【導(dǎo)語】增值稅一般納稅人資格證怎么寫好?很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范,實(shí)際上填寫公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難,我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫,再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可!以下是小編為大家收集的增值稅一般納稅人資格證,有簡(jiǎn)短的也有豐富的,僅供參考。
【第1篇】增值稅一般納稅人資格證
票貨分離并不必然構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪
何觀舒:虛開增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師
票貨分離是虛開增值稅專用發(fā)票案件中比較典型的一種形式。其形式是:a將貨物銷售給了b,將增值稅專用發(fā)票開具給c。這種票貨分離開具增值稅專用發(fā)票的行為中,b與c有可能存在著聯(lián)系,也有可能完全沒有聯(lián)系。但是,存在票貨分離的情形,就一定會(huì)構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪嗎?
案號(hào):江西省南昌市中級(jí)人民法院刑事判決書(2016)贛01刑初3號(hào)
一、基本案情
被告單位江西a醫(yī)藥有限公司(以下稱a公司)于2023年11月3日在南昌市工商行政管理局登記注冊(cè)成立,注冊(cè)資本人民幣330萬元,住所為南昌小藍(lán)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)某小區(qū)一路a支路418號(hào),組織機(jī)構(gòu)代碼為69607****。a公司股東分別為黃某甲、黃某乙、彭某(黃某某妻子),每位股東以貨幣形式出資110萬元,占公司股份比例為33.33%,公司法定代表人黃某甲,實(shí)際負(fù)責(zé)人是黃某某,a公司取得《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》、《醫(yī)療器械經(jīng)營(yíng)許可證》,經(jīng)營(yíng)范圍為中藥材、中藥飲片、中成藥、化學(xué)原料藥及其制劑、生化藥品、抗生素原料及其制劑、生物制品的批發(fā)。2023年3月,a公司增加經(jīng)營(yíng)范圍預(yù)包裝食品,并取得《食品流通許可證》,許可的方式為批發(fā),經(jīng)營(yíng)有效期限為2023年2月25日至2023年2月24日。2023年a公司取得增值稅一般納稅人資格證書。
2023年3月,被告人黃某某同黃某甲(另案處理)先后找到在南昌洪某大市場(chǎng)做糖類批發(fā)生意的b副食品批發(fā)部(以下稱b批發(fā)部)負(fù)責(zé)人被告人徐某某和南昌洪某大市場(chǎng)c副食品批發(fā)部(c批發(fā)部)的負(fù)責(zé)人被告人鄧某某(二人均系個(gè)體工商戶,不具備一般納稅人資格),要求徐某某和鄧某某二人從a公司購(gòu)買商品糖,或者在購(gòu)進(jìn)商品糖時(shí)以a公司的名義與銷貨方簽訂合同,貨款由a公司墊付或者由徐某某和鄧某某二人將購(gòu)糖款項(xiàng)轉(zhuǎn)至黃某甲的個(gè)人賬戶,黃某甲再將徐某某和鄧某某的購(gòu)糖款轉(zhuǎn)至a公司的基本賬戶上。
a公司根據(jù)與銷貨方制糖廠或者糖業(yè)公司簽訂的白糖購(gòu)銷合同,將購(gòu)糖款轉(zhuǎn)至相應(yīng)的銷貨方制糖廠或者糖業(yè)公司的賬戶上,由銷貨方制糖廠或者糖業(yè)公司根據(jù)a公司的委托收貨書或者相關(guān)指令(如購(gòu)銷合同直接確定具體收貨人),將所銷售白糖發(fā)貨給a公司,但貨物的實(shí)際接收人為徐某某、鄧某某等(或者由徐某某或者鄧某某委托的收貨人向制糖廠或糖業(yè)公司提貨),再由銷貨方開具受票人為a公司的增值稅專用發(fā)票,a公司收到增值稅專用發(fā)票后,在南昌縣國(guó)稅局辦理相應(yīng)的認(rèn)證申報(bào)抵扣手續(xù)。
在此過程中,徐某某、鄧某某等以從a公司購(gòu)糖,或者通過a公司并以a公司名義與銷貨方簽訂合同的方式購(gòu)糖,可以獲得每噸10-20元的優(yōu)惠價(jià)格,或者由a公司以增值稅專用發(fā)票票面金額的2%到2.5%的比例支付給徐某某、鄧某某相應(yīng)的返利。因徐某某、鄧某某為個(gè)體工商戶,不是增值稅一般納稅人,不需要增值稅專用發(fā)票,從a公司或者通過黃某甲經(jīng)a公司或者以a公司名義向制糖廠或者糖業(yè)公司購(gòu)糖,比其直接從制糖廠或者糖業(yè)公司購(gòu)糖的價(jià)格有所優(yōu)惠,便在2023年至2023年8月之間陸續(xù)通過此種方式進(jìn)行糖類產(chǎn)品購(gòu)銷活動(dòng)。
經(jīng)統(tǒng)計(jì),至2023年9月,徐某某讓河北d淀粉糖業(yè)有限公司、廣東省英德市e糖業(yè)有限公司、廣西f制糖有限責(zé)任公司等13家制糖企業(yè)向a公司虛開增值稅專用發(fā)票434份,發(fā)票稅額總計(jì)2157.2879萬元,未抵扣稅款總計(jì)145.8402萬元,造成國(guó)家稅款損失2011.4477萬元;鄧某某介紹廣西百色g股份有限公司、廣西h制糖有限公司、廣西f制糖有限責(zé)任公司等7家制糖企業(yè)向a公司虛開增值稅專用發(fā)票20份,發(fā)票稅額總計(jì)144.3247萬元;未抵扣發(fā)票稅額50.9993萬元,造成國(guó)家稅款損失93.3254萬元。
二、公訴機(jī)關(guān)指控
被告單位a公司及其主要負(fù)責(zé)人被告人黃某某讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票,虛開發(fā)票稅額總計(jì)2301.6126萬元,其中未抵扣數(shù)額196.8395萬元,造成國(guó)家稅款損失2104.7731萬元,數(shù)額特別巨大且情節(jié)特別嚴(yán)重,其行為已觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條之規(guī)定,犯罪事實(shí)清楚,證據(jù)確實(shí)、充分,應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。黃某某具有刑法第二十五條、第二十六條第一、四款規(guī)定之情節(jié)。
被告人徐某某讓他人為a公司開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票,虛開發(fā)票稅額總計(jì)2157.2879萬元,未抵扣稅款總計(jì)145.8402萬元,造成國(guó)家稅款損失2011.4477萬元,數(shù)額特別巨大且情節(jié)特別嚴(yán)重,其行為已觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條之規(guī)定,犯罪事實(shí)清楚,證據(jù)確實(shí)、充分,應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。同時(shí)具有刑法第二十五條、第二十七條規(guī)定之情節(jié)。
被告人鄧某某他人為a公司開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票,虛開發(fā)票稅款總計(jì)144.3247萬元;未抵扣發(fā)票稅額50.9993萬元,造成國(guó)家稅款損失93.3254萬元,數(shù)額特別巨大且情節(jié)特別嚴(yán)重,其行為已觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條之規(guī)定,犯罪事實(shí)清楚,證據(jù)確實(shí)、充分,應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。同時(shí)具有刑法第二十五條、第二十七條規(guī)定之情節(jié)。
三、辯護(hù)意見
1.被告單位a公司及其辯護(hù)人的辯護(hù)意見
(1)被告單位a公司辯解
a公司有正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng),不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
(2)被告單位a公司的辯護(hù)人辯稱
該案的證據(jù)足以證明被告單位a公司和各被告人的行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。a公司的行為不具備虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件。南昌縣國(guó)稅局(稽查局)的《稅務(wù)處理決定書》和《關(guān)于對(duì)a公司涉稅一案稽查報(bào)告》認(rèn)定的事實(shí)清楚,處理決定完全符合稅法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)作為人民法院認(rèn)定事實(shí)的依據(jù)。本案具有真實(shí)的交易關(guān)系。公訴機(jī)關(guān)指控被告單位和被告人犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的理由均不能作為認(rèn)定被告單位和被告人犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的依據(jù)。本案證據(jù)足以證明a公司的行為不是虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為。請(qǐng)本院依法判決被告單位a公司和各被告人無罪。
2.被告人黃某某及其辯護(hù)人的辯護(hù)意見
(1)被告人黃某某辯解:
其與徐某某、鄧某某某1是買賣行為,他從糖廠買糖再銷售給洪某大市場(chǎng)的個(gè)體工商戶,不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪;
如果構(gòu)成犯罪,其他與a公司有糖類業(yè)務(wù)往來的個(gè)體工商戶也應(yīng)當(dāng)被追究。
(2)其辯護(hù)人辯稱:
被告人黃某某不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。理由是:
本案a公司及黃某某沒有虛開增值稅專用發(fā)票的主觀故意??陀^方面更不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪特征。被告人不存在為他人虛開、為自己虛開、介紹他人虛開的問題,也不存在讓他人為自己虛開,因?yàn)樗耍ㄌ菑S)沒有虛開;a公司與糖廠之間不存在虛開增值稅專用發(fā)票的合意;a公司存在真實(shí)的糖的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù);本案不存在票、貨分離的問題,本案具有真實(shí)的貨物購(gòu)銷,所開具的增值稅專用發(fā)票數(shù)量、金額真實(shí),票、貨、款相一致。
認(rèn)定被告單位a公司造成國(guó)家(稅款)損失2026.273萬元證據(jù)不足,且與事實(shí)不符,因?yàn)檎J(rèn)為以單一購(gòu)銷糖類商品業(yè)務(wù)中,a公司將所獲購(gòu)買糖類商品的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了抵扣的稅額,認(rèn)定為國(guó)家稅款造成損失的數(shù)額,沒有法律依據(jù);a公司的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否有涉稅犯罪,是否給國(guó)家稅款造成損失,有待稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終認(rèn)定,即國(guó)家稅款損失數(shù)額待定;計(jì)算國(guó)家稅款損失時(shí),沒有扣除a公司補(bǔ)交的440.966萬元稅款。
適用法律上,增值稅專用發(fā)票罪犯罪的客觀方面表現(xiàn)為,行為人未違反國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào))的規(guī)定。開票方向a公司開具增值稅專用發(fā)票完全符合上述規(guī)定,不屬于虛開增值稅專用發(fā)票。起訴書認(rèn)定黃某某為a公司董事長(zhǎng),無事實(shí)和法律依據(jù)。
綜上所述,黃某某某2成虛開增值稅專用發(fā)票罪沒有事實(shí)和法律依據(jù)。請(qǐng)法院依法改判黃某某無罪。
3.被告人徐某某及其辯護(hù)人的辯護(hù)意見
(1)被告人徐某某辯解:
其買糖是真實(shí)的,發(fā)票是糖廠開具的,不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
(2)其辯護(hù)人辯稱:
徐某某的涉案行為不構(gòu)成犯罪。因?yàn)樯姘傅钠薄⒇洝⒖钕嘁恢?,不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪犯罪的客觀構(gòu)成要件。徐某某既沒有實(shí)施“介紹他人虛開”的行為,也沒有實(shí)施“讓他人為自己虛開”的行為。a公司沒有虛開的主觀故意。a公司的涉案增值稅發(fā)票抵扣行為,沒有造成國(guó)家稅款的損失。本案定性應(yīng)充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定意見,在沒有新的證據(jù)及相反稅務(wù)法律規(guī)定的情況下,應(yīng)采納稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)定性的認(rèn)定。即便a公司涉嫌逃稅,也應(yīng)按行政前置的原則,先完成行政程序。a公司提交了已經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證未抵扣的數(shù)千萬元增值稅發(fā)票,公訴機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)退回補(bǔ)充偵查,由稅務(wù)機(jī)關(guān)重新作出稅務(wù)處理。
故徐某某的涉案行為不構(gòu)成犯罪,懇請(qǐng)本院依法宣告徐某某無罪。
4.被告人鄧某某的辯護(hù)意見
被告人鄧某某對(duì)起訴書指控的犯罪事實(shí)和罪名無異議。
四、法院評(píng)判
針對(duì)公訴機(jī)關(guān)的指控、被告人的辯解及辯護(hù)人的辯護(hù)意見,本院結(jié)合認(rèn)定的證據(jù)、查明的事實(shí)及法律規(guī)定,綜合評(píng)判如下:
《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條第三款及1995年《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》第一條第四款均規(guī)定,虛開增值稅專用發(fā)票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。這是虛開增值稅專用發(fā)票行為類型的規(guī)定?!蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用的若干問題的解釋》第一條第二款規(guī)定,具有下列行為之一的,屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”:(1)沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;(2)有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(2010修訂)第二十二條第二款規(guī)定,任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為:(一)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。根據(jù)上述法律、法規(guī)的規(guī)定,判斷是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票,必須聯(lián)系實(shí)際經(jīng)營(yíng)的情況進(jìn)行認(rèn)定,只有當(dāng)開票人開具的增值稅專用發(fā)票與其自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)不一致的情況下,才能認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票。虛開是開票者開具與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不相符合的發(fā)票的行為。
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十一條第二款規(guī)定,“單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。”該條中的“按照規(guī)定”體現(xiàn)在《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中,該辦法第十九條規(guī)定,“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票?!备鶕?jù)上述規(guī)定,發(fā)票一般都由收款方開具,付款方只是接受發(fā)票,在交易過程中,受票方根本不具有開具票據(jù)的行為,虛開就更難以成立。
2.稅務(wù)實(shí)踐中,判定是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票,主要是看票據(jù)、貨物、資金三者之間是否具有流動(dòng)的一致性以及流動(dòng)過程中的違法性來判斷具體侵害的法益。這主要與虛開增值稅專用發(fā)票所侵害的法益具有雙重性有關(guān)。首先,虛開增值稅專用發(fā)票的行政法行為類型規(guī)定在《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中,說明其會(huì)侵害發(fā)票管理秩序;其次,虛開增值稅專用發(fā)票會(huì)造成發(fā)票在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)的虛假抵扣,危害到稅收征管秩序;最后,虛開增值稅專用發(fā)票抵扣的稅款,可能導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失。
3.本案中的資金流、貨物流、發(fā)票流及合同簽訂情況如下:
(1)合同簽訂情況。
一是a公司(黃某甲)與徐某某、鄧某某之間的合同。被告人徐某某、鄧某某與a公司有口頭約定,大致內(nèi)容為:由被告人徐某某、鄧某某與銷貨方聯(lián)系購(gòu)買白糖,聯(lián)系好購(gòu)買白糖事宜后,由a公司與銷貨方簽訂合同,被告人徐某某、鄧某某將購(gòu)貨款(通過黃某甲)轉(zhuǎn)至a公司賬戶,再由a公司將購(gòu)貨款轉(zhuǎn)至銷貨方,銷貨方按照a公司的要求將貨物發(fā)送給a公司委托或者指定的收貨人(大部分貨物是徐某某、鄧某某所收),銷貨方開具a公司為受票人的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票由銷貨方郵寄給徐某某、鄧某某,或者通過提貨司機(jī)帶給徐某某、鄧某某,再由徐某某、鄧某某轉(zhuǎn)交給黃某甲或者a公司。
二是a公司與銷貨方之間的合同。a公司與銷貨方簽訂了大量的白糖購(gòu)銷合同,其合同雙方均為銷貨方與a公司,雙方就白糖買賣事宜有明確約定,包括白糖的數(shù)量、交貨的方式、付款方法、違約責(zé)任等,但有些白糖購(gòu)銷沒有書面的購(gòu)銷合同,如a公司與廣西鳳糖及其下屬公司簽訂購(gòu)銷合同33份(該合同數(shù)為集團(tuán)公司總數(shù)),合同總購(gòu)銷量14728噸。
(2)本案中資金流情況。經(jīng)審理查明,本案中資金流為被告人徐某某、鄧某某從個(gè)人或者個(gè)人控制的賬戶上將資金轉(zhuǎn)入黃某甲的個(gè)人賬戶上,黃某甲再將上述款項(xiàng)轉(zhuǎn)至a公司開具的尾號(hào)為0066的南昌銀行的賬戶上,a公司再根據(jù)貨物購(gòu)銷情況將貨款轉(zhuǎn)至相應(yīng)的銷貨方賬戶上。
(3)本案中增值稅專用發(fā)票票據(jù)流情況。銷貨方為開票方,開具發(fā)票以a公司為受票人,a公司收到發(fā)票將發(fā)票(部分)在南昌縣國(guó)家稅務(wù)局辦理抵扣。
(4)本案中貨物流情況。銷貨方根據(jù)合同將貨物發(fā)出,單據(jù)上的收貨人為a公司,實(shí)際收貨人比較復(fù)雜,或者發(fā)貨到蓮塘站由徐某某、鄧某某自提,或者由承擔(dān)物流的車輛司機(jī)根據(jù)a公司的委托到銷貨方提取后交給徐某某、鄧某某,或者直接以貨運(yùn)司機(jī)為收貨人,或者通過中間人(如廖某)從銷貨方提取后托運(yùn)給a公司(或者徐某某、鄧某某)。
4.本案中票貨分離情況。從本案的情況看,資金流、貨物流、票據(jù)流一致,即資金由a公司轉(zhuǎn)款至銷貨方,貨物由銷貨方發(fā)送至a公司,票據(jù)由銷貨方開具給a公司。貨物、票據(jù)在流轉(zhuǎn)過程中存在公訴機(jī)關(guān)所指控的票、貨分離的情況:票從徐某某、鄧某某處轉(zhuǎn)至a公司,而不是銷貨方直接交付給a公司;貨物未經(jīng)a公司倉(cāng)庫(kù)而直接由徐某某、鄧某某從銷貨方收取或者自提。但該種票、貨分離是否違反法律之規(guī)定?本院認(rèn)為,根據(jù)法律和現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)情況,很難認(rèn)定。
首先,增值稅發(fā)票以何種方式從銷貨方到達(dá)購(gòu)買方,法律并無明確的規(guī)定,本案中銷貨方可以直接將發(fā)票交給a公司;也可以先交給a公司指定的人(徐某某、鄧某某或者貨運(yùn)司機(jī)),再由a公司指定的人交給a公司;還可以由銷貨方通過郵寄方式交給a公司。票據(jù)的交付方式,在法律并未明確規(guī)定的情況下,只要交付的方式和過程不違反法律的禁止性強(qiáng)制性規(guī)定即可。
其次,貨物未經(jīng)a公司倉(cāng)庫(kù)直接由徐某某、鄧某某收取是否違反法律規(guī)定,要結(jié)合具體情況判斷。在市場(chǎng)交易中,交易雙發(fā)為了增加利潤(rùn),減少中間過程以及通過減少倉(cāng)儲(chǔ)等方式降低成本,是一種經(jīng)營(yíng)和交易常態(tài)。a公司與徐某某、鄧某某之間是一種買賣合同關(guān)系,而a公司與銷貨方也是買賣合同關(guān)系,由徐某某、鄧某某直接從銷貨方收取貨物或者a公司根據(jù)購(gòu)買人徐某某、鄧某某的要求向銷售方購(gòu)買貨物再由銷貨方交付給徐某某、鄧某某,都不在法律禁止范圍之列。
況且,徐某某、鄧某某在將貨物銷售過程中,也有從徐某某、鄧某某處購(gòu)買貨物的下游買受人從蓮塘車站貨場(chǎng)提取貨物的情況。從銷貨方(糖廠或者糖業(yè)公司)來說,其只要收到貨款并將貨物銷售出去,即實(shí)現(xiàn)其交易之目的,至于實(shí)際收貨人為誰(只要買受人認(rèn)可已經(jīng)交付),其在所不問,這也是為什么合同法上指示交付、替代交付等非直接現(xiàn)實(shí)交付形式均為法律所承認(rèn)的緣由。從買受方來說,其只關(guān)心支付的貨款能否買到其想要的貨物,即合同目的能否實(shí)現(xiàn),至于銷貨方從哪個(gè)倉(cāng)庫(kù)(如本案中廣東i貿(mào)易發(fā)展有限公司的貨從e糖業(yè)公司倉(cāng)庫(kù)提取)提供貨物給買受人,則在所不問。因此,本案中的票貨分離方式并不為法律所禁止。
5.被告單位a公司及被告人黃某某的行為是否構(gòu)成虛開。起訴書指控被告單位a公司及被告人黃某某虛開的行為類型為:讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。
首先,本案虛開增值稅專用發(fā)票的他人,應(yīng)當(dāng)為銷貨方上游糖廠,但經(jīng)糖廠所在稅務(wù)機(jī)關(guān)及公安機(jī)關(guān)的查證,本案中的銷貨方上游糖廠在與a公司所進(jìn)行的發(fā)票開具過程中,不存在虛開的行為,也即銷貨方上游糖廠所開具的發(fā)票是與其自身所經(jīng)營(yíng)的貨物相符的發(fā)票,不屬于虛開的行為;
其次,與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符,在本案中存在兩種情況,一種是發(fā)票開具方開具的發(fā)票與其自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為不符,這一點(diǎn)在本案中經(jīng)糖廠所在的公安機(jī)關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)查證,不存在此種情形;另一種情形是發(fā)票的開具方開具的發(fā)票與a公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)不符,就a公司與發(fā)票開具方的關(guān)系看,并不存在不符的情形,在涉及糖類購(gòu)銷的過程中,a公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)的也是糖類業(yè)務(wù),雖然涉案的糖類物品沒有進(jìn)入a公司的倉(cāng)庫(kù),但并不能就此判定a公司實(shí)際沒有經(jīng)營(yíng)糖類業(yè)務(wù)。
因此,認(rèn)定被告單位a公司及被告人黃某某成讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票的指控,不能成立。
起訴書指控被告人徐某某、鄧某某的犯罪行為類型為“讓他人為a公司開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票”。其抽象的行為類型為“讓他人為他人虛開”,根據(jù)刑法第二百零五條第三款的規(guī)定,虛開是指具有“為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的”,即便指控事實(shí)成立,也因“讓他人為他人虛開”并不屬于刑法規(guī)制的行為類型,不符合罪刑法定原則,不成立犯罪。
6.本案中a公司從銷貨方上游糖廠購(gòu)買白糖后銷售給徐某某、鄧某某或者a公司根據(jù)徐某某、鄧某某的要求從銷貨方上游糖廠購(gòu)買白糖再銷售給徐某某、鄧某某,而銷貨方將增值稅專用發(fā)票的受票人開具為a公司,符合資金、貨物、票據(jù)一致的要求。
從國(guó)家稅款的損失情況看,徐某某、鄧某某在將貨款通過黃某甲轉(zhuǎn)給a公司,再由a公司轉(zhuǎn)給銷貨方上游糖廠的過程中,已經(jīng)包含了貨物銷售的增值稅稅額,在涉及增值稅貨物流轉(zhuǎn)的過程中,只要上游糖廠開具發(fā)票的環(huán)節(jié)繳納了稅款,國(guó)家就已經(jīng)對(duì)發(fā)票項(xiàng)下貨物征收了稅款。但a公司在將貨物銷售給徐某某、鄧某某等的過程中,未向其開具增值稅專用發(fā)票,使本來應(yīng)當(dāng)流轉(zhuǎn)至消費(fèi)者或者用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)買者手中的增值稅發(fā)票抵扣中斷在a公司的環(huán)節(jié),這樣就使a公司的進(jìn)項(xiàng)稅額增加,但銷項(xiàng)并未按照要求開具銷項(xiàng)發(fā)票,是銷項(xiàng)稅額減少了,也就是說,a公司是通過減少銷項(xiàng)稅額的方式,達(dá)到逃稅的目的,符合《刑法》第二百零一條第一款“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”,從而逃避繳納稅款的規(guī)定。
正常銷售過程中,a公司應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定向徐某某、鄧某某等開具相應(yīng)的銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票,而徐某某、鄧某某等為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)買者,從而最終成為增值稅的稅負(fù)承擔(dān)者。但a公司在與徐某某、鄧某某交易的過程中缺少了這一環(huán)節(jié)。
被告人徐某某、鄧某某等從a公司購(gòu)糖,或者通過a公司從銷貨方上游糖廠購(gòu)糖,因?yàn)楸桓嫒诵炷衬?、鄧某某等不需要發(fā)票(更不需要增值稅專用發(fā)票),a公司在銷售白糖給被告人徐某某、鄧某某等過程中可以少開具發(fā)票,從而通過減少銷項(xiàng)以實(shí)現(xiàn)增多進(jìn)項(xiàng)抵扣的目的,其本質(zhì)是一種逃稅的行為。a公司在銷售白糖給徐某某、鄧某某的過程中,能夠以相對(duì)便宜的價(jià)格或者適當(dāng)返利給徐某某、鄧某某等,也是因?yàn)樾炷衬场⑧嚹衬车炔恍枰猘公司開具發(fā)票的行為,能夠使a公司順利逃避稅收征管,從而實(shí)現(xiàn)少繳納稅款的目的?!吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定,“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí),不得要求變更品名和金額。”但a公司未向徐某某、鄧某某按照規(guī)定開具發(fā)票,徐某某、鄧某某也沒有按照規(guī)定索取發(fā)票。因此,對(duì)于a公司的逃稅行為,徐某某、鄧某某等的行為在客觀上是具有幫助作用,該種幫助行為只是一種倡導(dǎo)性規(guī)范所規(guī)定的行為類型,并不在法律的禁止性和強(qiáng)制性規(guī)制范圍之內(nèi),不具有可罰性。
五、裁判結(jié)果
綜合上述理由,本院認(rèn)為,公訴機(jī)關(guān)關(guān)于被告單位江西康某醫(yī)藥有限公司和被告人黃某某讓他人為自己虛開、被告人徐某某、鄧某某(介紹)他人為江西a醫(yī)藥有限公司虛開,被告單位江西a醫(yī)藥有限公司、被告人黃某某、徐某某、鄧某某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的指控證據(jù)不足,均不能成立,本院不予支持。被告單位江西a醫(yī)藥有限公司、被告人黃某某、徐某某及其辯護(hù)人關(guān)于不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的辯解及辯護(hù)意見,本院予以采納。依照《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百九十五條第(三)項(xiàng)之規(guī)定,經(jīng)本院審判委員會(huì)討論決定,判決如下:
一、被告單位江西a醫(yī)藥有限公司無罪。
二、被告人黃某某無罪。
三、被告人徐某某無罪。
四、被告人鄧某某無罪。
【第2篇】增值稅一般納稅人資格查詢
一般納稅人查驗(yàn)全攻略
問:如果企業(yè)給不是一般納稅人的企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票,是否屬于違規(guī)行為?
答:給不是一般納稅人的企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票并不違反規(guī)定,但由于非一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣,一般只開具增值稅普通發(fā)票。
問:那有沒有可以快速查詢企業(yè)是不是一般納稅人的方法?
答:有的。下面就讓我來詳細(xì)講解一下吧。
查詢其他省市企業(yè)
如果要查詢的企業(yè)不是上海登記企業(yè),則可以至企業(yè)所在省份的稅務(wù)局網(wǎng)站查詢,目前絕大多數(shù)地區(qū)都開通了網(wǎng)上查詢功能。
1.登錄“國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)”
(https://12366.chinatax.gov.cn),點(diǎn)擊“涉稅查詢——納稅人信息查詢”。
2.點(diǎn)擊所需查詢企業(yè)所在的的相應(yīng)省市。各省市具體操作步驟基本相同,一般根據(jù)企業(yè)名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼等進(jìn)行檢索。
3.以“云南省”為例,點(diǎn)擊“一般納稅人資格查詢”,輸入納稅人名稱、稅號(hào)或統(tǒng)一碼和驗(yàn)證碼,點(diǎn)擊“提交”。
問:企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票時(shí),是否需要向銷售方提供一般納稅人證明資料?
答:不需要。增值稅納稅人購(gòu)買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),索取增值稅專用發(fā)票時(shí),須向銷售方提供購(gòu)買方名稱(不得為自然人)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)信息,不需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。
政策依據(jù)
1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)改增納稅服務(wù)工作的通知》(稅總發(fā)〔2016〕75號(hào))的規(guī)定:“增值稅納稅人購(gòu)買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),索取增值稅專用發(fā)票時(shí),須向銷售方提供購(gòu)買方名稱(不得為自然人)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)信息,不需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。個(gè)人消費(fèi)者購(gòu)買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),索取增值稅普通發(fā)票時(shí),不需要向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)信息,也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料?!?/p>
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào))第一條規(guī)定:“自2023年7月1日起,購(gòu)買方為企業(yè)的,索取增值稅普通發(fā)票時(shí),應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼?!?/p>
一般納稅人證明材料
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào))第八條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《增值稅一般納稅人登記表》可以作為納稅人成為增值稅一般納稅人的憑據(jù)。
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【第3篇】原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅
答:'根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第一款規(guī)定:“2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
......
本通知附件規(guī)定的內(nèi)容,除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外,自2023年5月1日起執(zhí)行。”
【第4篇】什么是增值稅一般納稅人
稅務(wù)認(rèn)定管理:稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員依照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定,辦理納稅人稅種登記、稅務(wù)資格登記、征收方式認(rèn)定等業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。
(一)稅務(wù)認(rèn)定管理的類型
1、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定
(1)年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
(2)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
(3)年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括免稅銷售額。
(4)一般納稅人認(rèn)定管理的程序規(guī)定
一般納稅人(達(dá)標(biāo))認(rèn)定管理
a.納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日(工作日,下同)內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》(以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)表),申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
申報(bào)期,是指納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報(bào)期。
b.認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定,并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人。
《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》中需明確告知:同意其認(rèn)定申請(qǐng);一般納稅人資格確認(rèn)的時(shí)間。
c.納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人。
《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》中需明確告知:其年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》;逾期未報(bào)送的,按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。
d.納稅人應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》(符合應(yīng)當(dāng)辦理規(guī)定的) 或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》(符合不辦理規(guī)定的),經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后認(rèn)定為增值稅一般納稅人或不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢,并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人。
e.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。
“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色,印模由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起(新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起),按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額,并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。
【第5篇】某金店為增值稅一般納稅人
1、甲企業(yè)向乙企業(yè)購(gòu)買了一批總價(jià)款100萬元的建筑材料,甲企業(yè)支付了60萬元,約定其余的40萬元在3個(gè)月內(nèi)付清。后甲企業(yè)將一臺(tái)價(jià)值30萬元的施工設(shè)備交由乙企業(yè)代為保管。3個(gè)月后,幾經(jīng)催告,甲企業(yè)仍未支付乙企業(yè)40萬元貨款。則甲企業(yè)要求提取該設(shè)備時(shí),乙企業(yè)可以將該設(shè)備留置以擔(dān)保貨款債權(quán)的實(shí)現(xiàn)。()【判斷題】
a.正確
b.錯(cuò)誤
正確答案:a
答案解析:選項(xiàng)a符合題意:盡管買賣建筑材料和保管設(shè)備屬于兩個(gè)不同的法律關(guān)系,但由于甲乙均為企業(yè),乙企業(yè)可以行使留置權(quán);選項(xiàng)b不符合題意。
2、下列選項(xiàng)中,屬于申請(qǐng)上市的基金必須符合的條件是( )。【單選題】
a.基金募集金額不低于3億元人民幣
b.基金持有人不少于2000人
c.基金合同期限為5年以上
d.基金管理人必須自有足夠的保證金
正確答案:c
答案解析:本題考核點(diǎn)是申請(qǐng)上市的基金必須符合的條件。申請(qǐng)上市的基金必須符合下列條件:(1)基金的募集符合《證券投資基金法》的規(guī)定;(2)基金合同期限為5年以上;(3)基金募集金額不低于2億元人民幣;(4)基金持有人不少于1000人;(5)基金份額上市交易規(guī)則規(guī)定的其他條件。
3、根據(jù)合同法律制度的規(guī)定,當(dāng)事人對(duì)合同價(jià)款約定不明確,合同價(jià)款的確定規(guī)則為( )?!締芜x題】
a.按照訂立合同時(shí)履行地的市場(chǎng)價(jià)格履行
b.按照履行合同時(shí)履行地的市場(chǎng)價(jià)格履行
c.按照糾紛發(fā)生時(shí)履行地的市場(chǎng)價(jià)格履行
d.按照訂立合同時(shí)訂立地的市場(chǎng)價(jià)格履行
正確答案:a
答案解析:價(jià)款或者報(bào)酬不明確的,按照“訂立合同時(shí)履行地”的市場(chǎng)價(jià)格履行。
4、當(dāng)事人提出證據(jù)證明仲裁裁決有依法應(yīng)撤銷情形的,可在收到裁決書之日起1年內(nèi),向仲裁委員會(huì)所在地的基層人民法院申請(qǐng)撤銷仲裁裁決。()【判斷題】
a.正確
b.錯(cuò)誤
正確答案:b
答案解析:本題考核仲裁程序。選項(xiàng)b符合題意:當(dāng)事人提出證據(jù)證明裁決有依法應(yīng)撤銷情形的,可在收到裁決書之日起6個(gè)月內(nèi),向仲裁委員會(huì)所在地的中級(jí)人民法院申請(qǐng)撤銷裁決;選項(xiàng)a不符合題意。
5、根據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法律制度的規(guī)定,下列表述中,正確的有( )?!径噙x題】
a.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不是獨(dú)立的民事主體,也不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任
b.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的民事責(zé)任由個(gè)人獨(dú)資企業(yè)承擔(dān)
c.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)首先以投資人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)清償,個(gè)人財(cái)產(chǎn)仍不足時(shí),以投資人的家庭共有財(cái)產(chǎn)清償
d.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格
正確答案:b、d
答案解析:(1)選項(xiàng)a:個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是獨(dú)立的民事主體,可以自己的名義從事民事活動(dòng);(2)選項(xiàng)c:以個(gè)人財(cái)產(chǎn)出資設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),僅以個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。
6、一個(gè)自然人只能投資設(shè)立一個(gè)一人有限責(zé)任公司,且該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的—人有限責(zé)任公司。( )【判斷題】
a.正確
b.錯(cuò)誤
正確答案:a
答案解析:選項(xiàng)a符合題意:一個(gè)自然人只能投資設(shè)立一個(gè)一人有限責(zé)任公司,且該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的—人有限責(zé)任公司。選項(xiàng)b不符合題意。
7、某金店是增值稅的一般納稅人,2023年1月采取以舊換新方式銷售純金項(xiàng)鏈10條,每條新項(xiàng)鏈的不含稅銷售額為4000元,收購(gòu)舊項(xiàng)鏈的不含稅金額為每條2000元,該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為()元?!締芜x題】
a.6800
b.5200
c.2600
d.3200
正確答案:c
答案解析:選項(xiàng)c正確:銷項(xiàng)稅額=(4000-2000)×10×13%=2600(元);選項(xiàng)abd錯(cuò)誤。
8、票據(jù)承兌附有條件的,視為拒絕承兌。( )【判斷題】
a.正確
b.錯(cuò)誤
正確答案:a
答案解析:選項(xiàng)a正確:本題考核承兌的規(guī)定。付款人承兌匯票,不得附有條件;承兌附有條件的,視同拒絕承兌;選項(xiàng)b錯(cuò)誤。
9、下列關(guān)于股份有限公司股份轉(zhuǎn)讓限制的表述中,符合《公司法》規(guī)定的有()?!径噙x題】
a.公司發(fā)起人持有的本公司股份,自公司成立之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓
b.公司董事持有的本公司股份,自公司股票上市交易之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓
c.公司監(jiān)事離職后1年內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓其所持有的本公司股份
d.公司經(jīng)理在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過其所持有本公司股份總數(shù)的25%
正確答案:a、b、d
答案解析:選項(xiàng)abd符合題意:本題考核股份轉(zhuǎn)讓限制的規(guī)定。公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)向公司申報(bào)所持有的本公司的股份及其變動(dòng)情況,在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過其所持有本公司股份總數(shù)的25%;所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。上述人員離職后半年內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓其所持有的本公司股份。選項(xiàng)c不符合題意。
10、甲、乙雙方簽訂了一份購(gòu)銷合同,合同中既約定違約金,又約定定金的,一方違約時(shí),守約方可以采取的追究違約責(zé)任的方式有( )?!径噙x題】
a.單獨(dú)適用定金條款
b.單獨(dú)適用違約金條款
c.同時(shí)適用違約金和定金條款
d.適用違約金或者定金條款
正確答案:a、b、d
答案解析:本題考核點(diǎn)是違約責(zé)任。在當(dāng)事人一方違約時(shí),對(duì)方可以選擇適用違約金條款或者定金條款,但兩者不能并用。
【第6篇】某汽車廠為增值稅一般納稅人
一、單項(xiàng)選擇題
3.1 關(guān)于消費(fèi)稅的特點(diǎn),下列說法錯(cuò)誤的是(a)。
a.稅負(fù)不具有轉(zhuǎn)嫁性
b.征稅項(xiàng)目具有選擇性
c.單一環(huán)節(jié)征稅
d.稅收調(diào)節(jié)具有特殊性
本題考查消費(fèi)稅的特點(diǎn)。 消費(fèi)稅的特點(diǎn)有:
(1)征稅范圍具有選擇性(選項(xiàng)b正確);
(2)征稅環(huán)節(jié)具有單一性(選項(xiàng)c正確);
(3)征收方法具有多樣性;
(4)稅收調(diào)節(jié)具有特殊性(選項(xiàng)d正確);
(5)稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性(選項(xiàng)a錯(cuò)誤)。
3.2 下列單位不屬于消費(fèi)稅納稅人的是(b)。
a.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品(金銀首飾除外)的單位
b.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位
c.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位
d.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位
3.5 下列各項(xiàng)中,屬于視同生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的是(b)。
a.商業(yè)企業(yè)將外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售給消費(fèi)者的
b.商業(yè)企業(yè)將外購(gòu)的非應(yīng)稅消費(fèi)品以應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售的
c.生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的
d.生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于企業(yè)技術(shù)研發(fā)的
【答案】b? 本題考查視同應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)行為的規(guī)定。
選項(xiàng)ac錯(cuò)誤,無需繳納消費(fèi)稅。
選項(xiàng)b正確,工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅消費(fèi)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的,視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為,按規(guī)定征收消費(fèi)稅。
選項(xiàng)d錯(cuò)誤,生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于企業(yè)技術(shù)研發(fā)的,視同銷售,于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅,但不視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為。
3.12 某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人,2023年4月銷售柴油90 000升,其中包括以柴油調(diào)和而成的生物柴油10 000升,以及符合稅法規(guī)定條件的純生物柴油30 000升。企業(yè)已分別核算。該企業(yè)2023年4月應(yīng)繳納消費(fèi)稅(c)元。(消費(fèi)稅稅率1.2元/升)
a.0
b.60 000
c.72 000=(90000-30000)×1.2
d.108 000
3.13 某汽車制造廠以自產(chǎn)中輕型商務(wù)車20輛投資某公司,取得12%股份,雙方確認(rèn)價(jià)值1 000萬元,該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)的商務(wù)車售價(jià)分別為50萬元/輛、60萬元/ 輛、70萬元/輛(以上價(jià)格均為不含稅價(jià)格)。該汽車制造廠投資入股的商務(wù)車應(yīng)繳納消費(fèi)稅(d)萬元。(消費(fèi)稅稅率5%)
a.0
b.50
c.60
d.70=20×70×5%
【答案】d? 本題考查消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面,應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
該汽車制造廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20×70×5%=70(萬元),選項(xiàng)d正確。
(2)如果沒有視同銷售計(jì)算繳納消費(fèi)稅,會(huì)得出錯(cuò)誤選項(xiàng)a。
(3)如果以雙方確認(rèn)價(jià)格1 000萬作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅,該汽車制造廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅=1 000×5%=50(萬元),得出錯(cuò)誤選項(xiàng)b。
(4)如果以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“平均”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅,該汽車制造廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20×(50+60+70)÷3×5%=60(萬元),得出錯(cuò)誤 選項(xiàng)c。 提示:與增值稅的計(jì)算區(qū)分,增值稅視同銷售中銷售額的確定,應(yīng)以同類商品的“平均”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
3.15 2023年7月,某筷子生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售木質(zhì)一次性筷子,取得不含稅銷售額30萬元,其中含包裝物銷售額0.6萬元;銷售金屬工藝筷子取得不含稅銷售額50萬元,銷售竹制一次性筷子取得不含稅銷售額10萬元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅(b)萬元。(木質(zhì)一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%)
a.1.47
b.1.50=30×5%
c.2
d.4.50
包裝物銷售收入,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。
對(duì)于從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,需根據(jù)不同情形,判斷是否應(yīng)將包裝物押金并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。
三、計(jì)算題
3.38甲木制品廠為增值稅一般納稅人,主要從事實(shí)木地板生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù),2023年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù):
(1)外購(gòu)一批實(shí)木素板,取得增值稅專用發(fā)票注明金額150萬元;另支付運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票上注明金額2萬元。
(2)將上述外購(gòu)已稅素板70%連續(xù)生產(chǎn)a型實(shí)木地板,當(dāng)月對(duì)外銷售取得含稅銷售額226萬元。
(3)將上述外購(gòu)已稅素板30%委托乙廠加工b型實(shí)木地板,當(dāng)月加工完畢全部收回,乙廠收取不含稅加工費(fèi)5萬元,開具增值稅專用發(fā)票。甲廠同類實(shí)木地板不含稅售價(jià)為65萬元。乙廠無同類實(shí)木地板售價(jià)。
(4)將外購(gòu)的材料成本為48.8萬元的原木移送丙廠,委托加工c型實(shí)木地板,丙廠收取不含稅加工費(fèi)8萬元,開具增值稅專用發(fā)票。丙廠無同類實(shí)木地板售價(jià)。當(dāng)月加工完畢甲廠全部收回后,對(duì)外銷售70%,取得不含稅銷售額70萬元,其余30%留存?zhèn)}庫(kù)。
(5)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)4月初對(duì)甲廠進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),乙廠已按規(guī)定計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅,但丙廠未履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。
已知:實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率均為5%。根據(jù)上述資料,回答下列問題:
(1)業(yè)務(wù)(2)中,甲廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅(b)萬元。
a.2.50
b.4.75=226÷(1+13%)×5%-150×70%×5%
c.6.05
d.10.00
【答案】b? 本小問考查外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。
(1)以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)實(shí)木地板,外購(gòu)實(shí)木地板已納的消費(fèi)稅準(zhǔn)予扣除,按領(lǐng)用數(shù)量比例進(jìn)行計(jì)算。
甲廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅=226÷(1+13%)×5%-150×70%×5%=4.75(萬元),選項(xiàng)b正確。
(2)乙廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅(c)萬元。
a.2.53
b.2.63
c.2.66=[(150+2)×30%+5]÷(1-5%)×5%
d.3.25
【答案】c? 本小問考查委托加工代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,有受托方同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格再使用組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。
本題給出的是委托方同類產(chǎn)品的售價(jià),受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品的售價(jià),所以需要組價(jià),組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=[(150+2)×30%+5]÷(1-5%)×5%=2.66(萬元),選項(xiàng)c正確
(3)甲廠銷售c型實(shí)木地板應(yīng)繳納消費(fèi)稅(d)萬元。
a.1.80
b.1.99
c.2.09
d.3.50=70×5%
【答案】d? 本小問考查消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)因業(yè)務(wù)(5)中得知,丙廠未代收代繳消費(fèi)稅,應(yīng)由甲廠收回后補(bǔ)繳稅款。對(duì)于未代收代繳的消費(fèi)品中,收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷售,按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征;如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。
甲廠收回c型實(shí)木地板后直接銷售,應(yīng)納消費(fèi)稅=70×5%=3.50(萬元),選項(xiàng)d正確。
(4)甲廠留存?zhèn)}庫(kù)的c型實(shí)木地板應(yīng)繳納消費(fèi)稅(c)萬元。
a.0
b.0.77
c.0.90=(48.8+8)÷(1-5%)×30%×5%
d.1.50
【答案】c? 本小問考查消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)委托加工收回的未代收代繳消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品中,如收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。
甲廠留存?zhèn)}庫(kù)的c型實(shí)木地板應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(48.8+8)÷(1-5%)×30%×5%=0.90(萬元),選項(xiàng)c正確。
【第7篇】增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法
全額開具普通發(fā)票(或者全額開具專用發(fā)票):
以旅游業(yè)為例,增值稅一般納稅人在2023年5月1日以后提供旅游服務(wù)的,可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。付給其他單位的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)可以從銷售額中扣除,但不得開具增值稅專用發(fā)票。
將本期取得的含稅收入(總額)填入“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))”6%稅率的項(xiàng)目(不含金融商品轉(zhuǎn)讓)(填寫對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目及欄次)“本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)額(免稅銷售額)”中進(jìn)行納稅申報(bào)。
將本期取得的且在本期實(shí)際扣除的金額填入“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))”6%稅率的項(xiàng)目(不含金融商品轉(zhuǎn)讓)(填寫對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目及欄次)“本期發(fā)生額”“本期應(yīng)扣除金額”“本期實(shí)際扣除金額”中進(jìn)行納稅申報(bào)。
根據(jù)開具普通發(fā)票的收入總額計(jì)算得出不含稅收入及稅額分別填入“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))”中“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”“6%稅率”(項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的稅率)填寫銷售額和銷項(xiàng)稅額,將扣除項(xiàng)目金額填入“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”中,將開具普通發(fā)票“收入總額”減去“扣除項(xiàng)目金額”填入“扣除后含稅(免稅)銷售額”中,然后根據(jù)對(duì)應(yīng)的稅率或者征收率計(jì)算出“扣除后銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”并填入“ 增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)”“銷項(xiàng)稅額”進(jìn)行納稅申報(bào)。
將差額扣除前的按稅率計(jì)算的不含稅銷售額填列在 “增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)”“按適用稅率計(jì)稅銷售額”“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”進(jìn)行納稅申報(bào)。
差額開具專用發(fā)票:
按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
將本期取得的且在本期實(shí)際扣除的金額填入“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))”6%稅率的項(xiàng)目(不含金融商品轉(zhuǎn)讓)(填寫對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目及欄次)“本期發(fā)生額”“本期應(yīng)扣除金額”“本期實(shí)際扣除金額”中進(jìn)行納稅申報(bào)。
將扣除項(xiàng)目金額同時(shí)填入“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))”中“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”“6%稅率”(項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的稅率)“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”中進(jìn)行納稅申報(bào)。
通過系統(tǒng)差額征稅的功能開具的發(fā)票,通過錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額。銷項(xiàng)稅額=(含稅銷售額-扣除額)÷(1+適用稅率)×適用稅率,不含稅金額應(yīng)為含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)-銷項(xiàng)稅額,稅率用***代替。該差額開票專用發(fā)票不含稅金額與稅額之間不存在稅率的勾稽關(guān)系,因此應(yīng)通過本月“合計(jì)銷售額”與“開具其他發(fā)票銷售額”、“未開具發(fā)票銷售額”金額的差去計(jì)算得出本期應(yīng)填寫的“專用發(fā)票的銷售額”與“銷項(xiàng)稅”。
“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))”中“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”“6%稅率”(項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的稅率)銷項(xiàng)稅額=開具專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額/(1+適用稅率)*適用稅率,銷售額=開具專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額-銷項(xiàng)稅額,然后核對(duì)一下“扣除后含稅(免稅)銷售額”和“扣除后銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”進(jìn)項(xiàng)納稅申報(bào)。
【第8篇】某卷煙廠為增值稅一般納稅人
一、單項(xiàng)選擇題
1.根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,應(yīng)征收消費(fèi)稅的是( )。
a.煙酒零售店零售卷煙
b.某廠家銷售自產(chǎn)電動(dòng)自行車
c.某金店向消費(fèi)者銷售鉆戒
d.某化妝品廠家銷售演員用的油彩
2.下述關(guān)于自產(chǎn)自用或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的陳述中,不正確的是( )。
a.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅
b.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅
c.組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1+消費(fèi)稅稅率)
d.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅
3.某企業(yè)委托酒廠加工紅葡萄酒10箱,該酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格,已知委托方提供的原料成本2萬元;受托方收取的不含增值稅加工費(fèi)0.5萬元,代墊輔助材料成本0.5萬元,則該酒廠代收代繳的消費(fèi)稅為( )。(消費(fèi)稅稅率為10%)
a.2÷(1-10%)×10%×10 000=2 222.22元
b.(2+0.5)÷(1-10%)×10%×10 000=2 777.78元
c.(2+0.5+0.5)÷(1-10%)×10%×10 000=3 333.33元
d.(2+0.5+0.5)×10%×10 000=3 000元
4.某公司為增值稅小規(guī)模納稅人,2023年5月銷售貨物取得含稅收入41 200元,當(dāng)月銷售一臺(tái)使用過的2023年購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備,收取價(jià)稅合計(jì)金額36 050元,該設(shè)備購(gòu)買時(shí)支付價(jià)款40 000元。則該公司5月應(yīng)繳納增值稅( )。
a.(41 200+36 050)÷(1+3%)×3%=2 250元
b.41 200÷(1+3%)×3%+36 050÷(1+3%)×2%=1 900元
c.(41 200+36 050)÷(1+3%)×2%=1 500元
d.41 200÷(1+3%)×3%+36 050÷(1+2%)×2%=1 906.86元
5.某汽車貿(mào)易公司2023年11月從國(guó)外進(jìn)口小汽車50輛,海關(guān)核定的每輛小汽車關(guān)稅完稅價(jià)為28萬元,已知小汽車關(guān)稅稅率為20%,消費(fèi)稅稅率為25%。則該公司進(jìn)口小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額是( )。
a.(50×28)×(1+20%)÷(1-25%)×25%=560萬元
b.(50×28)÷(1-25%)×25%=466.67萬元
c.(50×28)×(1+20%)×25%=420萬元
d.(50×28)×20%÷(1-25%)×25%=93.33萬元
6.甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人,從國(guó)外進(jìn)口一批原材料,海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為226萬元,繳納關(guān)稅22.6萬元,已知增值稅稅率為13%,征收率為3%。下列關(guān)于甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的計(jì)算中,正確的是( )。
a.(226+22.6)÷(1+13%)×13%=28.6萬元
b.(226+22.6)×3%=7.458萬元
c.(226+22.6)÷(1+3%)×3%=7.24萬元
d.(226+22.6)×13%=32.318萬元
7.某增值稅一般納稅人2023年5月進(jìn)口童裝一批,取得海關(guān)開具的海關(guān)完稅憑證,注明代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅28.8萬元,支付國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用2萬元(取得增值稅專用發(fā)票)。本月售出該批童裝,取得含稅銷售額270萬元。已知銷售貨物增值稅稅率為13%,交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅稅率為9%,則該企業(yè)本月銷售童裝應(yīng)繳納的增值稅為( )。
a.270÷(1+13%)×13%-28.8-2×9%=2.08萬元
b.270÷(1+13%)×13%-28.8=2.26萬元
c.270÷(1+13%)×13%-2×9%=30.88萬元
d.270÷(1+13%)×13%=31.06萬元
8.某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2023年12月銷售乙類卷煙1 500標(biāo)準(zhǔn)條,取得含增值稅銷售額84 750元。已知乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率為36%,定額稅率為0.003元/支,1標(biāo)準(zhǔn)條有200支;增值稅稅率為13%。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為( )。
a.84 750÷(1+13%)×36%=27 000元
b.84 750÷(1+13%)×36%+1 500×200×0.003=27 900元
c.84 750×36%+1 500×200×0.003=31 410元
d.84 750×36%=30 510元
9.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列貨物銷售,不適用9%增值稅稅率的是( )。
a.食用植物油
b.暖氣、熱水
c.養(yǎng)殖的水產(chǎn)品
d.電動(dòng)汽車
10.甲白酒制造企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,適用的增值稅征收率為3%,2023年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù):當(dāng)月銷售自制白酒一批,取得不含稅銷售額200 000元;收取不含稅包裝物押金1 500元,期限6個(gè)月。假定不考慮其他因素,則甲白酒制造企業(yè)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額為( )。
a.200 000×3%+1 500÷(1+3%)×3%=6 043.689元
b.200 000×3%=6 000元
c.(200 000+1 500)÷(1+3%)×3%=5 868.93元
d.200 000×3%+1 500×3%=6 045元
二、多項(xiàng)選擇題
1.根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,符合銷售數(shù)量確定規(guī)定的有( )。
a.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量
b.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為完工后應(yīng)稅消費(fèi)品折算的耗用數(shù)量
c.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量
d.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量
2.根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除范圍的有( )。
a.以委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品
b.以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火
c.以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車
d.以委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板
3.根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的表述中,正確的有( )。
a.除另有規(guī)定外,納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅
b.除另有規(guī)定外,納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅
c.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅
d.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方為個(gè)人的,由委托方向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
4.試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率( )。
a.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率
b.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從低適用征收率
c.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用征收率
d.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率
5.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列項(xiàng)目涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有( )。
a.用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅勞務(wù)
b.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的交通運(yùn)輸服務(wù)
c.接受的餐飲服務(wù)
d.購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇
6.某一般納稅人甲公司于2023年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù):向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品,農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上的買價(jià)為100萬元,由乙運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸該批農(nóng)產(chǎn)品,乙公司向甲公司開具增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上記載的增值稅額為3萬元。甲當(dāng)月銷售貨物取得不含稅銷售收入200萬元。已知增值稅專用發(fā)票當(dāng)月認(rèn)證通過,甲公司所銷售的貨物適用的增值稅稅率為9%。根據(jù)上述信息,下列表述正確的有( )。
a.甲當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬元
b.甲當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元
c.甲當(dāng)月應(yīng)納增值稅為18萬元
d.甲當(dāng)月應(yīng)納增值稅為6萬元
7.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列關(guān)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的處理,表述正確的有( )。
a.取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票,以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額
b.從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和3%的征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
c.取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
d.納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
三、不定項(xiàng)
1.某卷煙廠為增值稅一般納稅人,2023年11月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)從煙農(nóng)處購(gòu)進(jìn)一批煙葉,收購(gòu)價(jià)款為100萬元;
(2)將庫(kù)存價(jià)值100萬元的煙葉委托乙廠加工成煙絲,支付不含稅加工費(fèi)10萬元;已知該卷煙廠同類煙絲不含稅售價(jià)200萬元,乙廠同類煙絲不含稅售價(jià)210萬元。
(3)領(lǐng)用收回的全部煙絲繼續(xù)加工生產(chǎn)卷煙300箱;
(4)當(dāng)月卷煙全部對(duì)外銷售,取得不含稅銷售額1 000萬元。
已知,卷煙消費(fèi)稅定額稅率為每箱150元,比例稅率為56%,煙絲消費(fèi)稅稅率為30%,煙葉稅稅率為20%。價(jià)外補(bǔ)貼按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)入收購(gòu)金額。
要求:
根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列小題。
(1)卷煙廠購(gòu)進(jìn)煙葉,當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的煙葉稅的計(jì)算中正確的是( )。
a.100×20%=20萬元
b.100×(1+10%)×20%=22萬元
c.100×10%=10萬元
d.100×(1+10%)×10%=11萬元
(2)卷煙廠委托加工煙絲,受托方應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅的下列算式中,正確的是( )。
a.200×30%=60萬元
b.(100+10)÷(1-30%)×30%=47.14萬元
c.210×30%=63萬元
d.(100+10)÷(1+30%)×30%=25.38萬元
(3)該卷煙廠當(dāng)月的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中,下列表述正確的是( )。
a.委托加工收回的已稅煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙可以抵扣已納的消費(fèi)稅
b.委托加工收回的已稅煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙不得抵扣已納的消費(fèi)稅
c.卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅
d.煙葉不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍
(4)該卷煙廠當(dāng)月對(duì)外銷售卷煙應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的下列算式中,正確的是( )。
a.1 000×56%=560萬元
b.1 000×56%+150×300÷10 000=564.5萬元
c.1 000×56%+150×300÷10 000-63=501.5萬元
d.1 000×56%+150×300÷10 000-25.38=539.12萬元
2.某縣城一家建筑公司為增值稅一般納稅人,從事建筑、安裝、裝飾等建筑服務(wù),2023年7月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):
(1)承包一家工廠的廠房建設(shè)工程,本月全部完工,建設(shè)施工合同中注明工程總價(jià)款為2 000萬元。另外得到對(duì)方支付的提前竣工獎(jiǎng)120萬元。
(2)承包一家服裝廠廠房改造工程,工程總價(jià)款為500萬元,建筑公司購(gòu)進(jìn)用于改造工程的材料,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為80萬元。另支付水電費(fèi),取得增值稅專用發(fā)票注明稅額為3萬元。
(3)承包一家商場(chǎng)的裝飾工程,完工后向商場(chǎng)收取人工費(fèi)30萬元、管理費(fèi)6萬元、輔助材料費(fèi)3萬元。工程主要材料由商場(chǎng)提供。
(4)將本企業(yè)閑置的2輛攪拌車出租給其他建筑公司,租期為半年,每月租金為3萬元。對(duì)方一次性支付租金18萬元。
已知:上述收入均為不含稅收入,上述業(yè)務(wù)均按一般計(jì)稅方法計(jì)算。建筑服務(wù)適用的增值稅稅率為9%;有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用的增值稅稅率為13%。
要求:
根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列小題。
(1)承包廠房建設(shè)工程應(yīng)繳納的增值稅為( )。
a.[2 000+120÷(1+9%)]×9%=189.9萬元
b.2 000×9%=180萬元
c.(2 000+120)÷(1+9%)×9%=175.05萬元
d.[2 000÷(1+9%)+120]×9%=175.94萬元
(2)承包服裝廠廠房改造工程應(yīng)繳納的增值稅為( )。
a.500×9%-80×13%=34.6萬元
b.500×9%-80×13%-3=31.6萬元
c.500×9%-3=42萬元
d.500×9%=45萬元
(3)承包商場(chǎng)裝飾工程應(yīng)繳納的增值稅為( )。
a.(30+6)×9%=3.24萬元
b.(30+3)×9%=2.97萬元
c.(30+6+3)×9%=3.51萬元
d.30×9%=2.7萬元
(4)將攪拌車對(duì)外出租應(yīng)繳納的增值稅為( )。
a.3÷(1+13%)×13%=0.35萬元
b.18÷(1+13%)×13%=2.07萬元
c.3×13%=0.39萬元
d.18×13%=2.34萬元
【參考答案】
一、單項(xiàng)選擇題
1.【正確答案】c
【答案解析】選項(xiàng)a,卷煙在生產(chǎn)銷售以及批發(fā)環(huán)節(jié)征稅,在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅;選項(xiàng)b,電動(dòng)自行車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍;選項(xiàng)d,高檔化妝品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅,舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩,不屬于本稅目的征收范圍。
【該題針對(duì)“消費(fèi)稅征稅范圍—零售應(yīng)稅消費(fèi)品”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.【正確答案】c
【答案解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)。
【該題針對(duì)“委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3.【正確答案】c
【答案解析】酒廠代收消費(fèi)稅=(2+0.5+0.5)÷(1-10%)×10%×10 000=3 333.33(元)。
【該題針對(duì)“委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4.【正確答案】b
【答案解析】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),依照3%征收率減按2%征收增值稅;小規(guī)模納稅人不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)繳納增值稅=41 200÷(1+3%)×3%+36 050÷(1+3%)×2%=1 900(元)。
【該題針對(duì)“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5.【正確答案】a
【答案解析】(1)應(yīng)納關(guān)稅稅額=50×28×20%=280(萬元);
(2)組成計(jì)稅價(jià)格=(50×28+280)÷(1-25%)=2 240(萬元);
(3)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2 240×25%=560(萬元)。
【該題針對(duì)“進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6.【正確答案】d
【答案解析】納稅人進(jìn)口貨物,無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,適用稅率為13%。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率;組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅,不需要進(jìn)行不含稅的換算。
【該題針對(duì)“進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7.【正確答案】a
【答案解析】進(jìn)口海關(guān)代征的增值稅允許抵扣。本月應(yīng)繳納的增值稅=270÷(1+13%)×13%-28.8-2×9%=2.08(萬元)。
【該題針對(duì)“進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
8.【正確答案】b
【答案解析】卷煙實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅。
(1)不含增值稅銷售額=84 750÷(1+13%)=75 000(元);
(2)從價(jià)定率應(yīng)納稅額=75 000×36%=27 000(元);
(3)從量定額應(yīng)納稅額=1 500×200×0.003=900(元);
(4)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額合計(jì)=27 000+900=27 900(元)。
【該題針對(duì)“生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9.【正確答案】d
【答案解析】電動(dòng)汽車不適用低稅率9%,應(yīng)按增值稅稅率13%執(zhí)行。
【該題針對(duì)“增值稅稅率”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
10.【正確答案】d
【答案解析】對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。銷售額和包裝物押金均為不含稅收入,故甲白酒制造企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=200 000×3%+1 500×3%=6 045(元)。
【該題針對(duì)“增值稅特殊方式下的銷售額的確定、包裝物押金”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項(xiàng)選擇題
1.【正確答案】ac
【答案解析】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
【該題針對(duì)“消費(fèi)稅銷售額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.【正確答案】abd
【答案解析】根據(jù)最新規(guī)定,以委托加工收回的已稅摩托車已不再是稅法中準(zhǔn)予規(guī)定的已納消費(fèi)稅稅款的扣除范圍。
【該題針對(duì)“已納消費(fèi)稅的扣除”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3.【正確答案】bcd
【答案解析】納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
【該題針對(duì)“消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4.【正確答案】acd
【答案解析】納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率:
(1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率;
(2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用征收率;
(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率。
【該題針對(duì)“增值稅混合銷售行為與兼營(yíng)行為”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5.【正確答案】abc
【答案解析】根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【該題針對(duì)“增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6.【正確答案】ad
【答案解析】當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×9%+3=12(萬元);當(dāng)月應(yīng)納增值稅=200×9%-12=6(萬元)。
【該題針對(duì)“增值稅銷售額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7.【正確答案】abcd
【答案解析】
【該題針對(duì)“增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、不定項(xiàng)
1.(1)【正確答案】b
【答案解析】煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。
【該題針對(duì)“委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(2)【正確答案】c
【答案解析】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)×比例稅率。
【該題針對(duì)“委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(3)【正確答案】ad
【答案解析】卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅。
【該題針對(duì)“委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(4)【正確答案】c
【答案解析】卷煙執(zhí)行復(fù)合計(jì)征;以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙,其已納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。
【該題針對(duì)“委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.(1)【正確答案】a
【答案解析】對(duì)方支付的提前竣工獎(jiǎng)屬于價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)包括在計(jì)稅依據(jù)中。應(yīng)納增值稅=[2 000+120÷(1+9%)]×9%=189.9(萬元)。
【該題針對(duì)“增值稅銷售額確定的其他規(guī)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(2)【正確答案】b
【答案解析】應(yīng)納增值稅=500×9%-80×13%-3=31.6(萬元)。
【該題針對(duì)“增值稅銷售額確定的其他規(guī)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(3)【正確答案】c
【答案解析】應(yīng)納增值稅=(30+6+3)×9%=3.51(萬元)。
【該題針對(duì)“增值稅銷售額確定的其他規(guī)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(4)【正確答案】d
【答案解析】納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。應(yīng)納增值稅=18×13%=2.34(萬元)。
【該題針對(duì)“增值稅銷售額確定的其他規(guī)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【第9篇】某制藥廠為增值稅一般納稅人
在“小郭說稅”之九《淺議“免稅”稅收屬性》文章中,我們通過理論分析認(rèn)為,納稅人在銷售“免稅”產(chǎn)品時(shí)收到的銷售款項(xiàng)是含稅銷售額,應(yīng)該將其價(jià)稅分離后將不含稅銷售額記作收入。(詳細(xì)論述請(qǐng)關(guān)注公眾號(hào)后查看文章)
但實(shí)踐中并非如此,筆者接觸到的大部分實(shí)務(wù)工作者都認(rèn)為銷售免稅產(chǎn)品收到的全部?jī)r(jià)款為不含稅收入。這種作法必然帶來一系列問題。本文就如何確定免稅銷售額作簡(jiǎn)要分析。
一、實(shí)務(wù)中免稅銷售額的確定
1.國(guó)家稅務(wù)總局的批復(fù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)免稅項(xiàng)目銷售額如何確定問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1997]529號(hào))對(duì)湖南省國(guó)稅局的請(qǐng)示作出批復(fù):“納稅人在計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),對(duì)其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入額,不得進(jìn)行不含稅收入的換算。 ”這是一個(gè)最為明確的回復(fù),但在總局的法規(guī)庫(kù)里找不到這個(gè)文件,也沒有批轉(zhuǎn)給其他單位,是否生效,不得而知。
2.“東奧會(huì)計(jì)在線”《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》例題:
某制藥廠(增值稅一般納稅人)3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元,銷售免稅藥品取得收入50萬元,當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元,抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況,則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為( )。
a.14.73萬元
b.12.47萬元
c.10.20萬元
d.17.86萬元
【答案】b
【解析】應(yīng)納增值稅=117/1.17×17%-[6.8-6.8×50/(100+50)]=12.47(萬元)。
該例題中不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額。很明顯,該網(wǎng)校認(rèn)為,銷售免稅藥品取得收入50萬元為不含稅收入,全部計(jì)入了公式分母中。
可以看出,不論從總局的政策層面還是培育廣大稅務(wù)師的培訓(xùn)機(jī)構(gòu),都掌握著相同的尺度:將銷售免稅產(chǎn)品取得的全部?jī)r(jià)款作為不含稅收入。
二、如此界定導(dǎo)致的問題
之所以免稅,是因?yàn)橛卸惵?,?guó)家給予減免。假設(shè)免稅藥品原稅率是17%,國(guó)家出于政策考慮給予免稅待遇。
為了使“確定免稅銷售額”問題的表述更簡(jiǎn)潔,我們將例題簡(jiǎn)化:
某制藥廠(增值稅一般納稅人)3月份購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬,稅款1.7萬元,該材料全部用于生產(chǎn)免稅藥品20萬元并全部在當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售。該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額是多少?
如果將企業(yè)銷售免稅藥品取得的全部?jī)r(jià)款20萬元當(dāng)作免稅銷售額,直接減免的增值稅為20*17%=3.4萬,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入計(jì)算企業(yè)所得稅。
應(yīng)納稅所得額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+營(yíng)業(yè)外收入—原材料(含進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出額)=20+3.4-11.7=11.7萬。
到這里,可能有人質(zhì)疑,將收入全額乘以增值稅適用稅率會(huì)不會(huì)多計(jì)算營(yíng)業(yè)外收入從而不當(dāng)增加收入總額?另一種質(zhì)疑是,收入全額乘以增值稅適用稅率得到的是銷項(xiàng)稅額,而不是應(yīng)納稅額,不能簡(jiǎn)單地將銷項(xiàng)稅額當(dāng)作減免的增值稅,而稅收政策不允許抵扣用于免稅品的進(jìn)項(xiàng)稅金,因此,該類業(yè)務(wù)無法核算應(yīng)納稅額,也就無法計(jì)算免稅額,將減免的增值稅計(jì)征企業(yè)所得稅無法實(shí)施。
筆者認(rèn)為,這兩種質(zhì)疑都站不住腳。將銷項(xiàng)稅金全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,會(huì)導(dǎo)致收入總額不當(dāng)增加,但由于進(jìn)項(xiàng)稅金也列入了原材料成本,兩者抵銷后,對(duì)應(yīng)納稅所得額的最終影響仍然是國(guó)家實(shí)際給經(jīng)營(yíng)者免征的增值稅1.7萬。這個(gè)問題不會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成實(shí)質(zhì)影響。
但真正的問題在于,企業(yè)收到了20萬,付出了11.7萬,實(shí)際的利潤(rùn)是8.3萬,并沒有11.7萬那么多呀。問題出在哪了?問題出在免稅銷售額的確定上了。
首先,從進(jìn)項(xiàng)層面分析。由于購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,構(gòu)成了原材料的部分成本,那么企業(yè)在確定對(duì)外售價(jià)時(shí)一定會(huì)考慮購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,因此,將收到的全部?jī)r(jià)款視作不含稅收入從增值稅原理上說不通。
其次,從銷項(xiàng)層面分析。理論上消費(fèi)者是實(shí)際的負(fù)稅人,增值稅法上的納稅義務(wù)人要向國(guó)家繳納增值稅是因?yàn)橄蛳掠问杖r(jià)款的時(shí)候代收了增值稅款。如果認(rèn)為免稅品經(jīng)營(yíng)者收取的價(jià)款中不含增值稅,那經(jīng)營(yíng)者的納稅義務(wù)從何而來?沒有納稅義務(wù)哪里來的免稅?
所以,將銷售免稅品收到的全部?jī)r(jià)款當(dāng)作不含稅收入,不僅在實(shí)踐中造成虛增納稅人利潤(rùn)導(dǎo)致無法執(zhí)行的問題,而且在增值稅原理層面同樣說不通。
三、解決之道
我們將收到的全部?jī)r(jià)款看作含稅價(jià),在計(jì)收入時(shí)先對(duì)其作價(jià)稅分離,就會(huì)準(zhǔn)確無誤地核算出整個(gè)業(yè)務(wù)的企業(yè)利潤(rùn)。以會(huì)計(jì)分錄分析如下
購(gòu)進(jìn):
借:庫(kù)存商品 11.7萬(含進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額1.7萬)
貸:銀行存款11.7萬
銷售:
借:銀行存款20萬
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17.09萬
營(yíng)業(yè)外收入—免征增值稅 2.91萬
在上述會(huì)計(jì)處理中,企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+營(yíng)業(yè)外收入—原材料(含進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出額)=17.09+2.91-11.7=8.3萬,反映了企業(yè)真實(shí)的納稅能力和實(shí)際所得。
當(dāng)然,這種作法有兩個(gè)問題,一是影響了銷售者的營(yíng)業(yè)利潤(rùn),二是導(dǎo)致下游企業(yè)的實(shí)際支付不能抵扣(詳細(xì)論述見《淺議“免稅”稅收屬性》)。
第二個(gè)問題需要稅收政策的改良,本文不加贅述。而第一個(gè)問題,國(guó)家稅務(wù)總局黨校的陳玉琢教授曾經(jīng)建議通過增設(shè)會(huì)計(jì)科目的途徑來解決。陳教授的建議從側(cè)面也同樣佐證了,納稅人銷售免稅產(chǎn)品收取的全部?jī)r(jià)款是含增值稅的。
來源:明稅研究中心。
【第10篇】大華公司為增值稅一般納稅人
期末貨已到,發(fā)票未到
1.期末倉(cāng)庫(kù)部門收到存貨,但發(fā)票未達(dá),倉(cāng)庫(kù)部門按對(duì)方送貨單據(jù)或合同價(jià)格填制一式幾聯(lián)暫估入庫(kù)單,財(cái)務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:借記“原材料等”,貸記“應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款”。
注意:倉(cāng)庫(kù)部門必須以收料單或入庫(kù)單登記倉(cāng)庫(kù)賬,并同時(shí)將財(cái)務(wù)記賬聯(lián)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部門入賬;暫估入賬不包括進(jìn)項(xiàng)稅額; “應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款” 科目余額并不完全等于應(yīng)付供貨商的金額,僅是暫估料的過渡性科目。
2.次月初用紅字沖回,以倉(cāng)儲(chǔ)部門上月末出具的暫估入庫(kù)單改為紅字為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:借記“原材料等(紅字)”,貸記“應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款(紅字)”。
注意:一些企業(yè)嫌手續(xù)繁瑣,月初不作暫估沖回會(huì)計(jì)分錄,或者會(huì)計(jì)上作了分錄,但無紅字入庫(kù)單作附件,會(huì)計(jì)賬與倉(cāng)管賬不同步處理,更談不上賬賬相符,這樣就存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.正式發(fā)票收到時(shí),以發(fā)票和倉(cāng)儲(chǔ)部門出具的正式入庫(kù)單作為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“應(yīng)付賬款———x客戶”。
注意:不能將“應(yīng)付賬款———x客戶”與“應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款”科目混淆。
4.如果正式發(fā)票連續(xù)數(shù)月未達(dá),但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售,倉(cāng)儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門仍作暫估入庫(kù)處理,領(lǐng)用存貨時(shí),倉(cāng)儲(chǔ)部門按暫估價(jià)開具出庫(kù)單,財(cái)務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:借記“生產(chǎn)成本等”,貸記“原材料等”。
5.暫估價(jià)與實(shí)際價(jià)差異的處理。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》,發(fā)出存貨的成本有不同的計(jì)價(jià)方法,具體包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。對(duì)于采用個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法的企業(yè),暫估價(jià)和實(shí)際價(jià)之間的差異,可以按照重要性原則,差異金額較大時(shí)再進(jìn)行調(diào)整;發(fā)出存貨的成本采用加權(quán)平均法計(jì)算的,存貨明細(xì)賬的單價(jià)是實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)變化的,對(duì)于暫估價(jià)與實(shí)際價(jià)之間的差異,只是時(shí)間性的差異,按照會(huì)計(jì)的一貫性原則,不需要進(jìn)行調(diào)整。
期末貨已到,部分發(fā)票到達(dá)
實(shí)務(wù)中可能會(huì)出現(xiàn)一筆存貨分批開票的情形,對(duì)于已開票的部分存貨,可以憑票入賬,期末只暫估尚未開票的部分。
例:東方公司和大華公司都是增值稅一般納稅人。8月5日,東方公司從大華公司購(gòu)入甲材料,共計(jì)3000公斤,材料已入庫(kù),尚未收到正式發(fā)票,料款尚未支付,合同不含稅價(jià)每公斤2元。8月25日,車間領(lǐng)用甲材料100公斤,加權(quán)平均單價(jià)為2.1元。9月10日,按照合同約定,東方公司支付80%的貨款,用銀行存款支付5616元,大華公司開具同等金額的發(fā)票。東方公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。
按合同價(jià)暫估入庫(kù),倉(cāng)儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門都按暫估價(jià)登記材料明細(xì)賬:
借:原材料———甲材料 6000
貸:應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款 6000.
8月25日,車間領(lǐng)用甲材料,發(fā)出材料按計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià):
借:生產(chǎn)成本 210
貸:原材料———甲材料 210.
9月1日,沖暫估料:
借:原材料———甲材料 6000(紅字)
貸:應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款 6000(紅字)。
9月10日,支付部分貨款收到發(fā)票:
借:原材料———甲材料 4800
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 816
貸:銀行存款 5616.
9月30日,暫估剩余20%的未達(dá)料:
借:原材料———甲材料 1200
貸:應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款 1200.
暫估入賬納稅調(diào)整
如果發(fā)票跨年未達(dá)而存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售,匯算清繳時(shí)是否調(diào)整按暫估價(jià)列支的成本,目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定。個(gè)別地區(qū)性政策對(duì)此作出了規(guī)范,但口徑不盡相同。
比如,青島市國(guó)稅局《關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》(青國(guó)稅發(fā)[2009]10號(hào))第二十三條規(guī)定,對(duì)企業(yè)購(gòu)買但尚未取得發(fā)票的已入庫(kù)且入賬的存貨和固定資產(chǎn),原則上須在年度終了前取得正式發(fā)票后其相關(guān)的支出方可稅前扣除,但考慮到部分企業(yè)的實(shí)際情況,在上述規(guī)定時(shí)限內(nèi)取得發(fā)票確有困難的,本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則,特作如下補(bǔ)充規(guī)定:對(duì)在年度終了前仍未取得正式發(fā)票的已估價(jià)入賬的存貨、固定資產(chǎn),取得發(fā)票的時(shí)限最遲不得超過納稅人辦理當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)法定截止期限之前,超過這一時(shí)限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,稅前扣除必須符合以下原則:一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。二是配比原則,即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。三是相關(guān)性原則,即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。所以,對(duì)于暫估入賬發(fā)生的成本,如果遵守以上原則,納稅人不存在利用不及時(shí)核算各項(xiàng)費(fèi)用惡意調(diào)節(jié)利潤(rùn),造成少繳或不繳所得稅的情形,原則上可以在稅前扣除。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,經(jīng)常會(huì)發(fā)生購(gòu)入存貨已入庫(kù)但發(fā)票不能及時(shí)到達(dá)的情形,會(huì)計(jì)上一般將此類存貨暫估入賬。由于不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式各具特色,其對(duì)暫估入賬的會(huì)計(jì)處理大相徑庭。此外,暫估存貨對(duì)匯算清繳的影響也是稅企雙方關(guān)注的焦點(diǎn)。本文區(qū)分幾種情況,對(duì)存貨暫估入賬的財(cái)稅處理進(jìn)行說明。
【第11篇】某航空公司為增值稅一般納稅人
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共24小題,每小題1分,共24分。每小題只有一個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。)
1.不同的征稅主體對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅是指()。
a.法律性國(guó)際重復(fù)征稅
b.經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅
c.稅制性國(guó)際重復(fù)征稅
d.政治性國(guó)際重復(fù)征稅
2.某航空公司為增值稅一般納稅人并具有國(guó)際運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資質(zhì),2023年6月購(gòu)進(jìn)飛機(jī)配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款650萬元、稅額110.5萬元;開展航空服務(wù)開具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入1387.5萬元、國(guó)際運(yùn)輸收入288.6萬元、飛機(jī)清洗消毒收入127.2萬元。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅為()。
a.34.2萬元
b.50.54萬元
c.62.8萬元
d.68.21萬元
3.甲企業(yè)為小汽車進(jìn)出口貿(mào)易公司,2023年7月進(jìn)口2輛小汽車,到岸價(jià)格30萬美元,當(dāng)月外匯中間價(jià)1美元=6.2元人民幣,關(guān)稅稅額10萬元,小汽車適用增值稅率17%,消費(fèi)稅率5%。則甲企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅()萬元。
a.35.95
b.35.07
c.36.32
d.34.53
4.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,2023年1月外購(gòu)一批木材,取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元、稅額8.5萬元;將該批木材運(yùn)往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子,取得稅務(wù)局代開的小規(guī)模納稅人運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1萬元、稅額0.03萬元,支付不含稅委托加工費(fèi)5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對(duì)外銷售,木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為()。
a.2.62萬元
b.2.67萬元
c.2.89萬元
d.2.95萬元
5.關(guān)于消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,下列各項(xiàng)中正確的是()。
a.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,為移送使用的當(dāng)天
b.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天
c.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,為支付加工費(fèi)的當(dāng)天
d.采取預(yù)收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,為收到預(yù)收款的當(dāng)天
6.下列選項(xiàng)中,應(yīng)征增值稅的項(xiàng)目是()。
a.餐廳銷售的飲料、食品等
b.電信公司提供電信服務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送手機(jī)
c.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的商品房
d.商場(chǎng)收取的會(huì)員費(fèi)收入
7.下列關(guān)于金融業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的表述中,錯(cuò)誤的是()。
a.保險(xiǎn)公司辦理初保業(yè)務(wù),以被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)減去相應(yīng)的費(fèi)用后為營(yíng)業(yè)額
b.金融機(jī)構(gòu)從事外匯買賣的業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額
c.金融機(jī)構(gòu)將吸收的存款貸與他人使用,以貸款利息收入為營(yíng)業(yè)額
d.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)以手續(xù)費(fèi)(傭金)類的全部收入為營(yíng)業(yè)額
8.某房地產(chǎn)公司2023年6月自建一棟商業(yè)樓,建成后對(duì)外銷售,建筑成本為400萬元(無同類建筑勞務(wù)的平均價(jià)格),當(dāng)?shù)氐某杀纠麧?rùn)率為10%,取得銷售收入600萬元。該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為()萬元。
a.13.61
b.43.61
c.30
d.43.2
9.位于市區(qū)的某公司2023年12月應(yīng)繳納增值稅170萬元,實(shí)際繳納增值稅210萬元(包括繳納以前年度欠繳的增值稅40萬元)。當(dāng)月因享受增值稅先征后退政策,獲得增值稅退稅60萬元。則該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合計(jì)為()萬元。
a.18
b.20.4
c.21
d.25.2
10.某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物,海關(guān)審定的貨價(jià)折合人民幣2000萬元,運(yùn)費(fèi)折合人民幣10萬元,保險(xiǎn)費(fèi)無法查明,該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%,則應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅()萬元。
a.100
b.100.8
c.110
d.110.8
11.下列生產(chǎn)或開采的資源產(chǎn)品中,不征收資源稅的是()。
a.鹵水
b.以未稅原煤加工的洗選煤
c.地面抽采的煤層氣
d.與原油同時(shí)開采的天然氣
12.某工業(yè)企業(yè)2023年轉(zhuǎn)讓一幢新建辦公樓取得收入5000萬元,該辦公樓建造成本和準(zhǔn)予扣除的開發(fā)費(fèi)用共計(jì)3700萬元,繳納與轉(zhuǎn)讓辦公樓相關(guān)的稅金277.5萬元(其中印花稅2.5萬元)。該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅()萬元。
a.96.75
b.97.50
c.306.75
d.307.50
13.下列房產(chǎn)中,免征房產(chǎn)稅的是()。
a.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)出租的房產(chǎn)
b.公園里由照相館使用的房產(chǎn)
c.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)
d.個(gè)人所有的臨街商鋪
14.下列各項(xiàng)關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅規(guī)定的說法中,錯(cuò)誤的是()。
a.經(jīng)濟(jì)落后地區(qū),城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低,但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%
b.城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別稅額,每個(gè)幅度稅額的差距為20
c.房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地,在商品房出售前納稅確有困難的,可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)實(shí)際情況,給予減征或免征
d.納稅人新征用的耕地,自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅
15.下列關(guān)于契稅優(yōu)惠政策的表述中,正確的是()。
a.某居民投資購(gòu)買了一宗用于建造幼兒園的土地,可以免征契稅
b.某退休林場(chǎng)工人到某山區(qū)購(gòu)買了一片荒丘用于開荒造林,應(yīng)減半繳納契稅
c.某縣城國(guó)有企業(yè)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房,應(yīng)按1%優(yōu)惠稅率繳納契稅
d.某居民購(gòu)買一套86平方米的普通住房作為家庭唯一住房,可減按1%稅率繳納契稅
16.下列各項(xiàng)中,可以按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅的是()。
a.軍事設(shè)施占用耕地
b.養(yǎng)老院占用耕地
c.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅
d.飛機(jī)跑道占用耕地
17.某貿(mào)易公司進(jìn)口20輛小轎車,海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬元/輛,當(dāng)月銷售11輛,取得不含稅銷售收入385萬元;3輛企業(yè)自用,2輛用于投資,1輛用于捐贈(zèng)。該公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅()萬元。(小轎車關(guān)稅稅率30%,消費(fèi)稅稅率為9%)
a.17.43
b.17.86
c.10.50
d.10.71
18.2023年某漁業(yè)公司擁有捕撈船5艘,每艘凈噸位200噸,其他漁業(yè)船舶5艘,每艘凈噸位400噸,非機(jī)動(dòng)船2艘,每艘凈噸位500噸。2023年8月10日購(gòu)置非機(jī)動(dòng)駁船2艘,每艘凈噸位600噸,購(gòu)置養(yǎng)殖船1艘,凈噸位2000噸,所購(gòu)船舶均在9月15日取得登記證書。所在省車船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位200噸以下(含200噸)的,每噸3元,201噸以上2000噸以下的,每噸4元。2023年該漁業(yè)公司應(yīng)繳納車船稅()元。
a.8800
b.9600
c.10400
d.90400
19.2023年1月,甲公司將閑置廠房出租給乙公司,合同約定每月租金2500元,租期未定。簽訂合同時(shí),預(yù)收租金5000元,雙方已按定額貼花。5月底合同解除,甲公司收到乙公司補(bǔ)交租金8500元。甲公司5月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅()元。
a.7.5
b.8.5
c.9.5
d.12.5
20.下列各項(xiàng)中,不屬于企業(yè)所得稅征稅對(duì)象的是()。
a.居民企業(yè)來源于境內(nèi)、境外的所得
b.非居民企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得
c.非居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的,與所設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系的所得
d.在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè),取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得
21.下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間表述,錯(cuò)誤的是()。
a.預(yù)收款方式銷售,收到預(yù)收款時(shí)確認(rèn)收入
b.轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效,且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)
c.利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)
d.租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)
22.某教授2023年8月因其編著的小說出版,獲得稿酬9000元,2023年9月將該小說手稿公開拍賣獲得收入5000元,該教授共應(yīng)納個(gè)人所得稅()元。
a.1952
b.1288
c.1566.4
d.1808
23.按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是()。
a.交易凈利潤(rùn)法
b.利潤(rùn)分割法
c.成本加成法
d.再銷售價(jià)格法
24.某企業(yè)擬對(duì)境外a國(guó)或b國(guó)擴(kuò)張業(yè)務(wù),在境外開設(shè)工廠,提供境內(nèi)所需的原材料。在其他條件基本相似的情況下,a國(guó)所得稅稅率是30%,b國(guó)所得稅稅率是40%,財(cái)務(wù)部建議選擇在a國(guó)設(shè)立工廠,該項(xiàng)選擇符合()的稅務(wù)優(yōu)惠籌劃。
a.利用分劈技術(shù)
b.利用稅率差異
c.利用稅收抵免
d.利用稅收扣除
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共14小題,每小題1.5分,共21分。每小題均有多個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分,不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)
1.稅法的基本原則包括()。
a.法律優(yōu)位原則
b.稅法公平原則
c.稅收效率原則
d.實(shí)質(zhì)課稅原則
2.下列項(xiàng)目中屬于免征增值稅的有()。
a.安置殘疾人的單位提供應(yīng)稅服務(wù)
b.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)服務(wù)
c.試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)
d.中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)
3.下列各項(xiàng)中,符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有()。
a.賒銷的應(yīng)稅消費(fèi)品,為移送貨物的當(dāng)天
b.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,為移送使用的當(dāng)天
c.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)天
d.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,為支付加工費(fèi)的當(dāng)天
4.下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的闡述,正確的有()。
a.贈(zèng)送他人應(yīng)稅消費(fèi)品,向受贈(zèng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
b.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品(除受托人為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或個(gè)人外),受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅
c.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅
d.委托外地代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,向代銷地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
5.下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的表述中,正確的有()。
a.對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的,除另有規(guī)定外,對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅,一律不予退(返)還
b.納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法規(guī)定而加收的滯納金和罰款,是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁,不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)
c.對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的,不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅
d.城市維護(hù)建設(shè)稅按實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征,不隨“三稅”的法定減免而減免
6.下列屬于關(guān)稅法定免稅貨物的有()。
a.企業(yè)取得關(guān)稅稅額為40元的一票貨物
b.具有商業(yè)價(jià)值的貨樣
c.外國(guó)政府無償贈(zèng)送的物資
d.殘疾人專用品
7.下列有關(guān)資源稅稅收優(yōu)惠的表述中,正確的有()。
a.對(duì)衰竭期煤礦開采的煤炭,資源稅減征30%
b.對(duì)充填開采置換出來的煤炭,資源稅減征30%
c.對(duì)深水油氣田資源稅減征30%
d.對(duì)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅8.下列情形中,納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算的有()。
a.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的
b.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的
c.房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工并完成銷售的
d.取得銷售(預(yù)售)許可證2年仍未銷售完的
9.根據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定,下列房產(chǎn)中,免征房產(chǎn)稅的有()。
a.保險(xiǎn)公司的房產(chǎn)
b.實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位自用的房產(chǎn)
c.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的尚未出售的商品房
d.事業(yè)單位出租的房產(chǎn)
10.根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的下列支出中,應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有()。
a.租入固定資產(chǎn)的改建支出
b.長(zhǎng)期借款的利息支出
c.固定資產(chǎn)的大修理支出
d.已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
11.國(guó)際稅收協(xié)定中,下列機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,屬于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的有()。
a.專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施
b.既用于儲(chǔ)存貨物同時(shí)也兼營(yíng)商品銷售的設(shè)施
c.持續(xù)建設(shè)1年的建筑工地
d.專為本企業(yè)進(jìn)行其它準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所
12.下列各項(xiàng)所得中,屬于個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目的有()。
a.離退休人員取得的工資
b.個(gè)人取得的國(guó)債利息收入
c.外籍個(gè)人以現(xiàn)金形式取得的住房補(bǔ)貼
d.外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的伙食補(bǔ)貼
13.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的下列具體行政行為中,屬于稅務(wù)行政處罰的有()。
a.罰款
b.收繳發(fā)票
c.沒收違法所得
d.停止出口退稅權(quán)
14.某鋼鐵公司2023年7月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)銑床并在當(dāng)月投入使用,取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元、稅額17萬元,同時(shí)購(gòu)進(jìn)多套備用件,取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款2萬元、稅額0.34萬元。公司預(yù)計(jì)2014-2023年將連續(xù)虧損?,F(xiàn)公司擬對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃,下列建議正確的有()。
a.適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限
b.將備用件計(jì)入固定資產(chǎn)原值
c.從2023年12月開始計(jì)提折舊
d.將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)原值
三、計(jì)算回答題(本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答,請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計(jì)算的,要求列出計(jì)算步驟,每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
1.某外貿(mào)進(jìn)出口公司經(jīng)營(yíng)各種進(jìn)出口貨物,2023年10月份發(fā)生以下業(yè)務(wù):
(1)進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái),每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬元,委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位,支付運(yùn)輸公司(一般納稅人)不含稅運(yùn)輸費(fèi)用9萬元,取得了運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。
(2)當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬元的含稅價(jià)格售出400臺(tái),本公司辦公自用20臺(tái),向某基金會(huì)捐贈(zèng)2臺(tái)。另支付銷貨不含稅運(yùn)輸費(fèi)1.3萬元(收到了一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票)。
(3)從某縣竹藤制品廠(一般納稅人)收購(gòu)一批竹藤制品,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)為93.6萬元,當(dāng)月出口,出口離岸價(jià)格為120萬元。
(4)從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)布料一批,取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款6萬元,增值稅1.02萬元,委托加工成工藝臺(tái)布,支付加工費(fèi)1萬元,并取得加工企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票,當(dāng)月全部出口,出口離岸價(jià)格10萬元。
要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題,每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算出口竹藤制品應(yīng)退增值稅(退稅率13%)。
(2)計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅(假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%)。
(3)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的增值稅。
(4)計(jì)算出口加工的工藝臺(tái)布應(yīng)退增值稅(布料、工藝臺(tái)布的退稅率均為11%)。
2.(本題可以選用英文解答,如選用英文解答,需全部使用英文,答題正確加5分,最高得分11分。)某白酒生產(chǎn)企業(yè)(下稱“甲企業(yè)”)為增值稅一般納稅人,2023年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù):
(1)向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸,開具普通發(fā)票,取得含稅收入200萬元,另收取品牌使用費(fèi)50萬元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)10萬元、其他價(jià)外費(fèi)用10萬元;
(2)提供10萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤,收回時(shí)向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費(fèi)1萬元,乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅;
(3)委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶,以每瓶不含稅售價(jià)100元通過非獨(dú)立核算門市部銷售完畢;將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工,同類散裝藥酒的不含稅銷售價(jià)為每公斤120元。
(說明:藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%,白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克)
要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題,每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Yu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
(2)計(jì)算乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。
(3)計(jì)算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
(4)計(jì)算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
3.李某是一位知名作家,2023年取得以下收入:
(1)3月出版一部小說取得稿費(fèi)50000元。
(2)7月將境內(nèi)一處住房出租,租賃期限1年,月租金4000元,當(dāng)月發(fā)生修繕費(fèi)1200元(不考慮其他稅費(fèi))。
(3)8月應(yīng)邀出國(guó)訪問期間,舉辦明清文學(xué)歷史講座,國(guó)外主辦單位支付酬金2000美元,境外繳納個(gè)人所得稅80美元(外匯牌價(jià)1∶6.1)。
(4)9月份將國(guó)內(nèi)上市公司的股票對(duì)外轉(zhuǎn)讓,取得轉(zhuǎn)讓收入50000元,原購(gòu)入價(jià)45000元。
(5)12月,通過滬港通購(gòu)買香港聯(lián)交所上市的某只非h股,取得股息、紅利60000元,該非h股所在國(guó)已就該股息所得預(yù)提6000元個(gè)人所得稅稅款,并提供相關(guān)扣稅憑證。
(說明:流轉(zhuǎn)稅除提示要求計(jì)算外,上述業(yè)務(wù)均忽略不計(jì)算)
要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題,每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算李某2023年稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(2)計(jì)算李某2023年7月出租住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(3)計(jì)算李某2023年舉辦講座取得的酬金應(yīng)在我國(guó)繳納的個(gè)人所得稅。
(4)計(jì)算李某2023年股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(5)計(jì)算李某2023年通過滬港通購(gòu)買香港聯(lián)交所非h股取得的股息、紅利所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
4.某市一家房地產(chǎn)開發(fā)公司,2023年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:
(1)通過競(jìng)拍取得一宗土地使用權(quán),支付價(jià)款、稅費(fèi)合計(jì)6000萬元,本年度占用80%開發(fā)寫字樓。
(2)開發(fā)期間發(fā)生開發(fā)成本4000萬元。
(3)發(fā)生管理費(fèi)用2800萬元、銷售費(fèi)用1600萬元、利息費(fèi)用400萬元(其中300萬元是向銀行貸款產(chǎn)生的利息支出,100萬元是向其他企業(yè)借款產(chǎn)生的利息支出,無法按開發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偅?/p>
(4)9月份該寫字樓竣工驗(yàn)收,10-12月,房地產(chǎn)開發(fā)公司將寫字樓總面積的3/5直接銷售,銷售合同記載取得收入為12000萬元。12月,該房地產(chǎn)開發(fā)公司的建筑材料供應(yīng)商催要材料價(jià)款,經(jīng)雙方協(xié)商,房地產(chǎn)開發(fā)公司用所開發(fā)寫字樓的1/5抵償材料價(jià)款4000萬元。剩余的1/5公司轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)自用。
(注:當(dāng)?shù)卣?guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)時(shí)發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除的比例為10%,企業(yè)采用不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龅姆绞接?jì)算利息支出。)
要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題,每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)的金額。
(2)計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額。
(3)計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用。
(4)計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的稅金及附加。
(5)計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的其他扣除項(xiàng)目。
(6)計(jì)算公司應(yīng)繳納的土地增值稅。
四、綜合題(本題型共2小題,第1小題15分,第二小題16分,共31分。涉及計(jì)算的,要求列出計(jì)算步驟,每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。)1.某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,主營(yíng)白酒生產(chǎn)和銷售、出口業(yè)務(wù),2023年11月份和12月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下:(1)11月5日,從某種植公司購(gòu)進(jìn)玉米100噸,總價(jià)款30萬元,取得了農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票;11月12日,從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)修理配件,取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,注明金額280萬元、增值稅稅額47.6萬元,取得一般納稅人的稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)12萬元,雜費(fèi)1萬。
(2)11月25日,出口自產(chǎn)高檔糧食白酒1噸,出口離岸價(jià)格16萬元,已經(jīng)按規(guī)定納稅申報(bào)。
(3)12月5日,進(jìn)口原材料一批,支付給國(guó)外買價(jià)120萬元,包裝材料8萬元,到達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)3萬元、保險(xiǎn)費(fèi)13萬元,支付進(jìn)口關(guān)稅14.40萬元。從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)7萬元。
(4)12月進(jìn)口兩臺(tái)電子釀酒機(jī)械設(shè)備自用,支付給國(guó)外的買價(jià)為60萬元,相關(guān)稅金3萬元,支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)6萬元,保險(xiǎn)費(fèi)2萬元,支付進(jìn)口關(guān)稅7.10萬元。
(5)12月國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)一批原材料,取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,注明金額300萬元、增值稅稅額51萬元,另支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用12萬元、裝卸費(fèi)用3萬元,未取得增值稅專用發(fā)票;當(dāng)月將30%用于企業(yè)職工食堂。
(6)12月將單位用過一年的舊機(jī)器出售,取得含稅收入10萬元,該機(jī)器原值20萬元,已提折舊1萬元,開具普通發(fā)票。
(7)12月1日將自產(chǎn)a型白酒130噸賒銷給境內(nèi)某代理商,約定12月15日付款,15日企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,注明金額2340萬元、增值稅稅額397.8萬元,代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬元支付給企業(yè)。
(8)12月12日銷售自產(chǎn)a型白酒10噸給本企業(yè)關(guān)系戶,以成本價(jià)核算取得銷售金額80萬元。
(9)12月25日,企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生雪災(zāi),購(gòu)進(jìn)的玉米質(zhì)量發(fā)生異變不能使用,成本為15萬元;12月28日,前期購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品由于管理不善被盜,賬面成本為2.58萬元(假定為自行運(yùn)輸,不涉及運(yùn)費(fèi))。
其他相關(guān)資料:①糧食白酒比例稅率為20%,定額稅率為0.5元/斤;②白酒成本利潤(rùn)率10%;③退稅率13%;④相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
要求:根據(jù)上述資料,按下列序號(hào)計(jì)算回答問題,每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù):(1)計(jì)算企業(yè)11月份應(yīng)退的增值稅。
(2)計(jì)算企業(yè)11月份留抵的增值稅。
(3)計(jì)算企業(yè)12月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的增值稅。
(4)計(jì)算企業(yè)12月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。
(5)計(jì)算企業(yè)12月銷售舊機(jī)器的增值稅。
(6)計(jì)算企業(yè)12月銷售a型白酒的銷項(xiàng)稅額。
(7)計(jì)算企業(yè)12月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。
(8)計(jì)算企業(yè)12月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅。
2.位于市區(qū)的某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2023年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為6000萬元,其他業(yè)務(wù)收入1800萬元,營(yíng)業(yè)外收入800萬元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3500萬元,其他業(yè)務(wù)成本500萬元,營(yíng)業(yè)外支出600萬元,營(yíng)業(yè)稅金及附加320萬元,銷售費(fèi)用900萬元,管理費(fèi)用700萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元,投資收益1000萬元。當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下:(1)實(shí)際發(fā)放職工工資1500萬元(已計(jì)入成本、費(fèi)用),含向本企業(yè)安置的8名殘疾人員支付的工資薪金36萬元。
(2)發(fā)生職工福利費(fèi)支出220萬元,撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)24萬元并取得專用收據(jù),發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出40萬元。
(3)發(fā)生廣告費(fèi)支出500萬元,以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)扣除額為200萬元。發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬元。
(4)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),取得省財(cái)政廳財(cái)政補(bǔ)貼款100萬元并已全額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”,省政府文件要求該資金專門用于某項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)的研發(fā),企業(yè)對(duì)該資金及支出單獨(dú)進(jìn)行核算,當(dāng)年尚未使用該資金。
(5)向境內(nèi)非關(guān)聯(lián)公司支付與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的擔(dān)保費(fèi)50萬元,另支付不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的借款利息30萬元。
(6)用自產(chǎn)設(shè)備對(duì)外投資,設(shè)備成本120萬元,市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)格為200萬元,該項(xiàng)業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì),但企業(yè)未將該項(xiàng)業(yè)務(wù)反映在賬務(wù)處理中。
(7)營(yíng)業(yè)外支出600萬元中,包括通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款150萬元。
要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題,每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的影響。
(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(8)計(jì)算該企業(yè)2023年全年的應(yīng)納稅所得額。
(9)計(jì)算該企業(yè)2023年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試——專業(yè)階段考試《稅法》參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.【答案】b【解析】經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。
2.【答案】a【解析】國(guó)際運(yùn)輸服務(wù),適用增值稅零稅率;飛機(jī)清洗消毒服務(wù)屬于物流輔助服務(wù),稅率為6%。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅=1387.5÷(1+11%)×11%+127.2÷(1+6%)×6%-110.5=34.2(萬元)
3.【答案】b【解析】甲企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×17%=(30×6.2+10)÷(1-5%)×17%=35.07(萬元)
4.【答案】d【解析】木制一次性筷子從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅,委托加工環(huán)節(jié),應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率,其中,組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)。甲企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)1萬元應(yīng)計(jì)入材料成本中。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(50+1+5)÷(1-5%)×5%=2.95(萬元)
5.【答案】a【解析】選項(xiàng)b,進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天;選項(xiàng)c,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,為納稅人提貨的當(dāng)天;選項(xiàng)d,采取預(yù)收款當(dāng)時(shí)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
6.【答案】b【解析】選項(xiàng)a,餐廳銷售飲料屬于提供餐飲服務(wù),屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍;選項(xiàng)b,提供電信服務(wù)按電信業(yè)征增值稅,銷售手機(jī)按銷售貨物征增值稅;選項(xiàng)c,應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅;選項(xiàng)d,增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。
7.【答案】a【解析】保險(xiǎn)公司辦理初保業(yè)務(wù),應(yīng)該是以收取的全部保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。
8.【答案】b【解析】自建建筑物銷售的,按照建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納兩道營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=400×(1+10%)÷(1-3%)×3%=13.61(萬元),銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=600×5%=30(萬元),該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=13.61+30=43.61(萬元)
9.【答案】d【解析】城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的“三稅”。對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退的,除另有規(guī)定外,對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加,一律不退(返)還。應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合計(jì)=210×(7%+3%+2%)=25.2(萬元)
10.【答案】b【解析】進(jìn)口貨物保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生,按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。完稅價(jià)格=(2000+10)×(1+3‰)=2016.03(萬元);關(guān)稅=2016.03×5%=100.8(萬元)。
11.【答案】c【解析】選項(xiàng)c,對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。鹵水為液體鹽,以未稅原煤加工的洗選煤屬于資源稅的征稅范圍,專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣屬于資源稅征稅范圍,選項(xiàng)a、b、d均需要繳納資源稅。
12.【答案】c【解析】扣除項(xiàng)目金額=3700+277.5=3977.5(萬元),土地增值額=5000-3977.5=1022.5(萬元),增值率=1022.5÷3977.5×100%≈25.71%,適用稅率為30%,應(yīng)納土地增值稅=1022.5×30%=306.75(萬元)(注:非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的印花稅可以作為稅金項(xiàng)目單獨(dú)扣除)。
13.【答案】c【解析】選項(xiàng)a,國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅;選項(xiàng)b,公園自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅,公園內(nèi)附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位使用的房產(chǎn)應(yīng)照章征收房產(chǎn)稅;選項(xiàng)d,臨街商鋪屬于營(yíng)業(yè)用房,要繳納房產(chǎn)稅。
14.【答案】d【解析】納稅人新征用的耕地,自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅。
15.【答案】d【解析】選項(xiàng)a,沒有免征契稅的規(guī)定;選項(xiàng)b,承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán),并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的,免征契稅;選項(xiàng)c,按照國(guó)家房改政策出售給本單位職工的,如屬職工首次購(gòu)買住房,均可免征契稅。
16.【答案】c【解析】選項(xiàng)a,軍事設(shè)施占用耕地,免稅;選項(xiàng)b,養(yǎng)老院占用耕地,免稅;選項(xiàng)d,飛機(jī)跑道占用耕地,減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。
17.【答案】d【解析】該公司應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅=3×(25+25×30%)÷(1-9%)×10%=10.71(萬元)
18.【答案】a【解析】捕撈船、非機(jī)動(dòng)船和養(yǎng)殖船免稅,非機(jī)動(dòng)駁船按照船舶稅額的50%計(jì)算。應(yīng)納車船稅=5×400×4+2×600×4÷12×4×50%=8800(元)
19.【答案】b【解析】財(cái)產(chǎn)租賃合同的印花稅稅率為千分之一。應(yīng)補(bǔ)繳印花稅=(5000+8500)×1‰-5=8.5(元)
20.【答案】c【解析】居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其來源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),來源于中國(guó)境外的,與所設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系的所得不屬于我國(guó)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象。
21.【答案】a【解析】選項(xiàng)a,采取預(yù)收款方式銷售的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
22.【答案】d【解析】小說手稿拍賣所得按照特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅=9000×(1-20%)×20%×(1-30%)+5000×(1-20%)×20%=1808(元)
23.【答案】a【解析】按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是交易凈利潤(rùn)法。
24.【答案】b【解析】利用稅率差異籌劃,是指在合法、合理的情況下,利用稅率的差異而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。
二、多項(xiàng)選擇題
1.【答案】bcd【解析】選項(xiàng)a,屬于稅法的適用原則。
2.【答案】bcd【解析】選項(xiàng)a,殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù),免征增值稅。安置殘疾人的單位,實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅的辦法。
3.【答案】bc【解析】選項(xiàng)a,賒銷的應(yīng)稅消費(fèi)品,為合同約定的收款日期的當(dāng)天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;選項(xiàng)d,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,為納稅人提貨當(dāng)天。
4.【答案】bc【解析】贈(zèng)送他人應(yīng)稅消費(fèi)品,向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅;委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,于銷售后向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。
5.【答案】abc【解析】城市維護(hù)建設(shè)稅按實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征,隨“三稅”的法定減免而減免。
6.【答案】ac【解析】選項(xiàng)a,屬于關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物,應(yīng)當(dāng)免稅;選項(xiàng)b,無商業(yè)價(jià)值的貨樣才能免稅,所以不選;選項(xiàng)d,殘疾人專用品屬于特定減免。
7.【答案】acd【解析】對(duì)充填開采置換出來的煤炭,資源稅減征50%。
8.【答案】abc【解析】符合下列情形之一的,納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算:(1)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的;(2)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的;(3)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。選項(xiàng)d,取得銷售(預(yù)售)許可證滿3年仍未銷售完畢的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。
9.【答案】bc【解析】選項(xiàng)a,保險(xiǎn)公司沒有免征房產(chǎn)稅的優(yōu)惠;選項(xiàng)d,事業(yè)單位自用房產(chǎn)才免稅,出租需要納稅。
10.【答案】acd【解析】企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除:(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;(3)固定資產(chǎn)的大修理支出;(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
11.【答案】bc【解析】締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方僅由于倉(cāng)儲(chǔ)、展覽、采購(gòu)及信息收集等活動(dòng)的目的設(shè)立的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場(chǎng)所,不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu),因此a、d不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)。選項(xiàng)b,如果某固定場(chǎng)所既從事不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng),也從事構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng),則應(yīng)視其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),并對(duì)這兩項(xiàng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的所得合并征稅;選項(xiàng)c,建筑工地,建筑、裝配或安裝工程,或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng),連續(xù)六個(gè)月以上的,可以作為常設(shè)機(jī)構(gòu)。
12.【答案】abd【解析】外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼可以免稅,現(xiàn)金形式取得的不能免稅。
13.【答案】acd【解析】稅務(wù)行政處罰主要有:(1)罰款;(2)沒收財(cái)務(wù)非法所得;(3)停止出口退稅權(quán)。
14.【答案】ab【解析】企業(yè)在虧損期間購(gòu)置固定資產(chǎn),應(yīng)盡可能多地將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值,使這些費(fèi)用通過折舊的方式在以后年度實(shí)現(xiàn);虧損企業(yè)的折舊年限可適當(dāng)延長(zhǎng),以便將折舊費(fèi)用在更長(zhǎng)的周期中攤銷。
三、計(jì)算回答題
1.【答案】(1)出口竹藤制品應(yīng)退增值稅=93.6÷(1+17%)×13%=10.4(萬元)
(2)進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅=1×(1+15%)×500×17%=97.75(萬元)
(3)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的增值稅當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=(400+2)×[1.8÷(1+17%)]×17%=105.14(萬元)
當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=(97.75+9×11%)+1.3×11%=98.88(萬元)
當(dāng)月應(yīng)納增值稅=105.14-98.88=6.26(萬元)
(4)出口加工的工藝臺(tái)布應(yīng)退增值稅=6×11%+1×11%=0.77(萬元)
2.【答案】(1)計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Yu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(200+50+10+10)÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15(萬元)
(2)計(jì)算乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅=(10+1)÷(1-10%)×10%=1.22(萬元)
(3)計(jì)算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=1800×100÷10000×10%=1.80(萬元)
(4)甲企業(yè)分給職工散裝藥酒不繳納消費(fèi)稅。
【英文答案】(1)the amount of con sumption tax pay able for selling white wine to the specialty store in this month for company a=(200+50+10+10)÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15(ten thousand rmb)
(2) the amount of con sumption tax collected and remitted by company b=(10+1)÷(1-10%)×10%=1.22(ten thousand rmb)
(3)the amount of con sumption tax pay able of the bottled medicinal liquor in this month for company a=1800×100÷10000×10%=1.80(ten thousand rmb)
(4)it is exempt from consumption tax,when company a distributes their medicinal liquor in bulk to their staff members.
3.【答案】(1)稿酬納稅應(yīng)由出版社扣繳稅款=50000×(1-20%)×20%×(1-30%)=5600(元)
(2)7月取得的租賃所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(4000-800-800)×10%=240(元)
(3)8月境外講座應(yīng)在我國(guó)納稅,可抵免限額以內(nèi)的境外已納稅款=2000×6.1×(1-20%)×20%=1952(元)應(yīng)在國(guó)內(nèi)補(bǔ)交個(gè)人所得稅=1952-80×6.1=1464(元)
(4)個(gè)人將境內(nèi)上市公司股票再轉(zhuǎn)讓而取得的所得,暫不征收個(gè)人所得稅。
(5)通過滬港通購(gòu)買香港聯(lián)交所非h股取得的股息、紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=60000×20%-6000=6000(元)
【提示】?jī)?nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市的非h股取得的股息紅利,由中國(guó)結(jié)算按照20%的稅率代扣個(gè)人所得稅。個(gè)人投資者在國(guó)外已繳納的預(yù)提稅,可持有效扣稅憑證到中國(guó)結(jié)算的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收抵免。
4.【答案】(1)可以扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額=6000×80%×(4÷5)=3840(萬元)
(2)可以扣除的開發(fā)成本=4000×(4÷5)=3200(萬元)
(3)可以扣除的開發(fā)費(fèi)用=(3840+3200)×10%=704(萬元)
(4)轉(zhuǎn)讓寫字樓共應(yīng)確認(rèn)銷售收入=12000+4000=16000(萬元)可以扣除的稅金及附加=16000×5%×(1+7%+3%+2%)=896(萬元)
(5)其他扣除金額=(3840+3200)×20%=1408(萬元)
(6)扣除項(xiàng)目金額總計(jì)=3840+3200+704+896+1408=10048(萬元)
增值額=16000-10048=5952(萬元)
增值率=5952÷10048×100%=59.24%,適用稅率為40%,速算扣除系數(shù)為5%。
銷售寫字樓應(yīng)繳納土地增值稅=5952×40%-10048×5%=1878.4(萬元)
【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用開發(fā)的寫字樓對(duì)外抵債,按視同銷售處理。
四、綜合題
1.【答案】(1)計(jì)算企業(yè)11月份應(yīng)退的增值稅:進(jìn)項(xiàng)稅=30×13%+47.6+12×11%=52.82(萬元)免抵退不得免征和抵扣稅額=16×(17%-13%)=0.64(萬元)
應(yīng)納增值稅=0-(52.82-0.64)=-52.18(萬元)
免抵退稅額=16×13%=2.08(萬元)
當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對(duì)值大于免抵退稅額,所以退稅額=2.08(萬元)
(2)企業(yè)11月份留抵下期抵扣稅額=52.18-2.08=50.1(萬元)
(3)企業(yè)12月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的增值稅=(120+8+3+13+14.4)×17%=26.93(萬元)
(4)企業(yè)12月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅=(60+3+6+2+7.10)×17%=13.28(萬元)
(5)企業(yè)12月銷售舊設(shè)備的增值稅=10÷(1+17%)×17%=1.45(萬元)
(6)企業(yè)12月銷售a型白酒的銷項(xiàng)稅額=397.8+8÷(1+17%)×17%+10×397.8÷130=429.56(萬元)
(7)本期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=26.93+13.28+7×11%+51×(1-30%)-2.58÷(1-13%)×13%=76.29(萬元)
應(yīng)納增值稅=429.56+1.45-76.29-50.1=304.62(萬元)
(8)企業(yè)12月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅=(130×2000×0.5+10×2000×0.5)÷10000+(2340+8÷1.17+2340÷130×10)×20%=519.37(萬元)
2.【答案】(1)企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額36萬元。
(2)職工福利費(fèi)稅前扣除限額=1500×14%=210(萬元),實(shí)際支出220萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=220-210=10(萬元)
工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1500×2%=30(萬元),實(shí)際撥繳24萬元,準(zhǔn)予全額扣除,不需要進(jìn)行調(diào)整。
職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1500×2.5%=37.5(萬元),實(shí)際發(fā)生40萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=40-37.5=2.5(萬元)業(yè)務(wù)
(2)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=10+2.5=12.5(萬元)
(3)廣告費(fèi)稅前扣除限額=(6000+1800+200)×15%=1200(萬元),實(shí)際發(fā)生500萬元未超過扣除限額,準(zhǔn)予全額扣除;以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)扣除額200萬元,也可以在本年扣除,應(yīng)納稅調(diào)減200萬元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=80×60%=48(萬元),銷售收入的5‰=(6000+1800+200)×0.005=40(萬元),業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額為40萬元,實(shí)際發(fā)生額為80萬元,應(yīng)做納稅調(diào)增40萬元。
業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=200-40=160(萬元)
(4)企業(yè)取得國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金屬于不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從收入總額中減除,所以業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬元。
(5)支付與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的擔(dān)保費(fèi)以及不超過銀行同期貸款利率的利息都是可以稅前扣除的,不需要做納稅調(diào)整。
(6)會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120萬元。應(yīng)補(bǔ)交的增值稅=200×17%=34(萬元)應(yīng)補(bǔ)交的城建及附加=34×(7%+3%+2%)=4.08(萬元)
應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=200-120-4.08=75.92(萬元)稅收上確認(rèn)的所得=75.92÷5=15.18(萬元)
業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=75.92-15.18=60.74(萬元)
【提示】居民企業(yè)以非貨幣性資金對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
(7)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=6000+1800+800-3500-500-600-320-900-700-180+1000+75.92=2975.92(萬元),捐贈(zèng)限額=2975.92×12%=357.11(萬元),實(shí)際捐贈(zèng)額為150萬元,不需要做納稅調(diào)整。
(8)該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=2975.92-36+12.5-160-100-60.74=2631.68(萬元)
(9)該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅=2631.68×25%=657.92(萬元)
【第12篇】某增值稅一般納稅人企業(yè)因火災(zāi)
一客戶后臺(tái)發(fā)來咨詢:a公司為顯示屏銷售商,從廠家采購(gòu)顯示屏商品回來銷售,廠家開具增值稅專用發(fā)給a公司。有一天a企業(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi),導(dǎo)致顯示屏全部燒毀(無法正常銷售)。那么這些被燒毀商品的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣呢?
首先我們看一下稅法的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定:“第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
第二十八條 非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形?!?/p>
因此可以知道,非正常損失稅法是不允許抵扣的。那么為什么非正常損失不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅呢,這還得從增值稅抵扣鏈條來說明?,F(xiàn)行我們?cè)鲋刀愐话阌?jì)稅方法采取購(gòu)進(jìn)抵扣法,進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是以購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品能夠參與增值過程并產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額為基礎(chǔ)的。
我們的日常生產(chǎn)過程中,總有些損耗是無法避免的,比如下腳料、殘次品什么的,這可以看成是生產(chǎn)增值過程中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié),所以相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。
但是有些非正常的損失,不是生產(chǎn)過程中必須的,是納稅人自身的原因造成的。這部分的損耗就沒有產(chǎn)生增值,所以相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅就不能繼續(xù)抵扣了。我們也可以理解為這部分的商品的最終價(jià)值是在本環(huán)節(jié)最終實(shí)現(xiàn)了,此時(shí)納稅人就是負(fù)稅人,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅就不再可以抵扣了。
按稅法規(guī)定,非正常損失部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,在會(huì)計(jì)處理上,應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理,一般的會(huì)計(jì)分錄是:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
待查明原因后
借:營(yíng)業(yè)外支出--非正常損失
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益將
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【第13篇】企業(yè)為增值稅一般納稅人
客戶需求
甲公司為動(dòng)漫企業(yè),除開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品以外,還為其他企業(yè)的動(dòng)漫產(chǎn)品提供形象設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)等服務(wù),偶爾也會(huì)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。甲公司為增值稅一般納稅人,適用稅率為6%,由于進(jìn)項(xiàng)稅額較少,增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為4.8%。甲公司預(yù)計(jì)2023年度的不含稅銷售額為5000萬元。
客戶方案納稅金額計(jì)算
如保持現(xiàn)狀,甲公司2023年度需繳納增值稅:5000×4.8%=240萬元。
納稅籌劃方案納稅金額計(jì)算
建議甲公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅:5000×3%=150萬元。通過納稅籌劃,甲公司每年降低增值稅負(fù)擔(dān):240-150=90萬元。
涉及主要稅收制度
《增值稅暫行條例》
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))
一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅:
公共交通運(yùn)輸服務(wù)。公共交通運(yùn)輸服務(wù),包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。班車,是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。
經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù),以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序,按照《文化部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)〉的通知》(文市發(fā)〔2008〕51號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。
電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。
以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。 其他可以利用的選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的稅收優(yōu)惠政策還包括:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào))規(guī)定:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)老項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后,以自己名義立項(xiàng)銷售的不動(dòng)產(chǎn),屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
【第14篇】某酒廠為增值稅一般納稅人
參加2023年浙江注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的考生如何在有限的時(shí)間里高效復(fù)習(xí)?每天堅(jiān)持做每日一練,穩(wěn)扎穩(wěn)打夯實(shí)基礎(chǔ),突破解題難關(guān)。中公浙江小編為您整理了一份2023年浙江注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試每日一練匯總,趕快練起來吧。
1.【單選題】以下屬于消費(fèi)稅“其他酒”稅目的是( )。(第三章 消費(fèi)稅法)
a.葡萄酒
b.果汁啤酒
c.調(diào)味料酒
d.食用酒精
2.【單選題】納稅人將金銀首飾與其他非金銀首飾組成成套消費(fèi)品銷售的,計(jì)算征收消費(fèi)稅的依據(jù)是( )。(第三章 消費(fèi)稅法)
a.組成計(jì)稅價(jià)格
b.金銀首飾與其他非金銀首飾的銷售額合計(jì)
c.金銀首飾的銷售額
d.金銀首飾與其他非金銀首飾的購(gòu)銷差額
3.【單選題】某酒廠(增值稅一般納稅人)2023年8月份生產(chǎn)一種新型的白酒,用于獎(jiǎng)勵(lì)職工0.8噸,已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價(jià),生產(chǎn)成本每噸40000元,成本利潤(rùn)率為10%,白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/500克,消費(fèi)稅比例稅率為20%。該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為( )元。(第三章 消費(fèi)稅法)
a.8600
b.8800
c.9600
d.9800
4.【單選題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2023年8月取得不含稅銷售額如下:銷售燙花木制筷子15萬元;銷售竹制筷子18萬元;銷售木制一次性筷子12萬元。另外沒收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬元,該押金于2023年5月收取,已知木制一次性筷子適用的消費(fèi)稅稅率為5%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬元。(第三章 消費(fèi)稅法)
a.0.61
b.0.59
c.1.36
d.2.26
5.【單選題】某日化廠既生產(chǎn)高檔化妝品又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品,為了擴(kuò)大銷路,該廠將高檔化妝品和護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售,當(dāng)月直接銷售高檔化妝品取得收入9萬元,直接銷售護(hù)發(fā)品取得收入6.8萬元,銷售高檔化妝品和護(hù)發(fā)品組合的禮品盒取得收入12萬元,上述收入均不含增值稅。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為( )萬元。(高檔化妝品消稅稅率為15%)(第三章 消費(fèi)稅法)
a.3.15
b.4.17
c.1.35
d.2.25
1.【答案】a。
解析:選項(xiàng)b屬于啤酒稅目;選項(xiàng)cd不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。
2.【答案】b。
解析:金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的,應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。
3.【答案】d。
解析:注意噸與斤的換算,1噸=1000公斤=2000斤,1斤=500克,從量稅=0.8×2000×0.5=800(元),從價(jià)稅=[0.8×40000×(1+10%)+800]÷(1-20%)×20%=9000(元),該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=800+9000=9800(元)。
4.【答案】a。
解析:木制一次性筷子屬于消費(fèi)稅征稅范圍,其逾期的包裝物押金也要計(jì)入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。但竹制和燙花木制非一次性的筷子不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。該筷子生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=12×5%+0.23÷(1+13%)×5%=0.61(萬元)。
5.【答案】a。
解析:納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售全額按應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=(9+12)×l5%=3.15(萬元)。
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【第15篇】增值稅一般納稅人稅率
一、增值稅
1、一般納稅人
1)銷售貨物或提供勞務(wù) 13%(農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、圖書、報(bào)紙、飼料、化肥、農(nóng)藥等 9%)
2)交通運(yùn)輸、郵政服務(wù) 9%
3)電信基礎(chǔ)服務(wù) 9%,增值服務(wù)6%
4)建筑服務(wù) 9%
5)金融服務(wù) 6%
6)現(xiàn)代服務(wù)中研發(fā)和技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢、廣播影視、商務(wù)輔助等 6%
7)現(xiàn)代服務(wù)中租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃 13%,不動(dòng)產(chǎn)租賃 9%
8)生活服務(wù)中文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常服務(wù)等 6%
2、小規(guī)模納稅人
1)征收率3%,疫情期間暫按1%
2)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣選擇差額納稅、安全保護(hù)服務(wù)選擇差額納稅、經(jīng)營(yíng)租賃方式出租土地、轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)按差額等 5%
二、企業(yè)所得稅
1、基本稅率 25%
2、優(yōu)惠稅率15%
1)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)
2)高新技術(shù)企業(yè)
3)西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)
4)從事污染法治
5)中國(guó)(上海)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)
6)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港
3、特殊稅率 10%
非居民企業(yè)符合條件;國(guó)家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)、重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè),自獲利年度算起的前五年免征,后面按10%的稅率。
4、小微企業(yè)優(yōu)惠稅率 2.5%、10%
應(yīng)納稅所得額沒有超過100萬元的部分,可以減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納。
對(duì)于超過100萬元但沒有高于300萬元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納。
來源:莆田八才財(cái)務(wù)
原創(chuàng)文章,版權(quán)歸屬八才財(cái)務(wù)所有,未經(jīng)許可不得轉(zhuǎn)載。
【第16篇】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人
【導(dǎo)讀】:存貨有很多種,存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)之一,企業(yè)一定要重視存貨的計(jì)量和保管,那么存貨的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本的差異有哪些呢?下面是會(huì)計(jì)學(xué)堂的小編就此問題整理的相關(guān)財(cái)務(wù)資料,以供大家學(xué)習(xí)和參考。
存貨的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本的差異
存貨在發(fā)出用于生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售或其他用途的過程中,由于會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本的差異及存貨發(fā)出會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法和稅務(wù)計(jì)價(jià)方法的不同,從而產(chǎn)生了存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本的差異。1。由于存貨初始成本差異的存在,在存貨的使用流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)肯定也存在著會(huì)計(jì)和稅務(wù)的差異。
但是現(xiàn)行稅收政策尚無對(duì)該環(huán)節(jié)差異調(diào)整的具體規(guī)定,又因綜合調(diào)整法不符合相關(guān)稅法規(guī)定的配比原則,所以在具體操作過程中只能采取據(jù)實(shí)調(diào)整法進(jìn)行處理。采取據(jù)實(shí)調(diào)整法時(shí),企業(yè)在按會(huì)計(jì)制度對(duì)存貨進(jìn)行核算確定入賬成本的同時(shí),還應(yīng)對(duì)存在差異的存貨按照計(jì)稅成本設(shè)置備查簿,對(duì)發(fā)出的存貨按照計(jì)稅成本進(jìn)行納稅調(diào)整。
在會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上,加上差異額來確定所生產(chǎn)的產(chǎn)成品計(jì)稅成本(或結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品的計(jì)稅成本),并以此確定該產(chǎn)品銷售成本,使隱含在存貨中的計(jì)稅成本得以實(shí)現(xiàn)。例:甲公司2004年向乙公司銷售一批產(chǎn)品,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元,增值稅稅額為51萬元。
存貨的范圍有哪些呢?
存貨的范圍與確認(rèn)企業(yè)的存貨通常包括:原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)存貨的定義建立在會(huì)計(jì)規(guī)定的基礎(chǔ)上。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)與《實(shí)施條例》相同,所以會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)存貨的范圍基本相同。
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