土地增值稅應稅收入不含增值稅（8篇）

【第1篇】土地增值稅應稅收入不含增值稅

文|金穗源商學院 劉玉章

問題二：如何計算土地增值稅的應稅收入總額？

問：《土地增值稅暫行條例》及其細則規(guī)定，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的應稅收入總額，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關的經(jīng)濟收益?！盃I改增”之后，增值稅是價外稅，土地增值稅的應稅收入總額應當怎樣來確定?

答：土地增值稅，是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人、就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。

土地增值稅的征稅對象就是增值額，計算公式如下：

增值額＝應稅收入總額-扣除項目金額

《土地增值稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》(國稅函[2010]220號)關于土地增值稅清算時收入確認的規(guī)定如下。

(1)土地增值稅清算時，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認收入。

(2)未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認收入。

(3)銷售合同所載商品房面積與有關部門實際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補、退房款的，應在計算土地增值稅時予以調(diào)整。

“營改增”之后，土地增值稅的應稅收入總額不包括增值稅，相關文件規(guī)定如下。

《財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》(財稅[2016]43號)規(guī)定，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。

這樣規(guī)定比較籠統(tǒng)，因為增值稅的計稅方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。為此，《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(2023年第70號)規(guī)定，“營改增”后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅分為兩類情況：

(1)適用增值稅一般計稅方法的的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅銷項稅額。

(2)適用簡易計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅應納稅額。

對第(1)項所規(guī)定的“不含增值稅銷項稅額”應當深入理解，說的是扣除土地價款后計算的實際銷項稅額，這樣規(guī)定使“不含增值稅銷項稅額”收入與國家稅務總局2023年第18號公告銜接。

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2023年第18號，以下簡稱18號公告)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產(chǎn)項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。

銷售額＝(全部價款和價外費用一當期允許扣除的土地價款)÷(1+9％)

當期允許扣除的土地價款＝支付的土地價款×(當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積)

例：“營改增”后，甲房地產(chǎn)公司(一般納稅人)通過“招、拍、掛”取得一個房地產(chǎn)開發(fā)項目，經(jīng)當?shù)匕l(fā)改委核準為g項目。建設工程開工證上注明開工日期為2023年6月1日，項目如期開工。2023年3月取得了商品房預售許可證后開始預售，至2023年6月末房產(chǎn)全部預售完畢，取得預售收入為22200萬元。2023年9月，項目竣工驗收，甲公司按規(guī)定開具了増值稅發(fā)票，辦理交房手續(xù)，確認銷售收入。該項目為取得土地使用權(quán)支付土地價款為6660萬元，已取得帶省財政章的票據(jù)。該項目開工以來進項稅額留抵額為800萬元，開發(fā)總成本18000萬元。如何繳納增值稅?如何確定土地增值稅的應稅收入總額？

[案例分析]

(一)應繳增值稅

18號公告采用“實耗扣除法”解決土地成本中內(nèi)含的增值稅進項稅額的抵扣問題。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算應繳增值稅時，應將扣除土地成本抵減的銷項稅額從與之配比的“主營業(yè)務成本”中扣除。

(1)2023年3月收到預收款，計算預繳增值稅。

銷售額＝222 000 000÷(1+9％)＝203 669 725(元)

預繳增值稅額＝203 669 725×3％＝6 110 092(元)

(2)預售階段會計處理。

借:銀行存款 222 000 000

貸:預收賬款 222 000 000

借:應交稅費——預交增值稅 6 110 092

貸:銀行存款 6 110 092

(3)2023年9月，開具發(fā)票并交房確認銷售，計算銷售額及銷項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)預收賬款。

銷售額＝222 000 000÷(1+9％)＝203 669 725(元)

銷項稅額＝203 669 725×9％＝18 330 275(元)

借:預收賬款 222 000 000

貸:應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額) 18 330 275

主營業(yè)務收入 203 669 725

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

借：主營業(yè)務成本 180 000 000

貸：開發(fā)產(chǎn)品 180 000 000

(4)計算扣除土地價款后的銷售額和銷項稅額。

扣除土地價款后的銷售額＝(全部價款和價外費用一當期允許扣除的土地價款)÷(1+9％)＝(222 000 000-66 600 000)÷(1+9％)＝142 568 807(元)

扣除土地價款后的銷項稅額＝142 568 807×9%＝12 831 193 (元)

與增值稅發(fā)票的銷項稅額比較＝18 330 275-12 831 193＝5499082(元)

(5)土地價款中內(nèi)含的增值稅額如何抵扣?

銷項稅額抵減額＝66600000÷(1+9％)x9％＝5499082(元)

增值稅是連環(huán)稅，地價中內(nèi)含進項稅額，因為國家出讓土地使用權(quán)、納稅人無法取得增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅額、解決方法是在開具增值稅發(fā)票確認銷售時，以銷項稅額抵減的方式代替土地價款中內(nèi)含的進項稅額。

“銷項稅額抵減額”含在土地價款中，其調(diào)減額，使土地成本減少，最終傳導到“主營業(yè)務成本”中。

借:應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額抵減) 5499082

貸:主營業(yè)務成本 5499082

實繳銷項稅額＝18 330 275-5499082＝12831193(元)

(6)計算“應交增值稅”科目的貨差＝(18 330 275-5499082)-8000000＝12831193-8000000＝4831193(元)

借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 4831193

貸：應交稅費——未交增值稅 4831193

(7)將“預交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)到“未交增值稅”的借方

借:應交稅費一一未交增值稅 6 110 092

貸:應交稅費一一預交增值稅 6 110 092

至此，該項目增值稅納稅事項全部完成。

(二)土地增值稅應稅收入總額的確定

國家稅務總局2023年70號公告規(guī)定，適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含増值稅的銷項稅額。以公式表示如下

土增稅的應稅收入總額＝全部價款及價外費用-實際銷項稅額

應稅收入總額＝222000000-(18330275-5499082)＝222000000-12831193=209168807(元)，與主營業(yè)務收入差額＝209168807-203669275=5499082(元)，恰好等于“銷項稅額抵減額”。

[結(jié)論]

一般納稅人選擇適用一般計稅方法的，土地增值稅清算時，“應稅收入總額”是在企業(yè)所得稅“主營業(yè)務收入(不含稅)”的基礎上，調(diào)增“銷項稅額抵減額”數(shù)額。即

土地增值稅的“應稅收入總額”＝所得稅的“主營業(yè)務收入”+銷項稅額抵減額

g項目土地増值稅的“應稅收入總額”＝203669725+5499082=209168807(元)

2023年“營改增”之后，廣州市對土地增值稅的應稅收入做出規(guī)定，用該文件的計稅方法驗證上述計算的“應稅收入總額”。

廣州市地稅局關于印發(fā)2023年土地增值稅清算工作有關問題處理指引的通知》(穗地稅函(2016)188號)規(guī)定，“營改增”后土地增值稅相關問題的處理：

1.納稅人選用增值稅簡易計稅方法計稅的，土地增值稅預征、清算收入均按“含稅銷售收入÷(1+5％）”確認。

2.納稅人選用增值稅一般計稅方法計稅的:

土地增值稅預征收入＝含稅銷售收入÷(1+9％)

土地增值稅清算收入＝(含稅銷售收入+本項目土地價款×9％)÷(1+9％)

案例中的“應稅收入總額”＝(222000000+66600000×9％)÷(1+9％)

＝209168807(元)

計算“應稅收入總額”的結(jié)論與依據(jù)穗地稅函〔2016)188號計算的結(jié)果相符。

好了，今天的問題學完了，您是否有所收獲呢？如果您還有什么問題，歡迎下方留言。更多土增實務問題，穗友們也可以關注“土地增值稅金穗源”公眾號，持續(xù)學習、提升！

下期我們學習“怎樣按不同類型房產(chǎn)計算應稅收入總額”，您也可以思考一下，下期再見！

【第2篇】增值稅應稅收入含稅嗎

【導讀】：增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票含稅嗎?對于這個問題，最基本的就是專票和普票的，其中增值稅專用發(fā)票是票面中包含價格(不含稅)、稅率、稅額以及價稅合計，至于普通發(fā)票是如何的請看下文會計學堂小編的介紹！

增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票含稅嗎?

增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別是:

增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別有哪些

一、專用發(fā)票與普通發(fā)票共同之處,兩者都是發(fā)貨票,都必須套印發(fā)票監(jiān)制章,都是商事憑證,都是經(jīng)濟責任證書、法律責任證書、會計核算憑證.

二、專用發(fā)票與普通發(fā)票區(qū)別,專用發(fā)票除具有普通發(fā)票的功能與作用外,還是納稅人計算應納稅額的重要憑證,與普通發(fā)票相比,它有以下區(qū)別:

(一)使用范圍不同

專用發(fā)票只限于一般納稅人之間從事生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應稅項目使用;而普通發(fā)票則可以用于所有納稅人的所有經(jīng)營活動,當然也包括一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應稅項目.

(二)作用不同

普通發(fā)票只是一種商事憑證,而專用發(fā)票不僅是一種商事憑證,還是一種扣稅憑證.

(三)票面反映內(nèi)容不同

專用發(fā)票不但要包括普通發(fā)票所記載的內(nèi)容,而且還要記錄購銷雙方的稅務登記號、地址、電話、銀行帳戶和稅額等.

(四)聯(lián)次不同

專用發(fā)票不僅要有普通發(fā)票的聯(lián)次,而且還要有扣稅聯(lián).

(五)反映的價格不同

普通發(fā)票反映的價格是含稅價,稅款與價格不分離;專用發(fā)票反映的是不含稅價,稅款與價格分開填列.

增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別

增值稅專用發(fā)票是管理最嚴格的發(fā)票,是一般納稅人開具給一般納稅人的票據(jù),并且要求購銷雙方都要準確填寫名稱、稅號、地址電話、賬號.在增值稅專用發(fā)票的票面中包含價格(不含稅)、稅率、稅額以及價稅合計,至少有三聯(lián),發(fā)票聯(lián)(購方記賬),抵扣聯(lián)(購方抵稅),記賬聯(lián)(銷方記賬).

增值稅普通發(fā)票,由一般納稅人開具給普通消費者(含個人),銷售方要準確填寫名稱、稅號、地址電話、賬號,購貨方可以只寫名稱.票面信息包含價格(不含稅),稅率和稅額,還有價稅合計.至少有兩聯(lián),發(fā)票聯(lián)(購方記賬),記賬聯(lián)(銷方記賬).沒有抵扣聯(lián).

專票與普票的相同點:

1.需要到稅務機關領取發(fā)票然后開具.

2.無論專票普票,征收的稅種都是增值稅.

3.無論開具普票專票,都必須進行增值稅的申報.

4.每月領購數(shù)目以及最大開票限額不受普票專票影響,都可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營需要進行調(diào)整.

5.這次防偽稅控系統(tǒng)升級以后,無論普票專票,都必須用防偽稅控設備開具.哪怕只開普票的小規(guī)模納稅人也必須辦防偽稅控(未到起征點的小規(guī)模納稅人暫時可以繼續(xù)使用網(wǎng)開系統(tǒng),但是早晚要升級).

專票與普票相比有什么顯著特點?

1.開具主體的區(qū)別,小規(guī)模納稅人可以直接開具普票,需要開專票時必須去企業(yè)所屬稅務機關代開(一般代開限額為單張發(fā)票含稅價11.7萬元,道理很簡單,開多了,銷售上去了,直接就變一般納稅人了)一般納稅人的話,既可以開具普票,也可以開具專票.

2.專票可以認證抵扣,普票一般不得抵扣.

增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票含稅嗎?關于這個內(nèi)容上文介紹了增值稅專用發(fā)票是不含稅的價格，關于專票和普票的有什么特點上文也介紹了，對此大家還有疑問的，可以 咨詢在線老師答疑！

【第3篇】增值稅應稅收入

政府按幼兒園入學兒童數(shù)量給予的補貼是否應繳納增值稅？

答：這個問題，很多朋友會覺得按照收入或數(shù)量給予的補貼應根據(jù)《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第45號）規(guī)定進行納稅，我們來看看45號公告的具體內(nèi)容：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。該規(guī)定是自2023年1月1日起執(zhí)行。

如果幼兒園取得的財政補貼收入對應的是不屬于應稅收入，則該補貼也不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

知識拓展：

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》的規(guī)定：

托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務免征增值稅。

托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院。

公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內(nèi)收取的教育費、保育費。

【第4篇】土地增值稅清算應稅收入

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及實施細則相關規(guī)定：

轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納土地增值稅。

轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

那么，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算時，出現(xiàn)以下三種情形該如何確認土地增值稅收入呢？

情形一、全額開具商品房銷售發(fā)票

案例1 某房地產(chǎn)有限公司銷售給甲公司一棟商用辦公樓，合同總金額1200萬元（不含稅），發(fā)票開具不含稅金額也是1200萬元，但甲公司尚有100萬元的購房款一直未支付。那么在進行土地增值稅清算時，該房地產(chǎn)公司收入額應按多少確認？

根據(jù)《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規(guī)定：

土地增值稅清算時，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認收入。

該房地產(chǎn)公司銷售的商品房雖然未全額收到購房款，但因按全額開具了商品房發(fā)票，因此應按照不含稅價格1200萬元確認土地增值稅收入。

情形二、未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票

案例2 某房地產(chǎn)有限公司銷售了兩套商品房，甲套商品房合同金額200萬元（不含稅），由于客戶只交了首付款30%，因此發(fā)票也只開了60萬元；乙套商品房合同金額150萬元（不含稅），客戶同樣只交了首付款30%，但該房地產(chǎn)公司尚未開具發(fā)票。那么在進行土地增值稅清算時，針對甲、乙兩套商品房收入額應按多少確認？

根據(jù) 《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規(guī)定：

未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認收入。

因此，該房地產(chǎn)有限公司銷售的甲乙兩套商品房，合同總金額合計350萬元（不含稅），雖然客戶只交了首付款，房地產(chǎn)公司僅開具了部分發(fā)票，但在進行土地增值稅清算時，按上述規(guī)定，則應按照合同約定的總金額350萬元（不含稅）確認為土地增值稅收入。

情形三、銷售合同面積與實際測量面積不一致

案例3 某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與客戶簽訂商品房銷售合同，銷售合同所載商品房面積為120平方米，房屋達到交付條件后，經(jīng)有關部門實際測量后發(fā)現(xiàn)面積為126平方米，針對該問題經(jīng)與客戶協(xié)商后，客戶補繳了6萬元（不含稅）的購房款。那么，針對客戶補繳的6萬元（不含稅）購房款在土地增值稅清算時收入額如何確認？

根據(jù) 《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規(guī)定：

銷售合同所載商品房面積與有關部門實際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補、退房款的，應在計算土地增值稅時予以調(diào)整。

因此，該房地產(chǎn)開發(fā)有限公司收到的客戶補繳的6萬元（不含稅）購房款，在土地增值稅清算時應予以調(diào)整。

來源：中稅答疑新媒體智庫

【第5篇】舊項目土地增值稅清算應稅收入

編者按：土地增值稅向來是一個復雜的稅種，其復雜性一方面體現(xiàn)在國家層面的規(guī)定不夠明確，實踐中容易產(chǎn)生不同理解，導致發(fā)生爭議，另一方面體現(xiàn)在部分征管措施授權(quán)地方稅務機關自行制定細則，而各地處理方法不盡相同，導致橫向?qū)用嬗羞`稅收公平。例如土地增值稅清算單位的認定，就是一個爭議頗多的問題，不同的認定方法，可能導致土地增值稅納稅義務相差數(shù)千萬之多。本文將以一個真實案例引入，分析如何合理認定分期開發(fā)項目的清算單位。

一、案例引入：分期項目清算單位不同，土地增值稅相差數(shù)千萬

a公司成立于2007年，主要經(jīng)營業(yè)務為：房地產(chǎn)開發(fā)、銷售。2007年，a公司取得某地塊土地使用權(quán)，滾動開發(fā)x房地產(chǎn)項目。因x項目占地面積較大，a公司自行區(qū)分為x一期、x二期、x三期三個項目開發(fā)建設。2023年1月，三期項目均已竣工，其中一期、二期實現(xiàn)盈利，三期發(fā)生虧損。經(jīng)a公司評估，如合并清算，在正負增值額互相抵消后，應當繳納土地增值稅2000萬元；如分別清算，三期項目增值額為負，土地增值稅為零，一期、二期項目應當繳納土地增值稅6000萬元。兩種清算方法納稅義務相差4000萬元。a公司遂向x市稅務局提交《申請報告》，申請將一、二、三期項目合并清算。

2023年4月，x市稅務局y稅務分局向a公司作出《關于a公司申請x項目合并清算土地增值稅的答復》，提出稅務信息系統(tǒng)顯示a公司開發(fā)的x項目按一期、二期、三期做了三個項目登記，認為將x項目確認為一期、二期、三期三個清算單位進行土地增值稅清算依據(jù)充分，a公司申請合并清算無法律依據(jù)。2023年5月，x市稅務局y稅務分局向a公司作出《稅務事項通知書（清算審核結(jié)論通知）》，要求a公司對x一期單獨清算土地增值稅，補繳x一期土地增值稅2000萬元。

a公司不服，向x市稅務局提起行政復議，本案爭議焦點為：a公司將x項目自行區(qū)分為一期、二期、三期三個項目，是否應當分別清算土地增值稅？

稅務機關認為：根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第一條，“土地增值稅以國家有關部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算”。本案三個項目分期開發(fā)，依法應當作為三個清算單位。

a公司認為：三期項目只是為了開發(fā)建設方便自行劃分的，具有隨意性，不應作為清算單位的劃分依據(jù)。否則a公司完全可以任意界定分期項目，規(guī)避土地增值稅納稅義務。

二、分期項目應以國家有關部門批準文件為依據(jù)劃分，納稅人將自行分期開發(fā)的項目作為一個清算單位整體清算，符合稅法立法目的和基本原理、原則

（一）只有國家有關部門批準分期開發(fā)的項目才應以分期項目為單位清算

雖然國稅發(fā)〔2006〕187號規(guī)定了分期開發(fā)項目以分期項目為單位清算，但并沒有明確“分期開發(fā)”、“分期項目”的概念和判斷標準，也沒有明確“以分期項目為單位清算”是強制性規(guī)定還是宣示性規(guī)定。實踐中，房地產(chǎn)開發(fā)建設項目劃分標準不一，表現(xiàn)出很強的任意性，例如：有的以土地使用權(quán)證為準劃分不同項目，有的以發(fā)改委立項審批文件為準劃分不同項目，有的以建設規(guī)劃許可證、建設用地許可證、甚至預售許可證為準劃分不同項目，有的則完全自主劃分不同項目，各種情形不一而足。為此，x市稅務局發(fā)布《關于土地增值稅若干問題的公告》，對此問題進行了明確。

根據(jù)該公告規(guī)定，“土地增值稅以國家有關部門審批、備案的項目為單位進行清算。對于國家有關部門批準分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位進行清算。對開發(fā)周期較長，納稅人自行分期的開發(fā)項目，可將自行分期項目確定為清算單位，并報主管稅務機關備案”。由此可見，該公告明確規(guī)定“分期項目”包括兩類，其一是國家有關部門批準分期開發(fā)的項目；其二是納稅人自行分期的開發(fā)項目。同時明確規(guī)定了兩種分期項目適用不同的清算規(guī)則，即：（1）對于國家有關部門批準分期開發(fā)的項目，必須以分期項目為單位進行清算。（2）對于納稅人自行分期的開發(fā)項目，可以以分期項目為單位進行清算。

根據(jù)稅收法定原則，稅法必須具備明確性，而國稅發(fā)〔2006〕187號過于粗放的規(guī)定難以適用于實踐，此種情況下，應當充分考慮地方性法律依據(jù)。x市稅務局公告內(nèi)容對分期項目的界定和稅務處理規(guī)定符合上位法。根據(jù)該公告規(guī)定，對于納稅人自行確定的分期項目，并不強制以分期項目為單位進行清算，而是可以選擇以分期項目清算，當然也可以選擇整體清算。

（二）納稅人將自行分期開發(fā)的項目作為一個清算單位整體清算，符合土地增值稅立法目的

《土地增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，“為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護國家權(quán)益，制定本條例”。《國家稅務總局關于印發(fā)<土地增值稅宣傳提綱>的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕110號）規(guī)定，“在研究制定土地增值稅時遵循了以下三個原則：（一）要有效的抑制炒買炒賣“地皮”、“樓花”等牟取暴利的投機行為，防止擾亂房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場發(fā)展的行為……（二）維護國家權(quán)益，防止國家土地增值收益流失，增加國家財政收入……（三）保護從事正當房地產(chǎn)開發(fā)者的合法利益，使其得到一定的投資回報，促進房地產(chǎn)開發(fā)結(jié)構(gòu)的調(diào)整”。由此可見，土地增值稅立法目的主要有三：一是宏觀調(diào)控，即維護房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場發(fā)展秩序；二是財政創(chuàng)收，即為國家創(chuàng)造財政收入，三是納稅人保護，即保護從事正當房地產(chǎn)開發(fā)者的合法利益。換言之，課征土地增值稅不僅僅是為了維護國家稅收利益，即不能只關注財政創(chuàng)收，還需要在征稅過程中充分考慮調(diào)控性和納稅人權(quán)利保護。既要對炒買、炒賣擾亂房地產(chǎn)開發(fā)秩序的課征重稅，也要對正當開發(fā)者充分保護、考慮其投資回報合理征稅，從而體現(xiàn)差別化征稅，實現(xiàn)對土地增值收益的“合理調(diào)節(jié)”。

本案中，a公司是依法依規(guī)成立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，開發(fā)案涉項目并非炒買炒賣，案涉項目預售收益均為合理市場收益，完全是正當開發(fā)、獲取合理回報。案涉項目開發(fā)周期長，在開發(fā)過程中，有取得預售收益的機會，但也同樣存在巨額虧損的可能。因此，只有整體清算才能真實反映出a公司的回報。如果不以項目整體為清算單位，而任意將案涉項目劃分為不同單位，就會出現(xiàn)部分清算單位小幅盈利，部分清算單位重大虧損，導致即便開發(fā)項目最終巨額虧損的情況下，仍繳納了相當金額土地增值稅稅款的不合理情況。這是對正當房地產(chǎn)開發(fā)者合法權(quán)益及正當回報的侵害和掠奪，嚴重違背保護正當房地產(chǎn)開發(fā)者合法利益的立法目的。

（三）納稅人將自行分期開發(fā)的項目作為一個清算單位整體清算，符合稅法解釋的基本原理

國稅發(fā)〔2006〕187號關于清算單位的立法較為模糊，導致實踐中存在較大爭議。例如并未明確規(guī)定所謂“分期開發(fā)的項目”應當如何判斷，也未明確所謂“國家有關部門審批”所指代的具體部門。實踐中，房地產(chǎn)開發(fā)項目較為復雜，在開發(fā)過程中，涉及到國家多個部門的審批，包括：發(fā)改委對項目立項的審批，規(guī)劃局對土地規(guī)劃整體方案的審批、規(guī)劃局對建設工程規(guī)劃的審批、住建局對建設工程施工的審批、住建局對房產(chǎn)預售的審批等。對于“國家有關部門審批”的確定，存在不同的理解：江西省、河北省等地以發(fā)改委的立項審批確定，四川省、海南省、福建省等地以規(guī)劃局頒發(fā)的《建設工程規(guī)劃許可證》確定，安徽省、青島市等地綜合確定清算單位。

雖然稅法規(guī)定模糊不清，實踐存在不同理解，但在不同項目中，采用不同方法確定清算單位可能導致納稅義務大不相同。稅法屬于行政法，在稅法規(guī)定不明確的情況下，應當按照有利于納稅人的原則進行解釋，即選擇一種能夠合理評價納稅人取得增值額的方式。在本案中，即對案涉項目作整體清算。在法律、規(guī)范性文件規(guī)定不明的情況下，不應作出對納稅人不利的認定。

（四）納稅人將自行分期開發(fā)的項目作為一個清算單位整體清算，符合稅收公平的基本原則

稅收公平原則，是指稅法必須根據(jù)納稅人的稅收負擔能力，確定納稅義務。稅收負擔能力高的多繳稅，稅收負擔能力低的少繳稅，沒有稅收負擔能力的不繳稅。根據(jù)稅法基本原理，稅收公平原則主要適用于所得稅，納稅人實現(xiàn)的所得額是評價稅收負擔能力的標準。根據(jù)國稅函發(fā)〔1995〕110號第一條，“土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對象，依照規(guī)定稅率征收的一種稅”。由此可見，土地增值稅是一種特殊的所得稅，納稅人實現(xiàn)的所得額即轉(zhuǎn)讓土地取得的增值額。

稅收公平原則不僅要求貫徹量能課稅，還隱含了合法、合理確定稅收負擔能力的前提。只有公平確定稅收負擔能力，才能進一步據(jù)此設定納稅義務。因此，依法確定納稅人實現(xiàn)的所得額，是稅收公平原則的要義。就土地增值稅而言，納稅人實現(xiàn)的所得額，應當以其開發(fā)一個整體項目取得的全部增值額確定，而不能對整體項目任意分割，人為將有增值的建設工程劃為一個項目，將無增值、虧損的建設工程劃為另一項目。稅收公平原則背后反映的是“以人為本”的精神，即以一個納稅人為本位，以納稅人為一個整體確定負稅能力。在土地增值稅方面，表現(xiàn)為應當關注特定房地產(chǎn)開發(fā)項目的開發(fā)企業(yè)整體，而不能僅僅以項目中，某部分建設工程實現(xiàn)的收益衡量負稅能力。因此，將案涉項目任意劃分為多個項目將無法真實反映納稅人實際的負稅能力，有違稅收公平原則。

本案中，按三期進行清算，無法準確體現(xiàn)土地增值額、不能正確評價a公司的負稅能力，有違稅收公平的基本原則。由于土地增值稅不允許不同清算單位產(chǎn)生的正、負增值額互相彌補，而土地增值稅又采用累進稅率，增值額提高可能導致稅負大幅攀升，將這一期、二期分別核算將導致整體稅負激增。整體來看，a公司沒有取得相當收益，卻承擔了高額稅負，對第一期單獨清算無法準確反映a公司的負稅能力，有違稅收公平原則。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何規(guī)避分期開發(fā)的土地增值稅清算風險

（一）安排財務與審計人員進行賬務清理

由于房地產(chǎn)開發(fā)周期長，涉及資料繁雜，為了客觀、準確反映開發(fā)情況，全面歸集收入和扣除項目，了解分別清算和合并清算下的稅負差距，企業(yè)應當妥善安排財務與審計人員進行賬務清理，對企業(yè)的各種資產(chǎn)、負債、成本、費用、收入按照會計核算科目進行核對和清理，對集團企業(yè)各項內(nèi)部資金往來進行審查，以保證企業(yè)做到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。

（二）積極準備材料提供給審核機構(gòu)預清算

在賬務清理的基礎上，企業(yè)需要匯總會計憑證和賬簿，積極準備一套完備的涉稅資料，向?qū)徍藱C構(gòu)提供。作為土增稅清算審核的基礎性資料，企業(yè)提供的涉稅資料力求做到真實、準確、完整、及時。避免因材料不全或提供不及時引發(fā)稅務風險。審核機構(gòu)在此基礎上，對分別清算和合并清算的稅負進行準確評價，審核報告作為企業(yè)最終申請清算的參考。

（三）就事實與法律問題與稅務局溝通協(xié)商

當企業(yè)和稅務機關對分期項目清算單位產(chǎn)生分歧，應當與稅務局溝通協(xié)商，向稅務局舉證證明客觀事實或者深入交流法律的適用性問題。如果稅務局確有錯誤，通常會通過內(nèi)部程序予以糾正。如果稅務局拒絕更正，企業(yè)又確有正當理由提出異議的，可以在繳納稅款或者提供擔保的情況下，啟動行政復議乃至行政訴訟等程序，實現(xiàn)權(quán)利救濟。

（四）借助涉稅專業(yè)力量尋求支持應對土地增值稅清算風險

實踐中，企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅務師或稅務律師協(xié)助應對審核，尤其是發(fā)生稅企爭議時，專業(yè)稅務人員的參與可以起到潤滑作用，更好地推動糾紛的解決。稅務師或稅務律師的介入，還可以協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)風險，并盡早采取措施應對，為企業(yè)土增稅合規(guī)保駕護航。

【第6篇】土地增值稅應稅收入含稅嗎

一、政策依據(jù)

（一）財稅[2016]43號

土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。

（二）國家稅務總局公告2023年第70號

1、營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅；

2、適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅銷項稅額

二、最直觀理解應該是不正確的

土地增稅應稅收入=收入/（1+9%）=全部價款和價外費用/（1+9%）

這可能是許多人最直觀的理解，只是這種理解是不正確的。

三、增值稅銷項稅額怎么計算

70號文規(guī)定：土地增值稅應稅收入=全部價款和價外費用-增值稅銷項稅額

（一）增值稅銷項稅額=不含稅銷售額×9%

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不含稅銷售額的特殊規(guī)定

銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+9%）

政策依據(jù)：國家稅務總局公告2023年第18號《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》

四、結(jié)論

土地增值稅應稅收入=全部價款和價外費用-增值稅銷項稅額

=全部價款和價外費用-（全部價款和價外費用—當期允許扣除的土地價款）÷（1+9%）×9%

=全部價款和價外費用/(1＋9%)+（當期允許扣除的土地價款×9%）/(1＋9%)

=（含稅銷售收入＋本項目土地價款×9%）/（1＋9%）

即：納稅人按規(guī)定允許以本項目土地價款扣減銷售額而減少的銷項稅金，應調(diào)增土地增值稅清算收入。

五、廣州明確發(fā)文規(guī)定

（一）《關于印發(fā)2023年土地增值稅清算工作有關問題處理指引的通知》（穂地稅函〔2016〕188號）

（二）土地增值稅清算收入按“（含稅銷售收入＋本項目土地價款×9%）/（1＋9%）”確認。

六、關于土地價款

（一）支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。

（二）指出以納稅人直接支付的土地價款為準，在存在土地價款返還的情況下，直接支付的土地價款可能小于財政票據(jù)上記載的土地價款，這種處理與土地增值稅項下的土地價款處理如出一轍，應該引起納稅人高度重視。對于可能取得政府土地價款返還的，應該協(xié)商政府部門以其他名義獎勵，而不能直接以土地款返還的名義支付。

（三）在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應當取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)。

（四）包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。

（五）在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。

（六）納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

【第7篇】土地增值稅應稅收入

房地產(chǎn)開發(fā)具有開發(fā)周期長、資金密集、涉及稅種及交稅環(huán)節(jié)眾多的特點，且每個開發(fā)環(huán)節(jié)間互相制約、相互銜接。因此，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)總體稅負是所有行業(yè)中最重的，同時也是稅務稽查的重點行業(yè)。

開發(fā)商僅開發(fā)、銷售環(huán)節(jié)（不含自持）全部稅費種一般將達到營業(yè)收入的15%～23%以上，是一般商業(yè)行業(yè)稅負率的5～7倍左右。而土地增值稅是開發(fā)商所有稅費中占比最重的三大稅種之一，是拉高房地產(chǎn)企業(yè)稅負的特殊稅種，也稱為“反房地產(chǎn)暴利稅”，目的是抑制房價過快增長。實務中，由于土增稅稅收業(yè)務貫穿于開發(fā)項目整個周期，導致清算工作計算復雜、爭議點多、風險大且難度系數(shù)高。本文將結(jié)合多個財合稅平臺專家處理過的實戰(zhàn)案例，針對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的清算展開討論，分析其清算流程，點明問題并給出應對方案。

一、確定土地增值稅收入的基本原則有哪些？

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入?！薄锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》第五條規(guī)定：“條例第二條所稱的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關的經(jīng)濟收益?！?/p>

根據(jù)上述政策規(guī)定，土地增值稅收入確定的基本原則就是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)獲取的全部價款及有關的經(jīng)濟利益，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

二、清算收入確認的具體原則是什么？

根據(jù)《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號）第一條的規(guī)定，土地增值稅清算時，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認收入；未開具發(fā)票或者未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認收入。

三、企業(yè)的哪些行為要視同銷售繳納土地增值稅？

根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第三條第（一）項及《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國稅發(fā)[2009]91號文件發(fā)布）第十九條第（一）項的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或者投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應視同銷售房地產(chǎn)，其收入按以下方法和順序確認：

（1）按本企業(yè)當月銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格核定；

（2）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；

（3）由主管稅務局參照當?shù)禺斈?、同類房地產(chǎn)的市場價格或者評估價值確定。

四、企業(yè)發(fā)生以下的行為，我們要如何處理呢？

（一）企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或者用于出租，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移的如何處理？

根據(jù)相關規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或者用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用。

案例：湖北咸寧某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，企業(yè)開發(fā)的項目系營改增前的老項目，選擇簡易計稅方法計算確認應稅收入。由于公司辦公用房的需求，將公司開發(fā)的一期寫字樓項目1單元7樓整層，市場銷售金額650萬元，作為該公司的辦公用房，計稅成本為580萬元。這時，會計上就不能按市場價值650萬元做收入處理，只能按賬面成本580萬元結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。但是與其相對應的成本費用也不能在計算土地增值稅時扣除。

（二）企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的如何處理？

根據(jù)《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關的問題的通知》（國稅函[2010]220號）第六條第（一）項規(guī)定：房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第三條第（一）款規(guī)定確認收入，同時將此確認為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，應抵減本項目拆遷補償費。

案例：湖北咸寧某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，企業(yè)開發(fā)的項目系營改增前的老項目，選擇簡易計稅方法計算確認應稅收入。土地使用權(quán)是通過城中村改造取得，拆遷面積按照一定的單價支付拆遷補償費或者按照拆遷面積的1.2倍，取得本項目開發(fā)的住宅用房。本項目分2期開發(fā)，一期的項目開發(fā)，共166套用于安置拆遷戶。根據(jù)本企業(yè)的情況，在清算過程中，拆遷安置房選擇按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格，確認銷售收入，同時將此確認為拆遷補償費。

（三）向購買方附贈的同一房地產(chǎn)開發(fā)項目車庫（位）等如何處理？

這一銷售行為，常見于企業(yè)的促銷活動中?！秶叶悇湛偩株P于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函）[2008]875號）第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的”，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項銷售收入。

案例：湖北某旅游開發(fā)有限公司，系增值稅一般納稅人，企業(yè)開發(fā)的項目，系營改增前的項目，選擇簡易計稅方法確認收入。企業(yè)為了讓房子盡快賣出去，盤活資金流，決定執(zhí)行車位與房子打包一起出售，打包價相當于總價的9.5折，還賣的非常火爆。在土增的清算過程中，結(jié)合業(yè)務的真實情況，按照車位和房子的公允價值占比分攤確認收入，同時扣除相對應的成本。

五、在實際工作中，土地增值稅應稅收入如何計算呢？

主要分營改增前的項目適用于簡易計稅方法的納稅人，營改增后適用增值稅一般計稅方法的納稅人。其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅應納稅額。

方法1：納稅人選用增值稅簡易計稅方法

案例：崇陽某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，開發(fā)的項目屬于營業(yè)增前的項目，選用增值稅簡易計稅方法，企業(yè)取得含稅銷售收入36750萬元，則該項目的清算收入=36750/(1+5%）=35000萬元。

如果該企業(yè)取得收入36750萬元，其中營業(yè)稅收入10500萬元，增值稅含稅收入26250萬元，此時該企業(yè)的項目跨越“營改增”節(jié)點,收入需分兩部分，營業(yè)稅收入+營改增后取得的不含稅增值稅收入。

清算收入=10500+26250/(1+5%）=35500萬元，

方法2：納稅人選用增值稅一般計稅方法

即: 納稅人按規(guī)定允許以本項目土地價款扣減銷售額而減少的銷項稅金, 應調(diào)增土地增值稅清算收入。

案例：湖北某商業(yè)投資公司，為增值稅一般納稅人按照增值稅一般計稅方法計稅。企業(yè)預售100套商品房，取得含稅銷售收入6540萬，假設對應允許扣除的土地價款為1400萬。則甲企業(yè)預售房產(chǎn)時土地增值稅預征收入為6540/(1+9%)=6000萬。甲企業(yè)按照財稅〔2016〕36號文規(guī)定,到期申報應交增值稅為(6540-1400)/(1+9%)×9%=424.40萬元, 該企業(yè)土地增值稅清算收入為6540-424.40=(6540+1400×9%) /(1+9%)=6115.60萬。此時清算收入不等于會計賬面確認的不含稅收入。

財合稅平臺專家建議：本文分享的土地增值稅清算中涉及的部分鑒證事項，房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算屬于系統(tǒng)工程，清算規(guī)則復雜，在實際操作中難度頗高。

企業(yè)應及時掌握新政策，在遵從稅法的前提下開展預測，對項目中涉及的爭議點，需提前規(guī)劃、做好開發(fā)全過程管理控制。通過合法的稅收安排降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)的預期收益。

【第8篇】增值稅申報表應稅收入

營業(yè)收入和增值稅申報表銷售額是企業(yè)財務報表中的兩個重要指標，它們反映了企業(yè)經(jīng)營的真實狀況。如果營業(yè)收入小于增值稅申報表銷售額，就需要引起企業(yè)財務部門的重視，采取相應措施加以解決。本文將詳細介紹營業(yè)收入小于增值稅申報表銷售額的原因和應對措施。

一、了解營業(yè)收入和增值稅申報表銷售額的含義

營業(yè)收入是企業(yè)在一定期間內(nèi)從正常經(jīng)營活動中獲得的全部收入，包括銷售貨物、提供勞務、出租財產(chǎn)等。營業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營的核心指標之一，也是稅務部門核算企業(yè)所得稅的基礎。

增值稅申報表銷售額是企業(yè)在申報增值稅時填報的銷售收入金額，是稅務部門核算增值稅的基礎。增值稅申報表銷售額是營業(yè)收入的一種計算方法，兩者的核算方法略有不同，但都反映了企業(yè)銷售收入的重要指標。

二、分析營業(yè)收入小于增值稅申報表銷售額的原因

1.這是營業(yè)收入小于增值稅申報表銷售額的常見原因之一。企業(yè)的營業(yè)收入一般會在產(chǎn)品或服務交付后及時確認，而增值稅申報表銷售額一般是根據(jù)發(fā)票的開具時間確定。如果發(fā)票在產(chǎn)品或服務交付后開具，那么銷售額就會先計入增值稅申報表，而收入則在后期確認。

2.企業(yè)銷售的產(chǎn)品或服務可能存在質(zhì)量問題或客戶需求變化等原因，導致客戶退貨或拒絕接受商品。這種情況下，銷售額會在增值稅申報表中減少，而營業(yè)收入也會相應減少。

3.非經(jīng)常性損益是指企業(yè)在一定期間內(nèi)非經(jīng)常性發(fā)生的收入或支出。例如企業(yè)出售固定資產(chǎn)等非經(jīng)常性交易，這些交易所得到的收入不會計入營業(yè)收入中，但會計入企業(yè)的利潤中。而增值稅申報表銷售額則只包括正常經(jīng)營活動中的銷售收入，不包括非經(jīng)常性收入。

4.企業(yè)的營業(yè)收入并不僅限于銷售收入，還包括其他收入渠道，如投資收益、租金收入等。這些收入不計入增值稅申報表銷售額中，因此可能導致營業(yè)收入小于增值稅申報表銷售額的情況。

5.虛開增值稅發(fā)票是指企業(yè)在沒有實際銷售或提供服務的情況下，開具虛假的增值稅發(fā)票。這種行為會導致企業(yè)的銷售額虛高，從而導致營業(yè)收入小于增值稅申報表銷售額的情況。

三、應對措施

1.企業(yè)應該加強對客戶的信用管理和收款管理，確保銷售收入和實際收款相符。對于尚未收到款項的銷售，需要及時跟進，催促客戶盡快付款。對于存在拖欠款項的客戶，可以考慮與其簽訂預付款合同或提高貨款比例等方式進行管理。

2.企業(yè)應該加強對產(chǎn)品和服務的質(zhì)量管理，避免出現(xiàn)銷售退貨和客戶拒收的情況。同時，企業(yè)還應該建立完善的售后服務體系，及時處理客戶投訴和反饋，提高客戶滿意度和忠誠度。

3.企業(yè)應該加強對財務報表的審核和核算，確保財務報表的準確性和真實性。對于存在非經(jīng)常性損益的情況，需要及時對其進行分類處理，確保相關收入和支出計入適當?shù)目颇恐?。同時，企業(yè)還應該建立完善的內(nèi)部控制體系，加強對會計人員的培訓和管理。

4.企業(yè)應該積極尋找其他收入渠道，如投資收益、租金收入等，擴大收入來源，提高經(jīng)營效益。同時，企業(yè)還應該加強對資產(chǎn)和財務的管理，確保資產(chǎn)的充分利用和財務狀況的良好。

5.企業(yè)應該加強對虛開增值稅發(fā)票的防范，建立完善的財務內(nèi)控和稅務合規(guī)管理體系，加強對發(fā)票真實性和合法性的審核和檢查。企業(yè)還應該及時向稅務部門報告虛開增值稅發(fā)票的情況，積極配合稅務部門的調(diào)查和處理。

四、總結(jié)

營業(yè)收入小于增值稅申報表銷售額可能是企業(yè)財務管理和經(jīng)營管理中存在問題的體現(xiàn)。企業(yè)應該加強財務管理、銷售管理、財務核算、經(jīng)營管理和稅務合規(guī)管理，找到問題的癥結(jié)所在，制定相應的解決措施，提高企業(yè)的經(jīng)營效益和管理水平。同時，企業(yè)還應該樹立誠信經(jīng)營的理念，秉持高度的社會責任感，營造誠信、公正、透明的企業(yè)文化，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎。

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