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【第1篇】增值稅一般納稅人資格證
票貨分離并不必然構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪
何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護律師
票貨分離是虛開增值稅專用發(fā)票案件中比較典型的一種形式。其形式是：a將貨物銷售給了b，將增值稅專用發(fā)票開具給c。這種票貨分離開具增值稅專用發(fā)票的行為中，b與c有可能存在著聯(lián)系，也有可能完全沒有聯(lián)系。但是，存在票貨分離的情形，就一定會構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪嗎？
案號：江西省南昌市中級人民法院刑事判決書（2016）贛01刑初3號
一、基本案情
被告單位江西a醫(yī)藥有限公司（以下稱a公司）于2023年11月3日在南昌市工商行政管理局登記注冊成立，注冊資本人民幣330萬元，住所為南昌小藍經(jīng)濟開發(fā)區(qū)某小區(qū)一路a支路418號，組織機構(gòu)代碼為69607****。a公司股東分別為黃某甲、黃某乙、彭某(黃某某妻子)，每位股東以貨幣形式出資110萬元，占公司股份比例為33.33%，公司法定代表人黃某甲，實際負責(zé)人是黃某某，a公司取得《藥品經(jīng)營許可證》、《醫(yī)療器械經(jīng)營許可證》，經(jīng)營范圍為中藥材、中藥飲片、中成藥、化學(xué)原料藥及其制劑、生化藥品、抗生素原料及其制劑、生物制品的批發(fā)。2023年3月，a公司增加經(jīng)營范圍預(yù)包裝食品，并取得《食品流通許可證》，許可的方式為批發(fā)，經(jīng)營有效期限為2023年2月25日至2023年2月24日。2023年a公司取得增值稅一般納稅人資格證書。
2023年3月，被告人黃某某同黃某甲（另案處理）先后找到在南昌洪某大市場做糖類批發(fā)生意的b副食品批發(fā)部（以下稱b批發(fā)部）負責(zé)人被告人徐某某和南昌洪某大市場c副食品批發(fā)部（c批發(fā)部）的負責(zé)人被告人鄧某某（二人均系個體工商戶，不具備一般納稅人資格），要求徐某某和鄧某某二人從a公司購買商品糖，或者在購進商品糖時以a公司的名義與銷貨方簽訂合同，貨款由a公司墊付或者由徐某某和鄧某某二人將購糖款項轉(zhuǎn)至黃某甲的個人賬戶，黃某甲再將徐某某和鄧某某的購糖款轉(zhuǎn)至a公司的基本賬戶上。
a公司根據(jù)與銷貨方制糖廠或者糖業(yè)公司簽訂的白糖購銷合同，將購糖款轉(zhuǎn)至相應(yīng)的銷貨方制糖廠或者糖業(yè)公司的賬戶上，由銷貨方制糖廠或者糖業(yè)公司根據(jù)a公司的委托收貨書或者相關(guān)指令（如購銷合同直接確定具體收貨人），將所銷售白糖發(fā)貨給a公司，但貨物的實際接收人為徐某某、鄧某某等（或者由徐某某或者鄧某某委托的收貨人向制糖廠或糖業(yè)公司提貨），再由銷貨方開具受票人為a公司的增值稅專用發(fā)票，a公司收到增值稅專用發(fā)票后，在南昌縣國稅局辦理相應(yīng)的認證申報抵扣手續(xù)。
在此過程中，徐某某、鄧某某等以從a公司購糖，或者通過a公司并以a公司名義與銷貨方簽訂合同的方式購糖，可以獲得每噸10-20元的優(yōu)惠價格，或者由a公司以增值稅專用發(fā)票票面金額的2％到2．5％的比例支付給徐某某、鄧某某相應(yīng)的返利。因徐某某、鄧某某為個體工商戶，不是增值稅一般納稅人，不需要增值稅專用發(fā)票，從a公司或者通過黃某甲經(jīng)a公司或者以a公司名義向制糖廠或者糖業(yè)公司購糖，比其直接從制糖廠或者糖業(yè)公司購糖的價格有所優(yōu)惠，便在2023年至2023年8月之間陸續(xù)通過此種方式進行糖類產(chǎn)品購銷活動。
經(jīng)統(tǒng)計，至2023年9月，徐某某讓河北d淀粉糖業(yè)有限公司、廣東省英德市e糖業(yè)有限公司、廣西f制糖有限責(zé)任公司等13家制糖企業(yè)向a公司虛開增值稅專用發(fā)票434份，發(fā)票稅額總計2157.2879萬元，未抵扣稅款總計145.8402萬元，造成國家稅款損失2011.4477萬元；鄧某某介紹廣西百色g股份有限公司、廣西h制糖有限公司、廣西f制糖有限責(zé)任公司等7家制糖企業(yè)向a公司虛開增值稅專用發(fā)票20份，發(fā)票稅額總計144.3247萬元；未抵扣發(fā)票稅額50.9993萬元，造成國家稅款損失93.3254萬元。
二、公訴機關(guān)指控
被告單位a公司及其主要負責(zé)人被告人黃某某讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，虛開發(fā)票稅額總計2301.6126萬元，其中未抵扣數(shù)額196.8395萬元，造成國家稅款損失2104.7731萬元，數(shù)額特別巨大且情節(jié)特別嚴重，其行為已觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條之規(guī)定，犯罪事實清楚，證據(jù)確實、充分，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。黃某某具有刑法第二十五條、第二十六條第一、四款規(guī)定之情節(jié)。
被告人徐某某讓他人為a公司開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票，虛開發(fā)票稅額總計2157.2879萬元，未抵扣稅款總計145.8402萬元，造成國家稅款損失2011.4477萬元，數(shù)額特別巨大且情節(jié)特別嚴重，其行為已觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條之規(guī)定，犯罪事實清楚，證據(jù)確實、充分，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。同時具有刑法第二十五條、第二十七條規(guī)定之情節(jié)。
被告人鄧某某他人為a公司開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票，虛開發(fā)票稅款總計144.3247萬元；未抵扣發(fā)票稅額50.9993萬元，造成國家稅款損失93.3254萬元，數(shù)額特別巨大且情節(jié)特別嚴重，其行為已觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條之規(guī)定，犯罪事實清楚，證據(jù)確實、充分，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。同時具有刑法第二十五條、第二十七條規(guī)定之情節(jié)。
三、辯護意見
1.被告單位a公司及其辯護人的辯護意見
（1）被告單位a公司辯解
a公司有正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
（2）被告單位a公司的辯護人辯稱
該案的證據(jù)足以證明被告單位a公司和各被告人的行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。a公司的行為不具備虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件。南昌縣國稅局（稽查局）的《稅務(wù)處理決定書》和《關(guān)于對a公司涉稅一案稽查報告》認定的事實清楚，處理決定完全符合稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為人民法院認定事實的依據(jù)。本案具有真實的交易關(guān)系。公訴機關(guān)指控被告單位和被告人犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的理由均不能作為認定被告單位和被告人犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的依據(jù)。本案證據(jù)足以證明a公司的行為不是虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為。請本院依法判決被告單位a公司和各被告人無罪。
2.被告人黃某某及其辯護人的辯護意見
（1）被告人黃某某辯解：
其與徐某某、鄧某某某1是買賣行為，他從糖廠買糖再銷售給洪某大市場的個體工商戶，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；
如果構(gòu)成犯罪，其他與a公司有糖類業(yè)務(wù)往來的個體工商戶也應(yīng)當(dāng)被追究。
（2）其辯護人辯稱：
被告人黃某某不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。理由是：
本案a公司及黃某某沒有虛開增值稅專用發(fā)票的主觀故意?？陀^方面更不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪特征。被告人不存在為他人虛開、為自己虛開、介紹他人虛開的問題，也不存在讓他人為自己虛開，因為他人（糖廠）沒有虛開；a公司與糖廠之間不存在虛開增值稅專用發(fā)票的合意；a公司存在真實的糖的經(jīng)營業(yè)務(wù)；本案不存在票、貨分離的問題，本案具有真實的貨物購銷，所開具的增值稅專用發(fā)票數(shù)量、金額真實，票、貨、款相一致。
認定被告單位a公司造成國家（稅款）損失2026.273萬元證據(jù)不足，且與事實不符，因為認為以單一購銷糖類商品業(yè)務(wù)中，a公司將所獲購買糖類商品的增值稅專用發(fā)票進行了抵扣的稅額，認定為國家稅款造成損失的數(shù)額，沒有法律依據(jù)；a公司的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)是否有涉稅犯罪，是否給國家稅款造成損失，有待稅務(wù)機關(guān)的最終認定，即國家稅款損失數(shù)額待定；計算國家稅款損失時，沒有扣除a公司補交的440.966萬元稅款。
適用法律上，增值稅專用發(fā)票罪犯罪的客觀方面表現(xiàn)為，行為人未違反國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第39號）的規(guī)定。開票方向a公司開具增值稅專用發(fā)票完全符合上述規(guī)定，不屬于虛開增值稅專用發(fā)票。起訴書認定黃某某為a公司董事長，無事實和法律依據(jù)。
綜上所述，黃某某某2成虛開增值稅專用發(fā)票罪沒有事實和法律依據(jù)。請法院依法改判黃某某無罪。
3.被告人徐某某及其辯護人的辯護意見
（1）被告人徐某某辯解：
其買糖是真實的，發(fā)票是糖廠開具的，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
（2）其辯護人辯稱：
徐某某的涉案行為不構(gòu)成犯罪。因為涉案的票、貨、款相一致，不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪犯罪的客觀構(gòu)成要件。徐某某既沒有實施“介紹他人虛開”的行為，也沒有實施“讓他人為自己虛開”的行為。a公司沒有虛開的主觀故意。a公司的涉案增值稅發(fā)票抵扣行為，沒有造成國家稅款的損失。本案定性應(yīng)充分考慮稅務(wù)機關(guān)的認定意見，在沒有新的證據(jù)及相反稅務(wù)法律規(guī)定的情況下，應(yīng)采納稅務(wù)機關(guān)對定性的認定。即便a公司涉嫌逃稅，也應(yīng)按行政前置的原則，先完成行政程序。a公司提交了已經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認證未抵扣的數(shù)千萬元增值稅發(fā)票，公訴機關(guān)應(yīng)當(dāng)退回補充偵查，由稅務(wù)機關(guān)重新作出稅務(wù)處理。
故徐某某的涉案行為不構(gòu)成犯罪，懇請本院依法宣告徐某某無罪。
4.被告人鄧某某的辯護意見
被告人鄧某某對起訴書指控的犯罪事實和罪名無異議。
四、法院評判
針對公訴機關(guān)的指控、被告人的辯解及辯護人的辯護意見，本院結(jié)合認定的證據(jù)、查明的事實及法律規(guī)定，綜合評判如下：
《中華人民共和國刑法》第二百零五條第三款及1995年《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》第一條第四款均規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。這是虛開增值稅專用發(fā)票行為類型的規(guī)定?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用的若干問題的解釋》第一條第二款規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（2010修訂）第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。根據(jù)上述法律、法規(guī)的規(guī)定，判斷是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票，必須聯(lián)系實際經(jīng)營的情況進行認定，只有當(dāng)開票人開具的增值稅專用發(fā)票與其自身實際經(jīng)營的業(yè)務(wù)不一致的情況下，才能認定為虛開增值稅專用發(fā)票。虛開是開票者開具與其實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不相符合的發(fā)票的行為。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十一條第二款規(guī)定，“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票?！痹摋l中的“按照規(guī)定”體現(xiàn)在《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中，該辦法第十九條規(guī)定，“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！备鶕?jù)上述規(guī)定，發(fā)票一般都由收款方開具，付款方只是接受發(fā)票，在交易過程中，受票方根本不具有開具票據(jù)的行為，虛開就更難以成立。
2.稅務(wù)實踐中，判定是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票，主要是看票據(jù)、貨物、資金三者之間是否具有流動的一致性以及流動過程中的違法性來判斷具體侵害的法益。這主要與虛開增值稅專用發(fā)票所侵害的法益具有雙重性有關(guān)。首先，虛開增值稅專用發(fā)票的行政法行為類型規(guī)定在《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中，說明其會侵害發(fā)票管理秩序；其次，虛開增值稅專用發(fā)票會造成發(fā)票在不同稅務(wù)機關(guān)的虛假抵扣，危害到稅收征管秩序；最后，虛開增值稅專用發(fā)票抵扣的稅款，可能導(dǎo)致國家稅收的流失。
3.本案中的資金流、貨物流、發(fā)票流及合同簽訂情況如下：
（1）合同簽訂情況。
一是a公司（黃某甲）與徐某某、鄧某某之間的合同。被告人徐某某、鄧某某與a公司有口頭約定，大致內(nèi)容為：由被告人徐某某、鄧某某與銷貨方聯(lián)系購買白糖，聯(lián)系好購買白糖事宜后，由a公司與銷貨方簽訂合同，被告人徐某某、鄧某某將購貨款（通過黃某甲）轉(zhuǎn)至a公司賬戶，再由a公司將購貨款轉(zhuǎn)至銷貨方，銷貨方按照a公司的要求將貨物發(fā)送給a公司委托或者指定的收貨人（大部分貨物是徐某某、鄧某某所收），銷貨方開具a公司為受票人的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票由銷貨方郵寄給徐某某、鄧某某，或者通過提貨司機帶給徐某某、鄧某某，再由徐某某、鄧某某轉(zhuǎn)交給黃某甲或者a公司。
二是a公司與銷貨方之間的合同。a公司與銷貨方簽訂了大量的白糖購銷合同，其合同雙方均為銷貨方與a公司，雙方就白糖買賣事宜有明確約定，包括白糖的數(shù)量、交貨的方式、付款方法、違約責(zé)任等，但有些白糖購銷沒有書面的購銷合同，如a公司與廣西鳳糖及其下屬公司簽訂購銷合同33份（該合同數(shù)為集團公司總數(shù)），合同總購銷量14728噸。
（2）本案中資金流情況。經(jīng)審理查明，本案中資金流為被告人徐某某、鄧某某從個人或者個人控制的賬戶上將資金轉(zhuǎn)入黃某甲的個人賬戶上，黃某甲再將上述款項轉(zhuǎn)至a公司開具的尾號為0066的南昌銀行的賬戶上，a公司再根據(jù)貨物購銷情況將貨款轉(zhuǎn)至相應(yīng)的銷貨方賬戶上。
（3）本案中增值稅專用發(fā)票票據(jù)流情況。銷貨方為開票方，開具發(fā)票以a公司為受票人，a公司收到發(fā)票將發(fā)票（部分）在南昌縣國家稅務(wù)局辦理抵扣。
（4）本案中貨物流情況。銷貨方根據(jù)合同將貨物發(fā)出，單據(jù)上的收貨人為a公司，實際收貨人比較復(fù)雜，或者發(fā)貨到蓮塘站由徐某某、鄧某某自提，或者由承擔(dān)物流的車輛司機根據(jù)a公司的委托到銷貨方提取后交給徐某某、鄧某某，或者直接以貨運司機為收貨人，或者通過中間人（如廖某）從銷貨方提取后托運給a公司（或者徐某某、鄧某某）。
4.本案中票貨分離情況。從本案的情況看，資金流、貨物流、票據(jù)流一致，即資金由a公司轉(zhuǎn)款至銷貨方，貨物由銷貨方發(fā)送至a公司，票據(jù)由銷貨方開具給a公司。貨物、票據(jù)在流轉(zhuǎn)過程中存在公訴機關(guān)所指控的票、貨分離的情況：票從徐某某、鄧某某處轉(zhuǎn)至a公司，而不是銷貨方直接交付給a公司；貨物未經(jīng)a公司倉庫而直接由徐某某、鄧某某從銷貨方收取或者自提。但該種票、貨分離是否違反法律之規(guī)定？本院認為，根據(jù)法律和現(xiàn)實經(jīng)營情況，很難認定。
首先，增值稅發(fā)票以何種方式從銷貨方到達購買方，法律并無明確的規(guī)定，本案中銷貨方可以直接將發(fā)票交給a公司；也可以先交給a公司指定的人（徐某某、鄧某某或者貨運司機），再由a公司指定的人交給a公司；還可以由銷貨方通過郵寄方式交給a公司。票據(jù)的交付方式，在法律并未明確規(guī)定的情況下，只要交付的方式和過程不違反法律的禁止性強制性規(guī)定即可。
其次，貨物未經(jīng)a公司倉庫直接由徐某某、鄧某某收取是否違反法律規(guī)定，要結(jié)合具體情況判斷。在市場交易中，交易雙發(fā)為了增加利潤，減少中間過程以及通過減少倉儲等方式降低成本，是一種經(jīng)營和交易常態(tài)。a公司與徐某某、鄧某某之間是一種買賣合同關(guān)系，而a公司與銷貨方也是買賣合同關(guān)系，由徐某某、鄧某某直接從銷貨方收取貨物或者a公司根據(jù)購買人徐某某、鄧某某的要求向銷售方購買貨物再由銷貨方交付給徐某某、鄧某某，都不在法律禁止范圍之列。
況且，徐某某、鄧某某在將貨物銷售過程中，也有從徐某某、鄧某某處購買貨物的下游買受人從蓮塘車站貨場提取貨物的情況。從銷貨方（糖廠或者糖業(yè)公司）來說，其只要收到貨款并將貨物銷售出去，即實現(xiàn)其交易之目的，至于實際收貨人為誰（只要買受人認可已經(jīng)交付），其在所不問，這也是為什么合同法上指示交付、替代交付等非直接現(xiàn)實交付形式均為法律所承認的緣由。從買受方來說，其只關(guān)心支付的貨款能否買到其想要的貨物，即合同目的能否實現(xiàn)，至于銷貨方從哪個倉庫（如本案中廣東i貿(mào)易發(fā)展有限公司的貨從e糖業(yè)公司倉庫提?。┨峁┴浳锝o買受人，則在所不問。因此，本案中的票貨分離方式并不為法律所禁止。
5.被告單位a公司及被告人黃某某的行為是否構(gòu)成虛開。起訴書指控被告單位a公司及被告人黃某某虛開的行為類型為：讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。
首先，本案虛開增值稅專用發(fā)票的他人，應(yīng)當(dāng)為銷貨方上游糖廠，但經(jīng)糖廠所在稅務(wù)機關(guān)及公安機關(guān)的查證，本案中的銷貨方上游糖廠在與a公司所進行的發(fā)票開具過程中，不存在虛開的行為，也即銷貨方上游糖廠所開具的發(fā)票是與其自身所經(jīng)營的貨物相符的發(fā)票，不屬于虛開的行為；
其次，與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符，在本案中存在兩種情況，一種是發(fā)票開具方開具的發(fā)票與其自身的實際經(jīng)營行為不符，這一點在本案中經(jīng)糖廠所在的公安機關(guān)及稅務(wù)機關(guān)查證，不存在此種情形；另一種情形是發(fā)票的開具方開具的發(fā)票與a公司實際經(jīng)營的業(yè)務(wù)不符，就a公司與發(fā)票開具方的關(guān)系看，并不存在不符的情形，在涉及糖類購銷的過程中，a公司實際經(jīng)營的也是糖類業(yè)務(wù)，雖然涉案的糖類物品沒有進入a公司的倉庫，但并不能就此判定a公司實際沒有經(jīng)營糖類業(yè)務(wù)。
因此，認定被告單位a公司及被告人黃某某成讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票的指控，不能成立。
起訴書指控被告人徐某某、鄧某某的犯罪行為類型為“讓他人為a公司開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票”。其抽象的行為類型為“讓他人為他人虛開”，根據(jù)刑法第二百零五條第三款的規(guī)定，虛開是指具有“為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的”，即便指控事實成立，也因“讓他人為他人虛開”并不屬于刑法規(guī)制的行為類型，不符合罪刑法定原則，不成立犯罪。
6.本案中a公司從銷貨方上游糖廠購買白糖后銷售給徐某某、鄧某某或者a公司根據(jù)徐某某、鄧某某的要求從銷貨方上游糖廠購買白糖再銷售給徐某某、鄧某某，而銷貨方將增值稅專用發(fā)票的受票人開具為a公司，符合資金、貨物、票據(jù)一致的要求。
從國家稅款的損失情況看，徐某某、鄧某某在將貨款通過黃某甲轉(zhuǎn)給a公司，再由a公司轉(zhuǎn)給銷貨方上游糖廠的過程中，已經(jīng)包含了貨物銷售的增值稅稅額，在涉及增值稅貨物流轉(zhuǎn)的過程中，只要上游糖廠開具發(fā)票的環(huán)節(jié)繳納了稅款，國家就已經(jīng)對發(fā)票項下貨物征收了稅款。但a公司在將貨物銷售給徐某某、鄧某某等的過程中，未向其開具增值稅專用發(fā)票，使本來應(yīng)當(dāng)流轉(zhuǎn)至消費者或者用于非增值稅應(yīng)稅項目的購買者手中的增值稅發(fā)票抵扣中斷在a公司的環(huán)節(jié)，這樣就使a公司的進項稅額增加，但銷項并未按照要求開具銷項發(fā)票，是銷項稅額減少了，也就是說，a公司是通過減少銷項稅額的方式，達到逃稅的目的，符合《刑法》第二百零一條第一款“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”，從而逃避繳納稅款的規(guī)定。
正常銷售過程中，a公司應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定向徐某某、鄧某某等開具相應(yīng)的銷項增值稅專用發(fā)票，而徐某某、鄧某某等為非增值稅應(yīng)稅項目的購買者，從而最終成為增值稅的稅負承擔(dān)者。但a公司在與徐某某、鄧某某交易的過程中缺少了這一環(huán)節(jié)。
被告人徐某某、鄧某某等從a公司購糖，或者通過a公司從銷貨方上游糖廠購糖，因為被告人徐某某、鄧某某等不需要發(fā)票（更不需要增值稅專用發(fā)票），a公司在銷售白糖給被告人徐某某、鄧某某等過程中可以少開具發(fā)票，從而通過減少銷項以實現(xiàn)增多進項抵扣的目的，其本質(zhì)是一種逃稅的行為。a公司在銷售白糖給徐某某、鄧某某的過程中，能夠以相對便宜的價格或者適當(dāng)返利給徐某某、鄧某某等，也是因為徐某某、鄧某某等不需要a公司開具發(fā)票的行為，能夠使a公司順利逃避稅收征管，從而實現(xiàn)少繳納稅款的目的?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。”但a公司未向徐某某、鄧某某按照規(guī)定開具發(fā)票，徐某某、鄧某某也沒有按照規(guī)定索取發(fā)票。因此，對于a公司的逃稅行為，徐某某、鄧某某等的行為在客觀上是具有幫助作用，該種幫助行為只是一種倡導(dǎo)性規(guī)范所規(guī)定的行為類型，并不在法律的禁止性和強制性規(guī)制范圍之內(nèi)，不具有可罰性。
五、裁判結(jié)果
綜合上述理由，本院認為，公訴機關(guān)關(guān)于被告單位江西康某醫(yī)藥有限公司和被告人黃某某讓他人為自己虛開、被告人徐某某、鄧某某（介紹）他人為江西a醫(yī)藥有限公司虛開，被告單位江西a醫(yī)藥有限公司、被告人黃某某、徐某某、鄧某某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的指控證據(jù)不足，均不能成立，本院不予支持。被告單位江西a醫(yī)藥有限公司、被告人黃某某、徐某某及其辯護人關(guān)于不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的辯解及辯護意見，本院予以采納。依照《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百九十五條第（三）項之規(guī)定，經(jīng)本院審判委員會討論決定，判決如下：
一、被告單位江西a醫(yī)藥有限公司無罪。
二、被告人黃某某無罪。
三、被告人徐某某無罪。
四、被告人鄧某某無罪。
【第2篇】增值稅一般納稅人資格查詢
一般納稅人查驗全攻略
問：如果企業(yè)給不是一般納稅人的企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，是否屬于違規(guī)行為？
答：給不是一般納稅人的企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票并不違反規(guī)定，但由于非一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣，一般只開具增值稅普通發(fā)票。
問：那有沒有可以快速查詢企業(yè)是不是一般納稅人的方法？
答：有的。下面就讓我來詳細講解一下吧。
查詢其他省市企業(yè)
如果要查詢的企業(yè)不是上海登記企業(yè)，則可以至企業(yè)所在省份的稅務(wù)局網(wǎng)站查詢，目前絕大多數(shù)地區(qū)都開通了網(wǎng)上查詢功能。
1.登錄“國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺”
(https://12366.chinatax.gov.cn)，點擊“涉稅查詢——納稅人信息查詢”。
2.點擊所需查詢企業(yè)所在的的相應(yīng)省市。各省市具體操作步驟基本相同，一般根據(jù)企業(yè)名稱、統(tǒng)一社會信用代碼等進行檢索。
3.以“云南省”為例，點擊“一般納稅人資格查詢”，輸入納稅人名稱、稅號或統(tǒng)一碼和驗證碼，點擊“提交”。
問：企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票時，是否需要向銷售方提供一般納稅人證明資料？
答：不需要。增值稅納稅人購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票時，須向銷售方提供購買方名稱(不得為自然人)、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。
政策依據(jù)
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步優(yōu)化營改增納稅服務(wù)工作的通知》(稅總發(fā)〔2016〕75號)的規(guī)定：“增值稅納稅人購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票時，須向銷售方提供購買方名稱(不得為自然人)、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。個人消費者購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時，不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料?！?/p>
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第16號）第一條規(guī)定：“自2023年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。”
一般納稅人證明材料
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第6號）第八條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)反饋的《增值稅一般納稅人登記表》可以作為納稅人成為增值稅一般納稅人的憑據(jù)。
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【第3篇】原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅
答：'根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第二條第一款規(guī)定：“2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
......
本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2023年5月1日起執(zhí)行?！?/p>
【第4篇】什么是增值稅一般納稅人
稅務(wù)認定管理：稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員依照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，辦理納稅人稅種登記、稅務(wù)資格登記、征收方式認定等業(yè)務(wù)管理活動。
（一）稅務(wù)認定管理的類型
1、增值稅一般納稅人資格認定
（1）年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。
（2）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。
（3）年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
（4）一般納稅人認定管理的程序規(guī)定
一般納稅人（達標(biāo)）認定管理
a.納稅人應(yīng)當(dāng)在申報期結(jié)束后40日（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》（以下簡稱申請表），申請一般納稅人資格認定。
申報期，是指納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報期。
b.認定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。
《稅務(wù)事項通知書》中需明確告知：同意其認定申請；一般納稅人資格確認的時間。
c.納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。
《稅務(wù)事項通知書》中需明確告知：其年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》或《不認定增值稅一般納稅人申請表》；逾期未報送的，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
d.納稅人應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》（符合應(yīng)當(dāng)辦理規(guī)定的） 或《不認定增值稅一般納稅人申請表》（符合不辦理規(guī)定的），經(jīng)認定機關(guān)批準(zhǔn)后認定為增值稅一般納稅人或不辦理一般納稅人資格認定。認定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。
e.主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。
“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務(wù)總局制定。
納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當(dāng)月起），按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。
【第5篇】某金店為增值稅一般納稅人
1、甲企業(yè)向乙企業(yè)購買了一批總價款100萬元的建筑材料，甲企業(yè)支付了60萬元，約定其余的40萬元在3個月內(nèi)付清。后甲企業(yè)將一臺價值30萬元的施工設(shè)備交由乙企業(yè)代為保管。3個月后，幾經(jīng)催告，甲企業(yè)仍未支付乙企業(yè)40萬元貨款。則甲企業(yè)要求提取該設(shè)備時，乙企業(yè)可以將該設(shè)備留置以擔(dān)保貨款債權(quán)的實現(xiàn)。（）【判斷題】
a.正確
b.錯誤
正確答案:a
答案解析:選項a符合題意：盡管買賣建筑材料和保管設(shè)備屬于兩個不同的法律關(guān)系，但由于甲乙均為企業(yè)，乙企業(yè)可以行使留置權(quán)；選項b不符合題意。
2、下列選項中，屬于申請上市的基金必須符合的條件是（ ）?！締芜x題】
a.基金募集金額不低于3億元人民幣
b.基金持有人不少于2000人
c.基金合同期限為5年以上
d.基金管理人必須自有足夠的保證金
正確答案:c
答案解析:本題考核點是申請上市的基金必須符合的條件。申請上市的基金必須符合下列條件：（1）基金的募集符合《證券投資基金法》的規(guī)定；（2）基金合同期限為5年以上；（3）基金募集金額不低于2億元人民幣；（4）基金持有人不少于1000人；（5）基金份額上市交易規(guī)則規(guī)定的其他條件。
3、根據(jù)合同法律制度的規(guī)定，當(dāng)事人對合同價款約定不明確，合同價款的確定規(guī)則為（ ）?！締芜x題】
a.按照訂立合同時履行地的市場價格履行
b.按照履行合同時履行地的市場價格履行
c.按照糾紛發(fā)生時履行地的市場價格履行
d.按照訂立合同時訂立地的市場價格履行
正確答案:a
答案解析:價款或者報酬不明確的，按照“訂立合同時履行地”的市場價格履行。
4、當(dāng)事人提出證據(jù)證明仲裁裁決有依法應(yīng)撤銷情形的，可在收到裁決書之日起1年內(nèi)，向仲裁委員會所在地的基層人民法院申請撤銷仲裁裁決。（）【判斷題】
a.正確
b.錯誤
正確答案:b
答案解析:本題考核仲裁程序。選項b符合題意：當(dāng)事人提出證據(jù)證明裁決有依法應(yīng)撤銷情形的，可在收到裁決書之日起6個月內(nèi)，向仲裁委員會所在地的中級人民法院申請撤銷裁決；選項a不符合題意。
5、根據(jù)個人獨資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列表述中，正確的有（ ）。【多選題】
a.個人獨資企業(yè)不是獨立的民事主體，也不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任
b.個人獨資企業(yè)分支機構(gòu)的民事責(zé)任由個人獨資企業(yè)承擔(dān)
c.個人獨資企業(yè)的全部財產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時，應(yīng)當(dāng)首先以投資人的個人財產(chǎn)清償，個人財產(chǎn)仍不足時，以投資人的家庭共有財產(chǎn)清償
d.個人獨資企業(yè)不具有法人資格
正確答案:b、d
答案解析:（1）選項a：個人獨資企業(yè)是獨立的民事主體，可以自己的名義從事民事活動；（2）選項c：以個人財產(chǎn)出資設(shè)立的個人獨資企業(yè)，僅以個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。
6、一個自然人只能投資設(shè)立一個一人有限責(zé)任公司，且該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的—人有限責(zé)任公司。（ ）【判斷題】
a.正確
b.錯誤
正確答案:a
答案解析:選項a符合題意：一個自然人只能投資設(shè)立一個一人有限責(zé)任公司，且該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的—人有限責(zé)任公司。選項b不符合題意。
7、某金店是增值稅的一般納稅人，2023年1月采取以舊換新方式銷售純金項鏈10條，每條新項鏈的不含稅銷售額為4000元，收購舊項鏈的不含稅金額為每條2000元，該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額為（）元?！締芜x題】
a.6800
b.5200
c.2600
d.3200
正確答案:c
答案解析:選項c正確：銷項稅額=（4000-2000）×10×13%=2600（元）；選項abd錯誤。
8、票據(jù)承兌附有條件的，視為拒絕承兌。（ ）【判斷題】
a.正確
b.錯誤
正確答案:a
答案解析:選項a正確：本題考核承兌的規(guī)定。付款人承兌匯票，不得附有條件；承兌附有條件的，視同拒絕承兌；選項b錯誤。
9、下列關(guān)于股份有限公司股份轉(zhuǎn)讓限制的表述中，符合《公司法》規(guī)定的有（）?！径噙x題】
a.公司發(fā)起人持有的本公司股份，自公司成立之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓
b.公司董事持有的本公司股份，自公司股票上市交易之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓
c.公司監(jiān)事離職后1年內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓其所持有的本公司股份
d.公司經(jīng)理在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過其所持有本公司股份總數(shù)的25％
正確答案:a、b、d
答案解析:選項abd符合題意：本題考核股份轉(zhuǎn)讓限制的規(guī)定。公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)當(dāng)向公司申報所持有的本公司的股份及其變動情況，在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過其所持有本公司股份總數(shù)的25％；所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。上述人員離職后半年內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓其所持有的本公司股份。選項c不符合題意。
10、甲、乙雙方簽訂了一份購銷合同，合同中既約定違約金，又約定定金的，一方違約時，守約方可以采取的追究違約責(zé)任的方式有（ ）?！径噙x題】
a.單獨適用定金條款
b.單獨適用違約金條款
c.同時適用違約金和定金條款
d.適用違約金或者定金條款
正確答案:a、b、d
答案解析:本題考核點是違約責(zé)任。在當(dāng)事人一方違約時，對方可以選擇適用違約金條款或者定金條款，但兩者不能并用。
【第6篇】某汽車廠為增值稅一般納稅人
一、單項選擇題
3.1 關(guān)于消費稅的特點，下列說法錯誤的是（a）。
a.稅負不具有轉(zhuǎn)嫁性
b.征稅項目具有選擇性
c.單一環(huán)節(jié)征稅
d.稅收調(diào)節(jié)具有特殊性
本題考查消費稅的特點。 消費稅的特點有：
（1）征稅范圍具有選擇性（選項b正確）；
（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（選項c正確）；
（3）征收方法具有多樣性；
（4）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性（選項d正確）；
（5）稅收負擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性（選項a錯誤）。
3.2 下列單位不屬于消費稅納稅人的是（b）。
a.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品（金銀首飾除外）的單位
b.受托加工應(yīng)稅消費品的單位
c.進口應(yīng)稅消費品的單位
d.委托加工應(yīng)稅消費品的單位
3.5 下列各項中，屬于視同生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的是（b）。
a.商業(yè)企業(yè)將外購的應(yīng)稅消費品直接銷售給消費者的
b.商業(yè)企業(yè)將外購的非應(yīng)稅消費品以應(yīng)稅消費品對外銷售的
c.生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的
d.生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于企業(yè)技術(shù)研發(fā)的
【答案】b? 本題考查視同應(yīng)稅消費品生產(chǎn)行為的規(guī)定。
選項ac錯誤，無需繳納消費稅。
選項b正確，工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人將外購的消費稅非應(yīng)稅消費品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的，視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅。
選項d錯誤，生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于企業(yè)技術(shù)研發(fā)的，視同銷售，于移送時繳納消費稅，但不視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為。
3.12 某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年4月銷售柴油90 000升，其中包括以柴油調(diào)和而成的生物柴油10 000升，以及符合稅法規(guī)定條件的純生物柴油30 000升。企業(yè)已分別核算。該企業(yè)2023年4月應(yīng)繳納消費稅（c）元。（消費稅稅率1.2元/升）
a.0
b.60 000
c.72 000=（90000-30000）×1.2
d.108 000
3.13 某汽車制造廠以自產(chǎn)中輕型商務(wù)車20輛投資某公司，取得12%股份，雙方確認價值1 000萬元，該廠生產(chǎn)的同一型號的商務(wù)車售價分別為50萬元/輛、60萬元/ 輛、70萬元/輛（以上價格均為不含稅價格）。該汽車制造廠投資入股的商務(wù)車應(yīng)繳納消費稅（d）萬元。（消費稅稅率5%）
a.0
b.50
c.60
d.70=20×70×5%
【答案】d? 本題考查消費稅應(yīng)納稅額的計算。
（1）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的“最高”銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。
該汽車制造廠應(yīng)繳納消費稅=20×70×5%=70（萬元），選項d正確。
（2）如果沒有視同銷售計算繳納消費稅，會得出錯誤選項a。
（3）如果以雙方確認價格1 000萬作為計稅依據(jù)計算消費稅，該汽車制造廠應(yīng)繳納消費稅=1 000×5%=50（萬元），得出錯誤選項b。
（4）如果以同類應(yīng)稅消費品的“平均”銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，該汽車制造廠應(yīng)繳納消費稅=20×（50+60+70）÷3×5%=60（萬元），得出錯誤 選項c。 提示：與增值稅的計算區(qū)分，增值稅視同銷售中銷售額的確定，應(yīng)以同類商品的“平均”銷售價格作為計稅依據(jù)。
3.15 2023年7月，某筷子生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售木質(zhì)一次性筷子，取得不含稅銷售額30萬元，其中含包裝物銷售額0.6萬元；銷售金屬工藝筷子取得不含稅銷售額50萬元，銷售竹制一次性筷子取得不含稅銷售額10萬元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅（b）萬元。（木質(zhì)一次性筷子消費稅稅率為5%）
a.1.47
b.1.50=30×5%
c.2
d.4.50
包裝物銷售收入，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。
對于從價計征消費稅的應(yīng)稅消費品，需根據(jù)不同情形，判斷是否應(yīng)將包裝物押金并入銷售額計征消費稅。
三、計算題
3.38甲木制品廠為增值稅一般納稅人，主要從事實木地板生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，2023年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）外購一批實木素板，取得增值稅專用發(fā)票注明金額150萬元；另支付運費取得增值稅專用發(fā)票上注明金額2萬元。
（2）將上述外購已稅素板70%連續(xù)生產(chǎn)a型實木地板，當(dāng)月對外銷售取得含稅銷售額226萬元。
（3）將上述外購已稅素板30%委托乙廠加工b型實木地板，當(dāng)月加工完畢全部收回，乙廠收取不含稅加工費5萬元，開具增值稅專用發(fā)票。甲廠同類實木地板不含稅售價為65萬元。乙廠無同類實木地板售價。
（4）將外購的材料成本為48.8萬元的原木移送丙廠，委托加工c型實木地板，丙廠收取不含稅加工費8萬元，開具增值稅專用發(fā)票。丙廠無同類實木地板售價。當(dāng)月加工完畢甲廠全部收回后，對外銷售70%，取得不含稅銷售額70萬元，其余30%留存?zhèn)}庫。
（5）主管稅務(wù)機關(guān)4月初對甲廠進行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，乙廠已按規(guī)定計算代收代繳消費稅，但丙廠未履行代收代繳消費稅義務(wù)。
已知：實木地板消費稅稅率均為5%。根據(jù)上述資料，回答下列問題：
（1）業(yè)務(wù)（2）中，甲廠應(yīng)繳納消費稅（b）萬元。
a.2.50
b.4.75=226÷（1+13%）×5%-150×70%×5%
c.6.05
d.10.00
【答案】b? 本小問考查外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除。
（1）以外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)實木地板，外購實木地板已納的消費稅準(zhǔn)予扣除，按領(lǐng)用數(shù)量比例進行計算。
甲廠應(yīng)繳納消費稅=226÷（1+13%）×5%-150×70%×5%=4.75（萬元），選項b正確。
（2）乙廠應(yīng)代收代繳消費稅（c）萬元。
a.2.53
b.2.63
c.2.66=［（150+2）×30%+5］÷（1-5%）×5%
d.3.25
【答案】c? 本小問考查委托加工代收代繳消費稅應(yīng)納稅額的計算。
（1）委托加工的應(yīng)稅消費品，有受托方同類消費品銷售價格的，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。無同類消費品銷售價格再使用組成計稅價格進行計算。
本題給出的是委托方同類產(chǎn)品的售價，受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品的售價，所以需要組價，組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）
乙廠應(yīng)代收代繳的消費稅=［（150+2）×30%+5］÷（1-5%）×5%=2.66（萬元），選項c正確
（3）甲廠銷售c型實木地板應(yīng)繳納消費稅（d）萬元。
a.1.80
b.1.99
c.2.09
d.3.50=70×5%
【答案】d? 本小問考查消費稅應(yīng)納稅額的計算。
（1）因業(yè)務(wù)（5）中得知，丙廠未代收代繳消費稅，應(yīng)由甲廠收回后補繳稅款。對于未代收代繳的消費品中，收回后的應(yīng)稅消費品已直接銷售，按銷售額計稅補征；如果收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補征。
甲廠收回c型實木地板后直接銷售，應(yīng)納消費稅=70×5%=3.50（萬元），選項d正確。
（4）甲廠留存?zhèn)}庫的c型實木地板應(yīng)繳納消費稅（c）萬元。
a.0
b.0.77
c.0.90=（48.8+8）÷（1-5%）×30%×5%
d.1.50
【答案】c? 本小問考查消費稅應(yīng)納稅額的計算。
（1）委托加工收回的未代收代繳消費稅的應(yīng)稅消費品中，如收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補征。
甲廠留存?zhèn)}庫的c型實木地板應(yīng)繳納消費稅=（48.8+8）÷（1-5%）×30%×5%=0.90（萬元），選項c正確。
【第7篇】增值稅一般納稅人納稅申報辦法
全額開具普通發(fā)票（或者全額開具專用發(fā)票）：
以旅游業(yè)為例，增值稅一般納稅人在2023年5月1日以后提供旅游服務(wù)的，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。付給其他單位的住宿費、餐飲費、交通費、門票費可以從銷售額中扣除，但不得開具增值稅專用發(fā)票。
將本期取得的含稅收入（總額）填入“增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）”6%稅率的項目（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）（填寫對應(yīng)的項目及欄次）“本期服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”中進行納稅申報。
將本期取得的且在本期實際扣除的金額填入“增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）”6%稅率的項目（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）（填寫對應(yīng)的項目及欄次）“本期發(fā)生額”“本期應(yīng)扣除金額”“本期實際扣除金額”中進行納稅申報。
根據(jù)開具普通發(fā)票的收入總額計算得出不含稅收入及稅額分別填入“增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）”中“一般計稅方法計稅”“6%稅率”（項目所對應(yīng)的稅率）填寫銷售額和銷項稅額，將扣除項目金額填入“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”中，將開具普通發(fā)票“收入總額”減去“扣除項目金額”填入“扣除后含稅(免稅)銷售額”中，然后根據(jù)對應(yīng)的稅率或者征收率計算出“扣除后銷項(應(yīng)納)稅額”并填入“ 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）”“銷項稅額”進行納稅申報。
將差額扣除前的按稅率計算的不含稅銷售額填列在 “增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）”“按適用稅率計稅銷售額”“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”進行納稅申報。
差額開具專用發(fā)票：
按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
將本期取得的且在本期實際扣除的金額填入“增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）”6%稅率的項目（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）（填寫對應(yīng)的項目及欄次）“本期發(fā)生額”“本期應(yīng)扣除金額”“本期實際扣除金額”中進行納稅申報。
將扣除項目金額同時填入“增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）”中“一般計稅方法計稅”“6%稅率”（項目所對應(yīng)的稅率）“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”中進行納稅申報。
通過系統(tǒng)差額征稅的功能開具的發(fā)票，通過錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額。銷項稅額=（含稅銷售額-扣除額）÷（1+適用稅率）×適用稅率，不含稅金額應(yīng)為含稅銷售額（或含稅評估額）-銷項稅額，稅率用***代替。該差額開票專用發(fā)票不含稅金額與稅額之間不存在稅率的勾稽關(guān)系，因此應(yīng)通過本月“合計銷售額”與“開具其他發(fā)票銷售額”、“未開具發(fā)票銷售額”金額的差去計算得出本期應(yīng)填寫的“專用發(fā)票的銷售額”與“銷項稅”。
“增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）”中“一般計稅方法計稅”“6%稅率”（項目所對應(yīng)的稅率）銷項稅額=開具專用發(fā)票的價稅合計金額/（1+適用稅率）*適用稅率，銷售額=開具專用發(fā)票的價稅合計金額-銷項稅額，然后核對一下“扣除后含稅(免稅)銷售額”和“扣除后銷項(應(yīng)納)稅額”進項納稅申報。
【第8篇】某卷煙廠為增值稅一般納稅人
一、單項選擇題
1.根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)征收消費稅的是（ ）。
a.煙酒零售店零售卷煙
b.某廠家銷售自產(chǎn)電動自行車
c.某金店向消費者銷售鉆戒
d.某化妝品廠家銷售演員用的油彩
2.下述關(guān)于自產(chǎn)自用或委托加工應(yīng)稅消費品銷售額的陳述中，不正確的是（ ）。
a.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅
b.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅
c.組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1＋消費稅稅率）
d.委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅
3.某企業(yè)委托酒廠加工紅葡萄酒10箱，該酒無同類產(chǎn)品銷售價格，已知委托方提供的原料成本2萬元；受托方收取的不含增值稅加工費0.5萬元，代墊輔助材料成本0.5萬元，則該酒廠代收代繳的消費稅為（ ）。（消費稅稅率為10％）
a.2÷（1－10％）×10％×10 000＝2 222.22元
b.（2＋0.5）÷（1－10％）×10％×10 000＝2 777.78元
c.（2＋0.5＋0.5）÷（1－10％）×10％×10 000＝3 333.33元
d.（2＋0.5＋0.5）×10％×10 000＝3 000元
4.某公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2023年5月銷售貨物取得含稅收入41 200元，當(dāng)月銷售一臺使用過的2023年購進的用于生產(chǎn)的機器設(shè)備，收取價稅合計金額36 050元，該設(shè)備購買時支付價款40 000元。則該公司5月應(yīng)繳納增值稅（ ）。
a.（41 200＋36 050）÷（1＋3％）×3％＝2 250元
b.41 200÷（1＋3％）×3％＋36 050÷（1＋3％）×2％＝1 900元
c.（41 200＋36 050）÷（1＋3％）×2％＝1 500元
d.41 200÷（1＋3％）×3％＋36 050÷（1＋2％）×2％＝1 906.86元
5.某汽車貿(mào)易公司2023年11月從國外進口小汽車50輛，海關(guān)核定的每輛小汽車關(guān)稅完稅價為28萬元，已知小汽車關(guān)稅稅率為20％，消費稅稅率為25％。則該公司進口小汽車應(yīng)納消費稅稅額是（ ）。
a.（50×28）×（1＋20％）÷（1－25％）×25％＝560萬元
b.（50×28）÷（1－25％）×25％＝466.67萬元
c.（50×28）×（1＋20％）×25％＝420萬元
d.（50×28）×20％÷（1－25％）×25％＝93.33萬元
6.甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，從國外進口一批原材料，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為226萬元，繳納關(guān)稅22.6萬元，已知增值稅稅率為13％，征收率為3％。下列關(guān)于甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的計算中，正確的是（ ）。
a.（226＋22.6）÷（1＋13％）×13％＝28.6萬元
b.（226＋22.6）×3％＝7.458萬元
c.（226＋22.6）÷（1＋3％）×3％＝7.24萬元
d.（226＋22.6）×13％＝32.318萬元
7.某增值稅一般納稅人2023年5月進口童裝一批，取得海關(guān)開具的海關(guān)完稅憑證，注明代征進口環(huán)節(jié)增值稅28.8萬元，支付國內(nèi)運輸企業(yè)的運輸費用2萬元（取得增值稅專用發(fā)票）。本月售出該批童裝，取得含稅銷售額270萬元。已知銷售貨物增值稅稅率為13％，交通運輸服務(wù)增值稅稅率為9％，則該企業(yè)本月銷售童裝應(yīng)繳納的增值稅為（ ）。
a.270÷（1＋13％）×13％－28.8－2×9％＝2.08萬元
b.270÷（1＋13％）×13％－28.8＝2.26萬元
c.270÷（1＋13％）×13％－2×9％＝30.88萬元
d.270÷（1＋13％）×13％＝31.06萬元
8.某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年12月銷售乙類卷煙1 500標(biāo)準(zhǔn)條，取得含增值稅銷售額84 750元。已知乙類卷煙消費稅比例稅率為36％，定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；增值稅稅率為13％。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額為（ ）。
a.84 750÷（1＋13％）×36％＝27 000元
b.84 750÷（1＋13％）×36％＋1 500×200×0.003＝27 900元
c.84 750×36％＋1 500×200×0.003＝31 410元
d.84 750×36％＝30 510元
9.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列貨物銷售，不適用9％增值稅稅率的是（ ）。
a.食用植物油
b.暖氣、熱水
c.養(yǎng)殖的水產(chǎn)品
d.電動汽車
10.甲白酒制造企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用的增值稅征收率為3％，2023年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：當(dāng)月銷售自制白酒一批，取得不含稅銷售額200 000元；收取不含稅包裝物押金1 500元，期限6個月。假定不考慮其他因素，則甲白酒制造企業(yè)當(dāng)月增值稅銷項稅額為（ ）。
a.200 000×3％＋1 500÷（1＋3％）×3％＝6 043.689元
b.200 000×3％＝6 000元
c.（200 000＋1 500）÷（1＋3％）×3％＝5 868.93元
d.200 000×3％＋1 500×3％＝6 045元
二、多項選擇題
1.根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，符合銷售數(shù)量確定規(guī)定的有（ ）。
a.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量
b.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為完工后應(yīng)稅消費品折算的耗用數(shù)量
c.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量
d.進口應(yīng)稅消費品的，為納稅人申報的應(yīng)稅消費品進口數(shù)量
2.根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款扣除范圍的有（ ）。
a.以委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品
b.以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火
c.以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車
d.以委托加工收回的已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板
3.根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費稅納稅地點的表述中，正確的有（ ）。
a.除另有規(guī)定外，納稅人銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)向生產(chǎn)地的稅務(wù)機關(guān)納稅
b.除另有規(guī)定外，納稅人銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)向納稅人機構(gòu)所在地或居住地的稅務(wù)機關(guān)納稅
c.進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅
d.委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方為個人的，由委托方向機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅
4.試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率（ ）。
a.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率
b.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從低適用征收率
c.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率
d.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率
5.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列項目涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（ ）。
a.用于適用簡易計稅方法計稅項目的應(yīng)稅勞務(wù)
b.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的交通運輸服務(wù)
c.接受的餐飲服務(wù)
d.購進自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇
6.某一般納稅人甲公司于2023年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上的買價為100萬元，由乙運輸公司負責(zé)運輸該批農(nóng)產(chǎn)品，乙公司向甲公司開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上記載的增值稅額為3萬元。甲當(dāng)月銷售貨物取得不含稅銷售收入200萬元。已知增值稅專用發(fā)票當(dāng)月認證通過，甲公司所銷售的貨物適用的增值稅稅率為9％。根據(jù)上述信息，下列表述正確的有（ ）。
a.甲當(dāng)月可以抵扣的進項稅額為12萬元
b.甲當(dāng)月可以抵扣的進項稅額為16萬元
c.甲當(dāng)月應(yīng)納增值稅為18萬元
d.甲當(dāng)月應(yīng)納增值稅為6萬元
7.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅的處理，表述正確的有（ ）。
a.取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額
b.從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和3%的征收率計算進項稅額
c.取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額
d.納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額
三、不定項
1.某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2023年11月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）從煙農(nóng)處購進一批煙葉，收購價款為100萬元；
（2）將庫存價值100萬元的煙葉委托乙廠加工成煙絲，支付不含稅加工費10萬元；已知該卷煙廠同類煙絲不含稅售價200萬元，乙廠同類煙絲不含稅售價210萬元。
（3）領(lǐng)用收回的全部煙絲繼續(xù)加工生產(chǎn)卷煙300箱；
（4）當(dāng)月卷煙全部對外銷售，取得不含稅銷售額1 000萬元。
已知，卷煙消費稅定額稅率為每箱150元，比例稅率為56％，煙絲消費稅稅率為30％，煙葉稅稅率為20％。價外補貼按煙葉收購價款的10％計入收購金額。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。
（1）卷煙廠購進煙葉，當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的煙葉稅的計算中正確的是（ ）。
a.100×20％＝20萬元
b.100×（1＋10％）×20％＝22萬元
c.100×10％＝10萬元
d.100×（1＋10％）×10％＝11萬元
（2）卷煙廠委托加工煙絲，受托方應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費稅的下列算式中，正確的是（ ）。
a.200×30％＝60萬元
b.（100＋10）÷（1－30％）×30％＝47.14萬元
c.210×30％＝63萬元
d.（100＋10）÷（1＋30％）×30％＝25.38萬元
（3）該卷煙廠當(dāng)月的各項業(yè)務(wù)中，下列表述正確的是（ ）。
a.委托加工收回的已稅煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙可以抵扣已納的消費稅
b.委托加工收回的已稅煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙不得抵扣已納的消費稅
c.卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費稅
d.煙葉不屬于消費稅的征稅范圍
（4）該卷煙廠當(dāng)月對外銷售卷煙應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的下列算式中，正確的是（ ）。
a.1 000×56％＝560萬元
b.1 000×56％＋150×300÷10 000＝564.5萬元
c.1 000×56％＋150×300÷10 000－63＝501.5萬元
d.1 000×56％＋150×300÷10 000－25.38＝539.12萬元
2.某縣城一家建筑公司為增值稅一般納稅人，從事建筑、安裝、裝飾等建筑服務(wù)，2023年7月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）承包一家工廠的廠房建設(shè)工程，本月全部完工，建設(shè)施工合同中注明工程總價款為2 000萬元。另外得到對方支付的提前竣工獎120萬元。
（2）承包一家服裝廠廠房改造工程，工程總價款為500萬元，建筑公司購進用于改造工程的材料，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為80萬元。另支付水電費，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額為3萬元。
（3）承包一家商場的裝飾工程，完工后向商場收取人工費30萬元、管理費6萬元、輔助材料費3萬元。工程主要材料由商場提供。
（4）將本企業(yè)閑置的2輛攪拌車出租給其他建筑公司，租期為半年，每月租金為3萬元。對方一次性支付租金18萬元。
已知：上述收入均為不含稅收入，上述業(yè)務(wù)均按一般計稅方法計算。建筑服務(wù)適用的增值稅稅率為9％；有形動產(chǎn)租賃適用的增值稅稅率為13％。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。
（1）承包廠房建設(shè)工程應(yīng)繳納的增值稅為（ ）。
a.[2 000＋120÷（1＋9％）]×9％＝189.9萬元
b.2 000×9％＝180萬元
c.（2 000＋120）÷（1＋9％）×9％＝175.05萬元
d.[2 000÷（1＋9％）＋120]×9％＝175.94萬元
（2）承包服裝廠廠房改造工程應(yīng)繳納的增值稅為（ ）。
a.500×9％－80×13％＝34.6萬元
b.500×9％－80×13％－3＝31.6萬元
c.500×9％－3＝42萬元
d.500×9％＝45萬元
（3）承包商場裝飾工程應(yīng)繳納的增值稅為（ ）。
a.（30＋6）×9％＝3.24萬元
b.（30＋3）×9％＝2.97萬元
c.（30＋6＋3）×9％＝3.51萬元
d.30×9％＝2.7萬元
（4）將攪拌車對外出租應(yīng)繳納的增值稅為（ ）。
a.3÷（1＋13％）×13％＝0.35萬元
b.18÷（1＋13％）×13％＝2.07萬元
c.3×13％＝0.39萬元
d.18×13％＝2.34萬元
【參考答案】
一、單項選擇題
1.【正確答案】c
【答案解析】選項a，卷煙在生產(chǎn)銷售以及批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅；選項b，電動自行車不屬于消費稅的征稅范圍；選項d，高檔化妝品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。
【該題針對“消費稅征稅范圍—零售應(yīng)稅消費品”知識點進行考核】
2.【正確答案】c
【答案解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）。委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）。
【該題針對“委托加工應(yīng)納消費稅的計算”知識點進行考核】
3.【正確答案】c
【答案解析】酒廠代收消費稅＝（2＋0.5＋0.5）÷（1－10％）×10％×10 000＝3 333.33（元）。
【該題針對“委托加工應(yīng)納消費稅的計算”知識點進行考核】
4.【正確答案】b
【答案解析】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依照3％征收率減按2％征收增值稅；小規(guī)模納稅人不允許抵扣進項稅額。應(yīng)繳納增值稅＝41 200÷（1＋3％）×3％＋36 050÷（1＋3％）×2％＝1 900（元）。
【該題針對“簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算”知識點進行考核】
5.【正確答案】a
【答案解析】（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝50×28×20％＝280（萬元）；
（2）組成計稅價格＝（50×28＋280）÷（1－25％）＝2 240（萬元）；
（3）應(yīng)納消費稅稅額＝2 240×25％＝560（萬元）。
【該題針對“進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算”知識點進行考核】
6.【正確答案】d
【答案解析】納稅人進口貨物，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，適用稅率為13％。應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率；組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅，不需要進行不含稅的換算。
【該題針對“進口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算”知識點進行考核】
7.【正確答案】a
【答案解析】進口海關(guān)代征的增值稅允許抵扣。本月應(yīng)繳納的增值稅＝270÷（1＋13％）×13％－28.8－2×9％＝2.08（萬元）。
【該題針對“進口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算”知識點進行考核】
8.【正確答案】b
【答案解析】卷煙實行從價定率和從量定額復(fù)合方法計征消費稅。
（1）不含增值稅銷售額＝84 750÷（1＋13％）＝75 000（元）；
（2）從價定率應(yīng)納稅額＝75 000×36％＝27 000（元）；
（3）從量定額應(yīng)納稅額＝1 500×200×0.003＝900（元）；
（4）應(yīng)納消費稅稅額合計＝27 000＋900＝27 900（元）。
【該題針對“生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費稅的計算”知識點進行考核】
9.【正確答案】d
【答案解析】電動汽車不適用低稅率9％，應(yīng)按增值稅稅率13％執(zhí)行。
【該題針對“增值稅稅率”知識點進行考核】
10.【正確答案】d
【答案解析】對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。銷售額和包裝物押金均為不含稅收入，故甲白酒制造企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅＝200 000×3％＋1 500×3％＝6 045（元）。
【該題針對“增值稅特殊方式下的銷售額的確定、包裝物押金”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1.【正確答案】ac
【答案解析】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
【該題針對“消費稅銷售額的確定”知識點進行考核】
2.【正確答案】abd
【答案解析】根據(jù)最新規(guī)定，以委托加工收回的已稅摩托車已不再是稅法中準(zhǔn)予規(guī)定的已納消費稅稅款的扣除范圍。
【該題針對“已納消費稅的扣除”知識點進行考核】
3.【正確答案】bcd
【答案解析】納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
【該題針對“消費稅納稅地點”知識點進行考核】
4.【正確答案】acd
【答案解析】納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：
（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率；
（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率；
（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。
【該題針對“增值稅混合銷售行為與兼營行為”知識點進行考核】
5.【正確答案】abc
【答案解析】根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
【該題針對“增值稅進項稅額的確定”知識點進行考核】
6.【正確答案】ad
【答案解析】當(dāng)月可以抵扣的進項稅額＝100×9％＋3＝12（萬元）；當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝200×9％－12＝6（萬元）。
【該題針對“增值稅銷售額的確定”知識點進行考核】
7.【正確答案】abcd
【答案解析】
【該題針對“增值稅進項稅額的確定”知識點進行考核】
三、不定項
1.（1）【正確答案】b
【答案解析】煙葉稅的計稅依據(jù)包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。
【該題針對“委托加工應(yīng)納消費稅的計算”知識點進行考核】
（2）【正確答案】c
【答案解析】委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。應(yīng)納稅額＝（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）×比例稅率。
【該題針對“委托加工應(yīng)納消費稅的計算”知識點進行考核】
（3）【正確答案】ad
【答案解析】卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅。
【該題針對“委托加工應(yīng)納消費稅的計算”知識點進行考核】
（4）【正確答案】c
【答案解析】卷煙執(zhí)行復(fù)合計征；以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙，其已納的消費稅稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。
【該題針對“委托加工應(yīng)納消費稅的計算”知識點進行考核】
2.（1）【正確答案】a
【答案解析】對方支付的提前竣工獎屬于價外費用，應(yīng)包括在計稅依據(jù)中。應(yīng)納增值稅＝[2 000＋120÷（1＋9％）]×9％＝189.9（萬元）。
【該題針對“增值稅銷售額確定的其他規(guī)定”知識點進行考核】
（2）【正確答案】b
【答案解析】應(yīng)納增值稅＝500×9％－80×13％－3＝31.6（萬元）。
【該題針對“增值稅銷售額確定的其他規(guī)定”知識點進行考核】
（3）【正確答案】c
【答案解析】應(yīng)納增值稅＝（30＋6＋3）×9％＝3.51（萬元）。
【該題針對“增值稅銷售額確定的其他規(guī)定”知識點進行考核】
（4）【正確答案】d
【答案解析】納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。應(yīng)納增值稅＝18×13％＝2.34（萬元）。
【該題針對“增值稅銷售額確定的其他規(guī)定”知識點進行考核】
【第9篇】某制藥廠為增值稅一般納稅人
在“小郭說稅”之九《淺議“免稅”稅收屬性》文章中，我們通過理論分析認為，納稅人在銷售“免稅”產(chǎn)品時收到的銷售款項是含稅銷售額，應(yīng)該將其價稅分離后將不含稅銷售額記作收入。（詳細論述請關(guān)注公眾號后查看文章）
但實踐中并非如此，筆者接觸到的大部分實務(wù)工作者都認為銷售免稅產(chǎn)品收到的全部價款為不含稅收入。這種作法必然帶來一系列問題。本文就如何確定免稅銷售額作簡要分析。
一、實務(wù)中免稅銷售額的確定
1.國家稅務(wù)總局的批復(fù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于分攤不得抵扣進項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復(fù)》（國稅函[1997]529號）對湖南省國稅局的請示作出批復(fù)：“納稅人在計算不得抵扣進項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項目的營業(yè)收入額，不得進行不含稅收入的換算。 ”這是一個最為明確的回復(fù)，但在總局的法規(guī)庫里找不到這個文件，也沒有批轉(zhuǎn)給其他單位，是否生效，不得而知。
2.“東奧會計在線”《涉稅服務(wù)實務(wù)》例題：
某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品取得收入50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（ ）。
a.14.73萬元
b.12.47萬元
c.10.20萬元
d.17.86萬元
【答案】b
【解析】應(yīng)納增值稅=117/1.17×17%-[6.8-6.8×50/（100+50）]=12.47（萬元）。
該例題中不得抵扣進項稅額的計算公式：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。很明顯，該網(wǎng)校認為，銷售免稅藥品取得收入50萬元為不含稅收入，全部計入了公式分母中。
可以看出，不論從總局的政策層面還是培育廣大稅務(wù)師的培訓(xùn)機構(gòu)，都掌握著相同的尺度：將銷售免稅產(chǎn)品取得的全部價款作為不含稅收入。
二、如此界定導(dǎo)致的問題
之所以免稅，是因為有稅率，國家給予減免。假設(shè)免稅藥品原稅率是17%，國家出于政策考慮給予免稅待遇。
為了使“確定免稅銷售額”問題的表述更簡潔，我們將例題簡化：
某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬，稅款1.7萬元，該材料全部用于生產(chǎn)免稅藥品20萬元并全部在當(dāng)月實現(xiàn)銷售。該筆業(yè)務(wù)實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額是多少？
如果將企業(yè)銷售免稅藥品取得的全部價款20萬元當(dāng)作免稅銷售額，直接減免的增值稅為20*17%=3.4萬，應(yīng)計入營業(yè)外收入計算企業(yè)所得稅。
應(yīng)納稅所得額=主營業(yè)務(wù)收入+營業(yè)外收入—原材料（含進項稅金轉(zhuǎn)出額）=20+3.4-11.7=11.7萬。
到這里，可能有人質(zhì)疑，將收入全額乘以增值稅適用稅率會不會多計算營業(yè)外收入從而不當(dāng)增加收入總額？另一種質(zhì)疑是，收入全額乘以增值稅適用稅率得到的是銷項稅額，而不是應(yīng)納稅額，不能簡單地將銷項稅額當(dāng)作減免的增值稅，而稅收政策不允許抵扣用于免稅品的進項稅金，因此，該類業(yè)務(wù)無法核算應(yīng)納稅額，也就無法計算免稅額，將減免的增值稅計征企業(yè)所得稅無法實施。
筆者認為，這兩種質(zhì)疑都站不住腳。將銷項稅金全部計入營業(yè)外收入，會導(dǎo)致收入總額不當(dāng)增加，但由于進項稅金也列入了原材料成本，兩者抵銷后，對應(yīng)納稅所得額的最終影響仍然是國家實際給經(jīng)營者免征的增值稅1.7萬。這個問題不會對企業(yè)利潤造成實質(zhì)影響。
但真正的問題在于，企業(yè)收到了20萬，付出了11.7萬，實際的利潤是8.3萬，并沒有11.7萬那么多呀。問題出在哪了？問題出在免稅銷售額的確定上了。
首先，從進項層面分析。由于購進原材料的進項稅額不能抵扣，構(gòu)成了原材料的部分成本，那么企業(yè)在確定對外售價時一定會考慮購進原材料時支付的進項稅額，因此，將收到的全部價款視作不含稅收入從增值稅原理上說不通。
其次，從銷項層面分析。理論上消費者是實際的負稅人，增值稅法上的納稅義務(wù)人要向國家繳納增值稅是因為向下游收取價款的時候代收了增值稅款。如果認為免稅品經(jīng)營者收取的價款中不含增值稅，那經(jīng)營者的納稅義務(wù)從何而來？沒有納稅義務(wù)哪里來的免稅？
所以，將銷售免稅品收到的全部價款當(dāng)作不含稅收入，不僅在實踐中造成虛增納稅人利潤導(dǎo)致無法執(zhí)行的問題，而且在增值稅原理層面同樣說不通。
三、解決之道
我們將收到的全部價款看作含稅價，在計收入時先對其作價稅分離，就會準(zhǔn)確無誤地核算出整個業(yè)務(wù)的企業(yè)利潤。以會計分錄分析如下
購進：
借：庫存商品 11.7萬（含進項轉(zhuǎn)出額1.7萬）
貸：銀行存款11.7萬
銷售：
借：銀行存款20萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 17.09萬
營業(yè)外收入—免征增值稅 2.91萬
在上述會計處理中，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=主營業(yè)務(wù)收入+營業(yè)外收入—原材料（含進項稅金轉(zhuǎn)出額）=17.09+2.91-11.7=8.3萬,反映了企業(yè)真實的納稅能力和實際所得。
當(dāng)然，這種作法有兩個問題，一是影響了銷售者的營業(yè)利潤，二是導(dǎo)致下游企業(yè)的實際支付不能抵扣（詳細論述見《淺議“免稅”稅收屬性》）。
第二個問題需要稅收政策的改良，本文不加贅述。而第一個問題，國家稅務(wù)總局黨校的陳玉琢教授曾經(jīng)建議通過增設(shè)會計科目的途徑來解決。陳教授的建議從側(cè)面也同樣佐證了，納稅人銷售免稅產(chǎn)品收取的全部價款是含增值稅的。
來源：明稅研究中心。
【第10篇】大華公司為增值稅一般納稅人
期末貨已到，發(fā)票未到
1.期末倉庫部門收到存貨，但發(fā)票未達，倉庫部門按對方送貨單據(jù)或合同價格填制一式幾聯(lián)暫估入庫單，財務(wù)部門以此為附件進行會計處理：借記“原材料等”，貸記“應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款”。
注意：倉庫部門必須以收料單或入庫單登記倉庫賬，并同時將財務(wù)記賬聯(lián)轉(zhuǎn)財務(wù)部門入賬；暫估入賬不包括進項稅額； “應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款” 科目余額并不完全等于應(yīng)付供貨商的金額，僅是暫估料的過渡性科目。
2.次月初用紅字沖回，以倉儲部門上月末出具的暫估入庫單改為紅字為附件進行會計處理：借記“原材料等（紅字）”，貸記“應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款（紅字）”。
注意：一些企業(yè)嫌手續(xù)繁瑣，月初不作暫估沖回會計分錄，或者會計上作了分錄，但無紅字入庫單作附件，會計賬與倉管賬不同步處理，更談不上賬賬相符，這樣就存在涉稅風(fēng)險。
3.正式發(fā)票收到時，以發(fā)票和倉儲部門出具的正式入庫單作為附件進行會計處理：借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款———x客戶”。
注意：不能將“應(yīng)付賬款———x客戶”與“應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款”科目混淆。
4.如果正式發(fā)票連續(xù)數(shù)月未達，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉儲部門和財務(wù)部門仍作暫估入庫處理，領(lǐng)用存貨時，倉儲部門按暫估價開具出庫單，財務(wù)部門以此為附件進行會計處理：借記“生產(chǎn)成本等”，貸記“原材料等”。
5.暫估價與實際價差異的處理。
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號———存貨》，發(fā)出存貨的成本有不同的計價方法，具體包括個別計價法、先進先出法和加權(quán)平均法。對于采用個別計價法和先進先出法的企業(yè)，暫估價和實際價之間的差異，可以按照重要性原則，差異金額較大時再進行調(diào)整；發(fā)出存貨的成本采用加權(quán)平均法計算的，存貨明細賬的單價是實時動態(tài)變化的，對于暫估價與實際價之間的差異，只是時間性的差異，按照會計的一貫性原則，不需要進行調(diào)整。
期末貨已到，部分發(fā)票到達
實務(wù)中可能會出現(xiàn)一筆存貨分批開票的情形，對于已開票的部分存貨，可以憑票入賬，期末只暫估尚未開票的部分。
例：東方公司和大華公司都是增值稅一般納稅人。8月5日，東方公司從大華公司購入甲材料，共計3000公斤，材料已入庫，尚未收到正式發(fā)票，料款尚未支付，合同不含稅價每公斤2元。8月25日，車間領(lǐng)用甲材料100公斤，加權(quán)平均單價為2.1元。9月10日，按照合同約定，東方公司支付80%的貨款，用銀行存款支付5616元，大華公司開具同等金額的發(fā)票。東方公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計價。
按合同價暫估入庫，倉儲部門和財務(wù)部門都按暫估價登記材料明細賬：
借：原材料———甲材料 6000
貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款 6000.
8月25日，車間領(lǐng)用甲材料，發(fā)出材料按計算的加權(quán)平均單價：
借：生產(chǎn)成本 210
貸：原材料———甲材料 210.
9月1日，沖暫估料：
借：原材料———甲材料 6000（紅字）
貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款 6000（紅字）。
9月10日，支付部分貨款收到發(fā)票：
借：原材料———甲材料 4800
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額） 816
貸：銀行存款 5616.
9月30日，暫估剩余20%的未達料：
借：原材料———甲材料 1200
貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款 1200.
暫估入賬納稅調(diào)整
如果發(fā)票跨年未達而存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售，匯算清繳時是否調(diào)整按暫估價列支的成本，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定。個別地區(qū)性政策對此作出了規(guī)范，但口徑不盡相同。
比如，青島市國稅局《關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（青國稅發(fā)[2009]10號）第二十三條規(guī)定，對企業(yè)購買但尚未取得發(fā)票的已入庫且入賬的存貨和固定資產(chǎn)，原則上須在年度終了前取得正式發(fā)票后其相關(guān)的支出方可稅前扣除，但考慮到部分企業(yè)的實際情況，在上述規(guī)定時限內(nèi)取得發(fā)票確有困難的，本著實質(zhì)重于形式的原則，特作如下補充規(guī)定：對在年度終了前仍未取得正式發(fā)票的已估價入賬的存貨、固定資產(chǎn)，取得發(fā)票的時限最遲不得超過納稅人辦理當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報法定截止期限之前，超過這一時限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出應(yīng)進行納稅調(diào)整。
根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，稅前扣除必須符合以下原則：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。二是配比原則，即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。三是相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。所以，對于暫估入賬發(fā)生的成本，如果遵守以上原則，納稅人不存在利用不及時核算各項費用惡意調(diào)節(jié)利潤，造成少繳或不繳所得稅的情形，原則上可以在稅前扣除。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生購入存貨已入庫但發(fā)票不能及時到達的情形，會計上一般將此類存貨暫估入賬。由于不同企業(yè)的經(jīng)營方式各具特色，其對暫估入賬的會計處理大相徑庭。此外，暫估存貨對匯算清繳的影響也是稅企雙方關(guān)注的焦點。本文區(qū)分幾種情況，對存貨暫估入賬的財稅處理進行說明。
【第11篇】某航空公司為增值稅一般納稅人
一、單項選擇題（本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。）
1.不同的征稅主體對不同納稅人的同一稅源進行的重復(fù)征稅是指（）。
a．法律性國際重復(fù)征稅
b．經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅
c．稅制性國際重復(fù)征稅
d．政治性國際重復(fù)征稅
2.某航空公司為增值稅一般納稅人并具有國際運輸經(jīng)營資質(zhì)，2023年6月購進飛機配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款650萬元、稅額110.5萬元；開展航空服務(wù)開具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國內(nèi)運輸收入1387.5萬元、國際運輸收入288.6萬元、飛機清洗消毒收入127.2萬元。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅為（）。
a．34.2萬元
b．50.54萬元
c．62.8萬元
d．68.21萬元
3.甲企業(yè)為小汽車進出口貿(mào)易公司，2023年7月進口2輛小汽車，到岸價格30萬美元，當(dāng)月外匯中間價1美元=6.2元人民幣，關(guān)稅稅額10萬元，小汽車適用增值稅率17%，消費稅率5%。則甲企業(yè)應(yīng)納進口環(huán)節(jié)增值稅（）萬元。
a．35.95
b．35.07
c．36.32
d．34.53
4.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年1月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元、稅額8.5萬元；將該批木材運往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開的小規(guī)模納稅人運輸業(yè)專用發(fā)票注明運費1萬元、稅額0.03萬元，支付不含稅委托加工費5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅為（）。
a．2.62萬元
b．2.67萬元
c．2.89萬元
d．2.95萬元
5.關(guān)于消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，下列各項中正確的是（）。
a．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天
b．進口的應(yīng)稅消費品，為取得進口貨物的當(dāng)天
c．委托加工的應(yīng)稅消費品，為支付加工費的當(dāng)天
d．采取預(yù)收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為收到預(yù)收款的當(dāng)天
6.下列選項中，應(yīng)征增值稅的項目是（）。
a．餐廳銷售的飲料、食品等
b．電信公司提供電信服務(wù)的同時贈送手機
c．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的商品房
d．商場收取的會員費收入
7.下列關(guān)于金融業(yè)務(wù)營業(yè)稅計稅營業(yè)額的表述中，錯誤的是（）。
a．保險公司辦理初保業(yè)務(wù)，以被保險人收取的全部保險費減去相應(yīng)的費用后為營業(yè)額
b．金融機構(gòu)從事外匯買賣的業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額
c．金融機構(gòu)將吸收的存款貸與他人使用，以貸款利息收入為營業(yè)額
d．金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)以手續(xù)費（傭金）類的全部收入為營業(yè)額
8.某房地產(chǎn)公司2023年6月自建一棟商業(yè)樓，建成后對外銷售，建筑成本為400萬元（無同類建筑勞務(wù)的平均價格），當(dāng)?shù)氐某杀纠麧櫬蕿?0%，取得銷售收入600萬元。該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納營業(yè)稅為（）萬元。
a．13.61
b．43.61
c．30
d．43.2
9.位于市區(qū)的某公司2023年12月應(yīng)繳納增值稅170萬元，實際繳納增值稅210萬元（包括繳納以前年度欠繳的增值稅40萬元）。當(dāng)月因享受增值稅先征后退政策，獲得增值稅退稅60萬元。則該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加合計為（）萬元。
a．18
b．20.4
c．21
d．25.2
10.某企業(yè)海運進口一批貨物，海關(guān)審定的貨價折合人民幣2000萬元，運費折合人民幣10萬元，保險費無法查明，該批貨物進口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納進口環(huán)節(jié)關(guān)稅（）萬元。
a.100
b.100.8
c.110
d.110.8
11.下列生產(chǎn)或開采的資源產(chǎn)品中，不征收資源稅的是（）。
a．鹵水
b．以未稅原煤加工的洗選煤
c．地面抽采的煤層氣
d．與原油同時開采的天然氣
12.某工業(yè)企業(yè)2023年轉(zhuǎn)讓一幢新建辦公樓取得收入5000萬元，該辦公樓建造成本和準(zhǔn)予扣除的開發(fā)費用共計3700萬元，繳納與轉(zhuǎn)讓辦公樓相關(guān)的稅金277.5萬元（其中印花稅2.5萬元）。該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅（）萬元。
a．96.75
b．97.50
c．306.75
d．307.50
13.下列房產(chǎn)中，免征房產(chǎn)稅的是（）。
a．國家機關(guān)、人民團體、軍隊出租的房產(chǎn)
b．公園里由照相館使用的房產(chǎn)
c．個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)
d．個人所有的臨街商鋪
14.下列各項關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅規(guī)定的說法中，錯誤的是（）。
a．經(jīng)濟落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%
b．城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別稅額，每個幅度稅額的差距為20
c．房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，在商品房出售前納稅確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)實際情況，給予減征或免征
d．納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅
15.下列關(guān)于契稅優(yōu)惠政策的表述中，正確的是（）。
a．某居民投資購買了一宗用于建造幼兒園的土地，可以免征契稅
b．某退休林場工人到某山區(qū)購買了一片荒丘用于開荒造林，應(yīng)減半繳納契稅
c．某縣城國有企業(yè)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，應(yīng)按1%優(yōu)惠稅率繳納契稅
d．某居民購買一套86平方米的普通住房作為家庭唯一住房，可減按1%稅率繳納契稅
16.下列各項中，可以按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅的是（）。
a．軍事設(shè)施占用耕地
b．養(yǎng)老院占用耕地
c．農(nóng)村居民占用耕地新建住宅
d．飛機跑道占用耕地
17.某貿(mào)易公司進口20輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售11輛，取得不含稅銷售收入385萬元；3輛企業(yè)自用，2輛用于投資，1輛用于捐贈。該公司應(yīng)納車輛購置稅（）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率30%，消費稅稅率為9%）
a．17.43
b．17.86
c．10.50
d．10.71
18.2023年某漁業(yè)公司擁有捕撈船5艘，每艘凈噸位200噸，其他漁業(yè)船舶5艘，每艘凈噸位400噸，非機動船2艘，每艘凈噸位500噸。2023年8月10日購置非機動駁船2艘，每艘凈噸位600噸，購置養(yǎng)殖船1艘，凈噸位2000噸，所購船舶均在9月15日取得登記證書。所在省車船稅計稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位200噸以下（含200噸）的，每噸3元，201噸以上2000噸以下的，每噸4元。2023年該漁業(yè)公司應(yīng)繳納車船稅（）元。
a.8800
b.9600
c.10400
d.90400
19.2023年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預(yù)收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金8500元。甲公司5月份應(yīng)補繳印花稅（）元。
a．7.5
b．8.5
c．9.5
d．12.5
20.下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅征稅對象的是（）。
a.居民企業(yè)來源于境內(nèi)、境外的所得
b.非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得
c.非居民企業(yè)來源于中國境外的，與所設(shè)機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的所得
d.在中國設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，取得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得
21.下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認時間表述，錯誤的是（）。
a．預(yù)收款方式銷售，收到預(yù)收款時確認收入
b．轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)
c．利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認
d．租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認
22.某教授2023年8月因其編著的小說出版，獲得稿酬9000元，2023年9月將該小說手稿公開拍賣獲得收入5000元，該教授共應(yīng)納個人所得稅（）元。
a．1952
b．1288
c．1566.4
d．1808
23.按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的轉(zhuǎn)讓定價方法是（）。
a．交易凈利潤法
b．利潤分割法
c．成本加成法
d．再銷售價格法
24.某企業(yè)擬對境外a國或b國擴張業(yè)務(wù)，在境外開設(shè)工廠，提供境內(nèi)所需的原材料。在其他條件基本相似的情況下，a國所得稅稅率是30%，b國所得稅稅率是40%，財務(wù)部建議選擇在a國設(shè)立工廠，該項選擇符合（）的稅務(wù)優(yōu)惠籌劃。
a．利用分劈技術(shù)
b．利用稅率差異
c．利用稅收抵免
d．利用稅收扣除
二、多項選擇題（本題型共14小題，每小題1.5分，共21分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）
1.稅法的基本原則包括（）。
a．法律優(yōu)位原則
b．稅法公平原則
c．稅收效率原則
d．實質(zhì)課稅原則
2.下列項目中屬于免征增值稅的有（）。
a．安置殘疾人的單位提供應(yīng)稅服務(wù)
b．試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)服務(wù)
c．試點納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)
d．中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)
3.下列各項中，符合消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有（）。
a．賒銷的應(yīng)稅消費品，為移送貨物的當(dāng)天
b．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天
c．采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品當(dāng)天
d．委托加工的應(yīng)稅消費品，為支付加工費的當(dāng)天
4.下列關(guān)于消費稅納稅地點的闡述，正確的有（）。
a．贈送他人應(yīng)稅消費品，向受贈地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
b．委托加工的應(yīng)稅消費品（除受托人為個體經(jīng)營者或個人外），受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅
c．進口的應(yīng)稅消費品，進口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅
d．委托外地代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，向代銷地稅務(wù)機關(guān)申報納稅
5.下列關(guān)于城市維護建設(shè)稅的表述中，正確的有（）。
a．對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設(shè)稅，一律不予退（返）還
b．納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法規(guī)定而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人違法行為的經(jīng)濟制裁，不作為城建稅的計稅依據(jù)
c．對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅
d．城市維護建設(shè)稅按實際繳納的“三稅”稅額計征，不隨“三稅”的法定減免而減免
6.下列屬于關(guān)稅法定免稅貨物的有（）。
a．企業(yè)取得關(guān)稅稅額為40元的一票貨物
b．具有商業(yè)價值的貨樣
c．外國政府無償贈送的物資
d．殘疾人專用品
7.下列有關(guān)資源稅稅收優(yōu)惠的表述中，正確的有（）。
a．對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%
b．對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征30%
c．對深水油氣田資源稅減征30%
d．對油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅8.下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)進行土地增值稅清算的有（）。
a．直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的
b．整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的
c．房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工并完成銷售的
d．取得銷售（預(yù)售）許可證2年仍未銷售完的
9.根據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，下列房產(chǎn)中，免征房產(chǎn)稅的有（）。
a．保險公司的房產(chǎn)
b．實行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位自用的房產(chǎn)
c．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的尚未出售的商品房
d．事業(yè)單位出租的房產(chǎn)
10.根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長期待攤費用的有（）。
a．租入固定資產(chǎn)的改建支出
b．長期借款的利息支出
c．固定資產(chǎn)的大修理支出
d．已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
11.國際稅收協(xié)定中，下列機構(gòu)場所，屬于“常設(shè)機構(gòu)”的有（）。
a．專為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施
b．既用于儲存貨物同時也兼營商品銷售的設(shè)施
c．持續(xù)建設(shè)1年的建筑工地
d．專為本企業(yè)進行其它準(zhǔn)備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所
12.下列各項所得中，屬于個人所得稅免稅項目的有（）。
a．離退休人員取得的工資
b．個人取得的國債利息收入
c．外籍個人以現(xiàn)金形式取得的住房補貼
d．外籍個人以實報實銷形式取得的伙食補貼
13.稅務(wù)機關(guān)實施的下列具體行政行為中，屬于稅務(wù)行政處罰的有（）。
a．罰款
b．收繳發(fā)票
c．沒收違法所得
d．停止出口退稅權(quán)
14.某鋼鐵公司2023年7月購進一臺銑床并在當(dāng)月投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元、稅額17萬元，同時購進多套備用件，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款2萬元、稅額0.34萬元。公司預(yù)計2014－2023年將連續(xù)虧損?，F(xiàn)公司擬對該固定資產(chǎn)進行稅收籌劃，下列建議正確的有（）。
a．適當(dāng)延長折舊年限
b．將備用件計入固定資產(chǎn)原值
c．從2023年12月開始計提折舊
d．將增值稅進項稅額計入固定資產(chǎn)原值
三、計算回答題（本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計算的，要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。）
1.某外貿(mào)進出口公司經(jīng)營各種進出口貨物，2023年10月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）進口辦公設(shè)備500臺，每臺進口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司（一般納稅人）不含稅運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。
（2）當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，本公司辦公自用20臺，向某基金會捐贈2臺。另支付銷貨不含稅運輸費1.3萬元（收到了一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票）。
（3）從某縣竹藤制品廠（一般納稅人）收購一批竹藤制品，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計為93.6萬元，當(dāng)月出口，出口離岸價格為120萬元。
（4）從國內(nèi)購進布料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款6萬元，增值稅1.02萬元，委托加工成工藝臺布，支付加工費1萬元，并取得加工企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月全部出口，出口離岸價格10萬元。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
（1）計算出口竹藤制品應(yīng)退增值稅（退稅率13%）。
（2）計算進口貨物應(yīng)納增值稅（假設(shè)進口關(guān)稅稅率為15%）。
（3）計算當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)交納的增值稅。
（4）計算出口加工的工藝臺布應(yīng)退增值稅（布料、工藝臺布的退稅率均為11%）。
2.（本題可以選用英文解答，如選用英文解答，需全部使用英文，答題正確加5分，最高得分11分。）某白酒生產(chǎn)企業(yè)（下稱“甲企業(yè)”）為增值稅一般納稅人，2023年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費50萬元、優(yōu)質(zhì)費10萬元、其他價外費用10萬元；
（2）提供10萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費稅；
（3）委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價100元通過非獨立核算門市部銷售完畢；將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類散裝藥酒的不含稅銷售價為每公斤120元。
（說明：藥酒的消費稅稅率為10%，白酒的消費稅稅率為20%加0.5元/500克）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
（1）計算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費稅。
（2）計算乙企業(yè)已代收代繳消費稅。
（3）計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費稅。
（4）計算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費稅。
3.李某是一位知名作家，2023年取得以下收入：
（1）3月出版一部小說取得稿費50000元。
（2）7月將境內(nèi)一處住房出租，租賃期限1年，月租金4000元，當(dāng)月發(fā)生修繕費1200元（不考慮其他稅費）。
（3）8月應(yīng)邀出國訪問期間，舉辦明清文學(xué)歷史講座，國外主辦單位支付酬金2000美元，境外繳納個人所得稅80美元（外匯牌價1∶6.1）。
（4）9月份將國內(nèi)上市公司的股票對外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入50000元，原購入價45000元。
（5）12月，通過滬港通購買香港聯(lián)交所上市的某只非h股，取得股息、紅利60000元，該非h股所在國已就該股息所得預(yù)提6000元個人所得稅稅款，并提供相關(guān)扣稅憑證。
（說明：流轉(zhuǎn)稅除提示要求計算外，上述業(yè)務(wù)均忽略不計算）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
（1）計算李某2023年稿酬所得應(yīng)繳納的個人所得稅。
（2）計算李某2023年7月出租住房應(yīng)繳納的個人所得稅。
（3）計算李某2023年舉辦講座取得的酬金應(yīng)在我國繳納的個人所得稅。
（4）計算李某2023年股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅。
（5）計算李某2023年通過滬港通購買香港聯(lián)交所非h股取得的股息、紅利所得應(yīng)繳納的個人所得稅。
4.某市一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，2023年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
（1）通過競拍取得一宗土地使用權(quán)，支付價款、稅費合計6000萬元，本年度占用80%開發(fā)寫字樓。
（2）開發(fā)期間發(fā)生開發(fā)成本4000萬元。
（3）發(fā)生管理費用2800萬元、銷售費用1600萬元、利息費用400萬元（其中300萬元是向銀行貸款產(chǎn)生的利息支出，100萬元是向其他企業(yè)借款產(chǎn)生的利息支出，無法按開發(fā)項目分攤）。
（4）9月份該寫字樓竣工驗收，10-12月，房地產(chǎn)開發(fā)公司將寫字樓總面積的3/5直接銷售，銷售合同記載取得收入為12000萬元。12月，該房地產(chǎn)開發(fā)公司的建筑材料供應(yīng)商催要材料價款，經(jīng)雙方協(xié)商，房地產(chǎn)開發(fā)公司用所開發(fā)寫字樓的1/5抵償材料價款4000萬元。剩余的1/5公司轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)自用。
（注：當(dāng)?shù)卣?guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)時發(fā)生的開發(fā)費用準(zhǔn)予扣除的比例為10%，企業(yè)采用不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出的方式計算利息支出。）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
（1）計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)的金額。
（2）計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額。
（3）計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費用。
（4）計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的稅金及附加。
（5）計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的其他扣除項目。
（6）計算公司應(yīng)繳納的土地增值稅。
四、綜合題（本題型共2小題，第1小題15分，第二小題16分，共31分。涉及計算的，要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。）1.某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營白酒生產(chǎn)和銷售、出口業(yè)務(wù)，2023年11月份和12月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）11月5日，從某種植公司購進玉米100噸，總價款30萬元，取得了農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；11月12日，從國內(nèi)購進修理配件，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額280萬元、增值稅稅額47.6萬元，取得一般納稅人的稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明運費12萬元，雜費1萬。
（2）11月25日，出口自產(chǎn)高檔糧食白酒1噸，出口離岸價格16萬元，已經(jīng)按規(guī)定納稅申報。
（3）12月5日，進口原材料一批，支付給國外買價120萬元，包裝材料8萬元，到達我國海關(guān)以前的運輸裝卸費3萬元、保險費13萬元，支付進口關(guān)稅14.40萬元。從海關(guān)運往企業(yè)所在地支付，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明運費7萬元。
（4）12月進口兩臺電子釀酒機械設(shè)備自用，支付給國外的買價為60萬元，相關(guān)稅金3萬元，支付到達我國海關(guān)以前的裝卸費、運輸費6萬元，保險費2萬元，支付進口關(guān)稅7.10萬元。
（5）12月國內(nèi)購進一批原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額300萬元、增值稅稅額51萬元，另支付購貨運輸費用12萬元、裝卸費用3萬元，未取得增值稅專用發(fā)票；當(dāng)月將30%用于企業(yè)職工食堂。
（6）12月將單位用過一年的舊機器出售，取得含稅收入10萬元，該機器原值20萬元，已提折舊1萬元，開具普通發(fā)票。
（7）12月1日將自產(chǎn)a型白酒130噸賒銷給境內(nèi)某代理商，約定12月15日付款，15日企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額2340萬元、增值稅稅額397.8萬元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬元支付給企業(yè)。
（8）12月12日銷售自產(chǎn)a型白酒10噸給本企業(yè)關(guān)系戶，以成本價核算取得銷售金額80萬元。
（9）12月25日，企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生雪災(zāi)，購進的玉米質(zhì)量發(fā)生異變不能使用，成本為15萬元；12月28日，前期購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品由于管理不善被盜，賬面成本為2.58萬元（假定為自行運輸，不涉及運費）。
其他相關(guān)資料：①糧食白酒比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤；②白酒成本利潤率10%；③退稅率13%；④相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過主管稅務(wù)機關(guān)認證。
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù):（1）計算企業(yè)11月份應(yīng)退的增值稅。
（2）計算企業(yè)11月份留抵的增值稅。
（3）計算企業(yè)12月進口原材料應(yīng)繳納的增值稅。
（4）計算企業(yè)12月進口機械設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。
（5）計算企業(yè)12月銷售舊機器的增值稅。
（6）計算企業(yè)12月銷售a型白酒的銷項稅額。
（7）計算企業(yè)12月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅。
（8）計算企業(yè)12月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅。
2.位于市區(qū)的某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年全年主營業(yè)務(wù)收入為6000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，營業(yè)外收入800萬元，主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本500萬元，營業(yè)外支出600萬元，營業(yè)稅金及附加320萬元，銷售費用900萬元，管理費用700萬元，財務(wù)費用180萬元，投資收益1000萬元。當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：（1）實際發(fā)放職工工資1500萬元（已計入成本、費用），含向本企業(yè)安置的8名殘疾人員支付的工資薪金36萬元。
（2）發(fā)生職工福利費支出220萬元，撥繳工會經(jīng)費24萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出40萬元。
（3）發(fā)生廣告費支出500萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費扣除額為200萬元。發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出80萬元。
（4）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，取得省財政廳財政補貼款100萬元并已全額計入“營業(yè)外收入”，省政府文件要求該資金專門用于某項生產(chǎn)技術(shù)的研發(fā)，企業(yè)對該資金及支出單獨進行核算，當(dāng)年尚未使用該資金。
（5）向境內(nèi)非關(guān)聯(lián)公司支付與經(jīng)營有關(guān)的擔(dān)保費50萬元，另支付不超過金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算的借款利息30萬元。
（6）用自產(chǎn)設(shè)備對外投資，設(shè)備成本120萬元，市場不含稅銷售價格為200萬元，該項業(yè)務(wù)具有商業(yè)實質(zhì)，但企業(yè)未將該項業(yè)務(wù)反映在賬務(wù)處理中。
（7）營業(yè)外支出600萬元中，包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款150萬元。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
（1）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（5）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（6）計算業(yè)務(wù)（6）對會計利潤和應(yīng)納稅所得額的影響。
（7）計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（8）計算該企業(yè)2023年全年的應(yīng)納稅所得額。
（9）計算該企業(yè)2023年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
2023年注冊會計師全國統(tǒng)一考試——專業(yè)階段考試《稅法》參考答案及解析
一、單項選擇題
1.【答案】b【解析】經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體對不同納稅人的同一稅源進行的重復(fù)征稅。
2.【答案】a【解析】國際運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率；飛機清洗消毒服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅＝1387.5÷（1＋11%）×11%＋127.2÷（1＋6%）×6%－110.5＝34.2（萬元）
3.【答案】b【解析】甲企業(yè)進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）×17%=（30×6.2+10）÷（1－5%）×17%=35.07（萬元）
4.【答案】d【解析】木制一次性筷子從價計征消費稅，委托加工環(huán)節(jié)，應(yīng)代收代繳的消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率，其中，組價＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）。甲企業(yè)支付的運費1萬元應(yīng)計入材料成本中。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅＝（50＋1＋5）÷（1－5%）×5%＝2.95（萬元）
5.【答案】a【解析】選項b，進口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進口的當(dāng)天；選項c，委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當(dāng)天；選項d，采取預(yù)收款當(dāng)時銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。
6.【答案】b【解析】選項a，餐廳銷售飲料屬于提供餐飲服務(wù)，屬于營業(yè)稅的征稅范圍；選項b，提供電信服務(wù)按電信業(yè)征增值稅，銷售手機按銷售貨物征增值稅；選項c，應(yīng)征收營業(yè)稅；選項d，增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。
7.【答案】a【解析】保險公司辦理初保業(yè)務(wù)，應(yīng)該是以收取的全部保費為營業(yè)額。
8.【答案】b【解析】自建建筑物銷售的，按照建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)繳納兩道營業(yè)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅=400×（1+10%）÷（1－3%）×3%=13.61（萬元），銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=600×5%=30（萬元），該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納營業(yè)稅=13.61+30=43.61（萬元）
9.【答案】d【解析】城建稅、教育費附加及地方教育附加的計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的“三稅”。對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加及地方教育附加，一律不退（返）還。應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加、地方教育附加合計=210×（7%+3%+2%）=25.2（萬元）
10.【答案】b【解析】進口貨物保險費無法確定或未實際發(fā)生，按“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。完稅價格=（2000+10）×（1+3‰）=2016.03（萬元）；關(guān)稅=2016.03×5%=100.8（萬元）。
11.【答案】c【解析】選項c，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。鹵水為液體鹽，以未稅原煤加工的洗選煤屬于資源稅的征稅范圍，專門開采或者與原油同時開采的天然氣屬于資源稅征稅范圍，選項a、b、d均需要繳納資源稅。
12.【答案】c【解析】扣除項目金額＝3700+277.5＝3977.5（萬元），土地增值額＝5000－3977.5＝1022.5（萬元），增值率＝1022.5÷3977.5×100%≈25.71%，適用稅率為30%，應(yīng)納土地增值稅＝1022.5×30%＝306.75（萬元）（注：非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的印花稅可以作為稅金項目單獨扣除）。
13.【答案】c【解析】選項a，國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；選項b，公園自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，公園內(nèi)附設(shè)的營業(yè)單位使用的房產(chǎn)應(yīng)照章征收房產(chǎn)稅；選項d，臨街商鋪屬于營業(yè)用房，要繳納房產(chǎn)稅。
14.【答案】d【解析】納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。
15.【答案】d【解析】選項a，沒有免征契稅的規(guī)定；選項b，承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；選項c，按照國家房改政策出售給本單位職工的，如屬職工首次購買住房，均可免征契稅。
16.【答案】c【解析】選項a，軍事設(shè)施占用耕地，免稅；選項b，養(yǎng)老院占用耕地，免稅；選項d，飛機跑道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。
17.【答案】d【解析】該公司應(yīng)繳納車輛購置稅＝3×（25＋25×30%）÷（1－9%）×10%＝10.71（萬元）
18.【答案】a【解析】捕撈船、非機動船和養(yǎng)殖船免稅，非機動駁船按照船舶稅額的50%計算。應(yīng)納車船稅=5×400×4+2×600×4÷12×4×50%=8800（元）
19.【答案】b【解析】財產(chǎn)租賃合同的印花稅稅率為千分之一。應(yīng)補繳印花稅＝（5000＋8500）×1‰－5＝8.5（元）
20.【答案】c【解析】居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，來源于中國境外的，與所設(shè)機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的所得不屬于我國企業(yè)所得稅的征稅對象。
21.【答案】a【解析】選項a，采取預(yù)收款方式銷售的，在發(fā)出商品時確認收入。
22.【答案】d【解析】小說手稿拍賣所得按照特許權(quán)使用費所得征收個人所得稅。個人所得稅=9000×（1－20%）×20%×（1－30%）+5000×（1－20%）×20%=1808（元）
23.【答案】a【解析】按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的轉(zhuǎn)讓定價方法是交易凈利潤法。
24.【答案】b【解析】利用稅率差異籌劃，是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。
二、多項選擇題
1.【答案】bcd【解析】選項a，屬于稅法的適用原則。
2.【答案】bcd【解析】選項a，殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅。安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。
3.【答案】bc【解析】選項a，賒銷的應(yīng)稅消費品，為合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；選項d，委托加工應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨當(dāng)天。
4.【答案】bc【解析】贈送他人應(yīng)稅消費品，向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)納稅；委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，于銷售后向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)納稅。
5.【答案】abc【解析】城市維護建設(shè)稅按實際繳納的“三稅”稅額計征，隨“三稅”的法定減免而減免。
6.【答案】ac【解析】選項a，屬于關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，應(yīng)當(dāng)免稅；選項b，無商業(yè)價值的貨樣才能免稅，所以不選；選項d，殘疾人專用品屬于特定減免。
7.【答案】acd【解析】對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。
8.【答案】abc【解析】符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進行土地增值稅的清算：（1）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。選項d，取得銷售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷售完畢的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算。
9.【答案】bc【解析】選項a，保險公司沒有免征房產(chǎn)稅的優(yōu)惠；選項d，事業(yè)單位自用房產(chǎn)才免稅，出租需要納稅。
10.【答案】acd【解析】企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。
11.【答案】bc【解析】締約國一方企業(yè)在締約國另一方僅由于倉儲、展覽、采購及信息收集等活動的目的設(shè)立的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場所，不應(yīng)被認定為常設(shè)機構(gòu)，因此a、d不屬于常設(shè)機構(gòu)。選項b，如果某固定場所既從事不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的活動，也從事構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的活動，則應(yīng)視其構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，并對這兩項營業(yè)活動的所得合并征稅；選項c，建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，連續(xù)六個月以上的，可以作為常設(shè)機構(gòu)。
12.【答案】abd【解析】外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼可以免稅，現(xiàn)金形式取得的不能免稅。
13.【答案】acd【解析】稅務(wù)行政處罰主要有：（1）罰款；（2）沒收財務(wù)非法所得；（3）停止出口退稅權(quán)。
14.【答案】ab【解析】企業(yè)在虧損期間購置固定資產(chǎn)，應(yīng)盡可能多地將相關(guān)費用計入固定資產(chǎn)原值，使這些費用通過折舊的方式在以后年度實現(xiàn)；虧損企業(yè)的折舊年限可適當(dāng)延長，以便將折舊費用在更長的周期中攤銷。
三、計算回答題
1.【答案】（1）出口竹藤制品應(yīng)退增值稅＝93.6÷（1+17%）×13%=10.4（萬元）
（2）進口貨物應(yīng)納增值稅＝1×（1＋15%）×500×17%＝97.75（萬元）
（3）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)交納的增值稅當(dāng)月銷項稅額＝（400+2）×[1.8÷（1＋17%）]×17%＝105.14（萬元）
當(dāng)月進項稅額＝（97.75+9×11%）+1.3×11%=98.88（萬元）
當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝105.14－98.88＝6.26（萬元）
（4）出口加工的工藝臺布應(yīng)退增值稅＝6×11%+1×11%＝0.77（萬元）
2.【答案】（1）計算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費稅=（200+50+10+10）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（萬元）
（2）計算乙企業(yè)已代收代繳消費稅=（10+1）÷（1－10%）×10%=1.22（萬元）
（3）計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費稅=1800×100÷10000×10%=1.80（萬元）
（4）甲企業(yè)分給職工散裝藥酒不繳納消費稅。
【英文答案】（1）the amount of con sumption tax pay able for selling white wine to the specialty store in this month for company a=（200+50+10+10）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（ten thousand rmb）
（2） the amount of con sumption tax collected and remitted by company b=（10+1）÷（1－10%）×10%=1.22（ten thousand rmb）
（3）the amount of con sumption tax pay able of the bottled medicinal liquor in this month for company a=1800×100÷10000×10%=1.80（ten thousand rmb）
（4）it is exempt from consumption tax，when company a distributes their medicinal liquor in bulk to their staff members.
3.【答案】（1）稿酬納稅應(yīng)由出版社扣繳稅款＝50000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝5600（元）
（2）7月取得的租賃所得應(yīng)繳納個人所得稅＝（4000－800－800）×10%＝240（元）
（3）8月境外講座應(yīng)在我國納稅，可抵免限額以內(nèi)的境外已納稅款＝2000×6.1×（1－20%）×20%＝1952（元）應(yīng)在國內(nèi)補交個人所得稅＝1952－80×6.1＝1464（元）
（4）個人將境內(nèi)上市公司股票再轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅。
（5）通過滬港通購買香港聯(lián)交所非h股取得的股息、紅利所得應(yīng)納個人所得稅＝60000×20%－6000＝6000（元）
【提示】內(nèi)地個人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市的非h股取得的股息紅利，由中國結(jié)算按照20%的稅率代扣個人所得稅。個人投資者在國外已繳納的預(yù)提稅，可持有效扣稅憑證到中國結(jié)算的主管稅務(wù)機關(guān)申請稅收抵免。
4.【答案】（1）可以扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額＝6000×80%×（4÷5）＝3840（萬元）
（2）可以扣除的開發(fā)成本＝4000×（4÷5）＝3200（萬元）
（3）可以扣除的開發(fā)費用＝（3840＋3200）×10%＝704（萬元）
（4）轉(zhuǎn)讓寫字樓共應(yīng)確認銷售收入＝12000＋4000＝16000（萬元）可以扣除的稅金及附加＝16000×5%×（1＋7%＋3%＋2%）＝896（萬元）
（5）其他扣除金額＝（3840＋3200）×20%＝1408（萬元）
（6）扣除項目金額總計＝3840＋3200＋704＋896＋1408＝10048（萬元）
增值額＝16000－10048＝5952（萬元）
增值率＝5952÷10048×100%＝59.24%，適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。
銷售寫字樓應(yīng)繳納土地增值稅＝5952×40%－10048×5%＝1878.4（萬元）
【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用開發(fā)的寫字樓對外抵債，按視同銷售處理。
四、綜合題
1.【答案】（1）計算企業(yè)11月份應(yīng)退的增值稅：進項稅＝30×13%＋47.6＋12×11%＝52.82（萬元）免抵退不得免征和抵扣稅額＝16×（17%－13%）＝0.64（萬元）
應(yīng)納增值稅＝0－（52.82－0.64）＝－52.18（萬元）
免抵退稅額＝16×13%＝2.08（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對值大于免抵退稅額，所以退稅額＝2.08（萬元）
（2）企業(yè)11月份留抵下期抵扣稅額＝52.18－2.08＝50.1（萬元）
（3）企業(yè)12月進口原材料應(yīng)繳納的增值稅＝（120＋8＋3＋13＋14.4）×17%＝26.93（萬元）
（4）企業(yè)12月進口機械設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅＝（60＋3＋6＋2＋7.10）×17%＝13.28（萬元）
（5）企業(yè)12月銷售舊設(shè)備的增值稅＝10÷（1＋17%）×17%＝1.45（萬元）
（6）企業(yè)12月銷售a型白酒的銷項稅額＝397.8＋8÷（1＋17%）×17%＋10×397.8÷130＝429.56（萬元）
（7）本期可以抵扣的進項稅＝26.93＋13.28＋7×11%＋51×（1－30%）－2.58÷（1-13%）×13%＝76.29（萬元）
應(yīng)納增值稅＝429.56＋1.45－76.29－50.1＝304.62（萬元）
（8）企業(yè)12月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅＝（130×2000×0.5＋10×2000×0.5）÷10000＋（2340＋8÷1.17＋2340÷130×10）×20%＝519.37（萬元）
2.【答案】（1）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額36萬元。
（2）職工福利費稅前扣除限額＝1500×14%＝210（萬元），實際支出220萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝220－210＝10（萬元）
工會經(jīng)費稅前扣除限額＝1500×2%＝30（萬元），實際撥繳24萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不需要進行調(diào)整。
職工教育經(jīng)費稅前扣除限額＝1500×2.5%＝37.5（萬元），實際發(fā)生40萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝40－37.5＝2.5（萬元）業(yè)務(wù)
（2）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝10＋2.5＝12.5（萬元）
（3）廣告費稅前扣除限額＝（6000＋1800＋200）×15%＝1200（萬元），實際發(fā)生500萬元未超過扣除限額，準(zhǔn)予全額扣除；以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費扣除額200萬元，也可以在本年扣除，應(yīng)納稅調(diào)減200萬元。
業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%＝80×60%＝48（萬元），銷售收入的5‰＝（6000＋1800＋200）×0.005＝40（萬元），業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額為40萬元，實際發(fā)生額為80萬元，應(yīng)做納稅調(diào)增40萬元。
業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額＝200－40＝160（萬元）
（4）企業(yè)取得國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金屬于不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時可以從收入總額中減除，所以業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬元。
（5）支付與經(jīng)營有關(guān)的擔(dān)保費以及不超過銀行同期貸款利率的利息都是可以稅前扣除的，不需要做納稅調(diào)整。
（6）會計上應(yīng)該確認主營業(yè)務(wù)收入200萬元，主營業(yè)務(wù)成本120萬元。應(yīng)補交的增值稅＝200×17%＝34（萬元）應(yīng)補交的城建及附加＝34×（7%＋3%＋2%）＝4.08（萬元）
應(yīng)調(diào)整的會計利潤＝200－120－4.08＝75.92（萬元）稅收上確認的所得=75.92÷5=15.18（萬元）
業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=75.92－15.18＝60.74（萬元）
【提示】居民企業(yè)以非貨幣性資金對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
（7）會計利潤＝6000＋1800＋800－3500－500－600－320－900－700－180＋1000＋75.92＝2975.92（萬元），捐贈限額＝2975.92×12%＝357.11（萬元），實際捐贈額為150萬元，不需要做納稅調(diào)整。
（8）該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝2975.92－36＋12.5－160－100－60.74＝2631.68（萬元）
（9）該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅＝2631.68×25%＝657.92（萬元）
【第12篇】某增值稅一般納稅人企業(yè)因火災(zāi)
一客戶后臺發(fā)來咨詢：a公司為顯示屏銷售商，從廠家采購顯示屏商品回來銷售，廠家開具增值稅專用發(fā)給a公司。有一天a企業(yè)倉庫發(fā)生火災(zāi)，導(dǎo)致顯示屏全部燒毀（無法正常銷售）。那么這些被燒毀商品的進項稅是否可以抵扣呢？
首先我們看一下稅法的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)財稅〔2016〕36號規(guī)定：“第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
第二十八條 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。”
因此可以知道，非正常損失稅法是不允許抵扣的。那么為什么非正常損失不能抵扣進項稅呢，這還得從增值稅抵扣鏈條來說明?，F(xiàn)行我們增值稅一般計稅方法采取購進抵扣法，進項稅額的抵扣是以購進的產(chǎn)品能夠參與增值過程并產(chǎn)生銷項稅額為基礎(chǔ)的。
我們的日常生產(chǎn)過程中，總有些損耗是無法避免的，比如下腳料、殘次品什么的，這可以看成是生產(chǎn)增值過程中必不可少的一個環(huán)節(jié)，所以相應(yīng)的進項稅是可以抵扣的。
但是有些非正常的損失，不是生產(chǎn)過程中必須的，是納稅人自身的原因造成的。這部分的損耗就沒有產(chǎn)生增值，所以相應(yīng)的進項稅就不能繼續(xù)抵扣了。我們也可以理解為這部分的商品的最終價值是在本環(huán)節(jié)最終實現(xiàn)了，此時納稅人就是負稅人，相應(yīng)的進項稅就不再可以抵扣了。
按稅法規(guī)定,非正常損失部分貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,在會計處理上，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理，一般的會計分錄是：
借:待處理財產(chǎn)損溢
貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
待查明原因后
借：營業(yè)外支出--非正常損失
貸：待處理財產(chǎn)損益將
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【第13篇】企業(yè)為增值稅一般納稅人
客戶需求
甲公司為動漫企業(yè)，除開發(fā)動漫產(chǎn)品以外，還為其他企業(yè)的動漫產(chǎn)品提供形象設(shè)計、動畫設(shè)計等服務(wù)，偶爾也會轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。甲公司為增值稅一般納稅人，適用稅率為6%，由于進項稅額較少，增值稅稅收負擔(dān)率為4.8%。甲公司預(yù)計2023年度的不含稅銷售額為5000萬元。
客戶方案納稅金額計算
如保持現(xiàn)狀，甲公司2023年度需繳納增值稅：5000×4.8%=240萬元。
納稅籌劃方案納稅金額計算
建議甲公司選擇簡易計稅方法，按照 3%的征收率計算繳納增值稅：5000×3%=150萬元。通過納稅籌劃，甲公司每年降低增值稅負擔(dān)：240-150=90萬元。
涉及主要稅收制度
《增值稅暫行條例》
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）
一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：
公共交通運輸服務(wù)。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸服務(wù)。
經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認定標(biāo)準(zhǔn)和認定程序，按照《文化部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號）的規(guī)定執(zhí)行。
電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。
以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。
在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。 其他可以利用的選擇適用簡易計稅方法的稅收優(yōu)惠政策還包括：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第2號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產(chǎn)老項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項銷售的不動產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。
【第14篇】某酒廠為增值稅一般納稅人
參加2023年浙江注冊會計師考試的考生如何在有限的時間里高效復(fù)習(xí)?每天堅持做每日一練，穩(wěn)扎穩(wěn)打夯實基礎(chǔ)，突破解題難關(guān)。中公浙江小編為您整理了一份2023年浙江注冊會計師考試每日一練匯總，趕快練起來吧。
1.【單選題】以下屬于消費稅“其他酒”稅目的是( )。(第三章 消費稅法)
a.葡萄酒
b.果汁啤酒
c.調(diào)味料酒
d.食用酒精
2.【單選題】納稅人將金銀首飾與其他非金銀首飾組成成套消費品銷售的，計算征收消費稅的依據(jù)是( )。(第三章 消費稅法)
a.組成計稅價格
b.金銀首飾與其他非金銀首飾的銷售額合計
c.金銀首飾的銷售額
d.金銀首飾與其他非金銀首飾的購銷差額
3.【單選題】某酒廠(增值稅一般納稅人)2023年8月份生產(chǎn)一種新型的白酒，用于獎勵職工0.8噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸40000元，成本利潤率為10%，白酒消費稅定額稅率為0.5元/500克，消費稅比例稅率為20%。該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅為( )元。(第三章 消費稅法)
a.8600
b.8800
c.9600
d.9800
4.【單選題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年8月取得不含稅銷售額如下：銷售燙花木制筷子15萬元;銷售竹制筷子18萬元;銷售木制一次性筷子12萬元。另外沒收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬元，該押金于2023年5月收取，已知木制一次性筷子適用的消費稅稅率為5%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅( )萬元。(第三章 消費稅法)
a.0.61
b.0.59
c.1.36
d.2.26
5.【單選題】某日化廠既生產(chǎn)高檔化妝品又生產(chǎn)護發(fā)品，為了擴大銷路，該廠將高檔化妝品和護發(fā)品組成禮品盒銷售，當(dāng)月直接銷售高檔化妝品取得收入9萬元，直接銷售護發(fā)品取得收入6.8萬元，銷售高檔化妝品和護發(fā)品組合的禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅為( )萬元。(高檔化妝品消稅稅率為15%)(第三章 消費稅法)
a.3.15
b.4.17
c.1.35
d.2.25
1.【答案】a。
解析：選項b屬于啤酒稅目;選項cd不屬于消費稅的征稅范圍。
2.【答案】b。
解析：金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。
3.【答案】d。
解析：注意噸與斤的換算，1噸=1000公斤=2000斤，1斤=500克，從量稅=0.8×2000×0.5=800(元)，從價稅=[0.8×40000×(1+10%)+800]÷(1-20%)×20%=9000(元)，該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅=800+9000=9800(元)。
4.【答案】a。
解析：木制一次性筷子屬于消費稅征稅范圍，其逾期的包裝物押金也要計入銷售額計算消費稅。但竹制和燙花木制非一次性的筷子不屬于消費稅征稅范圍。該筷子生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費稅=12×5%+0.23÷(1+13%)×5%=0.61(萬元)。
5.【答案】a。
解析：納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售全額按應(yīng)稅消費品適用稅率征稅。應(yīng)納消費稅=(9+12)×l5%=3.15(萬元)。
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【第15篇】增值稅一般納稅人稅率
一、增值稅
1、一般納稅人
1）銷售貨物或提供勞務(wù) 13%（農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、圖書、報紙、飼料、化肥、農(nóng)藥等 9%)
2）交通運輸、郵政服務(wù) 9%
3）電信基礎(chǔ)服務(wù) 9%，增值服務(wù)6%
4）建筑服務(wù) 9%
5）金融服務(wù) 6%
6）現(xiàn)代服務(wù)中研發(fā)和技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢、廣播影視、商務(wù)輔助等 6%
7）現(xiàn)代服務(wù)中租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃 13%，不動產(chǎn)租賃 9%
8）生活服務(wù)中文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常服務(wù)等 6%
2、小規(guī)模納稅人
1）征收率3%，疫情期間暫按1%
2）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)、出租不動產(chǎn)、勞務(wù)派遣選擇差額納稅、安全保護服務(wù)選擇差額納稅、經(jīng)營租賃方式出租土地、轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)按差額等 5%
二、企業(yè)所得稅
1、基本稅率 25%
2、優(yōu)惠稅率15%
1）技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)
2）高新技術(shù)企業(yè)
3）西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)
4）從事污染法治
5）中國（上海）自貿(mào)試驗區(qū)
6）注冊在海南自由貿(mào)易港
3、特殊稅率 10%
非居民企業(yè)符合條件；國家鼓勵的軟件企業(yè)、重點集成電路設(shè)計企業(yè)，自獲利年度算起的前五年免征，后面按10%的稅率。
4、小微企業(yè)優(yōu)惠稅率 2.5%、10%
應(yīng)納稅所得額沒有超過100萬元的部分，可以減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納。
對于超過100萬元但沒有高于300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納。
來源：莆田八才財務(wù)
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【第16篇】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人
【導(dǎo)讀】：存貨有很多種，存貨是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)之一，企業(yè)一定要重視存貨的計量和保管，那么存貨的計稅成本與會計成本的差異有哪些呢？下面是會計學(xué)堂的小編就此問題整理的相關(guān)財務(wù)資料，以供大家學(xué)習(xí)和參考。
存貨的計稅成本與會計成本的差異
存貨在發(fā)出用于生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售或其他用途的過程中，由于會計成本和計稅成本的差異及存貨發(fā)出會計計價方法和稅務(wù)計價方法的不同，從而產(chǎn)生了存貨發(fā)出的會計成本和計稅成本的差異。1。由于存貨初始成本差異的存在，在存貨的使用流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)肯定也存在著會計和稅務(wù)的差異。
但是現(xiàn)行稅收政策尚無對該環(huán)節(jié)差異調(diào)整的具體規(guī)定，又因綜合調(diào)整法不符合相關(guān)稅法規(guī)定的配比原則，所以在具體操作過程中只能采取據(jù)實調(diào)整法進行處理。采取據(jù)實調(diào)整法時，企業(yè)在按會計制度對存貨進行核算確定入賬成本的同時，還應(yīng)對存在差異的存貨按照計稅成本設(shè)置備查簿，對發(fā)出的存貨按照計稅成本進行納稅調(diào)整。
在會計處理的基礎(chǔ)上，加上差異額來確定所生產(chǎn)的產(chǎn)成品計稅成本（或結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的計稅成本），并以此確定該產(chǎn)品銷售成本，使隱含在存貨中的計稅成本得以實現(xiàn)。例：甲公司2004年向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。
存貨的范圍有哪些呢？
存貨的范圍與確認企業(yè)的存貨通常包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等。《企業(yè)所得稅法實施條例》對存貨的定義建立在會計規(guī)定的基礎(chǔ)上。因為新會計準(zhǔn)則確認固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)與《實施條例》相同，所以會計與稅法確認存貨的范圍基本相同。
經(jīng)過本篇文章的詳細介紹關(guān)于問題“存貨的計稅成本與會計成本的差異”歡迎關(guān)注
