差額征收增值稅（4篇）

【第1篇】差額征收增值稅

一文了解差額征稅與差額開(kāi)票（一）

差額征稅是全面營(yíng)改增后部分行業(yè)或業(yè)務(wù)無(wú)法取得抵扣憑證，為保障納稅人利益、避免重復(fù)納稅，從而實(shí)行差額征稅的一種抵扣方法。而差額開(kāi)票是一種開(kāi)票方式，按差額部分能否開(kāi)具專票，可分為兩大類型：一種是差額部分不得開(kāi)具專票，另一種是差額部分可以開(kāi)具專票。接下來(lái)小編針對(duì)兩種類型分別進(jìn)行分析。

差額部分不得開(kāi)具專票的情形

差額部分不得開(kāi)具專票的業(yè)務(wù)，銷售方差額納稅，購(gòu)買(mǎi)方差額抵扣稅款，體現(xiàn)了銷售方征多少增值稅，購(gòu)買(mǎi)方抵多少增值稅的原理。

對(duì)該類業(yè)務(wù)，可采用以下三種開(kāi)票方式：

1)差額扣除部分開(kāi)具增值稅普通發(fā)票+剩余部分開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

2)全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

3)采用“差額開(kāi)票”功能開(kāi)具發(fā)票。

案例簡(jiǎn)析

深圳某實(shí)業(yè)有限公司是一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅，含稅銷售額10萬(wàn)元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用8萬(wàn)元，征收率5%。

(一)會(huì)計(jì)處理

1)確認(rèn)收入時(shí):

借：銀行存款 100,000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 95,238.10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅) 4,761.90

2)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減) 3,809.52

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 6,190.48

貸：銀行存款 80,000.00

(二)開(kāi)票方式

1)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票20,000.00元，開(kāi)具普通發(fā)票80,000.00元(為支付工資、福利、社保、公積金的部分)。

2)全額開(kāi)具普通發(fā)票100,000.00元。

3)通過(guò)系統(tǒng)差額開(kāi)票功能開(kāi)具專票，價(jià)稅合計(jì)100,000.00元，稅率顯示***，稅額952.38元，在備注欄顯示差額征稅：80,000.00元。

差額部分可以開(kāi)具專票的情形

差額部分可以開(kāi)具專票的業(yè)務(wù)，銷售方差額納稅，購(gòu)買(mǎi)方全額抵扣稅款，減輕了銷售方不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅負(fù)問(wèn)題，又使購(gòu)買(mǎi)方的利益不受影響。

開(kāi)票方式：

1)全額開(kāi)具專票。

2)全額開(kāi)具普票。

案例簡(jiǎn)析

甲公司承包了一個(gè)工程項(xiàng)目，工程造價(jià)1000萬(wàn)元，該項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司把其中部分工程以400萬(wàn)元分包給乙公司，支付分包款后，取得乙公司開(kāi)具的普通發(fā)票。工程完工甲公司收到工程款1000萬(wàn)元，并給發(fā)包方開(kāi)具1000萬(wàn)元3%的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票載明的稅額為29.13萬(wàn)元(1000/1.03*3%=29.13)。甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本300萬(wàn)元。分析甲公司針對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理。

(一)會(huì)計(jì)處理：

1)甲公司收到結(jié)算款，全額開(kāi)票

借：銀行存款 10,000,000.00

貸：工程結(jié)算 9,708,737.86

應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅(計(jì)提) 291,262.14

2)取得分包發(fā)票，差額抵扣

借：工程施工—合同成本 3,883,495.14

應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅(扣減) 116,504.86

貸：銀行存款 4,000,000.00

(二)稅務(wù)處理及開(kāi)票方式：

建筑企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，按照全額開(kāi)票、差額申報(bào)方式通過(guò)增值稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)實(shí)現(xiàn)差額征稅。

甲公司工程結(jié)算時(shí)按照1000萬(wàn)元全額計(jì)算應(yīng)交增值稅，在應(yīng)交增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅貸方記錄29.13(1000/1.03*3%)萬(wàn)元。但是甲公司實(shí)際申報(bào)時(shí)只繳納了17.48((1000-400)/1.03*3%)，兩者之間就會(huì)產(chǎn)生11.65萬(wàn)元差額。甲公司申報(bào)時(shí)填寫(xiě)“增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表*小規(guī)模納稅人適用*附列資料一”、“增值稅及附加稅申報(bào)表*小規(guī)模納稅人適用*附件三”(注：一般納稅人通過(guò)，增值稅納稅申報(bào)表主表、附表一以及附表三的填寫(xiě)實(shí)現(xiàn)差額納稅)。

來(lái)源：中稅中興 作者：李小青 2022.08.02

一文秒懂差額征稅和差額開(kāi)票（二）

增值稅原本是一個(gè)鏈條很清晰的稅種，自從“營(yíng)改增”之后，原本清晰的鏈條招架不住營(yíng)業(yè)稅下的形形色色經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不得不放下身段，變得扭曲起來(lái)。從此我們?cè)倏丛鲋刀惥拖耢F里看花，變得朦朦朧朧了。

在這一片朦朧中，經(jīng)常讓人感到發(fā)懵的名詞，不會(huì)少了差額征稅和差額開(kāi)票。

我先給大家解釋一下這兩個(gè)詞的意思，差額征稅的意思是，如果你取得了1000萬(wàn)的收入，但又支付給第三方800萬(wàn)元，因?yàn)槟憬?jīng)營(yíng)的是屬于稅法欽點(diǎn)的特定業(yè)務(wù)，允許你用1000萬(wàn)扣除支付給第三方的800萬(wàn)，用差額200萬(wàn)元乘以適用稅率或征收率來(lái)繳稅。

差額征稅后你該怎么開(kāi)票呢？如果你開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的時(shí)候，稅法規(guī)定你只能開(kāi)200萬(wàn)增值稅專票，這種情形就屬于差額開(kāi)票；如果稅法沒(méi)有明確的強(qiáng)制性規(guī)定，那就是默認(rèn)你可以開(kāi)1000萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，這就屬于全額開(kāi)票。

所以，根據(jù)上面的解釋，我們就明白了，這些特定差額征稅業(yè)務(wù)又可以分為兩大類，一類是差額征稅全額開(kāi)票，一類是差額征稅差額開(kāi)票。

差額征稅全額開(kāi)票的業(yè)務(wù)有：1、中國(guó)證券登記結(jié)算公司；2、建筑服務(wù)勞務(wù)分包；3、一般計(jì)稅房地產(chǎn)銷售；4、融資租賃服務(wù)；5、融資性售后回租服務(wù)收取租金；6、物業(yè)管理服務(wù)收取自來(lái)水費(fèi)；7、轉(zhuǎn)讓2023年4月30日錢(qián)取得的土地使用權(quán)；8、航空運(yùn)輸代理提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)；9、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)；10、航空運(yùn)輸銷售額；11、一般納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。

差額征稅差額開(kāi)票的業(yè)務(wù)有：1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；2、融資性售后回租服務(wù)收取本金；3、旅游服務(wù)；4、勞務(wù)派遣服務(wù)；5、安保服務(wù)；6、人力資源外包服務(wù)；7、公益特服號(hào)接受捐款；8、簽證代理服務(wù)；9、代理進(jìn)口；10、境外單位考試費(fèi)；11、金融商品轉(zhuǎn)讓；12、機(jī)票代理服務(wù)；13、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)。

有的朋友可能會(huì)有疑問(wèn)，差額征收差額開(kāi)票，你收了別人1000萬(wàn)，只給人家開(kāi)200萬(wàn)的票，那會(huì)不會(huì)挨打啊？當(dāng)然會(huì)了。我說(shuō)開(kāi)200萬(wàn)指的是開(kāi)增值稅專用發(fā)票，另外800萬(wàn)應(yīng)該開(kāi)普通發(fā)票啊，當(dāng)然，如果你覺(jué)得開(kāi)兩張發(fā)票挺麻煩的，和購(gòu)買(mǎi)方協(xié)商好，統(tǒng)一開(kāi)一張1000萬(wàn)的普通發(fā)票也是可以的，這種情況下購(gòu)買(mǎi)方就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了。

知道了是什么？有些好學(xué)的寶寶就想問(wèn)為什么？為什么要區(qū)分兩種不同的情況，不會(huì)是為了專門(mén)整我們的吧？當(dāng)然不是，我們分別來(lái)看一下。

差額征稅差額開(kāi)票，其實(shí)道理很簡(jiǎn)單，比如你是個(gè)勞務(wù)派遣公司，收了用工單位1000萬(wàn)的收入，支付給勞務(wù)派遣人員工資福利費(fèi)等800萬(wàn)元，很顯然這800萬(wàn)是不需要也沒(méi)有繳過(guò)增值稅的，當(dāng)然不能全額開(kāi)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

差額征稅全額開(kāi)票，那是因?yàn)殇N售方最初無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以差額征稅，但為了不增加后續(xù)購(gòu)買(mǎi)方的稅收負(fù)擔(dān)，視同扣除額部分繳了稅，所以允許全額開(kāi)票。

營(yíng)改增，要把所有形形色色的業(yè)務(wù)都納入增值稅的范疇，不是一件容易的事情，所以不得不針對(duì)一些特定的業(yè)務(wù)制定特殊的規(guī)定。雖然看起來(lái)很繁瑣，但理清了思路，其實(shí)，也并不是難以理解。

來(lái)源：晶晶亮的稅月 作者：梁晶晶（本文參考了小穎老師“小穎言稅”公眾號(hào)內(nèi)容）

【第2篇】增值稅差額征收政策

差額征收包括了營(yíng)業(yè)稅差額征稅、增值稅差額征稅。對(duì)于增值稅差額征稅，其應(yīng)納增值稅通常采用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行計(jì)算。那么增值稅差額征稅指的是什么?會(huì)計(jì)分錄怎么做?來(lái)跟隨會(huì)計(jì)網(wǎng)一起了解下吧!

增值稅差額征稅是什么意思?

增值稅差額征稅指的是根據(jù)國(guó)家相關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。納稅人計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)，采用購(gòu)進(jìn)扣稅法(應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額)，若為正數(shù)，則需繳稅。若為負(fù)數(shù)，無(wú)需繳稅。

增值稅差額征稅會(huì)計(jì)分錄

1、在成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、工程施工等

貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等

2、取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)

——簡(jiǎn)易計(jì)稅(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/工程施工等

適用增值稅差額征稅的行業(yè)有哪些?

適用增值稅差額征稅的行業(yè)分別是：金融商品轉(zhuǎn)讓、航空運(yùn)輸企業(yè)、建筑服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、旅游服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、人力資源外包服務(wù)、 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、安全保護(hù)服務(wù)、 納稅人提供簽證代理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)中收取自來(lái)水水費(fèi)、代理進(jìn)口免征進(jìn)口增值稅貨物。

來(lái)源于會(huì)計(jì)網(wǎng)，責(zé)編：慕溪

【第3篇】二手房增值稅差額征收

對(duì)于會(huì)計(jì)人而言，多了解一些關(guān)于稅收方面的問(wèn)題，對(duì)于大家只有好處沒(méi)有壞處。例如，二手房交易價(jià)低于評(píng)估市場(chǎng)價(jià)，增值稅應(yīng)按哪個(gè)征稅？下面，之了君就給大家講解一下這方面的問(wèn)題。

根據(jù)稅法和房地產(chǎn)法的規(guī)定，二手房需要評(píng)估后交稅。當(dāng)成交價(jià)格低于評(píng)估價(jià)時(shí)，營(yíng)業(yè)稅、個(gè)稅、契稅等都是按照房管局評(píng)估價(jià)格繳納。

二手房稅費(fèi)主要包含以下三類：契稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅。此次新國(guó)五條稅費(fèi)方面主要調(diào)整的是個(gè)人所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。

個(gè)稅以前征收方式是：不滿五年的二手房和滿五年非賣(mài)方家庭唯一住房的房產(chǎn)征收房屋總價(jià)1%或者差額20%的稅費(fèi)，哪種稅費(fèi)低按哪種征收。

調(diào)整后，不滿五年的二手房和滿五年非賣(mài)方家庭唯一住房的房產(chǎn)征收房屋差額20%的稅費(fèi)，沒(méi)有全額1%可選了。

二手房交易稅費(fèi)是指在二手房交易中，稅務(wù)部門(mén)向買(mǎi)賣(mài)雙方征收的各類稅費(fèi)，包括：營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、教育費(fèi)附加等。

對(duì)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓普通住宅的，暫免征收土地增值稅；印花稅為房屋買(mǎi)賣(mài)成交價(jià)的0.05%；個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，稅率為20%;普通住宅的契稅為2%，高檔商品房契稅為4%。

那么現(xiàn)在，相信大家應(yīng)該對(duì)于二手房交易價(jià)低于評(píng)估市場(chǎng)價(jià)，增值稅應(yīng)按哪個(gè)征稅這方面的問(wèn)題有了一定認(rèn)識(shí)。如果還有什么不明白的地方，歡迎大家隨時(shí)到之了課堂咨詢學(xué)習(xí)，還能了解更多財(cái)稅知識(shí)哦！

【第4篇】增值稅差額征收

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說(shuō)明：自2023年1月1日起，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）免征增值稅的優(yōu)惠政策。

1. 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人），向服務(wù)接收方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

——國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第54號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問(wèn)題的公告》

2. 勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)為勞務(wù)派遣服務(wù)。

（1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

——財(cái)稅〔2016〕47號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》

3. 安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控、提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)以及其他安保服務(wù)。

（1）一般納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

——財(cái)稅〔2016〕68號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》

——財(cái)稅〔2016〕47號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》

——財(cái)稅〔2016〕140號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》

4.納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

——財(cái)稅〔2016〕47號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》

5. 一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按現(xiàn)行規(guī)定需要預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)以取得的預(yù)收款（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）扣除支付的分包款后的余額，適用2％的預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳稅款，向建筑服務(wù)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

——國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》

——財(cái)稅〔2017〕58號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》

6. 納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按現(xiàn)行規(guī)定需要預(yù)繳增值稅時(shí)，以取得的預(yù)收款（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率（征收率）計(jì)算預(yù)繳稅款，向建筑服務(wù)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

（1）小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（2）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：

①《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

②《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

③未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

（3）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，適用3%的征收率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

——國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》

——財(cái)稅〔2017〕58號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》

7. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

所述“向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門(mén)支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。

——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

——國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》

——財(cái)稅〔2016〕140號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》

8. 一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》

9. 一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適應(yīng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以全部收入減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

——國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》

10. 一般納稅人銷售其2023年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

11. 小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買(mǎi)的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

——國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》

12. 其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5% 的征收率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

——國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》

13. 北京市、上海市、廣州市和深圳市，個(gè)體工商戶和個(gè)人銷售購(gòu)買(mǎi)的住房，將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》

14. 金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷售額。

——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

15. 中國(guó)證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項(xiàng)目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過(guò)程中代收代付的資金交收違約罰息。

——財(cái)稅〔2016〕39號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》

16. 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

17. 納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）提供旅游服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

18. 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)

（1）經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

（2）經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

以上（1）至（3）所稱“經(jīng)批準(zhǔn)”，系指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)，包括經(jīng)上述部門(mén)備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。

（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)（包括經(jīng)該部門(mén)備案）的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2023年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2023年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2023年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2023年8月1日后開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。

——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

19. 航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

20. 一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

21.中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

——財(cái)稅〔2016〕39號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》

22. 納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

——財(cái)稅〔2016〕47號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》

23.境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù)，以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。

——國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》

24.納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。

——國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》

25.代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

——國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》

26.自2023年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。其中，支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票或行程單為合法有效憑證；支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

——財(cái)稅〔2017〕90號(hào)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》

27.自2023年7月25日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。其中，支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的款項(xiàng)，以國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)開(kāi)賬與結(jié)算計(jì)劃對(duì)賬單或航空運(yùn)輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證；支付給其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的款項(xiàng)，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。

——國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》

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