服務(wù)費增值稅稅率（4篇）

【第1篇】服務(wù)費增值稅稅率

答：(1)除本條第(二)，(三)，(四)款外，納稅人的納稅行為應(yīng)為6%。(二)提供運輸，郵政，基礎(chǔ)電信，建筑，房地產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，占11%。

國家稅務(wù)總局公告第2016號第第十七號：

第四納稅人跨縣(市，區(qū))提供建設(shè)服務(wù)，按下列規(guī)定納稅：

(1)一般納稅人在全縣(市，區(qū))提供建筑服務(wù)，并采用一般的計稅方式。計算總價款和分包合同扣除的額外費用后的余額，按預(yù)付款率計算2%。

(二)一般納稅人在全縣(市，區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇采用簡單的計稅方式，扣除總價支付和額外費用后的余額，按照征收率計算。3%。

(三)小規(guī)模納稅人在全縣(市，區(qū))提供建筑服務(wù)，扣除征收總價款和額外費用后的余額按征收率3%計算。

第五名納稅人提供跨縣(市，區(qū))建設(shè)服務(wù)。應(yīng)按下列公式預(yù)繳稅款：

(1)在實行一般稅法時，應(yīng)預(yù)先繳納稅款(=全部價款和額外費用-支付的分包)。(1+11%)x 2%

(二)簡單稅法計算的應(yīng)用應(yīng)預(yù)付稅款=(全價和額外費用-支付的分包)(1+3%)×3%

個人技術(shù)服務(wù)費的稅率是多少?

一、個人提供技術(shù)服務(wù)，屬于勞務(wù)服務(wù)費范疇，需繳納個人所得稅和增值稅及增值稅附加：比方說這個服務(wù)費發(fā)票是10萬元

1、營業(yè)稅=100000*5%=5000元，城建稅和教育費附加=5000*(7%+3%)=500元。

2、個人所得稅=100000*(2-3)%(當?shù)厍闆r)

二、增值稅及附加計算

1、增值稅(稅率3%)vat=100000/(1+3%)×3%=2912.62

2、增值稅附加城建稅(稅率城市7%或縣鎮(zhèn)5%)=vat×7%=203.88

按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元，不用繳納教育費附加等。

3、個稅計算(應(yīng)納稅額打八折后稅率40%，扣除7000)

100000/(1+3%)×(1-20%)×40% -7000=24067.96

共計繳納稅款求和=27184.46

【第2篇】技術(shù)服務(wù)費增值稅稅率

在日常非居民企業(yè)稅收管理中，特許權(quán)使用費與技術(shù)服務(wù)費的支付與審核是一項重要內(nèi)容。有些項目的業(yè)務(wù)發(fā)生地為境外，提供的是技術(shù)服務(wù)，但合同內(nèi)容又隱約涉及特許權(quán)使用費的項目。非居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于特許權(quán)使用費應(yīng)該征收預(yù)提所得稅，而技術(shù)服務(wù)屬于勞務(wù)范疇，依據(jù)勞務(wù)發(fā)生地原則不需在我國境內(nèi)繳納所得稅。這是非居民企業(yè)稅收管理的一項常見內(nèi)容，同時也是一個業(yè)務(wù)上的難題。雖然相關(guān)文件和政策有具體定義和解釋，但是并沒有一個硬性的劃分標準，因此存在著一定的稅收風險。本案例僅就我們在日常非居民管理工作中碰到的此類情況，向納稅人提出一些想法和建議。

一、企業(yè)基本情況

xx有限公司為中外合資企業(yè)，中方占33%的資本權(quán)益，外方占67%的資本權(quán)益。近3年售付匯業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，內(nèi)容涵蓋股息、利息、境外技術(shù)服務(wù)、特許權(quán)使用費等多個項目。（附圖）

二、重審合同內(nèi)容，案頭分析列謎團

我們在對該企業(yè)進行日常的對外支付備案后續(xù)檢查時發(fā)現(xiàn)企業(yè)201x年向關(guān)聯(lián)企業(yè)xxxx能源（新加坡）有限公司支付電纜測試費合計人民幣129.8萬元，該項目的業(yè)務(wù)發(fā)生地為境外，提供的是技術(shù)服務(wù)，按照相關(guān)規(guī)定不需要繳納非居民企業(yè)所得稅，但仔細核查其合同內(nèi)容又隱約涉及特許權(quán)使用費的項目。非居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于特許權(quán)使用費應(yīng)該征收預(yù)提所得稅，而技術(shù)服務(wù)屬于勞務(wù)范疇，依據(jù)勞務(wù)發(fā)生地原則不需在我國境內(nèi)繳納所得稅。為慎重起見，我們調(diào)取了該企業(yè)的外文合同。

合同大致內(nèi)容：xxxx能源（新加坡）有限公司為xx有限公司運用cdw/t系統(tǒng)為其在新加坡銷售的電纜提供電纜測試服務(wù)，測試地點為新加坡。境外服務(wù)金額約為人民幣129.8萬元/年，每年年底支付協(xié)議期限從201x年1月1日至201x年12月31日。

三、循跡而入，抽絲剝繭，進一步提煉疑點

僅就合同而言，除了技術(shù)服務(wù)費每年支付，金額偏高外，我們還有其他的疑問。

其一：何為cdw/t系統(tǒng)？ 我們注意到技術(shù)服務(wù)協(xié)議中涉及cdw/t系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)及到該公司與技術(shù)人員調(diào)研得知，cdw/t實質(zhì)上是軟件系統(tǒng)，該技術(shù)所有者為xxxx能源（新加坡）有限公司，并且在國際上處于領(lǐng)先地位。

其二：是否存在關(guān)聯(lián)？在調(diào)查核實過程中，我們了解到新加坡公司系xx有限公司外方投資人的控股獨資子公司，兩者存在較為明顯的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

其三：是否有保密性？根據(jù)認真閱讀其外文合同，該合同相關(guān)內(nèi)容中對境外服務(wù)有嚴格保密性和明確限制性條款的約定；

其四：xxxx能源（新加坡）有限公司提供的測試勞務(wù)不論勞務(wù)量和結(jié)果，一律每年固定129.8萬元，收費標準不明；

其五：根據(jù)合同規(guī)定，xxxx能源（新加坡）有限公司應(yīng)當為xx有限公司提供測試服務(wù)，但該公司始終無法提供上述專業(yè)分析測試報告的紙質(zhì)資料以證明該項境外勞務(wù)已實際發(fā)生。

綜合上述疑點，結(jié)合技術(shù)服務(wù)費金額偏高的事實，我們初步判斷：技術(shù)服務(wù)費極有可能與特許權(quán)使用費有關(guān)，外方企業(yè)以境外技術(shù)服務(wù)費名義收取特許權(quán)使用費從而規(guī)避了其扣繳非居民企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。這也為我們判定該項業(yè)務(wù)為特許權(quán)使用費提供了佐證。而我國和新加坡都是以特許權(quán)使用地為特許權(quán)使用費來源地，所以應(yīng)在中國納稅。

根據(jù)《中國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定》規(guī)定，對特許權(quán)使用費征收10%的預(yù)提稅。

四、找準切入點，撥開面紗，還原真實

（一）明確“技術(shù)服務(wù)費”實質(zhì)為“特許權(quán)使用費”

稅務(wù)機關(guān)針對電纜測試協(xié)議、cdw/t情況與xx有限公司的財務(wù)負責人、計算機維護人員進行了約談，了解到該軟件是新加坡公司自主研發(fā)的，具有國際領(lǐng)先地位的超高壓電纜測試系統(tǒng)，該公司于201x年1月至今，運用該軟件為xx有限公司銷售到東南亞的電纜提供所謂測試服務(wù)，約談結(jié)果進一步證實了稅務(wù)人員的判斷，外方企業(yè)名義上收取了較大數(shù)額的“技術(shù)服務(wù)費”，實質(zhì)上就是以“技術(shù)服務(wù)費”名義收取“特許權(quán)使用費”。

（二）政策依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條的規(guī)定，特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

oecd范本注釋進一步明確了以下情形屬于特許權(quán)使用費：當擁有情報資料或財產(chǎn)的人提供資料或授予財產(chǎn)使用權(quán)時，同意不再向其他人提供或授予該情報或財產(chǎn)，該款項構(gòu)成獲取該情報資料的排他性或該財產(chǎn)的專有使用權(quán)而支付的報酬，屬于特許權(quán)使用費定義的范疇。本案中，xxxx能源（新加坡）有限公司為寶應(yīng)xx有限公司提供電纜測試的服務(wù)和相關(guān)數(shù)據(jù)資料，該服務(wù)和資料在合同中有嚴格保密性和明確限制性條款的約定，我們認為符合oecd范本注釋中“排他性”和“專有性”規(guī)定，構(gòu)成特許權(quán)使用費定義。

為謹慎起見，我們又查閱了《稅收協(xié)定執(zhí)行手冊》第三篇3.3.1中關(guān)于技術(shù)與提供服務(wù)混合合同的說明——“雖然是混合業(yè)務(wù)，但如果合同主要內(nèi)容及收取的費用屬于上述專有技術(shù)合同表述的內(nèi)容，僅有很小部分需要供應(yīng)商提供服務(wù)支持并支持的范圍不屬于上述服務(wù)性合同所述的內(nèi)容情況下，該項混合合同應(yīng)視為專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓按第十二條特許權(quán)使用費處理”，本案中，xx有限公司始終無法提供上述專業(yè)分析測試報告的紙質(zhì)資料以證明該項境外勞務(wù)已實際發(fā)生的證明，所以我們認為并不存在有供應(yīng)商提供服務(wù)支持的情況。

（三）確定稅率和應(yīng)扣繳稅款

在約談過程中，稅務(wù)人員在明確“技術(shù)服務(wù)費”實質(zhì)為“特許權(quán)使用費”的同時，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)告知企業(yè)我國對相關(guān)收入擁有征稅權(quán)及適用協(xié)定稅率。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，適用稅率為10%；《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》規(guī)定的來源國征稅的限制稅率也是10%.xx有限公司對外方取得的特許權(quán)使用費收入負有企業(yè)所得稅代扣代繳義務(wù)。

在約談結(jié)束后，xx有限公司馬上與新加坡外方公司取得聯(lián)系并將補繳稅款的要求告知對方，由于稅務(wù)機關(guān)認定的事實比較清楚，適用的稅收法律、法規(guī)依據(jù)明確，外方企業(yè)沒有提出異議，承認由于相關(guān)合同中文譯本內(nèi)容不準確以及對稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款理解有誤而未繳納企業(yè)所得稅的事實，并補繳稅款12.98萬元。

五、案例啟示

由于目前非居民企業(yè)特許權(quán)使用費與境外技術(shù)服務(wù)涉及企業(yè)不具有普遍性，因此企業(yè)的重視程度和管理力度都相對不足。有的合同內(nèi)容復雜，金額較大，企業(yè)會計人員無法準確進行定性判斷。同時該項工作專業(yè)性強、涉及內(nèi)容多，對企業(yè)會計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求很高，不僅要了解稅收協(xié)定、熟悉稅收政策，還要能看懂經(jīng)濟合同，更要有一定的分析判斷能力。

那么如何簡單有效的進行區(qū)分和判斷呢？我們認為區(qū)別特許權(quán)使用費和境外勞務(wù)費用可以遵循：

六、意見和建議

境外勞務(wù)和特許權(quán)使用費所得存在明顯的稅負差異，為明確認定所得性質(zhì)，我們既需要仔細閱讀相關(guān)交易合同條款，理解其中的商業(yè)實質(zhì)把握其關(guān)鍵因素，從而保證稅務(wù)處理的正確性。

作者戴偉，系每日稅訊精選微信公眾號特約撰稿人

【第3篇】施工服務(wù)費增值稅稅率

一、建筑業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)須關(guān)注的18項涉稅風險點

按照日常稅收征收管理梳理了建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)須關(guān)注的18項涉稅風險點，具體如下：

01簽訂合同未申報繳納印花稅（印花稅）

風險描述

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。房地產(chǎn)企業(yè)簽訂土地出讓或轉(zhuǎn)讓、規(guī)劃設(shè)計、建筑施工等合同較多，容易忽略合同印花稅申報。

風險防控建議：

納稅人在經(jīng)營過程中簽訂合同，及時申報繳納應(yīng)稅憑證對應(yīng)的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關(guān)法規(guī)條例，避免出現(xiàn)稅款滯納風險。

02缺失合法有效的稅前扣除憑證（企業(yè)所得稅）

風險描述

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。同時，該公告第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，而房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)多、業(yè)務(wù)交易量和交易對象規(guī)模不一，尤其是對一些零散的人工費用、代理費用，部分情況下未能及時取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時又將相應(yīng)的支出違規(guī)進行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風險。

風險防控建議：

對房地產(chǎn)企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時開具發(fā)票，同時在入賬時需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。

03外購禮品用于贈送客戶涉稅風險（增值稅）

風險描述

房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中，因銷售或者宣傳等營銷性質(zhì)活動需要，外購禮品贈送客戶的情況時有發(fā)生。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，該行為應(yīng)視同銷售處理。同時，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，禮品贈送支出屬于業(yè)務(wù)招待支出，只能按照發(fā)生額的60%作稅前扣除且不得超過當年營業(yè)收入的0.5%。因此，禮品贈送業(yè)務(wù)若財務(wù)處理不當，容易造成稅收風險。

風險防控建議：

房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生向客戶贈送禮品的業(yè)務(wù)時，財務(wù)上要及時作增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售處理。同時，要注意兩者之間存在處理上的差異，視同銷售收入確認的，增值稅要按照《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定的順序來確定，企業(yè)所得稅則按照公允價值確定收入。在確認視同銷售收入后，則須按照營業(yè)收入和業(yè)務(wù)招待費支出總額，確定該項費用的稅前扣除限額。

04違規(guī)代征契稅（契稅）

風險描述

根據(jù)《稅收征收管理法》第二十九條規(guī)定，除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托代征的單位和個人外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。部分房地產(chǎn)企業(yè)對該方面政策不熟悉，向購房者代收所謂“辦證費”中包含了契稅稅款，實際已違反了稅收征管法的上述規(guī)定，需承擔相應(yīng)的法律責任，同時也給購房者帶來了一定的涉稅風險。

風險防控建議：

在未按照規(guī)定程序取得稅務(wù)機關(guān)代征委托情況下，房地產(chǎn)企業(yè)不應(yīng)向購房者代收任何契稅稅款，如已收取相關(guān)費用則應(yīng)當盡快退回，及時糾正違規(guī)行為。

05車位銷售未及時確認收入（增值稅、企業(yè)所得稅）

風險描述

車位銷售收入一般是在項目竣工驗收，首次確認產(chǎn)權(quán)后進行，屬于現(xiàn)售行為，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策需要同時確認收入。但部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉稅收政策，在取得車位銷售收入時，特別是對于不需要辦理產(chǎn)權(quán)證的車位（人防工程部分）既未開具發(fā)票，也不作增值稅、企業(yè)所得稅收入確認，存在極大稅收風險。

風險防控建議：

企業(yè)應(yīng)當梳理銷售業(yè)務(wù)和款項，對已取得產(chǎn)權(quán)或交付使用的車位銷售時要及時作收入確認，避免帶來稅款滯納風險。

06預(yù)售階段涉稅風險（增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅）

風險描述

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》第十條、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第70號）第一條有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售環(huán)節(jié)收到的預(yù)收款進入監(jiān)管賬戶，收款次月征收期須要按照上述規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，包括增值稅預(yù)繳申報和土地增值稅預(yù)征。同時，根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第九條，企業(yè)需要根據(jù)預(yù)計毛利額計算應(yīng)納稅所得額并在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳，但部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉稅收政策，未能夠按照規(guī)定申報預(yù)繳或未能足額申報預(yù)繳稅款。

風險防控建議：

房地產(chǎn)企業(yè)取得《商品房預(yù)售許可證》后，在項目竣工前為迅速回籠資金采取預(yù)售方式銷售，預(yù)收款需要及時足額作相應(yīng)的稅款預(yù)繳，避免產(chǎn)生稅款滯納風險。

07收入確認時點滯后（企業(yè)所得稅）

風險描述

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第三條和第九條有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工或視為完工后，應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。部分房地產(chǎn)企業(yè)由于對稅收政策不熟悉，未區(qū)分會計和稅法的收入確認原則差異，導致企業(yè)在確認收入時點滯后，進而產(chǎn)生稅款滯納風險。

風險防控建議：

房地產(chǎn)企業(yè)要準確把握開發(fā)產(chǎn)品的完工界定，即房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案、開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用、或開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明的，視為已經(jīng)完工，應(yīng)當及時確認收入。同時，不同的銷售方式，具有不同的交易環(huán)節(jié)及操作流程，其納稅義務(wù)發(fā)生時間亦不同?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第六條對各種銷售方式下收入的確認時點都作了明確規(guī)定。企業(yè)應(yīng)對照這一規(guī)定，準確判斷自身銷售方式是否達到確認收入的時點，避免產(chǎn)生收入確認滯后的稅務(wù)風險。

08自然人股東股息紅利個人所得稅代扣代繳（個人所得稅）

風險描述

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條、第九條以及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)向個人股東支付股息紅利時，應(yīng)當預(yù)扣或者代扣個人所得稅稅款，按時繳庫，并專項記載備查。部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉政策，可能存在應(yīng)扣未扣情形，尤其對于一些非貨幣形式的股東分紅、贈送等行為，未準確掌握政策，容易產(chǎn)生稅收風險。

風險防控建議：

根據(jù)個人所得稅政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在向股東支付股息紅利或以其他形式分紅的情況下，企業(yè)應(yīng)當及時預(yù)扣或代扣稅款，并且做好臺賬。同時，會計處理上要準確把握分紅和往來賬的區(qū)分。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。部分股東長期借款需依照股息紅利所得征收個稅，房地產(chǎn)業(yè)屬于資金密集行業(yè)，資金往來多，在這方面更需多加注意，避免產(chǎn)生稅收風險。

09取得預(yù)收款項未按規(guī)定預(yù)繳稅款（增值稅）

風險描述

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第11號）第三條和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號印發(fā)）。部分納稅人對政策理解不熟悉，存在對跨市跨省項目納稅義務(wù)發(fā)生時未在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，或者收到預(yù)收款時未預(yù)繳稅款的情形。

風險防控建議：

建筑企業(yè)應(yīng)準確把握政策規(guī)定，及時在建筑服務(wù)發(fā)生地或機構(gòu)所在地預(yù)繳稅款，同時要注意：采用不同方法計稅的項目預(yù)繳增值稅時的預(yù)征率不同。采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)的應(yīng)在收到預(yù)收款時預(yù)繳增值稅；納稅義務(wù)發(fā)生時，同一地級市內(nèi)的項目，不需要在項目所在地預(yù)繳稅款，直接在機構(gòu)所在地申報；跨市跨省項目，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款；適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

10建筑勞務(wù)收入確認不及時（企業(yè)所得稅）

風險描述

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。部分建筑企業(yè)由于對稅收政策不熟悉，未區(qū)分會計和稅法的收入確認原則差異，導致企業(yè)在取得建筑勞務(wù)收入時未及時確認收入，容易產(chǎn)生稅款滯納風險。

風險防控建議：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條對企業(yè)確認勞務(wù)收入的確認方法、前提條件、時間點做出了明確規(guī)定。建筑企業(yè)應(yīng)對照規(guī)定，判斷完工進度，及時確定當期建筑勞務(wù)收入，避免產(chǎn)生收入確認滯后的稅務(wù)風險。

11承租建筑施工設(shè)備取得發(fā)票的項目稅率易出錯（增值稅）

風險描述

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十六條規(guī)定，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。建筑企業(yè)在施工工程中承租了施工設(shè)備如腳手架、鉤機等，若出租方配備了操作人員，應(yīng)取得稅率為9%的增值稅發(fā)票，如對策把握不準，企業(yè)可能以購進有形動產(chǎn)租賃服務(wù)取得稅率為13%的增值稅發(fā)票，產(chǎn)生涉稅風險。

風險防控建議：

建筑企業(yè)在承租建筑施工設(shè)備時應(yīng)注意區(qū)分出租方是否配備操作人員的情況，如果出租方負責安裝操作應(yīng)按購進建筑服務(wù)取得增值稅發(fā)票，否則按購進有形動產(chǎn)租賃服務(wù)取得增值稅發(fā)票。

12以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證未按規(guī)定繳納印花稅（印花稅）

風險描述

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）第一條，對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。建筑企業(yè)一般規(guī)模較大，業(yè)務(wù)鏈復雜，簽訂建筑施工、工程采購、勞務(wù)分包等合同較多，加上紙質(zhì)版合同管理難、效率低，越來越多建筑企業(yè)采用電子化的合同，容易忽略電子合同的印花稅申報。

風險防控建議：

納稅人在經(jīng)營過程中簽訂的電子合同，應(yīng)及時申報繳納應(yīng)稅憑證對應(yīng)的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關(guān)法規(guī)條例，避免出現(xiàn)稅款滯納風險。

13簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票并申報抵扣（增值稅）

風險描述

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，企業(yè)選擇簡易計稅方法的項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人可以就不同的項目，分別依法選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，購進的貨物、勞務(wù)和服務(wù)一般用于多個項目，可能存在購進貨物、勞務(wù)和服務(wù)用于簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票并抵扣了增值稅進項稅額的問題，存在較大的稅收風險。

風險防控建議：

對于取得增值稅專用發(fā)票的簡易計稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已抵扣的應(yīng)將對應(yīng)的增值稅進項稅額進行轉(zhuǎn)出，及時糾正稅收違規(guī)行為。

14發(fā)生納稅義務(wù)未及時申報繳納增值稅（增值稅）

風險描述

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當天）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間按照開票時間、收款時間和書面合同約定的付款時間孰先的原則確認。有部分建筑企業(yè)對政策理解不深，認為不收款就不確認增值稅收入，由于業(yè)主資金困難未按照合同約定的時間支付工程款等原因，未按合同約定的付款日期確認納稅義務(wù)發(fā)生的時間，存在較大稅收風險。

風險防控建議：

建筑企業(yè)應(yīng)按合同約定的付款時間，到期后及時開具發(fā)票，若經(jīng)雙方約定推遲付款時間的，應(yīng)及時簽訂補充協(xié)議，按新的付款時間確定納稅義務(wù)發(fā)生時間并開具發(fā)票申報納稅，避免帶來稅款滯納風險。

15取得虛開增值稅發(fā)票的風險（增值稅）

風險描述

建筑企業(yè)的上游供應(yīng)商數(shù)量眾多，成分比較復雜，部分建筑材料是從農(nóng)民、個體戶或者小規(guī)模納稅人處購買，供應(yīng)商一旦不按規(guī)定開具或者到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，建筑企業(yè)就容易產(chǎn)生接受虛開增值稅發(fā)票的風險，面臨補繳企業(yè)所得稅風險。若企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票，該部分發(fā)票將無法抵扣，已抵扣的相應(yīng)進項稅額也需作轉(zhuǎn)出處理。如被稅務(wù)機關(guān)認定為惡意接收虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)及其相關(guān)負責人還需承擔刑事責任。

風險防控建議：

建筑企業(yè)在購進貨物或者服務(wù)時要提高防范意識，主動采取必要措施嚴格發(fā)票審核，審查取得發(fā)票的真實性，確?！百Y金流”“發(fā)票流”和“貨物或服務(wù)流”三流一致。對不符合要求的發(fā)票不予接收并要求開票方重新開具，若發(fā)現(xiàn)供貨方失聯(lián)或?qū)θ〉玫陌l(fā)票存在疑問，應(yīng)當暫緩抵扣有關(guān)進項稅款，必要時可向稅務(wù)機關(guān)求助查證。

16兼營與混合銷售未分別核算（增值稅）

風險描述

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第11號）規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。若建筑企業(yè)兼營與混合銷售劃分不清又未分別核算銷售額的，容易導致稅率適用錯誤，產(chǎn)生稅收風險。

風險防控建議：

建筑企業(yè)在會計處理上應(yīng)注意分別核算貨物的銷售收入和建筑安裝服務(wù)的銷售額，正確理解混合銷售行為和兼營行為的定義，防范稅收風險。

17跨省項目人員未辦理全員全額扣繳（個人所得稅）

風險描述

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第52號）第二條規(guī)定，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個人所得稅。建筑企業(yè)跨省項目若未辦理全員全額扣繳申報個人所得稅，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)將對該項目核定征收個人所得稅。

風險防控建議：

建筑企業(yè)應(yīng)就自身的跨省異地施工項目所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。

18未按規(guī)定適用簡易計稅方法及留存?zhèn)洳橘Y料（增值稅）

風險描述

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅［2017］58號）規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，以及為甲供工程或建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可選擇簡易計稅方法計稅。建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。部分建筑企業(yè)對稅收政策把握不準，容易錯誤選擇計稅方法，應(yīng)適用簡易計稅的未適用簡易計稅。此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第31號）規(guī)定，自2023年10月1日起，提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制，相關(guān)證明材料無需向稅務(wù)機關(guān)報送，改為自行留存?zhèn)洳?。部分納稅人選擇適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)，容易忽略留存相關(guān)證明材料。

風險防控建議：

在政策允許的范圍內(nèi)，納稅人可根據(jù)項目稅負和發(fā)包方情況，選擇適用一般計稅方法或者簡易計稅方法，企業(yè)應(yīng)注意按規(guī)定強制適用簡易計稅情形的不能選擇適用一般計稅方法。國家稅務(wù)總局公告2023年第31號公告雖明確建筑企業(yè)選擇適用簡易計稅的項目不用再備案，但仍需將以下證明材料留存?zhèn)洳椋?一)為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；(二)為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。

二、企業(yè)所得稅風險防控注意事項

01企業(yè)所得稅風險防控要點

1、及時取得合法有效憑據(jù)，確保各項成本費用能夠稅前扣除。

2、合理歸集開發(fā)間接費，優(yōu)化期間費用。

3、掌握項目所在地的預(yù)計毛利率政策。開發(fā)產(chǎn)品完工前，先按預(yù)售收入和預(yù)計毛利率計算應(yīng)納稅所得額；完工后，計算實際毛利與預(yù)計毛利的差額，并按差額調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

4、按稅法規(guī)定的完工條件，及時計算完工產(chǎn)品的計稅成本。注意完工標準界定問題：《稅法》界定的完工標準與《建筑法》之間有區(qū)別；《稅法》界定的完工標準與會計準則之間有區(qū)別。

5、收入和成本費用的確認口徑，稅法與會計規(guī)定不一致的，年度匯算清繳時要按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，并建立納稅調(diào)整事項臺賬（列明業(yè)務(wù)日期、憑證號、金額以及調(diào)整原因等）。

6、注意收入與成本費用的配比，防止前期多繳稅后期出現(xiàn)虧損得不到彌補。

02成本費用憑據(jù)的管控要點

1、憑據(jù)管控的重要性

目前實行以票控稅，只有取得符合稅法規(guī)定的合法有效憑據(jù)后，相關(guān)成本費用才能在稅前扣除。為避免因憑據(jù)不合規(guī)產(chǎn)生不必要的稅收損失,必須要加強憑據(jù)的稅收風險控制，確保憑據(jù)的合法性有效性。尤其房地產(chǎn)企業(yè)所得稅和土地增值稅在票據(jù)方面存在關(guān)聯(lián)，且土地增值稅對于發(fā)票尤其關(guān)注。

2、必須在業(yè)務(wù)流程中進行管控

首先要從源頭開始控制，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要及時取得與業(yè)務(wù)內(nèi)容相符的合法有效憑據(jù)，然后財務(wù)人員要按規(guī)定加強審核管理。只有在業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)中進行防范，也只有在各環(huán)節(jié)對于企業(yè)所得稅存在問題進行分析，才能有效管控潛在風險。

3、合法有效的憑據(jù)類型及扣除原則

企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

2023年28號公告明確了憑“票”扣除的大原則，這里的“票”應(yīng)理解為相應(yīng)的合法有效憑證，發(fā)票只是合法有效憑證中外部憑證的一類。除28號公告規(guī)定的特殊情況外，企業(yè)發(fā)生相關(guān)的成本費用，需按規(guī)定取得相應(yīng)憑證才能在稅前扣除。僅有稅前扣除憑證，不足以證明支出的真實、合法、有效。企業(yè)發(fā)生的支出要想在稅前扣除，除了需要有合法有效的稅前扣除憑證外，還需要準備其他的相關(guān)資料，如合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椤?/p>

4、合法有效的內(nèi)部憑據(jù)應(yīng)具備的條件

自制表單必須由制表人或經(jīng)辦人、審核人以及業(yè)務(wù)部門負責人簽字；內(nèi)部審批手續(xù)齊全；業(yè)務(wù)真實發(fā)生；表單內(nèi)容完整，符合會計和稅法規(guī)定，且與內(nèi)部財務(wù)管理制度相符。

5、合法有效的外部憑據(jù)應(yīng)具備的條件：

（1）形式合法：根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容和性質(zhì)，取得相應(yīng)的行政事業(yè)收據(jù)、發(fā)票等。不合規(guī)發(fā)票：①未填開付款方全稱的，②變更品名的，③跨地區(qū)開具的，④發(fā)票專用章不合規(guī)的，⑤票面信息不全或者不清晰的，⑥應(yīng)當備注而未備注的，⑦從2023年7月1日起，未填寫購貨方企業(yè)名稱、納稅人識別號或社會統(tǒng)一信用代碼的增值稅普通發(fā)票，⑧從2023年3月1日起，加油票為以前的機打發(fā)票的，⑨商品和服務(wù)稅收分類編碼開錯的。

（2）內(nèi)容完整規(guī)范

日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額等填寫齊全（匯總開具的必須附銷貨清單），大小寫金額一致，抬頭為單位全稱（簡化發(fā)票無效）。

（3）簽章齊全

開票單位簽章規(guī)范清晰，發(fā)票要加蓋“發(fā)票專用章”，開票單位名稱應(yīng)與合同單位名稱一致。注意：總公司簽訂合同的應(yīng)由總公司開具發(fā)票，分公司簽訂合同的應(yīng)由分公司開具發(fā)票。

（4）業(yè)務(wù)真實發(fā)生

票據(jù)內(nèi)容要與經(jīng)濟合同、業(yè)務(wù)資料相符，原則上收款單位與開票單位應(yīng)一致。

（5）及時取得票據(jù)

一方面業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理報銷手續(xù)時要及時取得票據(jù)，另一方面業(yè)務(wù)取得票據(jù)后應(yīng)及時辦理報銷手續(xù)，尤其要避免跨年報銷。

（6）發(fā)票補救措施

發(fā)票補救時間規(guī)定：最長5年的追補期限僅僅適用于企業(yè)在費用實際發(fā)生年度向后5年期間沒有被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)（包括日常征管、評估、稽查中發(fā)現(xiàn)）。如果支付發(fā)生當年匯繳后，稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)沒有取得合法有效憑證的，則28號公告第十五條，企業(yè)應(yīng)當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。此處只有60天的期限。

特殊情況無法換開發(fā)票：企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑相關(guān)資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除。

版權(quán)說明

本文來源：國家稅務(wù)總局旬邑縣稅務(wù)局，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。

【第4篇】安裝服務(wù)費增值稅稅率

增值稅的稅率一直在變化，主要變化的方向也是很明確的，那就是降低稅率。當然，由于增值稅稅率的變化，會涉及很多方面，稅率的減少也需要慢慢來。

技術(shù)服務(wù)費的增值稅稅率是多少？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》相關(guān)規(guī)定可知，技術(shù)服務(wù)費的增值稅稅率是6%或3%。

具體來說，當企業(yè)是一般納稅人時，適用的技術(shù)服務(wù)費增值稅稅率是6%；當企業(yè)是小規(guī)模納稅人時，適用的技術(shù)服務(wù)費增值稅稅率是3%。當然對于小規(guī)模納稅人來說，使用的稅率更加準確的說法是增值稅的征稅率。

當然，增值稅的稅率和征收率還是有差別的。具體來說，現(xiàn)行的增值稅稅率有四檔：13%、9%、6%和零稅率；而增值稅的征收率有2檔，即5%和3%。

另外，技術(shù)服務(wù)屬于現(xiàn)在服務(wù)的范圍。對于一般納稅人來說，現(xiàn)代服務(wù)的增值稅稅率是6%。

在增值稅的稅率逐漸降低的過程中，對于一般納稅人來說，6%的稅率一直沒有變化。畢竟，6%的稅率，對于一般納稅人來說，也是屬于最低的稅率了。

現(xiàn)代服務(wù)包括的項目有哪些？

現(xiàn)代服務(wù)本來屬于征收營業(yè)稅的部分，在營改增以后，這部分的增值稅稅率就是6%。

具體來說，現(xiàn)代服務(wù)包括：信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、物流輔助服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、廣播影視服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

需要注意的是，有形動產(chǎn)租賃和不動產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率畢竟特殊。這兩種服務(wù)的稅率不是6%，也不統(tǒng)一。

有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率是13%，而不動產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率是9%?？梢哉f和不動產(chǎn)有關(guān)的增值稅稅率基本都是9%。

另外一個需要特殊注意的是，企業(yè)作為一般納稅人在銷售電梯。安裝電梯和電梯維護可以適用不同的增值稅計算方法。

在企業(yè)銷售電梯并提供安裝服務(wù)時，安裝服務(wù)可以單獨按照簡易計稅的方法計算增值稅。即可以享受3%的優(yōu)惠稅率。

而企業(yè)在電梯正常運行期間，提供的維保服務(wù)，需要按照現(xiàn)代服務(wù)里面的“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。即維保服務(wù)適用的增值稅稅率是6%。