增值稅納稅地點的表述（16篇）

【第1篇】增值稅納稅地點的表述

一、增值稅

（一）增值稅匯總納稅（★）

1.適用范圍

經財政部和國家稅務總局批準的總機構試點納稅人及其分支機構，按照《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的規(guī)定計算繳納增值稅。

（1）只適用于經財政部、國家稅務總局批準的總機構試點納稅人及其分支機構；

（2）只適用于“營改增”應稅服務，由分支機構預繳、總機構匯總補繳；

（3）分支機構銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關規(guī)定就地申報繳納增值稅。

2.分支機構預繳

應預繳的增值稅=應征增值稅銷售額×預征率

具體企業(yè)適用公式如下：

航空運輸企業(yè)分支機構預繳的增值稅=銷售額×預征率（1%）

郵政企業(yè)分支機構預繳的增值稅=（銷售額+預訂款）×預征率

鐵路運輸企業(yè)分支機構預繳的增值稅=（銷售額-鐵路建設基金）×預征率

3.總機構匯總補交：

總機構當期應補稅額=總機構當期匯總銷項-匯總進項-分支機構當期已繳納稅額

提示：

（1）分支機構預繳的增值稅，在總機構當期增值稅應納稅額中抵減不完的，可以結轉下期繼續(xù)抵減。

（2）每年的第一個納稅申報期結束后，對上一年度總分機構匯總納稅情況進行清算。

總機構和分支機構年度清算應交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機構匯總的上一年度應交增值稅稅額計算。

分支機構預繳的增值稅超過其年度清算應交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預繳增值稅的方式予以解決。

分支機構預繳的增值稅小于其年度清算應交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構在預繳增值稅時一并就地補繳入庫。

（3）自2023年1月1日至2023年12月31日，航空和鐵路運輸企業(yè)分支機構暫停預繳增值稅。2023年2月納稅申報期至文件發(fā)布之日已預繳的增值稅予以退還。

【典例研習·2-39】（模擬計算題）

某航空公司經批準匯總繳納增值稅，總機構與分支機構均為增值稅一般納稅人，分支機構的增值稅預征率為1%，總分支機構2023年1～3月發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務相關賬戶核算結果分別為：總機構自身發(fā)生銷項稅額550萬元，支付進項稅額500萬元，應納稅額50萬元；分支機構實現(xiàn)銷項稅額150萬元，支付進項稅額120萬元，實現(xiàn)應納稅額30萬元，按1%的預征率預繳增值稅20萬元。

總機構連同分支機構匯總后在1～3月實際應補繳增值稅=50+30-20=60（萬元）。

（二）納稅地點

二、消費稅

（一）征稅環(huán)節(jié)（★★）

消費稅的征稅環(huán)節(jié)已經在前面的內容中講解過，此處按不同的征稅環(huán)節(jié)進行總結歸納，再次進行復習。

消費稅的納稅環(huán)節(jié)

（二）納稅地點

（1）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內，經?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政廳（局）、國家稅務總局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（2）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。

提示：受托方為個人的情況下，由委托方向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（3）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。個人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品的消費稅，連同關稅由海關一并計征。

（4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

【相關例題】

28.2023年3月，某卷煙批發(fā)企業(yè)總機構向卷煙零售商銷售卷煙25標準箱，取得不含增值稅銷售額50萬元，銷售雪茄煙取得不含增值稅銷售額20萬元，其在另一縣的異地分支機構向卷煙零售商銷售卷煙14標準箱，取得不含稅銷售額30萬元，銷售煙絲取得不含稅銷售額10萬元，總機構當期發(fā)生可抵扣進項稅7萬元，分支機構當期發(fā)生可抵扣進項稅5萬元，該總機構當月應納的增值稅和消費稅的合計數(shù)為(d)萬元。

a. 12.08

b.9.78

c. 8.23

d.11.88=(50+30)×11%+(25+14)×250/10000+(50+20)×13%-7

【解析】卷煙批發(fā)企業(yè)總機構和分支機構不在同一縣(市)的，總機構應就總分支機構的卷煙批發(fā)銷售額和銷售數(shù)量計算繳納消費稅，但總機構和分支機構各自繳納增值稅。

這里的核心考點是卷煙批發(fā)企業(yè)納稅地點的規(guī)定。

總機構應納消費稅=(50+30)×11%+(25+14)×250/10000=88+0.98=9.78(萬元)

總機構應納增值稅=(50+20)×13%-7=2.10(萬元)

總機構合計繳納增值稅和消費稅=9.78+2.10=11.88(萬元)。

【本題考點】增值稅和消費稅關于總分機構納稅的規(guī)定

【第2篇】與增值稅納稅申報表差

增值稅申報表的銷售收入是應稅銷售收入和免稅銷售收入及以免抵退銷售收入，而利潤表上是主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，所得稅表上是營業(yè)收入，三者金額不同是很正常的。

1.增值稅申報表與企業(yè)所得稅申報表的收入可能不一致

它有以下兩個因素造成：

a.兩項收入各自包涵的項目內容差異：

我們先來了解企業(yè)所得稅報表中的營業(yè)收入是由哪些內容構成。企業(yè)所得稅申報表《收入明細表》附表一中包括以下項目：

a.銷售(營業(yè))收入合計：

⑴銷售貨物;⑵提供勞務;⑶讓渡資產使用權;⑷建造合同;⑸材料銷售收入;⑹代購代銷手續(xù)費收入;⑺包裝物出租收入;⑻其他。

b.視同銷售：

⑴非貨幣性交易視同銷售收入;⑵貨物、財產、勞務視同銷售收入。

由此可見，如企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售貨物和提供增值稅應勞務，納稅義務時間與會計確認收入相一致，同時又發(fā)生讓渡資產使用權等業(yè)務，顯然會產生同期企業(yè)所得稅申報表主營業(yè)務收入大于增值稅申報表中的銷售貨物和提供應稅勞務金額。這就是說主營業(yè)務收入中即有增值稅應稅收入，又有營業(yè)稅應稅收入時，兩報表一定存在不一致情形。

b、兩者對同一銷售對象確認收入口徑不同而產生差異。

對于僅發(fā)生增值稅應稅業(yè)務的企業(yè)，也會存在兩表收入(僅以銷售商品收入為例)不同情形。這是因為在確認收入時，企業(yè)所得稅規(guī)定與會計核算基本相同，較注重商品風險轉移、商品管理權等。企業(yè)所得稅中的確認收入是根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)文件規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。

2.增值稅申報表與會計報表的收入可能不一致

(1)若企業(yè)發(fā)生正常固定資產清理、提前收房租并開具發(fā)票，可能使增值稅申報表與會計報表收入不一致。 (2)按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的、按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的兩種情況下的賬務處理，會造成兩者的收入不一致。

3.會計報表與企業(yè)所得稅申報表的收入可能不一致

(1)涉及到跨期收取的租金、利息和特許權使用費收入時，會計上按權責發(fā)生制確認收入，企業(yè)所得稅法實施條例第十八、十九、二十條要求按“應付”日期確認收入，兩者存在差異。 (2)有關政府補助遞延收入、政策性搬遷的業(yè)務處理時，會導致會計報表與企業(yè)所得稅申報表中的收入不一致。

4.年度會計報表利潤與年度企業(yè)所得稅申報表應納稅額所得額一般情況下不一致

因為企業(yè)所得稅申報表應納稅額所得額是在年度會計報表利潤的基礎上納稅調整的。

來源于會計網，責編：hzcqr

【第3篇】甲公司系增值稅一般納稅人

1.（單選題)2023年7月甲藥酒廠生產240噸藥酒，銷售140噸，取得不含增值稅銷售額1000萬元，增值稅稅額130萬元。甲藥酒廠當月銷售藥酒消費稅計稅依據為（ ）。

a.1000萬元

b.1130萬元

c.240噸

d.140噸

2.（單選題）甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）為生產面粉的食品廠，2023年10月向農民收購一批小麥用于生產面粉，農產品的收購發(fā)票上注明收購價款為100萬元，則當月該面粉廠可以抵扣的進項稅額是（ ）萬元。

a.3

b.5

c.9

d.12

3.（多選題）根據增值稅法律制度的規(guī)定，下列關于增值稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，正確的有（ ）。

a.納稅人發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天

b.提供租賃服務采取預收款方式的，為租期屆滿的當天

c.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為收到銀行款項的當天

d.從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天

4.（多選題）根據消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的有（ ）。

a.汽缸容量為200毫升的摩托車

b.組合煙花

c.燃料電池

d.未經涂飾的素板

5.（判斷題）納稅人兼營免稅、減稅項目的，未分別核算免稅、減稅項目的銷售額的，由稅務機關核定其減稅、免稅銷售額，就核定金額減稅或者免稅。（ ）

解析：

1. 正確答案：a

考點：消費稅計稅依據

解析：藥酒屬于其他酒稅目，從價計征消費稅；從價計征消費稅的銷售額不含增值稅。

2.正確答案：c

考點:進項稅額的計算

解析：納稅人購進農產品（不用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物），取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。面粉屬于9%稅率的貨物，故購進的小麥應該按照9%的扣除率計算進項稅額抵扣，可以抵扣的進項稅額=100×9%=9（萬元）。

3. 正確答案：ad

考點：增值稅納稅義務發(fā)生時間

解析：選項b：納稅人提供租賃服務采取預收款方式，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；選項c：納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其納稅義務發(fā)生時間為“發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)”的當天。

4. 正確答案：bcd

考點：消費稅征稅范圍

解析：選項a不屬于消費稅的征稅范圍。

5. 正確答案：×

考點:納稅人兼營免稅、減稅項目

解析：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算，不得免稅、減稅。

【第4篇】小規(guī)模企業(yè)增值稅納稅申報表填寫

2023年1月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。

小編將以案例示范增值稅納稅人申報表填寫，幫助納稅人更清晰地填寫增值稅納稅申報表，打通享受減稅政策的最后一步。

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目錄

案例1：既有銷售貨物，又有提供應稅服務

案例2：全部開具增值稅普通發(fā)票

案例3：全部開具增值稅專用發(fā)票

案例4：既有增值稅普通發(fā)票，又有增值稅專用發(fā)票

案例5：按季申報，發(fā)生不動產銷售，全部銷售額未超過30萬元的

案例6：按季申報，扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過30萬元的

案例7：按季申報，扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過30萬元的;既有增值稅專用發(fā)票，又有增值稅普通發(fā)票。

案例1：既有銷售貨物，又有提供應稅服務

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報，2023年第一季度銷售服飾取得不含稅銷售收入2萬元，出租不動產不含稅銷售收入28萬元，均開具增值稅普通發(fā)票。本季度無發(fā)生其他增值稅應稅行為。

案例分析：季度銷售額合計為28+2=30萬元，未超過30萬元免稅標準，因此，本季度可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

申報表填報：

1、“貨物及勞務”列第9欄、第10欄的填寫2萬，第17欄、第18欄填寫0.06萬(=2萬×3%)

2、“服務、不動產和無形資產”列第9欄、第10欄的填寫28萬，第17欄、第18欄填寫1.4萬(=28萬×5%)。

案例2：全部開具增值稅普通發(fā)票

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報，第一季度出租不動產取得不含稅銷售收入共計28萬元，全額開具增值稅普通發(fā)票。本季度無發(fā)生其他增值稅應稅行為。

案例分析：季度銷售額合計為28萬元，未超過30萬元免稅標準，且全額開具增值稅普通發(fā)票，本季度可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

申報表填報：

將開具普通發(fā)票銷售額28萬元銷售收入填列于主表“服務、不動產和無形資產”列第9欄、第10欄。同時，將對應的免稅額1.4萬（=28萬×5%）填寫于主表“服務、不動產和無形資產”列第17欄、第18欄。

案例3：全部開具增值稅專用發(fā)票

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報，第一季度出租不動產取得不含稅銷售額共計28萬元，全額自開增值稅專用發(fā)票。本季度無發(fā)生其他增值稅應稅行為。

案例分析：季度銷售額合計為28萬元，雖未超過30萬元免稅標準，但開具專用發(fā)票不能享受免稅優(yōu)惠，應按規(guī)定全額繳納增值稅。

申報表填報：

1、主表“服務、不動產和無形資產”列第4欄、第5欄填寫28萬。

2、主表“服務、不動產和無形資產”列第15欄、第20欄填寫1.4萬(=28萬×5%)

案例4：既有增值稅普通發(fā)票，又有增值稅專用發(fā)票

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報，第一季度出租不動產取得不含稅銷售額28萬元，其中自開增值稅專用發(fā)票5萬元，開具增值稅普通發(fā)票23萬元。本季度無發(fā)生其他增值稅應稅行為。

案例分析：季度銷售額合計為28萬元，未超過30萬元免稅標準，本季度可享受小規(guī)模納稅人免稅政策，但其中自開專用發(fā)票部分應按規(guī)定繳納增值稅。

申報表填報：

1、開具增值稅專用發(fā)票部分，填列主表 “服務、不動產和無形資產”列第4欄、第5欄填寫5萬元，第15欄、第20欄填寫0.25萬（=5萬×5%）。

2、開具增值稅普通發(fā)票部分，填列主表“服務、不動產和無形資產”列第9欄、第10欄填寫23萬；第17欄、第18欄填寫1.15萬（=23萬×5%）

案例5：按季申報，發(fā)生不動產銷售，全部銷售額未超過30萬元的

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報，2023年第一季度銷售自建不動產取得不含稅銷售收入10萬元，開具增值稅普通發(fā)票，出租不動產取得不含稅銷售收入20萬元，開具增值稅普通發(fā)票。

案例分析

該納稅人第一季度合計銷售額為30萬元，未超過免稅標準。因此，該納稅人本季度可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

申報表填報

直接將開具普通發(fā)票銷售額30萬元銷售收入填列于主表“服務、不動產和無形資產”列第9欄、第10欄。同時，將對應的免稅額1.5(=30×5%)萬元填寫于主表“服務、不動產和無形資產”列第17欄、第18欄。

案例6：按季申報，扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過30萬元的

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報，2023年第一季度銷售自建不動產取得不含稅銷售收入30萬元，開具增值稅普通發(fā)票，出租不動產取得不含稅銷售收入20萬元，開具增值稅普通發(fā)票。

案例分析

該納稅人第一季度合計銷售額為50萬元，剔除銷售不動產后的銷售額為20萬元，未超過30萬免稅標準。因此，該納稅人本季度可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，但其中銷售不動產取得收入應照章納稅。

申報表填報

1、銷售不動產填列“服務、不動產和無形資產”列第4欄、第6欄填寫銷售不動產取得收入30萬元。將本期應納稅額1.5(=30×5%)萬元填列于第15欄、第20欄，本期應補(退)稅額為1.5萬元。

2、出租不動產取得的收入免稅20萬元填列于主表 “服務、不動產和無形資產”列第9欄、第10欄同時，將相應的免稅額1(=20×5%)萬元填寫于主表第17欄、第18欄。

案例7：按季申報，扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過30萬元的;既有增值稅專用發(fā)票，又有增值稅普通發(fā)票

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報，2023年第一季度銷售自建不動產取得不含稅銷售收入20萬元，其中代開增值稅專用發(fā)票8萬元，開具增值稅普通發(fā)票12萬元;出租不動產取得不含稅銷售收入20萬元，其中自開增值稅專用發(fā)票5萬元，開具增值稅普通發(fā)票15萬元。

案例分析

該納稅人第一季度合計銷售額為40萬元，剔除銷售不動產后的銷售額為20萬元，未超過30萬免稅標準。因此，該納稅人本季度可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，但其中自開專用發(fā)票部分應按規(guī)定繳納增值稅，銷售不動產取得收入也應照章納稅。

申報表填報

1、將銷售不動產取得收入及出租不動產開具增值稅專用發(fā)票部分的收入之和25(=20+5)萬元填列于主表 “服務、不動產和無形資產”列第4欄;

2、開具的增值稅專用發(fā)票部分的收入13(=8+5)萬元填列于第5欄;

3、將銷售不動產開具增值稅普通發(fā)票的部分12萬元填列于第6欄;

4、出租不動產開具增值稅普通發(fā)票銷售額15萬元可以免稅，應將其填列于第9欄、第10欄，將相應的免稅額0.75(=15×5%)萬元填寫于第17欄、第18欄;

5、將本期應納稅額1.25(=25×5%)萬元填列于第15欄、第20欄，由于代開增值稅專用發(fā)票時已預繳稅款0.4(8×5%)萬元，因此本期應補(退)稅額為0.85(=1.25-0.4)萬元。

【第5篇】一般納稅人增值稅納稅申報表附列資料

增值稅納稅申報分為一般納稅人申報和小規(guī)模納稅人申報。

一 增值稅納稅申報表整合后，一般納稅人增值稅納稅申報內容更完善易操作了

新的《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填列時，主要注意三個方面的變化：

一是在原《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表增加第39欄至第41欄“附加稅費”欄次，表名調整為了《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》；要求據實填寫。

二是將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第23欄“其他應作進項稅額轉出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉出進項稅額”和第23b欄“其他應作進項稅額轉出的情形”，并將表名調整為《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）。其中第23a欄專門用于填報異常增值稅扣稅憑證轉出情況，第23b欄填報原第23欄內容；要求據實填寫。

三是增加《增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）》（附加稅費情況表）。

其中涉及到增值稅納稅申報內容的變化主要是：納稅人在辦理納稅申報時，需要將按照規(guī)定本期應當作異常增值稅扣稅憑證轉出處理的進項稅額，填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）的第23a欄“異常憑證轉出進項稅額”。

對于前期已經作過異常增值稅扣稅憑證轉出處理，解除異常憑證或經稅務機關核實允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認用于抵扣的進項稅額，在本欄次填入負數(shù)。

二 增值稅小規(guī)模納稅人申報時，可確認數(shù)據后，通過系統(tǒng)引導完成納稅申報

系統(tǒng)為增值稅小規(guī)模納稅人提供了【增值稅及附加稅（費）申報（小規(guī)模納稅人適用）】和【增值稅小規(guī)模納稅人引導式申報】兩種申報方式，納稅人可自行選擇使用其中的任意一種方式進行申報，完成其中一種方式的申報后，兩種申報方式的申報狀態(tài)均會同步更新，無需重復申報。

一是在系統(tǒng)中選擇【我要辦稅】-【稅費申報及繳納】-【常規(guī)申報】-【增值稅小規(guī)模納稅人引導式申報】

二是點擊左上角【申報表】按鈕，系統(tǒng)會彈出【智能輔助歸集表】，該表可自主選擇使用。若選擇不使用歸集表信息，點擊右上角關閉即可；若選擇使用【智能輔助歸集表】，數(shù)據核對無誤后，點擊【確定】則可將歸集數(shù)據自動寫入申報表的對應欄次。

三是核對申報表各類數(shù)據準確無誤后，點擊【提交】

注意：

（1）當申報表被提交之后【智能輔助歸集表】將不再展示，若想重新呼出【智能輔助歸集表】，則需要先作廢申報表。

（2）輔助歸集表：允許填寫“未開具發(fā)票”、“差額征收”、“銷售不動產”，其中“差額征收”和“未開具發(fā)票”需勾選后再填寫；

（3）差額征收欄次：開具發(fā)票合計大于0時允許填寫，填寫金額必須小于等于開具發(fā)票合計；

（4）銷售不動產欄次：由納稅人自行填寫，必須小于等于5%征收率金額。

【第6篇】某公司為增值稅一般納稅人

由于文章標題字數(shù)限制，準確地講，這個預警指標的全稱是：增值稅一般納稅人申報表（附表一）未開票收入累計為負數(shù)。正常情況下，增值稅一般納稅人申報表未開票收入不應該產生負數(shù)，不過實務經驗還是發(fā)現(xiàn)有極少數(shù)增值稅一般納稅人未開票收入產生負數(shù)。下面從財務分析與涉稅風險疑點分析兩個角度對這個問題進行解讀。

一、財務分析

增值稅一般納稅人申報表（附表一）未開票收入產生負數(shù)從財務分析的角度來看。未開票收入主要有兩種情形，一種是增值稅視同銷售中不需要開具增值稅發(fā)票的情形，還有一種是增值稅納稅義務時間發(fā)生了，但是對方暫時不需要開具發(fā)票，待對方要求開具發(fā)票或者實際付款時再開具發(fā)票，或者對方可能以后也不再需要開具發(fā)票。應大家的要求，這里順便舉幾個例子。

案例1：增值稅視同銷售不需要開具發(fā)票情形。2023年5月，某公司（一般納稅人企業(yè)）將自產的飲料作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為100萬元，對外銷售的不含稅價格為200萬元。

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 226萬元

貸：主營業(yè)務收入 200萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 26萬元

同時結轉相關成本：

借：主營業(yè)務成本 100萬元

貸：庫存商品 100萬元

案例2：消費者不需要開具發(fā)票情形。某汽車4s店公司2023年5月銷售一批車用工具，屬于一般納稅人，含稅銷售收入226萬元，沒有開具發(fā)票，全部屬于未開票收入，成本150萬元。

借：銀行存款 226萬元

貸：主營業(yè)務收入 200萬元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 26萬元

同時結轉相關成本：

借：主營業(yè)務成本 150萬元

貸：庫存商品 150萬元

上面案例1和案例2，由于沒有開具增值稅發(fā)票，需要在增值稅一般納稅人申報表（附表一）本期銷售情況明細未開票發(fā)票對應項目填報。

案例3：增值稅納稅義務時間已發(fā)生，但不符合企業(yè)會計準則收入確認條件情形。某公司為增值稅一般納稅人，2023年5月將生產的產品運送到外縣市分支機構用于銷售，運送產品不含稅價格為200萬元，成本價150萬元。

一是產品移送外地分支機構用于銷售時：

借：發(fā)出商品150萬元

貸：庫存商品150萬元

借：應收賬款26萬元

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

二是產品已銷售，取得銷售款開具發(fā)票時：

借：銀行存款226萬元

貸：應收賬款26萬元

主營業(yè)務收入200萬元。

結轉成本同上。

案例4：符合收入確認條件，增值稅納稅義務已發(fā)生，由于對方暫時不需要開具發(fā)票或者沒有支付貨款，沒有開具發(fā)票。某汽車零部件公司2023年5月銷售一批零部件給整車生產企業(yè)，屬于一般納稅人，含稅銷售收入226萬元，由于對方暫時未付款，沒有開具發(fā)票，成本150萬元。

一是將產品運送到對方收到對方簽收確認單后：

借：應收賬款 226萬元

貸：主營業(yè)務收入 200萬元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 26萬元

同時結轉相關成本：

借：主營業(yè)務成本 150萬元

貸：庫存商品 150萬元

二是2023年9月收到對方支付貨款和開具發(fā)票時：

借：銀行存款226萬元

貸：應收賬款226萬元。

案例3和案例4，在確認增值稅銷項稅額時，由于暫時沒有開具增值稅發(fā)票，需要在增值稅一般納稅人申報表（附表一）本期銷售情況明細未開票發(fā)票對應項目填報。在實際開具發(fā)票的次月增值稅申報時，需要在未開票欄填寫對應的負數(shù)金額。

二、涉稅風險疑點分析

從上面未開票不同情形賬務處理我們可以得知。正常情況下，應該是先有未開票收入，然后才可能填寫未開票“負數(shù)”，如果一家公司從開始增值稅申報算起，增值稅未開票收入累計為負數(shù)說明多填報了未開票收入。出現(xiàn)這種情況可能的涉稅風險疑點有以下幾個方面：

1.可能存在違規(guī)填報未開具發(fā)票負數(shù)導致少繳增值稅。有的納稅人為了減輕當期增值稅繳款金額，違規(guī)填報負數(shù)，沖減當期增值稅銷項稅額或者應納稅額。

2.可能存在惡意虛開增值稅發(fā)票用未開票負數(shù)沖減，逃避繳納增值稅。一些虛開增值稅發(fā)票的企業(yè)，為了達到既對外發(fā)票又不用繳納增值稅等目的，有的就在未開票欄填寫負數(shù)對沖。

3.可能是由于增值稅稅率下調后按調整后的低稅率開具發(fā)票。這種情況涉稅風險比較小。一些企業(yè)由于前期確認了增值稅未收入，后期增值稅由于稅率下調，如果同樣金額的含稅價格未開票收入不含稅金額比原來確認的未開票收入要高，不過兩者的差額一般不會很大。按稅法規(guī)定來講，稅率下調后，稅率應按原來的適用稅率開具，實際操作中部分企業(yè)由于是含稅價格結算，如果是這種情況沒有什么稅收風險。如果合同是不含稅價格結算，應按原來的適用稅率開具發(fā)票，如果按現(xiàn)在的低稅率開具發(fā)票，存在少計增值稅銷項稅額或者應納稅額的可能。

【第7篇】外貿企業(yè)增值稅納稅申報表的填寫

增值稅申報表: 理解與填寫

作者：王冬生 北京智方圓稅務師事務所

郵箱：wangdongsheng@cstcta.com

填寫增值稅申報表,是每個企業(yè)每月（季）必須完成的功課。正確掌握申報表,正確填寫申報表,既足額及時納稅,又依法享受優(yōu)惠,是企業(yè)財稅人員的職責。下面基于一般納稅人適用的《增值稅及附加稅費申報表》（一張主表、六張附表），介紹增值稅申報表一般項目本月數(shù)的理解與填寫，分析從申報表及其填表說明中，可以看出的問題及答案。包括32問題。

一、增值稅申報表簡介

二、“銷售額”及有關欄次簡介

三、“稅款計算”及有關欄次簡介

四、“稅款繳納”及有關欄次簡介

五、“附加稅費”有關欄次介紹

一、增值稅申報表簡介

1、如何認識申報表的作用

增值稅申報表是增值稅法規(guī)的表格化表達方式,是增值稅法規(guī)的集大成，幾乎所有政策性規(guī)定，都可以在申報表中，找到相應的位置。通過學習申報表,有助于更加全面、準確掌握稅法。如扣稅憑證包括哪幾類？需要進項稅轉出的有哪些項目？這些問題，看申報表，更全面、更清晰、更實用。

2、申報表有幾張報表

申報表由1張主表和6張附表，共7張報表構成。主表的很多數(shù)據來自附表。

主表：《增值稅及附加稅費申報表》（一般納稅人適用）

附表一：《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）

附表二：《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）

附表三：《增值稅及附加稅費申報表附列資料（三）》

（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）

附表四：《增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）

附表五：《增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）》（附加稅費情況表）

附表六：《增值稅減免稅申報明細表》

3、如何理解主表的結構

不考慮表頭，主表的結構，分為縱向結構與橫向結構。

（1）縱向結構

從上到下，有41欄，分成4部分。

第一部分：銷售額（1-10欄）。

第二部分：稅款計算（11-24欄）。

第三部分：稅款繳納（25-38欄）。

第四部分：附加稅費（39-41欄）。

（2）橫向結構

從左到右，分四部分：項目、欄次、一般項目、即征即退項目?？偣灿?列，一般項目與即征即退項目各有兩列。

第一列：項目，詳細列舉銷售額、稅款計算、稅款繳納、附加稅費的細目。

第二列：欄次，既表明不同細目的序號，也表明部分序號之間的邏輯關系。

第三列：一般項目的本月數(shù)。

第四列：一般項目的本年累計。

第五列：即征即退項目的本月數(shù)。

第六列：即征即退項目的本年累計。

4、如何理解主表的功能

主表的功能可以概括為以下六點：

（1）完成增值稅及附加稅費的申報

通過填寫主表，可以完成增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的申報。

（2）完整體現(xiàn)銷售額各種情況

體現(xiàn)在以下幾點：

第一、既有一般計稅方式銷售額，也有簡易計稅方式銷售額；

第二、既有內銷的銷售額，也有出口的銷售額；

第三、既有自主申報的銷售額，也有被查補的銷售額。

（3）完整體現(xiàn)稅款計算各種情況

稅款計算的完整性體現(xiàn)在以下幾點：

第一、既有一般計稅方法計算的稅額，也有簡易計稅方法計算的稅額；

第二、既有全部銷項稅額，也有影響抵扣的各種稅額，如進項稅額、留抵稅額、進項稅額轉出等；

第三、既有應納稅額，也有減征稅額；

第四、既有自主申報的稅額，也有查補稅額。

（4）完整體現(xiàn)稅款繳納各種情況

第一、既體現(xiàn)本期繳納的稅額，也體現(xiàn)本期繳納的上期稅額；

第二、既體現(xiàn)本期預繳稅款，也體現(xiàn)本期應補稅款；

第三、既體現(xiàn)本期正常繳納稅款，也體現(xiàn)本期繳納的查補稅款；

第四、既體現(xiàn)已繳稅款，也體現(xiàn)欠繳稅款。

（5）完整體現(xiàn)一般項目與即征即退項目明細

既有一般項目的各種情況，也有即征即退項目的各種情況。

（6）完整體現(xiàn)附加稅費情況

三項附加稅費：城建稅、教育費附加、地方教育附加，都一清二楚。

5、當月沒有銷售收入，是否可以不申報？

不可以。

主表的表頭下面第一行字，就明確規(guī)定：“納稅人不論有無銷售額，均應按稅務機關核定的納稅期限填寫本表，并向當?shù)囟悇諜C關申報”，也就是零申報也得申報，是否申報與申報多少，是兩個問題，不能因為是零收入，就不申報。

二、“銷售額”及有關欄次簡介

6、如何理解主表的銷售額

銷售額包括四大類：按適用稅率計稅銷售額、按簡易辦法計稅銷售額、免抵退辦法出口銷售額、免稅銷售額。

按適用稅率計稅銷售額，又區(qū)分出：應稅貨物銷售額、應稅勞務銷售額、納稅檢查調整的銷售額。注意，單列的部分相加，可能少于“按適用稅率計稅銷售額”。

按簡易辦法計稅銷售額，又區(qū)分出：納稅檢查調整的銷售額。

免稅銷售額，又區(qū)分出：免稅貨物銷售額、免稅勞務銷售額。

7、填寫銷售額時注意哪些事項

有五個注意事項：

（1）包括視同銷售額

銷售額包括財務上不作銷售但按稅法規(guī)定，應繳納增值稅的銷售額及價外費用。

（2）扣除之前的銷售額

營改增的納稅人，銷售服務、不動產和無形資產有扣除項目的，填寫扣除之前的不含稅銷售額。

如某房地產企業(yè)銷售房子不含稅銷售額10億元，可以扣除的土地成本是4億元，盡管土地成本可以自銷售額中扣減，但是銷售額仍填寫10億元。

（3）查補銷售額都填入一般項目

被稅務、財政、審計等部門檢查的銷售額，如果屬于偷稅，不填入即征即退項目，填入一般計稅項目。

如果不屬于偷稅，是不是可以繼續(xù)享受即征即退？非常難。

（4）四類銷售額

從《附列資料（一）》可以看出，銷售額被分成4類：“開具增值稅專用發(fā)票”、“開具其他發(fā)票”、“未開具發(fā)票”、“納稅檢查調整”。

視同銷售的銷售額，一般不會開具發(fā)票，建議填入“未開具發(fā)票”。

（5）不填寫不征稅收入

從銷售額可以看出，申報表中的銷售額，不包括不征稅收入。比如存款利息收入，轉讓非上市公司股權收入，不必申報。

8、如何理解并填寫“一般項目”本月數(shù)第1欄“按適用稅率計稅銷售額”

本欄數(shù)據來自《附列資料（一）》第9列第1至5行之和 – 第9列第6、7行之和。

第1行至第5行，分別列示不同稅率的應稅銷售標的，分別是：

第1行：13%稅率的貨物及加工修理修配勞務；

第2行：13%稅率的服務、不動產和無形資產；

第3行：9%稅率的貨物及加工修理修配勞務；

第4行：9%稅率的服務、不動產和無形資產；

第5行：6%稅率；

從上面的列示可以看出，盡管早已營改增，但是申報表，還是將營改增之前的貨物、加工修理修配勞務，與營改增后的新增加的應稅行為---服務、不動產和無形資產，分別列示。

盡管沒有13%稅率的服務、不動產和無形資產，但申報表也列示了。

第6行：即征即退貨物及加工修理修配勞務；

第7行：即征即退服務、不動產和無形資產。

9、如何理解并填寫“一般項目”本月數(shù)第5欄“按簡易辦法計稅銷售額”

本欄數(shù)據>=《附列資料（一）》第9列第8至13c行之和-第9列第14、15行之和。

第8行至13c分別列示適用不同征收率的全部征稅項目，具體如下：

第8行：6%征收率；盡管現(xiàn)在沒有這個征收率，但也列示。

第9a行：5%征收率的貨物及加工修理修配勞務；

第9b行：5%征收率的服務、不動產和無形資產；

第10行：4%征收率；

第11行：3%征收率的貨物及加工修理修配勞務；

第12行：3%征收率的服務、不動產和無形資產；

第13a行、13b行、13c行，沒有具體預征率，納稅人根據適用的預征率填寫。

10、分支機構預征增值稅按照“簡易辦法計稅”填寫

服務、不動產和無形資產按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機構，其當期按照預征率計算繳納增值稅的銷售額，填入“按簡易辦法計稅銷售額”。

11、如何理解并填寫“一般項目”本月數(shù)第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”

本欄填寫納稅人本期適用、免、抵退稅辦法的出口貨物、勞務、服務、無形資產的銷售額。

數(shù)據來自《附列資料（一）》第9列第16行、17行之和。

第16行：貨物及加工修理修配勞務；

第17行：服務、不動產和無形資產。

盡管不動產不會出口，也給列示上。

12、如何理解并填寫“一般項目”本月數(shù)第8欄“免稅銷售額”

填寫本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的銷售額，適用零稅率的銷售額，但零稅率的銷售額不包括適用免抵退稅辦法的銷售額。

為什么不包括？

因為免抵退稅辦法銷售額，已經單獨列示。

數(shù)據來自《附列資料（一）》第9列第18、19行之和。

第18行：貨物及加工修理修配勞務；

第19行：服務、不動產和無形資產。

三、“稅款計算”及有關欄次簡介

13、“稅款計算”的“稅款”具體指什么

“稅款計算”是指本期應納稅額的計算,盡管列示有查補稅款,但是因查補稅款在“稅款繳納”部分單獨填寫，所以，專指本期業(yè)務應納的稅款。

既包括一般計稅方法計算的稅額，也包括按照簡易計稅辦法計算的應納稅額。

14、如何理解并填寫“一般項目”本月數(shù)第24欄“應納稅額合計”

“稅款計算”的最后一欄是24欄：“應納稅額合計”=19+21-23。

第19欄：“應納稅額”是按照一般計稅方法計算的稅額;

第21欄：“簡易計稅辦法計算的應納稅額”;

第23欄：“應納稅額減征額”，指納稅人可以自應納稅額中抵減的稅控系統(tǒng)費用、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)等可以抵減的稅額。

15、如何理解并填寫“一般項目”本月數(shù)第19欄“應納稅額”

第19欄:應納稅額=11-18。

第11欄：銷項稅額，數(shù)據來自《附列資料（一）》第10列銷項稅額有關行的計算結果，包括按照開具專票銷售額、普票銷售額、未開票銷售額、納稅檢查調整銷售額等類型的應稅銷售額，及適用稅率計算的全部銷項稅額。

第18欄：實際抵扣稅額，如果17<11，則為17，否則為11。

第17欄：應抵扣稅額合計。

第11欄：銷項稅額。

也就是計算應納稅額時，實際抵扣的進項稅額，最大是當期的銷項稅額，第19欄：應納稅額，最小是0，不能是負數(shù)。

16、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第17欄“應抵扣稅額合計”

第17欄：應抵扣稅額合計=12+13-14-15+16。

第12欄：進項稅額。數(shù)據來自《附列資料（二）》第12欄“稅額”。

第13欄：上期留抵稅額。數(shù)據來自上期申報表第20欄“期末留抵稅額”。

第14欄：進項稅額轉出。數(shù)據來自《附列資料（二）》第13欄“稅額”。

第15欄：免、抵、退應退稅額。數(shù)據來自稅局退稅部門審批的增值稅應退稅額。

第16欄：按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額。數(shù)據來自《附列資料（一）》第8列應查補銷售額計算的銷項稅額，和《附列資料（二）》第19欄“納稅檢查調減進項稅額”。

上述計算公式中，12+13-14，都好理解。但為什么要減去15，再加上16？

15欄是指稅務機關退稅部門，按照出口貨物、勞務和服務、無形資產免抵退辦法審批的增值稅應退稅額。

也就是稅局根據出口退稅辦法要退還的稅額，退還的稅額實際是進項稅，既然退還，就必須從可抵扣的進項稅中減掉，不然納稅人就占便宜了。

之所以加16，是因為納稅人繳納的查補稅款，在申報表的第三部分“稅款繳納”單獨列示，由于第11欄“銷項稅額”中包括查補的稅款，所以，進項稅中也要增加這部分稅款，才保證計算出來的應納稅額，是當期業(yè)務的應納稅額。

17、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第12欄“進項稅額”

第12欄“進項稅額”填寫納稅人本期申報抵扣的進項稅額，數(shù)據來自《附列資料（二）》“一申報抵扣的進項稅額”中的第12欄“稅額”。

《附列資料（二）》第12欄：當期申報抵扣進項稅額合計=1+4+11。

第1欄：認證相符的增值稅專用發(fā)票。

包括2類：一是本期認證相符且本期申報抵扣；二是前期認證相符且本期申報抵扣。

第4欄：其他扣稅憑證。

包括5類：海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票、代扣代繳稅收繳款憑證、加計扣除農產品進項稅額、其他。

如何理解“其他”？

指納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產、無形資產、不動產，因發(fā)生用途改變，又用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月，將按照公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入本欄。

具體如何計算，下面介紹。

第11欄：外貿企業(yè)進項稅額抵扣證明。

指稅務機關出口退稅部門開具的《出口貨物轉內銷證明》列明允許抵扣的進項稅額。

第9欄：本期用于構建不動產的扣稅憑證、第10欄：本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證，有關數(shù)據填寫在相關欄目，只是起到一種標示的作用。

18、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第14欄“進項稅額轉出”

填寫納稅人已經抵扣，但按照稅法規(guī)定本期應轉出的進項稅額。數(shù)據來自《附列資料（二）》第13欄“稅額”。

《附列資料（二）》“二、進項稅額轉出額”第13欄：“本期進項稅額轉出額”=14至23之和。

第14欄至第23欄，實際列舉了需要作進項稅額轉出的各種情況。

第14欄：免稅項目用；

第15欄：集體福利、個人消費；

第16欄：非正常損失；

第17欄：簡易計稅方法征稅項目用；

第18欄：免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額；

第19欄：納稅檢查調減進項稅額；

第20欄：紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額；

第21欄：上期留抵稅額抵減欠稅；

第22欄：上期留抵稅額退稅；

第23a欄：異常憑證轉出進項稅額；

第23b欄：其他應作進項稅額轉出的情形。

19、不得抵扣的進項稅是否有可以抵扣的機會

有。

《附列資料（二）》第8b欄：“其他”：

指納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產、無形資產、不動產，因發(fā)生用途改變，又用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月，將按照公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入本欄。

什么公式？

財稅[2016]36號文附件2第1條第4款有規(guī)定：

按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

20、被轉出的進項稅是否有機會再轉入

有。

《附列資料（二）》第23a欄：“異常憑證轉出進項稅額”，根據其填表說明：“填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉出的進項稅額。異常增值稅扣稅憑證轉出后，經核實允許繼續(xù)抵扣的，納稅人重新確認用于抵扣的，在本欄次填入負數(shù)”。

如自走逃戶取得發(fā)票的進項稅，如果被轉出，但經過核實后可以抵扣，則可以再用負數(shù)的形式，實現(xiàn)進項稅轉入，再繼續(xù)抵扣的目的。

21、既有留抵稅額，又有欠稅，能否用留抵稅額抵減欠稅

可以。

《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第21欄，就是“上期留抵稅額抵減欠稅”：填寫本期經稅務機關同意，使用上期留抵稅額抵減欠稅的數(shù)額。

22、留抵退稅后需要進項轉出

第22欄：上期留抵稅額退稅，也就是說留抵退稅后，必須用進項稅轉出的方式，沖減留抵稅額。這就表明，留抵退稅不是免稅，也不是減稅，只是緩解納稅人現(xiàn)金流壓力，最終的應納稅額并沒有減少，只是一種時間性差異。

四、“稅款繳納”及有關欄次簡介

23、“稅款繳納”顯示哪些稅款的哪些繳納情況

“稅款繳納”有14行，自25行到38行。

從中可以看出如下情況：

（1）本期已繳稅額；

包括：“分次預繳稅額”、“本期繳納上期應納稅額”、“本期繳納欠繳稅額”。

（2）本期應補（退）稅額；

（3）即征即退實際退稅額；

（4）未繳稅額；

包括“期初未繳稅額（多繳為負數(shù)）”、“期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）”、“欠繳稅額”。

（5）查補稅額；

包括：“期初未繳查補稅額”、“本期入庫查補稅額”、“期末未繳查補稅額”。

24、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第27欄“本期已繳稅額”

第27欄：本期已繳稅額=28+29+30+31。

本期已繳稅額，反映納稅人本期實際繳納的增值稅，但不包括入庫的查補稅款，查補稅款單獨列示。

第28欄：分次預繳稅額---反映納稅人本期已繳納的可在本期應納稅額中抵減的稅額。主要是服務、不動產和無形資產按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機構，其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的分支機構已繳納的稅款，按當期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。

第29欄：出口開具專用繳款書預繳稅額---目前已沒有這種情況，不必填寫。

第30欄：本期繳納上期應納稅額---本期繳納上一稅款所屬期應繳未繳的增值稅額。

第31欄：本期繳納欠繳稅額---本期實際繳納和留抵稅額抵減的增值稅欠稅額，但不包括繳納入庫的查補增值稅額。

25、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第34欄“本期應補（退）稅額”

第34欄：本期應補（退）稅額=24-28-29。

“本期應補（退）稅額”：反映納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數(shù)額。

第24欄：“應納稅額合計”，前面有過介紹，不再贅述。

第28欄：“分次預繳稅額”，前面有過介紹，不再贅述。

第29欄：“出口開具專用繳款書預繳稅額”，不再贅述。

26、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第32欄“期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）”

第32欄：“期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）”=24+25+26-27。

“期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）”反映本期期末應繳未繳的增值稅，但不包括應繳未繳的查補稅款，查補稅款單獨列示。

第24欄：“應納稅額合計”，前面有過介紹，不再贅述。

第25欄：“期初未繳稅額（多繳為負數(shù)）”，按上一稅款所屬期申報表第32欄“期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）”“本月數(shù)”填寫。

第26欄：“實收出口開具專用繳款書退稅額”，不填寫。

第27欄：“本期已繳稅額”，前面有過介紹，不再贅述。

27、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第33欄“其中：欠繳稅額（≥0）”

第33欄：“其中：欠繳稅額（≥0）”=25+26-27。

“欠繳稅額”反映納稅人按照稅法規(guī)定已形成欠稅的增值稅額。

第25欄：“期初未繳稅額（多繳為負數(shù)）”，不再贅述。

第27欄：“本期已繳稅額”，前面有過介紹，不再贅述。

28、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第35欄“即征即退實際退稅額”

本欄反映納稅人本期因符合增值稅即征即退政策規(guī)定，而實際收到的稅務機關退回的增值稅額。

29、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第38欄“期末未繳查補稅額”

第38欄：“期末未繳查補稅額”=16+22+36-37。

反映納稅人接受納稅檢查后，應在本期期末繳納，但未繳納的查補增值稅。

第16欄：“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”，填寫稅務、財政、審計部門檢查，按一般計稅方法計算的納稅檢查應補繳的增值稅額。數(shù)據來自《附列資料（一）》第8列第1至5行之和 + 《附列資料（二）》第19欄。

《附列資料（一）》第8列第1至5行之和，是按照納稅檢查調整銷售額計算的銷項稅額。

《附列資料（二）》第19欄，是納稅檢查調減進項稅額。

第22欄：“按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應補繳稅額”。

第36欄：“期初未繳查補稅額”，按上一稅款所屬期申報表第38欄“期末未繳查補稅額”填寫。

第37欄：“本期入庫查補稅額”，反映實際入庫的查補稅額，包括按照一般計稅方法與簡易計稅方法查補的稅額。

五、“附加稅費”有關欄次介紹

30、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)39欄“城市維護建設稅本期應補（退）稅額”

填寫納稅人按照稅法規(guī)定應當繳納的城市維護建設稅。

數(shù)據來自《附列資料（五）》第1行第11列。

計算城建稅時，最需要注意的問題，就是城建稅的計稅依據。根據《附列資料（五）》，計算公式是：

計稅依據=增值稅稅額+增值稅免抵稅額-留抵退稅本期扣除額

增值稅額是指：主表34欄---本期應補（退）稅額；

增值稅免抵稅額：上期經稅務機關核準的增值稅免抵稅額；

留抵退稅本期扣除額：稅局退還的留抵退稅額。

31、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第40欄“教育費附加本期應補（退）費額”

填寫納稅人按規(guī)定應當繳納的教育費附加，數(shù)據來自《附列資料（五）》第2行第11列，計費依據與城建稅一致。

32、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第41欄“地方教育附加本期應補（退）費額”

填寫納稅人按規(guī)定應當繳納的地方教育附加，數(shù)據來自《附列資料（五）》第3行第11列，計費依據與城建稅一致。

【第8篇】一般納稅人增值稅抵扣

會計網是國內百萬粉絲關注的會計平臺，如果想了解更多關于會計政策、實操、考證相關信息，請咨詢會計網老師：kuaijikz，隨時為你提供最新行業(yè)資訊！

1我們汽修廠開發(fā)票能不能直接只開維修費？因為明細太多太雜了。

開票系統(tǒng)上有清單，點進入去列清單就行了。

2請問下，我公司是建筑裝飾設計工程類企業(yè)，如果申請為一般納稅人，什么進項發(fā)票可以抵扣？還是所有的專用發(fā)票進項都可以抵扣？

除了規(guī)定的不能抵扣的情況外的，都可以抵扣。如：

具體請見增值稅稅法、實施條例等。

3我們是小微企業(yè)旅行社，在和游客簽旅游合同時，我們將代景區(qū)收取的游客進入景區(qū)的門票和旅行社導游費合計額一并寫在合同上一起收取了，但我們在買景區(qū)門票時只能留有門票副券。門票不屬于旅行社的收入，應該為代收款項。為了不影響交企業(yè)所得稅，我們該怎么做收入？

讓景區(qū)開具應相代收金額的發(fā)票給你們即可。

4我公司收入都是公戶進來的款項，但支出需要使用現(xiàn)金，請問如何大額的（七八十萬）從公戶轉出現(xiàn)金，也就是從公戶合法轉到個人卡上？銀行取現(xiàn)金備用金每月最多取多少？

采購等支出前轉到個人卡可以填寫借款單；支出后填寫報銷單歸還即可。

5我們去年6月份成立的公司，年底算凈資產收益率，如何確認期初凈資產？

本年成立公司資產負債只有本年的數(shù)，凈資產=所有者權益=資產總額-負債總額，凈資產收益率=稅后凈利潤/各月凈資產平均值 *100%。

6請問公司銷售出庫單上有一行產成品和好幾行配件，但開銷售專用發(fā)票時只開一行這種產成品，因為配件的銷售金額都加總到產成品的銷售金額中去了，這樣稅務上通的過嗎？

可以。

7我們公司是汽車租賃公司，客戶租車時會向我們公司支付一筆首付款和定金，請問我們公司收到的首付款或者定金怎么入帳啊？

如果首付款跟訂金都是可以作為貨款性質，那就借銀行存款，貸預收賬款。如果其中一項后期要給客戶打回是保證金形式，那就借銀行存款，貸預收賬款，貸其他應付款。

8請問事業(yè)單位安裝ld發(fā)光藝術字會計應該怎么記賬？

金額小的，可直接費用化。金額高計入固定資產或長期待攤費用。

9固定資產沒有發(fā)票只有收據怎么入賬？

照入賬，折舊要做稅后列支。

10請問跨年紅沖的發(fā)票怎樣做分錄呢？

做紅字分錄，涉及前年的損益類科目用以前年度損益調整。

以上答案僅供參考 有不正確之處歡迎大家討論 請?zhí)岢鲋刚?/p>

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【第9篇】增值稅納稅人如何劃分

眾所周知，增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。企業(yè)采購可以選擇從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購。不同納稅人身份的供應商對企業(yè)的增值稅稅負和稅后凈利潤的影響也是不同的。

采購方企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，不論是從一般納稅人購進貨物還是從小規(guī)模納稅人購進貨物，即使取得相應可以抵扣的憑證，也不能抵扣進項。因此，對于小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，只需要對比從不同供應商采購貨物的成本的大小即可。

采購方企業(yè)如果是一般納稅人，從一般納稅人處采購可以取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣13%、9%或者6%的進項稅額；從小規(guī)模納稅人處采購，如果取得其自開或代開的增值稅專用發(fā)票，可抵扣3%的進項稅額，如果只取得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進項。

假設采購方為一般納稅人，不含稅銷售額為s，銷售貨物的增值稅稅率為t，企業(yè)適用的城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

從一般納稅人處采購金額為含稅價p1，適用的稅率為t1，其他費用為f，凈利潤為l1={s-p1÷(1+t1)-f-[s×t-p1÷(1+t1)×t1]×(7%+3%)}×(1-25%)

從小規(guī)模納稅人處采購金額為含稅價p2，適用的征收率為t2（取得代開增值稅專用發(fā)票），其他費用為f，凈利潤為l2={s-p2÷(1+t2)-f-[s×t-p2÷(1+t2)×t2]×(7%+3%)}×(1-25%)

從小規(guī)模納稅人處采購金額為含稅價p3，適用的征收率為t3（開具普通發(fā)票），其他費用為f，凈利潤為l3==[s-p3-f-(s×t)×(7%+3%)]×(1-25%)

1．令l1=l2，得凈利潤均衡點價格比p1/p2=（1+t1）（1-0.1t2）/（1+t2）（1-0.1t1）

當t1=13%，t2=3%時，代入上式得p1/p2=（1+13%）（1-0.1×3%）/（1+3%）（1-0.1×13%）=1.1082

即，在t1=13%，t2=3%的情況下，當p1/p2=1.1082時，無論是從增值稅一般納稅人處還是從能從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購，其凈利潤是一樣的；

當p1/p2＞1.1082時，則從能從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購的凈利潤較大，此時應當選擇從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購；

當p1/p2＜1.1082時，應當選擇從增值稅一般納稅人處采購。

2．令l1=l3，得凈利潤均衡點價格比p1/p3=（1+t1）/（1-0.1t1）

當t1=13%，t3=3%時，代入上式得 p1/p3=（1+t1）/（1-0.1t1）=（1+13%）/（1-0.1×13%）=1.1449

即，在t1=13%，t3=3%的情況下，當p1/p3=1.1449時，無論是從增值稅一般納稅人處還是從只能開具普通發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人處采購，其凈利潤是一樣的；

當p1/p3＞1.1449時，則從只能開具普通發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人處采購的凈利潤較大，此時應當選擇從只能開具普通發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人處采購；

當p1/p3＜1.1449時，應當選擇從增值稅一般納稅人處采購。

3．令l2=l3，得凈利潤均衡點價格比p2/p3=（1+t2）/（1-0.1t2）

當t2=3%，t3=3%時代入上式得p2/p3=（1+t2）/（1-0.1t2）=（1+3%）/（1-0.1×3%）=1.0331

即，在t2=3%，t3=3%的情況下，當p2/p3=1.0331時，無論是從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處，還是從只能開具普通發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人處采購，其凈利潤是一樣的；

當p2/p3＞1.0331時，則從只能開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購的凈利潤較大，此時應當選擇從只能開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購；

當p2/p3＜1.0331時，應當選擇從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購。

【第10篇】某金店為增值稅一般納稅人

1、甲企業(yè)向乙企業(yè)購買了一批總價款100萬元的建筑材料，甲企業(yè)支付了60萬元，約定其余的40萬元在3個月內付清。后甲企業(yè)將一臺價值30萬元的施工設備交由乙企業(yè)代為保管。3個月后，幾經催告，甲企業(yè)仍未支付乙企業(yè)40萬元貨款。則甲企業(yè)要求提取該設備時，乙企業(yè)可以將該設備留置以擔保貨款債權的實現(xiàn)。（）【判斷題】

a.正確

b.錯誤

正確答案:a

答案解析:選項a符合題意：盡管買賣建筑材料和保管設備屬于兩個不同的法律關系，但由于甲乙均為企業(yè)，乙企業(yè)可以行使留置權；選項b不符合題意。

2、下列選項中，屬于申請上市的基金必須符合的條件是（ ）。【單選題】

a.基金募集金額不低于3億元人民幣

b.基金持有人不少于2000人

c.基金合同期限為5年以上

d.基金管理人必須自有足夠的保證金

正確答案:c

答案解析:本題考核點是申請上市的基金必須符合的條件。申請上市的基金必須符合下列條件：（1）基金的募集符合《證券投資基金法》的規(guī)定；（2）基金合同期限為5年以上；（3）基金募集金額不低于2億元人民幣；（4）基金持有人不少于1000人；（5）基金份額上市交易規(guī)則規(guī)定的其他條件。

3、根據合同法律制度的規(guī)定，當事人對合同價款約定不明確，合同價款的確定規(guī)則為（ ）?！締芜x題】

a.按照訂立合同時履行地的市場價格履行

b.按照履行合同時履行地的市場價格履行

c.按照糾紛發(fā)生時履行地的市場價格履行

d.按照訂立合同時訂立地的市場價格履行

正確答案:a

答案解析:價款或者報酬不明確的，按照“訂立合同時履行地”的市場價格履行。

4、當事人提出證據證明仲裁裁決有依法應撤銷情形的，可在收到裁決書之日起1年內，向仲裁委員會所在地的基層人民法院申請撤銷仲裁裁決。（）【判斷題】

a.正確

b.錯誤

正確答案:b

答案解析:本題考核仲裁程序。選項b符合題意：當事人提出證據證明裁決有依法應撤銷情形的，可在收到裁決書之日起6個月內，向仲裁委員會所在地的中級人民法院申請撤銷裁決；選項a不符合題意。

5、根據個人獨資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列表述中，正確的有（ ）。【多選題】

a.個人獨資企業(yè)不是獨立的民事主體，也不能獨立承擔民事責任

b.個人獨資企業(yè)分支機構的民事責任由個人獨資企業(yè)承擔

c.個人獨資企業(yè)的全部財產不足以清償?shù)狡趥鶆諘r，應當首先以投資人的個人財產清償，個人財產仍不足時，以投資人的家庭共有財產清償

d.個人獨資企業(yè)不具有法人資格

正確答案:b、d

答案解析:（1）選項a：個人獨資企業(yè)是獨立的民事主體，可以自己的名義從事民事活動；（2）選項c：以個人財產出資設立的個人獨資企業(yè)，僅以個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任。

6、一個自然人只能投資設立一個一人有限責任公司，且該一人有限責任公司不能投資設立新的—人有限責任公司。（ ）【判斷題】

a.正確

b.錯誤

正確答案:a

答案解析:選項a符合題意：一個自然人只能投資設立一個一人有限責任公司，且該一人有限責任公司不能投資設立新的—人有限責任公司。選項b不符合題意。

7、某金店是增值稅的一般納稅人，2023年1月采取以舊換新方式銷售純金項鏈10條，每條新項鏈的不含稅銷售額為4000元，收購舊項鏈的不含稅金額為每條2000元，該筆業(yè)務的銷項稅額為（）元?！締芜x題】

a.6800

b.5200

c.2600

d.3200

正確答案:c

答案解析:選項c正確：銷項稅額=（4000-2000）×10×13%=2600（元）；選項abd錯誤。

8、票據承兌附有條件的，視為拒絕承兌。（ ）【判斷題】

a.正確

b.錯誤

正確答案:a

答案解析:選項a正確：本題考核承兌的規(guī)定。付款人承兌匯票，不得附有條件；承兌附有條件的，視同拒絕承兌；選項b錯誤。

9、下列關于股份有限公司股份轉讓限制的表述中，符合《公司法》規(guī)定的有（）?！径噙x題】

a.公司發(fā)起人持有的本公司股份，自公司成立之日起1年內不得轉讓

b.公司董事持有的本公司股份，自公司股票上市交易之日起1年內不得轉讓

c.公司監(jiān)事離職后1年內，不得轉讓其所持有的本公司股份

d.公司經理在任職期間每年轉讓的股份不得超過其所持有本公司股份總數(shù)的25％

正確答案:a、b、d

答案解析:選項abd符合題意：本題考核股份轉讓限制的規(guī)定。公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應當向公司申報所持有的本公司的股份及其變動情況，在任職期間每年轉讓的股份不得超過其所持有本公司股份總數(shù)的25％；所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年內不得轉讓。上述人員離職后半年內，不得轉讓其所持有的本公司股份。選項c不符合題意。

10、甲、乙雙方簽訂了一份購銷合同，合同中既約定違約金，又約定定金的，一方違約時，守約方可以采取的追究違約責任的方式有（ ）?！径噙x題】

a.單獨適用定金條款

b.單獨適用違約金條款

c.同時適用違約金和定金條款

d.適用違約金或者定金條款

正確答案:a、b、d

答案解析:本題考核點是違約責任。在當事人一方違約時，對方可以選擇適用違約金條款或者定金條款，但兩者不能并用。

【第11篇】增值稅納稅地點規(guī)定

現(xiàn)在越來越多的人開始從事獨立勞務，對方如果是企業(yè)，就希望自然人（即其他個人）可以提供發(fā)票。稅局也提供了發(fā)票代開的業(yè)務。但是其中許多具體細節(jié)自然人和企業(yè)要了解清楚，否則可能就會開具了不合規(guī)的發(fā)票，或者自然人會多交稅款。

準備做個小的系列，講講代開發(fā)票。系列不見得是連續(xù)更新，如果中間有其它重要話題，也許會有插播，今天就先聊聊代開地點的規(guī)定。

一、 納稅開票地點的總結

根據發(fā)票管理辦法等的規(guī)定，自然人繳納增值稅后才可以申請代開發(fā)票，所以納稅人的申報納稅地也就是代開發(fā)票地點，下表對代開發(fā)票地點的規(guī)定進行了總結。

二、幾點說明及提示

1、選擇合適的地點，合法節(jié)稅

一般來說，自然人應該向銷售地、勞務發(fā)生地、應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅，并申請代開發(fā)票，居住地納稅開票是未在以上地點納稅開票情況下的一個補救措施。但實際執(zhí)行中，居住地和其他應稅地點是并列的選項。

各地執(zhí)行的開票稅率還是差異，自然人如果要申請代開發(fā)票，可以先咨詢一下相關稅局，選擇稅法認可的合適地點納稅開票，節(jié)約稅負。

2、特殊應稅事項必須到稅法要求的代開地主管稅局代開發(fā)票

提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。這幾類是不能選擇開票地的，一定要注意開票地點錯了，也是不合格發(fā)票。

3、出租自然資源使用權是可以選擇納稅地點的

按增值稅稅目注釋，自然資源使用權包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。

有人認為自然資源使用權出租和轉讓是同樣的政策，這是常見的誤區(qū)，再強調一下，出租自然資源使用權可以在自然資源所在地納稅開票，但也可以選擇居住地納稅開票。

本文相關政策

《增值稅暫行條例》第二十二條關于增值稅納稅地點第(三)款

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十六條：

《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第14號）

《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第16號）第十一條第二款

《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）第二條第四款

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十六條

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【第12篇】增值稅一般納稅人申報流程

一、申報前準備工作：

月初進行稅盤上報匯總操作，打印月度統(tǒng)計（用稅盤開具的普票、專票、電子票）

二、申報詳細流程：

1：登錄電子稅務局：選擇短信登錄，輸入賬號、密碼、選擇身份（法人、財務負責人、辦稅人、購票員）發(fā)送驗證碼、輸入驗證碼登錄

三、查看稅費種認定信息:

申報納稅期限為季和為月的所有稅費種（印花稅為次的根據實際情況申報）

從上圖可以看出該示例企業(yè)納稅申報期限：

月報的稅種有：增值稅及增值稅附加、個人所得稅

季報的稅種有：企業(yè)所得稅、印花稅、工會經費（社保不在稅費種認定里顯示，但如果開有社保戶要查看申報）

一般納稅人稅款核算：

1:本期應交增值稅=含稅收入-不含稅收入-本期認證-上期留抵（上個月認證的沒抵扣完的）

增值稅申報：

（零申報挨表空保存）

1 先根據發(fā)票月度統(tǒng)計和認證統(tǒng)計表確認銷項數(shù)據和進項數(shù)據是否正確，正確的話直接保存，不正確的需在附表中手動修改

a.確認信息表

b.附表一

c.附表2 必須跟發(fā)票認證統(tǒng)計表數(shù)據保持一致（認證的發(fā)票必須填附表二）

d.附表三一般不需要填寫，涉及到的按實際數(shù)據填寫

e.回主表提取數(shù)據，填寫本月數(shù)據

f.有抵減就填，沒有空保存

附加稅申報：附加稅計稅依據為本月增值稅稅額，根據表一數(shù)據自動核算

附加稅合計=增值稅*0.12

其中:城建稅=增值稅*0.07

教育費附加=增值稅*0.03

地方教育費附加=增值稅*0.02

減免表符合減免政策的企業(yè)填寫，不符合直接保存

回主表提取數(shù)據--確定--申報

勾選增值稅一般納稅人----申報數(shù)據提交---確定---確定

個人所得稅申報：該稅種在自然人代扣代繳客戶端進行申報

社保申報：

1、勾選所有本月所需申報險種，點擊左上方“申報”按鈕，申報完成后，申報歷史查詢里會顯示本月繳費費額、申報狀態(tài)、繳費狀態(tài)等信息：

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印花稅、工會經費、企業(yè)所得稅、財務報表（具體申報流程可查看小規(guī)模納稅人申報流程--第四季度）

目前鄭州市區(qū)很多地方因為疫情原因無法去單位工作，后期會出一個如何在電子稅務局認證進項票的流程。

【第13篇】增值稅小規(guī)模納稅人稅費減免

國家稅務總局

關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告

國家稅務總局公告2023年第1號

按照《財政部?稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號，以下簡稱1號公告）的規(guī)定，現(xiàn)將有關征管事項公告如下：

一、增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受1號公告第一條規(guī)定的免征增值稅政策。

《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。

三、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

四、小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，適用1號公告第一條規(guī)定的免征增值稅政策的，納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。

五、小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，適用1號公告第二條規(guī)定的減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票。

六、小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2023年12月31日前并已開具增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票，應開具對應征收率紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應開具對應征收率紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

七、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次；減按1%征收率征收增值稅的銷售額應填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

八、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經選擇，一個會計年度內不得變更。

九、按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。在預繳地實現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的，適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

十、小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產，應按其納稅期、本公告第九條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預繳增值稅；其他個人銷售不動產，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

十一、符合《財政部?稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（2023年第39號）、1號公告規(guī)定的生產性服務業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用5%加計抵減政策時，通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《適用5%加計抵減政策的聲明》（見附件1）；符合《財政部?稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（2023年第87號）、1號公告規(guī)定的生活性服務業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用10%加計抵減政策時，通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《適用10%加計抵減政策的聲明》（見附件2）。

十二、納稅人適用加計抵減政策的其他征管事項，按照《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（2023年第31號）第二條等有關規(guī)定執(zhí)行。

十三、納稅人按照1號公告第四條規(guī)定申請辦理抵減或退還已繳納稅款，如果已經向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應先將增值稅專用發(fā)票追回。

十四、本公告自2023年1月1日起施行。《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（2023年第14號）第八條及附件《適用加計抵減政策的聲明》、《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理等有關事項的公告》（2023年第33號）第一條及附件《適用15%加計抵減政策的聲明》、《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（2023年第5號）第一條至第五條、《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2023年第5號）、《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（2023年第6號）第一、二、三條同時廢止。

特此公告。

附件：

1.適用5%加計抵減政策的聲明

2.適用10%加計抵減政策的聲明

國家稅務總局

2023年1月9日

解讀

關于《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》的解讀

1月9日，財政部、稅務總局制發(fā)《財政部?稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號，以下簡稱1號公告），為確保相關政策順利實施，稅務總局制發(fā)本公告，就相關征管事項進行了明確。

一、小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標準調整以后，銷售額的執(zhí)行口徑是否有變化？

答：沒有變化。納稅人確定銷售額有兩個要點：一是以所有增值稅應稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產）合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標準。但為剔除偶然發(fā)生的不動產銷售業(yè)務的影響，使納稅人更充分享受政策，本公告明確小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額超過30萬元，下同），但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額，也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

舉例說明：按季度申報的小規(guī)模納稅人a在2023年4月銷售貨物取得收入10萬元，5月提供建筑服務取得收入20萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，6月銷售自建的不動產取得收入200萬元。則a小規(guī)模納稅人2023年第二季度（4-6月）差額后合計銷售額218萬元（=10＋20-12＋200），超過30萬元，但是扣除200萬元不動產，差額后的銷售額是18萬元（=10＋20-12），不超過30萬元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時，納稅人銷售不動產200萬元應依法納稅。

二、自然人出租不動產一次性收取的多個月份的租金，如何適用政策？

答：此前，稅務總局明確，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金（包括預收款）形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標準的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策，延續(xù)此前已出臺政策的相關口徑，小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標準調整為10萬元以后，其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，同樣可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金未超過10萬元的，可以享受免征增值稅政策。

三、小規(guī)模納稅人是否可以放棄減免稅、開具增值稅專用發(fā)票？

答：小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受免稅政策，并開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受減稅，并開具增值稅專用發(fā)票。

四、小規(guī)模納稅人在2023年12月31日前已經開具的增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形，應當如何處理？

答：小規(guī)模納稅人在2023年12月31日前已經開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發(fā)票的，應開具對應征收率的紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票。即：如果2023年12月31日之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應按照3%的征收率開具紅字發(fā)票；如果2023年12月31日之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應按照1%征收率開具紅字發(fā)票；如果2023年12月31日之前開具了免稅發(fā)票，則開具免稅紅字發(fā)票。納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的，在開具紅字發(fā)票后，重新開具正確的藍字發(fā)票。

五、小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，應當如何填寫相關免稅欄次？

答：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次，如果沒有其他免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》；減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

六、小規(guī)模納稅人可以根據經營需要自行選擇按月或者按季申報嗎？

答：小規(guī)模納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，延續(xù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2023年第5號）相關規(guī)定，本公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經選擇，一個會計年度內不得變更。

舉例說明小規(guī)模納稅人選擇按月或者按季納稅，在政策適用方面的不同：

情況1：某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬元、8萬元和12萬元。如果納稅人按月納稅，則6月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標準，需要繳納增值稅，4月、5月的6萬元、8萬元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2023年2季度銷售額合計26萬元，未超過季度銷售額30萬元的免稅標準，因此，26萬元全部能夠享受免稅政策。

情況2：某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬元、8萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，4月和5月的銷售額均未超過月銷售額10萬元的免稅標準，能夠享受免稅政策；如果納稅人按季納稅，2023年2季度銷售額合計34萬元，超過季度銷售額30萬元的免稅標準，因此，34萬元均無法享受免稅政策。

七、小規(guī)模納稅人需要預繳增值稅的，應如何預繳稅款？

答：現(xiàn)行增值稅實施了若干預繳稅款的規(guī)定，比如跨地區(qū)提供建筑服務、銷售不動產、出租不動產等等。本公告明確，按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。在預繳地實現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的，適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

八、小規(guī)模納稅人銷售不動產取得的銷售額，應該如何適用免稅政策？

答：小規(guī)模納稅人包括單位和個體工商戶，還包括其他個人。不同主體適用政策應視不同情況而定。

第一，小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產，涉及納稅人在不動產所在地預繳增值稅的事項。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關。舉例來說，如果納稅人銷售不動產銷售額為28萬元，則有兩種情況：一是納稅人選擇按月納稅，銷售不動產銷售額超過月銷售額10萬元免稅標準，則應在不動產所在地預繳稅款；二是該納稅人選擇按季納稅，銷售不動產銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標準，則無需在不動產所在地預繳稅款。因此，本公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產，應按其納稅期、公告第九條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預繳增值稅。

第二，小規(guī)模納稅人中其他個人偶然發(fā)生銷售不動產的行為，應當按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。因此，本公告明確其他個人銷售不動產，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

九、生產性服務業(yè)納稅人加計抵減政策的適用范圍是什么？

答：生產性服務業(yè)納稅人，按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納稅額。生產性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

十、生活性服務業(yè)納稅人加計抵減政策的適用范圍是什么？

答：生活性服務業(yè)納稅人，按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

十一、納稅人適用1號公告規(guī)定的加計抵減政策，需要提交什么資料？

答：納稅人適用1號公告規(guī)定的加計抵減政策，僅需在年度首次確認適用時，通過電子稅務局或辦稅服務廳提交一份適用加計抵減政策的聲明。其中，生產性服務業(yè)納稅人適用5%加計抵減政策，需提交《適用5%加計抵減政策的聲明》；生活性服務業(yè)納稅人適用10%加計抵減政策，需提交《適用10%加計抵減政策的聲明》。

十二、納稅人適用1號公告規(guī)定的加計抵減政策，和此前執(zhí)行的加計抵減政策相比，相關征管規(guī)定有無變化？

答：沒有變化。本公告明確，納稅人適用加計抵減政策的其他征管事項，繼續(xù)按照《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（2023年第31號）第二條等有關規(guī)定執(zhí)行。

十三、2023年12月31日小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入免征增值稅政策到期后，在1號公告出臺前部分納稅人已按照3%征收率繳納了增值稅，能夠退還相應的稅款么？

答：按照1號公告第四條規(guī)定應予減免的增值稅，在1號公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應繳納稅款或予以退還。但是，納稅人如果已經向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應先將增值稅專用發(fā)票追回。

來源：國家稅務總局

責任編輯：宋淑娟 (010)61930016

【第14篇】不屬于增值稅一般納稅人

1、一般納稅人與小規(guī)模納稅人是增值稅中對納稅人的劃分；小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅中對市場主體的劃分，增值稅中的一般納稅人、小規(guī)模納稅人與小型微利企業(yè)之間沒有對應關系。

某企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件（年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產總額不超過5000萬元），如企業(yè)全年應稅銷售額超過500萬元，為增值稅一般納稅人；如全年應稅銷售額不超過500萬元，為小規(guī)模納稅人。

2、年應稅銷售額不超過500萬元，會計核算健全，可以選擇登記為一般納稅人，也可以選擇登記為小規(guī)模納稅人。

如：某工業(yè)企業(yè)年應稅銷售額480萬元（含稅），會計核算健全，可以申請一般納稅人資格，其銷售對象主要是最終消費者，對增值稅專用發(fā)票無特別要求，購進金額（含稅）390萬元。

（1）如選擇小規(guī)模納稅人，適用3%征收率，不能抵進項。

應納增值稅=480/1.03*0.03=13.98萬元

（2）如選擇一般納稅人，適用13%稅率，可以抵進項。

應納增值稅=（480-390）/1.13*0.13=10.35萬元

在這種條件下，由于進項較多，增值率較低，選擇一般納稅人稅負較低；反之，進項較少，增值率較高，選擇小規(guī)模納稅人稅負較低。

3、在2023年12月31日前，一般納稅人符合條件可以選擇轉登記為小規(guī)模納稅人，目前暫無該政策的延續(xù)。也就是說，一般納稅人不能轉登記為小規(guī)模納稅人。

【第15篇】增值稅一般納稅人簡易征收計算方法

問題一一般納稅人出租設備，能否選擇簡易計稅按照3%繳納增值稅？答復：需要看有形動產設備的購買日期。1、若是設備是2023年8月1日之前購買的，則租賃公司按照3%簡易計稅方法征收增值稅。2、若是設備是2023年8月1日之后購買的，則租賃公司按照13%計算征收增值稅。參考：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（六）項規(guī)定，一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同。

因此：根據以上規(guī)定：一般納稅人以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物，提供的經營租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。注意這幾個營改增時間：2023年1月1日，'營改增'在上海市實施2023年9月1日，'營改增'在北京市實施2023年10月1日，'營改增'在江蘇省、安徽省實施2023年11月1日，'營改增'在福建省、廣東省實施2023年12月1日，'營改增'在天津市、浙江省、湖北省實施2023年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)'營改增'試點在全國實施2023年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營改增試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍2023年5月1日，營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開

問題二一般納稅人出租房屋，能否選擇簡易計稅按照5%繳納增值稅？答復：1、一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。2、一般納稅人將2023年4月30日之前租入的不動產對外轉租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產對外轉租的，不能選擇簡易辦法征稅。參考一：根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第16號，以下簡稱“16號公告”）第三條第一項規(guī)定，一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。參考二：《全面推開營改增試點12366熱點問題解答（一）》中提到：關于轉租不動產如何納稅的問題，國家稅務總局明確按照納稅人出租不動產來確定。因此，一般納稅人將2023年4月30日之前租入的不動產對外轉租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產對外轉租的，不能選擇簡易辦法征稅。參考三：根據《財政部 稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部關于完善住房租賃有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部公告2023年第24號）規(guī)定：一、住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。 住房租賃企業(yè)向個人出租住房適用上述簡易計稅方法并進行預繳的，減按1.5%預征率預繳增值稅。

【第16篇】增值稅一般納稅人申請認定表

公司一旦注冊下來，基本都是小規(guī)模納稅人，但隨著時間的推移，有的公司因為自己的客戶都是一般納稅人，而產生了把自己的公司申請為一般納稅人的想法，那么問題就來了，南寧小規(guī)模納稅人怎么申請為一般納稅人呢？會很難嗎？

南寧小規(guī)模納稅人申請為一般納稅人是不難的，當小規(guī)模納稅人年應銷售額超過500萬時，如果你不主動申請轉為一般納稅人，稅務機關也會強制將你的公司納稅身份從小規(guī)模納稅人轉換為一般納稅人。

當然了，即使小規(guī)模納稅人年應銷售額不超過500萬也是可以主動向稅務機關申請為一般納稅人的，不過需要注意的是，目前小規(guī)模納稅人一旦轉換為一般納稅人，就不能再轉回小規(guī)模納稅人身份了，因此企業(yè)做出選擇前，務必要考慮清楚。

那么當小規(guī)模納稅人年應銷售額沒有超過500萬時，我該怎么申請成為一般納稅人呢？

1. 準備《增值稅一般納稅人申請認定表》、銀行賬戶開戶證明；

2. 企業(yè)的資產資本需要在100萬以上，老企業(yè)資產資金在50萬元以上就可以申請；

3. 有建立健全的財務核算制度，有按國家規(guī)定的賬本和相關憑證；

4. 有固定的經營場所；

5. 準備法定代表人、財務人員、辦稅人等人員的身份證復印件以及會計人員的從業(yè)資格證明；

6. 法律法規(guī)規(guī)定的其他資料。

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