土地增值稅印花稅的能不能扣除（5篇）

【第1篇】土地增值稅印花稅的能不能扣除

文|金穗源商學院 劉玉章

問題六十一：土地增值稅清算時，已繳納的印花稅可否扣除？

問：房地產開發(fā)企業(yè)在整個經營過程中，簽訂了很多合同。例如，土地出讓合同、委托設計合同、建筑安裝合同、材料采購合同、設備購置合同、借款合同、房產銷售合同、房產租賃合同等，這些合同已經按照《印花稅暫行條例》繳納了印花稅，請問在計算土地增值稅時，可否扣除?

答：房地產企業(yè)在開發(fā)經營過程中繳納的印花稅分兩種情況來處理：

（1）房地產開發(fā)經營過程中繳納的印花稅，土地增值稅清算時不得扣除。

根據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，印花稅應當在“管理費用”中核算?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》及其實施細則規(guī)定，管理費用、銷售費用、財務費用在計算土地增值稅時，合并為“房地產開發(fā)費用”扣除，此項費用不是據實扣除，而是按照“取得土地使用權所支付的金額”和“房地產開發(fā)成本”之和的10％扣除。

土地增值稅清算時所扣除的房地產開發(fā)費用中包含了印花稅，如果再扣除則屬于重復扣除，為此，《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)第九條規(guī)定：“細則中規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉讓房地產時繳納的印花稅。房地產開發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產開發(fā)企業(yè)財務制度》的有關規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費用，已相應予以扣除?！贝隧椧?guī)定的含義是房地產企業(yè)土地增值稅清算時不能再重復扣除印花稅。

《關于印發(fā)增值稅會計處理規(guī)定的通知》(財會[2016]22號)文件規(guī)定：全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算的范圍包括了印花稅，這只是會計核算科目的調整，并沒有改變印花稅稅前扣除的實質，根據財稅字[1995]48號規(guī)定，印花稅不能重復扣除。

（2）房地產開發(fā)企業(yè)轉讓舊房及建筑物時，繳納的印花稅在計算土地增值稅時可以扣除。

財稅字[1995]48號規(guī)定：“其他的土地增值稅納稅義務人在計算土地增值稅時允許扣除在轉讓時繳納的印花稅?！?/p>

好了，今天的問題學完了，您是否有所收獲呢？如果您還有什么問題，歡迎下方留言。更多土增實務問題，穗友們也可以關注“土地增值稅金穗源”公眾號，持續(xù)學習、提升！

下期我們學習“地方教育附加在土地增值稅清算時可否扣除？”，您也可以思考一下，下期再見！

【第2篇】土地增值稅印花稅扣除

1.納稅人扣除支付的分包款，應當取得合法有效憑證，具體憑證是指哪些？

答：一、根據《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2023年第17號)規(guī)定：“……自2023年5月1日起施行。”

二、根據《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2023年第17號)規(guī)定：“ 第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2023年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2023年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2023年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證?！?/p>

2.持有股權、股票、合伙企業(yè)財產份額等權益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)可以適用核定征收方式計征個人所得稅嗎？

答：根據《關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告》（財政部稅務總局公告2023年第41號）：“一、持有股權、股票、合伙企業(yè)財產份額等權益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

二、獨資合伙企業(yè)應自持有上述權益性投資之日起30日內，主動向稅務機關報送持有權益性投資的情況；公告實施前獨資合伙企業(yè)已持有權益性投資的，應當在2023年1月30日前向稅務機關報送持有權益性投資的情況。稅務機關接到核定征收獨資合伙企業(yè)報送持有權益性投資情況的，調整其征收方式為查賬征收。

……

四、本公告自2023年1月1日起施行?！?/p>

3.非營利組織免稅資格到期后申請復審，需要提交哪些資料？

答：根據《福建省財政廳國家稅務總局福建省稅務局關于加強非營利組織免稅資格認定管理的通知》(閩財稅〔2018〕11號)規(guī)定：“四、符合本通知第三條所列條件的非營利組織申請享受免稅資格，需向認定機關報送以下材料：

(一)福建省非營利組織免稅資格認定申請表(見附件);

(二)事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務機構的組織章程或宗教活動場所、宗教院校的管理制度;

(三)非營利組織注冊登記證件的復印件;

(四)上一年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細情況;

(五)上一年度的工資薪金情況專項報告，包括薪酬制度、工作人員整體平均工資薪金水平、工資福利占總支出比例、重要人員工資薪金信息(至少包括工資薪金水平排名前10的人員);

(六)具有資質的中介機構鑒證的上一年度財務報表和審計報告;

(七)登記管理機關出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務機構、宗教活動場所、宗教院校上一年度符合相關法律法規(guī)和國家政策的事業(yè)發(fā)展情況或非營利活動的材料;

(八)財政、稅務部門要求提供的其他材料。”

因此，非營利組織免稅資格到期后申請復審，同首次申請一致，應按閩財稅〔2018〕11號文件規(guī)定提交資料。

4.企業(yè)在研發(fā)過程中產生的勞動保護費支出是否可以享受研發(fā)費用加計扣除政策？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》 (國家稅務總局公告2023年第40號)規(guī)定：“一、人員人工費用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

(一)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

(三)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

五、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費

指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。

六、其他相關費用

指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%?！?/p>

因此，研發(fā)過程中產生的勞動保護費支出不屬于上述文件規(guī)定范圍，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

5.企業(yè)內部設立保險制度，每個月企業(yè)和員工分別繳納固定的金額。若員工發(fā)生事故，可以從中提取部分補貼。企業(yè)繳納的部分是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除?！?/p>

另根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定：“三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”

因此，員工提取金額里對應企業(yè)繳納的部分，屬于職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

6.企業(yè)通過新三板購買股權，取得的股息分紅是否可以免征企業(yè)所得稅？

答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十六條規(guī)定：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：

……

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；……”

另根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。”

因此，企業(yè)通過新三板購買股權，取得的股息分紅屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，可以免征企業(yè)所得稅。

7.母公司將土地投資給全資子公司，適用特殊性稅務處理的，子公司應如何確認土地的計稅基礎？

答：根據《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）規(guī)定：“三、關于股權、資產劃轉對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定。

3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。”

因此，土地的計稅基礎應按投資方的原賬面凈值確定。

8.企業(yè)購入單位價值不超過500萬元的固定資產在企業(yè)所得稅稅前一次性扣除的政策是否有延續(xù)？單位價值是否包含增值稅？

答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加?！?/p>

因此，企業(yè)購入單位價值不超過500萬元的固定資產在企業(yè)所得稅稅前一次性扣除的政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，但單位價值不包含可抵扣進項的增值稅。

9.企業(yè)因侵害專利權支付給被侵權方的賠償金，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

……

第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

(一)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

(二)企業(yè)所得稅稅款;

(三)稅收滯納金;

(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;

(六)贊助支出;

(七)未經核定的準備金支出;

(八)與取得收入無關的其他支出?！?/p>

因此，企業(yè)支付的侵權賠償金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

10.企業(yè)外購魚類冰凍后直接對外銷售，是否可以免征企業(yè)所得稅？

答：一、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第八十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項規(guī)定的企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅

……

8.遠洋捕撈

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！?/p>

二、根據《財政部 國家稅務總局關于發(fā)布<享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）>的通知》(財稅〔2008〕149號)附件《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）（2008年版）規(guī)定：“三、漁業(yè)類

（一）水生動物初加工

將水產動物（魚、蝦、蟹、鱉、貝、棘皮類、軟體類、腔腸類、兩棲類、海獸類動物等）整體或去頭、去鱗（皮、殼）、去內臟、去骨（刺）、擂潰或切塊、切片，經冰鮮、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡單加工處理，制成的水產動物初制品?！?/p>

三、根據《國家稅務總局關于實施農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第48號)第十條規(guī)定：“企業(yè)購買農產品后直接進行銷售的貿易活動產生的所得，不能享受農、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策?！?/p>

因此，企業(yè)外購魚類經冰凍等初加工后對外銷售，可以免征企業(yè)所得稅。

11.企業(yè)發(fā)生成本費用支出，以電子發(fā)票作為憑證的，如僅保留紙質打印件，未歸檔保存電子發(fā)票原件，是否還可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號）規(guī)定:“第十三條企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

……

第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除?！?/p>

另根據《財政部 國家檔案局關于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》(財會〔2020〕6號)規(guī)定:“四、單位以電子會計憑證的紙質打印件作為報銷入賬歸檔依據的，必須同時保存打印該紙質件的電子會計憑證?！?/p>

因此，企業(yè)發(fā)生成本費用支出，以電子發(fā)票作為憑證的，如僅保留紙質打印件，未歸檔保存電子發(fā)票原件，在請對方補充提供電子發(fā)票后，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

12.簽訂舞臺搭建、布置合同，應如何繳納印花稅？

答：一、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產權轉移書據;

3.營業(yè)賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經財政部確定征稅的其他憑證?！?/p>

二、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。立合同人按加工或承攬收入萬分之五貼花?！?/p>

因此，舞臺搭建、布置合同屬于加工承攬合同，立合同人應按加工或承攬收入萬分之五貼花。

13.簽訂建筑消防安全評估合同，是否需要繳納印花稅？

答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第二條規(guī)定：“下列憑證為應納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；

2.產權轉移書據；

3.營業(yè)賬簿；

4.權利、許可證照；

5.經財政部確定征稅的其他憑證?！?/p>

另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字﹝1988﹞第225號）第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅?！?/p>

因此，建筑消防安全評估合同不屬于應納稅憑證，不需要繳納印花稅。

14.a企業(yè)將b企業(yè)的股權轉讓給c企業(yè)，b企業(yè)名下有不動產，上述業(yè)務中是否需要繳納土地增值稅？

答：根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務院令第138號）第二條規(guī)定：“轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納土地增值稅?！?/p>

因此，a企業(yè)將b企業(yè)的股權轉讓給c企業(yè)，不動產始終在b企業(yè)名下未發(fā)生轉移，不需要繳納土地增值稅。

15.a企業(yè)將土地投資于b企業(yè)，b企業(yè)將土地用于房地產開發(fā)，計征土地增值稅時應如何確認取得土地使用權所支付的金額？

答：根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字〔1995〕6號）第七條第一款規(guī)定：“取得土地使用權所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用?！?/p>

另根據《國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）規(guī)定：“四、土地增值稅的扣除項目

(一)房地產開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關的扣除項目金額，應根據土地增值稅暫行條例第六條及其實施細則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發(fā)成本、費用及與轉讓房地產有關稅金，須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的，不予扣除。”

因此，b企業(yè)應按照a企業(yè)投資作價時開具的發(fā)票上注明的金額確認取得土地使用權所支付的金額。

16.轉讓礦山的開采權是否需要征收契稅?

答：根據《福建省財政廳關于礦山用地征收契稅問題的批復》(閩財農稅﹝2002﹞41號)規(guī)定 ：“根據《中華人民共和國土地管理法》第四條的規(guī)定“土地分為農用地、建設用地和未利用地。建設用地是指建造建筑物、構筑物的土地，包括城鄉(xiāng)住宅和公共設施用地、工礦用地、交通水利設施用地、旅游用地、軍事設施用地等”，工礦用地或礦山用地屬于土地范疇。因此，按照《福建省貫徹＜中華人民共和國契稅暫行條例＞實施辦法》第二條的規(guī)定，凡礦山用地發(fā)生土地權屬轉移的，應按規(guī)定繳納契稅。”

因此，如轉讓礦山用地的使用權需要征收契稅，僅轉讓開采權不需要征收契稅。

17.總公司跨區(qū)（縣）擁有土地使用權，分公司在土地所在地設立并實際使用該土地，城鎮(zhèn)土地稅應由哪方繳納？

答：根據《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第483號公布）第二條規(guī)定：“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人?！?/p>

另根據《國家稅務局關于檢發(fā)<關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定>的通知》（（1988）國稅地字第15號）第四條規(guī)定：“關于納稅人的確定，土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人納稅；土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權共有的，由共有各方分別納稅?！?/p>

因此，城鎮(zhèn)土地稅應擁有土地使用權的單位即總公司繳納。

18.非獨立核算的分支機構是否可以享受物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策？

答：根據《財政部稅務總局關于繼續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第16號）規(guī)定：“一、自2023年1月1日起至2023年12月31日止，對物流企業(yè)自有(包括自用和出租)或承租的大宗商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、本公告所稱物流企業(yè)，是指至少從事倉儲或運輸一種經營業(yè)務，為工農業(yè)生產、流通、進出口和居民生活提供倉儲、配送等第三方物流服務，實行獨立核算、獨立承擔民事責任，并在工商部門注冊登記為物流、倉儲或運輸?shù)膶I(yè)物流企業(yè)。

……”

因此，非獨立核算的分支機構不可以享受物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策。

19.只有部分與地上建筑相連的地下車庫，是否也應按照地上建筑的標準繳納房產稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》（財稅〔2005〕181號）規(guī)定：“一、凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規(guī)定征收房產稅。

上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、經營、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

二、自用的地下建筑，按以下方式計稅：

……

3.對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體，按照地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產稅。

三、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產稅。”

因此，只有部分與地上建筑相連的地下車庫，也應按照地上建筑的標準繳納房產稅。

20.a和b均屬于企業(yè)辦的學校，a將自己名下的房產無租提供給b使用，是否可以免征房產稅？

答：根據《財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（（1986）財稅地字第8號）規(guī)定：“十、企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的房產，免征房產稅?！?/p>

另根據《財政部國家稅務總局關于房產稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕128號）規(guī)定：“一、無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅?！?/p>

因此，a和b均屬于企業(yè)辦的學校，a將自己名下的房產無租提供給b使用，不屬于免征房產稅范圍，應由房產使用方b依照房產余值代繳房產稅。

21.納稅人在2023年12月30日（國家稅務總局公告2023年第74號文件生效時間）之前，通過掛牌交易取得國有土地使用權并繳納了耕地占用稅，是否可以自批準征收之日起滿1年時開始繳納土地使用稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕186號）規(guī)定：“二、關于有償取得土地使用權城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間問題

以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！?/p>

因此，納稅人應從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

22.商業(yè)企業(yè)收到供貨方提前支付的與預計商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入如何納稅、開票？

商業(yè)企業(yè)收到供貨方提前支付的與預計商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入（即銷售還未實現(xiàn)，按照雙方約定未來可以達到的銷售量或銷售額給予的返還），商業(yè)企業(yè)收到此筆返還收入適用什么稅目，如何開票？該筆返還收入是否適用于預付卡銷售，開具預付卡銷售和充值的發(fā)票？

答：根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》(國家稅務總局令第25號) 第二十六條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經營業(yè)務一律不準開具發(fā)票?！?/p>

問題所述銷售還未實現(xiàn)，屬于未發(fā)生經營業(yè)務，因此，不得開具發(fā)票。待實際發(fā)生經營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。

23.我公司總部購買辦公職場，我公司為使用方。物業(yè)公司收取公維金時不、無法提供應稅發(fā)票，提供內部收款收據。這筆公維金對于我公司實際上已經是成本費用了，即使收取時未實際發(fā)生維修支出，但也不會返還給使用方了。請問物業(yè)公司提供的票據，可作為企業(yè)所得稅稅前列支憑據嗎？

答：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第28號）第十條規(guī)定，企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。據此，企業(yè)繳納住宅專項維修資金，以物業(yè)公司開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

24.企業(yè)購買的預付卡可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

答：企業(yè)購買預付卡未發(fā)生所有權轉移或未實際使用的，相關支出不得稅前扣除；企業(yè)轉移預付卡所有權的，如將預付卡發(fā)放給員工或贈與客戶等，在預付卡所有權實際轉移時按規(guī)定稅前扣除；企業(yè)將預付卡自用的，如企業(yè)購買商品或勞務，在使用商品或接受勞務時結轉成本、費用，按相應規(guī)定稅前扣除。

25.如何區(qū)分個人從事其他生產、經營活動取得的經營所得與勞務報酬所得？

如何區(qū)分個人從事其他生產、經營活動取得的經營所得與勞務報酬所得？財稅老師注冊有個人獨資企業(yè)，該老師給我們做培訓講課，貴稅務局會不會說也是勞務報酬？我們公司收到該財稅老師開設的個人獨資企業(yè)開具的本次培訓講課的發(fā)票，我們要代扣勞務報酬個人所得稅嗎？請貴局在網站用文字回復？

答：根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定：

第六條個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：

（二）勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

（五）經營所得，是指：

1.個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產、經營的所得；

2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得；

4.個人從事其他生產、經營活動取得的所得。

根據《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定：

第九條個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。...

第十一條居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳。預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。

居民個人向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務人按月預扣預繳稅款時應當按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。...

第十二條納稅人取得經營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內向稅務機關報送納稅申報表，并預繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。...

來源：浙江省稅務局、福建省稅務局、深圳市稅務局、廈門市稅務局

【第3篇】土地增值稅中的印花稅

土地增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定了轉讓房地產時繳納的印花稅可以作為與轉讓房地產有關的稅金進行扣除。

在具體扣除上，又分兩種情況。

房地產企業(yè)，其交納的印花稅按照《施工、房地產開發(fā)企業(yè)財務制度》已列入管理費用進行了扣除，不另在稅金中扣除。

其他納稅義務人在計算土地增值稅時允許扣除轉讓時交納的印花稅。

財政部關于印發(fā)增值稅會計處理規(guī)定的通知，財會（2016）22號，規(guī)定全面營改增以后營業(yè)稅金及附加科目調整為稅金及附加科目，該科目核算的內容，除了包括消費稅，城建稅等外，還包括土地稅，房產稅，印花稅等原來在管理費用中列支的稅金。

那么在這種情況下。轉讓房地產交納的印花稅，是不是可以在計算土地增值稅時扣除呢？

截至目前，國家稅務總局并沒有 進一步明確。

一些會計人員認為，在22號文之后，應該就可以扣除了。

您認為呢？

【第4篇】土地增值稅印花稅

今天，有位房地產開發(fā)公司的朋友來到智慧源咨詢，說他們公司開發(fā)的一個房地產項目正在進行土地增值稅清算。他們將賣房時繳納的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加以及印花稅作為計算土地增值稅增值額的扣除項目。但其中的印花稅卻被稅務機關要求納稅調整，而不允許在土地增值稅前扣除。

這位老板稅務意識很好，知道計算土地增值稅增值額的扣除項目包括與轉讓房地產有關的稅金，也知道轉讓房地產時確實繳納了印花稅，所以他認為將轉讓房地產時繳納的印花稅作為計算土地增值稅增值額的扣除項目是合理的，同時在清算時也將轉讓房地產時繳納的印花稅一起作為扣除項目。但是稅務機關的要求卻大大出乎他的意料之外，但是他又不知道怎么跟稅務機關溝通和爭取。

前幾天通過偶然的機會經朋友介紹聽說智慧源是專門解決稅務疑難問題的專業(yè)機構，就抱著僅有的一絲希望找到智慧源。

智慧源了解情況后,對項目管理費能不能在土地增值稅前加計扣除的問題查詢了相關稅收法規(guī)。

首先是財法字〔1995〕6號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為：（五）與轉讓房地產有關的稅金，是指在轉讓房地產時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅。因轉讓房地產交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。

毫無疑問，上述國家層面的財法字〔1995〕6號法規(guī)本身字面上已經詳細明確規(guī)定清楚，轉讓房地產時繳納的印花稅可以在土地增值稅前扣除。

然后是財稅字〔1995〕48號 《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》第九條規(guī)定，關于計算增值額時扣除已繳納印花稅的問題，細則中規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉讓房地產時繳納的印花稅。房地產開發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產開發(fā)企業(yè)財務制度》的有關規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費用，已相應予以扣除。其他的土地增值稅納稅義務人在計算土地增值稅時允許扣除在轉讓時繳納的印花稅。

上述財稅字〔1995〕48號法規(guī)本身字面上并沒有否定財法字〔1995〕6號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》關于轉讓房地產時繳納的印花稅可以在土地增值稅前扣除的規(guī)定。在此基礎上財稅字〔1995〕48號另外提出，房地產開發(fā)企業(yè)非在轉讓房地產時繳納的印花稅，按照《施工、房地產開發(fā)企業(yè)財務制度》的有關規(guī)定，列入管理費用，已相應予以扣除。即非在轉讓房地產時繳納的印花稅不允許在土地增值稅前再次單獨扣除了。

總之，根據相關稅收法規(guī)，房地產開發(fā)企業(yè)轉讓房地產時繳納的印花稅肯定是可以在土地增值稅前扣除的。

但是部分稅務機關為什么在實際執(zhí)行中不允許印花稅在土地增值稅請扣除呢？

很可能是部分稅務機關對上述財稅字〔1995〕48號的規(guī)定的理解出現(xiàn)了偏差，將財稅字〔1995〕48號的規(guī)定誤解為房地產開發(fā)企業(yè)繳納的所有印花稅都不可以在土地增值稅前再次單獨扣除，從而在實際操作中按照一刀切的嚴格口徑執(zhí)行。

【第5篇】土地增值稅的印花稅

計算土地增值稅時，地價款中不包含印花稅。

如果是房地產開發(fā)企業(yè)，印花稅屬于管理費用，全部費用合并一起在房地產費用中按比例扣除（按取得土地使用權所支付的金額及房地產開發(fā)成本之和的5%或10%扣除），其他納稅人在與轉讓房地產有關的稅金中扣除。

政策依據：

《關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）九、關于計算增值額時扣除已繳納印花稅的問題：細則中規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉讓房地產時繳納的印花稅。房地產開發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產開發(fā)企業(yè)財務制度》的有關規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費用，已相應予以扣除。其他的土地增值稅納稅義務人在計算土地增值稅時允許扣除在轉讓時繳納的印花稅。

土地出讓合同的印花稅可以入成本嗎？

計入管理費用的，《企業(yè)會計準則第6號——無形資產（2006）》第十二條規(guī)定，外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

根據《企業(yè)會計制度》6403營業(yè)稅金及附加規(guī)定，房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算。企業(yè)交納印花稅的會計處理，一般分為兩種情況：

1、如果企業(yè)上交的印花稅稅額或購買的印花稅票數(shù)額較小，可以直接列入管理費用。上交印花稅或購買印花稅票時，借記“管理費用-印花稅”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目;

2、如果企業(yè)上交的印花稅稅額較大，先記入待攤費用，然后再轉入管理費用。上交印花稅時，借記“待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目;分期攤銷印花稅時，借記“管理費用一印花稅”科目，貸記“待攤費用”科目。

土地出讓金如何征收印花稅？

按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實施細則以及相關文件的規(guī)定，從2006年12月27日起，納稅人簽訂《國有土地出讓合同》支付土地出讓金應按照“產權轉移書據”稅目，按照萬分之五的稅率征收印花稅。

《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條下列憑證為應納稅憑證：產權轉移書據；第三條納稅人根據應納稅憑證的性質，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

看到這里，大家應該都知道本文主要圍繞土地成本包含印花稅嗎、土地出讓合同的印花稅可以入成本嗎、土地出讓金如何征收印花稅這幾個問題為大家做了分析，小編最后告訴大家，計算土地增值稅時，地價款中不包含印花稅。

更多企業(yè)節(jié)稅、臨時工薪資結算、無票支出無法入賬、降低社保個稅基數(shù)、融資貸款等相關的財稅問題需要籌劃，歡迎給我留言，我會針對您的情況定制籌劃方案。請大家點點關注，求留言、求點贊、求收藏、求轉發(fā)分享，謝謝大家。