增值稅會計處理規(guī)定（16篇）

【第1篇】增值稅會計處理規(guī)定

增值稅會計處理規(guī)定對財務人員來說是很重要的規(guī)定。今天網校就給大家講講部分增值稅會計處理規(guī)定，快來看看吧~

會計科目及專欄設置

增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

(一)增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。

1．“進項稅額”專欄，對應“增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）”；月末賬面余額對應主表“期末留抵稅額”

2．“銷項稅額抵減”專欄，對應“增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）”；月末賬面無余額

3．“已交稅金”專欄，對應主表“①分次預繳稅額”；月末賬面無余額

4.“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額；月末賬面無余額

5．“減免稅款”專欄，對應“增值稅減免稅申報明細表”

6．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額；

7．“銷項稅額”專欄，對應“增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）”表；月末賬面無余額

8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規(guī)定退回的增值稅額；

9．“進項稅額轉出”專欄，對應“增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）、本期進項稅額轉出額”；月末賬面無余額

(二)“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

(三)“預交增值稅”明細科目，對應“增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）“第4行“銷售不動產預征繳納稅款”；月末賬面余額對應“增值稅納稅申報表附列資料（四）、（稅額抵減情況表）”、第4行“銷售不動產預征繳納稅款”、“期末余額”列

(四)“待抵扣進項稅額”明細科目，對應“增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）”

2023年4月申報增值稅時，《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的期末余額，結轉填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”。

賬面2023年3月末做結轉會計分錄。

(五)“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。

全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。

【第2篇】增值稅會計處理

納稅是每個企業(yè)應盡的義務，各項應納稅款中，大家最熟悉的應該是增值稅了，無論是企業(yè)經營還是日常生活，方方面面都存在著增值稅的身影。國家非常重視稅法的改革，以增值稅為例，僅稅率就進行了幾次改革。但作為財務人，我們不僅要學會計算稅款，更要知道在會計實務中，如何對稅款進行賬務處理。

問：實際繳納增值稅怎么做分錄？

答：根據《關于印發(fā)增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2016〕22號）規(guī)定，交納增值稅要分如下情況進行賬務處理：

1．交納當月應交增值稅的賬務處理。企業(yè)交納當月應交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。

2．交納以前期間未交增值稅的賬務處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

3．預繳增值稅的賬務處理。企業(yè)預繳增值稅時，借記“應交稅費——預交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。房地產開發(fā)企業(yè)等在預繳增值稅后，應直至納稅義務發(fā)生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。

4．減免增值稅的賬務處理。對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關科目。

以上是小編為大家?guī)淼脑鲋刀愘~務處理，希望對大家有所幫助！

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【第3篇】增值稅即征即退會計處理

本文首發(fā)于公眾號：投行實務觀

（三）軟件收入的具體產品和主要客戶，軟硬件收入如何劃分，申報的軟件收入與增值稅即征即退的匹配關系

發(fā)行人的主要產品為數(shù)?；旌蟬oc芯片，集成嵌入式軟件，軟件部分隨同芯片硬件一同銷售。發(fā)行人的嵌入式軟件主要包括快速充電配置軟件、sw351x車載快速充電芯片管理軟件、sw352x車載快速充電芯片管理軟件、sw62xx快充移動電源芯片管理軟件、sw60xx移動電源芯片管理軟件和sw230x快充協(xié)議芯片管理軟件等軟件程序，均已取得軟件著作權。報告期內，購買包含前述嵌入式軟件芯片產品的客戶即發(fā)行人軟件收入的主要客戶。

根據財政部、國家稅務總局《關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號），對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行即征即退政策。根據《關于軟件產品增值稅政策的通知》對軟件產品的界定及分類，發(fā)行人銷售的嵌入在芯片中隨其一并銷售，并構成芯片組成部分的軟件屬于嵌入式軟件產品。該通知對嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算規(guī)定如下：

“（二）嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算：

1．嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法

即征即退稅額=當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%

當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產品銷項稅額-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額

當期嵌入式軟件產品銷項稅額=當期嵌入式軟件產品銷售額×17%

2．當期嵌入式軟件產品銷售額的計算公式

當期嵌入式軟件產品銷售額=當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定：

①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

③按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。

計算機硬件、機器設備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設備成本×（1+10%）。

對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。”

發(fā)行人采用上述第③種計算方法，即采用組成計稅價格方法確定機器設備等硬件產品銷售金額，并據此計算軟件產品銷售額。根據芯片設計企業(yè)英集芯、中科藍訊和芯?？萍嫉裙镜墓_信息，其關于享受增值稅退稅嵌入式軟件部分收入的計算原理與發(fā)行人一致。

隨著營收規(guī)模的擴大，發(fā)行人加強軟件著作權的申請及軟件產品備案，加強軟件產品收入計算、開票、財務核算及增值稅納稅申報等規(guī)范管理，開具銷售發(fā)票時，在發(fā)票上注明軟件產品名稱及版本號，且與《計算機軟件著作權登記證書》的相關內容一致，同時僅對符合軟件產品即征即退政策的產品申請退稅。

報告期內，享受增值稅退稅的嵌入式軟件產品銷售收入與增值稅即征即退匹配情況如下：

2023年1至3月，發(fā)行人銷售商品收入適用的增值稅稅率為16%，自2023年4月1日起，發(fā)行人銷售商品收入適用的增值稅稅率為13%。報告期內，發(fā)行人享受的增值稅即征即退額與依據嵌入式芯片產品銷售收入測算的增值稅即征即退結果一致。

針對該問題，中介機構的核查程序如下：

查閱增值稅即征即退額稅收優(yōu)惠文件，核查報告期內的增值稅納稅申報表和增值稅即征即退備案通知書；

取得報告期各期享受增值稅退稅的嵌入式軟件收入明細，并分析匹配性。

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【第4篇】土地增值稅的會計處理

房產企業(yè)的賬務處理在會計這個行業(yè)來說還是屬于比較繁瑣的一種，那今天就和大家分享房產企業(yè)土地增值稅的一些會計處理業(yè)務問題，希望可以幫到你。

房地產企業(yè)土地增值稅利息扣除

一、根據《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號）規(guī)定：'三、房地產開發(fā)費用的扣除問題

（一）財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發(fā)費用，在按照'取得土地使用權所支付的金額'與'房地產開發(fā)成本'金額之和的5%以內計算扣除。

（二）凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發(fā)費用在按'取得土地使用權所支付的金額'與'房地產開發(fā)成本'金額之和的10%以內計算扣除。

全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。

房地產企業(yè)土地增值稅利息扣除條件

一、在計算土地增值稅時，對利息支出的扣除，稅法采取了比較寬松的處理方法：根據《土地增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，利息支出分兩種情況確定扣除：

1、凡能按轉讓房地產項目計算分攤利息并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同期貸款利率計算的金額。超過貨款期限的利息和加罰的利息均不允許扣除。

在這種情況下：

房地產開發(fā)費用=（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本金額）x扣除比例（5％以下）+允許扣除的利息費用

2、凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，利息支出不得單獨計算，而應并人房地產開發(fā)費用中一并計算扣除。

在這種情況下：

房地產開發(fā)費用=（取得土地使用權支付的金額十房地產開發(fā)成本金額）x扣除比例（10％以下）

以上兩類計算扣除的具體比例，由省級人民政府規(guī)定。

二、國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號 ）第三條第（一）款規(guī)定，財務費用中的利息支出 ，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除 ，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。

其他房地產開發(fā)費用，在按照取得土地使用權所支付的金額與房地產開發(fā)成本金額之和的5%以內計算扣除。

房地產企業(yè)土地增值稅扣除項目計算

一、對于新建房地產轉讓

1、取得土地使用權所支付的金額；

2、房地產開發(fā)成本，包括：土地征用及拆遷補償費（包含耕地占用稅）、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。

3、房地產開發(fā)費用——銷售費用、管理費用、財務費用；

4、與轉讓房地產有關的稅金；

5、財政部規(guī)定的其他扣除項目。

二、對于存量房地產轉讓

1、房屋及建筑物的評估價格；

評估價格=重置成本*成新度折扣率

2、取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用；

3、轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。

【第5篇】免征增值稅會計處理

疫情期間很多財務人員咨詢：免征增值稅了，怎么進行賬務處理？

疫情期間國家出臺了相關行業(yè)免征增值稅政策，很給力！可是對于免征增值稅的賬務處理很多人卻一頭霧水，下面我們將結合稅收優(yōu)惠政策來分析一般納稅人的賬務處理。

這是一個財務人員的咨詢，對于“一般納稅人提供公共交通服務（9%）1月份已開具普票”的理解，符合《財政部稅務總局公告2023年第8號》第五條規(guī)定：對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。

接下來我們來看一個案例：

a客運有限公司(以下簡稱a公司)系一般納稅人，實行按月納稅，2023年元月取得客運運輸收入1090萬元 ，全部開具普通發(fā)票，當期進項稅額為60萬元，不存在期初留抵稅額，a公司應如何進行會計核算？

由于我們不知是按申報表減免稅金額做免稅賬務處理，還是按應交增值稅金額做免稅賬務處理，那我們分別按這兩個方案來處理，并分析利弊。

方案一：按價稅分離進行賬務處理

1、價稅合計收款1090萬元

借：銀行存款 1090萬元

貸: 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）90萬元

（計算：1090÷（1+9%）×9%=90萬元）

主營業(yè)務收入 1000萬元

2、借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款）90萬元

貸：其他收益 90萬元

如果當期進項稅全部與當期銷售收入有關，則應該將其進行轉出

借：主營業(yè)務成本60萬元

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）60萬元

方案二：按價稅合計金額記賬

1、價稅合計收款1090萬元

借：銀行存款 1090萬元

貸：主營業(yè)務收入 1090萬元

2、如果當期進項稅全部與當期銷售收入有關，則應該將其進行轉出

借：主營業(yè)務成本 60萬元

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）60萬元

應該選擇哪個方案，我們來分析一下：

一、方案一收入按增值稅原理進行了價稅分離，但存在以下問題：

1、方案一減免的是銷項稅，若該公司同時存在應稅項目、免稅項目，如果企業(yè)核算不規(guī)范的話，可能存在免稅項目進項稅額虛抵的風險；

2、方案一將減免增值稅計入“其他收益”科目后，這將影響“招待費”、“廣告費”、“手續(xù)費及傭金支出”的扣除基數(shù)；同時影響“高新技術企業(yè)認定”收入金額基數(shù)；

二、方案二收入雖然按含稅價進行賬務處理，但在以下方面較為有利：

1、減免稅金額可以通過增值稅申報表反映；

2、方案二增加了“招待費”、“廣告費”、“手續(xù)費及傭金支出”的扣除基數(shù)；同時對“高新技術企業(yè)認定”認定有利；

3、方案二核算簡潔，看到主營業(yè)務收入未進行價稅分離就會想到相關進項稅額要作轉出的處理，避免增值稅風險。

三、方案一和方案二應納稅所得稅額的比較（不考慮其他收入、成本費用的情況）：

方案一：應納稅所得額=1000+90-60=1030萬元

方案二：應納稅所得額=1090-60=1030萬元

方案一和方案二應納稅所得額一致。

綜上所述，我們建議對于免征增值稅收入，同時開具“價稅合計”的免稅普通發(fā)票賬務處理，選擇方案二：

1） 按發(fā)票金額記主營業(yè)務收入；

2） 對轉出的進項稅額轉入主營業(yè)務成本；

3）同時符合企業(yè)會計準則第16號——政府補助規(guī)定：第五條 下列各項適用其他相關會計準則：（一） 企業(yè)從政府取得的經濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務等活動密切相關，且是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》等相關會計準則。

【第6篇】土地增值稅會計處理

昨天有同學詢問土地增值稅的會計處理方法，因有事兒，未作答。今天在此一并詳細答復。

首先，企業(yè)繳納的土地增值稅通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算，但對方科目因房地產用途及轉讓主體不同，一般記入“稅金及附加”、“固定資產清理”和“資產處置損益”等科目。企業(yè)實際繳納土地增值稅時，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

1.一般工商企業(yè)轉讓土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”科目核算的，轉讓時應繳納的土地增值稅作這處置固定資產過程中發(fā)生的一項費用，記入“固定資產清理”科目。

借：固定資產清理

貸：應交稅費——一應交土地增值稅

2.一般工商企業(yè)轉讓作為無形資產核算的土地使用權應繳納的土地增值稅，在“資產處置損益”科目核算。轉讓土地使用權時，按實際收到的金額扣除無形資產的賬面價值和應繳納的土地增值稅、增值稅和附加后，轉讓損益記入“資產處置損益”科目。

借：銀行存款

累計攤銷

無形資產減值準備

貸：無形資產

應交稅費——應交增值稅

應交稅費——應交城市維護建設稅

應交稅費——應交教育費附加

應交稅費——應交土地增值稅

資產處置損益

3.一般工產企業(yè)轉讓投資性房地產應繳納的土地增值稅等稅費，記入”稅金及附加“科目。

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交增值稅

應交稅費——應交城市維護建設稅

應交稅費——應交教育費附加

應交稅費——應交土地增值稅

4.房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)建造的商品房時，應將確認的應繳納的土地增值稅記入”稅金及附加“科目。

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地增值稅

房地產開發(fā)企業(yè)按規(guī)定預繳的土地增值稅，借記”應交稅費——應交土地增值稅“科目，貸記”銀行存款“科目；待房地產轉讓（銷售）收入實現(xiàn)時，再按上述會計處理方法進行處理。開發(fā)的房地產項目按規(guī)定進行清算，收到退回多繳的土地增值稅時，借記”銀行存款“科目，貸記”應交稅費——應交土地增值稅“科目；補繳土地增值稅時，作相反的會計分錄。

【第7篇】應交增值稅會計處理

應交增值稅定義

應交增值稅是指一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務活動本期應交納的增值稅。本項目按銷項稅額與進項稅額之間的差額填寫。應注意的是，如果一般納稅人企業(yè)進項稅大于銷項稅，致使應交稅金出現(xiàn)負數(shù)時，該項一律填零，不填負數(shù)。

計算公式

應交增值稅=銷項稅額-(進項稅額

-進項稅額轉出)-出口抵減內銷產品應納稅額-減免稅款+出口退稅

會計分錄

1、月底，進項稅額大于銷項稅額，不進行賬務處理，直接作為留抵稅額;

2、月底，銷項稅額大于進項稅額：

(1)計算應交增值稅：

銷項稅額-進項稅額-以前留抵進項稅額=本期應交增值稅

(2)結轉：

借：應交稅金-應交增值稅-轉出未交增值稅

貸：應交稅金-應交增值稅-未交稅金

(2)繳納：

借：應交稅金-應交增值稅-未交稅金

貸：銀行存款

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【第8篇】增值稅減免稅額會計處理

今天就和大家來聊聊現(xiàn)行企業(yè)會計中核算涉稅業(yè)務的主要會計科目：

1. 應交稅費

2. 稅金及附加

3. 所得稅費用

4. 遞延所得稅資產

5. 遞延所得稅負債

6. 以前年度損益調整

7. 營業(yè)外收入

8. 其他收益

9. 應收出口退稅款

（一）“應交稅費”科目

【在“應交稅費”科目核算】

增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、環(huán)境保護稅

教育費附加、代扣代繳的個人所得稅

（3）“應交稅費”科目應當按照應交稅費的稅（費）種進行明細核算

【不在“應交稅費”科目核算】

耕地占用稅、車輛購置稅、契稅等

借：固定資產等（房、地、車的成本）

貸：銀行存款等

【注意一】印花稅的會計核算

①由于印花稅一般情況下是由納稅人以購買并一次貼足印花稅票方式繳納稅款的，因此，為了簡化處理，納稅人繳納的印花稅可以不通過“應交稅費”科目核算

購買印花稅票時可以直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目

②一次購買印花稅票金額較大，且分期使用的，

借“預付賬款”科目，

貸記“銀行存款”科目；

待實際使用時，再

借：稅金及附加”科目，

貸：預付賬款”科目

納稅人也可以通過“應交稅費——應交印花稅”科目核算印花稅

企業(yè)按應計提的印花稅額，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交印花稅”科目；實際繳納印花稅時，借記“應交稅費——應交印花稅”科目，貸記“銀行存款”科目

【注意二】契稅的核算

（1）納稅人購買房屋、建筑物等固定資產的同時獲得土地使用權的

按應計提的契稅：

借：在建工程 /固定資產等

貸：應交稅費——應交契稅

實際繳納契稅時：

借：應交稅費——應交契稅

貸：銀行存款

納稅人可以不通過“應交稅費——應交契稅”科目核算契稅。

企業(yè)實際繳納契稅時：

借：在建工程/固定資產等

貸：銀行存款

（2）納稅人單獨購買土地使用權

按應計提的契稅：

借：無形資產

貸：應交稅費——應交契稅

實際繳納契稅時：

借：應交稅費——應交契稅

貸：銀行存款

納稅人可以不通過“應交稅費——應交契稅”科目核算契稅。企業(yè)實際繳納契稅時：

借：無形資產

貸：銀行存款

（3）房地產企業(yè)購入的土地使用權應繳納的契稅視開發(fā)情況而定

如果土地購入后就進行開發(fā)則作為開發(fā)成本處理

如果土地購入后僅作為土地儲備，則作為無形資產處理

【注意三】車輛購置稅的會計核算

（1）納稅人可以不通過“應交稅費——應交車輛購置稅”科目核算車輛購置稅。企業(yè)實際繳納車輛購置稅時：

借：固定資產等

貸：銀行存款

納稅人也可以通過“應交稅費——應交車輛購置稅”科目核算車輛購置稅

企業(yè)購置應稅車輛或者免稅、減稅車輛因轉讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，按應計提或者補繳的車輛購置稅額：

借：固定資產

貸：應交稅費——應交車輛購置稅

實際繳納車輛購置稅時：

借：應交稅費——應交車輛購置稅

貸：銀行存款

“應交增值稅”明細科目

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金

增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置 11 個明細科目核算增值稅。其中，在“應交稅費—應交增值稅”的借方和貸方共設置 10 個專欄加以反映

2.“應交消費稅”“應交資源稅”“應交城市維護建設稅”明細科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計算應繳的消費稅、資源稅、城市維護建設稅：

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交消費稅—應交資源稅—應交城市維護建設稅

（2）企業(yè)銷售的在“固定資產”等科目核算的土地使用權及其地上建筑物，計算應繳的城市維護建設稅：

借：固定資產清理

貸：應交稅費—應交城市維護建設稅

（3）企業(yè)繳納消費稅、資源稅、城市維護建設稅：

借：應交稅費—應交消費稅 —應交資源稅—應交城市維護建設稅

貸：銀行存款

3.“應交所得稅”明細科目

（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳的所得稅：

借：所得稅費用

貸：應交稅費—應交所得稅

（2）繳納的所得稅：

借：應交稅費—應交所得稅

貸：銀行存款

4.“應交土地增值稅”明細科目

（1）企業(yè)轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”或“在建工程”等科目核算的，轉讓時應繳的土地增值稅：

借：固定資產清理/在建工程等

貸：應交稅費—應交土地增值稅

（2）繳納的土地增值稅：

借：應交稅費—應交土地增值稅

貸：銀行存款

【提示】

通常非房地產開發(fā)企業(yè)，轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物應繳納的土地增值稅，借方計入“固定資產清理”科目進行歸集

若房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目應繳納的土地增值稅，借方計入“稅金及附加”科目，屬于企業(yè)經營過程中應繳納的稅費

5.“應交房產稅”“應交城鎮(zhèn)土地使用稅”“應交車船稅”明細科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計算應繳的房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅：

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交房產稅—應交城鎮(zhèn)土地使用稅—應交車船稅

（2）繳納的房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅：

借：應交稅費—應交房產稅—應交城鎮(zhèn)土地使用稅—應交車船稅

貸：銀行存款

6.“應交個人所得稅”明細科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計算的應代扣代繳的職工個人所得稅：

借：應付職工薪酬

貸：應交稅費—應交個人所得稅

（2）繳納的個人所得稅：

借：應交稅費—應交個人所得稅

貸：銀行存款

7.“應交教育費附加”“應交地方教育費附加”明細科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計算應繳的教育費附加

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交教育費附加—應交地方教育費附加

（2）繳納的教育費附加、地方教育附加

借：應交稅費—應交教育費附加 —應交地方教育附加

貸：銀行存款

（二）“稅金及附加”科目

1.本科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費

2.企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經營活動相關的稅費：

借：稅金及附加

貸：應交稅費等

3.企業(yè)收到的返還的消費稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額：

借：銀行存款

貸：稅金及附加

4.期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額

借：本年利潤

貸：稅金及附加

5.對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中扣除退還的增值稅稅額

（三）其他科目，結轉后本科目應無余額

1.“其他收益”科目屬損益類科目，核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅。其貸方發(fā)生額反映實際收到或直接減免的增值稅，期末由借方結轉至“本年利潤”科目

2.生產、生活性服務業(yè)納稅人實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目

3.企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日?；顒酉嚓P的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列（新增）。

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來源：世杰財稅筆記

【第9篇】消費稅的會計處理方法與增值稅有何不同

增值稅涉稅會計處理

一、增值稅進項稅額及其轉出的會計處理

（一）增值稅會計賬表的設置

（二）增值稅進項稅額的會計處理

（三）增值稅進項稅額轉出的會計處理

二、增值稅銷項稅額的會計處理

（一）現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理

（二）賒銷、分期收款方式銷售貨物銷項稅額的會計處理

（三）銷售退回的銷項稅額的會計處理

消費稅涉稅會計處理

一、消費稅會計賬戶的設置

二、應稅消費品銷售的會計處理

三、應稅消費品視同銷售的會計處理

（一）企業(yè)以生產的應稅消費品作為投資的會計處理

（二）企業(yè)以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務的會計處理

（三）企業(yè)以自產應稅消費品用于在建工程、職工福利的會計處理

減免營業(yè)稅的會計處理

企業(yè)所得稅涉稅會計處理

一、賬戶設置

二、基本處理方法

有關計算公式如下：

其他稅種涉稅會計處理

一、個人所得稅涉稅會計處理

二、資源稅涉稅會計處理

三、關稅涉稅會計處理

四、城鎮(zhèn)土地使用稅涉稅會計

五、房產稅涉稅會計

六、契稅涉稅會計

......

內容有限，今天小編就給大家分享到這里啦！各種涉稅處理都在這里，有需要的小伙伴看下方。

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【第10篇】增值稅的會計處理

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增值稅會計處理規(guī)定

———————

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【第11篇】增值稅查補稅款會計處理問題

案例材料

某省甲高校為增值稅一般納稅人，2022 年 3 月發(fā)生增值稅相關業(yè)務如下：

（1）3 月 7 日，因與乙軟件公司合作開發(fā) a 教學軟件項目，收到乙公司支付的按照項目進度確認的支持資金 530 000元；當日向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500 000 元、增值稅稅額為 30 000 元。

（2）3 月 10 日，以基本戶通過網銀繳納上月未交增值稅 45 000 元、城市維護建設稅 3 150 元、教育費附加 1 350元和地方教育費附加 900 元。

（3）3 月 16 日，因與丙煤炭企業(yè)共同研究“雙碳”項目 b 課題，收到丙企業(yè)支付的按照課題完成進度確認的支持資金 318 000 元；當日向丙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 300 000 元、增值稅稅額為 18 000 元。

（4）3 月 21 日，購買 c 管理軟件，當日安裝完畢，收到丁供應商開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 100 000元、增值稅稅額 6 000 元；當日已辦理報銷手續(xù)并支付款項。

（5）3 月 25 日，商學院兩位教師報銷差旅費：因參加在北京舉辦的校企合作 x 項目研討會，發(fā)生會議費 5 300 元和住宿費 1 060 元，均取得增值稅專用發(fā)票；往返高鐵車票費共計 872 元，當日用單位自有資金通過網銀轉賬報銷上述費用。兩位教師無個人借款。

（6）3 月 31 日，計算確認本月應交的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。

甲高校 3 月初無留抵稅額，本月取得的增值稅專用發(fā)票均已上傳認證可以抵扣，不考慮其他稅費。

案例分析及賬務處理

（一）案例分析

本例中，甲高校為增值稅一般納稅人，根據《政府會計準則第 8 號— —負債》第二十一條關于應交稅費的規(guī)定，《政府會計制度— —行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）關于應交增值稅的規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對增值稅一般納稅人的規(guī)定，對甲高校發(fā)生的上述涉及稅費業(yè)務進行賬務處理。

?業(yè)務 1 和 3 為收到項目資金提供相關服務，適用于《政府會計制度》中“2101 應交增值稅”一般納稅人提供應稅服務情形，按照項目進度確認當期收入。

?業(yè)務 2 為繳納稅費，適用于《政府會計制度》中“2101應交增值稅”一般納稅人本月繳納以前期間未交增值稅和“2102 其他應交稅費”實際繳納稅費情形。

?業(yè)務 4 和 5 為購進資產與服務，適用于《政府會計制度》中“2101 應交增值稅”一般納稅人購入應稅資產或服務情形，該業(yè)務中高鐵車票進項稅額計算是依據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告 2019 年第 39 號）中六（一）3的規(guī)定。

?業(yè)務 6 為月末稅費的確認，適用于《政府會計制度》中“2101 應交增值稅”一般納稅人月末轉出未交增值稅和“2102 其他應交稅費”發(fā)生應交稅費情形。

（二）賬務處理

甲高校在 3 月份對于上述業(yè)務的賬務處理如下：（單位：元）

1. 3 月 7 日，收到乙公司款項時：

財務會計：

借：銀行存款 530 000

貸：事業(yè)收入 500 000

應交增值稅— —應交稅金— —銷項稅額

30 000

預算會計：

借：資金結存— —貨幣資金 530 000

貸：事業(yè)預算收入 530 000

2. 3 月 10 日，繳納上月未交增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加時：

財務會計：

借：應交增值稅— —未交稅金 45 000

其他應交稅費— —應交城市維護建設稅 3 150

— —應交教育費附加 1 350

— —應交地方教育費附加 900

貸：銀行存款 50 400

預算會計：

借：事業(yè)支出 50 400

貸：資金結存——貨幣資金 50 400

3. 3 月 16 日，收到丙煤炭企業(yè)款項時：

財務會計：

借：銀行存款 318 000

貸：事業(yè)收入 300 000

應交增值稅— —應交稅金— —銷項稅額

18 000

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金 318 000

貸：事業(yè)預算收入 318 000

4. 3 月 21 日，向丁供應商支付購買軟件款時：

財務會計：

借：無形資產 100 000

應交增值稅— —應交稅金— —進項稅額 6 000

貸：銀行存款 106 000

預算會計：

借：事業(yè)支出 106 000

貸：資金結存— —貨幣資金 106 000

5. 3 月 25 日，給商學院兩位教師報銷差旅費時：

（1）各項費用可以抵扣的進項稅額如下：

會議費：[5300/（1+6%）]*6%=300（元），取得增值稅發(fā)票上已標明；

住宿費：[1060/（1+6%）]*6%=60（元），取得增值稅發(fā)票上已標明；

火車票：[872/（1+9%）]*9%=72（元），根據火車票票面金額計算確定。

（2）賬務處理如下：

財務會計：

借：業(yè)務活動費用 6 800

應交增值稅— —應交稅金— —進項稅額 432

貸：銀行存款 7 232

預算會計：

借：事業(yè)支出 7 232

貸：資金結存— —貨幣資金 7 232

6. 3 月 31 日，計算確認本月應交的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加時：

（1）計算有關稅費金額：

本月應交的增值稅=銷項稅額-進項稅額

=30 000+18 000-6 000-432=41 568（元）

本月應交的城市維護建設稅=41 568*7%=2 909.76（元）

本月應交的教育費附加=41 568*3%=1 247.04（元）

本月應交的地方教育費附加=41 568*2%=831.36（元）

（2）將本月應交未交的增值稅轉出：

財務會計:

借：應交增值稅— —應交稅金— —轉出未交增值稅

41 568

貸：應交增值稅— —未交稅金 41 568

預算會計：不做賬務處理

（3）確認本月應交的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加：

財務會計:

借：業(yè)務活動費用 4 988.16

貸：其他應交稅費— —應交城市維護建設稅

2 909.76

— —應交教育費附加 1 247.04

— —應交地方教育費附加 831.36

【第12篇】增值稅加計抵減會計處理

增值稅加計抵減如何進行會計處理？納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策時是否需要備案？今天我們就來看看最新一起的財稅問答吧～本期小編也為大家整理了5個財稅相關的問題，快看有沒有一直困惑你的問題。

階段性減免企業(yè)社保費政策的實施期限是否已延長?

階段性減免企業(yè)基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險單位繳費部分的政策已延長實施期限。

各省對中小微企業(yè)三項社會保險單位繳費部分免征的政策，延長執(zhí)行到2023年12月底。各省(除湖北省外)對大型企業(yè)等其他參保單位（不含機關事業(yè)單位）三項社會保險單位繳費部分減半征收的政策，延長執(zhí)行到2023年6月底。湖北省對大型企業(yè)等其他參保單位(不含機關事業(yè)單位)三項社會保險單位繳費部分免征的政策，繼續(xù)執(zhí)行到2023年6月底。

受疫情影響生產經營出現(xiàn)嚴重困難的企業(yè)，可繼續(xù)緩繳社會保險費至2023年12月底，緩繳期間免收滯納金;有雇工的個體工商戶以單位方式參加三項社會保險的，繼續(xù)參照企業(yè)辦法享受單位繳費減免和緩繳政策。

“個人所得稅”app卸載后，填報的數(shù)據還在嗎？

“個人所得稅”app填報的數(shù)據都會存儲在稅務機關服務器上。卸載手機app后，同一手機再次安裝或更換其他手機安裝“個人所得稅”app，登錄后依然可以看到原來填報的數(shù)據。

納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策時是否需要備案？

根據《國家稅務總局關于資源稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第14號）規(guī)定：“三、納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別、申報享受、有關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，另有規(guī)定的除外。納稅人對資源稅優(yōu)惠事項留存材料的真實性和合法性承擔法律責任?！?/p>

增值稅加計抵減如何進行會計處理？

參考財政部會計司官方網站“政策解讀”欄目關于《關于深化增值稅改革有關政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關問題的解讀進行會計處理。

生產、生活性服務業(yè)納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關規(guī)定對增值稅相關業(yè)務進行會計處理。

實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

也就是說，在計算確認加計抵減額時，無需做賬務處理，只需在增值稅申報表進行填報。在實際抵減時才需要做賬務處理。

飛機票和火車票可以抵扣增值稅，要抵扣需要認證嗎？如何處理？我們員工出差報銷機票要入賬？

納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣：

取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%；

取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

在納稅申報時，在《其他扣稅憑證明細表》中填列。

【第13篇】增值稅簡易征收會計處理

對于增值稅一般納稅人簡易計稅大家了解多少呢？哪些情形可以采用增值稅簡易計稅辦法？其政策依據和注意事項又有哪些？小編還收集了一些常見問題，趕快跟著小編來了解一下吧！

一、簡易征收項目涵蓋多個行業(yè)，具體范圍如下：

01

建筑服務

可以選擇簡易征收：

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

根據《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告〔2023年〕42號）規(guī)定：一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

必須選擇簡易征收：

根據《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）規(guī)定：

一、 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。

...

三、 適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第11號）規(guī)定：一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

注意事項：

（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（2）一般納稅人選擇簡易征收的可自行開具發(fā)票。

02

出售不動產

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，下列情形可以選擇簡易征收：

（1）一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（2）一般納稅人銷售其2023年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（3）房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產老項目，可以選擇使用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

注意事項：

（1）房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

（2）一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。

03

物業(yè)管理服務中收取的自來水費

根據《國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第54號）規(guī)定：

提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

注意事項：

（1）該項政策中“扣除其對外支付的自來水水費”指的是扣除的僅僅是自來水水費，不包括其他污水處理費等費用。

（2）差額中“對外支付的自來水水費”需要獲取符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。

（3）物業(yè)管理服務的納稅人可以向服務接受方全額開具增值稅專用發(fā)票。

04

不動產經營租賃

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，下列情形可以選擇簡易征收：

（1）一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。

（2）公路經營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。

（3）個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

注意事項：

（1）一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產，與機構所在地不在同一縣(市)的，應按照5%的征收率在不動產所在地預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（2）納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

（3）其他個人出租，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后，可以向不動產所在地主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。

05

銷售使用過的固定資產

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定和《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）規(guī)定：

（1）一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，依照3%征收率減按2%征收增值稅。

（2）一般納稅人銷售自己使用過2008年12月31前購進或自制的固定資產，依照3%征收率減按2%征收增值稅。

注意事項：

（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（2）根據《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第90號）規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易計稅辦法依照3%減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照3%的征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。

06

勞務派遣

根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定：

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

07

轉讓土地使用權

根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定：納稅人轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

08

不動產融資租賃合同

一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

09

人力資源外包服務

一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

10

其他可以選擇簡易計稅的情況

(按征收率3%)

（1）公共交通運輸服務

（2）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務

（3）在2023年4月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同

（4）在2023年4月30日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務

（5）經認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的服務

（6）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力

（7）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料

（8）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)

（9）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品

（10）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）

（11）寄售商店代銷寄售物品

（12）典當業(yè)銷售死當物品

（13）單采血漿站銷售非臨床用人體血液

（14）經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品

（15）藥品經營企業(yè)（取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經營許可證》獲準從事生物制品經營的藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售生物制品。獸用藥品經營企業(yè)（取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經營許可證》，獲準從事獸用生物制品經營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售獸用生物制品。

（16）自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

（17）自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

其它注意事項：

1. 一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

2. 適用簡易計稅方法，不得抵扣進項稅額。

3. 納稅人選擇簡易征收辦法計算繳納增值稅的需要到主管稅務機關辦理備案。

二、常見問題解答：

1. 一般納稅人簡易計稅的公式？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號） 附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條規(guī)定：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率 第三十五條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。

2. 可以適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，在計算四項服務銷售額占比時，是否應包括簡易計稅方法的銷售額？

答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號）第七條第（一）項規(guī)定：一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計抵減政策。按照增值稅暫行條例和營改增試點實施辦法的規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，包括按照一般計稅方法計稅的銷售額和按照簡易計稅方法計稅的銷售額。因此，在計算四項服務銷售額占比時，納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的銷售額應包括在內。

3. 增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額，其簡易計稅方法的應納稅額可以抵減加計抵減額嗎？

答：增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應納稅額。

4. 國家稅務總局網站發(fā)布的《2019最新增值稅稅率表》中，關于一般納稅人“符合條件的不動產融資租賃”可以適用簡易計稅方法，具體是指什么條件？

答：《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定，一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅?！?019最新增值稅稅率表》中所稱“符合條件的一般納稅人”是指上述規(guī)定的情形。

5. 《財政部 海關總署 稅務總局 藥監(jiān)局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》（財稅〔2019〕24號）規(guī)定，自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。納稅人經營多種罕見病藥品，在選擇簡易計稅時，是需要對多種藥品同時選擇簡易計稅，還是可以對其中某種罕見病藥品選擇簡易計稅？

答：為充分保障納稅人權益，使納稅人能根據自身經營情況作出最優(yōu)選擇，當納稅人同時經營多種罕見病藥品時，可以只對其中某一個或多個產品選擇簡易計稅。如某藥品企業(yè)同時生產a、b兩種罕見病藥品，經過計算，企業(yè)對a藥品選擇簡易計稅較為有利，但b藥品適用一般計稅辦法稅負更低，則企業(yè)可以僅對a藥品選擇簡易計稅。

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【第14篇】直接免征增值稅的會計處理

案例分析：某公司購進一批農膜，增值稅專用發(fā)票上注明農膜價款150萬元，增值稅稅額19.5萬元。貨款已經支付，農膜已驗收入庫。當月該批農膜已全部銷售，取得價款200萬元。

1.該公司為一般納稅人時，會計處理為：（單位：萬元）

購進農膜時：

借：庫存商品150應交稅費———應交增值稅（進項稅額）19.5

貸：銀行存款169.5

銷售農膜時：

借：銀行存款200

貸：主營業(yè)務收入176.99〔200÷（1＋13%）〕

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）23.01〔200÷（1＋13%）×13%〕

結轉增值稅時：

借：應交稅費———應交增值稅（減免稅款）3.51（23.01－19.5）

貸：營業(yè)外收入3.51

2.該公司為小規(guī)模納稅人企業(yè)時，會計處理為：

購進農膜時：

借：庫存商品169.5

貸：銀行存款169.5

銷售農膜時：

借：銀行存款200

貸：主營業(yè)務收入194.17〔200÷（1＋3%）〕

應交稅費———應交增值稅5.83〔200÷（1＋3%）×3%〕

結轉增值稅時：

借：應交稅費———應交增值稅5.83

貸：營業(yè)外收入5.83

其實，上面的一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)，對于直接免征增值稅業(yè)務的會計處理都是錯誤的。

根據《財政部關于增值稅會計處理的規(guī)定》，企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。

因此可知，一般納稅人直接免征增值稅的業(yè)務，其進項稅額應計入購入貨物及接受勞務的成本，而不能通過“應交稅費———應交增值稅（進項稅額）”核算，也就是說不用計提增值稅進項稅額了。當然，沒有了增值稅進項稅額，而在銷售貨物時自然不能計提增值稅銷項稅額了。

至于《財政部關于減免和返還流轉稅的會計處理規(guī)定的通知》的規(guī)定，對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金———應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。

這樣的會計處理是指納稅人平時經營業(yè)務應當繳納增值稅而偶爾發(fā)生的業(yè)務免征增值稅，如汶川地震、玉樹地震發(fā)生后國家鼓勵單位和個人向災區(qū)捐款捐物，并規(guī)定納稅人捐贈貨物免征增值稅。

這時，納稅人對免征的增值稅，應借記“應交稅金———應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”（現(xiàn)在的會計準則規(guī)定把“補貼收入”變成“營業(yè)外收入”了）科目核算。

對于小規(guī)模納稅人企業(yè)直接免征增值稅的，就像直接免征營業(yè)稅、消費稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等一樣，不需要做賬務處理。

總之，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，如果是直接免征增值稅的，都不需要對增值稅進行賬務處理。

因此，關于上面的例題，正確的會計處理方式均為：

購進農膜時：

借：庫存商品169.5

貸：銀行存款169.5

銷售農膜時：

借：銀行存款200

貸：主營業(yè)務收入200

上面的兩種會計處理方式，雖然在計算會計利潤時是一致的，但是，在年終企業(yè)所得稅或個人所得稅匯算清繳作納稅調整時，往往會出現(xiàn)不同的應納稅所得額，從而影響企業(yè)所得稅或個人所得稅。

這是因為上面錯誤和正確的會計處理方式相比，計算的主營業(yè)務收入不相同，錯誤的會計處理方式主營業(yè)務收入要比正確的會計處理方式要少一些。

從例題可以看出，錯誤的會計處理方式是一般納稅人的主營業(yè)務收入是177萬元；小規(guī)模納稅人的主營業(yè)務收入是194.17萬元。而正確的會計處理方式，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其主營業(yè)務收入均是200萬元。按照企業(yè)所得稅和個人所得稅的相關政策規(guī)定，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除基數(shù)是主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，而不包括營業(yè)外收入。

這樣一來，正確的會計處理方式計算扣除的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費就會多，而應納稅所得額就會減少，自然企業(yè)所得稅或個人所得稅就會少繳。反之，錯誤的會計處理方式就會多繳企業(yè)所得稅或個人所得稅。

另外，現(xiàn)在有很多稅務機關對印花稅實行核定征收方式，其中，購銷合同類印花稅一般是按銷售收入一定比例征收印花稅，這樣，錯誤的會計處理方式也會少繳印花稅、多繳企業(yè)所得稅或個人所得稅。

增值稅是在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人繳納的一種稅收。

但根據相關政策規(guī)定，有些經營業(yè)務是免征增值稅的，像經營飼料、農膜、種子、化肥、農藥、農機等。對于經營這些在稅收政策上屬于直接免征增值稅的業(yè)務，有些納稅人也計算增值稅，本文擬依據現(xiàn)行政策和有關規(guī)定，結合會計實務考試的重點內容，

綜合網絡昌堯課堂。

【第15篇】即征即退增值稅會計處理

總聽到別人說即征即退，可到底啥是即征即退，目前有哪些行業(yè)可以享受即征即退優(yōu)惠政策？符合條件的納稅人又該如何申請優(yōu)惠呢？享受到即征即退政策的企業(yè)，這帳要怎么做？納稅申報要怎么填？老會計不愿分享的即征即退全流程，我來分享給你！

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【第16篇】增值稅會計處理規(guī)定試題

三、簡答題

5.22（以舊換新方式銷售金銀首飾的增值稅和消費稅會計核算）

浪漫金店為增值稅一般納稅人，采取以舊換新銷售金項鏈一條，售價20 000元（含稅），舊項鏈作價5 000元，實際收到價款15 000元。已知消費稅稅率5%。

要求：計算上述業(yè)務應繳納的增值稅和消費稅額，并編制上述業(yè)務的會計分錄（單位：元）。

本題考查以舊換新方式銷售金銀首飾的增值稅和消費稅會計核算

以舊換新方式銷售金銀首飾，按照實際收到的差價計算增值稅、消費稅。

應繳納銷項稅額=（20 000-5 000）÷1.13×13%=1 725.66（元）

應繳納消費稅額=（20 000-5 000）÷1.13×5%=663.72（元）

借：庫存商品 5000

庫存現(xiàn)金 15000

貸：主營業(yè)務收入 18274.34

應交稅金——應交增值稅（銷項稅） 1725.66

借：稅金及附加 663.72

貸：應交稅金——應交消費稅 663.72

5.23（代銷情形的會計核算）

某洗衣機生產企業(yè)委托某電器代銷店代銷洗衣機200臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1 000元，每銷售1臺，生產企業(yè)付給代銷店手續(xù)費50元。2023年11月末，洗衣機生產企業(yè)收到代銷店轉來的代銷清單1張，清單上注明已銷售100臺，收到代銷手續(xù)費的結算發(fā)票1張（增值稅普通發(fā)票），注明手續(xù)費價稅合計金額5 000元。當月末洗衣機生產企業(yè)收到代銷貨款（已扣減代銷手續(xù)費），并開具增值稅專用發(fā)票給代銷店。

要求：根據上述信息，分別作出洗衣機生產企業(yè)和代銷店的會計分錄。

本題考查代銷情形的會計核算。

（1）洗衣機生產企業(yè)要根據收到的代銷結算清單向代銷店開具銷售的100臺洗衣機的增值稅專用發(fā)票，并結轉收入。洗衣機生產企業(yè)的會計分錄如下：

借：應收賬款——代銷店 113 000

貸：主營業(yè)務收入 100 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13 000

再根據收到的手續(xù)費結算發(fā)票（收到的為普通發(fā)票，不得抵扣進項稅額），作如下會計處理：

借：銷售費用 5 000

貸：應收賬款——代銷店 5 000

收到代銷店轉來的貨款時：

借：銀行存款 108 000

貸：應收賬款——代銷店 108 000

（2）代銷店的會計分錄為：

實現(xiàn)銷售收到貨款時：

借：銀行存款 113 000

貸：應付賬款——百貨商場 100 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13 000

結轉應收手續(xù)費收入：

借：應付賬款——百貨商場 5 000

貸：其他業(yè)務收入 4 717

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 283

收到洗衣機生產企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：

借：應付賬款——百貨商場 95 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13 000

貸：銀行存款 108 000

5.24（外購（進口）應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品已納消費稅準予抵扣情形下的增值稅和消費稅會計核算）

甲公司為增值稅一般納稅人，2023年11月進口柴油20噸用于連續(xù)生產加工成品油。已知進口環(huán)節(jié)組成計稅價格為200萬元，甲公司繳納了進口環(huán)節(jié)的消費稅和增值稅。取得海關進口專用繳款書上注明的增值稅稅額為26萬元，已勾選確認用途。月末將外購柴油中的1%用于接送管理部門職工上下班的專用班車，剩余部分全部生產領用用于加工成品油。已知柴油消費稅稅率為1元/升，1噸=1 136升?？铐椧淹ㄟ^銀行轉賬方式支付。

要求：計算進口柴油應繳納的消費稅，并分步驟作出上述業(yè)務的會計分錄（單位為萬元）。

本題考查外購（進口）應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品已納消費稅準予抵扣情形下的增值稅和消費稅會計核算。

進口柴油應繳納的進口環(huán)節(jié)消費稅=1×1 136×20÷10 000=2.27（萬元）

（1）進口柴油時的賬務處理：

借：原材料 200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 26

貸：銀行存款 226

借：應交稅費——應交消費稅 2.27

貸：銀行存款 2.27

（2）領用時的賬務處理：

借：生產成本 198

貸：原材料 198

借：應付職工薪酬 2.26

貸：原材料 2

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 0.26

借：管理費用 2.26

貸：應付職工薪酬 2.26

5.25（納稅人轉讓不動產在一般計稅方法和簡易計稅方法下的預繳和實繳增值稅的會計核算）

甲公司為a市一般納稅人（非房地產開發(fā)企業(yè)），2023年4月29日轉讓其2023年于b市自建的廠房一棟，取得轉讓收入1 000萬元（含稅）。已知廠房的建造成本為700萬元。

要求：假定甲公司不存在其他進項稅額和應納稅額。請按下列情形分別編制甲公司預繳增值稅和月末繳納增值稅的會計分錄（單位為萬元）：

（1）假設甲公司轉讓不動產按照一般計稅方法；

（2）假設甲公司轉讓不動產按照簡易計稅方法。

本題考查納稅人轉讓不動產在一般計稅方法和簡易計稅方法下的預繳和實繳增值稅的會計核算。

（1）甲公司采用一般計稅方法下的會計分錄

在b市應預繳增值稅額=1 000÷（1+5%）×5%=47.62（萬元）

轉讓不動產的增值稅銷項稅額=1 000÷（1+9%）×9%=82.57（萬元）

在機構所在地a市應實際繳納的增值稅額=82.57-47.62=34.95（萬元）

會計分錄如下：

借：應交稅費——預交增值稅 47.62

貸：銀行存款 47.62

借：銀行存款 1 000

貸：固定資產清理 917.43

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 82.57

提示：固定資產清理=1?000÷（1+9%）=917.43（萬元）。

月末進行增值稅月結處理，將預交增值稅和增值稅銷項稅額轉入未交增值稅科目。

借：應交稅費——未交增值稅 47.62

貸：應交稅費——預交增值稅 47.62

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅） 82.57

貸：應交稅費——未交增值稅 82.57

向a市稅務機關實際繳納稅額時：

借：應交稅費——未交增值稅 34.95

貸：銀行存款 34.95

（2）甲公司采用簡易計稅方法下的會計分錄：

在b市應預繳增值稅額=1 000÷（1+5%）×5%=47.62（萬元）

在機構所在地a市應繳納增值稅額為同樣金額。

一般納稅人采用簡易計稅方法時，預繳稅款、實繳稅款等均一并計入應交稅費——簡易計稅科目核算。

會計分錄如下：

借：應交稅費——簡易計稅 47.62

貸：銀行存款 47.62

借：銀行存款 1 000

貸：固定資產清理 952.38

應交稅費——簡易計稅 47.62

在a市無需額外繳納增值稅。

5.26（預收款方式提供租賃服務的增值稅處理和賬務處理）

甲公司為制造業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人。2023年12月1日將一臺設備出租給乙公司（乙公司同為增值稅一般納稅人、租入的設備用于企業(yè)管理部門），租期一年，按合同約定全年租金于12月1日一次性支付12萬元（含稅）。甲公司當日收到該款項，并開具了增值稅專用發(fā)票給乙公司，乙公司已通過綜合服務平臺勾選確認用途。

要求：（單位為“元”）

（1）分別作出甲、乙公司該月該項業(yè)務的會計分錄。

（2）分別說明這筆設備租金在甲、乙公司的企業(yè)所得稅處理。

本題考查采用預收款方式提供租賃服務的增值稅處理和賬務處理。

（1）計算在當月應確認的租金收入=120 000÷（1+13%）×1÷12=8 849.56（元）

12月1日收到預收款，應確認銷項稅額=120 000÷（1+13%）×13%=13 805.31（元）

甲公司會計分錄：

借：銀行存款 120 000

貸：其他業(yè)務收入 8 849.56

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13 805.31

預收賬款 97 345.13

乙公司會計分錄：

借：管理費用 8 849.56

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13 805.31

預付賬款 97 345.13

貸：銀行存款 120 000

（2）甲公司對該筆設備的租金，可按合同約定的應付租金的日期（12月1日）確認收入的實現(xiàn)，并根據收入與費用配比原則，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入，在當年只需要確認12月當月的租金收入。乙公租入設備發(fā)生的租金支出，按照租賃期限均勻計入成本費用中扣除。

5.27（消費稅的計算和調賬處理）

稅務師在代理審核某化妝品廠2023年11月應納消費稅情況時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)采用預收貨款方式銷售高檔化妝品100箱，取得含稅銷售額113 000元，商品已發(fā)出。已知會計上滿足收入確認條件。該企業(yè)財務人員進行的會計處理為：

借：銀行存款 113 000

貸：合同負債 113 000

要求：計算該項業(yè)務應繳納的消費稅，并進行調賬處理（已知高檔化妝品消費稅稅率15%）。

本題考查消費稅的計算和調賬處理。

（1）應繳納消費稅=113 000÷（1+13%）×15%=15 000（元）。

應繳納增值稅=113 000÷（1+13%）×13%=13 000（元）

（2）調賬處理：

①商品發(fā)出時，已知滿足會計上收入確認的條件，應將預收的銷售款從“合同負債”賬戶結轉為銷售收入，調賬處理如下：

借：合同負債 113 000

貸：主營業(yè)務收入 100 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13 000

②應繳納的消費稅款作如下賬務處理：

借：稅金及附加 15 000

貸：應交稅費——應交消費稅 15 000

5.28（視同銷售情形下的會計和增值稅賬務處理和調賬）

2023年5月某稅務師事務所對甲公司（增值稅一般納稅人）2023年業(yè)務進行審查時發(fā)現(xiàn)2023年11月甲公司將公司自己生產制造的電子設備作價200萬元（不含稅）對外投資。該公司財務部門將該批電子設備依其生產成本180萬元全部結轉到“長期股權投資”科目，企業(yè)賬務處理為（單位為萬元）：

借：長期股權投資 180

貸：庫存商品 180

要求：假設甲公司2023年決算報表已報出，不考慮城市維護建設稅及教育費附加等，請分析該公司處理是否正確，如果不正確，請說出正確的會計處理，并編制調賬分錄（單位以萬計）。

本題考查視同銷售情形下的會計和增值稅賬務處理和調賬。

甲公司處理不正確。企業(yè)將自產產品對外投資在會計上應確認收入，并結轉銷售成本，同時增值稅也應視同銷售處理，應計算增值稅銷項稅額。

（1）正確會計處理為：

借：長期股權投資 226

貸：主營業(yè)務收入 200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 26

借：主營業(yè)務成本 180

貸：庫存商品 180

（2）調賬分錄為：

①調整長期股權投資，補提銷項稅額，同時確認主營業(yè)務收入和成本。

借：長期股權投資 46

以前年度損益調整 180

貸：以前年度損益調整 200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 26

［此處為了更加清晰，將“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”的調整分別列示。也可以直接貸記以前年度損益調整200-180=20（萬元）］

②確認對所得稅的影響并結轉利潤：少計企業(yè)所得稅金額=（200-180）×25%=5（萬元）

借：以前年度損益調整 5

貸：應交稅費——應交所得稅 5

借：以前年度損益調整 15

貸：利潤分配——未分配利潤 15

5.29（接受非關聯(lián)方實物捐贈的會計處理）

某市服裝生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2023年11月接受非關聯(lián)方捐贈原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額為100萬元，增值稅稅額為13萬元。該企業(yè)賬務處理為：

借：原材料 100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13

貸：資本公積——其他資本公積 113

要求：分析該企業(yè)會計核算是否正確，如果不正確請編制調整分錄，考慮該業(yè)務對企業(yè)所得稅的影響（假設企業(yè)上一年度決算報表已出）

本題考查接受非關聯(lián)方實物捐贈的會計處理。

該企業(yè)會計處理不正確。

調賬分錄為：

借：資本公積——其他資本公積 113

貸：以前年度損益調整 113

該業(yè)務導致2023年應納稅所得額增加113萬元，按規(guī)定應繳納企業(yè)所得稅稅額= 113×25%=28.25（萬元）。同時補提企業(yè)所得稅并做利潤分配處理。

借：以前年度損益調整 28.25

貸：應交稅費——應交所得稅 28.25

借：以前年度損益調整 84.75

貸：利潤分配——未分配利潤 84.75