【導語】增值稅納稅地點規(guī)定怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的增值稅納稅地點規(guī)定，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】增值稅納稅地點規(guī)定
現(xiàn)在越來越多的人開始從事獨立勞務，對方如果是企業(yè)，就希望自然人（即其他個人）可以提供發(fā)票。稅局也提供了發(fā)票代開的業(yè)務。但是其中許多具體細節(jié)自然人和企業(yè)要了解清楚，否則可能就會開具了不合規(guī)的發(fā)票，或者自然人會多交稅款。
準備做個小的系列，講講代開發(fā)票。系列不見得是連續(xù)更新，如果中間有其它重要話題，也許會有插播，今天就先聊聊代開地點的規(guī)定。
一、 納稅開票地點的總結
根據(jù)發(fā)票管理辦法等的規(guī)定，自然人繳納增值稅后才可以申請代開發(fā)票，所以納稅人的申報納稅地也就是代開發(fā)票地點，下表對代開發(fā)票地點的規(guī)定進行了總結。
二、幾點說明及提示
1、選擇合適的地點，合法節(jié)稅
一般來說，自然人應該向銷售地、勞務發(fā)生地、應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅，并申請代開發(fā)票，居住地納稅開票是未在以上地點納稅開票情況下的一個補救措施。但實際執(zhí)行中，居住地和其他應稅地點是并列的選項。
各地執(zhí)行的開票稅率還是差異，自然人如果要申請代開發(fā)票，可以先咨詢一下相關稅局，選擇稅法認可的合適地點納稅開票，節(jié)約稅負。
2、特殊應稅事項必須到稅法要求的代開地主管稅局代開發(fā)票
提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。這幾類是不能選擇開票地的，一定要注意開票地點錯了，也是不合格發(fā)票。
3、出租自然資源使用權是可以選擇納稅地點的
按增值稅稅目注釋，自然資源使用權包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。
有人認為自然資源使用權出租和轉讓是同樣的政策，這是常見的誤區(qū)，再強調一下，出租自然資源使用權可以在自然資源所在地納稅開票，但也可以選擇居住地納稅開票。
本文相關政策
《增值稅暫行條例》第二十二條關于增值稅納稅地點第(三)款
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十六條：
《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人轉讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第14號）
《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第16號）第十一條第二款
《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）第二條第四款
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十六條
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【第2篇】一般納稅人增值稅稅率
增值稅是我國的一個重要稅種，小規(guī)模公司就不多說了，正常是按照3%征收，從事不動產(chǎn)租賃的公司按照5%征收，但是疫情期間年度開票５００萬之內免征增值稅，但是僅僅針對開普通發(fā)票的情況，如果企業(yè)開增值稅專用發(fā)票還是要全額征收，并不享受免免征增值稅的政策，而且適用于５％稅率的行業(yè)也不能享受免稅政策。
簡單說完了小規(guī)模的增值稅稅率我們就來講一講一般納稅人公司的增值稅稅率，大家可能會有一個誤區(qū)，認為一般納稅人公司只有６％、９％和１３％三個稅率，并且服務業(yè)的統(tǒng)統(tǒng)為６％，生產(chǎn)銷售行業(yè)都是１３％，諸如交通運輸行業(yè)都是９％，真的是這樣的嗎？咱們數(shù)據(jù)說話：
看到了吧，一般納稅人不光有免稅的，還有０％的稅率。
銷售貨物的也有９％的稅率，服務業(yè)也有１３％和９％的稅率，所以行業(yè)和某一個稅率并不是絕對對應的，而是要具體情況具體分析。
所以，各位小伙伴，如果您也經(jīng)營一家一般納稅人公司，在開票時一定要注意，不要開錯了稅率，否則真的很麻煩。
【第3篇】增值稅納稅人以及一般納稅人和小規(guī)模納稅人的規(guī)定
一、增值稅納稅人以及扣繳義務人
對誰納稅？答：凡是在中華人民共和國境內（強調境內）銷售貨物或者加工、修理修配勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。
納稅人的特殊規(guī)定：
1、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人，除以發(fā)包人名義經(jīng)營的以承包人為納稅人。
2、資管產(chǎn)品運營過程中的增值稅應稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。
扣繳義務人
營改增業(yè)務和原增值稅業(yè)務的相關規(guī)定存在差異：
納稅人：中華人民共和國境外的單位或者個人，在境內未設立經(jīng)營機構的
業(yè)務：1）在境內提供應稅勞務
扣繳義務人：以其境內代理人為扣繳義務人，為納稅人；在境內沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。
2）在境內銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)
扣繳義務人：以購買方為扣繳義務人
二、增值稅納稅人的分類以及管理
一般納稅人：年應稅銷售額>500萬元
小規(guī)模納稅人：年應稅銷售額≤500萬元
注：自然人不能注冊成為一般納稅人，銷售額超500萬元，按小規(guī)模納稅人納稅
應稅銷售額包含：1）納稅申報銷售額（自行申報的全部應稅銷售額、包含免稅銷售額和稅務機關代開發(fā)票銷售額）
2）稽查查補銷售額
3）納稅評估調整銷售額
2）、3）項查補稅款計入當月或當季的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額（不進行追溯調整）
【第4篇】2023增值稅小規(guī)模納稅人申報表下載
填報案例，看得更清楚
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政策回顧
?減按1%征收率征收增值稅
自2023年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。
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?今年這些行業(yè)免征增值稅
自2023年1月1日至12月31日，對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。
?季度銷售額不超過30萬免征增值稅
2023年1月1日至2023年12月31日,季度銷售額不超過30萬元（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
?小規(guī)模納稅人可自行開專票
自2023年2月1日起，全行業(yè)小規(guī)模納稅人可以自行增值稅專用發(fā)票。
發(fā)票怎么開
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end
【第5篇】關于企業(yè)增值稅匯總納稅規(guī)定
近日，國家稅務總局北京市稅務局收到來著北京某大型企業(yè)的感謝信。原來，該企業(yè)于8月初收到了北京市稅務局關于同意總分機構增值稅匯總納稅的批復，企業(yè)長達20余年的增值稅屬地化管理就此結束，在降低企業(yè)稅收管理成本的同時，極大提升稅務管理效能，對企業(yè)發(fā)展而言意義重大。
在這一背景下，安永1大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂就總分機構增值稅納稅這一議題，接受了《中國稅務報》的專訪。
以下內容來自《中國稅務報》的采訪文章，原文標題為《掌握要點，申請增值稅匯總納稅》。內容有所修改，僅供參考。
中國稅務報：請簡單分析一下，為何企業(yè)會存在總分機構增值稅匯總納稅的需求？
梁因樂：
1. 分支機構獨立申報可能使稅務管理成本偏高，導致稅務風險較大
總分機構申請匯總繳納增值稅的第一個原因是各分支機構獨立申報的工作量可能較大，進而也許會導致企業(yè)稅務管理成本偏高，稅務風險較大。
如果適用總、分支機構獨立申報繳納增值稅的方式，隨著分支機構數(shù)量的增加，可能需要配備更多的專業(yè)稅務人員完成增值稅相關的計算、復核和申報工作，分支機構稅務人力資本的投入也有可能會使得總部對于分支機構的管理和溝通變得復雜化，使得稅務管理可能面臨成本提高的問題。
獨立申報繳納增值稅在使企業(yè)可能面臨經(jīng)營管理成本增加的同時，也可能使企業(yè)需要面臨一定的稅務風險。隨著增值稅申報任務量和稅務人員的增加，增值稅計算、復核和申報各個環(huán)節(jié)的小失誤都可能使企業(yè)的增值稅申報和繳款數(shù)據(jù)不正確，對于增值稅申報的合規(guī)性和稅務人員的專業(yè)性都提出了一定的挑戰(zhàn)，無形之中可能會增加企業(yè)的稅務風險。
2. 總分機構、各分支機構間可能面臨稅負分配不均的問題
總分機構申請匯總繳納增值稅的第二個原因是部分企業(yè)可能存在總分機構、各分支機構之間稅負分配不均的問題。
連鎖企業(yè)或者其他跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)如果采用總分機構的模式，常見的管理模式是各地分支機構承擔業(yè)務推廣和后續(xù)的業(yè)務開展和運營，總機構則對日常經(jīng)營進行管理，一般不直接產(chǎn)生收入，出于企業(yè)內部財務和成本管控的要求，總機構承擔公司整體采購和核算工作。
這種管理模式下，如總分機構獨立申報繳納增值稅，則可能會存在如下問題：一方面，分支機構產(chǎn)生了主要的業(yè)務收入，但沒有與之相匹配的進項稅款，所以可能需要繳納大量的增值稅稅款；另一方面，總機構只承擔日常采購和管理職能，存在大量的進項稅額，但是可能沒有與之對應的銷項稅金，導致進項留抵稅額無法正常抵扣和利用。同時，由于各分支機構的經(jīng)營能力不同，銷售情況差異較大，各分支機構即使在進項稅額平均分攤的情況下，也許依然會產(chǎn)生一定的稅負差異。
在上述業(yè)務和管理模式下，總、分支機構獨立申報和繳納增值稅稅款對于公司整體而言，稅收負擔可能較重且稅負水平較不合理，一方面部分分支機構可能需要繳納增值稅稅款，而另一方面總機構卻有大量的進項留抵稅額。這種情況在一定程度上可能會擠占企業(yè)部分的經(jīng)營現(xiàn)金流，對企業(yè)的業(yè)務發(fā)展和規(guī)模擴張也許會造成一定的負面影響。
3. 各分支機構缺少專業(yè)稅務人員，配合稅務機關管理的要求可能存在困難
隨著稅務機關對于企業(yè)稅務管理的加強和日常聯(lián)系的增加，一般情況下，企業(yè)需要專業(yè)的稅務人員應對稅務機關日常的管理需求。企業(yè)分支機構日常主要進行業(yè)務推廣和拓展，一般不配備專業(yè)的稅務管理人員。這使得稅務機關在與各分支機構的溝通和交流過程中可能存在一定的阻礙，不便于稅務機關及時有效地了解分支機構的業(yè)務發(fā)展和財稅狀況，進而對稅務機關的管理工作產(chǎn)生一定的影響。
中國稅務報：大型企業(yè)若想申請總分機構增值稅匯總納稅，需要滿足哪些條件？
梁因樂：
1. 總分機構在同一省級區(qū)域內注冊登記
原則上來講，總分機構進行增值稅匯總納稅的基本條件是總分支機構在同一省級區(qū)域內注冊且辦理了稅務登記，其依據(jù)是《財政部、國家稅務總局關于固定業(yè)戶總分支機構增值稅匯總納稅有關政策的通知》（財稅[2012]9號）2規(guī)定：固定業(yè)戶的總分支機構不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內的，經(jīng)?。▍^(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。
2. 其他條件需參考各省級稅務機關的具體要求
在各個省市的實務管理中，不同地區(qū)對于申請總分支機構增值稅匯總納稅的條件有不同的要求，一般情況下均要求企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算。但部分地區(qū)的稅務機關出于對自身風險控制等多種復雜因素的考量，可能會對匯總納稅企業(yè)的性質和分支機構的數(shù)量等其他資質提出額外的要求。
我們在之前的實際經(jīng)驗中了解到，部分地區(qū)對總分機構增值稅匯總納稅的操作指引和公告（包括征求意見稿）中列明企業(yè)一般需要滿足以下條件：
（一）分支機構由總機構全資開設、且為非獨立法人企業(yè)；
（二）總分支機構實行統(tǒng)一核算；
（三）總分支機構均應登記為一般納稅人；
（四）申請匯總繳納增值稅的總分支機構年銷售額合計原則上應不低于5000萬元人民幣或分支機構數(shù)量在10家（含）以上；
（五）截至申請受理日，申請匯總納稅的總分支機構不存在欠繳稅款、滯納金、罰款。3
由于不同地區(qū)對于總分支機構申請增值稅匯總納稅的要求和需要具體滿足的條件并不完全相同，并且部分稅務機關在實際操作中為了最大程度地為納稅人提供便利，可能會對文件指引中的規(guī)范要求進行一定的簡化。因此我們建議，企業(yè)如想申請總分支機構增值稅匯總納稅，需要與主管稅務機關加強溝通，了解實際的申請條件和要求，結合企業(yè)自身的業(yè)務和財務稅務情況，判斷企業(yè)自身是否滿足相應標準。
中國稅務報：在申請過程中，企業(yè)應當關注哪些問題？（比如需要準備哪些素材，如何有效與稅務機關溝通等。）
梁因樂：
1. 提前調研申請匯總繳納增值稅的可行性
企業(yè)申請匯總納稅之前應當對自身是否具備申請條件、當?shù)囟悇諜C關的具體申請要求等進行評估，調研匯總納稅申請的可行性。
對于申請總分機構增值稅匯總納稅，除了各地出臺的政策性文件以外，各個地區(qū)的稅務機關在實際操作過程中均有更為細致的要求和管理方法。企業(yè)在申請前，了解稅務機關的管理思路和具體要求對于企業(yè)后續(xù)評估申請的可行性有著非常重要的意義。在這個過程中，考慮到企業(yè)需要與稅務機關進行大量的溝通，企業(yè)應當考慮付出的人力成本和時間成本，同時關注溝通的技巧性，這對企業(yè)稅務管理的專業(yè)水平有一定的要求。我們建議企業(yè)在這個階段可以向有經(jīng)驗的第三方中介機構尋求幫助和咨詢，提前了解申請的難度和可能遇到的問題，以在后續(xù)的資料遞交環(huán)節(jié)做到更完善的應對。
2. 證明性資料確保完整準確
鑒于各個?。ㄊ校┑貐^(qū)的稅務機關對于申請總分支機構增值稅匯總納稅需要遞交的材料規(guī)定不完全一致，且各個地區(qū)的實際操作情況不同，建議企業(yè)在申請和遞交材料前與主管稅務機關保持溝通，確保資料遞交的完整性和準確性。根據(jù)我們之前的實踐經(jīng)驗，分別以華北地區(qū)和華東地區(qū)的兩個省市稅務機關的資料要求為例進行分享：
中國稅務報：企業(yè)申請成功后，在增值稅匯總納稅中需要關注哪些問題？
梁因樂：
1. 注重日常增值稅申報管理的申報順序和基本流程
實行總分支機構增值稅匯總納稅的企業(yè)在每期申報增值稅時需要注意申報的順序和基本流程。匯總納稅需要總分支機構之間進行協(xié)助配合，一般需要分支機構在申報期內按照規(guī)定時限填寫《分支機構信息傳遞單》，上傳至總機構，以便總機構統(tǒng)一核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。
由于總分支機構增值稅匯總納稅的申報流程和一般企業(yè)的申報流程不一致，因此需要企業(yè)在申報中注意把控申報的截止日期和各個總分支機構的申報時間安排，確保征期之內及時有效地完成申報，避免因為申報時間問題，產(chǎn)生滯納金、罰款等稅務風險。
2. 需要與稅務機關確認原分支機構進項留抵稅額能否由總機構繼承
在申請總分支機構增值稅匯總納稅成功后，分支機構新發(fā)生的各項支出對應的進項認證金額可以匯總在總機構進行抵扣。但是對于申請成功前分支機構原有的進項留抵稅額如何處理，能否由總機構繼承原來的未抵扣稅額存在爭議。我們在之前的實踐經(jīng)驗中了解到稅務機關目前對于進項留抵的繼承持開放的態(tài)度，一般情況下，是可以由總機構繼續(xù)抵扣原分支機構留抵的進項稅額。但是為避免實際操作與當?shù)囟悇諜C關執(zhí)行口徑不一致，企業(yè)在申請完成匯總納稅后，需要與稅務機關就上述問題進一步確認。
3. 需要與稅務機關確認總分支機構如何申領和開具發(fā)票
企業(yè)在申請匯總納稅之前，一般由總機構和各個分支機構分別申領和開具發(fā)票，但是實行總分機構匯總納稅之后，需要重新與稅務機關確認如何開具發(fā)票。部分稅務機關要求匯總納稅后，總分支機構分別向所屬主管國稅機關申請領用發(fā)票，分支機構下屬營業(yè)網(wǎng)點統(tǒng)一向所屬分支機構領用發(fā)票。同一設區(qū)市范圍內的分支機構可以只確定一家分支機構使用增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）?？偡种C構內部之間發(fā)生增值稅應稅行為，不得開具發(fā)票，統(tǒng)一使用《內部調撥結算單》。6
企業(yè)適用匯總納稅后，需要考慮是否重新構建發(fā)票開具和管理流程，同時注意及時注銷不再使用的稅控設備，避免產(chǎn)生發(fā)票相關風險。
中國稅務報：其他國家關于匯總繳納增值稅的經(jīng)驗分享
梁因樂：
匯總納稅并不是中國的特例，在國際上其他許多國家均有類似的機制，這種機制一般被稱為“集團登記”（vat grouping registration）。
集團登記是指兩個或兩個以上的緊密相連的企業(yè)可以組成一個貨物勞務稅集團，并且將集團成員視為單一實體。一般而言，該團體的所有貨物勞務稅稅款和進項稅抵免權利歸屬于該集團的一位代表成員，并且該集團只需提交一份貨物勞務稅申報表，集團成員之間的交易行為將不被視為貨物勞務稅應稅行為。國外對于集團登記的一般要求是持股比例的限制和實質控制權的限制。以澳大利亞為例，“對于被納入貨物勞務稅集團的公司，它們之間必須擁有不低于90%的股權控股關系，擁有對方在投票權、股息獲取權以及接受資本分配等方面的權利?！?
集團登記與匯總納稅的主要不同體現(xiàn)在兩個方面：第一，集團登記企業(yè)只有一個注冊登記號，而國內的匯總納稅企業(yè)每個總分機構均有獨立的納稅人識別號；第二，集團登記企業(yè)在一國范圍內均可以實行，但是匯總納稅政策目前僅在省級區(qū)域內執(zhí)行。
中國稅務報：關于總分支機構增值稅匯總納稅的總結和期望
梁因樂：
從上述探討和分析來看，推行總分支機增值稅匯總納稅在適合的情況下會給企業(yè)帶來一些好處。同時我國在總分支機構申報和管理增值稅方面的問題，也許可以借鑒相應的國際經(jīng)驗。我們對于增值稅匯總納稅的主要期待如下：
匯總納稅向“集團登記”的形式轉變，有望進一步降低企業(yè)管理成本。比如對于分支機構較多的零售企業(yè)，按照目前我國各?。ㄊ校┓秶鷥葓?zhí)行的匯總納稅政策，各?。ㄊ校┒悇諜C關一般要求分支機構的收入必須設置單獨的賬套并且在各分支機構所在地進行預繳申報。如果能夠參考“集團登記”的形式進行匯總納稅，那么企業(yè)在財務核算、發(fā)票管理、稅務申報方面只需要進行一套操作，財稅管理成本可以進一步降低。
實行全國范圍內的匯總納稅，可能更加有利于企業(yè)在不同省份之間均衡稅負。例如某些大型的物流網(wǎng)絡公司，每增加一個分支機構均會有比較大的投資，進而產(chǎn)生留抵的進項稅額，但是由于投資仍處于初期階段，這些進項稅額在當?shù)匚幢啬軌虺浞掷?。如果這些投資產(chǎn)生的進項稅額可以跨區(qū)域使用，則可以減少可能產(chǎn)生的留抵稅額對于現(xiàn)金流的占用，有利于企業(yè)進一步擴大跨區(qū)域投資。
注：
[1] 安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司
[2] 財政部、國家稅務總局關于固定業(yè)戶總分支機構增值稅匯總納稅有關政策的通知
[3] 吉林省財政廳 國家稅務總局吉林省稅務局關于印發(fā)《總分支機構匯總繳納增值稅管理辦法》的通知，
[4] 吉林省財政廳 國家稅務總局吉林省稅務局關于印發(fā)《總分支機構匯總繳納增值稅管理辦法》的通知，
[5] 江蘇省國稅局關于印發(fā)《江蘇省國家稅務局增值稅匯總申報納稅企業(yè)征收管理辦法（試行）》的通知（蘇國稅發(fā)〔2007〕128號），
[6] 福建省財政廳 福建省國家稅務局關于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營總分支機構增值稅匯總核算暫行管理辦法》的通知，
[7] 《全球增值稅和銷售稅指引》，[英]安永(全球)公司著，國家稅務總局貨物和勞務稅司譯
本文是為提供一般信息的用途所撰寫，并非旨在成為可依賴的會計、稅務或其他專業(yè)意見。請向您的顧問獲取具體意見。
【第6篇】增值稅納稅地點的表述
一、增值稅
（一）增值稅匯總納稅（★）
1.適用范圍
經(jīng)財政部和國家稅務總局批準的總機構試點納稅人及其分支機構，按照《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的規(guī)定計算繳納增值稅。
（1）只適用于經(jīng)財政部、國家稅務總局批準的總機構試點納稅人及其分支機構；
（2）只適用于“營改增”應稅服務，由分支機構預繳、總機構匯總補繳；
（3）分支機構銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關規(guī)定就地申報繳納增值稅。
2.分支機構預繳
應預繳的增值稅=應征增值稅銷售額×預征率
具體企業(yè)適用公式如下：
航空運輸企業(yè)分支機構預繳的增值稅=銷售額×預征率（1%）
郵政企業(yè)分支機構預繳的增值稅=（銷售額+預訂款）×預征率
鐵路運輸企業(yè)分支機構預繳的增值稅=（銷售額-鐵路建設基金）×預征率
3.總機構匯總補交：
總機構當期應補稅額=總機構當期匯總銷項-匯總進項-分支機構當期已繳納稅額
提示：
（1）分支機構預繳的增值稅，在總機構當期增值稅應納稅額中抵減不完的，可以結轉下期繼續(xù)抵減。
（2）每年的第一個納稅申報期結束后，對上一年度總分機構匯總納稅情況進行清算。
總機構和分支機構年度清算應交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機構匯總的上一年度應交增值稅稅額計算。
分支機構預繳的增值稅超過其年度清算應交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預繳增值稅的方式予以解決。
分支機構預繳的增值稅小于其年度清算應交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構在預繳增值稅時一并就地補繳入庫。
（3）自2023年1月1日至2023年12月31日，航空和鐵路運輸企業(yè)分支機構暫停預繳增值稅。2023年2月納稅申報期至文件發(fā)布之日已預繳的增值稅予以退還。
【典例研習·2-39】（模擬計算題）
某航空公司經(jīng)批準匯總繳納增值稅，總機構與分支機構均為增值稅一般納稅人，分支機構的增值稅預征率為1%，總分支機構2023年1～3月發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務相關賬戶核算結果分別為：總機構自身發(fā)生銷項稅額550萬元，支付進項稅額500萬元，應納稅額50萬元；分支機構實現(xiàn)銷項稅額150萬元，支付進項稅額120萬元，實現(xiàn)應納稅額30萬元，按1%的預征率預繳增值稅20萬元。
總機構連同分支機構匯總后在1～3月實際應補繳增值稅=50+30-20=60（萬元）。
（二）納稅地點
二、消費稅
（一）征稅環(huán)節(jié)（★★）
消費稅的征稅環(huán)節(jié)已經(jīng)在前面的內容中講解過，此處按不同的征稅環(huán)節(jié)進行總結歸納，再次進行復習。
消費稅的納稅環(huán)節(jié)
（二）納稅地點
（1）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。
納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政廳（局）、國家稅務總局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
（2）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。
提示：受托方為個人的情況下，由委托方向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
（3）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。個人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品的消費稅，連同關稅由海關一并計征。
（4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。
【相關例題】
28.2023年3月，某卷煙批發(fā)企業(yè)總機構向卷煙零售商銷售卷煙25標準箱，取得不含增值稅銷售額50萬元，銷售雪茄煙取得不含增值稅銷售額20萬元，其在另一縣的異地分支機構向卷煙零售商銷售卷煙14標準箱，取得不含稅銷售額30萬元，銷售煙絲取得不含稅銷售額10萬元，總機構當期發(fā)生可抵扣進項稅7萬元，分支機構當期發(fā)生可抵扣進項稅5萬元，該總機構當月應納的增值稅和消費稅的合計數(shù)為(d)萬元。
a. 12.08
b.9.78
c. 8.23
d.11.88=(50+30)×11%+(25+14)×250/10000+(50+20)×13%-7
【解析】卷煙批發(fā)企業(yè)總機構和分支機構不在同一縣(市)的，總機構應就總分支機構的卷煙批發(fā)銷售額和銷售數(shù)量計算繳納消費稅，但總機構和分支機構各自繳納增值稅。
這里的核心考點是卷煙批發(fā)企業(yè)納稅地點的規(guī)定。
總機構應納消費稅=(50+30)×11%+(25+14)×250/10000=88+0.98=9.78(萬元)
總機構應納增值稅=(50+20)×13%-7=2.10(萬元)
總機構合計繳納增值稅和消費稅=9.78+2.10=11.88(萬元)。
【本題考點】增值稅和消費稅關于總分機構納稅的規(guī)定
【第7篇】小規(guī)模納稅人申報增值稅
業(yè)務描述
增值稅小規(guī)模納稅人依據(jù)相關稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行小規(guī)模納稅人增值稅申報時，可自行選擇通過此功能自行確認數(shù)據(jù)，并通過系統(tǒng)引導完成納稅申報
操作說明
1、登錄電子稅務局系統(tǒng)，選擇【我要辦稅】-【稅費申報及繳納】
2、選擇【按期申報】-【增值稅（適用于小規(guī)模納稅人）】，點擊對應【填寫申報表】按鈕
3、進入申報表后，系統(tǒng)彈出納稅人在申報期內所開具發(fā)票數(shù)據(jù)的匯總信息（關閉界面后，可點擊【發(fā)票數(shù)據(jù)匯總】按鈕再次彈出），點擊【導入申報表】，彈出提示信息，點擊【進入申報表】
4、進入申報表，系統(tǒng)提示：小規(guī)模納稅人復工復業(yè)增值稅減按1%征收提示信息
5、點擊【確定】按鈕，發(fā)票開具數(shù)據(jù)帶入申報表對應欄次，自動填寫2%減征稅額，系統(tǒng)自動按1%計征增值稅稅額
6、系統(tǒng)自動填寫減免明細表，（1）“湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征稅率征收增值稅……2023年第13號”減免事項，（2）本期發(fā)生額及其抵減稅額
7、以上數(shù)據(jù)無需納稅人填寫，均為系統(tǒng)自動完成，納稅人也可以根據(jù)實際情況（如未開票數(shù)據(jù)）修改申報表，納稅人確認申報數(shù)據(jù)后，點擊【申報】按鈕，系統(tǒng)提示： “您確定提交申報表嗎？”，如需修改則點擊【取消】返回申報表，點擊【確定】，申報提交
8、申報成功后，系統(tǒng)彈出增值稅申報稅額，提醒按期繳納稅款。
9、點擊【確定】按鈕，系統(tǒng)自動跳轉“附加稅（費）申報”界面，并自動帶出計稅依據(jù)（為增值稅稅額），點擊【申報】按鈕
10、系統(tǒng)申報成功后，彈出申報成功回執(zhí)頁，若納稅人存在文化事業(yè)建設費認定，系統(tǒng)會自動彈出提示進入文化事業(yè)費申報，繼續(xù)進行文化事業(yè)費申報。
【第8篇】增值稅納稅申報表附5
為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，推進增值稅實質性減稅，財政部、稅務總局、海關總署聯(lián)合發(fā)布《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號，以下稱39號公告），并公布一系列深化增值稅改革的配套措施，明確了2023年深化增值稅改革的政策規(guī)定、征管規(guī)定及具體的執(zhí)行口徑。
自2023年4月1日起，在全國范圍內推進增值稅實質性減稅工作，本次增值稅實質性減稅主要包括增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為和進口貨物稅率下調、擴大進項稅抵扣范圍、試行增值稅期末留抵稅額退稅制度等內容。為適應新的減稅政策，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第15號，以下稱15號公告），明確增值稅一般納稅人申報表（以下稱申報表）部分調整內容。以下將結合申報表的變化，以案例分析的形式梳理本次增值稅改革新政策實行后申報表的填寫要點。
案例分析
填寫案例1
開具13%稅率發(fā)票申報表填寫案例
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年4月銷售一批貨物，開具一張13%稅率的增值稅專用發(fā)票，金額100000元，稅額13000元；發(fā)生有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務，開具一張13%稅率的增值稅普通發(fā)票，金額50000元，稅額6500元。
【分析】
根據(jù)39號公告第一條規(guī)定“增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%”，企業(yè)銷售適用13%稅率應稅貨物、服務，應開具13%稅率發(fā)票。
根據(jù)15號公告第一條規(guī)定，原《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細，以下稱《附列資料（一）》）中的第1欄項目名稱由“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務”調整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”，第2欄項目名稱由“16%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”調整為“13%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，因此開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票列明的金額、稅額應填寫在“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“13%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的對應欄次。
1.《附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”：
本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”列=100000（元）
本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷項(應納)稅額”列=13000（元）
《附列資料（一）》第2行“13%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”：
本行“開具其他發(fā)票”“銷售額”列=50000（元）
本行“開具其他發(fā)票”“銷項(應納)稅額”列=6500（元）
本月銷項(應納)稅額合計=13000+6500=19500（元）
該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（一）》填報如下所示：
2.該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》（以下稱主表）填報如下所示：
填寫案例2
開具9%稅率發(fā)票申報表填寫案例
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年4月提供交通運輸服務，開具一張9%稅率的增值稅專用發(fā)票，金額200000元，稅額18000元；銷售一批貨物，開具一張9%稅率的增值稅普通發(fā)票，金額100000元，稅額9000元。
【分析】
根據(jù)39號公告第一條規(guī)定“增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%”，企業(yè)銷售適用9%稅率的應稅貨物、服務，應開具9%稅率發(fā)票。
根據(jù)15號公告第一條規(guī)定，原《附列資料（一）》中的第4a欄調整為第3欄，項目名稱由“10%稅率的貨物及加工修理修配勞務”調整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務”，第4b欄調整為第4欄，項目名稱由“10%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”調整為“9%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，因此開具的稅率為9%的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票列明的金額、稅額應填寫在“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“9%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的對應欄次。
1.《附列資料（一）》第3行“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務”：
本行“開具其他發(fā)票”“銷售額”列=100000（元）
本行“開具其他發(fā)票”“銷項(應納)稅額”列=9000（元）
《附列資料（一）》第4行“9%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”：
本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”列=200000（元）
本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷項(應納)稅額”列=18000（元）
本月銷項(應納)稅額合計=9000+18000=27000（元）
該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（一）》填報如下所示：
2.該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）主表填報如下所示：
填寫案例3
開具16%稅率紅字發(fā)票申報表填寫案例
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年6月發(fā)生2023年2月銷售的貨物退貨，開具一張16%稅率的紅字增值稅專用發(fā)票，金額40000元，稅額6400元；銷售一批商品，開具一張13%稅率的增值稅專用發(fā)票，金額60000元，稅額7800元。
【分析】
根據(jù)15號公告第一條規(guī)定，原《附列資料（一）》中的第1欄項目名稱由“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務”調整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”，因此開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票列明的金額、稅額應填寫在“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”的對應欄次。根據(jù)15號公告第三條“本公告施行后，納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調整前后的對應關系，分別填寫相關欄次”規(guī)定，因此該企業(yè)開具的16%稅率紅字專用發(fā)票，應填寫在“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”欄次。
1.《附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”：
本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”列=-40000+60000=20000（元）
本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷項（應納）稅額”列=-6400+7800=1400（元）
該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）《附列資料（一）》填報如下所示：
2.該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）主表填報如下所示：
填寫案例4
不動產(chǎn)進項稅額抵扣申報表填寫案例
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年6月購進不動產(chǎn)，取得1份增值稅專用發(fā)票并已認證相符，金額8000000元，稅額720000元。
【分析】
根據(jù)39號公告規(guī)定，自2023年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。
該納稅人取得的購入不動產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票所列進項稅額應填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細，以下稱《附列資料（二）》）對應欄次，同時填入本表第9欄“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”。
1.該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）《附列資料（二）》填報如下所示：
2.該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）主表填報如下所示：
填寫案例5
不動產(chǎn)待抵扣進項稅額抵扣申報表填寫案例
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年3月稅款所屬期，《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額為450000元。2023年5月稅款所屬期，企業(yè)決定將未抵扣的稅額進行抵扣。
【分析】
按照政策規(guī)定2023年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2023年4月稅款所屬期起從銷項稅額中一次性抵扣，結轉填入《附列資料（二）》第8b欄“其他”。
1.該企業(yè)2023年5月（稅款所屬期）《附列資料（二）》填報如下所示：
2.該企業(yè)2023年5月（稅款所屬期）主表填報如下所示：
填寫案例6
旅客運輸服務進項稅額抵扣申報表填寫案例
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年4月購進按規(guī)定允許抵扣的國內旅客運輸服務。取得1份增值稅專用發(fā)票，金額20000元，稅額1800元；取得1份增值稅電子普通發(fā)票，金額8000元，稅額720元；取得1張注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單，票價2200元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費120元；取得5張注明旅客身份信息的鐵路車票，票面金額合計2180元；取得15張注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，票面金額合計5150元。
【分析】
根據(jù)39號公告第六條規(guī)定，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
取得增值稅專用發(fā)票的，可抵扣的進項稅額為發(fā)票上注明的稅額，即1800元；
取得增值稅電子普通發(fā)票的，可抵扣進項稅額為發(fā)票上注明的稅額，即720元；
取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%=（2200+120）÷（1+9%）×9%=191.56（元）
需要注意，民航發(fā)展基金不作為計算進項稅額的基數(shù)。
取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%=2180÷（1+9%）×9%=180（元）
取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%=5150÷（1+3%）×3%=150（元）
1.《附列資料（二）》第2行“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”：
本行“份數(shù)”列=1（份）
本行“金額”列=20000（元）
本行“稅額”列=1800（元）
《附列資料（二）》第8b行“其他”：
本行“份數(shù)”列=22（份）
本行“金額”列=8000+（2200+120）÷（1+9%）+2180÷（1+9%）+5150÷（1+3%）=17128.44（元）
本行“稅額”列=720+191.56+180+150=1241.56（元），本行填寫企業(yè)取得的除增值稅專用發(fā)票以外的其他扣稅憑證允許抵扣的進項稅額。
《附列資料（二）》第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”：
本行“份數(shù)”列=23（份）
本行“金額”列=20000+17128.44=37128.44
本行“稅額”列=1800+1241.56=3041.56（元），本行填寫企業(yè)本月允許抵扣的所有國內旅客運輸服務進項稅額。
該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（二）》填報如下所示：
2.該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）主表填報如下所示：
填寫案例7
適用加計抵減政策申報表填寫案例 1
某企業(yè)2023年3月20日成立，自2023年1月1日起登記為一般納稅人。在2023年4月至2023年12月小規(guī)模期間，僅提供信息技術服務取得銷售額400000元，2023年1月至2023年3月一般納稅人期間，提供信息技術服務取得銷售額580000元，銷售應稅貨物取得銷售額200000元。企業(yè)2023年4月，發(fā)生銷項稅額50000元，取得一般計稅項目進項稅額100000元。
【分析】
根據(jù)39號公告第七條第一項規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。
本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
2023年3月31日前設立的納稅人，自2023年4月至2023年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2023年4月1日起適用加計抵減政策。
該企業(yè)在2023年4月至2023年3月期間，提供現(xiàn)代服務取得銷售額占全部銷售額比重=（400000+580000）÷（400000+580000+200000）=83%，超過50%，適用加計抵減政策。需要注意的是，在計算銷售額比重時，應包含小規(guī)模期間發(fā)生的銷售額。
1.情景一：如企業(yè)于2023年4月通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》，確認適用政策有效期為2023年4月1日至2023年12月31日。
企業(yè)2023年4月可計提的加計抵減額=100000×10%=10000（元）
按照15號公告規(guī)定，企業(yè)計提的加計抵減額應填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表，以下稱《附列資料（四）》）相關欄次。由于該企業(yè)2023年4月銷項稅額小于進項稅額，本期應納稅額為0，所以計提的加計抵減額不應在本期抵減，應填寫在《附列資料（四）》第6行“期末余額”列，留待下期抵減。
（1）該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：
（2）該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）主表填報如下所示：
該企業(yè)2023年4月銷項稅額小于進項稅額，應納稅額為0元。
2.情景二：如企業(yè)于2023年6月通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》，按照39號公告相關規(guī)定，適用政策有效期應為2023年4月至2023年12月。企業(yè)2023年5月取得的進項稅額為120000元，期末留抵稅額為0元，2023年6月取得的進項稅額為80000元，2023年6月發(fā)生的銷項稅額為160000元。
納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。
（1）企業(yè)2023年6月可計提的加計抵減額=（100000+120000+80000）×10%=30000（元）
該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：
（2）按照15號公告附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明的規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，應納稅額按以下公式填寫：
本欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”；
本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。
該企業(yè)2023年6月應納稅額=本期銷項稅額-本期進項稅額-本期實際抵減額=160000-80000-30000=50000（元）
該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）主表填報如下所示：
需注意主表第19行“應納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行本期實際抵減額。
填寫案例8
適用加計抵減政策申報表填寫案例 2
某企業(yè)2023年5月1日成立，自2023年5月1日起登記為一般納稅人。在2023年5月至2023年7月期間，提供信息技術服務取得銷售額600000元，銷售貨物取得銷售額400000元，抵扣的進項稅額合計為60000元，2023年7月期末留抵稅額為0元。該企業(yè)2023年8月發(fā)生銷項稅額100000元，取得進項稅額50000元。
【分析】
根據(jù)39號公告第七條第一項規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。
本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
2023年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
該企業(yè)在2023年5月至2023年7月期間，提供現(xiàn)代服務取得銷售額占全部銷售額比重=600000÷（600000+400000）=60%，超過50%，適用加計抵減政策。企業(yè)可于2023年8月通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》，確認適用政策有效期為2023年5月至2023年12月。
按照39號公告相關規(guī)定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。該企業(yè)2023年5月至2023年7月已抵扣的進項稅額可以在2023年8月一并計提加計抵減額。
1.企業(yè)2023年8月可計提的加計抵減額=（60000+50000）×10%=11000（元）
該企業(yè)2023年8月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：
2.按照15號公告附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明的規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，應納稅額按以下公式填寫：
本欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”；
本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。
企業(yè)2023年8月應納稅額=本期銷項稅額-本期進項稅額-本期實際抵減額=100000-50000-11000=39000（元）
該企業(yè)2023年8月（稅款所屬期）主表填報如下所示：
需注意主表第19行“應納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行的本期實際抵減額。
填寫案例9
適用加計抵減政策申報表填寫案例 3
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年6月增值稅申報表《附列資料（四）》第六行“一般項目加計抵減額計算”期末余額為5000元，2023年7月需要轉出的進項稅額60000元，該部分進項稅額前期已計提加計抵減額。
【分析】
根據(jù)39號公告第七條第二項規(guī)定，已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
1.該企業(yè)2023年7月（稅款所屬期）《附列資料（二）》填報如下所示：
2.該企業(yè)2023年7月當期調減加計抵減額=當期進項稅額轉出額×10%=60000×10%=6000（元）
該企業(yè)2023年7月本期可抵減額=期初余額+本期發(fā)生額-本期調減額=5000+0-6000=-1000（元）
該企業(yè)2023年7月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：
需注意，本期可抵減額為負數(shù)時，本期實際抵減額為0，《附列資料（四）》中期末余額為-1000，留待下期沖減即可，不形成本期應納稅額。
3.該企業(yè)7月本期應納稅額=銷項稅額-實際抵扣稅額=0-（-60000）=60000（元）
該企業(yè)2023年7月（稅款所屬期）主表填報如下所示：
填寫案例10
期末留抵稅額退稅后申報表填寫案例
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年3月稅款所屬期“期末留抵稅額”為100000元，2023年4月至2023年9月稅款所屬期“期末留抵稅額”均大于100000元，2023年9月稅款所屬期“期末留抵稅額”為700000元；該企業(yè)符合增值稅期末留抵稅額退稅政策，2023年10月征期內向主管稅務機關申請退還留抵稅額，進項構成比例為80%，主管稅務機關于當月批準并退還留抵稅額288000元，企業(yè)于2023年10月30日取得退還的留抵稅額。
【分析】
根據(jù)39號公告第八條第（六）項，自2023年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額。
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%=（700000-100000）×80%×60%=288000（元）
主管稅務機關于2023年10月退還留抵稅額288000元，因此納稅人應在2023年10月（稅款所屬期）申報時，將退還的留抵稅額288000元填入《附列資料（二）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。
1.該企業(yè)2023年10月（稅款所屬期）《附列資料（二）》的填報如下所示：
2.該企業(yè)2023年10月（稅款所屬期）主表填報如下所示：
填寫案例11
綜合申報表填寫案例
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年4月發(fā)生有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務，開具4張13%稅率的增值稅專用發(fā)票，金額合計1200000元，稅額合計156000元；銷售應稅貨物，開具1張13%稅率的增值稅普通發(fā)票，金額80000元，稅額10400元。購進按規(guī)定允許抵扣的國內旅客運輸服務，取得1張增值稅專用發(fā)票，金額50000元，稅額4500元；取得1張注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單，票價2000元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費120元；取得5張注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，票面金額合計2060元。購進一棟不動產(chǎn)，取得1張增值稅專用發(fā)票，金額1500000元，稅額135000元。企業(yè)2023年4月符合加計抵減政策，并已通過電子稅務局提交《適用加計抵減政策的聲明》。
【分析】
本期銷項稅額=156000+10400=166400（元）
購進國內旅客運輸服務取得增值稅專用發(fā)票的，可抵扣的進項稅額為發(fā)票上注明的稅額，即4500元；
取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%=（2000+120）÷（1+9%）×9%=175.05（元）
需要注意，民航發(fā)展基金不作為計算進項稅額的基數(shù)。
取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%=2060÷（1+3%）×3%=60（元）
購進國內旅客運輸服務進項稅額合計=4500+175.05+60=4735.05（元）
購進不動產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票的，可抵扣的進項稅額為發(fā)票上注明的稅額，即135000元；
本期可抵扣進項稅額=4735.05+135000=139735.05（元）
企業(yè)2023年4月可計提的加計抵減額=139735.05×10%=13973.51（元）
本期應納稅額=本期銷項稅額-本期進項稅額-本期實際抵減額=166400-139735.05-13973.51=12691.44（元）
1.《附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”：
本行“開具其他發(fā)票”“銷售額”列=80000（元）
本行“開具其他發(fā)票”“銷項(應納)稅額”列=10400（元）
《附列資料（一）》第2行“13%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”：
本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”列=1200000（元）
本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷項(應納)稅額”列=156000（元）
本月銷項(應納)稅額合計=156000+10400=166400（元）
該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（一）》填報如下所示：
2.《附列資料（二）》第2行“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”：
本行“份數(shù)”列=2（份）
本行“金額”列=50000+1500000=1550000（元）
本行“稅額”列=4500+135000=139500（元）
《附列資料（二）》第8b行“其他”：
本行“份數(shù)”列=6（份）
本行“金額”列=（2000+120）÷（1+9%）+2060÷（1+3%）=3944.95（元）
本行“稅額”列=175.05+60=235.05（元），本行填寫企業(yè)取得的除增值稅專用發(fā)票以外的其他扣稅憑證允許抵扣的進項稅額。
《附列資料（二）》第9行“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”：
本行“份數(shù)”列=1（份）
本行“金額”列=1500000（元）
本行“稅額”列=135000（元），本行填寫企業(yè)本月允許抵扣的不動產(chǎn)進項稅額。
《附列資料（二）》第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”：
本行“份數(shù)”列=7（份）
本行“金額”列=50000+3944.95=53944.95（元）
本行“稅額”列=4500+235.05=4735.05（元），本行填寫企業(yè)本月允許抵扣的所有國內旅客運輸服務進項稅額。
該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（二）》填報如下所示：
3.該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：
4.該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）主表填報如下所示：
【第9篇】增值稅的納稅義務人
一、前言
隨著網(wǎng)絡司法拍賣的出現(xiàn)，司法拍賣正被越來越多的人所熟知并且參與，許多法院均通過淘寶、京東等互聯(lián)網(wǎng)平臺進行網(wǎng)絡司法拍賣。不動產(chǎn)交易往往會涉及高額稅費，由于被執(zhí)行人的經(jīng)濟狀況較差，法院為解決執(zhí)行難問題，在不動產(chǎn)司法拍賣案件中指定由買受人承擔交易環(huán)節(jié)的全部稅費。如某網(wǎng)站的某些《競買公告》中就規(guī)定：“拍賣時的起拍價、成交價均不包含買受人在拍賣標的物交割、處置時所發(fā)生的全部費用和稅費?！薄百I受人應自行辦理相關變更手續(xù)，并自行承擔相應費用。除明確由被執(zhí)行人繳納的費用，其他未明確繳費義務人的費用也由買受人自行承擔。”
但通常所得稅和增值稅是由出賣方承擔，這種稅費轉嫁條款與法律規(guī)定和行業(yè)慣例相悖，導致許多競拍者在成交前均意識不到背后潛在的高額稅費，在競拍成功后極易產(chǎn)生糾紛。因此，司法拍賣中涉及的稅費承擔問題，是司法實踐中經(jīng)常遇到的爭議問題之一。
那么這些載明事項是否有效呢？網(wǎng)絡司法拍賣中標的物過戶產(chǎn)生的稅費到底應由誰承擔呢？下文就將對此進行詳細分析。
二、稅費分配有約定的從其約定，沒有約定的由法定納稅人承擔
稅費分配有約定的從其約定，沒有約定則由法定納稅人承擔，如果法律對此沒有明確規(guī)定，法院可以依據(jù)法律原則和案情酌情裁定分配稅費。2023年1月1日起施行的《最高人民法院關于人民法院網(wǎng)絡司法拍賣若干問題的規(guī)定》（下文中簡稱《網(wǎng)拍規(guī)定》）第三十條中規(guī)定：“因網(wǎng)絡司法拍賣本身形成的稅費，應當依照相關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應主體承擔；沒有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實際情況確定稅費承擔的相關主體、數(shù)額?！?/p>
司法判例中，大多數(shù)法院認為稅收負擔者和法定納稅人無須一致，稅費轉嫁條款不違反強制性的法律規(guī)定，肯定了稅費轉嫁條款的效力。如胡某某與中國建設銀行買拍合同糾紛一案【（2015）浙湖商終字第45號】，湖州市中級人民法院認為，“當事人對于稅費承擔的約定屬于意思自治范疇，屬于民法調整的范圍。該約定與上述暫行條例的規(guī)定也并不矛盾，雖然納稅主體為轉讓人，但并不排斥相關稅費可由受讓人承擔”。又如張某某與武漢市江岸區(qū)稅務局稅務爭議一案【（2017）鄂0102行初131號】，江岸區(qū)法院認為，“黃某某作為涉案房屋的出讓方即取得涉案房屋轉讓所得的人，是涉案房屋交易中個人所得稅的納稅義務人，因原告張某某在本院司法拍賣網(wǎng)絡平臺上競得原屬于黃某某的涉案房屋，并在《拍賣成交確認書》中約定其自行承擔涉案房屋的過戶費用及其他所涉稅，故原告張某某代黃某某繳納上述相關費用系其真實意思表示，也不違反相關法律規(guī)定”。
但是，如果雙方對此未做約定或存在爭議，應當由稅法規(guī)定的納稅人承擔稅費。在施維、許惠成執(zhí)行審查類執(zhí)行裁定書【（2017）最高法執(zhí)監(jiān)324號】中，最高人民法院裁定由被執(zhí)行人承擔轉讓方的稅費，由接受抵債的申請執(zhí)行人承擔買受方的稅費。最高法院認為：“認為當事人可以就稅費的負擔進行約定，但如當事人之間無約定或就已有約定產(chǎn)生爭議的情況下，法院應當根據(jù)現(xiàn)有一般民事交易規(guī)則對于司法拍賣雙方的稅費負擔重新進行安排。……人民法院應當參照民事交易中自主買賣的相關規(guī)定確定司法拍賣或抵債雙方的稅費承擔標準?！?/p>
就房屋買賣而言，出賣方與買受方各自應承擔的稅費有十分明確的規(guī)定。在房屋拍賣中主要涉及所得稅、土地增值稅、契稅和印花稅四個稅種，通常所得稅和土地增值稅由被執(zhí)行人承擔，契稅和印花稅由買受人承擔。下面將分稅種討論在當事人之間無約定或對已有約定產(chǎn)生爭議的情況下，如何依法進行稅費分配。
1. 所得稅
對于房屋產(chǎn)權取得不滿五年或滿五年但并非家庭唯一住房的房產(chǎn)，房屋轉讓屬于財產(chǎn)轉讓所得，依法應由被執(zhí)行人繳納所得稅；對于房屋產(chǎn)權取得滿五年且是家庭唯一住房的房產(chǎn)，依法免征所得稅。依據(jù)《個人所得稅法》第二條：“下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：……（八）財產(chǎn)轉讓所得；”和《企業(yè)所得稅法實施條例》第六條：“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接收捐贈所得和其他所得?！睆纳鲜鲆?guī)定可以看出，所得稅是應該由獲得所得的人，即被執(zhí)行人承擔。
2. 土地增值稅
房屋轉讓的土地增值稅，依法應當由被執(zhí)行人承擔。《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納土地增值稅?！痹诜课葙I賣過程中，顯然由被執(zhí)行人取得收入，因此納稅人即被執(zhí)行人，應當承擔土地增值稅。
3. 契稅
購房的契稅，依法由房屋的新產(chǎn)權人，即買受人承擔。依照《契稅法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納契稅?！鞭D移房屋所有權的承受人即是房屋的新產(chǎn)權人，所以應當由買受人承擔，并無爭議。
4. 印花稅
依照相關法律規(guī)定，印花稅應當由買受人承擔。《印花稅暫行條例》第一條中規(guī)定：“在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。”其第二條中規(guī)定：“下列憑證為應納稅憑證：……（二）產(chǎn)權轉移書據(jù)；”領受產(chǎn)權轉移書據(jù)的人必然是買受人，因此應當由買受人繳納印花稅。
綜上，法律中明確規(guī)定了各稅種的納稅人，所得稅、土地增值稅等主要由被執(zhí)行人承擔，買受人承擔的僅限于契稅、印花稅。但法律并未規(guī)定稅收負擔者和法定納稅人必須相同，實踐中買賣雙方也常常會另有約定，如約定稅費均由買受方全部承擔。因此，雙方對《競買公告》中的稅費分配規(guī)定沒有異議，可以規(guī)定由買受人承擔全部稅費；但是如果雙方未做約定或對約定存在爭議，法院應當依照法律規(guī)定合理在被執(zhí)行人和買受人之間分配稅負，而不應繼續(xù)由買方全部承擔。
三、雙方對稅費負擔存在爭議的，可向人民法院提起異議
網(wǎng)絡司法拍賣屬于強制執(zhí)行措施，是公法行為，人民法院對網(wǎng)絡司法拍賣中產(chǎn)生的爭議，應當適用民事訴訟法及相關司法解釋的規(guī)定處理。如果被執(zhí)行人和買受人對于稅費負擔存在異議，應按法定事由提起執(zhí)行異議。最高法院在陳載果執(zhí)行異議案中【（2017）最高法執(zhí)監(jiān)250號執(zhí)行裁定書】認為：“網(wǎng)絡司法拍賣屬于公法（司法）行為，是執(zhí)行法院行使強制執(zhí)行權，就查封、扣押、凍結的財產(chǎn)強制進行拍賣變價進而清償債務的強制執(zhí)行行為，應適用民事訴訟法及司法解釋關于強制執(zhí)行的規(guī)定。而《拍賣法》調整拍賣企業(yè)的拍賣活動，屬于私法行為?！杜馁u法》規(guī)定成交后簽署成交確認書，對網(wǎng)絡司法拍賣并不適用。”
人民法院應當對拍賣的不動產(chǎn)產(chǎn)權轉移可能產(chǎn)生的稅費及承擔方式進行公示；如果人民法院未進行公示，致使買受人產(chǎn)生巨大誤解，買受人有權提出異議請求撤銷網(wǎng)絡司法拍賣。《網(wǎng)拍規(guī)定》第十三條中規(guī)定：“實施網(wǎng)絡司法拍賣的，人民法院應當在拍賣公告發(fā)布當日通過網(wǎng)絡司法拍賣平臺公示下列信息：……（九）拍賣財產(chǎn)產(chǎn)權轉移可能產(chǎn)生的稅費及承擔方式；”《網(wǎng)拍規(guī)定》第三十一條中規(guī)定：“當事人、利害關系人提出異議請求撤銷網(wǎng)絡司法拍賣，符合下列情形之一的，人民法院應當支持：（一）由于拍賣財產(chǎn)的文字說明、視頻或者照片展示以及瑕疵說明嚴重失實，致使買受人產(chǎn)生重大誤解，購買目的無法實現(xiàn)的……”如果拍賣房產(chǎn)產(chǎn)權取得未滿五年，其增值稅與所得稅稅率相加接近20%，對買受人來說成本陡然升高，很可能無法實現(xiàn)其購買目的，此時買受人有權向人民法院提出異議請求撤銷該網(wǎng)絡司法拍賣。
如果人民法院依法對稅費及承擔方式進行了公示，但是被執(zhí)行人與買受人對于稅負負擔存在爭議的，買受人可以向人民法院提出異議，法院應當依照《網(wǎng)拍規(guī)定》第三十一條分配稅費。《最高人民法院關于人民法院辦理執(zhí)行異議和復議案件若干問題的規(guī)定》第五條中規(guī)定：“有下列情形之一的，當事人以外的自然人、法人和非法人組織，可以作為利害關系人提出執(zhí)行行為異議：……（五）認為其他合法權益受到人民法院違法執(zhí)行行為侵害的?！比绻I受人認為法院的《競拍公告》中所做的規(guī)定侵害了自己的合法權益，不合理地增加了自己的負擔，讓自己承受了本不該承受的稅費，其可以向人民法院提出異議。
四、總結
當競拍公告中，對買受人承擔全部稅費條款作出了明確提示、解釋時，可以由買受人承擔全部稅款；如果競拍公告中未對此作出明確規(guī)定，買受人可向法院提出異議申請撤銷該網(wǎng)絡司法拍賣；如果雙方對此存在爭議，可以向法院提出異議，法院應當依照法律規(guī)定分配稅負：由被執(zhí)行人承擔所得稅和土地增值稅，由買受人承擔契稅和印花稅。
雖然有許多觀點認為由買受人承擔所有稅費條款應當無效，此規(guī)定屬于執(zhí)行權這一公權力的濫用。但是司法拍賣雖然是公法拍賣，但仍屬于市場交易行為。只要買受人對其需要承擔全部稅費有充分的認知，其作為理性的市場交易主體會自行判斷是否還要出價、加價。同時也應當考慮到目前市場上在進行一些房屋交易時，也規(guī)定了稅費轉嫁條款，由買受人承擔稅費。在市場這只“無形的手”的調節(jié)下，一旦法拍房的含稅價格超過了市場價，出價方一般就會不再加價，這會對法拍房的最終成交價作出自動地市場調整，故不需要直接判定該條款無效，應當尊重競拍者的意思自治。
目前，在各大網(wǎng)絡司法拍賣平臺正在進行的拍賣程序中，《競買公告》、《競買須知》均存在較多規(guī)定拍賣程序產(chǎn)生的稅費由買受人承擔或對于稅費承擔規(guī)則表述模糊的情形。由于被執(zhí)行人的自身經(jīng)濟狀況往往較差，且各部門之間存在信息交流不及時的問題，在對出賣方納稅規(guī)則規(guī)定不明晰、對買受方規(guī)定較為明晰的情況下，買受人更容易成為最后繳稅義務的“買單人”。因此，買受人在參加司法拍賣前應當對司法拍賣中的稅費問題作出明確了解，并且提高警惕。
相關法律法規(guī)：
《最高人民法院關于人民法院網(wǎng)絡司法拍賣若干問題的規(guī)定》
文號：法釋〔2016〕18號
生效日期：2023年1月1日
時效性：現(xiàn)行有效
第十二條 網(wǎng)絡司法拍賣應當先期公告，拍賣公告除通過法定途徑發(fā)布外，還應同時在網(wǎng)絡司法拍賣平臺發(fā)布。拍賣動產(chǎn)的，應當在拍賣十五日前公告；拍賣不動產(chǎn)或者其他財產(chǎn)權的，應當在拍賣三十日前公告。
拍賣公告應當包括拍賣財產(chǎn)、價格、保證金、競買人條件、拍賣財產(chǎn)已知瑕疵、相關權利義務、法律責任、拍賣時間、網(wǎng)絡平臺和拍賣法院等信息。
《中華人民共和國個人所得稅法》
文號：中華人民共和國主席令（第九號）(2023年）
生效日期：2023年1月1日
時效性：現(xiàn)行有效
第二條 下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：
（一）工資、薪金所得；
（二）勞務報酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權使用費所得；
（五）經(jīng)營所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
（七）財產(chǎn)租賃所得；
（八）財產(chǎn)轉讓所得；
（九）偶然所得。
居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
文號：中華人民共和國國務院令第512號（2007年）
生效日期：2008年1月1日
時效性：現(xiàn)行有效
第六條?企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》
文號：中華人民共和國國務院令第138號（1993年）
生效日期：1994年1月1日
時效性：現(xiàn)行有效
第二條 轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納土地增值稅。
《中華人民共和國契稅法》
文號：中華人民共和國主席令（第五十二號）
生效日期：2023年9月1日
時效性：現(xiàn)行有效
第一條?在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納契稅。
《中華人民共和國印花稅暫行條例》
文號：國務院令第11號
生效日期：2023年1月8日
時效性：現(xiàn)行有效（即將于2023年7月1日失效）
第一條?在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。
第二條?下列憑證為應納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；
2.產(chǎn)權轉移書據(jù)；
3.營業(yè)賬簿；
4.權利、許可證照；
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。
《民法典》
文號：中華人民共和國主席令第 45 號
生效日期：2023年1月1日
時效性：現(xiàn)行有效
第四百九十六條 格式條款是當事人為了重復使用而預先擬定，并在訂立合同時未與對方協(xié)商的條款。
采用格式條款訂立合同的，提供格式條款的一方應當遵循公平原則確定當事人之間的權利和義務，并采取合理的方式提示對方注意免除或者減輕其責任等與對方有重大利害關系的條款，按照對方的要求，對該條款予以說明。提供格式條款的一方未履行提示或者說明義務，致使對方?jīng)]有注意或者理解與其有重大利害關系的條款的，對方可以主張該條款不成為合同的內容。
第四百九十七條??有下列情形之一的，該格式條款無效：
（一）具有本法第一編第六章第三節(jié)和本法第五百零六條規(guī)定的無效情形；
（二）提供格式條款一方不合理地免除或者減輕其責任、加重對方責任、限制對方主要權利；
（三）提供格式條款一方排除對方主要權利。
【第10篇】2023增值稅納稅申報表怎么填寫
近日，《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號）、《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第14號）連續(xù)下發(fā)，增值稅配套的減稅降費大禮包引起社會公眾的廣泛關注。政策變化之后，增值稅申報表也有較大修改。本文以案例模式手把手帶你掌握增值稅申報表的變化之處和填寫要點。
變化一：不動產(chǎn)一次性抵扣
政策要點：
自2023年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2023年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。
案例：
某增值稅一般納稅人，2023年7月份購進了辦公大樓一座，用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。該納稅人取得了增值稅專用發(fā)票并認證相符。專用發(fā)票上注明的金額為1000萬，增值稅稅額為100萬。該納稅人2023年8月按政策抵扣該不動產(chǎn)對應進項稅額600000（=1000000×60%）元，剩余進項稅額400000（=1000000×40%）元作為待抵扣進項稅額。
2023年4月該納稅人將該筆待抵扣進項稅額一次性轉入進項稅額申報抵扣，不考慮其他因素，請試填寫當期增值稅申報表。
解析：
1.2023年3月稅款所屬期，該納稅人《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額為400000元。見下圖：
2.依據(jù)政策，2023年3月稅款所屬期《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額，一次性抵扣時，可結轉填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”。
報表說明：
本案例報表填寫示例如下：
《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）
變化二：旅客運輸服務抵扣
政策要點：
納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：
①取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
②取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
案例：
某增值稅一般納稅人2023年4月所屬期發(fā)生以下業(yè)務：
①購進旅客運輸服務，取得增值稅專用發(fā)票1份，票面金額10萬元，稅額0.9萬元；
②購進旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發(fā)票1份，票面注明稅額900元；
③購進旅客運輸服務，取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單1份，票價800元，燃油附加費50元；
④購進旅客運輸服務，取得注明旅客身份信息的鐵路車票1份，票面金額240元；
⑤購進旅客運輸服務，取得注明旅客身份信息的公路客票1份，票面金額103元；
假設上述抵扣憑證均合法有效，符合法定形式，不考慮其他因素，請試填寫2023年4月稅款所屬期《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）。
解析：
依據(jù)政策，
業(yè)務①對應抵扣憑證為增值稅專用發(fā)票，進項稅額0.9萬元；
業(yè)務②-⑤對應其他抵扣憑證，進項稅額：
900+（800+50）÷（1+9%）
×9%+240÷（1+9%）
×9%+103÷（1+3%）×3%=993（元）
合計：9000+993=9993（元）
報表說明:
依據(jù)填表說明，《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）填寫方法：
①本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的增值稅專用發(fā)票對應進項稅額，填入第1欄；
②本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的其他扣稅憑證對應進項稅額，填入第4欄；
③第10欄，作為統(tǒng)計欄，反映按規(guī)定本期購進旅客運輸服務，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計算的金額和稅額。本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的其他扣稅憑證。
綜上，本案例報表填寫示例如下：
《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）
變化三：加計抵減
政策要點：
自2023年4月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。
案例：
某生活服務業(yè)增值稅一般納稅人2023年1月設立，當月登記為增值稅一般納稅人。2023年4月稅款所屬期增值稅數(shù)據(jù)如下：
①一般計稅方法銷項稅額10萬元，進項稅額5萬元，上期留抵稅額4.6萬元；
②簡易計稅方法銷售額100萬元，假設該增值稅一般納稅人當期符合加計抵減政策，不考慮其他因素，請試填寫2023年4月稅款所屬期《增值稅納稅申報表》。
解析：
①當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%=50000×10%=5000（元）；
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額=0+5000-0=5000（元）
②納稅人一般計稅方法下的應納稅額：100000-50000-46000=4000（元）
③比較，當期可抵減加計抵減額>納稅人一般計稅方法下的應納稅額>0,加計抵減后，當期一般計稅方法應納稅額為0，未抵減完畢的當期可抵減加計抵減額1000(=5000-4000)元，結轉下期繼續(xù)抵減。
④納稅人當期簡易計稅辦法計算的應納稅額：
1000000×3%=30000（元）
當期應納稅額合計：
0+30000=30000（元）
報表說明:
①《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）第6至8行僅限適用加計抵減政策的納稅人填寫，反映其加計抵減情況。
第1列“期初余額”：填寫上期期末結余的加計抵減額。
第2列“本期發(fā)生額”：填寫按照規(guī)定本期計提的加計抵減額。
第3列“本期調減額”：填寫按照規(guī)定本期應調減的加計抵減額。
第4列“本期可抵減額”：按表中所列公式填寫。
第5列“本期實際抵減額”：反映按照規(guī)定本期實際加計抵減額
②《增值稅納稅申報表》 （一般納稅人適用）
第19欄“應納稅額”：反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應繳納的增值稅額。適用加計抵減政策的納稅人，按以下公式填寫：
本欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。
本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。
綜上，本案例報表填列示例如下：
《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）
《增值稅納稅申報表》
（一般納稅人適用）（部分）
【第11篇】全國增值稅一般納稅人查詢
認定標準
一般納稅人
一般納稅人是指，除特殊情形外，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的納稅人。
tips
年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。
小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人是指，年應征增值稅銷售額500萬元及以下的納稅人。
tips
年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的（現(xiàn)行為超過500萬元）納稅人，會計核算健全的，能夠提供準確稅務資料的，也可以申請為一般納稅人。
區(qū)別
計稅方式不同
一般納稅人
適用增值稅一般計稅方法。（一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更。）
小規(guī)模納稅人
適用簡易計稅方法。
一般計稅方法的應納稅額
#指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
#應納稅額計算公式：
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
銷項稅額=不含稅銷售額×稅率
舉個栗子：
# 一般納稅人a #
2023年1月取得銷售貨物收入100萬元（不含稅），貨物適用稅率13%，
當月購進貨物80萬元（不含稅），貨物適用稅率13%，取得增值稅專用發(fā)票。
銷項稅額=100×13%=13萬元
進項稅額=80×13%=10.4萬元
應納稅額=13-10.4=2.6萬元
簡易計稅方法的應納稅額
#指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。
#應納稅額計算公式：
應納稅額=不含稅銷售額×征收率
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
舉個栗子：
# 一般納稅人b #
2023年1月取得銷售貨物收入100萬元（不含稅），當月購進貨物80萬元（不含稅）。
應納稅額=100×3%=3萬元
稅率和征收率不同
一般納稅人
適用增值稅稅率13%、9%、6%以及0四種，一些特殊業(yè)務可以按簡易計稅方法，簡易計稅方法適用征收率3%、5% 。
小規(guī)模納稅人
適用增值稅征收率3%、5%。
增值稅納稅期限不同
一般納稅人
以月為納稅期限，特殊情況除外。
小規(guī)模納稅人
可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限。一經(jīng)選定，一個會計年度內不得變更。
增值稅發(fā)票使用不同
一般納稅人
銷售貨物、提供應稅勞務或服務等，可以自行開具增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，一般按基本稅率開具，簡易計稅方法下按征收率開具。
小規(guī)模納稅人
銷售貨物、提供應稅勞務或服務等，一般只能自行開具增值稅普通發(fā)票，特定行業(yè)或情形可以自行開具增值稅專用發(fā)票（銷售其取得的不動產(chǎn)除外），不符合特定行業(yè)或情形需要去稅務機關代開專用發(fā)票，只能按征收率開具。
賬務處理不同
一般納稅人
應當在“應交稅費”科目下設置應交增值稅、未交增值稅、預交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉銷項稅額、增值稅留抵稅額、簡易計稅、轉讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅等明細科目。
小規(guī)模納稅人
只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專欄及除轉讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅外的明細科目。
小規(guī)模納稅人購買物資、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，上面注明的增值稅額，應計入相關資產(chǎn)成本或費用，不通過“應交稅費—應交增值稅”科目核算。
小規(guī)模納稅人是否可轉為一般納稅人？
當然是可以的，主要有以下兩種方式：
一是自愿申請，只要滿足有固定場所和依法建賬這兩個前提條件，就可以自愿申請認定為一般納稅人。
二是被動申請，如果納稅人在連續(xù)的12個月內的銷售收入達到一定的標準（不同行業(yè)有所不同，幾十萬到數(shù)百萬不等），就必需去申請認定為一般納稅人。
那么一般納稅人可以轉為小規(guī)模納稅人嘛？
這個目前是不可以的。
注冊公司選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？
1.看規(guī)模
如果公司投資規(guī)模大，年銷售收入很快就會超過500萬元，建議直接認定為一般納稅人。如果估計公司月銷售額在15萬元以下，建議選擇小規(guī)模納稅人，從2023年1月1日起，將享受增值稅免征政策。
2.看買方
如果購買方預計未來主要是大客戶，很可能他們不會接受3%征收率的增值稅專用發(fā)票（即使可以稅局代開專票，但很多大公司都需要13個點或者9個點的增值稅專用發(fā)票用來抵扣），這樣建議直接認定為一般納稅人，否則選擇小規(guī)模納稅人。
3.看抵扣
如果公司成本費用構成取得增值稅專用發(fā)票占比高，進項稅額抵扣充分，通過測算估計增值稅稅負低于3% ，建議選擇認定為一般納稅人，否則選擇小規(guī)模納稅人。
4.看行業(yè)
如果公司是13%稅率的行業(yè)，且為輕資產(chǎn)行業(yè)。這類行業(yè)一般增值稅稅負較高，建議選擇小規(guī)模納稅人，否則選擇一般納稅人。
5.看優(yōu)惠
查看公司所在行業(yè)能否享受銷售增值稅優(yōu)惠政策。比如軟件企業(yè)增值稅超稅負返還，或者農(nóng)產(chǎn)品等增值稅優(yōu)惠政策，如果能享受，建議選擇一般納稅人，否則選擇小規(guī)模納稅人。
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【第12篇】國稅增值稅納稅申報表下載
為貫徹落實黨中央、國務院關于減稅降費的決策部署，進一步優(yōu)化納稅服務，減輕納稅人負擔，稅務總局日前修訂增值稅納稅申報表，并于5月1日正式啟用。目前正值5月申報期，企業(yè)申報納稅需使用新版增值稅申報表，下面這張圖將告訴你新版申報表有哪些變化，趕緊收藏吧↓
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【第13篇】增值稅納稅申報表附列資料表一
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目前我國的納稅人構成分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，他們是我國現(xiàn)今的納稅主體之一，而在納稅申報時，其小規(guī)模納稅人和一般納稅人所需提交的材料又有所不同，故此問明途特意整理了關于增值稅一般納稅人納稅申報必報資料及備查資料，讓我們一起了解一下。
增值稅一般納稅人納稅申報必報資料
1、增值稅一般納稅人納稅申報必須提交《增值稅納稅申報表》以及《增值稅納稅申報表附列資料》包括表一至表四；
2、納稅人為防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送記錄當期納稅信息的ic卡或金稅卡，另外納稅人將其明細數(shù)據(jù)被分在軟盤上的，還須報送備份數(shù)據(jù)的軟盤，還需要提供《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表》和《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細表》；
3、增值稅一般納稅人納稅申報必須提交該企業(yè)的《資產(chǎn)負債表》和《損益表》；
4、若增值稅一般納稅人為從事發(fā)生成品油零售業(yè)務的，還需要提交《成品油購銷存情況明細表》；
5、增值稅一般納稅人納稅申報必須提交主管稅務機關規(guī)定的其他資料。
增值稅一般納稅人納稅申報備查資料
1、已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；
2、符合抵扣條件并且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；
3、海關進口貨物完稅憑證、運輸發(fā)票、購進農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及購進廢舊物資普通發(fā)票的復印件；
4、收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；
5、代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)；
6、主管稅務機關規(guī)定的其他備查資料；需要注意的是備查資料是否需要在當期報送由各省級國稅局確定。
【第14篇】小規(guī)模納稅人增值稅報表
2023年4月1日后開普票的小規(guī)模納稅人免征增值稅，第二季度的申報期已經(jīng)結束。在報稅期有小伙伴詢問申報表的填寫，在這給大家講解下。
一、國稅總局從2023年4月1日至2023年12月31日，總的政策和填報表述見下截圖。（目前大多數(shù)小規(guī)模納稅人是季度報一次稅，即7月15日前申報4月至6月開票、收入稅費。）
在申報表的填寫前主要注意三點：
季度收入沒有超過45萬（含專票開票收入（此數(shù)據(jù)為不含稅收入）+普票開票收入（此數(shù)據(jù)為含稅收入-因開票軟件開出的發(fā)票是免稅的原因。）
季度收入超過45萬（含專票開票收入（此數(shù)據(jù)為不含稅收入）+普票開票收入（此數(shù)據(jù)為含稅收入-因開票軟件開出的發(fā)票是免稅的原因。）
免稅發(fā)票票樣見如下：
二、案件與申報表的填寫（真實申報案例）
1、案例1：a公司2023年4月1日至2023年6月30日，開增值稅專用發(fā)票含稅收入61600元（不含稅收入為59805.82元），開增值稅普票30000元（免稅、單價和金額是含增值稅的）。
注：專票+普票收入為：59805.82+30000=89805.82元，未超過季度45萬，但專票是不免稅的。
申報表填寫如下：
框紅色1的位置是填寫專票的不含稅金額，59805.82元。
框紅色2的位置是填寫普票的含稅金額，30000元。（因未超過季度45萬，所以普票是填在10欄次-其中小微企業(yè)免稅銷售額。
2、案例2：b公司2023年4月1日至2023年6月30日，開增值稅普票552197.42元。
注：開普票：552197.42元，超過季度45萬。
申報表填寫如下：
框紅色的位置是填寫本季度的收入金額，552197.42元。
三、會計分錄注意點
1、案例1
開具專票，（假如已收款）
借：銀行存款61600元
貸：主營業(yè)務收入 59805.82元
應交增值稅 1794.18元
開具普票的
借：銀行存款30000元
貸：主營業(yè)務收入 30000元
注1：免征增值稅不用做價稅分離
注2：因是免稅且發(fā)票單價金額是含稅的，免稅部份不需要做入“其他收益-政府補貼”
【第15篇】增值稅納稅申報的意義
今天印心來和大家說說，取得農(nóng)產(chǎn)品專票后，在填寫納稅申報表時最常見的2個錯誤！
問題：有收購農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務的一般納稅人，在和農(nóng)產(chǎn)品供應商（小規(guī)模納稅人）進行交易后，得到一張增值稅專用發(fā)票，在進行納稅申報時，是將其填在第二欄“本期認證相符且本期申報抵扣”里嗎？
回答：其實從2023年4月1日起，購進農(nóng)產(chǎn)品的納稅人，如果從按照3%征收率來計算征繳增值稅的小規(guī)模納稅人手中取得了增值稅專用發(fā)票，那么就應該按照發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率來計算進項稅額。在進行納稅申報時，應將其填列在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第六欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”中，來反映納稅人在本期購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品后，取得（或開具）的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（或銷售發(fā)票）的情況。
因此，問題中的申報方式是一種常見的申報錯誤，大家在納稅申報時應注意。
關于為什么填寫在第六欄，大家可以參考稅務總局2023年發(fā)布的第20號公告中的附件2，其中明確納稅人從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品后，取得的增值稅專用發(fā)票情況應填寫在第六欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”。
大家在填寫時還需注意，“增值稅專用發(fā)票”特指是納稅人從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品后取得的增值稅專用發(fā)票，不是任何增值稅專用發(fā)票都可以的。
問題：納稅人為了生產(chǎn)或委托加工稅率為13%的貨物而購進農(nóng)產(chǎn)品，并在生產(chǎn)領用當期，加計抵扣1%，這種情況在納稅申報時應填寫在哪一欄？
回答：9%的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票稅額填寫在第六欄，1%的加計扣除填寫在第八欄，13%稅率的貨物加計扣除也填寫在第八欄。
關于納稅申報的兩個常見問題，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！
【第16篇】小規(guī)模納稅人可以抵扣增值稅嗎
小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票是不可以在增值稅銷項稅額中進行抵扣的，對小規(guī)模納稅人來講是否取得增值稅專用發(fā)票，對應繳納的增值稅都沒有影響。
增值稅計稅方式有兩種，一種是一般計稅法，增值稅的計算為，增值稅=銷項稅額-進項稅額；一種是簡易計稅法，增值稅的計算為，增值稅=不含稅銷售額*征收率。
一般計稅法主要適用于一般納稅人，而簡易計稅法主要適用于小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生應稅銷售行為按規(guī)定也可以選擇簡易計稅方法計稅的應稅項目。
小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票不能抵扣的原因：
1、稅法規(guī)定不得抵扣。按照《增值稅暫行條例》和“營改增通知”明確規(guī)定，采用簡易計稅辦法的計稅項目不得從銷項稅額中抵扣。
2、小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票不能抵扣，主要源于增值稅的計稅原理，即增值稅的計算和征收是道道征、環(huán)環(huán)扣，也就是上一個環(huán)節(jié)繳納的增值稅，在下一個環(huán)節(jié)是可以抵扣，其增值稅最終是由消費者承擔。
3、簡易計稅的征收方式?jīng)Q定了，小規(guī)模納稅人取得的增值稅進項稅發(fā)票與應繳納的增值稅沒有直接關系，且執(zhí)行的是增值稅征收率，一般執(zhí)行3%的征收率。因此，小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票的不可以抵扣的，也無法抵扣。
同時，財稅公告【2023年】第7號，明確規(guī)定，疫情期間，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率3%減按1%優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。湖北省小規(guī)模納稅人1-3月繼續(xù)執(zhí)行免征增值稅優(yōu)惠政策，4月1日至12月31日與其他省份一樣，執(zhí)行3%減按1%的稅收優(yōu)惠政策。
例如，有兩家企業(yè)，一家企業(yè)是一般納稅人，年不含稅銷售收入1000萬元，銷項稅為113萬元，年取得增值稅專用發(fā)票的進項稅為83萬元。則應繳納的增值稅為113萬元-83萬元=50萬元。而此時，一般納稅人取得的增值稅進項稅發(fā)票對企業(yè)來講，與應繳納的增值稅有著直接的關系，也就是進項稅發(fā)票取得的多少，直接影響企業(yè)當期應繳納增值稅金額的大小。
而另外一家企業(yè)為小規(guī)模納稅人，年不含稅銷售收入為100萬元，取得增值稅進項稅發(fā)票5萬元。該企業(yè)應繳納的增值稅為100萬元*1%=1萬元。從這個例子中，也可以看出，盡管小規(guī)模納稅人企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票，但對當期繳納的增值稅是沒有影響的。
另外，小規(guī)模納稅人沒有必要取得增值稅專用發(fā)票，即會增加企業(yè)的經(jīng)營成本，畢竟增值稅稅率高于征收率，以含稅價計入原材料采購成本，進而會影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；又起不到抵扣增值稅的作用，還要加大資金支付的金額。小規(guī)模納稅人取得增值稅普通發(fā)票就可以了。
總之，小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票是不可以抵扣進項稅的，而且也沒有必要取得增值稅專用發(fā)票。
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2023年3月28日
