位用萬元表示）
1.根據(jù)資料(i)’下列會計處理正確的是（ ）。
a.應借記”原材料“科目152萬元
b.應借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）“科目24.2萬元
c.應貸記“應付票據(jù)“科目176.2萬元
d.應貸記”其他貨幣資金“科目176.2萬元
2.根據(jù)資料(2)和(3)’下列會計處理不正確的是（ ）。
a.銷售商品時：
借：銀行存款232
貸：主營業(yè)務收入200
應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）32
b.結轉(zhuǎn)成本時：
借：主營業(yè)務成本140
存貨跌價準備10
貸：庫存商品150
c.交納增值稅時：
借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）35
貸：銀行存款35
d.交納增值稅時：
借：應交稅費一未交增值稅35
貸：銀行存款35
3.根據(jù)資料(4),甲公司應借記的會計科目是（ ）。
a.應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）
b.應交稅費——未交增值稅
c.應交稅費一一應交增值稅（簡易計稅）
d.應交稅費——預交增值稅
4.根據(jù)資料(5)’甲公司下列會計處理正確的是（ ）。
a.借：固定資產(chǎn)550
貸：銀行存款550
b.借：固定資產(chǎn)500
應交稅費一—應交增值稅（進項稅額）50
貸：銀行存款550
c.借：固定資產(chǎn)500
應交稅費一應交增值稅（進項稅額）30
—待抵扣進項稅額20
貸：銀行存款550
d.借：固定資產(chǎn)500
應交稅費一應交增值稅（進項稅額）30
一待認證進項稅額20
貸：銀行存款550
5.根據(jù)資料(6)’下列說法中正確的是()。
a.應貸記“應交稅費—一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）“科目4萬元
b.應借記”其他應收款“科目2萬元
c.應借記“管理費用“科目27萬元
d.應借記”營業(yè)外支出“科目27萬元
【資料2】長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%,2023年5月31日資產(chǎn)負債表部分項目余額如下表所示：
2023年6月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：
(1)2日，外購一批工程物資用于建設生產(chǎn)線，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅稅額為16萬元，以上款項以銀行匯票存款支付。當日工程物資全部被工程領用。
(2)15日，向甲公司銷售一批商品，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為400萬元，增值稅稅額為64萬元，該批商品的成本為350萬元，已計提的存貨跌價準備為20萬元，甲公司向長江公司開具一張金額為464萬元的銀行承兌匯票。
(3)20日，以銀行存款歸還200萬元借款，該筆借款于2023年6月21日借入。
(4)23日，接受a公司以原材料投資，該批原材料公允價值為1200萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款1200萬元，增值稅稅額192萬元。根據(jù)協(xié)議約定，a公司占實收資本金額為1000萬元。
(5)30日，計提壞賬準備15萬元，計提存貨跌價準備2萬元。
要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（答案中金額單位用萬元表示）
1.根據(jù)資料(1),下列會計處理正確的是（ ）。
a.應借記“應交稅費-待抵扣進項稅額“科目16萬元
b.應借記“工程物資“科目100萬元
c.應借記”在建工程”科目116萬元
d.應借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）“科目16萬元
2.根據(jù)資料(2)’該筆業(yè)務對長江公司當月?lián)p益的影響金額為（ ）萬元。
a.50
b.20
c.30
d.70
3.根據(jù)資料(4)’下列會計處理正確的是（ ）。
a.借：原材料1200
應交稅費應交增值稅（進項稅額）192
貸：實收資本1000
資本公積一其他資本公積392
b.借：原材料1200
應交稅費一應交增值稅（進項稅額）192
貸：實收資本1000
資本公積—資本溢價392
c.借：原材料1392
貸：實收資本1000
資本公積一資本溢價392
d.借：原材料1392
貸：實收資本1000
資本公積一其他資本公積392
4.根據(jù)資料(5)’下列說法中正確的是（ ）。
a.計提壞賬準備會影響企業(yè)營業(yè)利潤
b.計提存貨跌價準備會減少存貨賬面價值
c.計入資產(chǎn)減值損失金額為17萬元
d.計提壞賬準備會減少應收款項的賬面價值
5.根據(jù)上述資料，下列各項中長江公司6月30日資產(chǎn)負債表中各項目填列金額正確的是（ ）。
a.貨幣資金1820.55萬元
b.應收票據(jù)及應收賬款664萬元
c.存貨1431.55萬元
d.短期借款300萬元
【資料3】御園公司為工業(yè)企業(yè)，擁有一個基本生產(chǎn)車間，大最大批生產(chǎn)a、b兩種產(chǎn)品。擁有兩個輔助生產(chǎn)車間，分別為供電車間和機修車間。2023年4月1日無任何在產(chǎn)品，當月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如下：
(1)1日，生產(chǎn)車間領用甲材料一批，用于生產(chǎn)a、b產(chǎn)品。該批材料的成本為350萬元，可生產(chǎn)a產(chǎn)品150件，生產(chǎn)b產(chǎn)品350件。
(2)128,生產(chǎn)領用乙材料一批，成本130萬元，專用于生產(chǎn)b產(chǎn)品。
(3)18日，支付水費合計為38萬元，其中生產(chǎn)車間耗費35萬元，行政管理部門耗費3萬元。
(4)30日．計提生產(chǎn)丁人職工薪酬200萬元，車間管理人員薪酬15萬元，行政管理人員薪酬65萬元，銷售人員薪酬50萬元；計提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊62萬元，計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊24萬元。
其他資料：御園公司采用品種法核算產(chǎn)品成本，月末采用約當產(chǎn)量比例法計算完工產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品的平均完工率為50%,當月a產(chǎn)品全部完工，b產(chǎn)品完工200件。原材料按生產(chǎn)數(shù)掀比例分配，人工及制造費用按生產(chǎn)工時比例分配，當月a產(chǎn)品生產(chǎn)工時合計320小時，b產(chǎn)品生產(chǎn)工時合計680小時。輔助生產(chǎn)費用采用交互分配法進行分配，當月輔助生產(chǎn)車間相關資料如下表所示：
要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（答案中金額單位用萬元表示，小數(shù)點后保留兩位）
1.根據(jù)資料(i)和(2)’下列各項中計算正確的是（ ）。
a.應借記“生產(chǎn)成本一—基本生產(chǎn)成本a產(chǎn)品“科目105萬元
b.應借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本——b產(chǎn)品“科目375萬元
c.應借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本一a產(chǎn)品“科目144萬元
d.應借記“生產(chǎn)成本一—基本生產(chǎn)成本-b產(chǎn)品“科目336萬元
2.根據(jù)資料(3)和(4),下列各項說法中正確的是（ ）。
a.直接人工費用應記入“生產(chǎn)成本一—基本生產(chǎn)成本一一-a產(chǎn)品“科目64萬元
b.直接人工費用應記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本一一b產(chǎn)品“科目136萬元
c.應計人制造費用177萬元
d.應計入管理費用92萬元
3.根據(jù)上述資料，下列說法中正確的是（ ）。
a.供電車間應分配給基本生產(chǎn)車間的輔助生產(chǎn)費用為127.2萬元
b.機修車間應分配給基本生產(chǎn)車間的輔助生產(chǎn)費用為60.8萬元
c.交互分配后供電車間待分配金額為165萬元
d.交互分配后機修車間待分配金額為35萬元
4.根據(jù)上述資料，基本生產(chǎn)車間當月制造費用合計為（ ）萬元。
a.112
b.300
c.320
d.295
5.根據(jù)上述資料，下列說法中正確的是（ ）
a.當月a產(chǎn)品總成本為265萬元
b.當月b完工產(chǎn)品總成本為715萬元
c.當月b在產(chǎn)品總成本為195萬元
d.當月b完工產(chǎn)品單位成本為2.6萬元
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【第3篇】a公司為增值稅一般納稅人
一、購貨對象的納稅籌劃
1、一般納稅人從一般納稅人處采購貨物，增值稅進項稅額可以抵扣。
2、一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，其進項稅額不得抵扣（稅務機關代開的除外），為了彌補購貨人的損失，小規(guī)模納稅人有時在價格上會有所優(yōu)惠。
二、案例分析
甲企業(yè)為生產(chǎn)并銷售a產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，現(xiàn)有x、y、z三家公司可以為其提供生產(chǎn)所需原材料，期中x為一般納稅人，可以提供增值稅專用發(fā)票，適用增值稅稅率為13%；y為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務機關開具增值稅稅率為3%的的發(fā)票；z為個體工商戶，目前只能開具普通發(fā)票。x、y、z三家公司提供的原材料質(zhì)量無差異，所提供的每單位原材料含稅價格分別為90.4元、84.46元和79元。a產(chǎn)品的單位含稅售價為113元，已經(jīng)城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加稅稅率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。從利潤最大化的角度考試甲企業(yè)應選擇哪家公司作為材料供應商？
解析：
a產(chǎn)品的不含稅單價=113/（1+13%）=100（元）
每單位a產(chǎn)品的增值稅銷項稅額=100*13%=13（元）
（1）從x處購貨（一般納稅人）：
單位成本=90.4/（1+13%）=80（元）
可以抵扣的增值稅進項稅額=80*13%=10.4（元）
應納增值稅=13-10.4=2.6（元）
稅金及附加=2.6*（7%+3%）=0.26（元）
單位產(chǎn)品稅后利潤=（100-80-0.26）*（1-25%）=14.805（元）
（2）從y處購貨（小規(guī)模納稅人）：
單位成本=84.46/（1+3%）=82（元）
可以抵扣的增值稅進項稅額=82*3%=2.46（元）
應納增值稅=13-2.46=10.54（元）
稅金及附加=10.54*（7%+3%）=1.054（元）
單位產(chǎn)品稅后利潤=（100-82-1.054）*（1-25%）=12.7095(元）
（3）從z處購貨（個體工商戶）：
單位成本=79（元）
可以抵扣的增值稅進項稅額=0（元）
應納增值稅=13（元）
稅金及附加=13*（7%+3%）=1.3（元）
單位產(chǎn)品稅后利潤=（100-79-1.3）*（1-25%）=14.775(元）
總結：由上計算可知，稅后利潤 x=14.805 > z=14.775 > y=12.7095,在一般納稅人處購買原材料獲利最大，所以應該選擇x公司作為原材料供應商。
三、結算方式的納稅籌劃
結算方式包括賒銷、現(xiàn)金、預付等。在價格無明顯差異的情況下，采用賒銷方式不僅可以獲得推遲付款的好處，還可以在賒銷當期抵扣進項稅額；采用預付方式時，不僅要提前支付貨款，在付款當期如果未獲取增值稅專用發(fā)票，相應的增值稅進項稅額不能被抵扣；因此，在購貨價格無明顯差異時，要盡可能選擇賒銷方式。在三種購貨方式的價格有明顯差異的情況下，要綜合考慮貨物價格，付款時間和進項稅額抵扣時間。
四、視同銷售的征稅規(guī)定
視同銷售貨物：
1.將貨物交付他人代銷—代銷中的委托方。
2.銷售代銷貨物—代銷中的受托方。
3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。
4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。
5.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。
6.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。
7.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送給他人。
總結：
自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“召集人”“投分送”屬于視同銷售；外購的貨物用于“投分送”視同銷售，但用于“集人”不視同銷售。
五、視同銷售和抵扣進項問題
用途
自產(chǎn)及委托加工
外購
集體福利、個人消費
視同銷售，可抵進項
不視同銷售，不抵進項
投資、分紅、贈送
視同銷售，可抵進項
視同銷售，可抵進項
總結：視同銷售就是實際不是銷售也要按銷售納稅，沒有銷售也納稅無疑會增加企業(yè)的稅收負擔。應該視同銷售也納稅無疑會增加企業(yè)的稅收負擔。
【第4篇】增值稅一般納稅人怎么申報表
1
增值稅一般納稅人申報流程
一般納稅人在征期內(nèi)進行申報，申報具體流程為：
（一）抄報稅：納稅人在征期內(nèi)登陸開票軟件抄稅，并通過網(wǎng)上抄報或辦稅廳抄報，向稅務機關上傳上月開票數(shù)據(jù)。
（二）納稅申報：納稅人登陸網(wǎng)上申報軟件進行網(wǎng)上申報。網(wǎng)上申報成功并通過稅銀聯(lián)網(wǎng)實時扣繳稅款。
（三）清零解鎖：申報成功后，納稅人返回開票系統(tǒng)對稅控設備進行清零解鎖。
提醒：
一般納稅人無稅控設備的只需進行第二步申報操作，無需進行第一和第三步操作。
2
增值稅一般納稅人申報表及其附列資料填寫步驟
增值稅一般納稅人申報比較復雜，其中增值稅主表、附表一銷項、附表二進項、附表四抵減、附表五不動產(chǎn)抵扣都是必填表，不管有無數(shù)據(jù)，都要點擊打開相應報表填寫保存。
從今年2月1號開始，許多一般納稅人企業(yè)的會計可能已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，下表中被紅線劃掉的固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表和本期抵扣進項稅額明細表已經(jīng)沒有了。
3
我們需要將這些按照填寫順序進行填寫
步驟一、 填寫附表（一）：銷售收入情況。部分欄次對純貨物勞務類納稅人開放；部分欄次對純服務、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)類納稅人開放；兼營納稅人相關行次都會放開。第11、12列的數(shù)據(jù)與附表三差額征稅會勾稽。差額征稅啟用白名單管理，如果沒有向主管稅務所報送過，將無法填寫差額征稅欄次。
有差額扣除的，請?zhí)顚懜奖恚ㄈ悍?、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細 此表無法直接填寫，點擊附表一12列服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額，會彈出填寫框，在此框中填寫數(shù)據(jù)，相關數(shù)據(jù)會帶到附表三中相應的行次。如果沒有差額征稅，納稅人不應點擊12欄，否則打開后無法關閉填寫框，只能點擊左上角退出此申報表。
步驟二、 填寫附表二：本期進項稅額明細。
請注意：增值稅進項發(fā)票當月認證，當月抵扣，這里的當月指所屬期。
第二行請按照認證或勾選的月匯總數(shù)據(jù)進行填寫。海關進口增值稅專用繳款書納稅人如實填寫，會在申報比對時與海關稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票這欄反映企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進項，此欄是灰色的，數(shù)據(jù)來源于《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表（匯總表）》合計數(shù)。需要注意：當農(nóng)產(chǎn)品那行稅額為空時，附表二是保存不過的，灰色項無法手工填寫，需要點擊左上角“補零”按鈕，即可通過保存。
代扣代繳稅收繳款憑證這一欄網(wǎng)報是有控制的，不應填寫此行的單位填寫完保存時會報錯，顯示為紅色字體，另外現(xiàn)在還增加了數(shù)據(jù)比對，預繳有錯的也會報錯，鼠標放在紅色字體附近會出現(xiàn)錯誤具體提示。
網(wǎng)上申報增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第14-23欄次增加監(jiān)控要大于等于零，不允許填寫負數(shù)。所以如果有增值稅進項稅額以前轉(zhuǎn)出，但現(xiàn)在需要轉(zhuǎn)入的，請先在網(wǎng)上將其他數(shù)據(jù)填寫正確，申報成功后，再攜帶正確的申報表及附表，稅務證件，辦稅人身份證到辦稅服務廳前臺修改申報。
注意：屬于增值稅失控發(fā)票快速反應機制的 ，應有稽查局出具的核查結論；屬于其他情形的，應有管理所出具《風險應對情況表》。
有不動產(chǎn)分期抵扣項目的，填寫附表（五）：
注意不動產(chǎn)分期抵扣計算表第五列“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”增加監(jiān)控要大于等于零0，不允許填寫負數(shù)。
步驟三、填寫附表四 稅額抵減情況表
增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費及技術維護費本期實際抵減稅額，在主表23欄應納稅額減征額中要再次體現(xiàn)。
分支機構預征、建筑服務預征、銷售不動產(chǎn)預征、出租不動產(chǎn)預征的本期實際抵減稅額也應在主表28欄分次預繳中再次體現(xiàn)。
注意稅控設備抵減，在附表四填寫，減免稅明細表也要填寫。
步驟四、有享受減免稅業(yè)務的填寫增值稅減免稅申報明細表：
此表不是必填表，如不涉及，請不要點擊進入。填寫減免稅信息時，需要先點擊選擇減免大類，再點擊選擇減免小類，進而填寫數(shù)據(jù)。請您一定要根據(jù)業(yè)務具實填寫減免稅明細數(shù)據(jù)。
注意，有些減免稅項目是必須向主管稅務機關備案后才能填寫的。
步驟五、附表填寫完畢后才可以填寫增值稅一般納稅人主表，主表上相應的銷項稅額和進項稅額來自于附表，自動帶出不可修改。主表15行數(shù)據(jù)是取自出口退稅系統(tǒng)出口退稅部門審核后的免抵退應退稅額，自動帶出不可修改。企業(yè)即征即退的稅額必須是通過即征即退欄計算而來的稅款，因此在申報時一定注意不要填錯欄次。
步驟六、四大行業(yè)營改增企業(yè)還需要填寫營改增稅負分析測算明細表
請按照相應的增值稅稅率和營業(yè)稅稅率可以根據(jù)帶出的應稅項目代碼及名稱來選擇填寫。納稅人兼營此次營改增四大行業(yè)的應稅行為，應分項目填報《測算明細表》，即多項應稅行為分行填報對應“應稅項目代碼及名稱”及相關欄次數(shù)據(jù)。
納稅人同期發(fā)生相同應稅行為，適用不同計稅方法的，應將不同計稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分行填報《測算明細表》。納稅人享受增值稅差額征稅政策且發(fā)生差額扣除額的，才能按實際扣除額填報第4列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。
納稅人當期發(fā)生的應稅項目，按國家統(tǒng)一的原營業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，可以填報對應行次第9 列“本期發(fā)生額”。如果有差額項目，11列也需要填寫差額，與第4列保持一致。
4
一般納稅人收入填報注意事項
（1）一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的，需將相應開票收入填入《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第1列至第2列“開具增值稅專用發(fā)票”當中。
（2）一般納稅人開具除增值稅專用發(fā)票之外的發(fā)票，需將相應開票收入填入《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第3列至第4列“開具其他發(fā)票”當中。
（3）一般納稅人取得的不開票收入，需如實進行申報，將相應收入填入《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第5列至第6列“未開具發(fā)票收入”當中。
提示：納稅人當月開票收入和申報收入實行一窗式比對，增值稅專票收入和稅額都進行比對，如果上月開票稅率有錯，將導致一窗式比對不通過；普通發(fā)票收入小于當月開票收入的，一窗式比對不通過，納稅人無法自行清卡，需要到稅務辦稅服務廳前臺手工操作。
受政策影響，部分差額開票業(yè)務、預付卡業(yè)務、銷售車輛為試駕車、當期負數(shù)發(fā)票大于正數(shù)發(fā)票等業(yè)務，均會造成無法自行清卡，請納稅人一定先按系統(tǒng)要求填報申報表，網(wǎng)報成功后再拿正確的申報表及附表，稅控設備、稅務證件，辦稅人員身份證等資料到辦稅服務大廳修改申報及清卡。
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一般納稅人網(wǎng)上申報系統(tǒng)數(shù)據(jù)如何刷新
一般納稅人申報時，要注意系統(tǒng)自帶的數(shù)據(jù)是否準確，如果發(fā)現(xiàn)留抵數(shù)據(jù)沒有帶過來或者期初數(shù)據(jù)沒有帶出，請先核對上期申報表，是否填報正確，如果無問題，請納稅人與網(wǎng)報后臺聯(lián)系，數(shù)據(jù)重新取數(shù)后，納稅人進入網(wǎng)上申報軟件后，點擊下載報表，如果原來填寫過報表，系統(tǒng)會提示：您是否要初始化《增值稅納稅申報表》報表，初始化將刪除您填寫的報表數(shù)據(jù)!”，請點擊【是】按鈕，點擊【新建報表】按鈕后再重新填寫申報表。注意：由于初始化會刪除原來填寫的數(shù)據(jù)，請您及時留存數(shù)據(jù)資料。當您在稅務局變更過信息后，網(wǎng)報沒有同步過來，也可以點擊【下載報表】刷新數(shù)據(jù)。
【第5篇】簡易征收增值稅一般納稅人
發(fā)票上的稅率欄，可以是數(shù)字、漢字或字符。顯示數(shù)字的情形，除了稅率之外就是征收率。征收率如果不正確，對于銷售方而言，稅額計算就會錯誤，導致多繳、少繳稅款；對于購買方而言，稅率欄填寫錯誤的發(fā)票，屬于不合規(guī)發(fā)票，存在不得下賬列支等風險。實務操作中，財稅人員對征收率的關注度一直比較高，但是征收率的規(guī)定，散見于20多年的許多文件中，簡易計稅既有可以選擇適用簡易計稅的，也有必須簡易計稅的情形。適用簡易計稅，有全額計稅也有差額計稅的情形。簡易計稅時，征收率有5%、3%、2％、按5%減按1.5%、按3%減按2%。想理清也不是一件容易的事情。本文在借鑒總局官方資料的基礎上，查閱原文件規(guī)定，融匯相關事項的散見規(guī)定，逐項仔細求證，修訂完善補充，分類歸納整理，希望對大家的學習應用有所幫助。
一、納稅人的種類和簡易計稅
增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人，通常情況下，采用一般計稅方法，適用稅率，特定情形下，采用簡易計稅方法，適用征收率；小規(guī)模納稅人，通常情況下，適用征收率3％，特殊情況下適用5％、2％的征收率，還有3％減按2％、5％減按1.5％。
二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的簡易計稅非選擇情形
（一）適用3%征收率的情形，7種
1.提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號）
2.建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。（財稅〔2017〕58號）
3.資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財稅〔2017〕56號）
4.拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照3%的征收率征收增值稅。（國稅發(fā)〔1999〕40號，財稅〔2014〕57號）
5.（一般納稅人的）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）
6.（一般納稅人的）典當業(yè)銷售死當物品。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）
7.經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店（一般納稅人）零售的免稅品。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）
（二）按照3%征收率，減按2%征收的情形，6種
1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）
2.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。（財稅〔2008〕170號，財稅〔2014〕57號）
3.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。（財稅〔2008〕170號，財稅〔2014〕57號）
4.納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)（總局公告2023年1號，總局公告2023年第36號）
5.增值稅一般納稅人發(fā)生按照簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。（總局公告2023年1號，總局公告2023年第36號）
6.納稅人銷售舊貨。
注1：所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）
注2：一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《試點實施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。（財稅〔2016〕36號第一條第（十四）項）
注3：《試點實施辦法》第二十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等有形資產(chǎn)。
需要說明的是，根據(jù)總局公告2023年第90號，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
（三）按5％、減按1.5％的情形，10種
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。（總局公告2023年第18號第二十二條）
2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計算應納稅額。（財稅〔2016〕68號）
3.小規(guī)模納稅人（除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外）轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。（國稅發(fā)〔1994〕114號）
4.小規(guī)模納稅人（除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外）轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。（總局公告2023年第14號第四條）
5.個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，購買不足兩年的，全額按5％；兩年及以上，北上廣深地區(qū)，非普通住宅，差額后按5％。
注1：個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。
個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。（財稅〔2016〕36號附件3第五條）
注2：個人（個體工商戶和其他個人）轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅：
個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。（總局公告2023年第14號第五條）
6.小規(guī)模納稅人的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)（不含個體工商戶出租住房），按照5％的征收率計算應納稅額。（總局公告2023年第16號第四條）
7.其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房）按照5％的征收率計算應納稅額。（總局公告2023年第16號第四條）
8.小規(guī)模納稅人的個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。（總局公告2023年第16號第四條）
9.其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。（總局公告2023年第16號第四條）
10.中外開采原油、天然氣。中外合作油（氣）田銷售原油、天然氣時，應按規(guī)定向購買方開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)票“稅額欄”按價含稅銷售額乘以征收率5%計算出的稅額填寫。（國稅發(fā)〔1994〕114號）
（四）適用2%征收率的情形，共1種
小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。（財稅〔2009〕9號）
注1：銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%。（財稅〔2009〕9號）
注2：其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。（國家稅務總局公告2023年第4號第七條）
比如，如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件，則應按規(guī)定納稅。
注3：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條第（七）項規(guī)定，銷售的自己使用過的物品。免征增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十五條第（三）項規(guī)定，《增值稅暫行條例》第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。）（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）
【總結】其他個人銷售自己使用過的物品，免稅。
三、一般納稅人可選擇簡易計稅的情形
一般納稅人可選擇簡易計稅的情形共有40項，其中：原增值稅業(yè)務10項，營改增業(yè)務30項。這些業(yè)務一般納稅人可以在一般計稅方法和簡易計稅方法中選擇。選擇一般計稅時，按適用稅率計算增值稅銷項稅額；選擇簡易計稅時，按征收率計算應納稅額。
（一）原增值稅業(yè)務10項
1.銷售自產(chǎn)的縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）（小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位）
2.銷售自產(chǎn)的自來水。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）
3.銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）
4.銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）
5自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2018〕47號）
6.單采血漿站銷售非臨床用人體血液。（國稅函〔2009〕456號，總局公告2023年第36號）
7.生物制品生產(chǎn)企業(yè)，銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）
8.藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。（總局公告〔2012〕20號）
9.獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。（總局公告2023年第8號）
10.自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。自2023年3月1日起，對進口罕見病藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。（財稅〔2019〕24號）
（二）營改增業(yè)務，共30項
1.公共交通及物流輔助，征收率3％（4項），
（1）公共交通運輸服務。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。（財稅〔2016〕36號附件2）
（2）倉儲服務。（物流輔助服務）（財稅〔2016〕36號附件2）
（3）裝卸搬運服務。（物流輔助服務）（財稅〔2016〕36號附件2）
（4）收派服務。（物流輔助服務）（財稅〔2016〕36號附件2）
2.文化體育、教育、動漫、電影播映，征收率3％；（5項）
（1）文化體育服務。（含納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入）。（財稅〔2016〕36號附件2）
注：納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入按“文化體育業(yè)”。（財稅2016〕140號）
（2）提供非學歷教育服務。（財稅〔2016〕68號）
（3）教育輔助服務。（財稅〔2016〕140號）
（4）經(jīng)認定的動漫企業(yè)。（為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編輯、形象設計等服務及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權）（財稅〔2016〕36號附件2）
（5）電影放映服務。（現(xiàn)代服務—廣播影視服務）（財稅〔2016〕36號附件2）
3.建筑業(yè)，征收率3%；（5項）
（1）以清包工方式提供的建筑服務；（財稅〔2016〕36號附件2）
（2）為甲供工程提供的建筑服務；（財稅〔2016〕36號附件2）
（3）為建筑工程老項目提供的建筑服務；（財稅〔2016〕36號附件2）
（4）銷售電梯同時提供的安裝服務。一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（總局公告2023年第11號）
（5）銷售自產(chǎn)、外購機器設備的同時提供安裝服務，已分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（總局公告2023年第42號）
4.涉農(nóng)金融服務（3項）
（1）農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入。（財稅〔2016〕46號）
（2）中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。（財稅〔2016〕46號）
（3）中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。（財稅〔2016〕39號）
5.商務輔助服務（3項）差額后，按簡易計稅辦法5%
（1）提供勞務派遣服務選擇差額納稅的。（財稅〔2016〕47號）
一般納稅人、小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，差額部分，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
（2）提供安全保護服務（含提供武裝守護押運服務）選擇差額納稅的。（財稅〔2016〕68號）
納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣政策執(zhí)行。
（3）提供人力資源外包服務。（財稅〔2016〕47號）
按照經(jīng)紀代理服務（注：不屬于人力資源服務），銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
【總結】勞務派遣和人力資源外包的對比：
（1）銷售額方面：勞務派遣的銷售額可以是全額或選擇差額；人力資源外包服務，銷售額就是差額后。
（2）差額時，勞務派遣可扣項目中有福利，而人力資源外包可扣項目中沒有提及福利。
6.租賃業(yè)務（6項）
（1）出租2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)。征收率均為5%（財稅〔2016〕36號附件2第一條第（九）項）
注：融資租賃、經(jīng)營租賃均適用
（2）以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的，或在納入營改增試點前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同（財稅〔2016〕36號附件2第一條第（六）項第4、5點），征收率3%。
（3）2023年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務。征收率5%（財稅〔2016〕47號）
（4）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路通行費。試點前開工的高速公路，指相關施工許可證注明的合同開工日期在2023年4月30日前的高速公路。征收率3%（財稅〔2016〕36號附件2、財稅2016〕47號、財稅2016〕86號）
（5）收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。征收率5%（不動產(chǎn)經(jīng)營租賃）（財稅〔2016〕47號）
（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。征收率5%（小規(guī)模納稅人，是按照5％，不是選擇）（財稅〔2016〕68號）
注：以上三種屬于經(jīng)營租賃
7.銷售房、土（3項）
（1）一般納稅人銷售2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)。（小規(guī)模是按照5％）
銷售2023年4月30日前取得（不含自建）的，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，5％。
2023年4月30日前自建的，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，5％。（財稅〔2016〕36號附件2）
（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。5％（總局公告2023年第18號）
（3）轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權，差額后，5%。
納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2016〕47號）
注：小規(guī)模納稅人可以在全額適用3%和差額適用5%的征收率之間進行選擇。
（三）非企業(yè)單位的特定業(yè)務的（1項）：
非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（二十六）項中的“技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務”（注：免稅），可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2016〕140號第十二條）
注：非企業(yè)單位的技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢技術服務，可以放棄免稅，選擇按照3%的征收率。
【總結】一般納稅人可選擇簡易計稅，適用5％征收率的情形，共9種：
四、差額計稅的征收率總結
適用簡易計稅，以差額后的余額作為銷售額，有以下6種。需要說明的是，納稅人提供人力資源外包服務。按照經(jīng)紀代理服務征收增值稅，銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金、向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，并不屬于差額計稅。
作者李春梅，系每日稅訊精選微信公眾號特約撰稿人
【第6篇】2023增值稅一般納稅人申報表下載
按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。財政部、國家稅務總局明確規(guī)定小規(guī)模納稅人的標準，超過標準的納稅人，除另有規(guī)定外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。那么，在一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分時，那些問題需要注意呢？
第一：年應稅銷售額的判定
年應稅銷售額的標準和范圍：
《財政部 稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅【2018】33號）規(guī)定，自2023年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）第二條第二款規(guī)定，年應稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。
注：國家稅務總局2023年6號公告規(guī)定，“經(jīng)營期”是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份或季度?！凹{稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務機關代開發(fā)票銷售額?！盎椴檠a銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。
【案例1】公司2023年7月登記成立并立即從事生產(chǎn)經(jīng)營，2023年7月至2023年11月應稅銷售額分別為150萬、120萬、190萬、190萬、250萬。
分析：該企業(yè)前四個月銷售額累計為650萬元，超過小規(guī)模納稅人標準，則應將2023年7月至2023年10月作為一個年度，自2023年10月的所屬申報期結束后開始計算辦理一般納稅人登記的時限。
【案例2】公司2023年3月開業(yè)，主營零售日用百貨，又兼營零售蔬菜水果，2023年3月至2023年2月取得日用百貨不含稅銷售額480萬元，蔬菜不含稅銷售額30萬元。
分析：根據(jù)6號公告規(guī)定，“納稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額。故該企業(yè)年應稅銷售額包括日用百貨不含稅銷售額480萬元，免稅銷售額即蔬菜不含稅銷售額30萬元，兩項合計510萬元，超過小規(guī)模納稅人標準，應辦理一般納稅人登記。
第二：適用差額銷售額政策的納稅人年應稅銷售額的判定：
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）規(guī)定，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下簡稱“應稅行為”)有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。
【案例3】某勞務派遣公司為小規(guī)模納稅人，按季度申報選擇差額納稅，不考慮其他情況，2023年第一季度至2023年第四季度收到用工方支付的勞務派遣費用共計700萬元，其中需要代發(fā)勞務派遣工資550萬元，支付五險一金45萬，共計595萬元，該納稅人2023年第一季度至2023年第四季度應納增值稅銷售額為100萬((700-595)/(1+5%))，但是未扣除之前的銷售額為666.67萬元【700/(1+5%)】，已超過500萬元的標準，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。
43號令同時規(guī)定，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。
【分析】營改增在年銷售額標準方面充分照顧了納稅人的選擇權，但偶然發(fā)生的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一般金額較大，很可能導致納稅人銷售額超出500萬的標準，因此，43號令中將偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額排除在應稅行為年應稅銷售額之外，這樣更有利于保障納稅人的身份選擇權。
第三：超過小規(guī)模納稅人標準可以不辦理一般納稅人資格登記的情形
《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2016】36號）附件一第三條第二款規(guī)定，年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
【分析】《增值稅暫行條例實施細則》與《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》對于超過標準可不辦理一般納稅人資格登記范圍的規(guī)定有所不同，前者包括所有的非企業(yè)性單位，但是不包括個體工商戶；后者只包括不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)單位，同時也包括不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的個體工商戶。
第四：未超過小規(guī)模納稅人標準可以辦理一般納稅人資格登記的情形
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2016】36號）附件一第四條規(guī)定，年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算
【分析】
1、《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法新規(guī)定》（國家稅務總局令2023年第22號）規(guī)定，已開業(yè)但銷售額未超標的小規(guī)模納稅人，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條第二款的規(guī)定可以向主管稅務機關申請的資格認定。對此類提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：
（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；
（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。
但是《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2016】36號）附件一將“有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”這個前置條件取消了，只要小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，就可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
2、對于“會計核算健全”和“能夠準確提供稅務資料”的理解：會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。主要是指：有專業(yè)財務會計人員，能按照財務會計制度規(guī)定設置總賬和有關明細賬進行會計核算，能準確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應納稅額等。能夠準確提供稅務資料，是指能夠規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表及其他相關資料，并按期進行申報納稅。
第五：應辦理一般納稅人資格登記而未辦理的法律責任
《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；
（二）應辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
《國家稅務總局關于界定超標準小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的批復》（稅總函[2015]311號）規(guī)定，納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準且未在規(guī)定時限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應制作《稅務事項通知書》予以告知。
納稅人在《稅務事項通知書》規(guī)定時限內(nèi)仍未向主管稅務機關報送一般納稅人認定有關資料的，其《稅務事項通知書》規(guī)定時限屆滿之后的銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。稅務機關送達的《稅務事項通知書》規(guī)定時限屆滿之前的銷售額，應按小規(guī)模納稅人簡易計稅方法，依3%征收率計算應納稅額。
【分析】根據(jù)相關政策規(guī)定，只要納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準，即使會計核算不健全也要登記為一般納稅人。成為一般納稅人后，如果會計核算仍然不健全，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
第六：一般納稅人如何轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人
《國家稅務總局關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第9號）規(guī)定，一般納稅人符合以下條件的，在2023年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的其他事宜，按照《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（2023年第18號）、《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關出口退（免）稅問題的公告》（2023年第20號）的相關規(guī)定執(zhí)行。
注：如果2023年選擇轉(zhuǎn)登記后再次登記為一般納稅人，不能再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
【案例4】某公司2023年12月成立，成立時申請登記為一般納稅人，自成立至2023年5月總銷售額（不含稅）為300萬，該公司5月份可以由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎？
【分析】該公司成立不足12個月，轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算符合規(guī)定的累計應稅銷售額。
①首先，查核一下銷售額300萬元是否符合以上文件中對年應稅銷售額的規(guī)定，且是否包括偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，如果包括，此部分不計入應稅行為年應稅銷售額，應剔除；
②如果確認應稅銷售額為300萬元，再計算連續(xù)12個月是否滿足不超過500萬元的條件。2019.12-2020.5月六個月期間共300萬，轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應稅銷售額。估算公式：連續(xù)12月累計應稅銷售額估算額=300/6×12=600萬元
③連續(xù)12月累計應稅銷售額估算額為600萬元大于500萬元，不符合一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的條件，因此，該公司不能由一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人。
【第7篇】增值稅一般納稅人資格證明
企業(yè)如何申請增值稅一般納稅人呢？
一般納稅人的稅務機關認定的流程：
納稅人提交申請；
2. 稅務機關核對申請資料；
3. 稅務機關實地查驗，出具查驗報告；
4. 稅務機關認定。
企業(yè)申請增值稅一般納稅人資格需報送以下資料：
書面申請報告1份;
2.《增值稅一般納稅人申請認定表》一式三份;
3.《增值稅一般納稅人貨物存放場所稅務登記表》一式四份;
4.《增值稅一般納稅人檔案資料》一式二份;
5. 經(jīng)營場所的所有權證明、租賃合同或協(xié)議書復印件1份(非經(jīng)營者所有的應提供出租者的經(jīng)營場所所有權證明復印件);
6. 法定代表人和主要管理人員、會計人員居民身份證復印件和會計人員資格證書復印件各1份;
7. 營業(yè)執(zhí)照原件加復印件1份;
8. 公司章程復印件1份;
9. 若為企業(yè)分支機構則另需提供總機構稅務登記證、增值稅一般納稅人有效證件、董事會決議復印件各1份。
需要注意的是，稅務機關不予認定一般納稅人資格的情況：
個體工商戶以外的其他個人；
2. 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；
3. 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)；
4. 非企業(yè)性單位；
5. 銷售免稅貨物的企業(yè)；
總的來說，一般納稅人的好處在于可以開具稅率為16%的增值稅發(fā)票，以供應客戶的需求，提高市場競爭力；還可以享受免、抵、退稅，有效的降低企業(yè)的稅負及稅收風險（如：發(fā)票會受到統(tǒng)一管理,全國聯(lián)入稅控系統(tǒng)等）。
如果對于一般納稅人的認定，申請資格、申請資料，政策規(guī)定方面有疑惑，歡迎咨詢~
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【第8篇】增值稅一般納稅人網(wǎng)上申報系統(tǒng)
為做好2023年“五上”企業(yè)及投資項目申報入庫工作，秦漢新城發(fā)布了《關于申報“五上”企業(yè)及投資項目入庫的通知》，明確了申報范圍、申報時間等事項?！拔迳稀逼髽I(yè)：指規(guī)模以上工業(yè)、限額以上批零住餐業(yè)、規(guī)模以上服務業(yè)、資質(zhì)內(nèi)建筑業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)企業(yè)。行業(yè)類別涵蓋工業(yè)、批發(fā)、零售、住宿、餐飲、建筑、房地產(chǎn)及服務業(yè)等領域。
申報注意事項
申報范圍截至2023年10月還未納入國家統(tǒng)計庫的規(guī)模以上工業(yè)、有資質(zhì)的建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營活動的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、規(guī)模以上服務業(yè)法人單位，限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)產(chǎn)業(yè)活動單位。
申報類型及時間
不同類型的企業(yè)將分別由“月度入庫”和“年度入庫”進行申報。月度入庫僅限新建企業(yè)申報。具體指2023年10月1日之后開業(yè)（投產(chǎn)）且在申報時已達到規(guī)模（限額）標準的工業(yè)、貿(mào)易和服務業(yè)企業(yè)（申報時間為2023年12月15日至2023年10月15日），以及新開業(yè)或重新納入統(tǒng)計調(diào)查的建筑業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)（申報時間為2023年12月15日至2023年11月15日）。年度入庫主要由“成長型”企業(yè)申報。具體指2023年10月1日之前開業(yè)（投產(chǎn)）且在申報時已達到規(guī)模（限額）標準的工業(yè)、貿(mào)易和服務業(yè)企業(yè)。申報時間為2023年11月20日前。
申報材料清單
“五上”單位共性申報材料：營業(yè)執(zhí)照（證書）原件掃描件。其他分行業(yè)申報材料如下：
一申報規(guī)模以上工業(yè)申報標準年主營業(yè)務收入2000萬元及以上的法人單位（若沒有相關財務指標，可用營業(yè)收入代替）。所需材料▲截至申報期最近1個月加蓋單位公章（或財務專用章）的《利潤表》復印件?！由w稅務部門和單位公章的《增值稅納稅申報表》，或打印稅務網(wǎng)上申報系統(tǒng)查詢的《增值稅納稅申報表》整屏截圖（帶查詢頁面的完整表）并加蓋單位公章。▲《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》。▲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場地入口的實地照片（需有企業(yè)名稱的掛牌），生產(chǎn)加工現(xiàn)場的設備照片。備注▲新開業(yè)（投產(chǎn)）單位還需提供發(fā)改委（經(jīng)信委或工信委）對建設項目的批復（或備案）文件復印件。▲新申報的工業(yè)單位若為戰(zhàn)新企業(yè)，還需要提交加蓋企業(yè)和直管統(tǒng)計機構公章的戰(zhàn)新產(chǎn)品照片及戰(zhàn)新產(chǎn)品信息表，同時提交電子表格版戰(zhàn)新產(chǎn)品信息表。
二申報資質(zhì)內(nèi)建筑業(yè)申報標準有總承包和專業(yè)承包資質(zhì)的法人單位。所需材料帶有“建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書”字樣和住建部門公章頁面的資質(zhì)證書掃描件、復印件；最近一期施工合同或納稅申報表。
三申報限上批發(fā)和零售業(yè)申報標準年主營業(yè)務收入2000萬元及以上的批發(fā)業(yè)、年主營業(yè)務收入500萬元及以上的零售業(yè)單位（若非批發(fā)和零售業(yè)法人單位附營的限額以上批發(fā)和零售業(yè)產(chǎn)業(yè)活動單位沒有相關的財務指標，可用商品銷售額代替）。所需材料▲截至申報期最近1個月加蓋單位公章（或財務專用章）的《利潤表》（若無，則提供最近1個季度報表復印件）?！由w稅務部門和單位公章的《增值稅納稅申報表》，或打印稅務網(wǎng)上申報系統(tǒng)查詢的《增值稅納稅申報表》整屏截圖（帶查詢頁面的完整表）并加蓋單位公章。因未繳納增值稅而缺少《增值稅納稅申報表》或《增值稅納稅申報表》無法反映實際經(jīng)營情況的企業(yè)，可按統(tǒng)計部門的專業(yè)要求提供補充材料。備注非批發(fā)和零售業(yè)法人單位附營的限額以上批發(fā)和零售業(yè)產(chǎn)業(yè)活動單位還需提供：最近連續(xù)3個月的《批發(fā)和零售業(yè)產(chǎn)業(yè)活動單位（個體經(jīng)營戶）商品銷售和庫存》（e204-3表）。
四申報限上住宿和餐飲業(yè)申報標準年主營業(yè)務收入200萬元及以上的住宿和餐飲業(yè)單位（若非住宿和餐飲業(yè)法人單位附營的限額以上住宿和餐飲業(yè)產(chǎn)業(yè)活動單位沒有相關的財務指標，可用營業(yè)額代替）。所需材料▲截至申報期最近1個月加蓋單位公章（或財務專用章）的《利潤表》（若無，則提供最近1個季度的報表復印件）。▲ 打印并加蓋稅務部門和單位公章的《增值稅納稅申報表》，或打印稅務網(wǎng)上申報系統(tǒng)查詢的《增值稅納稅申報表》整屏截圖（帶查詢頁面的完整表）并加蓋單位公章。因未繳納增值稅而缺少《增值稅納稅申報表》或《增值稅納稅申報表》無法反映實際經(jīng)營情況的企業(yè)，可按專業(yè)要求提供補充材料。備注非住宿和餐飲業(yè)法人單位附營的限額以上住宿和餐飲業(yè)產(chǎn)業(yè)活動單位還需提供：最近連續(xù)3個月的《住宿和餐飲業(yè)產(chǎn)業(yè)活動單位（個體經(jīng)營戶）經(jīng)營情況》（s204-3表）。
五申報房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)申報標準有開發(fā)經(jīng)營活動的全部房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)法人單位。所需材料若有資質(zhì)，提供房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)資質(zhì)證書復印件。
六申報規(guī)模以上服務業(yè)申報標準g、i、n三個門類和衛(wèi)生行業(yè)大類法人單位，年營業(yè)收入2000萬元及以上。l、m、p三個門類和物業(yè)管理、房地產(chǎn)中介服務、房地產(chǎn)租賃經(jīng)營和其他房地產(chǎn)業(yè)法人單位，年營業(yè)收入1000萬元及以上。o、r兩大門類和社會工作行業(yè)大類法人單位，年營業(yè)收入500萬元及以上(各字母代表的門類備注如下)。所需材料▲截至申報期最近1個月加蓋單位公章（或財務專用章）的《利潤表》復印件?！蛴〔⒓由w稅務部門和單位公章的《增值稅納稅申報表》，或打印稅務網(wǎng)上申報系統(tǒng)查詢的《增值稅納稅申報表》整屏截圖（帶查詢頁面的完整表）并加蓋單位公章?！由w單位公章的《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》（小規(guī)模納稅人免此項），沒有此表的單位，需附證明材料。利潤表和納稅申報表中營業(yè)收入不一致需要提供說明材料并加蓋單位公章（或財務專用章）。備注g：交通運輸、倉儲和郵政業(yè)i：信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)n：水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)l：租賃和商務服務業(yè)m：科學研究和技術服務業(yè)p：教育o：居民服務、修理和其他服務業(yè)r：文化、體育和娛樂業(yè)
七申報“投資項目”指南申報標準計劃總投資在500萬元及以上的固定資產(chǎn)投資項目。所需材料法人入庫▲項目法人單位營業(yè)執(zhí)照原件或副本掃描件。▲項目施工現(xiàn)場照片。▲項目立項審批、核準或備案文件，可行性研究報告?！┕ず贤??！ㄈ藛挝换厩闆r表。項目入庫▲項目立項審批、核準或備案文件，可行性研究報告，至少包含以下要素：文號、項目甲方、項目名稱、建設地址、建設內(nèi)容、投資概算及總額、簽章及日期等?！椖渴┕がF(xiàn)場照片，至少包含以下要素：拍攝項目名稱、拍攝地點、拍攝時間、拍攝人等，照片必須有施工跡象和項目公示欄。▲施工合同，至少包含以下要素：合同編號、甲方乙方、工程名稱、施工地點、施工內(nèi)容、施工起止日期、合同金額、支付方式、簽章及日期等。▲建設單位為外省法人或本省非法人單位的項目，除以上材料外，需增報法人單位組織機構代碼證或單位營業(yè)執(zhí)照（或證書）。單純設備采購項目入庫▲設備購置合同?！犊顟{證?！O備到位照片，至少包含以下要素：拍攝項目名稱、拍攝地點、拍攝時間、拍攝人等。
咨詢服務電話
秦漢新城發(fā)展和經(jīng)濟運行部統(tǒng)計調(diào)查中心工 業(yè) 屈子云：029-33136126
建筑業(yè) 劉 超：029-33136125
房地產(chǎn) 雷海山：029-33136126
貿(mào) 易 文 鎮(zhèn)：029-33136125
服務業(yè) 穆亞龍：029-33136125
投 資 劉 嬌：029-33136126
（來源：微動秦漢）
【第9篇】增值稅一般納稅人資格實行登記制
《國務院關于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015］11號）公布取消對增值稅一般納稅人資格認定審批事項。為貫徹國務院文件精神，稅務總局制定發(fā)布了《國家稅務總局關于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第18號），明確一般納稅人資格實行登記制。
一、辦理一般納稅人登記的兩類納稅人。
（一）超過小規(guī)模納稅人標準的納稅人。
增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準（以下簡稱“規(guī)定標準”）的，除財政部、國家稅務總局明確規(guī)定的可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情形外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。
超過小規(guī)模納稅人標準的單位及個體工商戶（不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的除外），必須在規(guī)定的時限內(nèi)辦理一般納稅人登記手續(xù)，否則將按《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條處理；超過規(guī)定標準的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶也必須在規(guī)定的時限內(nèi)提交選擇按小規(guī)模納稅人納稅的書面說明，否則也將按《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條處理。
（二）未超小規(guī)模納稅人標準的納稅人
年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。
1.會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進行核算?！皶嫼怂憬∪鼻爸脳l件由納稅人在填寫一般納稅人登記表時進行勾選承諾，
2.《一般納稅人登記管理辦法》對未超過小規(guī)模納稅人標準申請辦理一般納稅人登記的納稅人，不再設置“有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”的前置條件。
3.稅務機關為未超過小規(guī)模納稅人標準納稅人辦理一般納稅人登記時，不再實行實地查驗環(huán)節(jié)，對將合登記要求的，一般予以當場辦結：
二、下列納稅人不辦理一般納稅人登記：
（一）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的。
（二）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人（指自然人）
按照政策規(guī)定，下列兩類納稅人經(jīng)營規(guī)模超過小規(guī)模納稅人標準仍可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅：一原增值稅納稅人中的非企業(yè)性單位；二不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶。
三、辦理一般納稅人登記的機關
納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關辦理一般納稅人登記手續(xù)：
四、納稅人辦理一般納稅人登記的程序
（一）納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人登記表》，如實填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場所等信息（指填寫在《增值稅一般納稅人登記表》“生產(chǎn)經(jīng)營地址”欄次中的內(nèi)容），并提供稅務登記證件；稅務登記證件，包括納稅人領取的由工商行政管理部門或者其他主管部門核發(fā)的加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的相關證件
（二）納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記
（三）納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。
五、超過規(guī)定標準納稅人選擇按小規(guī)模納稅人納稅的程序
年應稅銷售額超過規(guī)定標準的納稅人符合有關政策規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書面說明。
六、辦理一般納稅人登記或選擇按小規(guī)模納稅人納稅的時限
納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理一般納稅人登記手續(xù)或選擇按小規(guī)模納稅人納稅手續(xù)：未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定時限結束后5日內(nèi)制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在日內(nèi)向主管稅務機關辦理相關手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止
（一）《稅務事項通知書》告知的事項。
《稅務事項通知書》中需告知納稅人的內(nèi)容應當包括：納稅人年應稅銷售額已超過規(guī)定標準，應在收到《稅務事項通知書》后5日內(nèi)向稅務機關辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)或者選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的手續(xù)；逾期未辦理的，自通知時限期滿的次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。
（二）辦理期限的順延。
上述期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上（含3日）法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。
辦理一般納稅人登記相關時限的時間單位不再是“工作日”了，而是“日”，只有期限的最后一日是休假日或者期限內(nèi)有3日以上休假日的，才能順延。
實務操作：鋼材生產(chǎn)企業(yè)2023年12月登記成立并立即從事生產(chǎn)經(jīng)營，2023年12月至2023年4月應稅銷售額分別為120萬元、150萬元、180萬元、200萬元、250萬元。該企業(yè)前五個月銷售額累計為650萬元，應將2023年12月至2023年4月作為一個年度。自2023年4月的所屬申報期結束后即5月16日（假定納稅申報期沒有順延）開始計算15日期限，作為納稅人自行到稅務機關辦理一般納稅人登記的時限
口徑解釋：達到一般納稅人標準后，不按照稅務機關的要求辦理一般納稅人登記什么時候開始按照適用稅率征稅？
鋼材生產(chǎn)企業(yè)2023年8月登記成立并立即從事生產(chǎn)經(jīng)營，按季納稅。2023年第三、四季度和2023年第一、二季度應稅銷售額分別為120萬元、150萬元、180萬元、200萬元。該企業(yè)連續(xù)四個季度經(jīng)營期銷售額為650萬元，超過500萬元，但未按照稅務機關通知的要求辦理一般納稅人登記，什么時候開始按照適用稅率征稅？
政策解析：《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（總局令第43號）規(guī)定，納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定時限結束后5日內(nèi)制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內(nèi)向主管稅務機關辦理相關手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。鋼材企業(yè)應自2023年第二季度的申報期結束后的7月16日開始計算納稅人自行到稅務機關辦理一般納稅人登記的15日期限，也就是7月16日至7月30日；7月31日至8月4日的5日內(nèi)稅務機關應向納稅人下達《稅務事項通知書》，要求納稅人在5日內(nèi)到稅務機關辦理一般納稅人相關手續(xù)。假設稅務機關于8月3日下達《稅務事項通知書》，則納稅人應在8月4日至8月8日的5日內(nèi)到稅務機關辦理一般納稅人登記手續(xù)。如果納稅人逾期未辦理，則從2023年9月份屬期開始，鋼材廠應按月申報納稅，并且按照銷售額和稅率計算應納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得領購使用增值稅專用發(fā)票。
七、一般納稅人的生效時間。
一般納稅人生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規(guī)定領用增值稅專用發(fā)票，財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外
八、證明一般納稅人身份的憑據(jù)
經(jīng)稅務機關核對后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人登記表》，可以作為證明納稅人成為增值稅一般納稅人的憑據(jù)。
《增值稅一般納稅人登記管理辦法，國家稅務總局令第43號，國家稅務總局關于增值稅一納稅人登記管理若干事項的公告，國家稅務總局公告2023年第6號）
【第10篇】某航空公司為增值稅一般納稅人
一、單項選擇題（本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。）
1.不同的征稅主體對不同納稅人的同一稅源進行的重復征稅是指（）。
a．法律性國際重復征稅
b．經(jīng)濟性國際重復征稅
c．稅制性國際重復征稅
d．政治性國際重復征稅
2.某航空公司為增值稅一般納稅人并具有國際運輸經(jīng)營資質(zhì)，2023年6月購進飛機配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款650萬元、稅額110.5萬元；開展航空服務開具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國內(nèi)運輸收入1387.5萬元、國際運輸收入288.6萬元、飛機清洗消毒收入127.2萬元。該公司6月應繳納的增值稅為（）。
a．34.2萬元
b．50.54萬元
c．62.8萬元
d．68.21萬元
3.甲企業(yè)為小汽車進出口貿(mào)易公司，2023年7月進口2輛小汽車，到岸價格30萬美元，當月外匯中間價1美元=6.2元人民幣，關稅稅額10萬元，小汽車適用增值稅率17%，消費稅率5%。則甲企業(yè)應納進口環(huán)節(jié)增值稅（）萬元。
a．35.95
b．35.07
c．36.32
d．34.53
4.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年1月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元、稅額8.5萬元；將該批木材運往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務局代開的小規(guī)模納稅人運輸業(yè)專用發(fā)票注明運費1萬元、稅額0.03萬元，支付不含稅委托加工費5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。乙企業(yè)當月應代收代繳的消費稅為（）。
a．2.62萬元
b．2.67萬元
c．2.89萬元
d．2.95萬元
5.關于消費稅的納稅義務發(fā)生時間，下列各項中正確的是（）。
a．自產(chǎn)自用的應稅消費品，為移送使用的當天
b．進口的應稅消費品，為取得進口貨物的當天
c．委托加工的應稅消費品，為支付加工費的當天
d．采取預收款方式銷售的應稅消費品，為收到預收款的當天
6.下列選項中，應征增值稅的項目是（）。
a．餐廳銷售的飲料、食品等
b．電信公司提供電信服務的同時贈送手機
c．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的商品房
d．商場收取的會員費收入
7.下列關于金融業(yè)務營業(yè)稅計稅營業(yè)額的表述中，錯誤的是（）。
a．保險公司辦理初保業(yè)務，以被保險人收取的全部保險費減去相應的費用后為營業(yè)額
b．金融機構從事外匯買賣的業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額
c．金融機構將吸收的存款貸與他人使用，以貸款利息收入為營業(yè)額
d．金融經(jīng)紀業(yè)務以手續(xù)費（傭金）類的全部收入為營業(yè)額
8.某房地產(chǎn)公司2023年6月自建一棟商業(yè)樓，建成后對外銷售，建筑成本為400萬元（無同類建筑勞務的平均價格），當?shù)氐某杀纠麧櫬蕿?0%，取得銷售收入600萬元。該房地產(chǎn)公司當月應繳納營業(yè)稅為（）萬元。
a．13.61
b．43.61
c．30
d．43.2
9.位于市區(qū)的某公司2023年12月應繳納增值稅170萬元，實際繳納增值稅210萬元（包括繳納以前年度欠繳的增值稅40萬元）。當月因享受增值稅先征后退政策，獲得增值稅退稅60萬元。則該公司當月應繳納的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加合計為（）萬元。
a．18
b．20.4
c．21
d．25.2
10.某企業(yè)海運進口一批貨物，海關審定的貨價折合人民幣2000萬元，運費折合人民幣10萬元，保險費無法查明，該批貨物進口關稅稅率為5%，則應納進口環(huán)節(jié)關稅（）萬元。
a.100
b.100.8
c.110
d.110.8
11.下列生產(chǎn)或開采的資源產(chǎn)品中，不征收資源稅的是（）。
a．鹵水
b．以未稅原煤加工的洗選煤
c．地面抽采的煤層氣
d．與原油同時開采的天然氣
12.某工業(yè)企業(yè)2023年轉(zhuǎn)讓一幢新建辦公樓取得收入5000萬元，該辦公樓建造成本和準予扣除的開發(fā)費用共計3700萬元，繳納與轉(zhuǎn)讓辦公樓相關的稅金277.5萬元（其中印花稅2.5萬元）。該企業(yè)應繳納土地增值稅（）萬元。
a．96.75
b．97.50
c．306.75
d．307.50
13.下列房產(chǎn)中，免征房產(chǎn)稅的是（）。
a．國家機關、人民團體、軍隊出租的房產(chǎn)
b．公園里由照相館使用的房產(chǎn)
c．個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)
d．個人所有的臨街商鋪
14.下列各項關于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅規(guī)定的說法中，錯誤的是（）。
a．經(jīng)濟落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%
b．城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別稅額，每個幅度稅額的差距為20
c．房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，在商品房出售前納稅確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局根據(jù)實際情況，給予減征或免征
d．納稅人新征用的耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅
15.下列關于契稅優(yōu)惠政策的表述中，正確的是（）。
a．某居民投資購買了一宗用于建造幼兒園的土地，可以免征契稅
b．某退休林場工人到某山區(qū)購買了一片荒丘用于開荒造林，應減半繳納契稅
c．某縣城國有企業(yè)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，應按1%優(yōu)惠稅率繳納契稅
d．某居民購買一套86平方米的普通住房作為家庭唯一住房，可減按1%稅率繳納契稅
16.下列各項中，可以按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅的是（）。
a．軍事設施占用耕地
b．養(yǎng)老院占用耕地
c．農(nóng)村居民占用耕地新建住宅
d．飛機跑道占用耕地
17.某貿(mào)易公司進口20輛小轎車，海關審定的關稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售11輛，取得不含稅銷售收入385萬元；3輛企業(yè)自用，2輛用于投資，1輛用于捐贈。該公司應納車輛購置稅（）萬元。（小轎車關稅稅率30%，消費稅稅率為9%）
a．17.43
b．17.86
c．10.50
d．10.71
18.2023年某漁業(yè)公司擁有捕撈船5艘，每艘凈噸位200噸，其他漁業(yè)船舶5艘，每艘凈噸位400噸，非機動船2艘，每艘凈噸位500噸。2023年8月10日購置非機動駁船2艘，每艘凈噸位600噸，購置養(yǎng)殖船1艘，凈噸位2000噸，所購船舶均在9月15日取得登記證書。所在省車船稅計稅標準為凈噸位200噸以下（含200噸）的，每噸3元，201噸以上2000噸以下的，每噸4元。2023年該漁業(yè)公司應繳納車船稅（）元。
a.8800
b.9600
c.10400
d.90400
19.2023年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金8500元。甲公司5月份應補繳印花稅（）元。
a．7.5
b．8.5
c．9.5
d．12.5
20.下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅征稅對象的是（）。
a.居民企業(yè)來源于境內(nèi)、境外的所得
b.非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得
c.非居民企業(yè)來源于中國境外的，與所設機構沒有實際聯(lián)系的所得
d.在中國設立機構、場所的非居民企業(yè)，取得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得
21.下列關于企業(yè)所得稅收入確認時間表述，錯誤的是（）。
a．預收款方式銷售，收到預收款時確認收入
b．轉(zhuǎn)讓股權收入應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)
c．利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認
d．租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認
22.某教授2023年8月因其編著的小說出版，獲得稿酬9000元，2023年9月將該小說手稿公開拍賣獲得收入5000元，該教授共應納個人所得稅（）元。
a．1952
b．1288
c．1566.4
d．1808
23.按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的轉(zhuǎn)讓定價方法是（）。
a．交易凈利潤法
b．利潤分割法
c．成本加成法
d．再銷售價格法
24.某企業(yè)擬對境外a國或b國擴張業(yè)務，在境外開設工廠，提供境內(nèi)所需的原材料。在其他條件基本相似的情況下，a國所得稅稅率是30%，b國所得稅稅率是40%，財務部建議選擇在a國設立工廠，該項選擇符合（）的稅務優(yōu)惠籌劃。
a．利用分劈技術
b．利用稅率差異
c．利用稅收抵免
d．利用稅收扣除
二、多項選擇題（本題型共14小題，每小題1.5分，共21分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）
1.稅法的基本原則包括（）。
a．法律優(yōu)位原則
b．稅法公平原則
c．稅收效率原則
d．實質(zhì)課稅原則
2.下列項目中屬于免征增值稅的有（）。
a．安置殘疾人的單位提供應稅服務
b．試點納稅人提供技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)服務
c．試點納稅人提供的離岸服務外包業(yè)務
d．中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務
3.下列各項中，符合消費稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有（）。
a．賒銷的應稅消費品，為移送貨物的當天
b．自產(chǎn)自用的應稅消費品，為移送使用的當天
c．采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品當天
d．委托加工的應稅消費品，為支付加工費的當天
4.下列關于消費稅納稅地點的闡述，正確的有（）。
a．贈送他人應稅消費品，向受贈地主管稅務機關申報納稅
b．委托加工的應稅消費品（除受托人為個體經(jīng)營者或個人外），受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅
c．進口的應稅消費品，進口人或代理人向報關地海關申報納稅
d．委托外地代銷自產(chǎn)應稅消費品的，向代銷地稅務機關申報納稅
5.下列關于城市維護建設稅的表述中，正確的有（）。
a．對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅，一律不予退（返）還
b．納稅人違反“三稅”有關稅法規(guī)定而加收的滯納金和罰款，是稅務機關對納稅人違法行為的經(jīng)濟制裁，不作為城建稅的計稅依據(jù)
c．對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅
d．城市維護建設稅按實際繳納的“三稅”稅額計征，不隨“三稅”的法定減免而減免
6.下列屬于關稅法定免稅貨物的有（）。
a．企業(yè)取得關稅稅額為40元的一票貨物
b．具有商業(yè)價值的貨樣
c．外國政府無償贈送的物資
d．殘疾人專用品
7.下列有關資源稅稅收優(yōu)惠的表述中，正確的有（）。
a．對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%
b．對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征30%
c．對深水油氣田資源稅減征30%
d．對油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅8.下列情形中，納稅人應當進行土地增值稅清算的有（）。
a．直接轉(zhuǎn)讓土地使用權的
b．整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的
c．房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工并完成銷售的
d．取得銷售（預售）許可證2年仍未銷售完的
9.根據(jù)房產(chǎn)稅的相關規(guī)定，下列房產(chǎn)中，免征房產(chǎn)稅的有（）。
a．保險公司的房產(chǎn)
b．實行差額預算管理的事業(yè)單位自用的房產(chǎn)
c．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的尚未出售的商品房
d．事業(yè)單位出租的房產(chǎn)
10.根據(jù)企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應作為長期待攤費用的有（）。
a．租入固定資產(chǎn)的改建支出
b．長期借款的利息支出
c．固定資產(chǎn)的大修理支出
d．已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
11.國際稅收協(xié)定中，下列機構場所，屬于“常設機構”的有（）。
a．專為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設施
b．既用于儲存貨物同時也兼營商品銷售的設施
c．持續(xù)建設1年的建筑工地
d．專為本企業(yè)進行其它準備性或輔助性活動的目的所設的固定營業(yè)場所
12.下列各項所得中，屬于個人所得稅免稅項目的有（）。
a．離退休人員取得的工資
b．個人取得的國債利息收入
c．外籍個人以現(xiàn)金形式取得的住房補貼
d．外籍個人以實報實銷形式取得的伙食補貼
13.稅務機關實施的下列具體行政行為中，屬于稅務行政處罰的有（）。
a．罰款
b．收繳發(fā)票
c．沒收違法所得
d．停止出口退稅權
14.某鋼鐵公司2023年7月購進一臺銑床并在當月投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元、稅額17萬元，同時購進多套備用件，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款2萬元、稅額0.34萬元。公司預計2014－2023年將連續(xù)虧損?，F(xiàn)公司擬對該固定資產(chǎn)進行稅收籌劃，下列建議正確的有（）。
a．適當延長折舊年限
b．將備用件計入固定資產(chǎn)原值
c．從2023年12月開始計提折舊
d．將增值稅進項稅額計入固定資產(chǎn)原值
三、計算回答題（本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計算的，要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。）
1.某外貿(mào)進出口公司經(jīng)營各種進出口貨物，2023年10月份發(fā)生以下業(yè)務：
（1）進口辦公設備500臺，每臺進口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關運回本單位，支付運輸公司（一般納稅人）不含稅運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。
（2）當月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，本公司辦公自用20臺，向某基金會捐贈2臺。另支付銷貨不含稅運輸費1.3萬元（收到了一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票）。
（3）從某縣竹藤制品廠（一般納稅人）收購一批竹藤制品，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計為93.6萬元，當月出口，出口離岸價格為120萬元。
（4）從國內(nèi)購進布料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款6萬元，增值稅1.02萬元，委托加工成工藝臺布，支付加工費1萬元，并取得加工企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，當月全部出口，出口離岸價格10萬元。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
（1）計算出口竹藤制品應退增值稅（退稅率13%）。
（2）計算進口貨物應納增值稅（假設進口關稅稅率為15%）。
（3）計算當月應向稅務機關交納的增值稅。
（4）計算出口加工的工藝臺布應退增值稅（布料、工藝臺布的退稅率均為11%）。
2.（本題可以選用英文解答，如選用英文解答，需全部使用英文，答題正確加5分，最高得分11分。）某白酒生產(chǎn)企業(yè)（下稱“甲企業(yè)”）為增值稅一般納稅人，2023年7月發(fā)生以下業(yè)務：
（1）向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費50萬元、優(yōu)質(zhì)費10萬元、其他價外費用10萬元；
（2）提供10萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費稅；
（3）委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價100元通過非獨立核算門市部銷售完畢；將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類散裝藥酒的不含稅銷售價為每公斤120元。
（說明：藥酒的消費稅稅率為10%，白酒的消費稅稅率為20%加0.5元/500克）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
（1）計算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應繳納消費稅。
（2）計算乙企業(yè)已代收代繳消費稅。
（3）計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應繳納消費稅。
（4）計算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應繳納消費稅。
3.李某是一位知名作家，2023年取得以下收入：
（1）3月出版一部小說取得稿費50000元。
（2）7月將境內(nèi)一處住房出租，租賃期限1年，月租金4000元，當月發(fā)生修繕費1200元（不考慮其他稅費）。
（3）8月應邀出國訪問期間，舉辦明清文學歷史講座，國外主辦單位支付酬金2000美元，境外繳納個人所得稅80美元（外匯牌價1∶6.1）。
（4）9月份將國內(nèi)上市公司的股票對外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入50000元，原購入價45000元。
（5）12月，通過滬港通購買香港聯(lián)交所上市的某只非h股，取得股息、紅利60000元，該非h股所在國已就該股息所得預提6000元個人所得稅稅款，并提供相關扣稅憑證。
（說明：流轉(zhuǎn)稅除提示要求計算外，上述業(yè)務均忽略不計算）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
（1）計算李某2023年稿酬所得應繳納的個人所得稅。
（2）計算李某2023年7月出租住房應繳納的個人所得稅。
（3）計算李某2023年舉辦講座取得的酬金應在我國繳納的個人所得稅。
（4）計算李某2023年股票轉(zhuǎn)讓所得應繳納的個人所得稅。
（5）計算李某2023年通過滬港通購買香港聯(lián)交所非h股取得的股息、紅利所得應繳納的個人所得稅。
4.某市一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，2023年發(fā)生業(yè)務如下：
（1）通過競拍取得一宗土地使用權，支付價款、稅費合計6000萬元，本年度占用80%開發(fā)寫字樓。
（2）開發(fā)期間發(fā)生開發(fā)成本4000萬元。
（3）發(fā)生管理費用2800萬元、銷售費用1600萬元、利息費用400萬元（其中300萬元是向銀行貸款產(chǎn)生的利息支出，100萬元是向其他企業(yè)借款產(chǎn)生的利息支出，無法按開發(fā)項目分攤）。
（4）9月份該寫字樓竣工驗收，10-12月，房地產(chǎn)開發(fā)公司將寫字樓總面積的3/5直接銷售，銷售合同記載取得收入為12000萬元。12月，該房地產(chǎn)開發(fā)公司的建筑材料供應商催要材料價款，經(jīng)雙方協(xié)商，房地產(chǎn)開發(fā)公司用所開發(fā)寫字樓的1/5抵償材料價款4000萬元。剩余的1/5公司轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)自用。
（注：當?shù)卣?guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)時發(fā)生的開發(fā)費用準予扣除的比例為10%，企業(yè)采用不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出的方式計算利息支出。）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
（1）計算公司繳納土地增值稅時應扣除的取得土地使用權的金額。
（2）計算公司繳納土地增值稅時應扣除的開發(fā)成本的金額。
（3）計算公司繳納土地增值稅時應扣除的開發(fā)費用。
（4）計算公司繳納土地增值稅時應扣除的稅金及附加。
（5）計算公司繳納土地增值稅時應扣除的其他扣除項目。
（6）計算公司應繳納的土地增值稅。
四、綜合題（本題型共2小題，第1小題15分，第二小題16分，共31分。涉及計算的，要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。）1.某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營白酒生產(chǎn)和銷售、出口業(yè)務，2023年11月份和12月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）11月5日，從某種植公司購進玉米100噸，總價款30萬元，取得了農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；11月12日，從國內(nèi)購進修理配件，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額280萬元、增值稅稅額47.6萬元，取得一般納稅人的稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明運費12萬元，雜費1萬。
（2）11月25日，出口自產(chǎn)高檔糧食白酒1噸，出口離岸價格16萬元，已經(jīng)按規(guī)定納稅申報。
（3）12月5日，進口原材料一批，支付給國外買價120萬元，包裝材料8萬元，到達我國海關以前的運輸裝卸費3萬元、保險費13萬元，支付進口關稅14.40萬元。從海關運往企業(yè)所在地支付，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明運費7萬元。
（4）12月進口兩臺電子釀酒機械設備自用，支付給國外的買價為60萬元，相關稅金3萬元，支付到達我國海關以前的裝卸費、運輸費6萬元，保險費2萬元，支付進口關稅7.10萬元。
（5）12月國內(nèi)購進一批原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額300萬元、增值稅稅額51萬元，另支付購貨運輸費用12萬元、裝卸費用3萬元，未取得增值稅專用發(fā)票；當月將30%用于企業(yè)職工食堂。
（6）12月將單位用過一年的舊機器出售，取得含稅收入10萬元，該機器原值20萬元，已提折舊1萬元，開具普通發(fā)票。
（7）12月1日將自產(chǎn)a型白酒130噸賒銷給境內(nèi)某代理商，約定12月15日付款，15日企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額2340萬元、增值稅稅額397.8萬元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬元支付給企業(yè)。
（8）12月12日銷售自產(chǎn)a型白酒10噸給本企業(yè)關系戶，以成本價核算取得銷售金額80萬元。
（9）12月25日，企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生雪災，購進的玉米質(zhì)量發(fā)生異變不能使用，成本為15萬元；12月28日，前期購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品由于管理不善被盜，賬面成本為2.58萬元（假定為自行運輸，不涉及運費）。
其他相關資料：①糧食白酒比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤；②白酒成本利潤率10%；③退稅率13%；④相關票據(jù)在有效期內(nèi)均通過主管稅務機關認證。
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù):（1）計算企業(yè)11月份應退的增值稅。
（2）計算企業(yè)11月份留抵的增值稅。
（3）計算企業(yè)12月進口原材料應繳納的增值稅。
（4）計算企業(yè)12月進口機械設備應繳納的增值稅。
（5）計算企業(yè)12月銷售舊機器的增值稅。
（6）計算企業(yè)12月銷售a型白酒的銷項稅額。
（7）計算企業(yè)12月應向稅務機關繳納的增值稅。
（8）計算企業(yè)12月應向稅務機關繳納的消費稅。
2.位于市區(qū)的某設備生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年全年主營業(yè)務收入為6000萬元，其他業(yè)務收入1800萬元，營業(yè)外收入800萬元，主營業(yè)務成本3500萬元，其他業(yè)務成本500萬元，營業(yè)外支出600萬元，營業(yè)稅金及附加320萬元，銷售費用900萬元，管理費用700萬元，財務費用180萬元，投資收益1000萬元。當年發(fā)生的部分業(yè)務如下：（1）實際發(fā)放職工工資1500萬元（已計入成本、費用），含向本企業(yè)安置的8名殘疾人員支付的工資薪金36萬元。
（2）發(fā)生職工福利費支出220萬元，撥繳工會經(jīng)費24萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出40萬元。
（3）發(fā)生廣告費支出500萬元，以前年度累計結轉(zhuǎn)至本年的廣告費扣除額為200萬元。發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務有關的業(yè)務招待費支出80萬元。
（4）經(jīng)國務院批準，取得省財政廳財政補貼款100萬元并已全額計入“營業(yè)外收入”，省政府文件要求該資金專門用于某項生產(chǎn)技術的研發(fā)，企業(yè)對該資金及支出單獨進行核算，當年尚未使用該資金。
（5）向境內(nèi)非關聯(lián)公司支付與經(jīng)營有關的擔保費50萬元，另支付不超過金融機構同期同類貸款利率計算的借款利息30萬元。
（6）用自產(chǎn)設備對外投資，設備成本120萬元，市場不含稅銷售價格為200萬元，該項業(yè)務具有商業(yè)實質(zhì)，但企業(yè)未將該項業(yè)務反映在賬務處理中。
（7）營業(yè)外支出600萬元中，包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款150萬元。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
（1）計算業(yè)務（1）應調(diào)整的應納稅所得額。
（2）計算業(yè)務（2）應調(diào)整的應納稅所得額。
（3）計算業(yè)務（3）應調(diào)整的應納稅所得額。
（4）計算業(yè)務（4）應調(diào)整的應納稅所得額。
（5）計算業(yè)務（5）應調(diào)整的應納稅所得額。
（6）計算業(yè)務（6）對會計利潤和應納稅所得額的影響。
（7）計算業(yè)務（7）應調(diào)整的應納稅所得額。
（8）計算該企業(yè)2023年全年的應納稅所得額。
（9）計算該企業(yè)2023年應納的企業(yè)所得稅。
2023年注冊會計師全國統(tǒng)一考試——專業(yè)階段考試《稅法》參考答案及解析
一、單項選擇題
1.【答案】b【解析】經(jīng)濟性國際重復征稅是指不同的征稅主體對不同納稅人的同一稅源進行的重復征稅。
2.【答案】a【解析】國際運輸服務，適用增值稅零稅率；飛機清洗消毒服務屬于物流輔助服務，稅率為6%。該公司6月應繳納的增值稅＝1387.5÷（1＋11%）×11%＋127.2÷（1＋6%）×6%－110.5＝34.2（萬元）
3.【答案】b【解析】甲企業(yè)進口環(huán)節(jié)應納增值稅=（關稅完稅價格+關稅）÷（1－消費稅稅率）×17%=（30×6.2+10）÷（1－5%）×17%=35.07（萬元）
4.【答案】d【解析】木制一次性筷子從價計征消費稅，委托加工環(huán)節(jié)，應代收代繳的消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率，其中，組價＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）。甲企業(yè)支付的運費1萬元應計入材料成本中。乙企業(yè)當月應代收代繳的消費稅＝（50＋1＋5）÷（1－5%）×5%＝2.95（萬元）
5.【答案】a【解析】選項b，進口的應稅消費品，為報關進口的當天；選項c，委托加工的應稅消費品，為納稅人提貨的當天；選項d，采取預收款當時銷售的應稅消費品，為發(fā)出應稅消費品的當天。
6.【答案】b【解析】選項a，餐廳銷售飲料屬于提供餐飲服務，屬于營業(yè)稅的征稅范圍；選項b，提供電信服務按電信業(yè)征增值稅，銷售手機按銷售貨物征增值稅；選項c，應征收營業(yè)稅；選項d，增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。
7.【答案】a【解析】保險公司辦理初保業(yè)務，應該是以收取的全部保費為營業(yè)額。
8.【答案】b【解析】自建建筑物銷售的，按照建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)繳納兩道營業(yè)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅=400×（1+10%）÷（1－3%）×3%=13.61（萬元），銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=600×5%=30（萬元），該房地產(chǎn)公司當月應繳納營業(yè)稅=13.61+30=43.61（萬元）
9.【答案】d【解析】城建稅、教育費附加及地方教育附加的計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的“三稅”。對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加，一律不退（返）還。應繳納的城建稅、教育費附加、地方教育附加合計=210×（7%+3%+2%）=25.2（萬元）
10.【答案】b【解析】進口貨物保險費無法確定或未實際發(fā)生，按“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。完稅價格=（2000+10）×（1+3‰）=2016.03（萬元）；關稅=2016.03×5%=100.8（萬元）。
11.【答案】c【解析】選項c，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。鹵水為液體鹽，以未稅原煤加工的洗選煤屬于資源稅的征稅范圍，專門開采或者與原油同時開采的天然氣屬于資源稅征稅范圍，選項a、b、d均需要繳納資源稅。
12.【答案】c【解析】扣除項目金額＝3700+277.5＝3977.5（萬元），土地增值額＝5000－3977.5＝1022.5（萬元），增值率＝1022.5÷3977.5×100%≈25.71%，適用稅率為30%，應納土地增值稅＝1022.5×30%＝306.75（萬元）（注：非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的印花稅可以作為稅金項目單獨扣除）。
13.【答案】c【解析】選項a，國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；選項b，公園自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，公園內(nèi)附設的營業(yè)單位使用的房產(chǎn)應照章征收房產(chǎn)稅；選項d，臨街商鋪屬于營業(yè)用房，要繳納房產(chǎn)稅。
14.【答案】d【解析】納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。
15.【答案】d【解析】選項a，沒有免征契稅的規(guī)定；選項b，承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；選項c，按照國家房改政策出售給本單位職工的，如屬職工首次購買住房，均可免征契稅。
16.【答案】c【解析】選項a，軍事設施占用耕地，免稅；選項b，養(yǎng)老院占用耕地，免稅；選項d，飛機跑道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。
17.【答案】d【解析】該公司應繳納車輛購置稅＝3×（25＋25×30%）÷（1－9%）×10%＝10.71（萬元）
18.【答案】a【解析】捕撈船、非機動船和養(yǎng)殖船免稅，非機動駁船按照船舶稅額的50%計算。應納車船稅=5×400×4+2×600×4÷12×4×50%=8800（元）
19.【答案】b【解析】財產(chǎn)租賃合同的印花稅稅率為千分之一。應補繳印花稅＝（5000＋8500）×1‰－5＝8.5（元）
20.【答案】c【解析】居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，來源于中國境外的，與所設機構沒有實際聯(lián)系的所得不屬于我國企業(yè)所得稅的征稅對象。
21.【答案】a【解析】選項a，采取預收款方式銷售的，在發(fā)出商品時確認收入。
22.【答案】d【解析】小說手稿拍賣所得按照特許權使用費所得征收個人所得稅。個人所得稅=9000×（1－20%）×20%×（1－30%）+5000×（1－20%）×20%=1808（元）
23.【答案】a【解析】按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的轉(zhuǎn)讓定價方法是交易凈利潤法。
24.【答案】b【解析】利用稅率差異籌劃，是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的稅務籌劃方法。
二、多項選擇題
1.【答案】bcd【解析】選項a，屬于稅法的適用原則。
2.【答案】bcd【解析】選項a，殘疾人個人提供應稅服務，免征增值稅。安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。
3.【答案】bc【解析】選項a，賒銷的應稅消費品，為合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天；選項d，委托加工應稅消費品，為納稅人提貨當天。
4.【答案】bc【解析】贈送他人應稅消費品，向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關納稅；委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品，于銷售后向機構所在地或居住地主管稅務機關納稅。
5.【答案】abc【解析】城市維護建設稅按實際繳納的“三稅”稅額計征，隨“三稅”的法定減免而減免。
6.【答案】ac【解析】選項a，屬于關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，應當免稅；選項b，無商業(yè)價值的貨樣才能免稅，所以不選；選項d，殘疾人專用品屬于特定減免。
7.【答案】acd【解析】對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。
8.【答案】abc【解析】符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅的清算：（1）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權的。選項d，取得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算。
9.【答案】bc【解析】選項a，保險公司沒有免征房產(chǎn)稅的優(yōu)惠；選項d，事業(yè)單位自用房產(chǎn)才免稅，出租需要納稅。
10.【答案】acd【解析】企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他應當作為長期待攤費用的支出。
11.【答案】bc【解析】締約國一方企業(yè)在締約國另一方僅由于倉儲、展覽、采購及信息收集等活動的目的設立的具有準備性或輔助性的固定場所，不應被認定為常設機構，因此a、d不屬于常設機構。選項b，如果某固定場所既從事不構成常設機構的活動，也從事構成常設機構的活動，則應視其構成常設機構，并對這兩項營業(yè)活動的所得合并征稅；選項c，建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監(jiān)督管理活動，連續(xù)六個月以上的，可以作為常設機構。
12.【答案】abd【解析】外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼可以免稅，現(xiàn)金形式取得的不能免稅。
13.【答案】acd【解析】稅務行政處罰主要有：（1）罰款；（2）沒收財務非法所得；（3）停止出口退稅權。
14.【答案】ab【解析】企業(yè)在虧損期間購置固定資產(chǎn)，應盡可能多地將相關費用計入固定資產(chǎn)原值，使這些費用通過折舊的方式在以后年度實現(xiàn)；虧損企業(yè)的折舊年限可適當延長，以便將折舊費用在更長的周期中攤銷。
三、計算回答題
1.【答案】（1）出口竹藤制品應退增值稅＝93.6÷（1+17%）×13%=10.4（萬元）
（2）進口貨物應納增值稅＝1×（1＋15%）×500×17%＝97.75（萬元）
（3）該企業(yè)當月應向稅務機關交納的增值稅當月銷項稅額＝（400+2）×[1.8÷（1＋17%）]×17%＝105.14（萬元）
當月進項稅額＝（97.75+9×11%）+1.3×11%=98.88（萬元）
當月應納增值稅＝105.14－98.88＝6.26（萬元）
（4）出口加工的工藝臺布應退增值稅＝6×11%+1×11%＝0.77（萬元）
2.【答案】（1）計算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應繳納消費稅=（200+50+10+10）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（萬元）
（2）計算乙企業(yè)已代收代繳消費稅=（10+1）÷（1－10%）×10%=1.22（萬元）
（3）計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應繳納消費稅=1800×100÷10000×10%=1.80（萬元）
（4）甲企業(yè)分給職工散裝藥酒不繳納消費稅。
【英文答案】（1）the amount of con sumption tax pay able for selling white wine to the specialty store in this month for company a=（200+50+10+10）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（ten thousand rmb）
（2） the amount of con sumption tax collected and remitted by company b=（10+1）÷（1－10%）×10%=1.22（ten thousand rmb）
（3）the amount of con sumption tax pay able of the bottled medicinal liquor in this month for company a=1800×100÷10000×10%=1.80（ten thousand rmb）
（4）it is exempt from consumption tax，when company a distributes their medicinal liquor in bulk to their staff members.
3.【答案】（1）稿酬納稅應由出版社扣繳稅款＝50000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝5600（元）
（2）7月取得的租賃所得應繳納個人所得稅＝（4000－800－800）×10%＝240（元）
（3）8月境外講座應在我國納稅，可抵免限額以內(nèi)的境外已納稅款＝2000×6.1×（1－20%）×20%＝1952（元）應在國內(nèi)補交個人所得稅＝1952－80×6.1＝1464（元）
（4）個人將境內(nèi)上市公司股票再轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅。
（5）通過滬港通購買香港聯(lián)交所非h股取得的股息、紅利所得應納個人所得稅＝60000×20%－6000＝6000（元）
【提示】內(nèi)地個人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市的非h股取得的股息紅利，由中國結算按照20%的稅率代扣個人所得稅。個人投資者在國外已繳納的預提稅，可持有效扣稅憑證到中國結算的主管稅務機關申請稅收抵免。
4.【答案】（1）可以扣除的取得土地使用權所支付的金額＝6000×80%×（4÷5）＝3840（萬元）
（2）可以扣除的開發(fā)成本＝4000×（4÷5）＝3200（萬元）
（3）可以扣除的開發(fā)費用＝（3840＋3200）×10%＝704（萬元）
（4）轉(zhuǎn)讓寫字樓共應確認銷售收入＝12000＋4000＝16000（萬元）可以扣除的稅金及附加＝16000×5%×（1＋7%＋3%＋2%）＝896（萬元）
（5）其他扣除金額＝（3840＋3200）×20%＝1408（萬元）
（6）扣除項目金額總計＝3840＋3200＋704＋896＋1408＝10048（萬元）
增值額＝16000－10048＝5952（萬元）
增值率＝5952÷10048×100%＝59.24%，適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。
銷售寫字樓應繳納土地增值稅＝5952×40%－10048×5%＝1878.4（萬元）
【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用開發(fā)的寫字樓對外抵債，按視同銷售處理。
四、綜合題
1.【答案】（1）計算企業(yè)11月份應退的增值稅：進項稅＝30×13%＋47.6＋12×11%＝52.82（萬元）免抵退不得免征和抵扣稅額＝16×（17%－13%）＝0.64（萬元）
應納增值稅＝0－（52.82－0.64）＝－52.18（萬元）
免抵退稅額＝16×13%＝2.08（萬元）
當期應納稅額絕對值大于免抵退稅額，所以退稅額＝2.08（萬元）
（2）企業(yè)11月份留抵下期抵扣稅額＝52.18－2.08＝50.1（萬元）
（3）企業(yè)12月進口原材料應繳納的增值稅＝（120＋8＋3＋13＋14.4）×17%＝26.93（萬元）
（4）企業(yè)12月進口機械設備應繳納的增值稅＝（60＋3＋6＋2＋7.10）×17%＝13.28（萬元）
（5）企業(yè)12月銷售舊設備的增值稅＝10÷（1＋17%）×17%＝1.45（萬元）
（6）企業(yè)12月銷售a型白酒的銷項稅額＝397.8＋8÷（1＋17%）×17%＋10×397.8÷130＝429.56（萬元）
（7）本期可以抵扣的進項稅＝26.93＋13.28＋7×11%＋51×（1－30%）－2.58÷（1-13%）×13%＝76.29（萬元）
應納增值稅＝429.56＋1.45－76.29－50.1＝304.62（萬元）
（8）企業(yè)12月應向稅務機關繳納的消費稅＝（130×2000×0.5＋10×2000×0.5）÷10000＋（2340＋8÷1.17＋2340÷130×10）×20%＝519.37（萬元）
2.【答案】（1）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。業(yè)務（1）應調(diào)減應納稅所得額36萬元。
（2）職工福利費稅前扣除限額＝1500×14%＝210（萬元），實際支出220萬元，應調(diào)增應納稅所得額＝220－210＝10（萬元）
工會經(jīng)費稅前扣除限額＝1500×2%＝30（萬元），實際撥繳24萬元，準予全額扣除，不需要進行調(diào)整。
職工教育經(jīng)費稅前扣除限額＝1500×2.5%＝37.5（萬元），實際發(fā)生40萬元，應調(diào)增應納稅所得額＝40－37.5＝2.5（萬元）業(yè)務
（2）應調(diào)增的應納稅所得額＝10＋2.5＝12.5（萬元）
（3）廣告費稅前扣除限額＝（6000＋1800＋200）×15%＝1200（萬元），實際發(fā)生500萬元未超過扣除限額，準予全額扣除；以前年度累計結轉(zhuǎn)至本年的廣告費扣除額200萬元，也可以在本年扣除，應納稅調(diào)減200萬元。
業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%＝80×60%＝48（萬元），銷售收入的5‰＝（6000＋1800＋200）×0.005＝40（萬元），業(yè)務招待費稅前扣除限額為40萬元，實際發(fā)生額為80萬元，應做納稅調(diào)增40萬元。
業(yè)務（3）應調(diào)減的應納稅所得額＝200－40＝160（萬元）
（4）企業(yè)取得國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金屬于不征稅收入，在計算應納稅所得額時可以從收入總額中減除，所以業(yè)務（4）應調(diào)減應納稅所得額100萬元。
（5）支付與經(jīng)營有關的擔保費以及不超過銀行同期貸款利率的利息都是可以稅前扣除的，不需要做納稅調(diào)整。
（6）會計上應該確認主營業(yè)務收入200萬元，主營業(yè)務成本120萬元。應補交的增值稅＝200×17%＝34（萬元）應補交的城建及附加＝34×（7%＋3%＋2%）＝4.08（萬元）
應調(diào)整的會計利潤＝200－120－4.08＝75.92（萬元）稅收上確認的所得=75.92÷5=15.18（萬元）
業(yè)務（6）應調(diào)減應納稅所得額=75.92－15.18＝60.74（萬元）
【提示】居民企業(yè)以非貨幣性資金對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
（7）會計利潤＝6000＋1800＋800－3500－500－600－320－900－700－180＋1000＋75.92＝2975.92（萬元），捐贈限額＝2975.92×12%＝357.11（萬元），實際捐贈額為150萬元，不需要做納稅調(diào)整。
（8）該企業(yè)的應納稅所得額＝2975.92－36＋12.5－160－100－60.74＝2631.68（萬元）
（9）該企業(yè)應納的企業(yè)所得稅＝2631.68×25%＝657.92（萬元）
【第11篇】增值稅一般納稅人
【事項名稱】
增值稅一般納稅人登記
【申請條件】
增值稅納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準，或雖未超過標準但會計核算健全、能夠提供準確稅務資料。
【設定依據(jù)】
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號公布)第二條第一款、第三條第一款
【辦理材料】
【辦理地點】
1.可通過辦稅服務廳(場所)、電子稅務局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。
2.此事項可在省內(nèi)、同城通辦。
【辦理機構】
主管稅務機關
【收費標準】
不收費
【辦理時間】
即時辦結
【聯(lián)系電話】
主管稅務機關對外公開的聯(lián)系電話，可從省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。
【辦理流程】
【納稅人注意事項】
1.納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔責任。
2.文書表單可在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務局網(wǎng)站“下載中心”欄目查詢下載或到辦稅服務廳領取。
3.稅務機關提供“最多跑一次”服務。納稅人在資料完整且符合法定受理條件的前提下，最多只需要到稅務機關跑一次。
4.納稅人使用符合電子簽名法規(guī)定條件的電子簽名，與手寫簽名或者蓋章具有同等法律效力。
5.年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額。
6.財政部、國家稅務總局規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。
7.納稅人應在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份(季度)所屬申報期結束后15日內(nèi)辦理增值稅一般納稅人登記或者選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的手續(xù);未按規(guī)定時限辦理的，應在收到《稅務事項通知書》后5日內(nèi)向主管稅務機關辦理相關手續(xù);逾期未辦理的，自通知時限期滿的次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至辦理相關手續(xù)為止。
8.可不辦理增值稅一般納稅人登記的特殊規(guī)定是指：應稅銷售額超過規(guī)定標準的自然人不辦理增值稅一般納稅人登記;非企業(yè)性單位、年應稅銷售額超過規(guī)定標準且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
9.稅務機關核對后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人登記表》可以作為納稅人成為增值稅一般納稅人的憑據(jù)。
10.納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
11.對稅收遵從度低的一般納稅人，主管稅務機關可以實行納稅輔導期管理。
12.從事成品油銷售的加油站、航空運輸企業(yè)、電信企業(yè)總機構及其分支機構，一律由主管稅務機關登記為增值稅一般納稅人。
關于“增值稅一般納稅人登記”的稅務資訊到這里就要結束了，下篇預告：
選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明
【第12篇】增值稅一般納稅人認定通知書
一般納稅人認定標準，銷售額是多少？
根據(jù)相關政策規(guī)定，需要轉(zhuǎn)為一般納稅人的標準是：
1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人或以該業(yè)務為主的，年應征增值稅銷售額超過50萬元；
2、年應稅服務銷售額超過500萬元的納稅人；
3、其他行業(yè)年應稅銷售額超過80萬元。
未超過小規(guī)模納稅人標準的是否可以成為一般納稅人？
根據(jù)財政部 國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四條規(guī)定：年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
因此，未超過小規(guī)模納稅人標準，但會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以申請成為一般納稅人。
如何知道一個企業(yè)是不是一般納稅人？
四川省網(wǎng)上辦稅服務廳上可以通過查詢了解一個企業(yè)是不是一般納稅人。進入網(wǎng)站，輸入納稅人識別號和納稅人名稱即可查詢。
一般納稅人是否可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第三十三條規(guī)定：除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
因此，企業(yè)申請一般納稅人時要慎重，一旦成為一般納稅人，再想轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人，就轉(zhuǎn)不回來了。
連續(xù)12個月累計銷售額如何理解？
根據(jù)《國家稅務總局增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務總局令第22號)第三條規(guī)定：本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
因此，連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)不是指會計年度，而是跨年度累計。比如2023年4月1日至2023年3月31日，這連續(xù)12個月就是一個經(jīng)營期。
超過小規(guī)模納稅人標準后，會自動轉(zhuǎn)為一般納稅人嗎？
當超過小規(guī)模納稅人標準后，應及時辦理增值稅一般納稅人相關手續(xù)。稅法規(guī)定，納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準應辦理一般納稅人資格登記手續(xù)而未辦理的，經(jīng)稅務機關下達稅務事項通知書后，逾期仍不辦理的，將按銷售額依照增值稅適用稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，簡稱為強轉(zhuǎn)。
什么情況下超過小規(guī)模納稅人標準也可以選擇小規(guī)模納稅人？
1、其他個人也就是我們常說的個體工商戶以外的自然人，不屬于增值稅一般納稅人；
2、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為，主要是指很少涉及或繳納增值稅，只是偶爾一次或兩次的銷售行為超過了小規(guī)模納稅人標準，這樣的單位和個體工商戶可以選擇小規(guī)模納稅人。
單位或個人超過小規(guī)模納稅人標準后，除自然人外，其他單位或個體工商戶如果需要繼續(xù)成為小規(guī)模納稅人的，需要提交申請說明，由于其判定需要稅務機關進行，所以請到辦稅服務廳提交不登記為一般納稅人的申請。
強轉(zhuǎn)納稅人如何申報？如何轉(zhuǎn)為正式一般納稅人？
納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準應辦理一般納稅人資格登記手續(xù)而逾期未辦理的，則會被強轉(zhuǎn)。強轉(zhuǎn)納稅人不登記一般納稅人資格，而是調(diào)整稅種，由小規(guī)模的3%調(diào)整至適用稅率，申報時暫時使用小規(guī)模申報表，只是稅率按照一般納稅人標準，但不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。強轉(zhuǎn)后，納稅申報期限由按季申報相應改為按月申報，而且無法在網(wǎng)廳申報，需攜帶小規(guī)模申報表(按一般納稅人稅率計稅)到辦稅服務廳手工申報。
強轉(zhuǎn)納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人后，納稅人就可以使用一般納稅人申報表，抵扣進項稅額，使用增值稅專用發(fā)票。
【第13篇】某公司為增值稅一般納稅人
由于文章標題字數(shù)限制，準確地講，這個預警指標的全稱是：增值稅一般納稅人申報表（附表一）未開票收入累計為負數(shù)。正常情況下，增值稅一般納稅人申報表未開票收入不應該產(chǎn)生負數(shù)，不過實務經(jīng)驗還是發(fā)現(xiàn)有極少數(shù)增值稅一般納稅人未開票收入產(chǎn)生負數(shù)。下面從財務分析與涉稅風險疑點分析兩個角度對這個問題進行解讀。
一、財務分析
增值稅一般納稅人申報表（附表一）未開票收入產(chǎn)生負數(shù)從財務分析的角度來看。未開票收入主要有兩種情形，一種是增值稅視同銷售中不需要開具增值稅發(fā)票的情形，還有一種是增值稅納稅義務時間發(fā)生了，但是對方暫時不需要開具發(fā)票，待對方要求開具發(fā)票或者實際付款時再開具發(fā)票，或者對方可能以后也不再需要開具發(fā)票。應大家的要求，這里順便舉幾個例子。
案例1：增值稅視同銷售不需要開具發(fā)票情形。2023年5月，某公司（一般納稅人企業(yè)）將自產(chǎn)的飲料作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為100萬元，對外銷售的不含稅價格為200萬元。
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 226萬元
貸：主營業(yè)務收入 200萬元
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 26萬元
同時結轉(zhuǎn)相關成本：
借：主營業(yè)務成本 100萬元
貸：庫存商品 100萬元
案例2：消費者不需要開具發(fā)票情形。某汽車4s店公司2023年5月銷售一批車用工具，屬于一般納稅人，含稅銷售收入226萬元，沒有開具發(fā)票，全部屬于未開票收入，成本150萬元。
借：銀行存款 226萬元
貸：主營業(yè)務收入 200萬元
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 26萬元
同時結轉(zhuǎn)相關成本：
借：主營業(yè)務成本 150萬元
貸：庫存商品 150萬元
上面案例1和案例2，由于沒有開具增值稅發(fā)票，需要在增值稅一般納稅人申報表（附表一）本期銷售情況明細未開票發(fā)票對應項目填報。
案例3：增值稅納稅義務時間已發(fā)生，但不符合企業(yè)會計準則收入確認條件情形。某公司為增值稅一般納稅人，2023年5月將生產(chǎn)的產(chǎn)品運送到外縣市分支機構用于銷售，運送產(chǎn)品不含稅價格為200萬元，成本價150萬元。
一是產(chǎn)品移送外地分支機構用于銷售時：
借：發(fā)出商品150萬元
貸：庫存商品150萬元
借：應收賬款26萬元
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
二是產(chǎn)品已銷售，取得銷售款開具發(fā)票時：
借：銀行存款226萬元
貸：應收賬款26萬元
主營業(yè)務收入200萬元。
結轉(zhuǎn)成本同上。
案例4：符合收入確認條件，增值稅納稅義務已發(fā)生，由于對方暫時不需要開具發(fā)票或者沒有支付貨款，沒有開具發(fā)票。某汽車零部件公司2023年5月銷售一批零部件給整車生產(chǎn)企業(yè)，屬于一般納稅人，含稅銷售收入226萬元，由于對方暫時未付款，沒有開具發(fā)票，成本150萬元。
一是將產(chǎn)品運送到對方收到對方簽收確認單后：
借：應收賬款 226萬元
貸：主營業(yè)務收入 200萬元
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 26萬元
同時結轉(zhuǎn)相關成本：
借：主營業(yè)務成本 150萬元
貸：庫存商品 150萬元
二是2023年9月收到對方支付貨款和開具發(fā)票時：
借：銀行存款226萬元
貸：應收賬款226萬元。
案例3和案例4，在確認增值稅銷項稅額時，由于暫時沒有開具增值稅發(fā)票，需要在增值稅一般納稅人申報表（附表一）本期銷售情況明細未開票發(fā)票對應項目填報。在實際開具發(fā)票的次月增值稅申報時，需要在未開票欄填寫對應的負數(shù)金額。
二、涉稅風險疑點分析
從上面未開票不同情形賬務處理我們可以得知。正常情況下，應該是先有未開票收入，然后才可能填寫未開票“負數(shù)”，如果一家公司從開始增值稅申報算起，增值稅未開票收入累計為負數(shù)說明多填報了未開票收入。出現(xiàn)這種情況可能的涉稅風險疑點有以下幾個方面：
1.可能存在違規(guī)填報未開具發(fā)票負數(shù)導致少繳增值稅。有的納稅人為了減輕當期增值稅繳款金額，違規(guī)填報負數(shù)，沖減當期增值稅銷項稅額或者應納稅額。
2.可能存在惡意虛開增值稅發(fā)票用未開票負數(shù)沖減，逃避繳納增值稅。一些虛開增值稅發(fā)票的企業(yè)，為了達到既對外發(fā)票又不用繳納增值稅等目的，有的就在未開票欄填寫負數(shù)對沖。
3.可能是由于增值稅稅率下調(diào)后按調(diào)整后的低稅率開具發(fā)票。這種情況涉稅風險比較小。一些企業(yè)由于前期確認了增值稅未收入，后期增值稅由于稅率下調(diào)，如果同樣金額的含稅價格未開票收入不含稅金額比原來確認的未開票收入要高，不過兩者的差額一般不會很大。按稅法規(guī)定來講，稅率下調(diào)后，稅率應按原來的適用稅率開具，實際操作中部分企業(yè)由于是含稅價格結算，如果是這種情況沒有什么稅收風險。如果合同是不含稅價格結算，應按原來的適用稅率開具發(fā)票，如果按現(xiàn)在的低稅率開具發(fā)票，存在少計增值稅銷項稅額或者應納稅額的可能。
【第14篇】某增值稅一般納稅人
今天，我們的主題是
財務工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？
增值稅一般納稅人申報表的填報!
案例
a公司于2023年11月成立，2023年6月登記為增值稅一般納稅人，a公司2023年3月底期末留抵稅額3萬元。2023年4月發(fā)生下列業(yè)務:
詳情
1、采購貨物一批，取得供貨方開具的3張13%稅率的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的金額合計100萬元，進項稅額合計13萬元，4月已經(jīng)全部認證通過;
2、銷售貨物取得銷售額226萬元，開具13%稅率的增值稅專用發(fā)票， 發(fā)票注明金額200萬元，稅額26萬元;當月開具一張16%稅率的藍字發(fā)票，發(fā)票注明金額50萬元，稅額8萬元，開具原因是2023年1月發(fā)生的一筆銷售業(yè)務，a公司在1月稅款所屬期已經(jīng)按未開具發(fā)票申報繳納增值稅;
3、a公司2023年4月提供企業(yè)管理服務取得銷售額265萬元,開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額250萬元，稅額15萬元。
4、a公司8名員工2023年4月10號出差沈陽，當月15號返回濟南，發(fā)生的往返飛機票票價與燃油費合計10900元，員工報銷時提供了注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單;
5、a公司2023年1月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，截止到2023年5月當前尚有購入寫字樓的不動產(chǎn)待抵扣進項稅額20萬元未抵扣(購入寫字樓進項稅額的40%)。
提問
根據(jù)上述業(yè)務計算a公司2023年4月份應繳納的增值稅額?如何填報2023年4月所屬期的增值稅申報表?
應繳納增值稅計算
解析
一、根據(jù)財政部、稅務總局、海關總署聯(lián)合發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2023年第39號六、納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額:
航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%
△ a公司航空旅客運輸進項稅額=10900(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%=900元
△ a公司4月可抵扣的進項稅=130000+900+200000=330900元
△ a公司4月銷項稅額=260000+150000+80000-80000=410000元
△ a公司4月應納增值稅額=410000-330900-30000=49100元
二、a公司提供的企業(yè)管理服務屬于現(xiàn)代服務業(yè)---商務輔助服務，a公司經(jīng)計算，2023年4月1日至2023年3月31日提供企業(yè)管理服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，根據(jù)財政部、稅務總局、海關總署聯(lián)合發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號第七條規(guī)定，a公司能夠享受2023年的加計抵減政策，加計抵減政策享受期從2023年4月稅款所屬期起。
當期加計抵減額=當期可抵扣進項稅額*10%
△ a公司4月加計抵減額=(130000+900+200000)*10%=33090元
三、a公司4月應納增值稅額49100元>加計抵減額33090元
應納稅額-抵減額的余額繳納增值稅
△ a公司4月應繳納增值稅=49100-33090=16010元
報表填報
來源：濱州會計群
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【第15篇】增值稅一般納稅人資格登記表
稅務局剛剛發(fā)布：150個常見涉稅風險點
來源： 稅政第一線、國家稅務總局紅河州稅務局
年末了！
150個常見涉稅風險點：一般納稅人80個，小規(guī)模納稅人70個！
一般納稅人
一、增值稅
1、存在混合銷售或兼營業(yè)務，未進行有效區(qū)分或人為將混合銷售作為兼營。
2、生產(chǎn)經(jīng)營范圍涉及多個稅率，將高稅率經(jīng)營項目使用低稅率申報。
3、既有適用簡易計稅的業(yè)務,同時有適用一般計稅方法的業(yè)務但未分開核算，計稅方法混淆不清。
4、增值稅申報收入與企業(yè)所得稅申報收入差異過大。
5、將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、集體福利、獎勵、分配給股東或投資入股、拍賣、換取其他單位和個人的非貨幣資產(chǎn)等，未視同銷售申報納稅。
6、發(fā)票開具金額大于申報金額。
7、《增值稅及附加稅費申報表（增值稅一般納稅人適用）》進項稅額轉(zhuǎn)出為負，或一般納稅人進項抵扣稅率異常。
8、《增值稅及附加稅費申報表（增值稅一般納稅人適用）》未開具發(fā)票銷售額填報負數(shù)且無正當理由。
9、《增值稅及附加稅費申報表（增值稅一般納稅人適用）》分次預繳稅款欄次填報數(shù)據(jù)大于實際預繳稅額；應納稅額減征額欄次填報數(shù)據(jù)與實際不符。
10、未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務但開具發(fā)票，或開具發(fā)票與實際經(jīng)營業(yè)務不符。
11、當期填報的海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額與實際經(jīng)營情況不符。
12、納稅人代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅的計稅收入額不匹配。
13、出口退（免）稅備案內(nèi)容發(fā)生變化，但未辦理出口退（免）稅備案變更。
14、出口企業(yè)申報出口退（免）稅業(yè)務后15日內(nèi)，未按規(guī)定進行單證備案。
15、出口企業(yè)申報出口退（免）稅后，在次年申報期截止之日前仍未收匯。
16、外貿(mào)型出口企業(yè)申報退（免）稅的計稅依據(jù)與購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額、海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格或稅收繳款憑證上注明的金額不相符。
17、生產(chǎn)型出口企業(yè)申報免抵退稅的計稅依據(jù)與出口發(fā)票的離岸價（fob）金額不相符（進料加工復出口貨物除外）。
二、企業(yè)所得稅
18、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費支出不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍、確認原則和列支限額等，未調(diào)增應納稅所得額，已計提但未實際發(fā)生，或者實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費超過列支限額未作納稅調(diào)整。
19、更正申報以前年度增值稅，未調(diào)整對應年度企業(yè)所得稅申報。
20、錯誤申報資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)導致應享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策而未享受，或不應享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策而進行了享受。
21、申報時，是否國家禁止性行業(yè)、是否高新企業(yè)選擇錯誤導致應享受稅收優(yōu)惠政策而未享受或不應享受稅收優(yōu)惠政策而進行了享受。
22、為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，未依照規(guī)定的范圍和標準內(nèi)稅前扣除，超出部分未調(diào)增應納稅所得額。
23、加計扣除超出規(guī)定標準和范圍。
24、企業(yè)所得稅預繳及匯算清繳收入額明顯小于同期增值稅申報收入額。
25、納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、分配給股東或投資入股、拍賣、換取其他單位和個人的非貨幣資產(chǎn)等，未視同銷售申報納稅。
26、罰沒支出、贊助支出等不應稅前扣除而進行了扣除。
27、捐贈支出不滿足稅法規(guī)定的公益性捐贈支出條件，或者超過年度利潤總額12%的部分（除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外）未做納稅調(diào)增。
28、當年發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過當年銷售〔營業(yè))收入15%（除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外），超過部分未調(diào)增當年應納稅所得額。
29、發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出沒有按照稅前扣除標準（不超過發(fā)生額的60%且不超過當年銷售營業(yè)收入的千分之五）進行申報，超過部分未調(diào)增應納稅所得額。
30、關聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活的個人支出、離退休福利、對外擔保費用等與生產(chǎn)經(jīng)營無關的成本費用，以及各類代繳代付款項(代扣代繳個人所得稅、委托加工代墊運費等）在稅前扣除，未進行納稅調(diào)整。
三、個人所得稅
31、發(fā)放非任職于本公司的獨立董事報酬，未按“勞務報酬”所得規(guī)定計算繳納個人所得稅。
32、自然人投資方股權變更交易發(fā)生增值的，到市場監(jiān)督管理局進行投資方變更前未進行個人所得稅的申報繳納。
33、個人所得稅專項附加應享受未享受、或不應享受而進行了享受、或填寫扣除信息不真實。
34、支付勞務報酬，稿酬、特許權使用費未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
35、全年一次性獎金單獨計稅辦法在一個納稅年度內(nèi)多次使用。
36、個人多處取得的收入未合并繳納個人所得。
37、企業(yè)解除勞動關系而支付給個人的一次性補償金，超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍的部分未按工資、薪金所得代扣代繳個人所得稅。
38、發(fā)放給職工的各類補貼、獎金、實物、購物卡、禮品等，未折算價值作為工資薪金并按稅法規(guī)定減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目扣繳個人所得稅。
39、企業(yè)為員工繳納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金超過允許標準的部分未扣繳個人所得稅。
四、房產(chǎn)稅
40、納稅人取得以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施的價款未按規(guī)定計入房產(chǎn)原值申報繳納房產(chǎn)稅。
41、房屋租金收入未申報或未按期申報、未如實申報。
42、免稅單位將其自用房產(chǎn)用于非免稅用途（出租等）未進行申報繳稅。
43、因房產(chǎn)的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務的，未及時報告修改稅源信息。
44、企業(yè)同時存在應稅和減免稅房產(chǎn)，征免界限劃分不清，導致錯誤申報繳稅。
45、請享受房產(chǎn)稅困難減免優(yōu)惠的，沒有按規(guī)定辦理減免稅核準手續(xù)，自行少計算繳納稅款的。
46、跨區(qū)房產(chǎn)稅源未進行信息報告，導致房產(chǎn)稅漏繳。
五、土地增值稅
47、申請注銷前未按土地增值稅相關應稅項目進行清算,并計算繳納土地增值稅。
48、在預售房地產(chǎn)時未按房地產(chǎn)類型和預征率分別申報預繳土地增值稅。
49、將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等發(fā)生所有權轉(zhuǎn)移的，未視同銷售申報納土地增值稅。
50、預繳過程中有增值稅但無土地增值稅預繳。
51、增值稅和土地增值稅預繳計稅依據(jù)不匹配。
52、達到應清算或可清算條件而未進行清算。
53、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營，未申報繳納土地增值稅。
54、轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物時，對未辦理土地使用權證而轉(zhuǎn)讓土地的情況，未計算繳納土地增值稅。
55、在轉(zhuǎn)讓土地權屬時，轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當理由，少申報繳納土地增值稅。
六、契稅
56、以劃撥方式取得土地使用權再轉(zhuǎn)讓的，未對補交的土地出讓價款和其他出讓費用等補繳相應契稅。
57、將國有劃撥用地改變土地性質(zhì)為出讓地時，未以補繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)繳納相應的契稅。
58、在轉(zhuǎn)讓房屋和土地權屬時，轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當理由導致少申報繳納契稅。
59、按規(guī)定支付的土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物、青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等未納入計算繳納契稅。
七、印花稅
60、簽訂購銷合同或具有合同性質(zhì)的憑證（包括供應、預購、采購、購銷結合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同）在簽訂時未按購銷金額依“購銷合同”稅目計稅貼花。特別是調(diào)劑和易貨合同，未包括調(diào)劑、易貨的全額（另有規(guī)定的除外）。
61、房屋和土地使用權出讓合同、轉(zhuǎn)讓合同未按照“產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)”申報印花稅。
62、投資方股權變更，到市場監(jiān)督管理局進行股權變更登記的，未到稅務機關申報繳納印花稅。
63、企業(yè)簽訂由受托方提供原材料的加工、定作合同，合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，沒有按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，在簽訂時未分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅合計貼花。
64、企業(yè)已貼花的應稅合同，在修改后增加所載金額的，未對增加金額部分補繳印花稅。對已簽訂但未履行的合同未按規(guī)定繳納印花稅。
65、稅率稅目適用錯誤風險。同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率的，若分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；若未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。
66、簽訂無金額的框架合同時未貼印花稅或僅貼5元印花，實際結算時未按規(guī)定補貼印花稅。
八、城鎮(zhèn)土地使用稅
67、取得土地使用權后，未按規(guī)定及時、準確進行稅源信息登記，未申報城鎮(zhèn)土地使用稅。
68、申報的城鎮(zhèn)土地使用稅面積少于土地信息登記面積或土地面積發(fā)生變化未及時報告修改稅源信息，導致城鎮(zhèn)土地使用稅申報不實。
69、企業(yè)因房產(chǎn)、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化應依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，未及時辦理義務終止。
70、企業(yè)同時擁有應稅土地和免稅土地，征免界限劃分不清，錯誤申報繳稅。
71、申請享受城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免優(yōu)惠的，沒有按規(guī)定辦理減免稅核準手續(xù)，自行少計算繳納稅款的。
72、跨區(qū)土地稅源未進行信息報告，導致城鎮(zhèn)土地使用稅漏繳。
九、城市維護建設稅
73、未按依法實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù)計算申報繳納城市建設維護稅、教育費附加、地方教育費附加。
74、未按所在地區(qū)適用稅率申報納稅，混淆適用稅率進行納稅申報。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七;納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。
十、車船稅
75、掛車等無需購買和未及時購買交強險的車輛，未申報繳納車船稅。
76、車船用于抵債期間，持有抵債車船方，未申報車船稅。
77、免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，未在免稅條件消失之日起60日內(nèi)到主管稅務機關重新申報納稅。免稅車輛發(fā)生轉(zhuǎn)讓，但仍屬于免稅范圍的，受讓方未自購買或取得車輛之日起60日內(nèi)到主管稅務機關重新申報免稅。
十一、資源稅
78、開采或者生產(chǎn)能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)、鹽未申報資源稅。
十二、殘疾人就業(yè)保障金
79、殘疾人就業(yè)保險金應申報未申報。自2023年1月1日起，保障金實行分檔征收，用人單位安排殘疾人就業(yè)比例1%（含）以上但低于1.5%的，三年內(nèi)按應繳費額50%征收；1%以下的，三年內(nèi)按應繳費額90%征收；對在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收保障金。
80、個人所得稅申報的單位職工人數(shù)、單位職工工資總額與殘疾人保障金申報信息不匹配。
2
小規(guī)模納稅人
一、增值稅
1、連續(xù)12個月應稅銷售額超過增值稅小規(guī)模納稅人標準(增值稅小規(guī)模納稅人標準為 年應稅銷售額500萬元及以下),但在超過標準的月份(或季度)的所屬申報期結束后15日內(nèi)未提交增值稅一般納稅人資格登記表或者提交選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明。
2、《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅 人適用)》本期預繳稅額欄次填列的預繳 稅額大于實際預繳稅額 。
3、《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅 人適用)》應納稅額減征額填報不實。
4、存在混合銷售或兼營業(yè)務,未進行有效區(qū)分或人為將混合銷售作為兼營。
5、同一納稅人生產(chǎn)經(jīng)營范圍涉及多個稅率, 將高稅率經(jīng)營項目使用低稅率申報。
6、未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務但開具發(fā)票,或開具發(fā)票與實際經(jīng)營業(yè)務不符。
7、申報的銷售(服務)額小于對應屬期開具發(fā)票銷售額與未開票銷售額之和。
8、增值稅年度累計銷售(服務)額與年度企業(yè)所得稅申報收入差異過大。
9、將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、 集體福利、獎勵、分配給股東或投資入股 、拍賣、換取其他單位和個人的非貨幣資產(chǎn)等,未視同銷售申報納稅。
10、代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅的計稅收入額不匹配。
二、城市維護建設稅及附加
11 、未按依法實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù)計算申報繳納城市建設維護稅、教育費附加、地方教育費附加。
12、城市維護建設稅申報繳稅稅目稅率未按所在地區(qū)適用稅率申報納稅,混淆適 用稅率進行納稅申報。納稅人所在地在市區(qū)的,稅率為百分之七;納稅人所在地在縣 城、鎮(zhèn)的,稅率為百分之五;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的,稅率為百分之一。
三、企業(yè)所得稅
13 、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)錄入有誤導致應享未享小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,或不應享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策而進行了享受 。
14、 是否國家禁止性行業(yè)、是否高新企業(yè)選擇錯誤導致應享未享稅收優(yōu)惠政策,或不應享受稅收優(yōu)惠政策而進行了享受。
15、為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，未依照規(guī)定的范圍和標準內(nèi)稅前扣除,超出部分未調(diào)增應納稅所得額。
16、加計扣除超出規(guī)定標準和范圍 。
17、企業(yè)所得稅預繳及匯算清繳收入額明顯小于同期增值稅申報收入額。
18、將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、 獎勵、分配給股東或投資入股、拍賣、換取其他單位和個人的非貨幣資產(chǎn)等,未視同銷售申報納稅。
19、罰沒支出、贊助支出等不應稅前扣除而進行了扣除。
20、捐贈支出不滿足稅法規(guī)定的公益性捐贈支出條件,或者超過年度利潤總額12%的部分 (除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定 外)未做納稅調(diào)增
21、當年發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,超過當年銷售[營業(yè))收入15%(除到務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外),超過部分未調(diào)增當年應納稅所得額 。
22、發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出沒有按照稅前扣除標準(不超過發(fā)生額的60%且不超過當年銷售營業(yè)收入的千分之五)進行申報,超過部分未調(diào)增應納稅所得額。
23、關聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活的個人支出、離退休福利、對外擔保費用等與生產(chǎn)經(jīng)營無關的成本費用,以及各類代繳代付款項(代扣代繳個人所得稅、委托加工代墊運費等)在稅前扣除,未進行納稅調(diào)整。
四、個人所得稅
24 、支付工資薪金但未履行代扣代繳義務,未進行個人所得稅代扣代繳申報。
25、支付勞務報酬、稿酬、特許權使用費未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
26、自然人投資方股權變更交易發(fā)生增值的, 到市場監(jiān)督管理局進行投資方變更前未進行個人所得稅的申報繳納。
27、專項附加扣除應享受未享受、或不應享受而進行了享受、或填寫扣除信息不真實。
28、全年一次性獎金單獨計稅辦法在一個納稅年度內(nèi)多次使用。
29、個人多處取得的收入未合并繳納個人所得稅。
30、企業(yè)解除勞動關系而支付給個人的一次性補償金,超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍的部分未按工資、薪金所得代扣代繳個人所得稅。
31、發(fā)放給職工的各類補貼、獎金、實物、購物卡 禮品等，未折算價值作為工資薪金并按稅法規(guī)定減除費用扣除標準后,按' 工資薪金所得'應稅項目扣繳個人所得稅。
32、 企業(yè)為員工繳納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、 失業(yè)保險和住房公積金超過允許標準的部分未扣繳個人所得稅。
五、房產(chǎn)稅
33、納稅人取得以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施的價款未按規(guī)定計入房產(chǎn)原值申報繳納房產(chǎn)稅。
34、房屋租金收入未申報或未按期申報、未如實申報。
35、免稅單位將其自用房產(chǎn)用于非免稅用途（出租等）未進行申報繳稅。
36、因房產(chǎn)的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務的，未及時報告修改稅源信息。
37、企業(yè)同時存在應稅和減免稅房產(chǎn)，征免界限劃分不清，導致錯誤申報繳稅。
38、申請享受房產(chǎn)稅困難減免優(yōu)惠的，沒有按規(guī)定辦理減免稅核準手續(xù)，自行少計算繳納稅款的。
39、跨區(qū)房產(chǎn)稅源未進行信息報告，導致房產(chǎn)稅漏繳。
六、土地增值稅
40、申請注銷前未按土地增值稅相關應稅項目進行清算,并計算繳納土地增值稅。
41、在預售房地產(chǎn)時未按房地產(chǎn)類型和預征率分別申報預繳土地增值稅。
42、預繳過程中有增值稅但無土地增值稅預繳。
43、增值稅和土地增值稅預繳計稅依據(jù)不匹配。
44、達到應清算或可清算條件而未進行清算。
45、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營，未申報繳納土地增值稅。
46、轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物時，對未辦理土地使用權證而轉(zhuǎn)讓土地的情況，未計算繳納土地增值稅。
47、在轉(zhuǎn)讓土地權屬時，轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當理由，少申報繳納土地增值稅。
七、契稅
48、以劃撥方式取得土地使用權再轉(zhuǎn)讓的，未對補交的土地出讓價款和其他出讓費用等補繳相應契稅。
49、將國有劃撥用地改變土地性質(zhì)為出讓地時，未以補繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)繳納相應的契稅。
50、在轉(zhuǎn)讓房屋和土地權屬時，轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當理由導致少申報繳納契稅。
51、按規(guī)定支付的土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物、青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等未納入計算繳納契稅。
八、印花稅
52、簽訂購銷合同或具有合同性質(zhì)的憑證（包括供應、預購、采購、購銷結合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同）在簽訂時未按購銷金額依“購銷合同”稅目計稅貼花。特別是調(diào)劑和易貨合同，未包括調(diào)劑、易貨的全額（另有規(guī)定的除外）。
53、房屋和土地使用權出讓合同、轉(zhuǎn)讓合同未按照“產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)”申報印花稅。
54、投資方股權變更，到市場監(jiān)督管理局進行股權變更登記的，未到稅務機關申報繳納印花稅。
55、企業(yè)簽訂由受托方提供原材料的加工、定作合同，合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，沒有按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，在簽訂時未分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅合計貼花。
56、企業(yè)已貼花的應稅合同，在修改后增加所載金額的，未對增加金額部分補繳印花稅。對已簽訂但未履行的合同未按規(guī)定繳納印花稅。
57、稅率稅目適用錯誤風險。同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率的，若分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；若未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。
58、簽訂無金額的框架合同時未貼印花稅或僅貼5元印花，實際結算時未按規(guī)定補貼印花稅。
九、城鎮(zhèn)土地使用稅
59、取得土地使用權后，未按規(guī)定及時、準確進行稅源信息登記，未申報城鎮(zhèn)土地使用稅。
60、申報的城鎮(zhèn)土地使用稅面積少于土地信息登記面積或土地面積發(fā)生變化未及時報告修改稅源信息，導致城鎮(zhèn)土地使用稅申報不實。
61、企業(yè)因房產(chǎn)、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化應依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，未及時辦理義務終止。
62、企業(yè)同時擁有應稅土地和免稅土地，征免界限劃分不清，錯誤申報繳稅。
63、申請享受城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免優(yōu)惠的，沒有按規(guī)定辦理減免稅核準手續(xù)，自行少計算繳納稅款的。
64、跨區(qū)土地稅源未進行信息報告，導致城鎮(zhèn)土地使用稅漏繳。
十、車船稅
65、掛車等無需購買和未及時購買交強險的車輛，未申報繳納車船稅。
66、車船用于抵債期間，持有抵債車船方，未申報車船稅。
十一、資源稅
67、開采或者生產(chǎn)能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)、鹽未申報資源稅。
十二、車輛購置稅
68、免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，未在免稅條件消失之日起60日內(nèi)到主管稅務機關重新申報納稅。免稅車輛發(fā)生轉(zhuǎn)讓，但仍屬于免稅范圍的，受讓方未自購買或取得車輛之日起60日內(nèi)到主管稅務機關重新申報免稅。
十三、殘疾人保障金
69、殘疾人就業(yè)保障金應申報未申報。自2023年1月1日起，保障金實行分檔征收，用人單位安排殘疾人就業(yè)比例1%（含）以上但低于1.5%的，三年內(nèi)按應繳費額50%征收；1%以下的，三年內(nèi)按應繳費額90%征收；對在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收保障金。
70、個人所得稅申報的單位職工人數(shù)、單位職工工資總額與殘疾人就業(yè)保障金申報信息不匹配。
【第16篇】不屬于增值稅一般納稅人
1、一般納稅人與小規(guī)模納稅人是增值稅中對納稅人的劃分；小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅中對市場主體的劃分，增值稅中的一般納稅人、小規(guī)模納稅人與小型微利企業(yè)之間沒有對應關系。
某企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件（年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元），如企業(yè)全年應稅銷售額超過500萬元，為增值稅一般納稅人；如全年應稅銷售額不超過500萬元，為小規(guī)模納稅人。
2、年應稅銷售額不超過500萬元，會計核算健全，可以選擇登記為一般納稅人，也可以選擇登記為小規(guī)模納稅人。
如：某工業(yè)企業(yè)年應稅銷售額480萬元（含稅），會計核算健全，可以申請一般納稅人資格，其銷售對象主要是最終消費者，對增值稅專用發(fā)票無特別要求，購進金額（含稅）390萬元。
（1）如選擇小規(guī)模納稅人，適用3%征收率，不能抵進項。
應納增值稅=480/1.03*0.03=13.98萬元
（2）如選擇一般納稅人，適用13%稅率，可以抵進項。
應納增值稅=（480-390）/1.13*0.13=10.35萬元
在這種條件下，由于進項較多，增值率較低，選擇一般納稅人稅負較低；反之，進項較少，增值率較高，選擇小規(guī)模納稅人稅負較低。
3、在2023年12月31日前，一般納稅人符合條件可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，目前暫無該政策的延續(xù)。也就是說，一般納稅人不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
