增值稅5稅率包括哪些（16篇）

【第1篇】增值稅5稅率包括哪些

增值稅在計(jì)算和繳納時(shí)，根據(jù)企業(yè)不同的應(yīng)稅行為，分別采用增值稅稅率和征收率。增值稅稅率主要有13%、9%、6%和零稅率。征收率主要有3%和5%。

一、增值稅征收率。增值稅征收率是指對(duì)特定的貨物或特定的納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。采用征收率的企業(yè)在計(jì)算和繳納增值稅時(shí)相對(duì)簡(jiǎn)單，即增值稅=應(yīng)稅銷售額*適用征收率。

增值稅征收率適用于兩種情況：一種是小規(guī)模納稅人，一般執(zhí)行3%的增值稅征收率；另外一種是一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，執(zhí)行征收率，一般執(zhí)行5%的增值稅征收率。

二、增值稅征收率的幾項(xiàng)特殊規(guī)定（舉例列示）。

1、根據(jù)稅法規(guī)定，適用3%征收率的有些一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以減按2%計(jì)征增值稅。

比如，一般納稅人企業(yè)銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣，且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。再比如小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。還有納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

2、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

3、一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

三、適用5%征收率的應(yīng)稅行為。

適用增值稅5%征收率的應(yīng)稅行為主要包括如下應(yīng)稅行為：

1、小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動(dòng)產(chǎn)，執(zhí)行5%增值稅征收率。

2、一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售。

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售執(zhí)行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

4、其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房）。

5、一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃。

6、小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）。

7、其他個(gè)人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）。

8、個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

9、一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣選擇差額納稅的，即以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅法5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

10、一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

11、一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

12、一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

13、納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

總之，增值稅征收率主要適用于小規(guī)模納稅人和一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算和繳納增值稅的特定貨物和企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅銷售行為。

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2023年4月8日

【第2篇】增值稅抵扣稅率表

一、2023年增值稅減免新政策

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人和生活性服務(wù)業(yè)納稅人分別按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%和10%抵減應(yīng)納稅額。

二、稅局官方解答增值稅的7個(gè)熱點(diǎn)問題

1.三代手續(xù)費(fèi)返還的金額是否可以享受30萬免征增值稅的優(yōu)惠？

答：納稅人代扣代繳稅費(fèi)收到稅務(wù)部門支付的手續(xù)費(fèi)，需按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，小規(guī)模納稅人可依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)》和《國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)》規(guī)定享受“月銷售額10萬以下（含本數(shù)）免征增值稅”的政策。

2.財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023 1號(hào)政策出臺(tái)前，已按免稅開具的增值稅普通發(fā)票，是否需要作廢處理重新開具？

答：《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號(hào)）第二條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

如果您符合上述規(guī)定，可以享受減按1%征收率征收增值稅政策，在上述政策文件發(fā)布前已開具的免稅發(fā)票無需追回，在申報(bào)納稅時(shí)減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅即可。

需要注意的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2023年第1號(hào)）第五條規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。

因此，在上述政策文件發(fā)布后，納稅人適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。

3.1月按1%開具普通發(fā)票后，季度不超過30萬，享受免稅，增值稅申報(bào)表應(yīng)如何填寫？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)），小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次；

減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

4.自然人出租不動(dòng)產(chǎn)一次性收取多個(gè)月份的租金，如何適用免征增值稅政策？

答：此前，稅務(wù)總局明確，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金(包括預(yù)收款)形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

為確保納稅人充分享受政策，延續(xù)此前已出臺(tái)政策的相關(guān)口徑，小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為10萬元以后，其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，同樣可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^10萬元的，可以享受免征增值稅政策。

5.本月增值稅發(fā)票不夠用，請(qǐng)問如何辦理增量？

答：可通過【我要辦稅】—【發(fā)票使用】—【發(fā)票票種核定】—【增值稅發(fā)票改版變量申請(qǐng)】辦理。（填寫時(shí)只填寫需要變更的內(nèi)容，如某種發(fā)票只變量，請(qǐng)?zhí)顚?申請(qǐng)變更最高持票數(shù)量'，不要點(diǎn)擊選擇'申請(qǐng)變更最高開票限額'欄次，此行為空即可；如某種發(fā)票只改版不變量，就只填寫'申請(qǐng)變更最高開票限額'即可）填完點(diǎn)擊右上角“保存”-“下一步”提交等待稅務(wù)機(jī)關(guān)受理即可。

6.電子稅務(wù)局提交發(fā)票增版增量后，系統(tǒng)提示需事前查驗(yàn)，應(yīng)如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布（增值稅發(fā)票分類分級(jí)管理辦法）的公告》（國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局公告2023年第8號(hào)），對(duì)于需事前查驗(yàn)的發(fā)票票種申請(qǐng)，納稅人應(yīng)配合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成案頭分析、稅務(wù)約談或?qū)嵉卣{(diào)查等一項(xiàng)及多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)核實(shí)措施。納稅人可根據(jù)電子稅務(wù)局提示，等待主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系即可。

7.通過電子稅務(wù)局提交了改版變量申請(qǐng)，從哪里查詢審核進(jìn)度？

答：在電子稅務(wù)局主頁依次點(diǎn)擊【我要查詢】-【辦稅進(jìn)度及結(jié)果信息查詢】-【事項(xiàng)進(jìn)度管理】， 輸入查詢條件，查看對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的“辦理狀態(tài)”是什么，同時(shí)請(qǐng)查看“辦結(jié)期限”顯示到什么時(shí)候（如沒有顯示辦結(jié)期限建議耐心等待）。

三、2023年抵扣攻略

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》除了最常見的增值稅專用發(fā)票可以抵扣外，以下憑證類型也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

1、增值稅專用發(fā)票

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

從銷售方取得的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

注意了，機(jī)動(dòng)車發(fā)票又有新變化

自2023年7月1日起，機(jī)動(dòng)車銷售啟用新版增值稅專用發(fā)票：

相比傳統(tǒng)的增值稅專用發(fā)票，機(jī)動(dòng)車發(fā)票中的增值稅專用發(fā)票開具時(shí)會(huì)自動(dòng)打印“機(jī)動(dòng)車”標(biāo)識(shí)。

注意：銷售機(jī)動(dòng)車開具藍(lán)字發(fā)票后，該車輛的車輛電子信息將自動(dòng)流轉(zhuǎn)并歸屬受票方，因此銷售方對(duì)同一輛車不能同時(shí)開具多張藍(lán)字發(fā)票。

3、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4、代扣代繳稅收完稅憑證

從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

5、通行費(fèi)發(fā)票

以下兩種通行費(fèi)發(fā)票可以抵扣：

(1)收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票；

指的是征稅發(fā)票，左上角顯示“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率。

注意：如果左上角無“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示不征稅，則此類通行費(fèi)發(fā)票不允許抵扣。

(2)橋、閘通行費(fèi)發(fā)票

如何申報(bào)抵扣？

6、國內(nèi)旅客運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票

以下4類票據(jù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

如何申報(bào)抵扣？

注意：

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)

文規(guī)定，以上票據(jù)可以抵扣，還必須同時(shí)滿足以下條件：

(1)報(bào)銷人員：與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工或本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工；為非雇員人員報(bào)銷的不允許抵扣。

(2)屬于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，國際的（包括港澳臺(tái)）不可以；

(3)用于生產(chǎn)經(jīng)營所需，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，不允許抵扣。

7、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票

(1)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者）收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，由收購方向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的發(fā)票。發(fā)票左上角會(huì)打上“收購”兩個(gè)字。

如何申報(bào)抵扣？

(2)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

注意：納稅人在開具時(shí)稅率應(yīng)當(dāng)選擇“免稅”，而不是“0%”，雖然免稅和零稅率都不征增值稅，但兩者的意義不同，納稅人要注意兩者的區(qū)別。

四、2023年最新稅率表

知識(shí)整合，素材來源：會(huì)計(jì)天下、國家稅務(wù)總局、祥葉招商等。文章版權(quán)歸原作者所有。如有不妥，請(qǐng)聯(lián)系刪除。

【第3篇】餐飲企業(yè)增值稅稅率

因?yàn)橐咔樵颍絹碓蕉嗟哪贻p人喜歡點(diǎn)外賣，方便、安全得同時(shí)也讓外賣食品市場(chǎng)越來越紅火，今天我們就來說說外賣食品應(yīng)該怎么繳納增值稅，適用稅率多少？

根據(jù)稅法的規(guī)定，餐飲企業(yè)銷售外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅稅率，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)6%稅率繳納增值稅。

但是值得提醒的是，以上“外賣食品”指的是該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品；如果是餐飲企業(yè)外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未經(jīng)過后續(xù)的生產(chǎn)、加工而直接作為外賣食品銷售，則不能按餐飲服務(wù)稅率繳納增值稅；應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率（一般貨物13%，農(nóng)產(chǎn)品類低稅率貨物9%），按照兼營的有關(guān)規(guī)定分別計(jì)算繳納增值稅。

舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，中秋節(jié)時(shí)蛋糕店一般都要銷售月餅，如果月餅是自己生產(chǎn)加工的就適用生活服務(wù)中的餐飲服務(wù)6%增值稅稅率；如果是外購后沒有經(jīng)過后續(xù)加工就直接銷售那就適用銷售貨物13%增值稅稅率。

【第4篇】倉儲(chǔ)收入增值稅稅率

一、增值稅

1、稅率差異

倉儲(chǔ)服務(wù)

屬于增值稅現(xiàn)代服務(wù)-物流輔助服務(wù)，增值稅稅率為3%或6%(可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅);

注：倉儲(chǔ)服務(wù)一般納稅人如果選用簡(jiǎn)易計(jì)稅，按3%繳納增值稅，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

不動(dòng)產(chǎn)租賃

增值稅稅率為5%或9%，增值稅處理相對(duì)復(fù)雜：

1)一般納稅人：

出租房于營改增之前取得的不動(dòng)產(chǎn)用于出租，可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅5%繳納增值稅;反之，則需要按照9%繳納增值稅。

注：若不動(dòng)產(chǎn)與出租方機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地繳納增值稅。

依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào)，關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告。

“第三條一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅

(一)一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(二)一般納稅人出租其2023年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)按照3%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

作為轉(zhuǎn)租方，營改增之前簽訂的轉(zhuǎn)租協(xié)議可按5%繳納增值稅，但再續(xù)租時(shí)就應(yīng)按照9%的稅率繳納增值稅了，因?yàn)槔m(xù)租時(shí)取得房屋使用權(quán)的時(shí)點(diǎn)已更新到營改增時(shí)間點(diǎn)之后。

2)小規(guī)模納稅人：

a、出租住房

自然人、個(gè)體工商戶都可按1.5%繳納增值稅;

b、出租非住房

按5%的征收率繳納增值稅;

“第四條小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

(一)單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶出租住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(二)其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”

依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)，關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告。

開具不動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票時(shí)還應(yīng)注意：

“(五)出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址?！?/p>

二、印花稅

《倉儲(chǔ)保管合同》按倉儲(chǔ)、保管合同繳納印花稅，依據(jù)倉儲(chǔ)保管費(fèi)用千分之一貼花;《不動(dòng)產(chǎn)租賃合同》按財(cái)產(chǎn)租賃合同繳納印花稅，依據(jù)租賃金額的千分之一貼花，稅額不足一元的按一元貼花。

印花稅所涉稅率雖然相同，但是兩種業(yè)務(wù)所涉稅目并不相同。

注：印花稅的計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的合同價(jià)款，因此合同簽訂時(shí)一定要價(jià)稅分離，列明不含稅金額。

三、城鎮(zhèn)土地使用稅

物流企業(yè)提供倉儲(chǔ)服務(wù)或可使用城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收的政策，但適用前提是倉儲(chǔ)占地需達(dá)到6000㎡以上，而且必須儲(chǔ)存“農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料“或”礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料”，儲(chǔ)藏保管其他物品是不適用政策的。

依據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào)，關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告

“一、自2023年1月1日起至2023年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有(包括自用和出租)或承租的大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅?！?/p>

注：物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接用于大宗商品倉儲(chǔ)的土地，不屬于規(guī)定的減稅范圍，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

四、企業(yè)所得稅

無論是簽訂不動(dòng)產(chǎn)租賃合同或是倉儲(chǔ)保管合同，都會(huì)引起場(chǎng)地使用權(quán)在一定時(shí)間段內(nèi)的轉(zhuǎn)移，因此出租方(保管方)在經(jīng)營租賃(倉儲(chǔ)服務(wù)期)內(nèi)收取的租金(服務(wù)費(fèi))都應(yīng)當(dāng)在租賃期(服務(wù)期)內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入。

如果其他分?jǐn)偡椒ǜ雍侠恚部梢圆捎闷渌椒?。在提供免租?免費(fèi)服務(wù)期)的情況下，應(yīng)將租金(服務(wù)費(fèi))的總額在整個(gè)租賃期(倉儲(chǔ)期)內(nèi)，而不是在租賃期(倉儲(chǔ)期)扣除免租期(免費(fèi)服務(wù)期)后的期間內(nèi)分?jǐn)?。在出租人承?dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

簡(jiǎn)單地理解，租金(倉儲(chǔ))收入在收到時(shí)即已觸發(fā)增值稅納稅義務(wù)，而企業(yè)所得稅及財(cái)務(wù)賬務(wù)處理應(yīng)將租金(倉儲(chǔ))收入的總額按月分?jǐn)傆?jì)入各所屬期間內(nèi)。

過去我們也許很難區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)(場(chǎng)地)租賃與倉儲(chǔ)服務(wù)，但伴隨著線上零售業(yè)的爆發(fā)式增長，倉儲(chǔ)服務(wù)也迎來了春天。倉儲(chǔ)的自動(dòng)化甚至不再讓我們感到新鮮，伴隨著5g、人工智能以及傳感技術(shù)對(duì)產(chǎn)業(yè)物聯(lián)網(wǎng)的革新，倉儲(chǔ)行業(yè)早已不再只是提供場(chǎng)地保管那么單一化的服務(wù)，在不遠(yuǎn)的將來我們都將一起見證傳統(tǒng)行業(yè)的又一波自我突破。

【第5篇】小規(guī)模服務(wù)業(yè)增值稅稅率

《稅曉通》專注于園區(qū)招商、企業(yè)稅務(wù)籌劃，合理合規(guī)助力企業(yè)節(jié)稅！

一般納稅人和小規(guī)模納稅人屬于不同的納稅人身份，那么企業(yè)的納稅人身份不同， 又有什么區(qū)別呢？在企業(yè)的稅收優(yōu)惠上又有安哪些不同呢？

由于一般納稅人的年納稅額一般都比較大，所以企業(yè)的業(yè)務(wù)也會(huì)更多更復(fù)雜，所以一般納稅人做賬的單據(jù)就會(huì)多很多，不光是在金額上還數(shù)量上也是。并且小規(guī)模納稅人和一般納稅人在申報(bào)時(shí)間上也有所不同，一般小規(guī)模納稅人都是季度申報(bào)，而一般納稅人是月度申報(bào)。

增值稅一般納稅人的稅率根據(jù)行業(yè)不同而不同，現(xiàn)在一般納稅人的服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%，建筑行業(yè)增值稅稅率為9%，商貿(mào)類增值稅稅率為13%，運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為11%，增值稅一般納稅人的認(rèn)定：年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。一般納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，納稅人兼營不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額。

增值稅小規(guī)模納稅人的稅率是3%，20年受疫情影響小規(guī)模納稅人的增值稅減按1%征收，2023年4月1日起小規(guī)模納稅人的增值稅免征了。且購進(jìn)貨物時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是不可以抵扣的，在繳納增值稅時(shí)按照銷售收入3%的簡(jiǎn)易稅率計(jì)算納稅。

今天小編還想跟大家分享關(guān)于小規(guī)模納稅人和一般納稅人在地方稅收優(yōu)惠政策上的不同，一般現(xiàn)在能享受核定征收政策的都是小規(guī)模納稅人的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)體工商戶，對(duì)于在有核定征收政策的地區(qū)注冊(cè)小規(guī)模納稅人的個(gè)體戶或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，能夠申請(qǐng)核定征收，核定企業(yè)的個(gè)人所得稅，核定后企業(yè)的稅率低，能很大程度上降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

一般納稅人的有限公司能享受園區(qū)的扶持獎(jiǎng)勵(lì)政策：

常見政策如下：

針對(duì)于在有總部經(jīng)濟(jì)招商政策的地區(qū)注冊(cè)有限公司（一般納稅人），企業(yè)正常經(jīng)營納稅，按時(shí)申報(bào)，地方政府會(huì)對(duì)企業(yè)有高額的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)扶持，對(duì)于企業(yè)繳納的增值稅和企業(yè)所得稅在地方留存的基礎(chǔ)上進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)返還。

具體政策：

增值稅：地方留存比例為50%，在此基礎(chǔ)獎(jiǎng)勵(lì)扶持企業(yè)75%-90%；

企業(yè)所得稅：地方留存比例為40%，在此基礎(chǔ)獎(jiǎng)勵(lì)扶持企業(yè)75%-90%；

園區(qū)對(duì)企業(yè)的扶持獎(jiǎng)勵(lì)及時(shí)，當(dāng)月納稅，次月扶持企業(yè)；

所以企業(yè)可以根據(jù)不同的納稅人身份 選擇不同的地方性的稅收優(yōu)惠政策來降低企業(yè)的稅收壓力。

版權(quán)聲明：本文轉(zhuǎn)自《稅曉通》公眾號(hào)，更多稅收優(yōu)惠政策及節(jié)稅方案，可關(guān)注《稅曉通》了解~

【第6篇】5%稅率增值稅能抵扣嗎

一般的理解，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣就是在繳納增值稅時(shí)，用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，只按差額交稅，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣可以獲得一種類似于“減稅”的效果。

這是種樸實(shí)、直觀、外行的觀點(diǎn)。

作為會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該更深地認(rèn)識(shí)到，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是一個(gè)價(jià)稅分離的過程，將稅金從價(jià)格中分離的結(jié)果是：成本與費(fèi)用下降，從而利潤提高。

比如，營改增對(duì)餐廳的影響，要這樣計(jì)算一家餐廳的月收入為100萬元，以前每月按5%的稅率交5萬元營業(yè)稅，稅后收入為95萬元。

同樣的收入，營改增后，因?yàn)樵鲋刀惗惵蕿?%，100萬元的銷售收入變成了100÷(1+6%)=94.34萬元，即稅后收入為94.34萬元。

營改增后稅后收入下降了0.66萬元。

但是，由于其進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣了。100萬元收入如果對(duì)應(yīng)30萬元的農(nóng)產(chǎn)品食材成本，那么操作正確的話，其進(jìn)項(xiàng)稅額約有3.9萬元，相當(dāng)于食材成本下降了3.9萬元，其結(jié)果是成本下降了3.9萬元。如果再加上水電、房租上面因?yàn)榈挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額所節(jié)約的成本，成本將下降4萬多元。

結(jié)論出來了，雖然營改增后100萬元收入的不含稅收入相比營業(yè)稅時(shí)的“不含營業(yè)稅收入”下降了0.66萬元，但成本費(fèi)用下降得更多，下降了約4萬元，則利潤將上升約3.34萬元。

這是大大的利好!

我們?cè)u(píng)價(jià)一家企業(yè)在營改增后利潤的變化情況，一是看其收入在價(jià)稅分離后下降多少，二是看其成本費(fèi)用在價(jià)稅分離后下降多少，如果收入降幅比成本降幅大，顯然是利潤下降，反之利潤上升。

一般來說，考慮到隨征的附加稅，每抵扣100元的進(jìn)項(xiàng)稅額，相當(dāng)于增加約110元的利潤。所以，做好增值稅會(huì)計(jì)，就是做好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

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來源：房老師講財(cái)稅

【第7篇】企業(yè)增值稅發(fā)票稅率是多少

2023年，增值稅變化太大了！今天給大家系統(tǒng)的總結(jié)一下，包括2022最新政策、最新最全稅率表、抵扣等等，文章比較長，上個(gè)目錄：

1、增值稅又雙叒變了！2023年最新增值稅政策總結(jié)全了！

2、2023年起，這是最新最全稅率表！

3、2022最新增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣手冊(cè)！

1

增值稅又雙叒變了！新政出臺(tái)！

增值稅2023年來八大變化請(qǐng)收好：

1、自2023年1月1日至2023年12月31日，航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)暫停預(yù)繳增值稅。2023年2月納稅申報(bào)期至文件發(fā)布之日已預(yù)繳的增值稅予以退還。

2、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

3、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日

4、對(duì)制造業(yè)中小微企業(yè)緩交增值稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局 財(cái)政部公告2023年第2號(hào)規(guī)定，對(duì)制造業(yè)中小微企業(yè)緩繳以下稅費(fèi)：

所稱的制造業(yè)中小微企業(yè)：

2023年第四季度部分稅費(fèi)政策，緩繳期限在原先三個(gè)月基礎(chǔ)上，繼續(xù)延長六個(gè)月。對(duì)2023年第一季度、第二季度部分稅費(fèi)延緩繳納6個(gè)月。具體繳納時(shí)間如下：

5、小規(guī)模納稅人，4月1日起全部免征增值稅！稅務(wù)局重磅通知！

1).關(guān)于免稅：業(yè)務(wù)為3%征收率的小規(guī)模納稅人在今年4月起至年末免征增值稅（超過500萬需轉(zhuǎn)為一般納稅人）；業(yè)務(wù)為5%的還是適用原來月度不超過15萬（季度不超過45萬）免征增值稅的規(guī)定；2).關(guān)于開票：業(yè)務(wù)為3%征收率的小規(guī)模納稅人，選擇享受免稅政策的，開具免稅發(fā)票；有開具專票需求的，今年4月起按3%開具增值稅專用發(fā)票（1%稅率今年3月末截止）。3).關(guān)于申報(bào)：業(yè)務(wù)為3%征收率的小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅申報(bào)，需要分為兩種情況：①合計(jì)月銷售額未超過15萬元（季度銷售額未超過45萬元）的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次，如果沒有其他免稅項(xiàng)目，則無需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》；

②合計(jì)月銷售額超過15萬元（季度銷售額超過45萬元）的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

那免稅了，銷售額還受15/45萬的限制嗎？，詳細(xì)解答與政策解讀請(qǐng)戳鏈接：《官宣！取消45萬限制，4月1日起，不超過500萬，免稅！》

6、對(duì)留抵稅額實(shí)行大規(guī)模退稅

1)、加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度

將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶），并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。

2)、加大“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)”（以下稱制造業(yè)等行業(yè)）增值稅期末留抵退稅政策力度

將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個(gè)體工商戶），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

3)、留抵退稅的納稅人需同時(shí)符合以下條件

4)、退稅計(jì)算

5)、本公告自2023年4月1日施行

更多詳情請(qǐng)點(diǎn)擊這里閱讀：重磅！增值稅又變了！稅務(wù)局剛剛通知！4月1日起執(zhí)行！

7、增值稅發(fā)票勾選認(rèn)證平臺(tái)大更新，新增四大功能！

2

增值稅最新最全稅率表

（上下滑動(dòng)查看）

3

增值稅稅率

1

稅率13%

納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為13%。

2

稅率9%

納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：

① 糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

② 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

③ 圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

④ 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

⑤ 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

3

稅率6%

納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為6%。

4

稅率0

納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

5

稅率0

境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。

稅率的調(diào)整由國務(wù)院決定。

納稅人兼營不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

4

以下13%稅率貨物

易與農(nóng)產(chǎn)品等9%稅率貨物混淆

① 以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。

② 各種蔬菜罐頭。

③ 專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。

④ 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對(duì)各種藥物的茶和茶飲料。

⑤ 各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

⑥ 中成藥。

⑦ 鋸材，竹筍罐頭。

⑧ 熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。

⑨ 各種肉類罐頭、肉類熟制品。

⑩ 各種蛋類的罐頭。

? 酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。

? 洗凈毛、洗凈絨。

? 飼料添加劑。

? 用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等）。

? 以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械、農(nóng)用汽車、三輪運(yùn)貨車、機(jī)動(dòng)漁船、森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械、農(nóng)機(jī)零部件。

5

增值稅征收稅率

增值稅小規(guī)模納稅人以及采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人（見附件）計(jì)算稅款時(shí)使用征收率，目前增值稅征收率一共有4檔，0.5%，1%，3%和5%，一般是3%，除了財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的。

一、小規(guī)模納稅人

（一）、5%征收率

（二）、3%征收率

（三）3%征收率減1%征收

1、自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

2、自2023年4月1日-2023年3月31日。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

（四）、3%征收率減按0.5%征收

從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（五）、3%征收率減按2%征收

1.小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

2.納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

二、一般納稅人

（一）、5%征收率：

（二）3%征收率

1、銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào) ）

2、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào) ）

3、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào) ）

4、銷售自產(chǎn)的縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào) ）

5、銷售自產(chǎn)的自來水。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào) ）

6、銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào) ）

7、銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào) ）

8、銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào) ）

9、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。（國稅函〔2009〕456號(hào)，總局公告2023年第36號(hào)）

10、藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。（總局公告〔2012〕20號(hào)）

11、光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品。（總局公告2023年第32號(hào)）

12、獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。（總局公告2023年第8號(hào)）

13、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。（總局公告2023年第90號(hào)）

14、公共交通運(yùn)輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

15、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

16、電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)（含納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入）。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2，財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

17、以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

18、納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

19、公路經(jīng)營企業(yè)收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

20、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。（財(cái)稅〔2016〕39號(hào)）

21、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。（財(cái)稅〔2016〕46號(hào) ）

22、對(duì)中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）

23、提供非學(xué)歷教育服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）

24、提供教育輔助服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

25、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)。（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

26、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

27、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號(hào)）

28、以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)；建筑工程老項(xiàng)目，是指：①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；③《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

29、納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。（總局公告2023年11號(hào)）

30、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）

31、銷售自產(chǎn)、外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，已分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（總局公告2023年第42號(hào)）

32、資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財(cái)稅〔2017〕56號(hào)）

33、自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅〔2018〕47號(hào)）

34、自2023年7月1日至2023年12月31日,對(duì)中國郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（ 財(cái)稅〔2018〕97號(hào)）

35、一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。(財(cái)稅〔2019〕17號(hào))

36、自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（財(cái)稅〔2019〕24號(hào)）

37、自2023年3月1日起，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）

（三）3%征收率減按2%征收

1、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

2、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 （財(cái)稅〔2008〕170號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào) ）

3、銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))

4、納稅人銷售舊貨。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

5、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)（總局公告2023年1號(hào) ，總局公告2023年第36號(hào)）

6、發(fā)生按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。（總局公告2023年1號(hào) ，總局公告2023年第36號(hào) ）

7、銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

（四）減按0.5%征收

自2023年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅，并按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）

（五）按照5%征收率減按1.5%征收

1、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人出租住房減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。(國家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào))

2、住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號(hào) ）

（六）應(yīng)當(dāng)適用（非可選擇）簡(jiǎn)易計(jì)稅：

1. 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號(hào)）

2. 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）

3. 資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財(cái)稅〔2017〕56號(hào)）

4. 中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%。（國稅發(fā)〔1994〕114號(hào)）

5.納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減半征收增值稅。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）

6.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

（1） 寄售商店代銷寄售物品 (包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)) ；

（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

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2021增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣手冊(cè)

除了最常見的增值稅專用發(fā)票可以抵扣外，以下憑證類型也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

1、增值稅專用發(fā)票

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

從銷售方取得的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

注意了，機(jī)動(dòng)車發(fā)票又有新變化

自2023年7月1日起，機(jī)動(dòng)車銷售啟用新版增值稅專用發(fā)票：

相比傳統(tǒng)的增值稅專用發(fā)票，機(jī)動(dòng)車發(fā)票中的增值稅專用發(fā)票開具時(shí)會(huì)自動(dòng)打印“機(jī)動(dòng)車”標(biāo)識(shí)。

注意：銷售機(jī)動(dòng)車開具藍(lán)字發(fā)票后，該車輛的車輛電子信息將自動(dòng)流轉(zhuǎn)并歸屬受票方，因此銷售方對(duì)同一輛車不能同時(shí)開具多張藍(lán)字發(fā)票。

3、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4、代扣代繳稅收完稅憑證

從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

5、通行費(fèi)發(fā)票

以下兩種通行費(fèi)發(fā)票可以抵扣：

（1）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票；

指的是征稅發(fā)票，左上角顯示“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率。

注意：如果左上角無“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示不征稅，則此類通行費(fèi)發(fā)票不允許抵扣。

（2）、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票

如何申報(bào)抵扣？

6、國內(nèi)旅客運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票

以下4類票據(jù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

如何申報(bào)抵扣？

注意：

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)

文規(guī)定，以上票據(jù)可以抵扣，還必須同時(shí)滿足以下條件：

1）、報(bào)銷人員：與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工或本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工；為非雇員人員報(bào)銷的不允許抵扣。

2）、屬于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，國際的（包括港澳臺(tái)）不可以；

3）、用于生產(chǎn)經(jīng)營所需，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，不允許抵扣。

7、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票

（1）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者）收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，由收購方向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的發(fā)票。發(fā)票左上角會(huì)打上“收購”兩個(gè)字。

如何申報(bào)抵扣？

（2）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

注意：納稅人在開具時(shí)稅率應(yīng)當(dāng)選擇“免稅”，而不是“0%”，雖然免稅和零稅率都不征增值稅，但兩者的意義不同，納稅人要注意兩者的區(qū)別。

來源：財(cái)務(wù)第一教室，稅務(wù)大講堂，梅松講稅，稅務(wù)師，財(cái)務(wù)經(jīng)理人，稅臺(tái)整理發(fā)布

【第8篇】煙絲的增值稅稅率

編者按：卷煙企業(yè)因涉及稅種多，綜合性強(qiáng)，是歷年注會(huì)、稅務(wù)師考試?？嫉念愋?，筆者摘錄卷煙企業(yè)貨物和勞務(wù)稅案例一則，希望能給大家?guī)椭?/strong>

1、某市一卷煙生產(chǎn)企業(yè)（甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2023年7月有關(guān)經(jīng)營情況如下：

（1）甲企業(yè)從國外進(jìn)口煙絲一批，已知該批煙絲關(guān)稅完稅價(jià)格為120萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅90萬元，煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%。入關(guān)后運(yùn)抵甲企業(yè)所在地，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)6萬元、稅額0.6萬元。

（2）甲企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉一批，實(shí)際支付的價(jià)款總額為880萬元；支付不含稅運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，煙葉當(dāng)期驗(yàn)收入庫。

（3）將收購的煙葉全部運(yùn)往位于縣城的乙企業(yè)加工煙絲，加工廠收取不含增值稅的加工費(fèi)50萬元（含代墊輔料不含稅價(jià)款20萬元），并開具增值稅專用發(fā)票。煙絲加工后委托某小規(guī)模納稅人運(yùn)回甲公司，支付價(jià)稅合計(jì)8萬元，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅普通發(fā)票。

（4）生產(chǎn)領(lǐng)用本月進(jìn)口的全部煙絲和委托加工收回?zé)熃z的80%，生產(chǎn)卷煙1100標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)條200支，調(diào)撥價(jià)格均大于70元）。

（5）甲企業(yè)銷售卷煙400箱給同市丙批發(fā)企業(yè)，開具的增值稅專用發(fā)票注明銷售額1200萬元、增值稅192萬元，由于貨款收回及時(shí)給了批發(fā)企業(yè)2%的現(xiàn)金折扣；批發(fā)企業(yè)當(dāng)月售出280箱，取得不含增值稅的價(jià)款1000萬元。

（6）甲企業(yè)經(jīng)專賣局批準(zhǔn)，銷售給各卷煙專賣店300箱，取得不含稅銷售收入900萬元，支付銷貨不含稅運(yùn)輸費(fèi)用15萬元，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票；取得專賣店購買卷煙延期付款的補(bǔ)貼收入23.4萬元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票。

（注：生產(chǎn)環(huán)節(jié)卷煙消費(fèi)稅比例稅率56%、定額稅率150元/箱；煙絲消費(fèi)稅比例稅率30%；批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙消費(fèi)稅比例稅率11%、定額稅率250元/箱；相關(guān)票據(jù)已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

<1> 、計(jì)算甲企業(yè)進(jìn)口煙絲應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。

<2> 、計(jì)算乙企業(yè)受托加工煙絲應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

<3> 、計(jì)算乙企業(yè)受托加工煙絲應(yīng)代收代繳的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)數(shù)。

<4> 、計(jì)算甲企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

<5> 、計(jì)算甲企業(yè)銷售卷煙的銷項(xiàng)稅額。

<6> 、計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

<7> 、計(jì)算甲企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

<8> 、計(jì)算甲企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)數(shù)。

<9> 、計(jì)算批發(fā)企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額。

<10> 、計(jì)算批發(fā)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

<11> 、計(jì)算批發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)數(shù)。

<1> 、計(jì)算甲企業(yè)進(jìn)口煙絲應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。

自2023年5月1日，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（120＋90）÷（1－30%）＝300（萬元）

應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額＝300×30%＝90（萬元）

應(yīng)繳納增值稅稅額＝300×16%＝48（萬元）

<2> 、計(jì)算乙企業(yè)受托加工煙絲應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅=[880×（1+20%）×88%+10+50]÷（1-30%）×30%＝423.98（萬元）

<3> 、計(jì)算乙企業(yè)受托加工煙絲應(yīng)代收代繳的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)數(shù)。

乙企業(yè)代收代繳的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)＝423.98×（5%＋3%）＝33.92（萬元）

<4> 、計(jì)算甲企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。自2023年7月1日起，煙葉稅的應(yīng)納稅額按照納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額乘以20%的稅率計(jì)算。納稅人購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額＋煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率。

甲企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝0.6＋48＋880×（1+20%）×12%＋10×10%＋50×16%＋15×10%＝185.82（萬元）

<5> 、計(jì)算甲企業(yè)銷售卷煙的銷項(xiàng)稅額。

自2023年5月1日，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

甲企業(yè)銷售卷煙的銷項(xiàng)稅額＝192＋900×16%＋23.4÷（1＋16%）×16%＝339.23（萬元）

<6> 、計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅＝339.23－185.82＝153.41（萬元）

<7> 、計(jì)算甲企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝1200×56%＋400×0.015＋900×56%＋300×0.015＋23.4÷（1＋16%）×56%－90－423.98×80%＝768.61（萬元）

<8> 、計(jì)算甲企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)數(shù)。

甲企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)數(shù)＝（153.41＋768.61）×（7%＋3%）＝92.20（萬元）

<9> 、計(jì)算批發(fā)企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額。

批發(fā)企業(yè)當(dāng)月出售卷煙，應(yīng)納增值稅＝1000×16%－192＝－32（萬元），所以當(dāng)月應(yīng)納增值稅為0，留抵稅額為32萬元。

<10> 、計(jì)算批發(fā)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

批發(fā)企業(yè)當(dāng)月出售卷煙，應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000×11%＋280×0.025＝117（萬元）

<11> 、計(jì)算批發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)數(shù)。

批發(fā)企業(yè)當(dāng)月出售卷煙，應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)數(shù)＝117×（7%＋3%）＝11.7（萬元）