【導(dǎo)語】增值稅納稅地點(diǎn)規(guī)定怎么寫好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的增值稅納稅地點(diǎn)規(guī)定，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】增值稅納稅地點(diǎn)規(guī)定
現(xiàn)在越來越多的人開始從事獨(dú)立勞務(wù)，對(duì)方如果是企業(yè)，就希望自然人（即其他個(gè)人）可以提供發(fā)票。稅局也提供了發(fā)票代開的業(yè)務(wù)。但是其中許多具體細(xì)節(jié)自然人和企業(yè)要了解清楚，否則可能就會(huì)開具了不合規(guī)的發(fā)票，或者自然人會(huì)多交稅款。
準(zhǔn)備做個(gè)小的系列，講講代開發(fā)票。系列不見得是連續(xù)更新，如果中間有其它重要話題，也許會(huì)有插播，今天就先聊聊代開地點(diǎn)的規(guī)定。
一、 納稅開票地點(diǎn)的總結(jié)
根據(jù)發(fā)票管理辦法等的規(guī)定，自然人繳納增值稅后才可以申請(qǐng)代開發(fā)票，所以納稅人的申報(bào)納稅地也就是代開發(fā)票地點(diǎn)，下表對(duì)代開發(fā)票地點(diǎn)的規(guī)定進(jìn)行了總結(jié)。
二、幾點(diǎn)說明及提示
1、選擇合適的地點(diǎn)，合法節(jié)稅
一般來說，自然人應(yīng)該向銷售地、勞務(wù)發(fā)生地、應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，并申請(qǐng)代開發(fā)票，居住地納稅開票是未在以上地點(diǎn)納稅開票情況下的一個(gè)補(bǔ)救措施。但實(shí)際執(zhí)行中，居住地和其他應(yīng)稅地點(diǎn)是并列的選項(xiàng)。
各地執(zhí)行的開票稅率還是差異，自然人如果要申請(qǐng)代開發(fā)票，可以先咨詢一下相關(guān)稅局，選擇稅法認(rèn)可的合適地點(diǎn)納稅開票，節(jié)約稅負(fù)。
2、特殊應(yīng)稅事項(xiàng)必須到稅法要求的代開地主管稅局代開發(fā)票
提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這幾類是不能選擇開票地的，一定要注意開票地點(diǎn)錯(cuò)了，也是不合格發(fā)票。
3、出租自然資源使用權(quán)是可以選擇納稅地點(diǎn)的
按增值稅稅目注釋，自然資源使用權(quán)包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。
有人認(rèn)為自然資源使用權(quán)出租和轉(zhuǎn)讓是同樣的政策，這是常見的誤區(qū)，再強(qiáng)調(diào)一下，出租自然資源使用權(quán)可以在自然資源所在地納稅開票，但也可以選擇居住地納稅開票。
本文相關(guān)政策
《增值稅暫行條例》第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)第(三)款
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十六條：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào)）第十一條第二款
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）第二條第四款
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十六條
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【第2篇】一般納稅人增值稅稅率
增值稅是我國的一個(gè)重要稅種，小規(guī)模公司就不多說了，正常是按照3%征收，從事不動(dòng)產(chǎn)租賃的公司按照5%征收，但是疫情期間年度開票５００萬之內(nèi)免征增值稅，但是僅僅針對(duì)開普通發(fā)票的情況，如果企業(yè)開增值稅專用發(fā)票還是要全額征收，并不享受免免征增值稅的政策，而且適用于５％稅率的行業(yè)也不能享受免稅政策。
簡單說完了小規(guī)模的增值稅稅率我們就來講一講一般納稅人公司的增值稅稅率，大家可能會(huì)有一個(gè)誤區(qū)，認(rèn)為一般納稅人公司只有６％、９％和１３％三個(gè)稅率，并且服務(wù)業(yè)的統(tǒng)統(tǒng)為６％，生產(chǎn)銷售行業(yè)都是１３％，諸如交通運(yùn)輸行業(yè)都是９％，真的是這樣的嗎？咱們數(shù)據(jù)說話：
看到了吧，一般納稅人不光有免稅的，還有０％的稅率。
銷售貨物的也有９％的稅率，服務(wù)業(yè)也有１３％和９％的稅率，所以行業(yè)和某一個(gè)稅率并不是絕對(duì)對(duì)應(yīng)的，而是要具體情況具體分析。
所以，各位小伙伴，如果您也經(jīng)營一家一般納稅人公司，在開票時(shí)一定要注意，不要開錯(cuò)了稅率，否則真的很麻煩。
【第3篇】增值稅納稅人以及一般納稅人和小規(guī)模納稅人的規(guī)定
一、增值稅納稅人以及扣繳義務(wù)人
對(duì)誰納稅？答：凡是在中華人民共和國境內(nèi)（強(qiáng)調(diào)境內(nèi)）銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。
納稅人的特殊規(guī)定：
1、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，除以發(fā)包人名義經(jīng)營的以承包人為納稅人。
2、資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。
扣繳義務(wù)人
營改增業(yè)務(wù)和原增值稅業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定存在差異：
納稅人：中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人，在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的
業(yè)務(wù)：1）在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)
扣繳義務(wù)人：以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人，為納稅人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。
2）在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)
扣繳義務(wù)人：以購買方為扣繳義務(wù)人
二、增值稅納稅人的分類以及管理
一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額>500萬元
小規(guī)模納稅人：年應(yīng)稅銷售額≤500萬元
注：自然人不能注冊(cè)成為一般納稅人，銷售額超500萬元，按小規(guī)模納稅人納稅
應(yīng)稅銷售額包含：1）納稅申報(bào)銷售額（自行申報(bào)的全部應(yīng)稅銷售額、包含免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額）
2）稽查查補(bǔ)銷售額
3）納稅評(píng)估調(diào)整銷售額
2）、3）項(xiàng)查補(bǔ)稅款計(jì)入當(dāng)月或當(dāng)季的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額（不進(jìn)行追溯調(diào)整）
【第4篇】2023增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)表下載
填報(bào)案例，看得更清楚
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政策回顧
?減按1%征收率征收增值稅
自2023年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
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?今年這些行業(yè)免征增值稅
自2023年1月1日至12月31日，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。
?季度銷售額不超過30萬免征增值稅
2023年1月1日至2023年12月31日,季度銷售額不超過30萬元（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
?小規(guī)模納稅人可自行開專票
自2023年2月1日起，全行業(yè)小規(guī)模納稅人可以自行增值稅專用發(fā)票。
發(fā)票怎么開
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【第5篇】關(guān)于企業(yè)增值稅匯總納稅規(guī)定
近日，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局收到來著北京某大型企業(yè)的感謝信。原來，該企業(yè)于8月初收到了北京市稅務(wù)局關(guān)于同意總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的批復(fù)，企業(yè)長達(dá)20余年的增值稅屬地化管理就此結(jié)束，在降低企業(yè)稅收管理成本的同時(shí)，極大提升稅務(wù)管理效能，對(duì)企業(yè)發(fā)展而言意義重大。
在這一背景下，安永1大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂就總分機(jī)構(gòu)增值稅納稅這一議題，接受了《中國稅務(wù)報(bào)》的專訪。
以下內(nèi)容來自《中國稅務(wù)報(bào)》的采訪文章，原文標(biāo)題為《掌握要點(diǎn)，申請(qǐng)?jiān)鲋刀悈R總納稅》。內(nèi)容有所修改，僅供參考。
中國稅務(wù)報(bào)：請(qǐng)簡單分析一下，為何企業(yè)會(huì)存在總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的需求？
梁因樂：
1. 分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)可能使稅務(wù)管理成本偏高，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大
總分機(jī)構(gòu)申請(qǐng)匯總繳納增值稅的第一個(gè)原因是各分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)的工作量可能較大，進(jìn)而也許會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理成本偏高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。
如果適用總、分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)繳納增值稅的方式，隨著分支機(jī)構(gòu)數(shù)量的增加，可能需要配備更多的專業(yè)稅務(wù)人員完成增值稅相關(guān)的計(jì)算、復(fù)核和申報(bào)工作，分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)人力資本的投入也有可能會(huì)使得總部對(duì)于分支機(jī)構(gòu)的管理和溝通變得復(fù)雜化，使得稅務(wù)管理可能面臨成本提高的問題。
獨(dú)立申報(bào)繳納增值稅在使企業(yè)可能面臨經(jīng)營管理成本增加的同時(shí)，也可能使企業(yè)需要面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著增值稅申報(bào)任務(wù)量和稅務(wù)人員的增加，增值稅計(jì)算、復(fù)核和申報(bào)各個(gè)環(huán)節(jié)的小失誤都可能使企業(yè)的增值稅申報(bào)和繳款數(shù)據(jù)不正確，對(duì)于增值稅申報(bào)的合規(guī)性和稅務(wù)人員的專業(yè)性都提出了一定的挑戰(zhàn)，無形之中可能會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2. 總分機(jī)構(gòu)、各分支機(jī)構(gòu)間可能面臨稅負(fù)分配不均的問題
總分機(jī)構(gòu)申請(qǐng)匯總繳納增值稅的第二個(gè)原因是部分企業(yè)可能存在總分機(jī)構(gòu)、各分支機(jī)構(gòu)之間稅負(fù)分配不均的問題。
連鎖企業(yè)或者其他跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)如果采用總分機(jī)構(gòu)的模式，常見的管理模式是各地分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)業(yè)務(wù)推廣和后續(xù)的業(yè)務(wù)開展和運(yùn)營，總機(jī)構(gòu)則對(duì)日常經(jīng)營進(jìn)行管理，一般不直接產(chǎn)生收入，出于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)和成本管控的要求，總機(jī)構(gòu)承擔(dān)公司整體采購和核算工作。
這種管理模式下，如總分機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)繳納增值稅，則可能會(huì)存在如下問題：一方面，分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了主要的業(yè)務(wù)收入，但沒有與之相匹配的進(jìn)項(xiàng)稅款，所以可能需要繳納大量的增值稅稅款；另一方面，總機(jī)構(gòu)只承擔(dān)日常采購和管理職能，存在大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是可能沒有與之對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅金，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)留抵稅額無法正常抵扣和利用。同時(shí)，由于各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營能力不同，銷售情況差異較大，各分支機(jī)構(gòu)即使在進(jìn)項(xiàng)稅額平均分?jǐn)偟那闆r下，也許依然會(huì)產(chǎn)生一定的稅負(fù)差異。
在上述業(yè)務(wù)和管理模式下，總、分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)和繳納增值稅稅款對(duì)于公司整體而言，稅收負(fù)擔(dān)可能較重且稅負(fù)水平較不合理，一方面部分分支機(jī)構(gòu)可能需要繳納增值稅稅款，而另一方面總機(jī)構(gòu)卻有大量的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額。這種情況在一定程度上可能會(huì)擠占企業(yè)部分的經(jīng)營現(xiàn)金流，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)張也許會(huì)造成一定的負(fù)面影響。
3. 各分支機(jī)構(gòu)缺少專業(yè)稅務(wù)人員，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的要求可能存在困難
隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理的加強(qiáng)和日常聯(lián)系的增加，一般情況下，企業(yè)需要專業(yè)的稅務(wù)人員應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)日常的管理需求。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)日常主要進(jìn)行業(yè)務(wù)推廣和拓展，一般不配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員。這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在與各分支機(jī)構(gòu)的溝通和交流過程中可能存在一定的阻礙，不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)有效地了解分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展和財(cái)稅狀況，進(jìn)而對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作產(chǎn)生一定的影響。
中國稅務(wù)報(bào)：大型企業(yè)若想申請(qǐng)總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅，需要滿足哪些條件？
梁因樂：
1. 總分機(jī)構(gòu)在同一省級(jí)區(qū)域內(nèi)注冊(cè)登記
原則上來講，總分機(jī)構(gòu)進(jìn)行增值稅匯總納稅的基本條件是總分支機(jī)構(gòu)在同一省級(jí)區(qū)域內(nèi)注冊(cè)且辦理了稅務(wù)登記，其依據(jù)是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]9號(hào)）2規(guī)定：固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
2. 其他條件需參考各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求
在各個(gè)省市的實(shí)務(wù)管理中，不同地區(qū)對(duì)于申請(qǐng)總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的條件有不同的要求，一般情況下均要求企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算。但部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)出于對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)控制等多種復(fù)雜因素的考量，可能會(huì)對(duì)匯總納稅企業(yè)的性質(zhì)和分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量等其他資質(zhì)提出額外的要求。
我們?cè)谥暗膶?shí)際經(jīng)驗(yàn)中了解到，部分地區(qū)對(duì)總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的操作指引和公告（包括征求意見稿）中列明企業(yè)一般需要滿足以下條件：
（一）分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)全資開設(shè)、且為非獨(dú)立法人企業(yè)；
（二）總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算；
（三）總分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)登記為一般納稅人；
（四）申請(qǐng)匯總繳納增值稅的總分支機(jī)構(gòu)年銷售額合計(jì)原則上應(yīng)不低于5000萬元人民幣或分支機(jī)構(gòu)數(shù)量在10家（含）以上；
（五）截至申請(qǐng)受理日，申請(qǐng)匯總納稅的總分支機(jī)構(gòu)不存在欠繳稅款、滯納金、罰款。3
由于不同地區(qū)對(duì)于總分支機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?jiān)鲋刀悈R總納稅的要求和需要具體滿足的條件并不完全相同，并且部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中為了最大程度地為納稅人提供便利，可能會(huì)對(duì)文件指引中的規(guī)范要求進(jìn)行一定的簡化。因此我們建議，企業(yè)如想申請(qǐng)總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅，需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，了解實(shí)際的申請(qǐng)條件和要求，結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)稅務(wù)情況，判斷企業(yè)自身是否滿足相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。
中國稅務(wù)報(bào)：在申請(qǐng)過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些問題？（比如需要準(zhǔn)備哪些素材，如何有效與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通等。）
梁因樂：
1. 提前調(diào)研申請(qǐng)匯總繳納增值稅的可行性
企業(yè)申請(qǐng)匯總納稅之前應(yīng)當(dāng)對(duì)自身是否具備申請(qǐng)條件、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的具體申請(qǐng)要求等進(jìn)行評(píng)估，調(diào)研匯總納稅申請(qǐng)的可行性。
對(duì)于申請(qǐng)總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅，除了各地出臺(tái)的政策性文件以外，各個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作過程中均有更為細(xì)致的要求和管理方法。企業(yè)在申請(qǐng)前，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理思路和具體要求對(duì)于企業(yè)后續(xù)評(píng)估申請(qǐng)的可行性有著非常重要的意義。在這個(gè)過程中，考慮到企業(yè)需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行大量的溝通，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮付出的人力成本和時(shí)間成本，同時(shí)關(guān)注溝通的技巧性，這對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的專業(yè)水平有一定的要求。我們建議企業(yè)在這個(gè)階段可以向有經(jīng)驗(yàn)的第三方中介機(jī)構(gòu)尋求幫助和咨詢，提前了解申請(qǐng)的難度和可能遇到的問題，以在后續(xù)的資料遞交環(huán)節(jié)做到更完善的應(yīng)對(duì)。
2. 證明性資料確保完整準(zhǔn)確
鑒于各個(gè)省（市）地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于申請(qǐng)總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅需要遞交的材料規(guī)定不完全一致，且各個(gè)地區(qū)的實(shí)際操作情況不同，建議企業(yè)在申請(qǐng)和遞交材料前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通，確保資料遞交的完整性和準(zhǔn)確性。根據(jù)我們之前的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分別以華北地區(qū)和華東地區(qū)的兩個(gè)省市稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料要求為例進(jìn)行分享：
中國稅務(wù)報(bào)：企業(yè)申請(qǐng)成功后，在增值稅匯總納稅中需要關(guān)注哪些問題？
梁因樂：
1. 注重日常增值稅申報(bào)管理的申報(bào)順序和基本流程
實(shí)行總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的企業(yè)在每期申報(bào)增值稅時(shí)需要注意申報(bào)的順序和基本流程。匯總納稅需要總分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行協(xié)助配合，一般需要分支機(jī)構(gòu)在申報(bào)期內(nèi)按照規(guī)定時(shí)限填寫《分支機(jī)構(gòu)信息傳遞單》，上傳至總機(jī)構(gòu)，以便總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。
由于總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的申報(bào)流程和一般企業(yè)的申報(bào)流程不一致，因此需要企業(yè)在申報(bào)中注意把控申報(bào)的截止日期和各個(gè)總分支機(jī)構(gòu)的申報(bào)時(shí)間安排，確保征期之內(nèi)及時(shí)有效地完成申報(bào)，避免因?yàn)樯陥?bào)時(shí)間問題，產(chǎn)生滯納金、罰款等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2. 需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)原分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)留抵稅額能否由總機(jī)構(gòu)繼承
在申請(qǐng)總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅成功后，分支機(jī)構(gòu)新發(fā)生的各項(xiàng)支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證金額可以匯總在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行抵扣。但是對(duì)于申請(qǐng)成功前分支機(jī)構(gòu)原有的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額如何處理，能否由總機(jī)構(gòu)繼承原來的未抵扣稅額存在爭議。我們?cè)谥暗膶?shí)踐經(jīng)驗(yàn)中了解到稅務(wù)機(jī)關(guān)目前對(duì)于進(jìn)項(xiàng)留抵的繼承持開放的態(tài)度，一般情況下，是可以由總機(jī)構(gòu)繼續(xù)抵扣原分支機(jī)構(gòu)留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。但是為避免實(shí)際操作與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑不一致，企業(yè)在申請(qǐng)完成匯總納稅后，需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)就上述問題進(jìn)一步確認(rèn)。
3. 需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)總分支機(jī)構(gòu)如何申領(lǐng)和開具發(fā)票
企業(yè)在申請(qǐng)匯總納稅之前，一般由總機(jī)構(gòu)和各個(gè)分支機(jī)構(gòu)分別申領(lǐng)和開具發(fā)票，但是實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅之后，需要重新與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)如何開具發(fā)票。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)要求匯總納稅后，總分支機(jī)構(gòu)分別向所屬主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用發(fā)票，分支機(jī)構(gòu)下屬營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)統(tǒng)一向所屬分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)用發(fā)票。同一設(shè)區(qū)市范圍內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)可以只確定一家分支機(jī)構(gòu)使用增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）?？偡种C(jī)構(gòu)內(nèi)部之間發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，不得開具發(fā)票，統(tǒng)一使用《內(nèi)部調(diào)撥結(jié)算單》。6
企業(yè)適用匯總納稅后，需要考慮是否重新構(gòu)建發(fā)票開具和管理流程，同時(shí)注意及時(shí)注銷不再使用的稅控設(shè)備，避免產(chǎn)生發(fā)票相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
中國稅務(wù)報(bào)：其他國家關(guān)于匯總繳納增值稅的經(jīng)驗(yàn)分享
梁因樂：
匯總納稅并不是中國的特例，在國際上其他許多國家均有類似的機(jī)制，這種機(jī)制一般被稱為“集團(tuán)登記”（vat grouping registration）。
集團(tuán)登記是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的緊密相連的企業(yè)可以組成一個(gè)貨物勞務(wù)稅集團(tuán)，并且將集團(tuán)成員視為單一實(shí)體。一般而言，該團(tuán)體的所有貨物勞務(wù)稅稅款和進(jìn)項(xiàng)稅抵免權(quán)利歸屬于該集團(tuán)的一位代表成員，并且該集團(tuán)只需提交一份貨物勞務(wù)稅申報(bào)表，集團(tuán)成員之間的交易行為將不被視為貨物勞務(wù)稅應(yīng)稅行為。國外對(duì)于集團(tuán)登記的一般要求是持股比例的限制和實(shí)質(zhì)控制權(quán)的限制。以澳大利亞為例，“對(duì)于被納入貨物勞務(wù)稅集團(tuán)的公司，它們之間必須擁有不低于90%的股權(quán)控股關(guān)系，擁有對(duì)方在投票權(quán)、股息獲取權(quán)以及接受資本分配等方面的權(quán)利?！?
集團(tuán)登記與匯總納稅的主要不同體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，集團(tuán)登記企業(yè)只有一個(gè)注冊(cè)登記號(hào)，而國內(nèi)的匯總納稅企業(yè)每個(gè)總分機(jī)構(gòu)均有獨(dú)立的納稅人識(shí)別號(hào)；第二，集團(tuán)登記企業(yè)在一國范圍內(nèi)均可以實(shí)行，但是匯總納稅政策目前僅在省級(jí)區(qū)域內(nèi)執(zhí)行。
中國稅務(wù)報(bào)：關(guān)于總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的總結(jié)和期望
梁因樂：
從上述探討和分析來看，推行總分支機(jī)增值稅匯總納稅在適合的情況下會(huì)給企業(yè)帶來一些好處。同時(shí)我國在總分支機(jī)構(gòu)申報(bào)和管理增值稅方面的問題，也許可以借鑒相應(yīng)的國際經(jīng)驗(yàn)。我們對(duì)于增值稅匯總納稅的主要期待如下：
匯總納稅向“集團(tuán)登記”的形式轉(zhuǎn)變，有望進(jìn)一步降低企業(yè)管理成本。比如對(duì)于分支機(jī)構(gòu)較多的零售企業(yè)，按照目前我國各省（市）范圍內(nèi)執(zhí)行的匯總納稅政策，各?。ㄊ校┒悇?wù)機(jī)關(guān)一般要求分支機(jī)構(gòu)的收入必須設(shè)置單獨(dú)的賬套并且在各分支機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。如果能夠參考“集團(tuán)登記”的形式進(jìn)行匯總納稅，那么企業(yè)在財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理、稅務(wù)申報(bào)方面只需要進(jìn)行一套操作，財(cái)稅管理成本可以進(jìn)一步降低。
實(shí)行全國范圍內(nèi)的匯總納稅，可能更加有利于企業(yè)在不同省份之間均衡稅負(fù)。例如某些大型的物流網(wǎng)絡(luò)公司，每增加一個(gè)分支機(jī)構(gòu)均會(huì)有比較大的投資，進(jìn)而產(chǎn)生留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是由于投資仍處于初期階段，這些進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)?shù)匚幢啬軌虺浞掷?。如果這些投資產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以跨區(qū)域使用，則可以減少可能產(chǎn)生的留抵稅額對(duì)于現(xiàn)金流的占用，有利于企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大跨區(qū)域投資。
注：
[1] 安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司
[2] 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知
[3] 吉林省財(cái)政廳 國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅管理辦法》的通知，
[4] 吉林省財(cái)政廳 國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅管理辦法》的通知，
[5] 江蘇省國稅局關(guān)于印發(fā)《江蘇省國家稅務(wù)局增值稅匯總申報(bào)納稅企業(yè)征收管理辦法（試行）》的通知（蘇國稅發(fā)〔2007〕128號(hào)），
[6] 福建省財(cái)政廳 福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總核算暫行管理辦法》的通知，
[7] 《全球增值稅和銷售稅指引》，[英]安永(全球)公司著，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司譯
本文是為提供一般信息的用途所撰寫，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。請(qǐng)向您的顧問獲取具體意見。
【第6篇】增值稅納稅地點(diǎn)的表述
一、增值稅
（一）增值稅匯總納稅（★）
1.適用范圍
經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)，按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
（1）只適用于經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)；
（2）只適用于“營改增”應(yīng)稅服務(wù)，由分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳、總機(jī)構(gòu)匯總補(bǔ)繳；
（3）分支機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。
2.分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳
應(yīng)預(yù)繳的增值稅=應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率
具體企業(yè)適用公式如下：
航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=銷售額×預(yù)征率（1%）
郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=（銷售額+預(yù)訂款）×預(yù)征率
鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=（銷售額-鐵路建設(shè)基金）×預(yù)征率
3.總機(jī)構(gòu)匯總補(bǔ)交：
總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總銷項(xiàng)-匯總進(jìn)項(xiàng)-分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額
提示：
（1）分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅，在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
（2）每年的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算。
總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算。
分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其年度清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。
分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時(shí)一并就地補(bǔ)繳入庫。
（3）自2023年1月1日至2023年12月31日，航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)暫停預(yù)繳增值稅。2023年2月納稅申報(bào)期至文件發(fā)布之日已預(yù)繳的增值稅予以退還。
【典例研習(xí)·2-39】（模擬計(jì)算題）
某航空公司經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)均為增值稅一般納稅人，分支機(jī)構(gòu)的增值稅預(yù)征率為1%，總分支機(jī)構(gòu)2023年1～3月發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶核算結(jié)果分別為：總機(jī)構(gòu)自身發(fā)生銷項(xiàng)稅額550萬元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額500萬元，應(yīng)納稅額50萬元；分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額150萬元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額120萬元，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額30萬元，按1%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅20萬元。
總機(jī)構(gòu)連同分支機(jī)構(gòu)匯總后在1～3月實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=50+30-20=60（萬元）。
（二）納稅地點(diǎn)
二、消費(fèi)稅
（一）征稅環(huán)節(jié)（★★）
消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)已經(jīng)在前面的內(nèi)容中講解過，此處按不同的征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行總結(jié)歸納，再次進(jìn)行復(fù)習(xí)。
消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)
（二）納稅地點(diǎn)
（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內(nèi)，經(jīng)省（自治區(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)總局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。
提示：受托方為個(gè)人的情況下，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅由海關(guān)一并計(jì)征。
（4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
【相關(guān)例題】
28.2023年3月，某卷煙批發(fā)企業(yè)總機(jī)構(gòu)向卷煙零售商銷售卷煙25標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含增值稅銷售額50萬元，銷售雪茄煙取得不含增值稅銷售額20萬元，其在另一縣的異地分支機(jī)構(gòu)向卷煙零售商銷售卷煙14標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售額30萬元，銷售煙絲取得不含稅銷售額10萬元，總機(jī)構(gòu)當(dāng)期發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅7萬元，分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅5萬元，該總機(jī)構(gòu)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅的合計(jì)數(shù)為(d)萬元。
a. 12.08
b.9.78
c. 8.23
d.11.88=(50+30)×11%+(25+14)×250/10000+(50+20)×13%-7
【解析】卷煙批發(fā)企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，總機(jī)構(gòu)應(yīng)就總分支機(jī)構(gòu)的卷煙批發(fā)銷售額和銷售數(shù)量計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)各自繳納增值稅。
這里的核心考點(diǎn)是卷煙批發(fā)企業(yè)納稅地點(diǎn)的規(guī)定。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅=(50+30)×11%+(25+14)×250/10000=88+0.98=9.78(萬元)
總機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅=(50+20)×13%-7=2.10(萬元)
總機(jī)構(gòu)合計(jì)繳納增值稅和消費(fèi)稅=9.78+2.10=11.88(萬元)。
【本題考點(diǎn)】增值稅和消費(fèi)稅關(guān)于總分機(jī)構(gòu)納稅的規(guī)定
【第7篇】小規(guī)模納稅人申報(bào)增值稅
業(yè)務(wù)描述
增值稅小規(guī)模納稅人依據(jù)相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)時(shí)，可自行選擇通過此功能自行確認(rèn)數(shù)據(jù)，并通過系統(tǒng)引導(dǎo)完成納稅申報(bào)
操作說明
1、登錄電子稅務(wù)局系統(tǒng)，選擇【我要辦稅】-【稅費(fèi)申報(bào)及繳納】
2、選擇【按期申報(bào)】-【增值稅（適用于小規(guī)模納稅人）】，點(diǎn)擊對(duì)應(yīng)【填寫申報(bào)表】按鈕
3、進(jìn)入申報(bào)表后，系統(tǒng)彈出納稅人在申報(bào)期內(nèi)所開具發(fā)票數(shù)據(jù)的匯總信息（關(guān)閉界面后，可點(diǎn)擊【發(fā)票數(shù)據(jù)匯總】按鈕再次彈出），點(diǎn)擊【導(dǎo)入申報(bào)表】，彈出提示信息，點(diǎn)擊【進(jìn)入申報(bào)表】
4、進(jìn)入申報(bào)表，系統(tǒng)提示：小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅減按1%征收提示信息
5、點(diǎn)擊【確定】按鈕，發(fā)票開具數(shù)據(jù)帶入申報(bào)表對(duì)應(yīng)欄次，自動(dòng)填寫2%減征稅額，系統(tǒng)自動(dòng)按1%計(jì)征增值稅稅額
6、系統(tǒng)自動(dòng)填寫減免明細(xì)表，（1）“湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征稅率征收增值稅……2023年第13號(hào)”減免事項(xiàng)，（2）本期發(fā)生額及其抵減稅額
7、以上數(shù)據(jù)無需納稅人填寫，均為系統(tǒng)自動(dòng)完成，納稅人也可以根據(jù)實(shí)際情況（如未開票數(shù)據(jù)）修改申報(bào)表，納稅人確認(rèn)申報(bào)數(shù)據(jù)后，點(diǎn)擊【申報(bào)】按鈕，系統(tǒng)提示： “您確定提交申報(bào)表嗎？”，如需修改則點(diǎn)擊【取消】返回申報(bào)表，點(diǎn)擊【確定】，申報(bào)提交
8、申報(bào)成功后，系統(tǒng)彈出增值稅申報(bào)稅額，提醒按期繳納稅款。
9、點(diǎn)擊【確定】按鈕，系統(tǒng)自動(dòng)跳轉(zhuǎn)“附加稅（費(fèi)）申報(bào)”界面，并自動(dòng)帶出計(jì)稅依據(jù)（為增值稅稅額），點(diǎn)擊【申報(bào)】按鈕
10、系統(tǒng)申報(bào)成功后，彈出申報(bào)成功回執(zhí)頁，若納稅人存在文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)認(rèn)定，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)彈出提示進(jìn)入文化事業(yè)費(fèi)申報(bào)，繼續(xù)進(jìn)行文化事業(yè)費(fèi)申報(bào)。
【第8篇】增值稅納稅申報(bào)表附5
為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)，以下稱39號(hào)公告），并公布一系列深化增值稅改革的配套措施，明確了2023年深化增值稅改革的政策規(guī)定、征管規(guī)定及具體的執(zhí)行口徑。
自2023年4月1日起，在全國范圍內(nèi)推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅工作，本次增值稅實(shí)質(zhì)性減稅主要包括增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為和進(jìn)口貨物稅率下調(diào)、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍、試行增值稅期末留抵稅額退稅制度等內(nèi)容。為適應(yīng)新的減稅政策，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)，以下稱15號(hào)公告），明確增值稅一般納稅人申報(bào)表（以下稱申報(bào)表）部分調(diào)整內(nèi)容。以下將結(jié)合申報(bào)表的變化，以案例分析的形式梳理本次增值稅改革新政策實(shí)行后申報(bào)表的填寫要點(diǎn)。
案例分析
填寫案例1
開具13%稅率發(fā)票申報(bào)表填寫案例
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年4月銷售一批貨物，開具一張13%稅率的增值稅專用發(fā)票，金額100000元，稅額13000元；發(fā)生有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，開具一張13%稅率的增值稅普通發(fā)票，金額50000元，稅額6500元。
【分析】
根據(jù)39號(hào)公告第一條規(guī)定“增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%”，企業(yè)銷售適用13%稅率應(yīng)稅貨物、服務(wù)，應(yīng)開具13%稅率發(fā)票。
根據(jù)15號(hào)公告第一條規(guī)定，原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)，以下稱《附列資料（一）》）中的第1欄項(xiàng)目名稱由“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”，第2欄項(xiàng)目名稱由“16%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”調(diào)整為“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，因此開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票列明的金額、稅額應(yīng)填寫在“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的對(duì)應(yīng)欄次。
1.《附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”：
本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”列=100000（元）
本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列=13000（元）
《附列資料（一）》第2行“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”：
本行“開具其他發(fā)票”“銷售額”列=50000（元）
本行“開具其他發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列=6500（元）
本月銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額合計(jì)=13000+6500=19500（元）
該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（一）》填報(bào)如下所示：
2.該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》（以下稱主表）填報(bào)如下所示：
填寫案例2
開具9%稅率發(fā)票申報(bào)表填寫案例
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年4月提供交通運(yùn)輸服務(wù)，開具一張9%稅率的增值稅專用發(fā)票，金額200000元，稅額18000元；銷售一批貨物，開具一張9%稅率的增值稅普通發(fā)票，金額100000元，稅額9000元。
【分析】
根據(jù)39號(hào)公告第一條規(guī)定“增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%”，企業(yè)銷售適用9%稅率的應(yīng)稅貨物、服務(wù)，應(yīng)開具9%稅率發(fā)票。
根據(jù)15號(hào)公告第一條規(guī)定，原《附列資料（一）》中的第4a欄調(diào)整為第3欄，項(xiàng)目名稱由“10%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”，第4b欄調(diào)整為第4欄，項(xiàng)目名稱由“10%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”調(diào)整為“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，因此開具的稅率為9%的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票列明的金額、稅額應(yīng)填寫在“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的對(duì)應(yīng)欄次。
1.《附列資料（一）》第3行“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”：
本行“開具其他發(fā)票”“銷售額”列=100000（元）
本行“開具其他發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列=9000（元）
《附列資料（一）》第4行“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”：
本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”列=200000（元）
本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列=18000（元）
本月銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額合計(jì)=9000+18000=27000（元）
該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（一）》填報(bào)如下所示：
2.該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：
填寫案例3
開具16%稅率紅字發(fā)票申報(bào)表填寫案例
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年6月發(fā)生2023年2月銷售的貨物退貨，開具一張16%稅率的紅字增值稅專用發(fā)票，金額40000元，稅額6400元；銷售一批商品，開具一張13%稅率的增值稅專用發(fā)票，金額60000元，稅額7800元。
【分析】
根據(jù)15號(hào)公告第一條規(guī)定，原《附列資料（一）》中的第1欄項(xiàng)目名稱由“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”，因此開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票列明的金額、稅額應(yīng)填寫在“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的對(duì)應(yīng)欄次。根據(jù)15號(hào)公告第三條“本公告施行后，納稅人申報(bào)適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次”規(guī)定，因此該企業(yè)開具的16%稅率紅字專用發(fā)票，應(yīng)填寫在“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”欄次。
1.《附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”：
本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”列=-40000+60000=20000（元）
本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”列=-6400+7800=1400（元）
該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）《附列資料（一）》填報(bào)如下所示：
2.該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：
填寫案例4
不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報(bào)表填寫案例
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年6月購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)，取得1份增值稅專用發(fā)票并已認(rèn)證相符，金額8000000元，稅額720000元。
【分析】
根據(jù)39號(hào)公告規(guī)定，自2023年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。
該納稅人取得的購入不動(dòng)產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)，以下稱《附列資料（二）》）對(duì)應(yīng)欄次，同時(shí)填入本表第9欄“（三）本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”。
1.該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）《附列資料（二）》填報(bào)如下所示：
2.該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：
填寫案例5
不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報(bào)表填寫案例
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年3月稅款所屬期，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額為450000元。2023年5月稅款所屬期，企業(yè)決定將未抵扣的稅額進(jìn)行抵扣。
【分析】
按照政策規(guī)定2023年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2023年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中一次性抵扣，結(jié)轉(zhuǎn)填入《附列資料（二）》第8b欄“其他”。
1.該企業(yè)2023年5月（稅款所屬期）《附列資料（二）》填報(bào)如下所示：
2.該企業(yè)2023年5月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：
填寫案例6
旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報(bào)表填寫案例
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年4月購進(jìn)按規(guī)定允許抵扣的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。取得1份增值稅專用發(fā)票，金額20000元，稅額1800元；取得1份增值稅電子普通發(fā)票，金額8000元，稅額720元；取得1張注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單，票價(jià)2200元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費(fèi)120元；取得5張注明旅客身份信息的鐵路車票，票面金額合計(jì)2180元；取得15張注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，票面金額合計(jì)5150元。
【分析】
根據(jù)39號(hào)公告第六條規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
取得增值稅專用發(fā)票的，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額，即1800元；
取得增值稅電子普通發(fā)票的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額，即720元；
取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%=（2200+120）÷（1+9%）×9%=191.56（元）
需要注意，民航發(fā)展基金不作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)。
取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%=2180÷（1+9%）×9%=180（元）
取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%=5150÷（1+3%）×3%=150（元）
1.《附列資料（二）》第2行“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”：
本行“份數(shù)”列=1（份）
本行“金額”列=20000（元）
本行“稅額”列=1800（元）
《附列資料（二）》第8b行“其他”：
本行“份數(shù)”列=22（份）
本行“金額”列=8000+（2200+120）÷（1+9%）+2180÷（1+9%）+5150÷（1+3%）=17128.44（元）
本行“稅額”列=720+191.56+180+150=1241.56（元），本行填寫企業(yè)取得的除增值稅專用發(fā)票以外的其他扣稅憑證允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
《附列資料（二）》第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”：
本行“份數(shù)”列=23（份）
本行“金額”列=20000+17128.44=37128.44
本行“稅額”列=1800+1241.56=3041.56（元），本行填寫企業(yè)本月允許抵扣的所有國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額。
該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（二）》填報(bào)如下所示：
2.該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：
填寫案例7
適用加計(jì)抵減政策申報(bào)表填寫案例 1
某企業(yè)2023年3月20日成立，自2023年1月1日起登記為一般納稅人。在2023年4月至2023年12月小規(guī)模期間，僅提供信息技術(shù)服務(wù)取得銷售額400000元，2023年1月至2023年3月一般納稅人期間，提供信息技術(shù)服務(wù)取得銷售額580000元，銷售應(yīng)稅貨物取得銷售額200000元。企業(yè)2023年4月，發(fā)生銷項(xiàng)稅額50000元，取得一般計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額100000元。
【分析】
根據(jù)39號(hào)公告第七條第一項(xiàng)規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。
本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。
2023年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2023年4月至2023年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2023年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。
該企業(yè)在2023年4月至2023年3月期間，提供現(xiàn)代服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（400000+580000）÷（400000+580000+200000）=83%，超過50%，適用加計(jì)抵減政策。需要注意的是，在計(jì)算銷售額比重時(shí)，應(yīng)包含小規(guī)模期間發(fā)生的銷售額。
1.情景一：如企業(yè)于2023年4月通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，確認(rèn)適用政策有效期為2023年4月1日至2023年12月31日。
企業(yè)2023年4月可計(jì)提的加計(jì)抵減額=100000×10%=10000（元）
按照15號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的加計(jì)抵減額應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表，以下稱《附列資料（四）》）相關(guān)欄次。由于該企業(yè)2023年4月銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，本期應(yīng)納稅額為0，所以計(jì)提的加計(jì)抵減額不應(yīng)在本期抵減，應(yīng)填寫在《附列資料（四）》第6行“期末余額”列，留待下期抵減。
（1）該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報(bào)如下所示：
（2）該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：
該企業(yè)2023年4月銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額為0元。
2.情景二：如企業(yè)于2023年6月通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，按照39號(hào)公告相關(guān)規(guī)定，適用政策有效期應(yīng)為2023年4月至2023年12月。企業(yè)2023年5月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為120000元，期末留抵稅額為0元，2023年6月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為80000元，2023年6月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額為160000元。
納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。
（1）企業(yè)2023年6月可計(jì)提的加計(jì)抵減額=（100000+120000+80000）×10%=30000（元）
該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報(bào)如下所示：
（2）按照15號(hào)公告附件2《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明的規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫：
本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；
本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。
該企業(yè)2023年6月應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期實(shí)際抵減額=160000-80000-30000=50000（元）
該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：
需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行本期實(shí)際抵減額。
填寫案例8
適用加計(jì)抵減政策申報(bào)表填寫案例 2
某企業(yè)2023年5月1日成立，自2023年5月1日起登記為一般納稅人。在2023年5月至2023年7月期間，提供信息技術(shù)服務(wù)取得銷售額600000元，銷售貨物取得銷售額400000元，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為60000元，2023年7月期末留抵稅額為0元。該企業(yè)2023年8月發(fā)生銷項(xiàng)稅額100000元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額50000元。
【分析】
根據(jù)39號(hào)公告第七條第一項(xiàng)規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。
本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。
2023年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。
該企業(yè)在2023年5月至2023年7月期間，提供現(xiàn)代服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=600000÷（600000+400000）=60%，超過50%，適用加計(jì)抵減政策。企業(yè)可于2023年8月通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，確認(rèn)適用政策有效期為2023年5月至2023年12月。
按照39號(hào)公告相關(guān)規(guī)定，納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。該企業(yè)2023年5月至2023年7月已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在2023年8月一并計(jì)提加計(jì)抵減額。
1.企業(yè)2023年8月可計(jì)提的加計(jì)抵減額=（60000+50000）×10%=11000（元）
該企業(yè)2023年8月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報(bào)如下所示：
2.按照15號(hào)公告附件2《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明的規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫：
本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；
本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。
企業(yè)2023年8月應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期實(shí)際抵減額=100000-50000-11000=39000（元）
該企業(yè)2023年8月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：
需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行的本期實(shí)際抵減額。
填寫案例9
適用加計(jì)抵減政策申報(bào)表填寫案例 3
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年6月增值稅申報(bào)表《附列資料（四）》第六行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”期末余額為5000元，2023年7月需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額60000元，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額前期已計(jì)提加計(jì)抵減額。
【分析】
根據(jù)39號(hào)公告第七條第二項(xiàng)規(guī)定，已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
1.該企業(yè)2023年7月（稅款所屬期）《附列資料（二）》填報(bào)如下所示：
2.該企業(yè)2023年7月當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額×10%=60000×10%=6000（元）
該企業(yè)2023年7月本期可抵減額=期初余額+本期發(fā)生額-本期調(diào)減額=5000+0-6000=-1000（元）
該企業(yè)2023年7月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報(bào)如下所示：
需注意，本期可抵減額為負(fù)數(shù)時(shí)，本期實(shí)際抵減額為0，《附列資料（四）》中期末余額為-1000，留待下期沖減即可，不形成本期應(yīng)納稅額。
3.該企業(yè)7月本期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額=0-（-60000）=60000（元）
該企業(yè)2023年7月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：
填寫案例10
期末留抵稅額退稅后申報(bào)表填寫案例
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年3月稅款所屬期“期末留抵稅額”為100000元，2023年4月至2023年9月稅款所屬期“期末留抵稅額”均大于100000元，2023年9月稅款所屬期“期末留抵稅額”為700000元；該企業(yè)符合增值稅期末留抵稅額退稅政策，2023年10月征期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為80%，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于當(dāng)月批準(zhǔn)并退還留抵稅額288000元，企業(yè)于2023年10月30日取得退還的留抵稅額。
【分析】
根據(jù)39號(hào)公告第八條第（六）項(xiàng)，自2023年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%=（700000-100000）×80%×60%=288000（元）
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2023年10月退還留抵稅額288000元，因此納稅人應(yīng)在2023年10月（稅款所屬期）申報(bào)時(shí)，將退還的留抵稅額288000元填入《附列資料（二）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。
1.該企業(yè)2023年10月（稅款所屬期）《附列資料（二）》的填報(bào)如下所示：
2.該企業(yè)2023年10月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：
填寫案例11
綜合申報(bào)表填寫案例
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年4月發(fā)生有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，開具4張13%稅率的增值稅專用發(fā)票，金額合計(jì)1200000元，稅額合計(jì)156000元；銷售應(yīng)稅貨物，開具1張13%稅率的增值稅普通發(fā)票，金額80000元，稅額10400元。購進(jìn)按規(guī)定允許抵扣的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得1張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，金額50000元，稅額4500元；取得1張注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單，票價(jià)2000元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費(fèi)120元；取得5張注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，票面金額合計(jì)2060元。購進(jìn)一棟不動(dòng)產(chǎn)，取得1張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，金額1500000元，稅額135000元。企業(yè)2023年4月符合加計(jì)抵減政策，并已通過電子稅務(wù)局提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。
【分析】
本期銷項(xiàng)稅額=156000+10400=166400（元）
購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額，即4500元；
取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%=（2000+120）÷（1+9%）×9%=175.05（元）
需要注意，民航發(fā)展基金不作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)。
取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%=2060÷（1+3%）×3%=60（元）
購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=4500+175.05+60=4735.05（元）
購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票的，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額，即135000元；
本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=4735.05+135000=139735.05（元）
企業(yè)2023年4月可計(jì)提的加計(jì)抵減額=139735.05×10%=13973.51（元）
本期應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期實(shí)際抵減額=166400-139735.05-13973.51=12691.44（元）
1.《附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”：
本行“開具其他發(fā)票”“銷售額”列=80000（元）
本行“開具其他發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列=10400（元）
《附列資料（一）》第2行“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”：
本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”列=1200000（元）
本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列=156000（元）
本月銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額合計(jì)=156000+10400=166400（元）
該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（一）》填報(bào)如下所示：
2.《附列資料（二）》第2行“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”：
本行“份數(shù)”列=2（份）
本行“金額”列=50000+1500000=1550000（元）
本行“稅額”列=4500+135000=139500（元）
《附列資料（二）》第8b行“其他”：
本行“份數(shù)”列=6（份）
本行“金額”列=（2000+120）÷（1+9%）+2060÷（1+3%）=3944.95（元）
本行“稅額”列=175.05+60=235.05（元），本行填寫企業(yè)取得的除增值稅專用發(fā)票以外的其他扣稅憑證允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
《附列資料（二）》第9行“（三）本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”：
本行“份數(shù)”列=1（份）
本行“金額”列=1500000（元）
本行“稅額”列=135000（元），本行填寫企業(yè)本月允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。
《附列資料（二）》第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”：
本行“份數(shù)”列=7（份）
本行“金額”列=50000+3944.95=53944.95（元）
本行“稅額”列=4500+235.05=4735.05（元），本行填寫企業(yè)本月允許抵扣的所有國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額。
該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（二）》填報(bào)如下所示：
3.該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報(bào)如下所示：
4.該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：
【第9篇】增值稅的納稅義務(wù)人
一、前言
隨著網(wǎng)絡(luò)司法拍賣的出現(xiàn)，司法拍賣正被越來越多的人所熟知并且參與，許多法院均通過淘寶、京東等互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)司法拍賣。不動(dòng)產(chǎn)交易往往會(huì)涉及高額稅費(fèi)，由于被執(zhí)行人的經(jīng)濟(jì)狀況較差，法院為解決執(zhí)行難問題，在不動(dòng)產(chǎn)司法拍賣案件中指定由買受人承擔(dān)交易環(huán)節(jié)的全部稅費(fèi)。如某網(wǎng)站的某些《競買公告》中就規(guī)定：“拍賣時(shí)的起拍價(jià)、成交價(jià)均不包含買受人在拍賣標(biāo)的物交割、處置時(shí)所發(fā)生的全部費(fèi)用和稅費(fèi)。”“買受人應(yīng)自行辦理相關(guān)變更手續(xù)，并自行承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用。除明確由被執(zhí)行人繳納的費(fèi)用，其他未明確繳費(fèi)義務(wù)人的費(fèi)用也由買受人自行承擔(dān)?！?/p>
但通常所得稅和增值稅是由出賣方承擔(dān)，這種稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁條款與法律規(guī)定和行業(yè)慣例相悖，導(dǎo)致許多競拍者在成交前均意識(shí)不到背后潛在的高額稅費(fèi)，在競拍成功后極易產(chǎn)生糾紛。因此，司法拍賣中涉及的稅費(fèi)承擔(dān)問題，是司法實(shí)踐中經(jīng)常遇到的爭議問題之一。
那么這些載明事項(xiàng)是否有效呢？網(wǎng)絡(luò)司法拍賣中標(biāo)的物過戶產(chǎn)生的稅費(fèi)到底應(yīng)由誰承擔(dān)呢？下文就將對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)分析。
二、稅費(fèi)分配有約定的從其約定，沒有約定的由法定納稅人承擔(dān)
稅費(fèi)分配有約定的從其約定，沒有約定則由法定納稅人承擔(dān)，如果法律對(duì)此沒有明確規(guī)定，法院可以依據(jù)法律原則和案情酌情裁定分配稅費(fèi)。2023年1月1日起施行的《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》（下文中簡稱《網(wǎng)拍規(guī)定》）第三十條中規(guī)定：“因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)；沒有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實(shí)際情況確定稅費(fèi)承擔(dān)的相關(guān)主體、數(shù)額?！?/p>
司法判例中，大多數(shù)法院認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)者和法定納稅人無須一致，稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁條款不違反強(qiáng)制性的法律規(guī)定，肯定了稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁條款的效力。如胡某某與中國建設(shè)銀行買拍合同糾紛一案【（2015）浙湖商終字第45號(hào)】，湖州市中級(jí)人民法院認(rèn)為，“當(dāng)事人對(duì)于稅費(fèi)承擔(dān)的約定屬于意思自治范疇，屬于民法調(diào)整的范圍。該約定與上述暫行條例的規(guī)定也并不矛盾，雖然納稅主體為轉(zhuǎn)讓人，但并不排斥相關(guān)稅費(fèi)可由受讓人承擔(dān)”。又如張某某與武漢市江岸區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)爭議一案【（2017）鄂0102行初131號(hào)】，江岸區(qū)法院認(rèn)為，“黃某某作為涉案房屋的出讓方即取得涉案房屋轉(zhuǎn)讓所得的人，是涉案房屋交易中個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，因原告張某某在本院司法拍賣網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上競得原屬于黃某某的涉案房屋，并在《拍賣成交確認(rèn)書》中約定其自行承擔(dān)涉案房屋的過戶費(fèi)用及其他所涉稅，故原告張某某代黃某某繳納上述相關(guān)費(fèi)用系其真實(shí)意思表示，也不違反相關(guān)法律規(guī)定”。
但是，如果雙方對(duì)此未做約定或存在爭議，應(yīng)當(dāng)由稅法規(guī)定的納稅人承擔(dān)稅費(fèi)。在施維、許惠成執(zhí)行審查類執(zhí)行裁定書【（2017）最高法執(zhí)監(jiān)324號(hào)】中，最高人民法院裁定由被執(zhí)行人承擔(dān)轉(zhuǎn)讓方的稅費(fèi)，由接受抵債的申請(qǐng)執(zhí)行人承擔(dān)買受方的稅費(fèi)。最高法院認(rèn)為：“認(rèn)為當(dāng)事人可以就稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)進(jìn)行約定，但如當(dāng)事人之間無約定或就已有約定產(chǎn)生爭議的情況下，法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)有一般民事交易規(guī)則對(duì)于司法拍賣雙方的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重新進(jìn)行安排?！嗣穹ㄔ簯?yīng)當(dāng)參照民事交易中自主買賣的相關(guān)規(guī)定確定司法拍賣或抵債雙方的稅費(fèi)承擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)?！?/p>
就房屋買賣而言，出賣方與買受方各自應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)有十分明確的規(guī)定。在房屋拍賣中主要涉及所得稅、土地增值稅、契稅和印花稅四個(gè)稅種，通常所得稅和土地增值稅由被執(zhí)行人承擔(dān)，契稅和印花稅由買受人承擔(dān)。下面將分稅種討論在當(dāng)事人之間無約定或?qū)σ延屑s定產(chǎn)生爭議的情況下，如何依法進(jìn)行稅費(fèi)分配。
1. 所得稅
對(duì)于房屋產(chǎn)權(quán)取得不滿五年或滿五年但并非家庭唯一住房的房產(chǎn)，房屋轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法應(yīng)由被執(zhí)行人繳納所得稅；對(duì)于房屋產(chǎn)權(quán)取得滿五年且是家庭唯一住房的房產(chǎn)，依法免征所得稅。依據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：……（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；”和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條：“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接收捐贈(zèng)所得和其他所得?！睆纳鲜鲆?guī)定可以看出，所得稅是應(yīng)該由獲得所得的人，即被執(zhí)行人承擔(dān)。
2. 土地增值稅
房屋轉(zhuǎn)讓的土地增值稅，依法應(yīng)當(dāng)由被執(zhí)行人承擔(dān)。《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。”在房屋買賣過程中，顯然由被執(zhí)行人取得收入，因此納稅人即被執(zhí)行人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)土地增值稅。
3. 契稅
購房的契稅，依法由房屋的新產(chǎn)權(quán)人，即買受人承擔(dān)。依照《契稅法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納契稅?！鞭D(zhuǎn)移房屋所有權(quán)的承受人即是房屋的新產(chǎn)權(quán)人，所以應(yīng)當(dāng)由買受人承擔(dān)，并無爭議。
4. 印花稅
依照相關(guān)法律規(guī)定，印花稅應(yīng)當(dāng)由買受人承擔(dān)。《印花稅暫行條例》第一條中規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。”其第二條中規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：……（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；”領(lǐng)受產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的人必然是買受人，因此應(yīng)當(dāng)由買受人繳納印花稅。
綜上，法律中明確規(guī)定了各稅種的納稅人，所得稅、土地增值稅等主要由被執(zhí)行人承擔(dān)，買受人承擔(dān)的僅限于契稅、印花稅。但法律并未規(guī)定稅收負(fù)擔(dān)者和法定納稅人必須相同，實(shí)踐中買賣雙方也常常會(huì)另有約定，如約定稅費(fèi)均由買受方全部承擔(dān)。因此，雙方對(duì)《競買公告》中的稅費(fèi)分配規(guī)定沒有異議，可以規(guī)定由買受人承擔(dān)全部稅費(fèi)；但是如果雙方未做約定或?qū)s定存在爭議，法院應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定合理在被執(zhí)行人和買受人之間分配稅負(fù)，而不應(yīng)繼續(xù)由買方全部承擔(dān)。
三、雙方對(duì)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)存在爭議的，可向人民法院提起異議
網(wǎng)絡(luò)司法拍賣屬于強(qiáng)制執(zhí)行措施，是公法行為，人民法院對(duì)網(wǎng)絡(luò)司法拍賣中產(chǎn)生的爭議，應(yīng)當(dāng)適用民事訴訟法及相關(guān)司法解釋的規(guī)定處理。如果被執(zhí)行人和買受人對(duì)于稅費(fèi)負(fù)擔(dān)存在異議，應(yīng)按法定事由提起執(zhí)行異議。最高法院在陳載果執(zhí)行異議案中【（2017）最高法執(zhí)監(jiān)250號(hào)執(zhí)行裁定書】認(rèn)為：“網(wǎng)絡(luò)司法拍賣屬于公法（司法）行為，是執(zhí)行法院行使強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，就查封、扣押、凍結(jié)的財(cái)產(chǎn)強(qiáng)制進(jìn)行拍賣變價(jià)進(jìn)而清償債務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行行為，應(yīng)適用民事訴訟法及司法解釋關(guān)于強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定。而《拍賣法》調(diào)整拍賣企業(yè)的拍賣活動(dòng)，屬于私法行為?！杜馁u法》規(guī)定成交后簽署成交確認(rèn)書，對(duì)網(wǎng)絡(luò)司法拍賣并不適用?！?/p>
人民法院應(yīng)當(dāng)對(duì)拍賣的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移可能產(chǎn)生的稅費(fèi)及承擔(dān)方式進(jìn)行公示；如果人民法院未進(jìn)行公示，致使買受人產(chǎn)生巨大誤解，買受人有權(quán)提出異議請(qǐng)求撤銷網(wǎng)絡(luò)司法拍賣。《網(wǎng)拍規(guī)定》第十三條中規(guī)定：“實(shí)施網(wǎng)絡(luò)司法拍賣的，人民法院應(yīng)當(dāng)在拍賣公告發(fā)布當(dāng)日通過網(wǎng)絡(luò)司法拍賣平臺(tái)公示下列信息：……（九）拍賣財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移可能產(chǎn)生的稅費(fèi)及承擔(dān)方式；”《網(wǎng)拍規(guī)定》第三十一條中規(guī)定：“當(dāng)事人、利害關(guān)系人提出異議請(qǐng)求撤銷網(wǎng)絡(luò)司法拍賣，符合下列情形之一的，人民法院應(yīng)當(dāng)支持：（一）由于拍賣財(cái)產(chǎn)的文字說明、視頻或者照片展示以及瑕疵說明嚴(yán)重失實(shí)，致使買受人產(chǎn)生重大誤解，購買目的無法實(shí)現(xiàn)的……”如果拍賣房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)取得未滿五年，其增值稅與所得稅稅率相加接近20%，對(duì)買受人來說成本陡然升高，很可能無法實(shí)現(xiàn)其購買目的，此時(shí)買受人有權(quán)向人民法院提出異議請(qǐng)求撤銷該網(wǎng)絡(luò)司法拍賣。
如果人民法院依法對(duì)稅費(fèi)及承擔(dān)方式進(jìn)行了公示，但是被執(zhí)行人與買受人對(duì)于稅負(fù)負(fù)擔(dān)存在爭議的，買受人可以向人民法院提出異議，法院應(yīng)當(dāng)依照《網(wǎng)拍規(guī)定》第三十一條分配稅費(fèi)。《最高人民法院關(guān)于人民法院辦理執(zhí)行異議和復(fù)議案件若干問題的規(guī)定》第五條中規(guī)定：“有下列情形之一的，當(dāng)事人以外的自然人、法人和非法人組織，可以作為利害關(guān)系人提出執(zhí)行行為異議：……（五）認(rèn)為其他合法權(quán)益受到人民法院違法執(zhí)行行為侵害的?！比绻I受人認(rèn)為法院的《競拍公告》中所做的規(guī)定侵害了自己的合法權(quán)益，不合理地增加了自己的負(fù)擔(dān)，讓自己承受了本不該承受的稅費(fèi)，其可以向人民法院提出異議。
四、總結(jié)
當(dāng)競拍公告中，對(duì)買受人承擔(dān)全部稅費(fèi)條款作出了明確提示、解釋時(shí)，可以由買受人承擔(dān)全部稅款；如果競拍公告中未對(duì)此作出明確規(guī)定，買受人可向法院提出異議申請(qǐng)撤銷該網(wǎng)絡(luò)司法拍賣；如果雙方對(duì)此存在爭議，可以向法院提出異議，法院應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定分配稅負(fù)：由被執(zhí)行人承擔(dān)所得稅和土地增值稅，由買受人承擔(dān)契稅和印花稅。
雖然有許多觀點(diǎn)認(rèn)為由買受人承擔(dān)所有稅費(fèi)條款應(yīng)當(dāng)無效，此規(guī)定屬于執(zhí)行權(quán)這一公權(quán)力的濫用。但是司法拍賣雖然是公法拍賣，但仍屬于市場交易行為。只要買受人對(duì)其需要承擔(dān)全部稅費(fèi)有充分的認(rèn)知，其作為理性的市場交易主體會(huì)自行判斷是否還要出價(jià)、加價(jià)。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮到目前市場上在進(jìn)行一些房屋交易時(shí)，也規(guī)定了稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁條款，由買受人承擔(dān)稅費(fèi)。在市場這只“無形的手”的調(diào)節(jié)下，一旦法拍房的含稅價(jià)格超過了市場價(jià)，出價(jià)方一般就會(huì)不再加價(jià)，這會(huì)對(duì)法拍房的最終成交價(jià)作出自動(dòng)地市場調(diào)整，故不需要直接判定該條款無效，應(yīng)當(dāng)尊重競拍者的意思自治。
目前，在各大網(wǎng)絡(luò)司法拍賣平臺(tái)正在進(jìn)行的拍賣程序中，《競買公告》、《競買須知》均存在較多規(guī)定拍賣程序產(chǎn)生的稅費(fèi)由買受人承擔(dān)或?qū)τ诙愘M(fèi)承擔(dān)規(guī)則表述模糊的情形。由于被執(zhí)行人的自身經(jīng)濟(jì)狀況往往較差，且各部門之間存在信息交流不及時(shí)的問題，在對(duì)出賣方納稅規(guī)則規(guī)定不明晰、對(duì)買受方規(guī)定較為明晰的情況下，買受人更容易成為最后繳稅義務(wù)的“買單人”。因此，買受人在參加司法拍賣前應(yīng)當(dāng)對(duì)司法拍賣中的稅費(fèi)問題作出明確了解，并且提高警惕。
相關(guān)法律法規(guī)：
《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》
文號(hào)：法釋〔2016〕18號(hào)
生效日期：2023年1月1日
時(shí)效性：現(xiàn)行有效
第十二條 網(wǎng)絡(luò)司法拍賣應(yīng)當(dāng)先期公告，拍賣公告除通過法定途徑發(fā)布外，還應(yīng)同時(shí)在網(wǎng)絡(luò)司法拍賣平臺(tái)發(fā)布。拍賣動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在拍賣十五日前公告；拍賣不動(dòng)產(chǎn)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在拍賣三十日前公告。
拍賣公告應(yīng)當(dāng)包括拍賣財(cái)產(chǎn)、價(jià)格、保證金、競買人條件、拍賣財(cái)產(chǎn)已知瑕疵、相關(guān)權(quán)利義務(wù)、法律責(zé)任、拍賣時(shí)間、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和拍賣法院等信息。
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》
文號(hào)：中華人民共和國主席令（第九號(hào)）(2023年）
生效日期：2023年1月1日
時(shí)效性：現(xiàn)行有效
第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：
（一）工資、薪金所得；
（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；
（五）經(jīng)營所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；
（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
（九）偶然所得。
居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
文號(hào)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)（2007年）
生效日期：2008年1月1日
時(shí)效性：現(xiàn)行有效
第六條?企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》
文號(hào)：中華人民共和國國務(wù)院令第138號(hào)（1993年）
生效日期：1994年1月1日
時(shí)效性：現(xiàn)行有效
第二條 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。
《中華人民共和國契稅法》
文號(hào)：中華人民共和國主席令（第五十二號(hào)）
生效日期：2023年9月1日
時(shí)效性：現(xiàn)行有效
第一條?在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納契稅。
《中華人民共和國印花稅暫行條例》
文號(hào)：國務(wù)院令第11號(hào)
生效日期：2023年1月8日
時(shí)效性：現(xiàn)行有效（即將于2023年7月1日失效）
第一條?在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。
第二條?下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；
3.營業(yè)賬簿；
4.權(quán)利、許可證照；
5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。
《民法典》
文號(hào)：中華人民共和國主席令第 45 號(hào)
生效日期：2023年1月1日
時(shí)效性：現(xiàn)行有效
第四百九十六條 格式條款是當(dāng)事人為了重復(fù)使用而預(yù)先擬定，并在訂立合同時(shí)未與對(duì)方協(xié)商的條款。
采用格式條款訂立合同的，提供格式條款的一方應(yīng)當(dāng)遵循公平原則確定當(dāng)事人之間的權(quán)利和義務(wù)，并采取合理的方式提示對(duì)方注意免除或者減輕其責(zé)任等與對(duì)方有重大利害關(guān)系的條款，按照對(duì)方的要求，對(duì)該條款予以說明。提供格式條款的一方未履行提示或者說明義務(wù)，致使對(duì)方?jīng)]有注意或者理解與其有重大利害關(guān)系的條款的，對(duì)方可以主張?jiān)摋l款不成為合同的內(nèi)容。
第四百九十七條??有下列情形之一的，該格式條款無效：
（一）具有本法第一編第六章第三節(jié)和本法第五百零六條規(guī)定的無效情形；
（二）提供格式條款一方不合理地免除或者減輕其責(zé)任、加重對(duì)方責(zé)任、限制對(duì)方主要權(quán)利；
（三）提供格式條款一方排除對(duì)方主要權(quán)利。
【第10篇】2023增值稅納稅申報(bào)表怎么填寫
近日，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)）連續(xù)下發(fā)，增值稅配套的減稅降費(fèi)大禮包引起社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注。政策變化之后，增值稅申報(bào)表也有較大修改。本文以案例模式手把手帶你掌握增值稅申報(bào)表的變化之處和填寫要點(diǎn)。
變化一：不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣
政策要點(diǎn)：
自2023年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2023年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
案例：
某增值稅一般納稅人，2023年7月份購進(jìn)了辦公大樓一座，用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。該納稅人取得了增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符。專用發(fā)票上注明的金額為1000萬，增值稅稅額為100萬。該納稅人2023年8月按政策抵扣該不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額600000（=1000000×60%）元，剩余進(jìn)項(xiàng)稅額400000（=1000000×40%）元作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2023年4月該納稅人將該筆待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，不考慮其他因素，請(qǐng)?jiān)囂顚懏?dāng)期增值稅申報(bào)表。
解析：
1.2023年3月稅款所屬期，該納稅人《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額為400000元。見下圖：
2.依據(jù)政策，2023年3月稅款所屬期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，一次性抵扣時(shí)，可結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”。
報(bào)表說明：
本案例報(bào)表填寫示例如下：
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）
變化二：旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣
政策要點(diǎn)：
納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：
①取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
②取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
案例：
某增值稅一般納稅人2023年4月所屬期發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
①購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票1份，票面金額10萬元，稅額0.9萬元；
②購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票1份，票面注明稅額900元；
③購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單1份，票價(jià)800元，燃油附加費(fèi)50元；
④購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的鐵路車票1份，票面金額240元；
⑤購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的公路客票1份，票面金額103元；
假設(shè)上述抵扣憑證均合法有效，符合法定形式，不考慮其他因素，請(qǐng)?jiān)囂顚?023年4月稅款所屬期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。
解析：
依據(jù)政策，
業(yè)務(wù)①對(duì)應(yīng)抵扣憑證為增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額0.9萬元；
業(yè)務(wù)②-⑤對(duì)應(yīng)其他抵扣憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額：
900+（800+50）÷（1+9%）
×9%+240÷（1+9%）
×9%+103÷（1+3%）×3%=993（元）
合計(jì)：9000+993=9993（元）
報(bào)表說明:
依據(jù)填表說明，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填寫方法：
①本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第1欄；
②本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第4欄；
③第10欄，作為統(tǒng)計(jì)欄，反映按規(guī)定本期購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額。本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。
綜上，本案例報(bào)表填寫示例如下：
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）
變化三：加計(jì)抵減
政策要點(diǎn)：
自2023年4月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。
案例：
某生活服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人2023年1月設(shè)立，當(dāng)月登記為增值稅一般納稅人。2023年4月稅款所屬期增值稅數(shù)據(jù)如下：
①一般計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元，上期留抵稅額4.6萬元；
②簡易計(jì)稅方法銷售額100萬元，假設(shè)該增值稅一般納稅人當(dāng)期符合加計(jì)抵減政策，不考慮其他因素，請(qǐng)?jiān)囂顚?023年4月稅款所屬期《增值稅納稅申報(bào)表》。
解析：
①當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=50000×10%=5000（元）；
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=0+5000-0=5000（元）
②納稅人一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額：100000-50000-46000=4000（元）
③比較，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額>納稅人一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額>0,加計(jì)抵減后，當(dāng)期一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額為0，未抵減完畢的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額1000(=5000-4000)元，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
④納稅人當(dāng)期簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額：
1000000×3%=30000（元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額合計(jì)：
0+30000=30000（元）
報(bào)表說明:
①《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）第6至8行僅限適用加計(jì)抵減政策的納稅人填寫，反映其加計(jì)抵減情況。
第1列“期初余額”：填寫上期期末結(jié)余的加計(jì)抵減額。
第2列“本期發(fā)生額”：填寫按照規(guī)定本期計(jì)提的加計(jì)抵減額。
第3列“本期調(diào)減額”：填寫按照規(guī)定本期應(yīng)調(diào)減的加計(jì)抵減額。
第4列“本期可抵減額”：按表中所列公式填寫。
第5列“本期實(shí)際抵減額”：反映按照規(guī)定本期實(shí)際加計(jì)抵減額
②《增值稅納稅申報(bào)表》 （一般納稅人適用）
第19欄“應(yīng)納稅額”：反映納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，按以下公式填寫：
本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。
本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。
綜上，本案例報(bào)表填列示例如下：
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）
《增值稅納稅申報(bào)表》
（一般納稅人適用）（部分）
【第11篇】全國增值稅一般納稅人查詢
認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
一般納稅人
一般納稅人是指，除特殊情形外，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。
tips
年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。
小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人是指，年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下的納稅人。
tips
年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的（現(xiàn)行為超過500萬元）納稅人，會(huì)計(jì)核算健全的，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以申請(qǐng)為一般納稅人。
區(qū)別
計(jì)稅方式不同
一般納稅人
適用增值稅一般計(jì)稅方法。（一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。）
小規(guī)模納稅人
適用簡易計(jì)稅方法。
一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額
#指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
#應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率
舉個(gè)栗子：
# 一般納稅人a #
2023年1月取得銷售貨物收入100萬元（不含稅），貨物適用稅率13%，
當(dāng)月購進(jìn)貨物80萬元（不含稅），貨物適用稅率13%，取得增值稅專用發(fā)票。
銷項(xiàng)稅額=100×13%=13萬元
進(jìn)項(xiàng)稅額=80×13%=10.4萬元
應(yīng)納稅額=13-10.4=2.6萬元
簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額
#指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
#應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
舉個(gè)栗子：
# 一般納稅人b #
2023年1月取得銷售貨物收入100萬元（不含稅），當(dāng)月購進(jìn)貨物80萬元（不含稅）。
應(yīng)納稅額=100×3%=3萬元
稅率和征收率不同
一般納稅人
適用增值稅稅率13%、9%、6%以及0四種，一些特殊業(yè)務(wù)可以按簡易計(jì)稅方法，簡易計(jì)稅方法適用征收率3%、5% 。
小規(guī)模納稅人
適用增值稅征收率3%、5%。
增值稅納稅期限不同
一般納稅人
以月為納稅期限，特殊情況除外。
小規(guī)模納稅人
可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限。一經(jīng)選定，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。
增值稅發(fā)票使用不同
一般納稅人
銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)等，可以自行開具增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，一般按基本稅率開具，簡易計(jì)稅方法下按征收率開具。
小規(guī)模納稅人
銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)等，一般只能自行開具增值稅普通發(fā)票，特定行業(yè)或情形可以自行開具增值稅專用發(fā)票（銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)除外），不符合特定行業(yè)或情形需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，只能按征收率開具。
賬務(wù)處理不同
一般納稅人
應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等明細(xì)科目。
小規(guī)模納稅人
只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅外的明細(xì)科目。
小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，上面注明的增值稅額，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目核算。
小規(guī)模納稅人是否可轉(zhuǎn)為一般納稅人？
當(dāng)然是可以的，主要有以下兩種方式：
一是自愿申請(qǐng)，只要滿足有固定場所和依法建賬這兩個(gè)前提條件，就可以自愿申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。
二是被動(dòng)申請(qǐng)，如果納稅人在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)的銷售收入達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)（不同行業(yè)有所不同，幾十萬到數(shù)百萬不等），就必需去申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。
那么一般納稅人可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嘛？
這個(gè)目前是不可以的。
注冊(cè)公司選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？
1.看規(guī)模
如果公司投資規(guī)模大，年銷售收入很快就會(huì)超過500萬元，建議直接認(rèn)定為一般納稅人。如果估計(jì)公司月銷售額在15萬元以下，建議選擇小規(guī)模納稅人，從2023年1月1日起，將享受增值稅免征政策。
2.看買方
如果購買方預(yù)計(jì)未來主要是大客戶，很可能他們不會(huì)接受3%征收率的增值稅專用發(fā)票（即使可以稅局代開專票，但很多大公司都需要13個(gè)點(diǎn)或者9個(gè)點(diǎn)的增值稅專用發(fā)票用來抵扣），這樣建議直接認(rèn)定為一般納稅人，否則選擇小規(guī)模納稅人。
3.看抵扣
如果公司成本費(fèi)用構(gòu)成取得增值稅專用發(fā)票占比高，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣充分，通過測算估計(jì)增值稅稅負(fù)低于3% ，建議選擇認(rèn)定為一般納稅人，否則選擇小規(guī)模納稅人。
4.看行業(yè)
如果公司是13%稅率的行業(yè)，且為輕資產(chǎn)行業(yè)。這類行業(yè)一般增值稅稅負(fù)較高，建議選擇小規(guī)模納稅人，否則選擇一般納稅人。
5.看優(yōu)惠
查看公司所在行業(yè)能否享受銷售增值稅優(yōu)惠政策。比如軟件企業(yè)增值稅超稅負(fù)返還，或者農(nóng)產(chǎn)品等增值稅優(yōu)惠政策，如果能享受，建議選擇一般納稅人，否則選擇小規(guī)模納稅人。
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【第12篇】國稅增值稅納稅申報(bào)表下載
為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于減稅降費(fèi)的決策部署，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局日前修訂增值稅納稅申報(bào)表，并于5月1日正式啟用。目前正值5月申報(bào)期，企業(yè)申報(bào)納稅需使用新版增值稅申報(bào)表，下面這張圖將告訴你新版申報(bào)表有哪些變化，趕緊收藏吧↓
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【第13篇】增值稅納稅申報(bào)表附列資料表一
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目前我國的納稅人構(gòu)成分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，他們是我國現(xiàn)今的納稅主體之一，而在納稅申報(bào)時(shí)，其小規(guī)模納稅人和一般納稅人所需提交的材料又有所不同，故此問明途特意整理了關(guān)于增值稅一般納稅人納稅申報(bào)必報(bào)資料及備查資料，讓我們一起了解一下。
增值稅一般納稅人納稅申報(bào)必報(bào)資料
1、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)必須提交《增值稅納稅申報(bào)表》以及《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》包括表一至表四；
2、納稅人為防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的ic卡或金稅卡，另外納稅人將其明細(xì)數(shù)據(jù)被分在軟盤上的，還須報(bào)送備份數(shù)據(jù)的軟盤，還需要提供《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》和《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表》；
3、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)必須提交該企業(yè)的《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》；
4、若增值稅一般納稅人為從事發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的，還需要提交《成品油購銷存情況明細(xì)表》；
5、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)必須提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
增值稅一般納稅人納稅申報(bào)備查資料
1、已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；
2、符合抵扣條件并且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；
3、海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及購進(jìn)廢舊物資普通發(fā)票的復(fù)印件；
4、收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；
5、代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)；
6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料；需要注意的是備查資料是否需要在當(dāng)期報(bào)送由各省級(jí)國稅局確定。
【第14篇】小規(guī)模納稅人增值稅報(bào)表
2023年4月1日后開普票的小規(guī)模納稅人免征增值稅，第二季度的申報(bào)期已經(jīng)結(jié)束。在報(bào)稅期有小伙伴詢問申報(bào)表的填寫，在這給大家講解下。
一、國稅總局從2023年4月1日至2023年12月31日，總的政策和填報(bào)表述見下截圖。（目前大多數(shù)小規(guī)模納稅人是季度報(bào)一次稅，即7月15日前申報(bào)4月至6月開票、收入稅費(fèi)。）
在申報(bào)表的填寫前主要注意三點(diǎn)：
季度收入沒有超過45萬（含專票開票收入（此數(shù)據(jù)為不含稅收入）+普票開票收入（此數(shù)據(jù)為含稅收入-因開票軟件開出的發(fā)票是免稅的原因。）
季度收入超過45萬（含專票開票收入（此數(shù)據(jù)為不含稅收入）+普票開票收入（此數(shù)據(jù)為含稅收入-因開票軟件開出的發(fā)票是免稅的原因。）
免稅發(fā)票票樣見如下：
二、案件與申報(bào)表的填寫（真實(shí)申報(bào)案例）
1、案例1：a公司2023年4月1日至2023年6月30日，開增值稅專用發(fā)票含稅收入61600元（不含稅收入為59805.82元），開增值稅普票30000元（免稅、單價(jià)和金額是含增值稅的）。
注：專票+普票收入為：59805.82+30000=89805.82元，未超過季度45萬，但專票是不免稅的。
申報(bào)表填寫如下：
框紅色1的位置是填寫專票的不含稅金額，59805.82元。
框紅色2的位置是填寫普票的含稅金額，30000元。（因未超過季度45萬，所以普票是填在10欄次-其中小微企業(yè)免稅銷售額。
2、案例2：b公司2023年4月1日至2023年6月30日，開增值稅普票552197.42元。
注：開普票：552197.42元，超過季度45萬。
申報(bào)表填寫如下：
框紅色的位置是填寫本季度的收入金額，552197.42元。
三、會(huì)計(jì)分錄注意點(diǎn)
1、案例1
開具專票，（假如已收款）
借：銀行存款61600元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 59805.82元
應(yīng)交增值稅 1794.18元
開具普票的
借：銀行存款30000元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000元
注1：免征增值稅不用做價(jià)稅分離
注2：因是免稅且發(fā)票單價(jià)金額是含稅的，免稅部份不需要做入“其他收益-政府補(bǔ)貼”
【第15篇】增值稅納稅申報(bào)的意義
今天印心來和大家說說，取得農(nóng)產(chǎn)品專票后，在填寫納稅申報(bào)表時(shí)最常見的2個(gè)錯(cuò)誤！
問題：有收購農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的一般納稅人，在和農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)商（小規(guī)模納稅人）進(jìn)行交易后，得到一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，是將其填在第二欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”里嗎？
回答：其實(shí)從2023年4月1日起，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的納稅人，如果從按照3%征收率來計(jì)算征繳增值稅的小規(guī)模納稅人手中取得了增值稅專用發(fā)票，那么就應(yīng)該按照發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將其填列在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第六欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”中，來反映納稅人在本期購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品后，取得（或開具）的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（或銷售發(fā)票）的情況。
因此，問題中的申報(bào)方式是一種常見的申報(bào)錯(cuò)誤，大家在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意。
關(guān)于為什么填寫在第六欄，大家可以參考稅務(wù)總局2023年發(fā)布的第20號(hào)公告中的附件2，其中明確納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品后，取得的增值稅專用發(fā)票情況應(yīng)填寫在第六欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”。
大家在填寫時(shí)還需注意，“增值稅專用發(fā)票”特指是納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品后取得的增值稅專用發(fā)票，不是任何增值稅專用發(fā)票都可以的。
問題：納稅人為了生產(chǎn)或委托加工稅率為13%的貨物而購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，并在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，加計(jì)抵扣1%，這種情況在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)填寫在哪一欄？
回答：9%的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票稅額填寫在第六欄，1%的加計(jì)扣除填寫在第八欄，13%稅率的貨物加計(jì)扣除也填寫在第八欄。
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【第16篇】小規(guī)模納稅人可以抵扣增值稅嗎
小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票是不可以在增值稅銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣的，對(duì)小規(guī)模納稅人來講是否取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)繳納的增值稅都沒有影響。
增值稅計(jì)稅方式有兩種，一種是一般計(jì)稅法，增值稅的計(jì)算為，增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額；一種是簡易計(jì)稅法，增值稅的計(jì)算為，增值稅=不含稅銷售額*征收率。
一般計(jì)稅法主要適用于一般納稅人，而簡易計(jì)稅法主要適用于小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為按規(guī)定也可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。
小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票不能抵扣的原因：
1、稅法規(guī)定不得抵扣。按照《增值稅暫行條例》和“營改增通知”明確規(guī)定，采用簡易計(jì)稅辦法的計(jì)稅項(xiàng)目不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2、小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票不能抵扣，主要源于增值稅的計(jì)稅原理，即增值稅的計(jì)算和征收是道道征、環(huán)環(huán)扣，也就是上一個(gè)環(huán)節(jié)繳納的增值稅，在下一個(gè)環(huán)節(jié)是可以抵扣，其增值稅最終是由消費(fèi)者承擔(dān)。
3、簡易計(jì)稅的征收方式?jīng)Q定了，小規(guī)模納稅人取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票與應(yīng)繳納的增值稅沒有直接關(guān)系，且執(zhí)行的是增值稅征收率，一般執(zhí)行3%的征收率。因此，小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票的不可以抵扣的，也無法抵扣。
同時(shí)，財(cái)稅公告【2023年】第7號(hào)，明確規(guī)定，疫情期間，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率3%減按1%優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。湖北省小規(guī)模納稅人1-3月繼續(xù)執(zhí)行免征增值稅優(yōu)惠政策，4月1日至12月31日與其他省份一樣，執(zhí)行3%減按1%的稅收優(yōu)惠政策。
例如，有兩家企業(yè)，一家企業(yè)是一般納稅人，年不含稅銷售收入1000萬元，銷項(xiàng)稅為113萬元，年取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅為83萬元。則應(yīng)繳納的增值稅為113萬元-83萬元=50萬元。而此時(shí)，一般納稅人取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票對(duì)企業(yè)來講，與應(yīng)繳納的增值稅有著直接的關(guān)系，也就是進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得的多少，直接影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅金額的大小。
而另外一家企業(yè)為小規(guī)模納稅人，年不含稅銷售收入為100萬元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票5萬元。該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為100萬元*1%=1萬元。從這個(gè)例子中，也可以看出，盡管小規(guī)模納稅人企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票，但對(duì)當(dāng)期繳納的增值稅是沒有影響的。
另外，小規(guī)模納稅人沒有必要取得增值稅專用發(fā)票，即會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營成本，畢竟增值稅稅率高于征收率，以含稅價(jià)計(jì)入原材料采購成本，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；又起不到抵扣增值稅的作用，還要加大資金支付的金額。小規(guī)模納稅人取得增值稅普通發(fā)票就可以了。
總之，小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，而且也沒有必要取得增值稅專用發(fā)票。
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2023年3月28日
