【第1篇】專利技術特許權使用費收入80萬
大家都知道個人所得稅法中，綜合所得包括四項，工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、和特許權使用費所得。
在這四項所得中，估計最讓人感覺到陌生的項目就是特許權使用費所得了，畢竟有特許權使用費所得的人群不算太多，但作為具有法定扣繳義務的財務人員，還是有必要了解清楚特許權使用費究竟是個什么東東，不要把它和稿酬所得、勞務報酬所得弄混淆了。
我們先看一波官方的解釋，《個人所得稅法實施條例》第六條第四項規(guī)定：特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。
雖然有解釋，似乎講得也很清楚，但是遇到實際問題還是讓人感覺很懵圈。稅務總局也下了多個文件來幫大家厘清易混項目所得的性質。我們具體通過實例來領會一下：
情形一：設計者張三設計了一套卡通人物，甲廣告制作商在制作廣告時使用了該卡通人物，支付了10000元報酬，這是特許權使用費還是勞務報酬？
【答】這是著作權使用權的轉讓，張三這筆所得屬于特許權使用費所得。
情形二：甲廣告制作商超過合同授權，擴大了適用范圍，張三向其索賠，取得賠償款20000萬。這是特許權使用費還是偶然所得？
【答】特許權使用的賠償款，也屬于特許權使用費所得的范疇。
情形三：某知名作家將自己的手稿拍賣，以20萬元成交。這是特許權使用費還是稿酬所得？
【答】該收入屬于特許權使用費所得。國稅發(fā)〔1994〕089號第五條，作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。
情形四：李四寫了一個劇本，被本單位影視制作中心看中準備拍攝，支付了30萬元。這是特許權使用費所得？稿酬所得？還是工資薪金所得？
【答】該屬于特許權使用費所得。國稅發(fā)〔2002〕52號規(guī)定：對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權使用費所得項目計征個人所得稅。
情形五：王五許可某招聘網站使用他的頭像，取得使用權3萬元，這是特許權使用費所得？勞務報酬所得？
【答】這是勞務報酬所得。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕148號）文件規(guī)定，納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅。
情形六：書法家趙長河參觀一個企業(yè)，為該企業(yè)家題字“天道酬勤”，獲得5萬元潤筆費，這是特許權使用費所得？稿酬所得？勞務報酬所得？
【答】這是勞務報酬所得。勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
情形七：某企業(yè)家將書法家趙長河的作品“天道酬勤”拿去拍賣，取得拍賣收入10萬元，這屬于什么所得？
【答】這屬于財產轉讓所得。國稅發(fā)〔2007〕38號規(guī)定：個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
情形八：韓玲玲有一項自己研制的配方，制作出來的辣醬深受顧客喜愛，她將此配方賣給了一家醬菜廠，取得收入100萬元。這是什么所得？
【答】這是轉讓非專利技術，屬于特許權使用費所得。
通過上述八個實例，你對特許權使用費所得是不是有了更進一步的了解？
【第2篇】特許權使用費收入交什么稅
個稅正處在不斷變革的過渡時期，以后個人的所有收入都會進入綜合收入的范圍之內?，F(xiàn)在來看，這個過程還是任重而道遠的。對于綜合所得里面的工資薪金所得、勞務報酬所得以及稿酬所得，我們還是比較熟悉的。不過對于特許權使用費所得，我們大家平常接觸的可能比較少。
特許權使用費所得，個人所得稅計算方法
特許權使用費所得在計算個人所得稅時，應納稅款等于應納稅所得額乘以20%。而應納稅所得額在特許權使用費所得小于等于4000時，直接用收入減去800即可；當特許權使用費所得每次所得在4 000以上時，應納稅所得額等于收入乘以80%（1-20%）。
例如：虎虎將2023年1-3月已經連載的漫畫手稿原稿，于2023年5月21日出售，取得特許權使用費所得2000000，則虎虎在2023年5月需要預繳的個人所得稅計算過程如下：
由于拍賣書籍的手稿原稿獲得的收入，屬于特許權使用費所得。所以預繳時應繳納個人所得稅：2000000*（1-20%）*20%=320000。
根據(jù)《國家稅務總局關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第56號）第一條第（二）項的規(guī)定，扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，按次或者按月預扣預繳個人所得稅。具體預扣預繳方法如下：
勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
減除費用：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。
應納稅所得額：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。勞務報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預扣率（見附件2《個人所得稅預扣率表二》），稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。
勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)
稿酬所得、特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%
特許權使用費所得主要包括哪些？
特許權使用費所得包含的內容還是很多的。除了上面提到的拍賣手稿所得以外，還有個人出售商標權、專利權、著作權、非專利技術以及其他特許權獲取的所得。
其實這里我們需要和稿酬所得稍微相區(qū)別一下。還是用上面的例子，虎虎在2023年1-3月份連載漫畫，取得的連續(xù)收入，就是屬于稿酬所得而不是特許權使用費所得。
特許權使用費所得匯算清繳時的計算方式
特許權使用費所得不僅需要進行預扣預繳個人所得稅，同樣也需要進行個人所得稅匯繳清算，并參與退稅。
關于個人所得稅退稅時間的問題，虎虎在《個稅退稅：個人所得稅國庫處理要多久，6月30日這個時間需謹記》這篇文章里，也是進行了簡單的分享。
特許權使用費所得在應納稅所得稅計算方面，預繳時和匯算清繳時是一樣的。上面虎虎也已經說了。但是，在適用的稅率方面，就有巨大的差異了。
特許權使用費所得在預繳時的稅率是20%，而在匯算清繳時，特許權使用費所得就需要和其他三項收入合并在一起，適用3%至45%的超額累進稅率。
例如：還是利用上面的數(shù)據(jù)，虎虎在2023年只獲得2000000這一項收入，沒有其他收入來源。那么在匯算清繳時，虎虎需要交納的個稅可以通過以下的計算得出。
匯算清繳時計算應納稅所得額：[2000000*（1-20%）-5000*12]=1540000，適用稅率45%，速算扣除數(shù)181920元，
應納個人所得稅=1540000*0.45-181920=511080
由于虎虎已經預繳了320000，所以虎虎還需要補稅的金額=511080-320000=191080。
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定，取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。
【第3篇】特許權使用費收入屬于
問題一：到底什么是特許權使用費?
企業(yè)所得稅法實施條例釋義第二十條規(guī)定：
特許權的含義及范圍特許權的范圍非常廣泛，既可能是單一性質的法定權利，如專利權、商標權、著作權(版權)等，也可能是多種因素的組合，如某種產品的生產方法、某種經營模式(如連鎖店經營)等。特許經營根據(jù)其權利對象的不同，大體可分為商標特許經營、產品特許經營、生產特許經營、品牌特許經營、專利及商業(yè)秘密特許經營和經營模式特許經營等幾種類型。特許經營是民事行為，應當根據(jù)合同法、知識產權法、專利法等法律的規(guī)定進行。特許權使用可包括排他使用和非排他使用。前者是指被許可人獲得該專利使用權后，專利權人承諾在約定使用期限內不再授予他人該專利使用權，自己也不使用，因此被許可人對該專利享有約定期限內的專有使用權;后者是指專利人還可以在許可人的使用期限內授予他人使用或自己使用，這就可能與被許可人在市場上形成競爭關系。具體采取何種使用方式，由專利權人和被許可人在書面的實施許可合同中約定。
本條列舉了以下幾種類型的特許權：
(一)專利權。又稱發(fā)明創(chuàng)造專利權，是國家依照法定條件和程序，對發(fā)明、實用新型和外觀設計等智力成果授予的排他性享有和使用的權利。專利權是專利權人的一種財產權，是其通過發(fā)明創(chuàng)造或他人轉讓而獲得的，是對其智力勞動的報酬，專利權人可以排他性地使用其專利，或者授予他人使用該專利的權利，從而獲得經濟上的回報。專利權是鼓勵發(fā)明創(chuàng)造而通過法律規(guī)定的一種民事權利。專利權適用《中華人民共和國專利法》等法律、法規(guī)的規(guī)定。
(二)非專利技術。是指除專利技術以外，具有技術性、秘密性、實用性的技術。非專利技術包括技術知識、經驗等，能產生經濟價值或競爭優(yōu)勢，且采取了保密措施，包括在授權他人使用時也要求他人承擔保密義務。非專利技術是商業(yè)秘密的一種。
(三)商標權。又稱商標專用權，是指經依法注冊商標的所有權人支配其注冊商標并禁止他人侵害的排他性權利，包括商標權人對其注冊商標的排他使用權、收益權、處分權、續(xù)展權和禁止他人侵害的權利等。專利權適用《中華人民共和國商標法》等法律、法規(guī)的規(guī)定。
(四)著作權。又稱版權，分為著作人格權與著作財產權兩部分。其中著作人格權包括對作品的發(fā)表權、署名權、修改權及保護作品完整權等;著作財產權包括對作品的復制權、發(fā)行權、出租權、展覽權、表演權、放映權、廣播權、信息網絡傳播權、攝制權、改變權、翻譯權以及許可他人使用并獲得報酬的權利等。著作權人可以依法轉讓其著作財產權并獲得相應的報酬收入。
(五)其他特許權。除以上四項較為常見的特許權外，還有一些特許權的類型，如連鎖店經營的加盟特許權、品牌經營特許權等。這些都是具有經濟價值的權利，通常要以支付費用的方式取得，因此也是特許權所有人的重要收入來源。
問題二：應該如何確認特許權使用費收入的實現(xiàn)?
企業(yè)所得稅法實施條例釋義第二十條規(guī)定：
特許權使用費收入的確認按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)的特許權使用費收入同時滿足下列條件的，應當確認收入：一是相關的經濟利益能夠流入企業(yè)，二是收入的金額能夠合理地計量。
但是，本條第二款規(guī)定，特許權使用費收入應當按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認實現(xiàn)。特許權使用費的支付時間是特許權使用合同的重要條款，被許可人應當按照合同約定的使用費支付時間履行支付義務，因此自合同約定的支付使用費之日起，該筆使用費在法律上就轉歸特許權人所有，在法律上發(fā)生財產轉移的效力。這樣處理，則可使特許權使用費收入與許可他人使用該特許權所付出的成本和費用在此期間內相互對應，從而反映出企業(yè)收入的真實成本，便于計算應納稅所得額。本條的這一規(guī)定，并沒有完全按照會計準則的上述規(guī)定處理，不完全是權責發(fā)生制，而更接近于收付實現(xiàn)制。
因此，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條規(guī)定：
企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。
特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
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【第4篇】企業(yè)特許權使用費收入繳稅
背景：a公司分別向關聯(lián)公司新加坡、法國、美國以及日本進口原材料，并依托關聯(lián)公司美國提供的專有技術進行生產，a需要向關聯(lián)公司美國支付特許權使用費。
問：針對此特許權使用費是否要繳納關稅？
從a公司的角度，a公司從相關內部公司美國，法國，新加坡，日本進口原料后，原料加工按照美國公司提供的技術安排生產，并且加工后的成品銷售后，銷售所得收益，一小部分需要支付給美國特許權使用費。a公司如何向海關申報？
根據(jù)海關的審計辦法，不是所有的特許權使用費都需要征收關稅，比如說該特許權使用費如果與貨物無關。那么，如何認定該特許權使用費是否與貨物的相關性？一般海關會要求提交哪些材料？
a公司從美國進口的原料，是否需要征稅？
a公司從新加坡，法國，日本進口原料，是否需要征稅？
答：1、應該要向海關申報。
第一，與進口貨物有關，是用于對進口貨物進行加工的專有技術，進口的原材料是實施該專有技術所必須的；
第二，是進口商應付、實付的金額；
第三，如果不支付，就不能使用該專利技術對進口原材料進行加工，就不能實現(xiàn)原材料的增值。
2、無論是來自哪個國家的原材料，最后都用這個公司進行加工，那應該都屬于申報范圍，但要在不同國家進口原材料之間進行合理分攤。
3、因為特許權使用費是在原材料進口后再支付的，所以用9500方式申報。
4、如果實在不能確認或有疑問，可以向海關申請預裁定（完稅價格預裁定）；也可以撥打12360海關熱線進行咨詢。
追問：1、假設現(xiàn)在要支付的特許權使用費是usd５００ｋ，那么預計要跟海關繳納的稅金大概是多少？或者說海關計算這個稅金的原則邏輯是怎么樣的？
2、我們的產品是免稅的有產地證的，那是不是這個特許權也只要收增值稅，沒有關稅了？
針對有form e或者是rcep的，是不是這個特許權使用費也不需要交關稅，只收增值稅？
3、之前回答里提到的，“無論是來自哪個國家的原材料，最后都用這個公司進行加工，那應該都屬于申報范圍，但要在不同國家進口原材料之間進行合理分攤”，分攤這個是什么概念，什么情況才需要分攤？
答：1、按照特許權申報時適用的稅率和匯率征收，所以要了解和特許權使用費相關的進口貨物（原材料）適用的稅率和匯率。
2、對的，不用交關稅。
3、因為特許權使用費是按成品銷售額百分比征收的，而成品生產過程中使用了多種原材料，所以特許權使用費需要在這些原材料之間進行分攤，因為來自不同國家的原材料適用的關稅稅率、增值稅率可能不一致。而且如果生產中使用了國產原材料，則國產原材料分攤的特許權使用費是不用交稅的，因為沒有對應的進口貨物。
相關知識拓展
關于特許權使用費的分攤，步驟如下：
第一步:合理分割
確定已支付的特許權使用費中，有多少與進口行為相關。
特許使用費通常是按總包費用、入門費+年度費用、純年度費用三種方式計收。
但這些費用可能囊括多個項目，未必需全部計入進口貨物完稅價格，而是需進行科學的分割，企業(yè)應至少進行如下分割：
1.將與進口行為無關的項目進行剝離，如純粹在國內發(fā)生的 建設安裝、培訓等勞務費用；
2.將純粹用于國內生產，而非與進口貨物相關的部分剔除，如在國內進行零部件組裝技術涉及的費用。
第二步:量化分攤
確定全部采購成本中，與特許權使用費相關的進口貨物的比例。
理論上，經過”合理分割”后的特許權使用費，均與進口貨物有關，應當計入完稅價格。
但在國際貿易實踐中，特許權費的支付與貨物進口經常不同步，那么根據(jù)財務周期計提或支付的特許權費，如何量化分攤到當期的進口貨物上，就會產生比較復雜的會計問題。
提成支付：根據(jù)公認的會計準則，特許權使用費按每一會計期間的進口貨物國內銷售額百分比提成，或按每一會計期間的進口貨物國內銷售利潤百分比提成，再按每月份、季度或半年對外支付。
這樣每次進口貨物量化分攤的公式通常用：
特許權使用費分攤金額=(涉案進口貨物的完稅價格+該貨物已征關稅金額)/計提周期內主營業(yè)務成本(制造費用)x計提周期內提取的特許權使用費金額。
【第5篇】特許權使用費收入確認
識別與客戶訂立的合同
識別合同中的單項履約義務
確定交易價格
將交易價格分攤至各單項履約義務
履行每一單項履約義務時確認收入
三、確定交易價格
交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。合同標價并不一定代表交易價格，企業(yè)應當根據(jù)合同條款，并結合以往的習慣做法等確定交易價格。
在確定交易價格時，企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價以及應付客戶對價等因素的影響。
交易價格內容如下圖所示：
（一）可變對價
企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠、未來事項等因素而變化。
此外，企業(yè)有權收取的對價金額，將根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對價的情形，例如，企業(yè)售出商品但允許客戶退貨時，由于企業(yè)有權收取的對價金額將取決于客戶是否退貨，因此該合同的交易價格是可變的。
1．可變對價最佳估計數(shù)的確定。
企業(yè)應當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)。
期望值，是按照各種可能發(fā)生的對價金額及相關概率計算確定的金額。當企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同，并據(jù)此估計合同可能產生多個結果時，按照期望值估計可變對價金額通常是恰當?shù)摹?/p>
【教材例13-5】甲公司生產和銷售洗衣機。2×18年3月，甲公司向零售商乙公司銷售1 000臺洗衣機，每臺價格為2 000元，合同價款合計200萬元。同時，甲公司承諾，在未來6個月內，如果同類洗衣機售價下降，則按照合同價格與最低售價之間的差額向乙公司支付差價。甲公司根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經驗，預計未來6個月內，不降價的概率為50%；每臺降價200元的概率為40%；每臺降價500元的概率為10%。假定上述價格均不包含增值稅。
本例中，甲公司認為期望值能夠更好地預測其有權獲取的對價金額。假定不考慮下述有關“計入交易價格的可變對價金額的限制”要求，甲公司估計交易價格為每臺1 870元（2 000×50%+1 800×40%+1 500×10%）。
最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產生的單一結果。當合同僅有兩個可能結果（例如，企業(yè)能夠達到或不能達到某業(yè)績獎金目標）時，按照最可能發(fā)生金額估計可變對價金額通常是恰當?shù)摹?/p>
【教材例13-6】甲公司為其客戶建造一棟廠房，合同約定的價款為100萬元，當甲公司不能在合同簽訂之日起的120天內竣工時，須支付10萬元罰款，該罰款從合同價款中扣除。甲公司對合同結果的估計如下：工程按時完工的概率為90%，工程延期的概率為10%。假定上述金額均不含增值稅。
本例中，由于該合同涉及兩種可能結果，甲公司認為按照最可能發(fā)生能夠更好地預測其有權獲取的對價金額。因此，甲公司估計的交易價格為100萬元，即最可能發(fā)生的單一金額。
2．計入交易價格的可變對價金額的限制。
企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價金額之后，計入交易價格的可變對價金額還應該滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時，累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉回的金額。
企業(yè)在對此進行評估時，應當同時考慮收入轉回的可能性及轉回金額的比重。其中，“極可能”發(fā)生的概率應遠高于“很可能（即，可能性超過50%）”，但不要求達到“基本確定（即，可能性超過95%）”；在評估收入轉回金額的比重時，應同時考慮合同中包含的固定對價和可變對價。企業(yè)應當將滿足上述限制條件的可變對價的金額，計入交易價格。
每一資產負債表日，企業(yè)應當重新估計可變對價金額（包括重新評估對可變對價的估計是否受到限制），以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內發(fā)生的情況變化。
【教材例13-7】2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售a產品。合同約定，當乙公司在2×18年的采購量不超過2 000件時，每件產品的價格為80元；當乙公司在2×18年的采購量超過2 000件時，每件產品的價格為70元。乙公司在第一季度的采購量為150件，甲公司預計乙公司全年的采購量不會超過2 000件。2×18年4月，乙公司因完成產能升級而增加了原材料的采購量，第二季度共向甲公司采購a產品1 000件，甲公司預計乙公司全年的采購量將超過2 000件，因此，全年采購量適用的產品單價均將調整為70元。
本例中，2×18年第一季度，甲公司根據(jù)以往經驗估計乙公司全年的采購量將不會超過2 000件，甲公司按照80元的單價確認收入，滿足在不確定性消除之后（即乙公司全年的采購量確定之后），累計已確認的收入將極可能不會發(fā)生重大轉回的要求，因此，甲公司在第一季度確認的收入金額為12 000元（80×150）。2×18年第二季度，甲公司對交易價格進行重新估計，由于預計乙公司全年的采購量將超過2 000件，按照70元的單價確認收入，才滿足極可能不會導致累計已確認的收入發(fā)生重大轉回的要求。因此，甲公司在第二季度確認收入68 500元［70×（1 000+150）-12 000]。
（二）合同中存在的重大融資成分
當企業(yè)將商品的控制權轉移給客戶的時間與客戶實際付款的時間不一致時，如企業(yè)以賒銷的方式銷售商品，或者要求客戶支付預付款等，如果各方以在合同中明確（或者以隱含的方式）約定的付款時間為客戶或企業(yè)就轉讓商品的交易提供了重大融資利益，則合同中即包含了重大融資成分。
合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現(xiàn)金支付的應付金額（即，現(xiàn)銷價格）確定交易價格。在評估合同中是否存在融資成分以及該融資成分對于該合同而言是否重大時，企業(yè)應當考慮所有相關的事實和情況，包括：
1.已承諾的對價金額與已承諾商品的現(xiàn)銷價格之間的差額。
2.企業(yè)將承諾的商品轉讓給客戶與客戶支付相關款項之間的預計時間間隔和相應的市場現(xiàn)行利率的共同影響。
企業(yè)向客戶轉讓商品與客戶支付相關款項之間雖然存在時間間隔，但兩者之間的合同沒有包含重大融資成分的情形有：
（1）客戶就商品支付了預付款，且可以自行決定這些商品的轉讓時間。例如，企業(yè)向客戶出售其發(fā)行的儲值卡，客戶可隨時到該企業(yè)持卡購物；再如，企業(yè)向客戶授予獎勵積分，客戶可隨時到該企業(yè)兌換這些積分等。
（2）客戶承諾支付的對價中有相當大的部分是可變的，該對價金額或付款時間取決于某一未來事項是否發(fā)生，且該事項實質上不受客戶或企業(yè)控制。例如，按照實際銷售量收取的特許權使用費。
（3）合同承諾的對價金額與現(xiàn)銷價格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導致的，且這一差額與產生該差額的原因是相稱的。例如，合同約定的支付條款是為了向企業(yè)或客戶提供保護，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務。
【教材例13-8】2×18年1月，甲公司與乙公司簽訂了一項施工總承包合同。合同約定的工期為30個月，工程造價為8億元（不含稅價）。甲乙雙方每季度進行一次工程結算，并于完工時進行竣工結算，每次工程結算額（除質保金及相應的增值稅外）由客戶于工程結算后5個工作日內支付；除質保金外的工程尾款于竣工結算后10個工作日內支付；合同金額的3%作為質保金，用以保證項目在竣工后2年內正常運行，在質保期滿后5個工作日內支付。
本例中，乙公司保留了3%的質保金直到項目竣工2年后支付，雖然服務完成時間與乙公司付款時間間隔較長，但是，該質保金旨在為乙公司提供工程質量保證，以防甲公司未能完成其合同義務，而并非向乙公司提供融資。因此，甲公司認為該合同中不包含重大融資成分，無須就延期支付質保金的影響調整交易價格。
合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時，應使用將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率。
該折現(xiàn)率一經確定，不得因后續(xù)市場利率或客戶信用風險等情況的變化而變更。
企業(yè)確定的交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法攤銷。需要說明的是，企業(yè)應當在單個合同層面考慮融資成分是否重大，而不應在合同組合層面考慮這些合同中的融資成分的匯總影響對企業(yè)整體而言是否重大。企業(yè)只有在確認了合同資產（或應收款項）和合同負債時，才應當分別確認重大融資成分相應的利息收入和利息支出。
為簡化實務操作，如果在合同開始日，企業(yè)預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。企業(yè)應當對類似情形下的類似合同一致地應用這一簡化處理方法。
【教材例13-9】2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產品。合同約定，該批產品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在2年后交付產品時支付449.44萬元，或者在合同簽訂時支付400萬元。乙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產品的控制權在交貨時轉移。甲公司于2×18年1月1日收到乙公司支付的貨款。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響。
本例中，按照上述兩種付款方式計算的內含利率為6%?？紤]到乙公司付款時間和產品交付時間之間的間隔以及現(xiàn)行市場利率水平，甲公司認為該合同包含重大融資成分，在確定交易價格時，應當對合同承諾的對價金額進行調整，以反映該重大融資成分的影響。假定融資費用不符合借款費用資本化的要求。甲公司的賬務處理為：
（1）2×18年1月1日收到貨款：
借：銀行存款 4 000 000
未確認融資費用 494 400
貸：合同負債 4 494 400
（2）2×18年12月31日確認融資成分的影響：
借：財務費用——利息支出 240 000 （4 000 000×6%）
貸：未確認融資費用 240 000
（3）2×19年12月31日交付產品
借：財務費用——利息支出 254 400（494 400-240 000）
貸：未確認融資費用 254 400
借：合同負債 4 494 400
貸：主營業(yè)務收入 4 494 400
合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，如果客戶已經支付了合同對價或企業(yè)已經取得了無條件收取合同對價的權利，則企業(yè)應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，將該已收或應收的款項確認并列示為合同負債。
合同資產：是指企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。
應收款項：是企業(yè)無條件收取合同對價的權利。只有在合同對價到期支付之前僅僅隨著時間的流逝即可收款的權利，才是無條件的收款權。
合同資產和合同負債應當在資產負債表中單獨列示，并按流動性，分別列示為“合同資產”或“其他非流動資產”以及“合同負債”或“其他非流動負債”。
同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產和合同負債不能互相抵銷。
（三）非現(xiàn)金對價
當企業(yè)因轉讓商品而有權向客戶收取的對價是非現(xiàn)金形式時，例如實物資產、無形資產、股權、客戶提供的廣告服務等。企業(yè)通常應當按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當參照其承諾向客戶轉讓商品的單獨售價間接確定交易價格。
【提示】企業(yè)以存貨換取客戶的存貨，固定資產、無形資產以及長期股權投資等，按照收入準則進行會計處理。
【例題】甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司建造一項大型設備。合同約定，乙公司向甲公司支付1 000萬元現(xiàn)金，以及一批材料。該批材料公允價值為500萬元，甲公司無需為該批材料額外支付價款，且必須將該批材料用于該設備的建造。設備于3個月內建造完成并移交乙公司，乙公司在該時點獲得了設備的控制權。
問題：甲公司應當如何確定該設備的收入金額？
應確認收入1 500萬元。
（四）應付客戶對價
企業(yè)在向客戶轉讓商品的同時，需要向客戶或第三方支付對價的，除為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的款項外，應當將該應付對價沖減交易價格，并在確認相關收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入。這里的應付客戶對價還包括可以抵減應付企業(yè)金額的相關項目金額，如優(yōu)惠券、兌換券等。
企業(yè)應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應當采用與企業(yè)其他采購相一致的方式確認所購買的商品；企業(yè)應付客戶對價超過自客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應當作為應付客戶對價沖減交易價格；自客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當將應付客戶對價全額沖減交易價格。
【例題】某消費品制造商甲公司簽訂了一項合同，向一家全球大型連鎖零售店客戶銷售商品，合同期限為1年。該零售商承諾，在合同期限內以約定價格購買至少價值1 500萬元的產品。合同同時約定，甲公司需在合同開始時向該零售商支付150萬元的不可退回款項。該款項旨在就零售商需更改貨架以使其適合放置甲公司產品而作出補償。第一個月該企業(yè)銷售貨物開具發(fā)票的金額為200萬元。
問題：甲公司第一個月如何確認收入？
應確認收入=200-200×10%=180（萬元）。
【第6篇】特許權使用費收入是指企業(yè)提供
什么是特許權使用費？如何理解？大家都知道個人所得稅法中，綜合所得包括四項，工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、和特許權使用費所得。在這四項所得中，估計最讓人感覺到陌生的項目就是特許權使用費所得了，畢竟有特許權使用費所得的人群不算太多，但作為具有法定扣繳義務的財務人員，還是有必要了解清楚特許權使用費究竟是什么，不要把它和稿酬所得、勞務報酬所得弄混淆了。
我們先看一波官方的解釋，《個人所得稅法實施條例》第六條第四項規(guī)定：特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。
雖然有解釋，似乎講得也很清楚，但是遇到實際問題還是讓人感覺很懵圈。稅務總局也下了多個文件來幫大家厘清易混項目所得的性質。我們具體通過實例來領會一下：
情形一：設計者張三設計了一套卡通人物，甲廣告制作商在制作廣告時使用了該卡通人物，支付了10000元報酬，這是特許權使用費還是勞務報酬？
【答】這是著作權使用權的轉讓，張三這筆所得屬于特許權使用費所得。
情形二：甲廣告制作商超過合同授權，擴大了適用范圍，張三向其索賠，取得賠償款20000萬。這是特許權使用費還是偶然所得？
【答】特許權使用的賠償款，也屬于特許權使用費所得的范疇。
情形三：某知名作家將自己的手稿拍賣，以20萬元成交。這是特許權使用費還是稿酬所得？
【答】該收入屬于特許權使用費所得。國稅發(fā)〔1994〕089號第五條，作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。
情形四：李四寫了一個劇本，被本單位影視制作中心看中準備拍攝，支付了30萬元。這是特許權使用費所得？稿酬所得？還是工資薪金所得？
【答】該屬于特許權使用費所得。國稅發(fā)〔2002〕52號規(guī)定：對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權使用費所得項目計征個人所得稅。
情形五：王五許可某招聘網站使用他的頭像，取得使用權3萬元，這是特許權使用費所得？勞務報酬所得？
【答】這是勞務報酬所得。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕148號）文件規(guī)定，納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅。
情形六：書法家趙長河參觀一個企業(yè)，為該企業(yè)家題字“天道酬勤”，獲得5萬元潤筆費，這是特許權使用費所得？稿酬所得？勞務報酬所得？
【答】這是勞務報酬所得。勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
情形七：某企業(yè)家將書法家趙長河的作品“天道酬勤”拿去拍賣，取得拍賣收入10萬元，這屬于什么所得？
【答】這屬于財產轉讓所得。國稅發(fā)〔2007〕38號規(guī)定：個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
情形八：韓玲玲有一項自己研制的配方，制作出來的辣醬深受顧客喜愛，她將此配方賣給了一家醬菜廠，取得收入100萬元。這是什么所得？
【答】這是轉讓非專利技術，屬于特許權使用費所得。
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【第7篇】特許權使用費收入計入
什么是特許權使用費？如何理解？大家都知道個人所得稅法中，綜合所得包括四項，工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、和特許權使用費所得。在這四項所得中，估計最讓人感覺到陌生的項目就是特許權使用費所得了，畢竟有特許權使用費所得的人群不算太多，但作為具有法定扣繳義務的財務人員，還是有必要了解清楚特許權使用費究竟是什么，不要把它和稿酬所得、勞務報酬所得弄混淆了。
我們先看一波官方的解釋，《個人所得稅法實施條例》第六條第四項規(guī)定：特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。
雖然有解釋，似乎講得也很清楚，但是遇到實際問題還是讓人感覺很懵圈。稅務總局也下了多個文件來幫大家厘清易混項目所得的性質。我們具體通過實例來領會一下：
情形一：設計者張三設計了一套卡通人物，甲廣告制作商在制作廣告時使用了該卡通人物，支付了10000元報酬，這是特許權使用費還是勞務報酬？
【答】這是著作權使用權的轉讓，張三這筆所得屬于特許權使用費所得。
情形二：甲廣告制作商超過合同授權，擴大了適用范圍，張三向其索賠，取得賠償款20000萬。這是特許權使用費還是偶然所得？
【答】特許權使用的賠償款，也屬于特許權使用費所得的范疇。
情形三：某知名作家將自己的手稿拍賣，以20萬元成交。這是特許權使用費還是稿酬所得？
【答】該收入屬于特許權使用費所得。國稅發(fā)〔1994〕089號第五條，作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。
情形四：李四寫了一個劇本，被本單位影視制作中心看中準備拍攝，支付了30萬元。這是特許權使用費所得？稿酬所得？還是工資薪金所得？
【答】該屬于特許權使用費所得。國稅發(fā)〔2002〕52號規(guī)定：對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權使用費所得項目計征個人所得稅。
情形五：王五許可某招聘網站使用他的頭像，取得使用權3萬元，這是特許權使用費所得？勞務報酬所得？
【答】這是勞務報酬所得。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕148號）文件規(guī)定，納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅。
情形六：書法家趙長河參觀一個企業(yè)，為該企業(yè)家題字“天道酬勤”，獲得5萬元潤筆費，這是特許權使用費所得？稿酬所得？勞務報酬所得？
【答】這是勞務報酬所得。勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
情形七：某企業(yè)家將書法家趙長河的作品“天道酬勤”拿去拍賣，取得拍賣收入10萬元，這屬于什么所得？
【答】這屬于財產轉讓所得。國稅發(fā)〔2007〕38號規(guī)定：個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
情形八：韓玲玲有一項自己研制的配方，制作出來的辣醬深受顧客喜愛，她將此配方賣給了一家醬菜廠，取得收入100萬元。這是什么所得？
【答】這是轉讓非專利技術，屬于特許權使用費所得。
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