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【第1篇】增值稅稅率11有哪些
編者按：2023年1月5日，國家生態(tài)環(huán)境部發(fā)布《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》，該文件自2023年2月1日起施行。隨著今年兩會政府工作報告將“扎實做好碳達(dá)峰、碳中和各項工作”列為2023年的重點(diǎn)工作之一，碳排放權(quán)交易再次引起廣泛關(guān)注。實際上，從2023年開始，我國在北京市、天津市、上海市、重慶市、廣東省、湖北省、深圳市等七個省市已經(jīng)開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)，覆蓋鋼鐵、電力、水泥等20多個行業(yè)、近3000家企業(yè)，共進(jìn)行了4.3億余噸的二氧化碳排放交易，總交易額超100億元。2023年12月30日，國家生態(tài)環(huán)境部印發(fā)《2019-2023年全國碳排放權(quán)交易配額總量設(shè)定與分配實施方案（發(fā)電行業(yè)）》、《納入2019-2023年全國碳排放權(quán)交易配額管理的重點(diǎn)排放單位名單》，首次從國家層面將溫室氣體控排責(zé)任壓實到2225家企業(yè)，而《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》的實施標(biāo)志著試點(diǎn)工作即將全面推開。那么，碳排放權(quán)交易過程中涉稅事項該如何處理？還有哪些疑難問題有待明確？本文結(jié)合財政部《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》及相關(guān)文獻(xiàn)與讀者共同分析。
一、“碳排放權(quán)”的法律屬性是什么？
民法乃萬法之母。民法規(guī)定的民事法律關(guān)系的主體、物權(quán)、債權(quán)、交易的性質(zhì)與規(guī)則等，對確認(rèn)納稅義務(wù)主體、確定納稅義務(wù)發(fā)生時間、確定計稅依據(jù)等稅法基本要素具有關(guān)鍵作用。因此，在進(jìn)行碳排放權(quán)交易涉稅問題的討論之前，有必要明確碳排放權(quán)在民法上的屬性和本質(zhì)。
通說認(rèn)為，“碳排放權(quán)”概念是在大氣環(huán)境容量理論的基礎(chǔ)上建立起來的, 該權(quán)利以大氣環(huán)境容量為客體。大氣環(huán)境容量，是指大氣這種自然環(huán)境要素所具有的通過物理的、化學(xué)的和生物的過程擴(kuò)散、貯存、同化人類活動所排放的污染物的能力 (容納功能 )。首先，大氣環(huán)境容量資源的全球流動性使得碳排放權(quán)首先是一個基于國際法而產(chǎn)生的概念，在《京都議定書》中出現(xiàn)了“溫室氣體排放權(quán)”的表述，即“碳排放權(quán)”。隨后，該概念被加入《京都議定書》的國家在國內(nèi)法中予以明確。目前，我國法律對“碳排放權(quán)”沒有明確的定義，學(xué)術(shù)界對其也未形成統(tǒng)一的認(rèn)識。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，“碳排放權(quán)”具有明顯的準(zhǔn)物權(quán)屬性。所謂準(zhǔn)物權(quán)，不是屬性相同的單一權(quán)利的稱謂，而是一組性質(zhì)有別的權(quán)利的總稱。按照通說，它由礦業(yè)權(quán)、水權(quán)、漁業(yè)權(quán)和狩獵權(quán)等組成。隨著環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展，排污權(quán)也被納入到準(zhǔn)物權(quán)范圍，持此種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，無論是從權(quán)利客體（環(huán)境容量），還是權(quán)利內(nèi)容（環(huán)境資源的占有、使用和收益）初始取得方式（在總量控制的基礎(chǔ)上由政府依照法定的程序進(jìn)行分配）來看，“碳排放權(quán)”與“排污權(quán)”具有諸多相似，均為依據(jù)行政命令而取得的具有物權(quán)性質(zhì)的權(quán)利，應(yīng)將其作為“排污權(quán)”的一種（盡管目前我國《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境保護(hù)稅法》等法律中并未將二氧化碳作為“污染物”，但二氧化碳過高導(dǎo)致的環(huán)境破壞已經(jīng)得到各國的認(rèn)同，例如美國聯(lián)邦最高法院就在判決中明確二氧化碳為污染物）。
碳排放權(quán)作為一種準(zhǔn)物權(quán)，其所有權(quán)和他物權(quán)相分離。作為碳排放權(quán)的客體——大氣環(huán)境容量——仍屬于“自然資源”的一種，所有權(quán)歸于國家（《民法典》第250條）。但是，對于碳排放權(quán)權(quán)利人而言，其仍然享有用益物權(quán)與擔(dān)保物權(quán)。盡管目前的制度設(shè)計中僅規(guī)定碳排放權(quán)的交易，但基于碳排放權(quán)的財產(chǎn)屬性，擔(dān)保物權(quán)也是應(yīng)有之義。在明確碳排放權(quán)的準(zhǔn)物權(quán)屬性后，對于其取得、轉(zhuǎn)讓等交易行為的稅法分析具有更堅實的基礎(chǔ)。
二、初始取得碳排放配額階段的涉稅問題
《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》規(guī)定，碳排放配額分配以免費(fèi)分配為主，可以根據(jù)國家有關(guān)要求適時引入有償分配。這種分配機(jī)制類似于建設(shè)用地使用權(quán)的劃撥（無償）與出讓（有償）。因此，就企業(yè)初始取得碳排放權(quán)（配額）階段根據(jù)分配方式存在不同涉稅處理。
（一）通過政府免費(fèi)分配無償取得
從會計角度而言，資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，并且，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
對于初始階段，企業(yè)取得政府免費(fèi)分配的碳排放權(quán)（配額），其能否給企業(yè)帶來很可能流入企業(yè)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益是不確定的?！短寂欧艡?quán)交易管理辦法（試行）》第十四條規(guī)定：生態(tài)環(huán)境部根據(jù)國家溫室氣體排放控制要求，綜合考慮經(jīng)濟(jì)增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化、大氣污染物排放協(xié)同控制等因素，制定碳排放配額總量確定與分配方案。省級生態(tài)環(huán)境主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)生態(tài)環(huán)境部制定的碳排放配額總量確定與分配方案，向本行政區(qū)域內(nèi)的重點(diǎn)排放單位分配規(guī)定年度的碳排放配額。從碳排放權(quán)（配額）的初始分配原則來看，企業(yè)獲得的碳排放權(quán)（配額）通常應(yīng)小于、等于其預(yù)計排放量，倒逼企業(yè)節(jié)能減排。因此，對于政府免費(fèi)分配無償取得碳排放權(quán)（配額），財政部《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》明確，企業(yè)不作相應(yīng)的賬務(wù)處理。也正是由于通過政府免費(fèi)分配無償取得的情況下，企業(yè)未獲取經(jīng)濟(jì)利益，因此此階段稅會處理一致，不涉及企業(yè)所得稅。
值得注意的是，通過政府免費(fèi)分配無償取得碳排放權(quán)（配額）不屬于企業(yè)所得，自然不涉及企業(yè)所得稅，這與《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第29號）并不矛盾。
2023年第29號公告第一條“企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理”規(guī)定：
（一）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。
（二）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。
縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。
前已述及，政府免費(fèi)分配碳排放權(quán)（配額）在初始階段不是企業(yè)的一項“資產(chǎn)”，因此不適用2023年第29號公告“按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入”的處理方式。
（二）通過向政府購買有償取得
盡管“有償分配”這一初始取得方式目前并無規(guī)定，但一些問題的苗頭已經(jīng)出現(xiàn)。例如，取得政府有償出售碳排放權(quán)（配額）的，企業(yè)以何種憑證作為稅前扣除憑證？支付的款項是否含增值稅？若取得后再出售的，如何進(jìn)行進(jìn)項抵扣？若取得后全部使用的，在企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為后如何抵扣？
盡管現(xiàn)行稅收政策未予明確，但是可以從企業(yè)取得土地所有權(quán)進(jìn)行開發(fā)建設(shè)或轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)的涉稅政策中進(jìn)行參考、借鑒。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓2023年5月1日后取得的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)按照銷售無形資產(chǎn)-自然資源使用權(quán)（土地使用權(quán)）繳納增值稅，稅率為11%（2023年4月1日起為9%），以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，不能從計稅銷售額中抵減土地價款。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。
可以推測，政府有償分配碳排放權(quán)（配額）的，會頒發(fā)相關(guān)權(quán)利憑證，但不會開具增值稅發(fā)票，且收取的價款中不含增值稅。因此企業(yè)在初始階段有償取得政府碳排放權(quán)（配額）后再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額開具6%（2023年4月1日起）增值稅專用發(fā)票，無進(jìn)項抵扣。企業(yè)取得后全部使用的，以政府部門頒發(fā)的相關(guān)權(quán)利憑證、支付款項憑證為企業(yè)所得稅扣除依據(jù)，在碳排放權(quán)（配額）清繳后企業(yè)申報增值稅時，將取得碳排放權(quán)（配額）的價款從當(dāng)期應(yīng)稅銷售額中扣除。
三、轉(zhuǎn)讓碳排放配額階段的涉稅問題
（一）轉(zhuǎn)讓方
在碳排放權(quán)配額清繳之前，企業(yè)發(fā)現(xiàn)因節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新等方式導(dǎo)致配額有結(jié)余的，可以通過全國碳排放權(quán)交易系統(tǒng)進(jìn)行交易?！短寂欧艡?quán)交易管理辦法（試行）》規(guī)定，碳排放權(quán)交易應(yīng)當(dāng)通過全國碳排放權(quán)交易系統(tǒng)進(jìn)行，可以采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓、單向競價或者其他符合規(guī)定的方式。
前已述及，根據(jù)營改增相關(guān)政策，企業(yè)銷售無形資產(chǎn)——碳排放權(quán)資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅，2023年4月1日起增值稅稅率為6%。轉(zhuǎn)讓方應(yīng)向受讓方開具正式的增值稅專用發(fā)票，并將轉(zhuǎn)讓價款作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。根據(jù)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，其賬務(wù)處理為：
1. 重點(diǎn)排放企業(yè)出售購入的碳排放配額的，按照出售日實際收到或應(yīng)收的價款（扣除交易手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)），借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，按照出售配額的賬面余額，貸記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。
2. 重點(diǎn)排放企業(yè)出售無償取得的碳排放配額的，按照出售日實際收到或應(yīng)收的價款（扣除交易手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)），借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
對于是否應(yīng)開具發(fā)票問題，經(jīng)檢索12366納稅服務(wù)平臺，稅務(wù)機(jī)關(guān)已有明確回應(yīng)：
隨著碳排放權(quán)交易的日益成熟，一些涉稅問題也會相應(yīng)顯露。例如，以協(xié)議轉(zhuǎn)讓或者其他符合規(guī)定的方式轉(zhuǎn)讓配額，價格明顯偏低的，轉(zhuǎn)讓方是否面臨納稅調(diào)整？若價格明顯偏低的，其正當(dāng)理由應(yīng)當(dāng)為何？《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》規(guī)定，全國碳排放權(quán)交易機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照生態(tài)環(huán)境部有關(guān)規(guī)定，采取有效措施，發(fā)揮全國碳排放權(quán)交易市場引導(dǎo)溫室氣體減排的作用，防止過度投機(jī)的交易行為，維護(hù)市場健康發(fā)展。可以預(yù)見，國家對于碳排放權(quán)交易的監(jiān)管會愈發(fā)完善、嚴(yán)格，生態(tài)環(huán)境主管部門、交易機(jī)構(gòu)與稅務(wù)部門亦會制定相關(guān)信息共享機(jī)制以阻塞稅收征管漏洞。
（二）受讓方
對于受讓方而言，涉稅問題較為簡單。受讓方根據(jù)銷售方開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除（攤銷）。根據(jù)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，其賬務(wù)處理為：
重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1489 碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，核算通過購入方式取得的碳排放配額。重點(diǎn)排放企業(yè)購入碳排放配額的，按照購買日實際支付或應(yīng)付的價款（包括交易手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)），借記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。
同時，對于受讓碳排放權(quán)（配額）后再出售的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額開具6%（2023年4月1日起）增值稅專用發(fā)票，對于購進(jìn)時無法取得增值稅專用發(fā)票的，亦不能選擇進(jìn)銷差價進(jìn)行簡易計稅。
對于購入的碳排放權(quán)（配額）作為受讓方的一項無形資產(chǎn)，在按照直線法攤銷，在計算企業(yè)所得稅時予以稅前扣除。由于碳排放權(quán)（配額）的分配與清繳一般以年為單位，因此通過購入方式取得的碳排放配額在當(dāng)年扣除。但是某些特殊情況下，會以兩個年度為期間進(jìn)行分配，例如國家生態(tài)環(huán)境部《2019-2023年全國碳排放權(quán)交易配額總量設(shè)定與分配實施方案（發(fā)電行業(yè)）》就以兩年為單位，此時根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：“無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。……作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷?！眲t攤銷期為兩年。
四、注銷碳排放配額階段的涉稅問題
國家鼓勵重點(diǎn)排放單位、機(jī)構(gòu)和個人，出于減少溫室氣體排放等公益目的自愿注銷其所持有的碳排放配額。
前已述及，通過政府免費(fèi)分配無償取得碳排放權(quán)（配額）的情況下，企業(yè)未獲取經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)一項“資產(chǎn)”，不作賬務(wù)處理。相應(yīng)的，《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》明確重點(diǎn)排放企業(yè)自愿注銷無償取得的碳排放配額的，亦不作賬務(wù)處理。這一階段同樣不涉及企業(yè)所得稅事項。
而對于從政府或者其他企業(yè)有償購入碳排放權(quán)（配額）后自愿注銷的，該碳排放權(quán)（配額）已經(jīng)成為企業(yè)一項無形資產(chǎn)，等于企業(yè)自愿放棄資產(chǎn)，在稅法上應(yīng)定性為損失。
（一）企業(yè)所得稅
《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定：
第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
第三條 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。
第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；
（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；
（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
（五）行政機(jī)關(guān)的公文；
（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；
（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；
（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；
（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；
（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
從上述規(guī)定可知，若該項損失得以在稅前扣除，則需要生態(tài)環(huán)境主管部門出具的相應(yīng)公文（第十七條第五項），但碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》僅表述“相關(guān)注銷情況應(yīng)當(dāng)向社會公開”，生態(tài)環(huán)境主管部門是否能夠出具相應(yīng)公文仍需要后續(xù)文件進(jìn)行規(guī)定。若具體規(guī)則出臺并予以規(guī)定，則對于自愿注銷的碳排放權(quán)（配額）可以作為資產(chǎn)損失稅前扣除。
（二）增值稅
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
企業(yè)自愿注銷的碳排放權(quán)（配額）不符合“非正常損失”的定義，購入的進(jìn)項亦不符合上述七項不得從銷項稅額中抵扣的情形。因此，即便現(xiàn)行稅收政策未對企業(yè)自愿注銷碳排放權(quán)（配額）情況下取得的碳排放權(quán)（配額）進(jìn)項是否應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)行規(guī)定，但可以推測無須進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
小結(jié)：隨著學(xué)界對碳排放權(quán)法律概念的深入研究，對于碳排放權(quán)交易這種新型的經(jīng)濟(jì)行為如何征稅也將愈發(fā)明朗。但是，由于現(xiàn)行規(guī)定僅允許碳排放權(quán)在國家規(guī)定的交易系統(tǒng)進(jìn)行交易，那么作為準(zhǔn)物權(quán)碳排放權(quán)的擔(dān)保物權(quán)如何行使未有規(guī)定明確。同時，若企業(yè)破產(chǎn)，其分配的碳排放權(quán)配額能否被執(zhí)行、拍賣等也有待規(guī)定。本文的分析僅基于現(xiàn)有的政策及學(xué)者研究，本文推測的稅務(wù)處理是否合法、合理，仍需要后續(xù)財稅部門出臺政策進(jìn)行驗證。
【第2篇】增值稅行業(yè)稅率
增值稅各行業(yè)稅率及征收率一覽表
稅率（4種）：16%；10%；6%；0%。
征收率（2種）：3%；5%。
稅率16%
提供加工、修理、修配勞務(wù)
銷售或進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）
提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)
稅率10%
糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；糧食、食用植物油；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)租賃、提供建筑服務(wù)、提供交通運(yùn)輸服務(wù)、提供郵政服務(wù)、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)。
稅率6%
金融服務(wù) 增值電信服務(wù) 現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外） 提供生活服務(wù) 銷售無形資產(chǎn) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 物流輔助服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù) 商務(wù)輔助服務(wù) 其他現(xiàn)代服務(wù) 文化體育服務(wù) 教育醫(yī)療服務(wù) 旅游娛樂服務(wù) 餐飲住宿服務(wù) 居民日常服務(wù) 其他生活服務(wù)
零稅率
國際運(yùn)輸服務(wù) 航天運(yùn)輸服務(wù)
向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的相關(guān)服務(wù)
財政局和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)
納稅人出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）
征收率3%
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)；一般納稅人發(fā)生按規(guī)定適用或者可以選擇適用簡易計稅方法計稅的特定應(yīng)稅行為，但適用5%征收率的除外。
征收率5%
1、銷售不動產(chǎn)：
（1）一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應(yīng)納稅額。
（2）小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），按照 5% 的征收率計算應(yīng)納稅額。
（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法的按照 5% 的征收率計稅。
（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照 5% 的征收率計算應(yīng)納稅額。
（5）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），按照 5% 的征收率計算應(yīng)納稅額。
2、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)：
（1）一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應(yīng)納稅額。
（2）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照 5% 的征收率計算應(yīng)納稅額。
（3）其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照 5% 的征收率計算應(yīng)納稅額。
（4）個人出租住房，應(yīng)按照 5% 的征收率減按 1.5% 計算應(yīng)納稅額。
3、 一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
4、中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣
5、 選譯差額納稅的勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù)
6、 一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)
7、一級二級公路、橋、閘（老項目）通行費(fèi)
詳細(xì)稅目稅率表
一般納稅人原增值稅稅目稅率銷售或者進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）；銷售勞務(wù)16%銷售或者進(jìn)口 ：
1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、 居民用煤炭制品；
3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。10%購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率扣除率納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的。10%納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品12%一般納稅人全面推行營改增項目稅率交通運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)（含航天運(yùn)輸服務(wù)）和管理運(yùn)輸服務(wù)、無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)10%郵政服務(wù)郵政普遍服務(wù)、
郵政特殊服務(wù)、
其他郵政服務(wù)10%電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)10%增值電信服務(wù)6%建筑服務(wù)工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)10%銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所有權(quán)10%銷售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)10%轉(zhuǎn)讓技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)16%不動產(chǎn)租賃服務(wù)10%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、 專業(yè)技術(shù)服務(wù)）6%信息技術(shù)服務(wù) （軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)）文化創(chuàng)意服務(wù) （設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)）物流輔助服務(wù) （航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站眼務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)）鑒證咨詢服務(wù) （認(rèn)證服務(wù)、 鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)）廣播影視服務(wù) （廣播影視節(jié)目、作品的制作服務(wù)，發(fā)行服務(wù)和含放映在內(nèi)的播映服務(wù)）商務(wù)輔助服務(wù) （企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代埋服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)）其他現(xiàn)代服務(wù) （除列舉的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以外的圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動）金融服務(wù)貸款服務(wù)（含有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)融資性售后回租；以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤）、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓注：資管產(chǎn)品管理人從事資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅6%生活服務(wù)文化體育服務(wù)(文化服務(wù)和體育服務(wù))6%教育醫(yī)療服務(wù)(教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù))旅游娛樂服務(wù)(旅游服務(wù)和娛樂服務(wù))餐飲住宿服務(wù)(餐飲服務(wù)和住宿服務(wù))居民日常服務(wù)(市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù))其他生活服務(wù)(除列舉的生活服務(wù)之外的其他滿足城鄉(xiāng)居民目常生活需求提供的服務(wù)活動)
納稅人出口貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)稅率納稅人出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）零稅率境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)零稅率銷售貨物、勞務(wù)，提供的跨境應(yīng)稅行為，符合免稅條件的免稅境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率一般納稅人出口退稅退稅率原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物16%原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為10%其他退稅率，按國家稅務(wù)總局發(fā)布的出口貨物勞務(wù)退稅率文庫執(zhí)行外貿(mào)企業(yè)2023年7月31目前出口的貨物、銷售的跨境應(yīng)稅行為,購進(jìn)時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率; 購進(jìn)時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2023年7月31日前出口的貨物、 銷售的跨境應(yīng)稅行為, 執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率小規(guī)模納稅人以及允許適用簡易計稅方式計稅的一般納稅人簡易計稅征收率小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)；一般納稅人發(fā)生按規(guī)定適用或者可以選擇適用簡易計稅方法計稅的特定應(yīng)稅行為，但適用5%征收率的除外。3%銷售不動產(chǎn)；經(jīng)營租賃不動產(chǎn)（土地使用權(quán)）；轉(zhuǎn)讓營改增前取得的土地使用權(quán)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售、出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目；一級二級公路、橋、閘（老項目）通行費(fèi)；特定的不動產(chǎn)融資租賃；選擇差額納稅的勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù)； 一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)。中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣。5%個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。納稅人銷售舊貨；小規(guī)模納稅人（不含其它個人）以及符合規(guī)定情形的一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可依3%征收率減按2%征收增值稅。
（來源：北京國稅）
【第3篇】吊裝費(fèi)增值稅稅率
一、進(jìn)項抵扣稅率
1、原材料
鋼材、水泥、油品等為13%或征收率3%；農(nóng)產(chǎn)品為9%或征收率3%；商品混凝土為13%或者3%。
2、周轉(zhuǎn)材料
自購周轉(zhuǎn)材料為13%或9%或征收率3%；為取得周轉(zhuǎn)材料所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)為9%或征收率3%。
3、臨時設(shè)施
臨時設(shè)施包括臨時性建筑（如辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設(shè)施、項目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等）、臨時水管線（如給排水管線、供電管線、供熱管線）、臨時道路（如臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路）及其他臨時設(shè)施。
進(jìn)項抵扣稅率：建筑勞務(wù)為9%、材料購銷為13%、分包為9%，或征收率3%。
4、租賃費(fèi)
從外單位或本企業(yè)其他獨(dú)立納稅的單位租用的施工機(jī)械（如吊車、挖機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、電梯、運(yùn)輸車輛等），進(jìn)項抵扣稅率為13%或征收率3%；租用施工機(jī)械配備操作周進(jìn)項抵扣稅率為9%或征收率3%；房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費(fèi)進(jìn)項抵扣稅率為9%或征收率5%。
5、勞務(wù)派遣費(fèi)
勞務(wù)派遣費(fèi)用進(jìn)項抵扣稅率為6%或3%或5%。
6、分包款
建筑服務(wù)分包款進(jìn)項抵扣稅率為9%或 3%。
7、運(yùn)費(fèi)
運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項抵扣稅率為9%或征收率3%。
8、差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)用
差旅費(fèi)一般包括出差人員發(fā)生的吃、住、行費(fèi)用。其中，餐飲費(fèi)進(jìn)項稅額不得抵扣；機(jī)票、船票、車票等旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項抵扣稅率為9%、5%、3%；住宿費(fèi)進(jìn)項抵扣稅率為6%或征收率3%。
9、辦公用品
企業(yè)購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機(jī)和復(fù)印機(jī)相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費(fèi)用，進(jìn)項抵扣稅率為13%或征收率3%。
10、通信費(fèi)
包括各種通訊工具發(fā)生的辦公電話費(fèi)及服務(wù)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用維護(hù)費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)等。其中基礎(chǔ)電信服務(wù)的進(jìn)項抵扣稅率為9%, 增值電信服務(wù)的進(jìn)項抵扣稅率為 6%或征收率3%。
11、快遞費(fèi)
業(yè)務(wù)往來發(fā)生的同城的快遞費(fèi)用，進(jìn)項抵扣稅率為6%或征收率3%。
12、車輛使用費(fèi)用
包括車輛維修費(fèi)、油料費(fèi)、車輛保險費(fèi)、過路費(fèi)、過橋費(fèi)。其中，車輛維修費(fèi)進(jìn)項抵扣稅率為13%或征收率3%，油料費(fèi)進(jìn)項抵扣稅率為13%或征收率3%。
13、過路過橋費(fèi)
企業(yè)支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)（不含財政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按5%或 3%征收率換算后計算抵扣進(jìn)項稅額。
14、水電氣暖費(fèi)
其中，水費(fèi)的進(jìn)項抵扣稅率為9%或3%，電費(fèi)進(jìn)項抵扣稅率為13%或征收率3%，天然氣的進(jìn)項抵扣稅率為9%或征收率3%，暖氣費(fèi)的進(jìn)項抵扣稅率為9%或征收率3%。
水、電、氣、曖費(fèi)應(yīng)注意將經(jīng)營辦公與集體福利分開，用于集體福利部分進(jìn)項稅額不允許抵扣。
15、會議費(fèi)
指企業(yè)舉辦會議而向會務(wù)服務(wù)提供方支付的會議費(fèi)用，進(jìn)項抵扣稅率為6%或征收率3%。
16、物業(yè)管理費(fèi)
進(jìn)項抵扣稅率為6%或征收率3%。
17、安保費(fèi)
購買安保服務(wù)的費(fèi)用進(jìn)項抵扣稅率為6%或5%或3%，為加強(qiáng)安保而購置的攝像頭、消防器材等費(fèi)用、監(jiān)控室日常維護(hù)開支費(fèi)用進(jìn)項抵扣稅率為13%或征收率3%。
18、書報費(fèi)
包括購買的報紙、雜志等費(fèi)用，進(jìn)項抵扣稅率為9%或征收率3%，上游納稅人享受免稅政策的除外。
19、咨詢費(fèi)，中介服務(wù)費(fèi)
向各類中介機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用，如審計查賬、驗資審計、資產(chǎn)評估、高新企業(yè)認(rèn)定審計、法律咨詢，稅務(wù)咨詢、經(jīng)濟(jì)顧問、技術(shù)顧問等，進(jìn)項抵扣稅率為6%或征收率3%。
20、廣告宣傳費(fèi)
廣告制作進(jìn)項抵扣稅率為13%或征收率3%，廣告設(shè)計、廣告發(fā)布、廣告代理等進(jìn)項抵扣稅率為6%或征收率3%。
21、勞動保護(hù)費(fèi)
因工作需要發(fā)生、為本單位職工或雇員購買的、具有勞動保護(hù)性質(zhì)的勞保用品，如手套、防塵口罩、防噪音耳塞等用品，進(jìn)項抵扣稅率為13%或征收率3% 。
22、勘察勘探費(fèi)用
進(jìn)項抵扣稅率為 6%或征收率3%。
23、設(shè)計費(fèi)
進(jìn)項抵扣稅率為 6%或征收率3%。
24、檢驗試驗費(fèi)
進(jìn)項抵扣稅率為6%或征收率3%。
25、保險費(fèi)
財產(chǎn)保險費(fèi)進(jìn)項抵扣稅率為6%或征收率3%。為特殊工種職工支付的人身保險費(fèi)， 進(jìn)項抵扣稅率為6%或征收率3%。
26、培訓(xùn)費(fèi)
進(jìn)項抵扣稅率為6%或征收率3%。
27、物料消耗
主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等，進(jìn)項抵扣稅率為13%或征收率3%。
28、安全生產(chǎn)用品
包括施工生產(chǎn)中購買的安全防護(hù)網(wǎng)、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護(hù)欄、滅火器材、漏電保護(hù)器、防爆防火器材等。進(jìn)項抵扣稅率為13%或征收率3%。
二、常用分類編碼簡稱
1、提供工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)，編碼簡稱：建筑服務(wù)，稅目：建筑服務(wù)；票面顯示：*建筑服務(wù)*工程進(jìn)度款、*建筑服務(wù)*勞務(wù)費(fèi)、*建筑服務(wù)*裝飾服務(wù)等；
2、工程設(shè)計，編碼簡稱：設(shè)計服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的文化創(chuàng)意服務(wù)；票面顯示：*設(shè)計服務(wù)*工程設(shè)計；
3、建筑圖紙審核，編碼簡稱：鑒證咨詢服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的鑒證咨詢服務(wù)；票面顯示：*鑒證咨詢服務(wù)*圖審費(fèi)；
4、工程勘察勘探服務(wù)，編碼簡稱：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；票面顯示：*研發(fā)和技術(shù)服務(wù)*工程勘察勘探；
5、工程造價鑒證，編碼簡稱：鑒證咨詢服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的鑒證咨詢服務(wù)；票面顯示：*鑒證咨詢服務(wù)*工程造價鑒證；
6、工程監(jiān)理，編碼簡稱：鑒證咨詢服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的鑒證咨詢服務(wù)；票面顯示：*鑒證咨詢服務(wù)*工程監(jiān)理；
7、委托代建，編碼簡稱：商務(wù)輔助服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的商務(wù)輔助服務(wù)；票面顯示：*商務(wù)輔助服務(wù)*委托代建；
6、航道疏浚服務(wù)，編碼簡稱：物流輔助服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的物流輔助服務(wù)；票面顯示：*物流輔助服務(wù)*航道疏浚；
8、植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，編碼簡稱：生活服務(wù)，稅目：生活服務(wù)中的其他生活服務(wù)；票面顯示：*生活服務(wù)*植物養(yǎng)護(hù)；
9、電梯維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，編碼簡稱：現(xiàn)代服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的其他現(xiàn)代服務(wù)；票面顯示：*現(xiàn)代服務(wù)*保養(yǎng)費(fèi)。
10、固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，是屬于建筑服務(wù)下的安裝服務(wù)，票面顯示*建筑服務(wù)*安裝費(fèi)；
11、物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)屬于建筑服務(wù)，編碼簡稱：建筑服務(wù)，稅目：建筑服務(wù)；票面顯示：*建筑服務(wù)*裝修費(fèi)；
12、納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，編碼簡稱：建筑服務(wù)，稅目：建筑服務(wù)；票面顯示：*建筑服務(wù)*租賃費(fèi)。
13、納稅人銷售自產(chǎn)或外購機(jī)器設(shè)備（含電梯）的同時提供安裝服務(wù)，設(shè)備和建筑服務(wù)編碼分開選，分兩行開，其中安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅，編碼簡稱：建筑服務(wù)，稅目：建筑服務(wù)；票面顯示：*建筑服務(wù)*安裝費(fèi)。
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【第4篇】增值稅一般納稅人的稅率
01#
溫馨提示大家，2023年三代手續(xù)費(fèi)申請時間截止3月30日，不是3月31日，一定要特別注意，如果錯過申請，就沒法享受退付了。
如何申請？
02#
怎么申報繳納增值稅？
依據(jù)國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺給出的回復(fù)，個人所得稅手續(xù)費(fèi)應(yīng)按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”項目繳納增值稅，一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%（小編注：2023年減按1%，季度銷售額不超30萬享受免稅）。
因為手續(xù)費(fèi)我們是從稅務(wù)局取得的，一般都不開具發(fā)票，只需要按照實際收到的金額按適用的稅率申報增值稅即可。
所以，申報方法其實就是填寫未開票收入申報的方法。
一般納稅人
一般納稅人有專門的未開票收入申報欄次。
如圖所示，假設(shè)小編公司2023年取得了10600的手續(xù)費(fèi)。
那么按照6%申報，申報金額=10600/1.06=10000，申報銷項稅=10000*6%=600
申報表填寫如下：
這樣就搞定了。
小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人沒有專門的未開票收入申報欄次，具體未開票收入要根據(jù)小規(guī)模實際情況填寫。
假設(shè)小規(guī)模納稅人取得手續(xù)費(fèi)的季度，合計銷售額未超過30萬，那么手續(xù)費(fèi)收入享受免征增值稅，填寫到小微免征欄次。
2023年的最新小規(guī)模政策，財政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號。
1、適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。
2、合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。
那么小規(guī)模納稅人如果取得個稅手續(xù)費(fèi)未開票收入，主要分兩種情況來區(qū)分申報，分別填寫不同的欄次進(jìn)行報稅。
情況1、銷售額超過30萬
小編公司2023年手續(xù)費(fèi)30.3萬，未開票，公司銷售額情況如下：
先總后分原則分析，總的來看，公司1季度銷售額50萬，超過30萬，不享受小微免征增值稅政策，應(yīng)該繳納增值稅。
分項來看，公司銷售額超過30萬，均要納稅，包括未開票收入部分。
所以最終申報表填寫如下：
大家看到，在這種情況下，手續(xù)費(fèi)未開票的收入實際是直接填寫到3%的征收欄次，實現(xiàn)交稅，因為沒有開票，所以征收欄次的其中項是不需要填寫未開票部分的金額的，直接填匯總項目就行了。
情況2、銷售額不超過30萬
小編公司2023年手續(xù)費(fèi)10.1萬，開票情況如圖，沒有其他收入，公司在申報表時候如何填寫申報表？
先總后分原則分析，總的來看，公司銷售額20萬，不超過30萬，享受小微免征增值稅政策，免征增值稅，分項來看，公司開的專票部分不能免稅，按1%交稅。
所以最終申報表填寫如下：
小微免稅，未開票收入直接填寫在小微企業(yè)免稅欄次即可，不需要填寫到征收欄次去。
所以這種情況下，手續(xù)費(fèi)收入是免稅了。
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【第5篇】超市增值稅稅率
一個不懂財務(wù)知識的采購，不是一個好采購！
第一部分
一、稅金的介紹
1、增值稅（屬于國稅，歸國稅局管理） 增值稅是對銷售、進(jìn)口、委托加工商品的單位和個人就其增值部分征收的一種稅。
交納方式：采用進(jìn)銷稅抵扣的方式。
計算：應(yīng)交增值稅=銷項稅額一進(jìn)項稅額銷項稅=（售價/1+稅率）×稅率進(jìn)項稅額=（進(jìn)價/1+稅率）×稅率
增值稅的稅率：超市現(xiàn)有情況下銷項稅主要有17%和13%兩檔，17%的稅 率適用于大多數(shù)商品的銷售。13%稅率主要有下列商品：糧食、水、氣、食用植物油、圖書、雜志、飼肥和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等，現(xiàn)家潤多超市經(jīng)營的生鮮食品、書等。
2、進(jìn)項抵扣的稅率主要有：以上適用17%和13%稅率的商品；6%稅率是以小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)商品的進(jìn)銷稅；4%稅率是由小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)購進(jìn)商品的進(jìn)項稅；
（附：小規(guī)模納稅人與一般納稅人有何區(qū)別：一般納稅人的條件是，商業(yè)批發(fā)企 業(yè)年銷售達(dá)180萬元、工業(yè)企業(yè)年銷售達(dá)100萬元；或者是會計機(jī)構(gòu)健全，能準(zhǔn)確核算稅款，并且有規(guī)范的發(fā)票管理。不能達(dá)到以上幾個條件的就歸屬于小規(guī)模納稅人。
3、有幾種情況請大家注意：農(nóng)產(chǎn)品初級收購可憑收購憑抵扣13%（倒扣率）；運(yùn)費(fèi)憑正規(guī)運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣7%；水費(fèi)可抵扣6%；電費(fèi)可抵扣17%；辦公用品可抵扣17%；空調(diào)油耗，汽油等可抵扣17%；其他耗材，如廣告耗材、低值易耗品等可抵扣17%。
4、以下業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅金是不能抵扣的：購入固定資產(chǎn)；購入商品用于直接消費(fèi)的，如超市購入衛(wèi)生紙用于發(fā)放職工福利，雖然開入的是增值稅票，但是不能抵扣。
二、進(jìn)項抵扣的稅率主要有
以上適用17%和13%稅率的商品；6%稅率是以小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)商品的進(jìn)銷稅；4%稅率是由小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)購進(jìn)商品的進(jìn)項稅；
（附：小規(guī)模納稅人與一般納稅人有何區(qū)別：一般納稅人的條件是，商業(yè)批發(fā)企業(yè)年銷售達(dá)180萬元、工業(yè)企業(yè)年銷售達(dá)100萬元；或者是會計機(jī)構(gòu)健全，能準(zhǔn)確核算稅款，并且有規(guī)范的發(fā)票管理。不能達(dá)到以上幾個條件的就歸屬于小規(guī)模納稅人。
三、另外有幾種情況請大家注意
農(nóng)產(chǎn)品初級收購可憑收購憑抵扣10%；運(yùn)費(fèi)憑正規(guī)運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣7%；水費(fèi)可抵扣6%；電費(fèi)可抵扣17%；辦公用品可抵扣17%；空調(diào)油耗，汽油等可抵扣17%；
其他耗材，如廣告耗材、低值易耗品等可抵扣17%。請采購們注意，收取發(fā)票時對上述發(fā)生業(yè)務(wù)盡量收增值票，以節(jié)約費(fèi)用。
四、不能辦理抵扣的進(jìn)項稅金
1、 購入固定資產(chǎn)；購入商品用于直接消費(fèi)的，如超市購入衛(wèi)生紙用于發(fā)放職工福利，雖然開入的是增值稅票，但是不能抵扣。舉例：b、某服裝以一個村辦工廠購入，該村工廠規(guī)模小，年銷售不足50萬元，認(rèn)定為工業(yè)企業(yè)小規(guī)范納稅人，進(jìn)價為100元，超市售價為130元，計算如下：銷項稅=130÷1.17×0.17=18.8?元進(jìn)項稅=100÷1.04×0.04=3.85元應(yīng)交增值稅=18.8?一3.85=15.04元
2、營業(yè)稅（屬地稅、屬地方稅務(wù)局而管理）定義：中華人民共?國境內(nèi)提供規(guī)定的勞條、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。超市經(jīng)營中包括租金收入、餐飲收入、條碼收入等按規(guī)定須上交營業(yè)稅。稅率：應(yīng)納稅額：營業(yè)額×稅率一般稅率為5%
3、附加稅包括城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加主要是企業(yè)為了支援地區(qū)城市建設(shè)和教育而開立的，一般納稅金額是在增值稅和營業(yè)稅等主稅基礎(chǔ)上按比例提取的，長沙地區(qū)比例為7%和5%。以上2種稅為地稅，歸地方稅務(wù)局管理。
五、毛利：怎利計算超市毛利率（包括農(nóng)產(chǎn)品毛利率）
a、什么是毛利：毛利是商品實現(xiàn)的不含稅收入剔除其不含稅成本的差額，因為增值稅是價稅分開的，所以特別強(qiáng)調(diào)的是不含稅，，現(xiàn)有進(jìn)銷存系統(tǒng)中叫稅后毛利。
1. 毛利計算的基本公式是：毛利率=（不含稅售價-不含稅進(jìn)價）÷不含稅售價×100%
2. 不含稅售價=含稅售價÷（1+稅率）
3. 不含稅進(jìn)價=含稅進(jìn)價÷（1+稅率）
4. 從一般納稅人購入非農(nóng)產(chǎn)品，收購時取得增值稅專用發(fā)票，取得17%進(jìn)項稅額，銷售按17%交納銷項稅額。毛利計算：
進(jìn)價100元，售價120元；不含稅進(jìn)價=100÷（1+17%）=85.47，不含稅售價=120÷（1+17%）=102.56；毛利率=（102.56-85.47）÷102.56 =16.66%
5. 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)非農(nóng)產(chǎn)品，其從稅務(wù)局開出增值稅專用發(fā)票，取得4%進(jìn)稅額，銷售按17%交納銷項稅額。毛利計算：進(jìn)價100元，售價120元；不含稅進(jìn)價=100÷（1+4%）=96.15，不含稅售價=120÷（1+17%）=102.56；毛利率=（102.56-96.15）÷102.56=6.25%
6. 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)非農(nóng)產(chǎn)品，沒有取得增值稅專用發(fā)票，銷售時按 17%交納銷項稅額。 毛利計算：進(jìn)價100元，售價120元；不含稅進(jìn)價=100，不含稅售價=120÷（1+17%）=102.56；毛利率=（102.56-100）÷102.56=2.5%
7. 總的來說，增值稅是一種價外稅，它本身并不影響毛利率，影響毛利率的是不含稅的進(jìn)價和售價。要正確計算毛利率，只要根據(jù)其商品的屬性，按公式換算成不含稅進(jìn)價和售價就可以了。
例如：我公司從某企業(yè)購進(jìn)商品，對方單位提供的價目表注明進(jìn)價100元，那么，我們的采購人員一定要了解100元的進(jìn)價是含稅價還是不含稅價，即對方若按100元結(jié)帳，是否能開具增值稅專用發(fā)票。能開票，則不含稅進(jìn)價為100÷（1+稅率）；若不能開票，則100元就是不含稅進(jìn)價，那么毛利率就有所不同。
對方是否屬于一般納稅人，能否開具增值稅專用發(fā)票，體現(xiàn)了該單位的實力。一般來說，都要求對方能開具增值稅專用發(fā)票結(jié)帳，對于某些特殊商品，也可以靈活處理。只要能達(dá)到要求的毛利率，也可以不開具增值稅專用發(fā)票。但是，也應(yīng)該開具普通發(fā)票作為結(jié)帳的依據(jù)。而且，用普通發(fā)票結(jié)帳的單位，在簽定合同時，應(yīng)經(jīng)財務(wù)部門簽字認(rèn)可，否則，在結(jié)帳時，將扣除稅率差額。
b、農(nóng)副產(chǎn)品的界定（另利見文）
農(nóng)產(chǎn)品初級收購毛利計算的基本公式是：毛利率=（不含稅售價-不含稅進(jìn)價）÷不含稅售價*100%不含稅售價=含稅售價÷（1+稅率）不含稅進(jìn)價=含稅進(jìn)價*（1-10%稅率）從一般納稅人購入非農(nóng)產(chǎn)品，收購時取得增值稅專用發(fā)票，取得17%進(jìn)項稅額，銷售按17%交納銷項稅額。毛利計算：進(jìn)價100元，售價120元；不含稅進(jìn)價=100÷（1+17%）=85.47，不含稅售價=120÷（1+17%）=102.56；毛利率=（102.56-85.47）÷102.56 =16.66%
5. 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)非農(nóng)產(chǎn)品，其從稅務(wù)局開出增值稅專用發(fā)票，取得4%進(jìn)稅額，銷售按17%交納銷項稅額。
毛利計算：進(jìn)價100元，售價120元；不含稅進(jìn)價=100÷（1+4%）=96.15，不含稅售價=120÷（1+17%）=102.56；毛利率=（102.56-96.15）÷102.56=6.25%
6. 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)非農(nóng)產(chǎn)品，沒有取得增值稅專用發(fā)票，銷售時按 17%交納銷項稅額。
毛利計算：進(jìn)價100元，售價120元；不含稅進(jìn)價=100，不含稅售價=120÷（1+17%）=102.56；毛利率=（102.56-100）÷102.56=2.5%
7. 總的來說，增值稅是一種價外稅，它本身并不影響毛利率，影響毛利率的是不含稅的進(jìn)價和售價。要正確計算毛利率，只要根據(jù)其商品的屬性，按公式換算成不含稅進(jìn)價和售價就可以了。
例如：我公司從某企業(yè)購進(jìn)商品，對方單位提供的價目表注明進(jìn)價100元，那么，我們的采購人員一定要了解100元的進(jìn)價是含稅價還是不含稅價，即對方若按100元結(jié)帳，是否能開具增值稅專用發(fā)票。能開票，則不含稅進(jìn)價為100/（1+稅率）；若不能開票，則100元就是不含稅進(jìn)價，那么毛利率就有所不同。
對方是否屬于一般納稅人，能否開具增值稅專用發(fā)票，體現(xiàn)了該單位的實力。一般來說，都要求對方能開具增值稅專用發(fā)票結(jié)帳，對于某些特殊商品，也可以靈活處理。只要能達(dá)到要求的毛利率，也可以不開具增值稅專用發(fā)票。但是，也應(yīng)該開具普通發(fā)票作為結(jié)帳的依據(jù)。而且，用普通發(fā)票結(jié)帳的單位，在簽定合同時，應(yīng)經(jīng)財務(wù)部門簽字認(rèn)可，否則，在結(jié)帳時，將扣除稅率差額。
六、關(guān)于帳期
帳期是許總帶來的一種全新資金運(yùn)作模式，實質(zhì)在于占用供應(yīng)商一段時間的資金，主要好處是減少前期投入開店資金，使超市有資金實力不斷開店，達(dá)到以店開店的目的。
帳期方式主要有：
按銷售計算帳期，這是友誼阿波羅股份有限公司普遍采取的結(jié)算方法，優(yōu)點(diǎn)是公司無經(jīng)營風(fēng)險，又能占用對方資金，缺點(diǎn)是對供應(yīng)商無吸引力，不能取得最好的采購條件。
按商品入庫計算帳期，這是眾多超市采取的結(jié)算方式。優(yōu)點(diǎn)是對供應(yīng)商來說經(jīng)營風(fēng)險小，有吸引力，能取得最好的采購條件，缺點(diǎn)是在目前采購系統(tǒng)未達(dá)到高水平的程度上，超市有很大的經(jīng)營風(fēng)險，這也是財務(wù)在初期兩個月利用商品適銷率來控制結(jié)算的原因，那么在以后將利用商品回轉(zhuǎn)率這一指標(biāo)考核我們的商品采購、商品經(jīng)營。
怎樣計算帳期？帳期有15天、30天、45天、60天、90天等，主要由采購和供應(yīng)商談判時確定，當(dāng)然越長越對超市有利。家潤多超市帳期準(zhǔn)確的叫法：月結(jié)帳期，意思是每月財務(wù)關(guān)帳時對每位供應(yīng)商本月入庫進(jìn)行匯總一下，再以關(guān)帳日這個時點(diǎn)起計算帳期。如1月15日進(jìn)的貨，帳期為30天，那么付款的是2月26日。因為關(guān)帳的那幾天是財務(wù)部最忙的時候，請采購談判時到賬日應(yīng)盡量避開每月25日至30日這個時段。
第二部分
一、采購需關(guān)注指標(biāo)
1、銷售額指標(biāo)。銷售額指標(biāo)要細(xì)分為大類商品指標(biāo)、中分類商品指標(biāo)、小分類商品指標(biāo)及一些特別的單品項商品指標(biāo)。應(yīng)根據(jù)不同的業(yè)太態(tài)模式中商品銷售的特點(diǎn)來制定分類的商品銷售額指標(biāo)比例值。
2、商品結(jié)構(gòu)指標(biāo)。商品結(jié)構(gòu)指標(biāo)是為了體現(xiàn)業(yè)態(tài)特征和滿足目標(biāo)顧客需求度的考核指標(biāo)：如根據(jù)對一些便利店連鎖公司的商品結(jié)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，反映便利店業(yè)態(tài)特征的便利性商品只占8％，公司自有品牌商品占互2％，其他商品則高達(dá)8o％。為了改變這種商品結(jié)構(gòu)，就要從指標(biāo)上提高便利性商品和自有商品的比重，并進(jìn)行考核，通過指標(biāo)的制定和考核可同時達(dá)到兩個效果。
第一，在經(jīng)營的商品上業(yè)態(tài)特征更明顯。第二，高毛利的自有品牌商品比重上升，從而增強(qiáng)了競爭力和盈利能力。
3、毛利率指標(biāo)。根據(jù)超級市場品種訂價的特征，毛利率指標(biāo)首先是確定一個綜合毛利率的指標(biāo)，這個指標(biāo)的要求是反映超市的業(yè)態(tài)特征控制住毛利率，然后分解綜合毛利率指標(biāo)，制定比例不同的類別商品的毛利率指標(biāo)并進(jìn)行考核。毛利率指標(biāo)對采購業(yè)務(wù)人員考核的出發(fā)點(diǎn)是，讓低毛利商品類采購人員通過合理控制訂單量加快商品周轉(zhuǎn)，擴(kuò)大毛利率，并通過與供應(yīng)商談判加大促銷力度擴(kuò)人銷售量，增大供應(yīng)商給予“折扣率”，擴(kuò)大毛利額率。對高毛利率商品類的采購人員，促使其優(yōu)化商品品牌結(jié)構(gòu)做人品牌商品銷售量，或通過促銷做大銷售量擴(kuò)大毛利率，要明白一個道理，超市毛利率的增加，很重要一個途徑就是通過促銷做大銷售量，然后從供應(yīng)商手中取得能提高毛利率的“折扣率”。
4、庫存商品周轉(zhuǎn)天數(shù)指標(biāo)。這一指標(biāo)主要是考核配送中心庫存商品和門店存貨的平均周轉(zhuǎn)天數(shù)。通過這一指標(biāo)可以考核采購業(yè)務(wù)人員是否根據(jù)店鋪商品的營銷情況，合理地控制庫存，及是否合理地確定了訂貨數(shù)量。加微：cppm110分享采購與供應(yīng)鏈學(xué)習(xí)資料采購日用表格
5、門店訂貨商品到位率指標(biāo)。這個指標(biāo)一般不能低于98％，最好是1oo％。這個指標(biāo)考核的是，門店向總部配送中心訂貨的商品與配送中心庫存商品可供配的接口比例。這個指標(biāo)的考核在排除總部的其他部門的工作因素后．或特殊原因外，主要落實在商品采購人員身上。到位率低就意味著門店缺貨率高，必須嚴(yán)格考核。
6、配送商品的銷售率指標(biāo)。門店的商品結(jié)構(gòu)、布局與陳列量都是由采購業(yè)務(wù)部制定的，如果配送到門店的商品銷售率沒有達(dá)到目標(biāo)，可能是商品結(jié)構(gòu)、商品布局和陳列量不臺理。對一些實行總部自動配送的公司來說，如果配送商品銷售率低，可能還關(guān)系到對商品最高與最低陳列量的上下限是否合理。
7、商品有效銷售發(fā)生率指標(biāo)。在超市市場中有的商品周轉(zhuǎn)率很低，但為了滿足消費(fèi)者一次性購足的需要和選擇性需要，這些商品又不得不備，但如果庫存準(zhǔn)備的不合理損失就很大。商品有效銷售發(fā)生率就是考核配送中心檔案商品（檔案目錄）在門店pos機(jī)中的銷售發(fā)生率。如低于一定的發(fā)生率，說明一些商品為無效備貨，必須從目錄中刪除出去并進(jìn)行庫存清理。
8、新商品引進(jìn)率指標(biāo)。為了保證各種不同業(yè)態(tài)模式超級市場的競爭力，必須在商品經(jīng)營結(jié)構(gòu)上進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新．使用新商品引進(jìn)率指標(biāo)就是考核采購人員的創(chuàng)新能力，對新的供應(yīng)商和新商品的開發(fā)能力，這個指標(biāo)一般可根據(jù)業(yè)態(tài)的不間而分別設(shè)計。如便利店的顧客是新的消費(fèi)潮流的創(chuàng)造者和追隨者，其新商品的引進(jìn)力度就要大，一般一年可達(dá)6o--7o％。當(dāng)一年的引進(jìn)比例確定后，要落實到每一個月，當(dāng)月完不成下一個月必須補(bǔ)上。如年引進(jìn)新商品比率為6o％。每月則為5％，如當(dāng)月完成3％，則下月必須達(dá)到7％。
9、商品淘汰率指標(biāo)。由于門店的賣場面積有限，又由于必須不斷更新結(jié)構(gòu)，當(dāng)新商品按照考核指標(biāo)不斷引進(jìn)時，就必須制定商品的淘汰率指標(biāo)，一般商品淘汰率指標(biāo)可比新商品引進(jìn)率指標(biāo)低10％左右，即每月低1％左右。加上其他淘汰方式，總體平衡。加微：cppm110分享采購與供應(yīng)鏈學(xué)習(xí)資料采購日用表格
10、通道利潤指標(biāo)。連鎖企業(yè)向供應(yīng)商收取一定的通道費(fèi)用只要是合理的就是允許的，但不能超過一定的限度，以致破壞了供商關(guān)系，偏離了連鎖經(jīng)營的正確方向?？陀^而言，在超市之間價格競爭之下，商品毛利率越來越低，在消化了營運(yùn)費(fèi)用之后，利潤趨向于零也不是不可能的，由此，通道利潤就成為一些連鎖超市公司的主要利潤來源，這種狀況在一些超市競爭激烈的地區(qū)已經(jīng)發(fā)生。一般通道利潤可表現(xiàn)為進(jìn)場費(fèi)，堆碼費(fèi)，專架費(fèi)，促銷費(fèi)等，對采購人員考核的通道利潤指標(biāo)不應(yīng)在整個考核指標(biāo)體系中占很大比例。否則會把方向領(lǐng)偏，通道利潤指標(biāo)應(yīng)更多。
二、采購管理相關(guān)的財務(wù)基礎(chǔ)
件單價 = 銷售凈額 / 銷售數(shù)量客單價 = 銷售凈額 / 來客數(shù)銷售百分比 = 銷售凈額 / 銷售凈額合計購買概率 = 某客層購買該商品的數(shù)量 / 全部客層購買的全部商品數(shù)量平均成本 = (期初進(jìn)價總金額 + 本期進(jìn)價總金額) / (期初總數(shù) + 本期進(jìn)貨總數(shù))增值稅 = (銷價 – 進(jìn)價) * 增值稅率 / (1 + 增值稅率)消費(fèi)稅 = 銷價 * 消費(fèi)稅率營業(yè)稅 = 銷價 * 營業(yè)稅率剩余積分 = σ消費(fèi)積分 – σ已用積分進(jìn)價金額 = 進(jìn)貨單價 * 進(jìn)貨數(shù)量銷售凈額 = 實銷零價 * 銷售數(shù)量銷售毛額 = 應(yīng)銷零價 * 銷售數(shù)量盤虧成本 = 賬面成本 – 實盤成本盤虧率 = 盤虧成本 / 實盤成本庫存成本 = 庫存數(shù)量 * 平均成本庫存銷價金額 = 庫存數(shù)量 * 零售單價預(yù)估毛利 = 銷售金額 – 庫存成本預(yù)估毛利率 = 預(yù)估毛利 / 銷售金額貢獻(xiàn)度 = 商品銷售凈額 * 毛利率 * 銷售比率庫存數(shù)量 = 上一記錄庫存數(shù)量 + 本期收入數(shù)量 – 本期發(fā)出數(shù)量庫存單價 = （上一記錄庫存金額 + 當(dāng)前記錄收入金額） / （上一記錄庫存數(shù)量 + 當(dāng)前記錄收入數(shù)量）庫存金額 = 庫存單價 * 庫存數(shù)量發(fā)出單價 = 上一記錄庫存金額 / 上一記錄庫存數(shù)量發(fā)出金額 = 發(fā)出單價 * 發(fā)出數(shù)量期末金額 = 期初金額 + 收入金額– 發(fā)出金額期末成本 = 期初成本 + 本期進(jìn) – 本期出期末總暫估 = 上一期期末總暫估 + 本期暫估 – 本期已結(jié)暫估期末成本 = 期初成本 + 收入成本 – 發(fā)出成本期末成本 = 期初成本 + 本期進(jìn) – 本期出結(jié)存金額 = 期初金額 + 收入金額 – 發(fā)出金額毛利金額 = 銷售凈額 – 銷售成本毛利率 = （銷售凈額 – 銷售成本） / 銷售凈額
三、什么是毛利
毛利是商品實現(xiàn)的不含稅收入剔除其不含稅成本的差額，因為增值稅是價稅分開的，所以特別強(qiáng)調(diào)的是不含稅，，現(xiàn)有進(jìn)銷存系統(tǒng)中叫稅后毛利。
1. 毛利計算的基本公式是：毛利率=（不含稅售價-不含稅進(jìn)價）÷不含稅售價×100%2. 不含稅售價=含稅售價÷（1+稅率）3. 不含稅進(jìn)價=含稅進(jìn)價÷（1+稅率）
4. 從一般納稅人購入非農(nóng)產(chǎn)品，收購時取得增值稅專用發(fā)票，取得17%進(jìn)項稅額，銷售按17%交納銷項稅額。毛利計算：進(jìn)價100元，售價120元；不含稅進(jìn)價=100÷（1+17%）=85.47，不含稅售價=120÷（1+17%）=102.56；毛利率=（102.56-85.47）÷102.56 =16.66%
5. 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)非農(nóng)產(chǎn)品，其從稅務(wù)局開出增值稅專用發(fā)票，取得4%進(jìn)稅額，銷售按17%交納銷項稅額。
毛利計算：進(jìn)價100元，售價120元；不含稅進(jìn)價=100÷（1+4%）=96.15，不含稅售價=120÷（1+17%）=102.56；毛利率=（102.56-96.15）÷102.56=6.25%
6. 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)非農(nóng)產(chǎn)品，沒有取得增值稅專用發(fā)票，銷售時按 17%交納銷項稅額。毛利計算：進(jìn)價100元，售價120元；不含稅進(jìn)價=100，不含稅售價=120÷（1+17%）=102.56；毛利率=（102.56-100）÷102.56=2.5%
7. 總的來說，增值稅是一種價外稅，它本身并不影響毛利率，影響毛利率的是不含稅的進(jìn)價和售價。要正確計算毛利率，只要根據(jù)其商品的屬性，按公式換算成不含稅進(jìn)價和售價就可以了。
四、農(nóng)副產(chǎn)品的毛利
1、農(nóng)產(chǎn)品初級收購毛利計算的基本公式是：毛利率=（不含稅售價-不含稅進(jìn)價）÷不含稅售價*100%
2、不含稅售價=含稅售價÷（1+稅率）
3、不含稅進(jìn)價=含稅進(jìn)價*（1-13%稅率）初始毛利率：（initial margin）＝（初始零售價－訂單成本價）/初始零售價（initial retail-initial cost）/initial retail實際毛利率＝（實際零售價－實際成本）/實際零售價部門毛利率：（department margin）＝∑[分類毛利率category margin x分類銷售%（相對于部門）]＝∑[單品毛利x單品%（單品銷售/部門銷售）]
五、采購工作對于毛利控制所應(yīng)采取的對策
一）、 理想狀況：毛利率剛好達(dá)成預(yù)估的毛利率業(yè)績銷售增加越多越好
二）、 如果毛利率太低可能的原因促銷品項太多正常商品售價太低價格錯誤造成無形損失與競爭對手的比價無形拉低毛利
三）、 采購因應(yīng)對策：先找出毛利率太低的原因如果促銷品項太多，促銷結(jié)束后應(yīng)減少促銷品項，拉抬毛利率在正常銷售的商品中尋找次要商品、非競爭性商品進(jìn)行拉價，主要競爭商品仍不動如價格錯誤（輸入電腦錯誤或打錯標(biāo)簽）則立即修正，并追究責(zé)任。如因與競爭對手比價而造成毛利下降，則采購應(yīng)針對幾項市場主力商品售價與競爭對手拉大價差，而非主力商品則拉高毛利，不予理會以免浪費(fèi)毛利。尋求廠商支援
四）、 采購必須控制毛利率在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)左右。毛利率太高，售價太高，影響公司形象，顧客會抗議；毛利率太低，則減少收益。采購應(yīng)把業(yè)績置于首位，業(yè)績好代表顧客支持這個賣場，但毛利要達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，公司才不會因此而造成財務(wù)損失，這樣經(jīng)營才能持久。絕不可為了毛利而影響整個業(yè)績，如果只追求毛利即使毛利高于預(yù)算很多，但我們的顧客也在不斷的流失中，因為我們的售價過高，最后會導(dǎo)致很多潛在的顧客流失。
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【第6篇】小規(guī)模納稅人和增值稅一樣的稅率
導(dǎo)讀：一般納稅人增值稅稅率和小規(guī)模有什么不同？一般納稅人的基本稅率是17%，小規(guī)模適用統(tǒng)一的稅率為3%，文中已作出詳細(xì)的說明，更多內(nèi)容詳情請跟著小編一起來往下看看吧。
一般納稅人增值稅稅率和小規(guī)模有什么不同?
1、一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5類適應(yīng)13%低稅率的貨物，還有幾項特殊業(yè)務(wù)按簡易辦法征收(參照小規(guī)模)。還有零稅率應(yīng)稅勞務(wù)和貨物;營改增之后增加了6%(營改增服務(wù)業(yè))、11%(交通運(yùn)輸業(yè))兩檔增值稅稅率，動產(chǎn)租賃營改增適用17%稅率。
2、小規(guī)模納稅人：統(tǒng)一適用3%增值稅征收率。
一般納稅人增值稅如何計算?
首先， 一般納稅人的應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期銷項稅額減去稅法允許抵扣的當(dāng)期通過認(rèn)證的進(jìn)項稅額(輔導(dǎo)期一般納稅人為上個月認(rèn)證的通過交叉比對的進(jìn)項稅額)。
計算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。
以下分別理解一下各項稅額的含義：
一、銷項稅額，一般納稅人的銷項稅額是納稅人銷售應(yīng)稅貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入金額或提供勞務(wù)的金額乘以適用的稅率計算出來并向購買方收取的增值稅額，其計算公式為： 銷項稅額=銷售額×稅率。這里的銷售額指的是不含增值稅稅額的金額，用含稅銷售額計算不含稅銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。
二、進(jìn)項稅額：進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。其中購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)包括外購(含進(jìn)口)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、以物易物換入貨物、抵償債務(wù)收入貨物、接受投資轉(zhuǎn)入的貨物、接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物以及在購銷貨物過程當(dāng)中支付的運(yùn)費(fèi)。進(jìn)項稅額=購入貨物或接受勞務(wù)金額×稅率。這里的購入貨物或接受勞務(wù)金額同樣指的是不含增值稅稅額的金額，用含稅購入貨物金額計算不含稅金額額：購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)金額=含稅購入金額或接受勞務(wù)金額÷(1+稅率)。
以上就是會計學(xué)堂小編整理的關(guān)于一般納稅人增值稅稅率和小規(guī)模有什么不同的全部內(nèi)容了，一般納稅人增值稅如何計算?文中已作出詳細(xì)的解答
【第7篇】出租不動產(chǎn)增值稅稅率
各位小伙伴好！我是葉子與青荷，今天我們講的知識點(diǎn)是：個人出租房產(chǎn)稅收
我們經(jīng)常說，今天爆出個房哥，明天又爆出個房姐，現(xiàn)在有房的人還真是挺多的，但對于這些有房一族，國家是怎么征稅的，我們今天來探討一下。
1. 個人出租房會涉及哪些稅種？
講到個人出租房子，很多人第一反應(yīng)就是要交個人所得稅，因為是工資等收入，額外的。確實，個人所得稅肯定要交的，但其實還涉及很多稅種。
個人出租房產(chǎn)主要涉及增值稅及其附加、城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、個人所得稅。
有些稅在一些情況下是免的，一般來說，你的月租金在15萬以下，增值稅及其附加、城建稅等都是免征的，也算是一個大優(yōu)惠吧。這樣來說，一般個人出租都很少有超15萬的吧。
這個15萬的劃線怎么來的？
主要依據(jù)的是增值稅的免稅規(guī)定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^15萬元的，免征增值稅。
另外，這里要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，個人住房和商鋪出租還是有區(qū)別的。畢竟一個是一個是個人行為，一個是經(jīng)營行為。有什么區(qū)別呢？對照如下面兩個表：
普通住房：
商鋪等其他住房：
2. 那怎么計算呢？
要交多少，我們來算一算就知道了。我們拿最常見的普通住房15萬以下算一下，商鋪15萬算一下，因為個人很少有超15萬的。
（1）普通住房，月租金6000
①增值稅=0,
不動產(chǎn)租賃稅率9%
月租金換成不含稅收入
6000÷（1+9%）=5504.59
小于15萬，免。
②城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加均免，這些都是依附于增值稅，增值稅為0，這些自然為0。
③房產(chǎn)稅
(按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為12%。從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。疫情期間，房產(chǎn)稅減半征收）
=（收入-實繳增值稅）*4%/2
=6000*4%/2=120
④土地使用稅=0，免。
⑤印花稅=0，免。
⑥個人所得稅，據(jù)實征收
財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
（收入-實繳增值稅-各項稅費(fèi)-修繕費(fèi)用）
=6000-0-120-0
=5880>4000
所以，個人所得稅
=5880*（1-20%）*10%
=470.4
共計交稅：470.4（個稅）+120（房產(chǎn)稅）=590.4
（2）商鋪，月租金50000，20平米
①增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加免
②房產(chǎn)稅
=（收入-實繳增值稅）*12%/2
=50000*12%/2=3000
③土地使用稅
每平米土地年稅額：
大城市1.5元至30元;
中等城市1.2元至24元;
小城市0.9元至18元;
縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。
假設(shè)為中等城市24元
=每平米土地年稅額*面積/2
24*20/2=240
④印花稅
50000*0.001*2=25
⑤個人所得稅
（收入-實繳增值稅-各項稅費(fèi)-修繕費(fèi)用）
50000-3000-240-25-0=46735>4000
46735*（1-20%）*20%=7477.6
共計交稅：7477.6（個稅）+3000（房產(chǎn)稅）+240（土地使用稅）+25（印花稅）=10742.6
從計算可以看出，個人出租基本上個稅和房產(chǎn)稅都是難免的，大頭也是這兩個稅。商鋪還涉及少量的土地使用稅和印花稅。
每天學(xué)習(xí)一點(diǎn)點(diǎn)，每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。今天講課就講到這里。
【第8篇】勞務(wù)費(fèi)增值稅發(fā)票稅率3
注1：本文所稱“稅率”，僅指發(fā)票票面稅率，即增值稅稅率。
注2：增值稅有稅率、征收率之分，前者計算銷項稅額，可以依法抵扣進(jìn)項稅額；后者直接計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。本文雖稱“稅率”，但只是俗稱、簡稱，也包括了征收率。
一、加工、修理修配
事實上，增值稅范疇，勞務(wù)即指“加工、修理修配”。
注3：加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。
注4：修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
（一）13%稅率
適用于一般納稅人。
（二）3%征收率
適用于小規(guī)模納稅人，且無特殊規(guī)定情形。
（三）1%征收率
適用于小規(guī)模納稅人，且現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行至本年底。
然而，更多時候，通俗稱呼之下，人們常常把營改增服務(wù)項目，也稱之為“勞務(wù)”，比較常見的，比如勞務(wù)派遣服務(wù)、建筑服務(wù)等。
首先，我們需要區(qū)分一下二者之不同：
承包一項建筑工程，雙方就“工程”簽約，怎么用人與發(fā)包單位無關(guān)，此乃“建筑服務(wù)”。
派遣公司向用人公司派出工人，雙方就“工人”簽約；上述工人由用人公司管理，此乃“勞務(wù)派遣”。
二、建筑服務(wù)
（一）9%稅率
適用于一般納稅人，一般計稅方法。
（二）3%征收率
1、適用于一般納稅人，簡易計稅方法：甲供工程、清包工項目、營改增老項目；
2、適用于小規(guī)模納稅人，且無特殊規(guī)定情形。
（三）1%征收率
適用于小規(guī)模納稅人，且現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行至本年底。
三、勞務(wù)派遣
（一）6%稅率
適用于一般納稅人，一般計稅方法。
（二）5%征收率
適用于簡易計稅方法、差額計稅方法，并且其無論屬于一般納稅人，還是屬于小規(guī)模納稅人。
注5：選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
（三）3%征收率
適用于小規(guī)模納稅人，且無特殊規(guī)定情形。
（四）1%征收率
適用于小規(guī)模納稅人，且現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行至本年底。
注6：差額計稅開票情形下，票面稅率欄體現(xiàn)“***”字樣，備注欄標(biāo)注“差額征稅”。
注7：若依法適用免征增值稅情形，票面稅率欄體現(xiàn)“免稅”字樣。
綜上所述，目前對于上述“勞務(wù)（服務(wù)）費(fèi)”發(fā)票來講，票面稅率（征收率）可能包括13%、9%、6%、5%、3%、1%、***、免稅等八種情形。
【第9篇】國稅局增值稅簡并稅率首期申報順利
今天是2月的最后一天，為了讓各位納稅人3月能順利申報增值稅，本文小編把常見的稅率申報錯誤類型的解決辦法匯總，趕緊看過來吧~
一、我們先看看增值稅稅率有哪些？
銷售或進(jìn)口貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)等；
銷售或進(jìn)口貨物，如農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣等，提供交通運(yùn)輸服務(wù)，郵政服務(wù)，基礎(chǔ)電信服務(wù)，建筑服務(wù)，不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等；
提供現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外），增值電信服務(wù)，金融服務(wù)，生活服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）；
出口貨物。
ps：
這里要注意下哦！自2023年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。
二、增值稅征收率有哪些？
5%和3%。
三、常見錯用稅率及兼營申報錯誤類型有哪些？
（一）適用征稅項目填寫錯誤
納稅人申報時，未區(qū)分應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)，錯誤填寫欄次，雖當(dāng)月能正常申報，但次月網(wǎng)報提示錯誤，不能正常網(wǎng)報。
例：某超市取得的銷售收入均開具增值稅普通發(fā)票，申報時取得的銷售大米、食品油需填寫入附表一第4a欄（11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)），而取得的停車費(fèi)收入填入4b欄（11%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)）。若當(dāng)月申報時，未按4a，4b區(qū)分填寫，全部填入同一欄次，且總金額一致，則企業(yè)當(dāng)月網(wǎng)報可通過系統(tǒng)比對，但在次月網(wǎng)報時系統(tǒng)會提示錯誤，原因是因為未正確區(qū)分征稅項目，需到稅務(wù)機(jī)關(guān)更正申報表后，才能進(jìn)行申報。
（二）適用稅率選擇錯誤
這是納稅人錯誤開具發(fā)票導(dǎo)致的申報錯誤，常見情況為納稅人選擇錯誤稅率開具發(fā)票導(dǎo)致票表比對不通過，造成當(dāng)月不能正常申報的情況。
例：超市取得的一般商品收入9萬元對應(yīng)稅率為17%，但開具發(fā)票時選擇稅率為3%。遇到發(fā)票稅率開具錯誤的情況，該企業(yè)當(dāng)月該筆銷售收入不能正常申報，應(yīng)按17%的稅率申報9萬元的未開具發(fā)票收入，次月開具3%的紅字發(fā)票，沖減該筆收入，然后正常開具17%稅率的發(fā)票，次月申報時，在未開票收入填寫-9萬元沖減該筆收入。稅率錯用會造成票表比對不能通過，企業(yè)不能正常網(wǎng)報，兩個月都需到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并手工清卡。
（三）免稅項目填寫錯誤
此類錯誤主要表現(xiàn)在在申報時未準(zhǔn)確區(qū)分第三個項目免抵退稅與第四各項目免稅。第三個項目免抵退稅是針對出口企業(yè)填寫，其他企業(yè)免稅項目應(yīng)填寫到第四個項目。
例：超市取得的銷售鮮活肉蛋收入1.5萬元，應(yīng)在附表一第三個項目第18欄填寫入對應(yīng)的列，不應(yīng)填入免抵退稅欄第16欄。如果填寫錯誤，以后月份網(wǎng)報系統(tǒng)會識別錯誤，不能正常網(wǎng)報。
注意！減免稅申報表也需要填報并與附表1減免稅收入相對應(yīng)。
四、錯用申報稅率可能導(dǎo)致的問題
以一個案例來說明，某企業(yè)將應(yīng)適用13%稅率，錯誤申報為11%稅率，導(dǎo)致少繳稅款，最后補(bǔ)繳稅款并加收滯納金的情況。
某生態(tài)肥業(yè)有限公司最近遇到點(diǎn)小麻煩，該公司于2023年4-6月期間，分別發(fā)出貨物銷售給某東北客戶和某經(jīng)銷商，分別收到貨款實現(xiàn)收入3504208.02元和 3005238.21元，但當(dāng)時未開具發(fā)票。2023年7月后該公司開具該兩筆收入發(fā)票并按照11%申報收入，造成少繳稅款。被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，補(bǔ)繳稅款103794.09元，并加收滯納金6378.52元。
按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定：2023年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物等貨物，稅率為11%。
以上述案例為例，某生態(tài)肥業(yè)有限公司于4月-6月間，實現(xiàn)3504208.02元和 3005238.21元兩筆收入，應(yīng)按照當(dāng)時稅率13%的稅率繳納增值稅。
應(yīng)繳納增值稅=（3504208.02+3005238.21）/1.13*0.13=748874.35元
該公司在7月簡并稅率后按照11%申報繳納增值稅。
實際繳納增值稅=（3504208.02+3005238.21）/1.11*0.11=645080.26元
少繳稅款=748874.35-645080.26=103794.09元
按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
因此加收滯納金6378.52元。
稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：一定要在確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間當(dāng)月按照適用稅率及時申報繳納增值稅，不然會造成多繳滯納金的負(fù)擔(dān)。
五、申報時其他注意事項
小編提醒大家：申報時一定要按照納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)原則及時申報。申報當(dāng)月收入時，應(yīng)包含所有開票收入及未開票收入。若當(dāng)月已進(jìn)行未開票收入進(jìn)行申報，次月補(bǔ)開發(fā)票，則填寫負(fù)數(shù)未開票收入進(jìn)行沖減即可。
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【第10篇】建筑業(yè)增值稅稅率
建筑行業(yè)13%，9%，6%的增值稅稅率還沒搞清楚?難怪老板總說稅負(fù)高
建筑業(yè)企業(yè)所涉及到的增值稅稅率一直以來都是比較復(fù)雜的，因為不僅僅有建筑業(yè)本身的稅率，還涉及到上下游企業(yè)等整個產(chǎn)業(yè)鏈。同時，建筑業(yè)企業(yè)類型復(fù)雜，服務(wù)主體多樣化，提供的服務(wù)名目繁多，不認(rèn)真加以區(qū)分，容易產(chǎn)生混淆。
在服務(wù)主體上，既有大型的建筑公司，也有小規(guī)模企業(yè)，這兩者一個是使用增值稅的9%稅率，另一個是使用3%的征收率;在服務(wù)項目上，既有建筑服務(wù)，也還可能涉及到其他的技術(shù)服務(wù)，還有些有形動產(chǎn)租賃的服務(wù)，這就可能涉及到9%，6%，13%等不同的稅率。
自從2023年進(jìn)行“營改增”以來，增值稅的稅率發(fā)生了幾次變化，對建筑業(yè)也產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。因此，對于建筑業(yè)增值稅稅率的了解，我們先從增值稅的歷史沿革著手。
一、 增值稅稅率的變化及其對建筑業(yè)的影響
在2023年的5月1日，全面開展'營改增'試點(diǎn)，有著66年歷史的營業(yè)稅退出了歷史舞臺。建筑業(yè)也正式加入了'營改增'的大軍。
2023年5月1日，對建筑業(yè)的意義也很重大。建筑行業(yè)的適用稅率由原來的11%變?yōu)榱?0%。而與之相對應(yīng)的，制造業(yè)企業(yè)的稅率從17%變?yōu)榱?6%。這就意味著，建筑業(yè)的稅率降低了，同時貨物采購的稅率，也隨之降低了。
2023年4月1日，在進(jìn)一步深化增值稅改革的浪潮中，建筑業(yè)的稅率進(jìn)一步由10%降為了9%。此時，制造業(yè)企業(yè)的稅率也由16%降為了13%，對建筑業(yè)的材料采購進(jìn)項，也產(chǎn)生了一定的影響。
隨著減稅并檔的進(jìn)一步推進(jìn)，建筑業(yè)增值稅的稅率，還可能迎來新的變化。近年來，建筑業(yè)的銷項稅率不斷降低，但由于其他行業(yè)的稅率也發(fā)生了變化，對建筑業(yè)也產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。因此，分析建筑行業(yè)的稅率，我們不是孤立地只看建筑業(yè)本身，而是要結(jié)合上下游全產(chǎn)業(yè)鏈來進(jìn)行全面的分析。
二、 建筑業(yè)涉及的增值稅稅率及征收率
9%的稅率
9%的稅率是建筑業(yè)一般納稅人采用一般計稅方法適用的稅率。這是由最開始的11%的稅率降檔而來。
適用的身份是一般納稅人。適用的業(yè)務(wù)是指建筑服務(wù)。包括各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。
納稅人在簽訂合同的時候，一定要看清服務(wù)范圍是否在以上之列。
3%征收率
3%是增值稅簡易計稅方法的征收率。適用于3%征收率的情形有兩種。
增值稅計稅方法
(1) 小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，那就是適用3%的征收率。
(2)一般納稅人在一些特殊的情形下，也可以適用3%的簡易計稅。
這些情形比較多，需要納稅人主動關(guān)注，是否符合相應(yīng)的條件。一般這些項目對應(yīng)的進(jìn)項較少或者難以取得，所以適用或者選擇簡易征收也是對納稅人稅負(fù)的平衡。
一般納稅人適用簡易征收的情形
6%的稅率
一般來說在建筑服務(wù)當(dāng)中可能還會涉及到一些輔助的服務(wù)，如果這些服務(wù)是屬于現(xiàn)代服務(wù)或者鑒證服務(wù)的類別，那么就會適用6%的稅率。所以在提供建筑服務(wù)的時候，要特別注意所涉及到的服務(wù)類別。
6%稅率適用項目
比如工程設(shè)計服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)及咨詢服務(wù)等類現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，這些都是適用6%的稅率。
13%的稅率
13%的稅率是由之前17%的稅率降檔而來，這是傳統(tǒng)的增值稅中銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)對應(yīng)的稅率。建筑服務(wù)當(dāng)中可能會涉及到購進(jìn)原材料，提供加工修理修配勞務(wù)或者有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，都可能會涉及到這個稅率。
13%稅率適用項目
此外，還有一個比較特殊的情況，就是向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，可能會用到2%的征收率。
三、從案例解析看建筑業(yè)稅收籌劃的方向
下面通過一個案例，來說說涉及到的這幾種稅率，并從案例當(dāng)中，來看看建筑業(yè)的企業(yè)有哪些稅收籌劃的思路。
案例：老王有個建筑公司abc, 是一般納稅人企業(yè)。最近接到一個單子，1500萬的工程合同，需要自行采購材料。老王向一般納稅人x公司采購了主料、并租賃了設(shè)備，不含稅價格總共為500萬，向小規(guī)模納稅人y公司采購了輔料200萬。同時請w公司來做了一個工程設(shè)計，不含稅價為100萬。因此，老王的這些業(yè)務(wù)可能涉及到的增值稅稅率有：
一般納稅人的銷項稅：1500*9%=135萬
向一般納稅人采購的進(jìn)項：500*13%=65萬
向小規(guī)模納稅人采購進(jìn)項：200*3%=6萬
工程設(shè)計的進(jìn)項：100*6%=6萬
增值稅=135-65-6-6=58萬
在此例當(dāng)中，我們可以看到有建筑業(yè)一般納稅人的9%的稅率，銷售貨物一般納稅人13%的稅率，有形動產(chǎn)租賃13%的稅率，小規(guī)模納稅人3%的征收率，以及現(xiàn)代服務(wù)納稅人6%的稅率。
同時我們做進(jìn)一步的細(xì)化分析：
1. 供應(yīng)商的選擇
如果我們采購的輔料也是從一般納稅人那里獲得，而不是從小規(guī)模納稅人那里獲得的，那么我們的進(jìn)項就會變?yōu)?00*13%=26萬，而不是6萬，足足可以多20萬的進(jìn)項。
因此，在可以選擇的時候，一般納稅人的建筑業(yè)企業(yè)，需要進(jìn)行上游供應(yīng)鏈的管理，盡可能選取一般納稅人的供應(yīng)商。如果碰到有些地區(qū)就地取材，只有小規(guī)模供應(yīng)商的，那么可以在進(jìn)行價格測算后，進(jìn)行重新議價，盡可能獲取增值稅專用發(fā)票。
2.分清稅率，享受優(yōu)惠
由于建筑業(yè)企業(yè)采購的貨物或者勞務(wù)品種繁多，稅率各不相同。因此，該分開核算的要分開核算，不要混在一起。同時，要注意可以運(yùn)用的稅收優(yōu)惠。比如，一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅，征收率3%。也就是貨物是按照13%，而提供的安裝勞務(wù)可以適用3%的征收率。因此，該分開的要按規(guī)定分開算，才能適用相應(yīng)的優(yōu)惠政策。
現(xiàn)國內(nèi)上海、重慶、湖北等地的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)相當(dāng)成熟，園區(qū)招商長期持續(xù)穩(wěn)定，它們對入園企業(yè)按一定比例進(jìn)行稅收扶持，外地企業(yè)也可以享受，不受地域的限制。且園區(qū)招商采用總部經(jīng)濟(jì)形式，不需要企業(yè)實體入駐園區(qū)，不改變主體公司現(xiàn)有的經(jīng)營方式、經(jīng)營地址，法人無需到達(dá)現(xiàn)場，工商注冊及稅務(wù)事宜皆有專人代辦，對于企業(yè)更加方便快捷。
比如一家外地的設(shè)計公司想要享受稅收政策，則可以先在園區(qū)內(nèi)注冊(不用實體入駐)一家分公司，主公司通過業(yè)務(wù)分流的方式，一部分的業(yè)務(wù)利潤由園區(qū)內(nèi)分公司進(jìn)行繳納稅款，享受增值稅和企業(yè)所得稅的扶持政策。
有限公司(一般納稅人)：
對于有限公司，企業(yè)可采用成立新公司、分公司、子公司或者遷移的方式入駐園區(qū)，依據(jù)稅收的屬地原則，企業(yè)繳納的稅收會全部或者部分納入到注冊地的財政收入，當(dāng)?shù)氐膱@區(qū)會對正常納稅的企業(yè)給予一定比例的財政扶持補(bǔ)貼。
增值稅以地方財政所得的40%-70%給予扶持
企業(yè)所得稅一地方財政所得的40%-70%給予扶持
個人獨(dú)資企業(yè)(小規(guī)模納稅人/一般納稅人)：
小編為大家介紹湖北和上海兩個園區(qū)政策。在湖北和上海園區(qū)成立個人獨(dú)資企業(yè)，以個人獨(dú)資企業(yè)承接業(yè)務(wù)對應(yīng)享受園區(qū)稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策情況怎樣呢?
湖北園區(qū)：(營改增現(xiàn)代服務(wù)行業(yè))小規(guī)模納稅人的個人獨(dú)資企業(yè)，(生產(chǎn)經(jīng)營所得)個人所得稅可以申請核定征收，個人所得稅稅率0.5%-2.1%;
上海園區(qū)：營改增現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)和商貿(mào)行業(yè)都可以成立個人獨(dú)資企業(yè)/合伙企業(yè)，享受個稅核定征收政策。
服務(wù)行業(yè)個稅核定征收0.5%~3.1%(小規(guī)模納稅人&一般納稅人)
商貿(mào)行業(yè)個稅核定征收0.25%~1.75%(小規(guī)模納稅人&一般納稅人)
四、 總結(jié)
建筑業(yè)企業(yè)的增值稅稅率相對比較復(fù)雜。企業(yè)要搞清每個稅率和征收率所對應(yīng)的項目，才能有的放矢。在實際的業(yè)務(wù)中，要注意供應(yīng)商的選擇，稅率的劃分和簡易計稅的選擇。針對企業(yè)的自身情況，進(jìn)行相關(guān)的稅收測算，采取針對性的措施，才能合理節(jié)稅。
【第11篇】增值稅專用發(fā)票稅率3
一：受票方是一般納稅人，個體才可以開增值稅專用發(fā)票。
很多個體去稅局開發(fā)票，分不清楚什么情況下是可以開專用發(fā)票的，什么情況下是開普通發(fā)票的。有些個體僅僅是因為覺得自己領(lǐng)發(fā)票開太麻煩就到稅局要求代開發(fā)票。
其實不是這樣的，能不能開專票不是個體自主選擇的，是由接受發(fā)票那一方是不是增值稅一般納稅人決定的。如果受票方同樣是小規(guī)模納稅人，那么就只能開增值稅普通發(fā)票。如果對方是增值稅一般納稅人，個體可以開專票也可以開普票。
具體開專票還是開普票是由對方財務(wù)決定的。
怎樣才能清楚的分辨開什么發(fā)票，其實很簡單，去稅局開發(fā)票之前，跟對方的財務(wù)溝通好，是要哪一種發(fā)票。按照對方的要求去開就可以。
專票是可以抵扣的，普票不能，如果不按規(guī)定開具，對方是小規(guī)模納稅人而個體開了專票，會形成滯留票，造成后期的罰款，不值當(dāng)。
二：除了房租，個體的增值稅稅率都是百分之三。
去稅局開票以前，雙方要溝通好。個體開出去的專票和一般納稅人開出去的專票稅率是不同的。除了房租發(fā)票的稅率是百分之五以外，個體開出去的專票稅率都是百分之三。
很多個體開了發(fā)票以后，又拿到稅局作廢，說對方不要百分之三的專票，要那種六個點(diǎn)，十一個點(diǎn)，十七個點(diǎn)的專票等。這些稅率都是一般納稅人才有的稅率，個體只有百分之三。
開票之前要跟對方說清楚，不要開出去以后，再回來作廢，浪費(fèi)時間不說，后續(xù)退稅也是很麻煩的。
三：增值稅專用發(fā)票都是要交稅的，不享受免稅。
在窗口代開專票是要交稅的，因為受票方抵扣的稅就是你交的那部分稅。你不交稅的話，對方是不能抵扣的。
所以在窗口代開發(fā)票，無論金額大小都是要先交稅后開票的。不享受個體每季度開票不超過9萬免稅的政策。
這一點(diǎn)是非常重要的，很多個體不懂，浪費(fèi)了不必要的時間精力。
【第12篇】金融機(jī)構(gòu)增值稅稅率
來源：中國稅務(wù)報，時間：2023年11月18日，版次：06
作者：代錦東 高穎 作者單位：哈爾濱銀行股份有限公司
最近一段時間，符合條件的市場主體處置抵債不動產(chǎn)，可差額計算繳納增值稅的政策，受到銀行業(yè)財稅人員熱議——這是《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第31號，以下簡稱“31號公告”）的主要內(nèi)容。那么，31號公告會給銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司帶來哪些利好？在具體稅務(wù)處理上又應(yīng)該注意什么呢？
利好：處置不良債權(quán)可差額計稅
實務(wù)中，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的主營業(yè)務(wù)大多為發(fā)放貸款，易形成不良債權(quán)。一般來說，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)一年可能產(chǎn)生幾億元甚至幾十億元的不良債權(quán)。在我國，狹義的金融資產(chǎn)管理公司是國務(wù)院設(shè)立的國有獨(dú)資非銀行金融機(jī)構(gòu)，專用于收購國有銀行的不良貸款。
為解決上述不良債權(quán)問題，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司往往通過法院、仲裁機(jī)構(gòu)裁決，取得債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利進(jìn)行作價抵償?！躲y行抵債資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定，抵債資產(chǎn)收取后應(yīng)盡快處置變現(xiàn)。不動產(chǎn)應(yīng)自取得日起2年內(nèi)予以處置。相關(guān)主體在處置抵債不動產(chǎn)時，須計算繳納增值稅。
在31號公告發(fā)布前，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動產(chǎn)，通常需要適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，適用9%的稅率，計算應(yīng)納稅額。只有2023年4月30日前取得的抵債不動產(chǎn)，才可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率，計算應(yīng)納稅額。一般計稅方法下，相關(guān)主體在取得進(jìn)項抵扣憑證后，方可進(jìn)行抵扣。不過，實務(wù)中，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司往往很難從抵債方處取得增值稅專用發(fā)票。
31號公告明確，2023年8月1日—2023年7月31日，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動產(chǎn)，可選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除取得該抵債不動產(chǎn)時的作價為銷售額，適用9%稅率計算繳納增值稅。值得注意的是，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司還應(yīng)取得人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)生效的法律文書，據(jù)以確定抵債不動產(chǎn)的對價。
舉例來說，2023年10月，甲銀行（增值稅一般納稅人）通過法院判決取得抵債的一棟樓房，該樓房經(jīng)法院判決價值3000萬元。甲銀行未取得增值稅專用發(fā)票。2023年10月，甲銀行通過拍賣公司公開拍賣該樓房，取得拍賣價款3500萬元；支付評估費(fèi)、拍賣手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用70萬元，并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票所載稅額合計3.96萬元。
根據(jù)31號公告，甲銀行處置抵債資產(chǎn)的銷售額為3500萬元，對應(yīng)的銷項稅額為（3500-3000）÷（1+9%）×9%=41.28（萬元），對應(yīng)的進(jìn)項稅額為3.96萬元。因此，處置抵債樓房，甲銀行應(yīng)繳納增值稅41.28-3.96=37.32（萬元）。
甲銀行如果在31號公告施行前處置抵債樓房，應(yīng)確認(rèn)的銷售額為3500萬元，對應(yīng)的銷項稅額為3500÷（1+9%）×9%=288.99（萬元），對應(yīng)的進(jìn)項稅額為3.96萬元，處置抵債樓房應(yīng)繳納增值稅288.99-3.96=285.03（萬元）。相比之下，甲銀行可以節(jié)省涉稅成本285.03-37.32=247.71（萬元），稅負(fù)大幅降低。
細(xì)節(jié)：主體和客體均須滿足條件
值得注意的是，可以享受差額計算增值稅優(yōu)惠的主體，是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和金融資產(chǎn)管理公司。具體來說，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)指在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社以及政策性銀行。
金融資產(chǎn)管理公司的具體范圍，可以參照國務(wù)院頒布的《金融資產(chǎn)管理公司條例》（國務(wù)院令第297號）確定。該條例明確，金融資產(chǎn)管理公司，指經(jīng)國務(wù)院決定設(shè)立的收購國有銀行不良貸款，管理和處置因收購國有銀行不良貸款形成的資產(chǎn)的國有獨(dú)資非銀行金融機(jī)構(gòu)。筆者了解到，目前，金融資產(chǎn)管理公司主要有中國華融資產(chǎn)管理公司、中國長城資產(chǎn)管理公司、中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司、中國東方資產(chǎn)管理公司、中國銀河資產(chǎn)管理公司。
與此同時，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司享受差額計算增值稅優(yōu)惠，還需要滿足處置客體要求——經(jīng)人民法院判決裁定或仲裁機(jī)構(gòu)仲裁的抵債不動產(chǎn)。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號），不動產(chǎn)指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。和建筑物、構(gòu)筑物不可分割的土地使用權(quán)，也屬于不動產(chǎn)。需要說明的是，常見用于抵債的獨(dú)立土地使用權(quán)、林權(quán)、礦權(quán)等，不在規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人處置這些產(chǎn)權(quán)不能適用31號公告。
根據(jù)31號公告，選擇差額計算增值稅的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司處置抵債不動產(chǎn)時，抵債不動產(chǎn)作價的部分不得向購買方開具增值稅專用發(fā)票。具體來說，如果抵債不動產(chǎn)的處置收入大于抵債作價，相關(guān)主體應(yīng)按兩者不含稅差額確定銷項稅額，開具增值稅專用發(fā)票。如果抵債不動產(chǎn)的處置收入小于或等于抵債作價，相關(guān)主體應(yīng)按處置收入的全額開具增值稅普通發(fā)票。
此外，31號公告的施行時間為2023年8月1日—2023年7月31日。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司處置抵債不動產(chǎn)，能否差額計算繳納增值稅，應(yīng)以納稅義務(wù)時間是否發(fā)生在2023年8月1日—2023年7月31日期間為準(zhǔn)，而不是看轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議的簽訂時間。
【第13篇】增值稅小規(guī)模納稅人稅率
中小企業(yè)在納稅上有很大的壓力，其中增值稅小規(guī)模納稅人占了很大比重。小規(guī)模納稅人需要繳納哪些稅，稅率情況如何？
增值稅小規(guī)模納稅人在日常經(jīng)營發(fā)展過程中，所需繳納的稅種及稅率具體如下：
（1）增值稅。增值稅屬于國稅，小規(guī)模納稅人增值稅稅率在2023年稅率改革后調(diào)整為3%。需要注意的是，小規(guī)模納稅人每月開出去的發(fā)票屬于當(dāng)月的銷售收入，開票的金額為當(dāng)月收入的含稅額。其計算公式為：含稅額=不含稅額+稅額，稅額=不含稅額*3%。即含稅額=不含稅額（1+3%），不含稅額=含稅額/（1+3%）。另外，小規(guī)模納稅人的增值稅不可以進(jìn)行抵扣，即只要開了發(fā)票就需要繳稅。
自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱“小規(guī)模納稅人”）適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅（以下簡稱“小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠”）。
（2）附加稅。附加稅屬于地方稅。北京代理記賬公司提示，小規(guī)模納稅人附加稅每個地區(qū)的征收情況有可能存在著不同，它是稅中稅。這就是說，如果小規(guī)模納稅人這個月需要交增值稅，就要交附加稅。
（3）企業(yè)所得稅。小規(guī)模納稅人企業(yè)所得稅按季度繳納，其稅率為利潤總額的25%。其中，利潤總額=收入-成本-費(fèi)用（日常生活的開支），也就是俗稱的毛利。在這一點(diǎn)上，北京代理記賬公司提示，小規(guī)模納稅人日常生活的開支必須是以公司的名義，員工的餐飲、住宿、車費(fèi)都可以進(jìn)行報銷，但餐飲發(fā)票是有一定限額的，即當(dāng)月收入的千分之五。另外，特別需要注意的是，收據(jù)是不可以報銷的。
（4）個人所得稅。個人所得稅每個月都需要申報，財務(wù)人員需根據(jù)企業(yè)的工資單進(jìn)行稅款繳納。工資單上需要有員工的身份證號碼、性別、工資金額和本人的親筆簽字，同時還要加蓋公司公章。當(dāng)前，國家對個人工資的扣除額是5000元，超過5000元就要交稅，具體適用稅率可在網(wǎng)上進(jìn)行查詢。
以上為小規(guī)模納稅人所需繳納稅種及適用稅率情況說明。
tips：
按時完成納稅申報關(guān)乎到小規(guī)模納稅人企業(yè)的財稅安全。因此，對于小規(guī)模納稅人來說，其一定要詳細(xì)了解小規(guī)模納稅人企業(yè)適用稅種及稅率，并對報稅工作引起足夠重視，這樣才能夠有效規(guī)避財稅風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)更好地經(jīng)營發(fā)展。
【第14篇】污水處理增值稅稅率
導(dǎo)讀：購銷業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要任務(wù)，銷售商品取得貨款，采購原材料生產(chǎn)商品，是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)流程的重要部分。發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)需要向購貨方開具發(fā)票。根據(jù)發(fā)票向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。如何開具污水處理發(fā)票？
如何開具污水處理發(fā)票
根據(jù)相關(guān)規(guī)定:
對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi),免征增值稅;
銷售免稅項目不得開具增值稅專用發(fā)票.
因此,自來水公司收取污水處理費(fèi)時不能開具增值稅專用發(fā)票.
自來水(公司)隨水費(fèi)收取污水處理費(fèi),應(yīng)開具由國家稅務(wù)局監(jiān)制的普通發(fā)票;
不論購銷雙方是否為增值稅一般納稅人,收取污水處理費(fèi),一律不得開具增值稅專用發(fā)票.
綜上，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人收取水費(fèi)、污水處理費(fèi)時有以下三種開票方式：
1.水費(fèi)和污水處理費(fèi)全額開具一張增值稅普通發(fā)票，自來水水費(fèi)征收率為3%；污水處理費(fèi)稅率為6%；（注：此處“代自來水公司收取的污水處理費(fèi)”按照差額繳稅，按扣除支付給“自來水公司收取的污水處理費(fèi)”確認(rèn)銷售額，如無代收手續(xù)費(fèi)，則差額后的銷售額為0。）
2.開具兩張增值稅發(fā)票，一張為自來水水費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，征收率為3%，一張為污水處理費(fèi)的增值稅普通發(fā)票，稅率為6%（同1）；
3.開具一張利用差額開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，“稅率”欄自動打印“***”，同時將“自來水公司收取的污水處理費(fèi)”的發(fā)票或者行政事業(yè)單位收據(jù)作為差額扣除憑證處理。
增值稅申報按照差額繳納增值稅申報。
污水處理費(fèi)一般需要繳納什么稅費(fèi)?
答:一般情況下,污水處理費(fèi)包含在水費(fèi)里面;
水費(fèi)包括基本水費(fèi)、城市附加費(fèi)、水資源費(fèi)、污水處理費(fèi)、南水北調(diào)基金、水廠建設(shè)費(fèi)、省專項費(fèi).
注意:根據(jù)省市收費(fèi)不同,構(gòu)成不同.
污水處理費(fèi)是按照補(bǔ)償排污管網(wǎng)和污水處理設(shè)施的運(yùn)行維護(hù)成本,并合理盈利的原則核定.
污水處理費(fèi)的所征稅種是從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅.
如何開具污水處理發(fā)票？自來水公司開具污水處理發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票或按照差額計算開具增值稅專用發(fā)票。一般情況下,污水處理費(fèi)包含在水費(fèi)里面。如果你還想要了解更多我們更多的會計干貨，可以點(diǎn)擊在線會計答疑，我們將會盡力為你解決任何會計問題！
【第15篇】房租收入增值稅稅率
租金收入增值稅是在什么時候繳納的?涉及哪些情況?如果將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，那么納稅義務(wù)發(fā)生時間為是從生產(chǎn)經(jīng)營之月開始。接下來具體了解下吧!
租金收入增值稅是在什么時候繳納的?涉及哪些情況?
1、如果將原有房產(chǎn)用在生產(chǎn)經(jīng)營方面，則相應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時間為生產(chǎn)經(jīng)營之月起。
2、如果是自行新建房用在生產(chǎn)經(jīng)營方面，那么相應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時間為從建成之次月開始。
3、委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，其對應(yīng)的租金收入增值稅繳納時間為從辦理驗收手續(xù)之次月開始。(新建房屋若是此前已使用或出租、出借，則應(yīng)當(dāng)從使用或者出租、出借的當(dāng)月開始繳納)
4、如果屬于納稅人購置新建商品房的情況，則相應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時間是自房屋交付使用之日開始。
5、若是屬于購置存量房的情況，則租金收入增值稅繳納時間是從辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)、房地產(chǎn)權(quán)屬機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月開始。
6、如果是納稅人出租、出借房產(chǎn)的情況，房屋租金計提的會計處理是怎么做的?則對應(yīng)租金收入增值稅繳納時間是從交付房租、出借房產(chǎn)之次月開始。
房租收入是怎么繳納稅款的?
房屋出租時，房租收入繳稅涉及到以下幾種稅賦項目及稅率。具體如下：
1、房產(chǎn)稅：從出租房產(chǎn)次月開始，按照租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅。
2、營業(yè)稅：如果是個人出租房屋，則按照租金收入的5%對營業(yè)稅進(jìn)行繳納。個人出租房屋若是月收入在8000以下的，則對營業(yè)稅實行免征。
3、印花稅：個人出租自有房屋，如果是用于生產(chǎn)經(jīng)營口的，那么應(yīng)當(dāng)在簽訂合同的同時，按照雙方訂立的書面租賃合同所確定租賃金額的千分之一進(jìn)行貼花。如果稅額不滿1元，那么按照1元進(jìn)行貼花。
4、城鎮(zhèn)土地使用稅：以土地等級及適用的土地等級稅額為依據(jù)，對城鎮(zhèn)土地使用稅進(jìn)行計算繳納。
來源于會計網(wǎng)，責(zé)編：慕溪
【第16篇】17增值稅實際稅率
在企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，合同作為業(yè)務(wù)的重要載體，出現(xiàn)在各項業(yè)務(wù)中。合同通常規(guī)定的內(nèi)容很多，其中有一項就是開票以及開票稅率的規(guī)定。那么對于開票及稅率有哪些具體的注意點(diǎn)呢？
1、合同可以規(guī)定稅率嗎？顯然是可以的，但規(guī)定的稅率不能違反稅法的基本規(guī)定，比如稅率，中國的增值稅稅率沒有15%，如果你規(guī)定稅率15%，那就是違反稅法了；另外稅法規(guī)定，銷售貨物的增值稅稅率是13%，但是你合同規(guī)定開具6%的發(fā)票，也是違反了稅法規(guī)定；合同構(gòu)成要件里面就有一條“合同不違反法律或者社會公共利益”那你違反了，那么合同并不是說就無效了，只是這條規(guī)定無效.。買賣雙方仍然可以根據(jù)具體的業(yè)務(wù)實質(zhì)來確定稅率。
2、合同中可以約定稅費(fèi)承擔(dān)嗎？顯然也是可以的，例如租賃合同當(dāng)事人約定由承租人繳納租賃稅并未違反國家稅收法律法規(guī)，應(yīng)屬合法有效。合同約定由承租人繳納租賃稅并未改變出租人的納稅義務(wù)的身份，也并沒有逃避國家稅收，僅僅是由承租人代為繳納。當(dāng)事人約定由另一方繳納稅費(fèi)，是合同當(dāng)事人之間對費(fèi)用分擔(dān)進(jìn)行的約定，實質(zhì)上是對房屋租金金額的約定，與將稅費(fèi)并入租金并無區(qū)別，不存在逃稅的問題，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時應(yīng)當(dāng)將不含稅的租金倒推出含稅的租金金額作為計稅基數(shù)，以計算出應(yīng)納的稅費(fèi)。
3、合同中未約定含稅或者非含稅有什么影響？如果合同中未約定含稅或者非含稅，一般默認(rèn)是含稅，除非有確鑿證據(jù)證明未非含稅，所以在訂立合同時，一定最好確定是否含稅。
4、關(guān)于合同中稅率的建議：首先，在訂立合同的時候，最好明確含稅時多少，稅金時多少，價稅分離，因為印花稅的計算依據(jù)就是合同金額，如果你寫了含稅金額，那么印花稅的就是按照含稅金額來計算了，有點(diǎn)血虧的感覺，雖然可能虧得不多，但蒼蠅也有肉。再者，現(xiàn)在國家減稅降費(fèi)力度不斷加大，增值稅17%的稅率，已經(jīng)從17%，降到16%，又降到13%，后續(xù)會不會有進(jìn)一步下降得可能性，我覺得完全有的，那沒在訂立合同時，最好定一條“稅率調(diào)整期間按照不含稅價不變的原則”確定稅率。
