【第1篇】特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于
問(wèn)題一：到底什么是特許權(quán)使用費(fèi)?
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義第二十條規(guī)定：
特許權(quán)的含義及范圍特許權(quán)的范圍非常廣泛，既可能是單一性質(zhì)的法定權(quán)利，如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)(版權(quán))等，也可能是多種因素的組合，如某種產(chǎn)品的生產(chǎn)方法、某種經(jīng)營(yíng)模式(如連鎖店經(jīng)營(yíng))等。特許經(jīng)營(yíng)根據(jù)其權(quán)利對(duì)象的不同，大體可分為商標(biāo)特許經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品特許經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)特許經(jīng)營(yíng)、品牌特許經(jīng)營(yíng)、專(zhuān)利及商業(yè)秘密特許經(jīng)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)模式特許經(jīng)營(yíng)等幾種類(lèi)型。特許經(jīng)營(yíng)是民事行為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同法、知識(shí)產(chǎn)權(quán)法、專(zhuān)利法等法律的規(guī)定進(jìn)行。特許權(quán)使用可包括排他使用和非排他使用。前者是指被許可人獲得該專(zhuān)利使用權(quán)后，專(zhuān)利權(quán)人承諾在約定使用期限內(nèi)不再授予他人該專(zhuān)利使用權(quán)，自己也不使用，因此被許可人對(duì)該專(zhuān)利享有約定期限內(nèi)的專(zhuān)有使用權(quán);后者是指專(zhuān)利人還可以在許可人的使用期限內(nèi)授予他人使用或自己使用，這就可能與被許可人在市場(chǎng)上形成競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。具體采取何種使用方式，由專(zhuān)利權(quán)人和被許可人在書(shū)面的實(shí)施許可合同中約定。
本條列舉了以下幾種類(lèi)型的特許權(quán)：
(一)專(zhuān)利權(quán)。又稱(chēng)發(fā)明創(chuàng)造專(zhuān)利權(quán)，是國(guó)家依照法定條件和程序，對(duì)發(fā)明、實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)等智力成果授予的排他性享有和使用的權(quán)利。專(zhuān)利權(quán)是專(zhuān)利權(quán)人的一種財(cái)產(chǎn)權(quán)，是其通過(guò)發(fā)明創(chuàng)造或他人轉(zhuǎn)讓而獲得的，是對(duì)其智力勞動(dòng)的報(bào)酬，專(zhuān)利權(quán)人可以排他性地使用其專(zhuān)利，或者授予他人使用該專(zhuān)利的權(quán)利，從而獲得經(jīng)濟(jì)上的回報(bào)。專(zhuān)利權(quán)是鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)造而通過(guò)法律規(guī)定的一種民事權(quán)利。專(zhuān)利權(quán)適用《中華人民共和國(guó)專(zhuān)利法》等法律、法規(guī)的規(guī)定。
(二)非專(zhuān)利技術(shù)。是指除專(zhuān)利技術(shù)以外，具有技術(shù)性、秘密性、實(shí)用性的技術(shù)。非專(zhuān)利技術(shù)包括技術(shù)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)等，能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值或競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，且采取了保密措施，包括在授權(quán)他人使用時(shí)也要求他人承擔(dān)保密義務(wù)。非專(zhuān)利技術(shù)是商業(yè)秘密的一種。
(三)商標(biāo)權(quán)。又稱(chēng)商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)，是指經(jīng)依法注冊(cè)商標(biāo)的所有權(quán)人支配其注冊(cè)商標(biāo)并禁止他人侵害的排他性權(quán)利，包括商標(biāo)權(quán)人對(duì)其注冊(cè)商標(biāo)的排他使用權(quán)、收益權(quán)、處分權(quán)、續(xù)展權(quán)和禁止他人侵害的權(quán)利等。專(zhuān)利權(quán)適用《中華人民共和國(guó)商標(biāo)法》等法律、法規(guī)的規(guī)定。
(四)著作權(quán)。又稱(chēng)版權(quán)，分為著作人格權(quán)與著作財(cái)產(chǎn)權(quán)兩部分。其中著作人格權(quán)包括對(duì)作品的發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)及保護(hù)作品完整權(quán)等;著作財(cái)產(chǎn)權(quán)包括對(duì)作品的復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改變權(quán)、翻譯權(quán)以及許可他人使用并獲得報(bào)酬的權(quán)利等。著作權(quán)人可以依法轉(zhuǎn)讓其著作財(cái)產(chǎn)權(quán)并獲得相應(yīng)的報(bào)酬收入。
(五)其他特許權(quán)。除以上四項(xiàng)較為常見(jiàn)的特許權(quán)外，還有一些特許權(quán)的類(lèi)型，如連鎖店經(jīng)營(yíng)的加盟特許權(quán)、品牌經(jīng)營(yíng)特許權(quán)等。這些都是具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的權(quán)利，通常要以支付費(fèi)用的方式取得，因此也是特許權(quán)所有人的重要收入來(lái)源。
問(wèn)題二：應(yīng)該如何確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入的實(shí)現(xiàn)?
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義第二十條規(guī)定：
特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。
但是，本條第二款規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)的支付時(shí)間是特許權(quán)使用合同的重要條款，被許可人應(yīng)當(dāng)按照合同約定的使用費(fèi)支付時(shí)間履行支付義務(wù)，因此自合同約定的支付使用費(fèi)之日起，該筆使用費(fèi)在法律上就轉(zhuǎn)歸特許權(quán)人所有，在法律上發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的效力。這樣處理，則可使特許權(quán)使用費(fèi)收入與許可他人使用該特許權(quán)所付出的成本和費(fèi)用在此期間內(nèi)相互對(duì)應(yīng)，從而反映出企業(yè)收入的真實(shí)成本，便于計(jì)算應(yīng)納稅所得額。本條的這一規(guī)定，并沒(méi)有完全按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上述規(guī)定處理，不完全是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。
因此，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定：
企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱(chēng)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
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【第2篇】特許權(quán)使用費(fèi)收入交什么稅
個(gè)稅正處在不斷變革的過(guò)渡時(shí)期，以后個(gè)人的所有收入都會(huì)進(jìn)入綜合收入的范圍之內(nèi)?，F(xiàn)在來(lái)看，這個(gè)過(guò)程還是任重而道遠(yuǎn)的。對(duì)于綜合所得里面的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得以及稿酬所得，我們還是比較熟悉的。不過(guò)對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)所得，我們大家平常接觸的可能比較少。
特許權(quán)使用費(fèi)所得，個(gè)人所得稅計(jì)算方法
特許權(quán)使用費(fèi)所得在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)納稅款等于應(yīng)納稅所得額乘以20%。而應(yīng)納稅所得額在特許權(quán)使用費(fèi)所得小于等于4000時(shí)，直接用收入減去800即可；當(dāng)特許權(quán)使用費(fèi)所得每次所得在4 000以上時(shí)，應(yīng)納稅所得額等于收入乘以80%（1-20%）。
例如：虎虎將2023年1-3月已經(jīng)連載的漫畫(huà)手稿原稿，于2023年5月21日出售，取得特許權(quán)使用費(fèi)所得2000000，則虎虎在2023年5月需要預(yù)繳的個(gè)人所得稅計(jì)算過(guò)程如下：
由于拍賣(mài)書(shū)籍的手稿原稿獲得的收入，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。所以預(yù)繳時(shí)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：2000000*（1-20%）*20%=320000。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第56號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。
應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見(jiàn)附件2《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二》），稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。
勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)
稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%
特許權(quán)使用費(fèi)所得主要包括哪些？
特許權(quán)使用費(fèi)所得包含的內(nèi)容還是很多的。除了上面提到的拍賣(mài)手稿所得以外，還有個(gè)人出售商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)獲取的所得。
其實(shí)這里我們需要和稿酬所得稍微相區(qū)別一下。還是用上面的例子，虎虎在2023年1-3月份連載漫畫(huà)，取得的連續(xù)收入，就是屬于稿酬所得而不是特許權(quán)使用費(fèi)所得。
特許權(quán)使用費(fèi)所得匯算清繳時(shí)的計(jì)算方式
特許權(quán)使用費(fèi)所得不僅需要進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，同樣也需要進(jìn)行個(gè)人所得稅匯繳清算，并參與退稅。
關(guān)于個(gè)人所得稅退稅時(shí)間的問(wèn)題，虎虎在《個(gè)稅退稅：個(gè)人所得稅國(guó)庫(kù)處理要多久，6月30日這個(gè)時(shí)間需謹(jǐn)記》這篇文章里，也是進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分享。
特許權(quán)使用費(fèi)所得在應(yīng)納稅所得稅計(jì)算方面，預(yù)繳時(shí)和匯算清繳時(shí)是一樣的。上面虎虎也已經(jīng)說(shuō)了。但是，在適用的稅率方面，就有巨大的差異了。
特許權(quán)使用費(fèi)所得在預(yù)繳時(shí)的稅率是20%，而在匯算清繳時(shí)，特許權(quán)使用費(fèi)所得就需要和其他三項(xiàng)收入合并在一起，適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。
例如：還是利用上面的數(shù)據(jù)，虎虎在2023年只獲得2000000這一項(xiàng)收入，沒(méi)有其他收入來(lái)源。那么在匯算清繳時(shí)，虎虎需要交納的個(gè)稅可以通過(guò)以下的計(jì)算得出。
匯算清繳時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額：[2000000*（1-20%）-5000*12]=1540000，適用稅率45%，速算扣除數(shù)181920元，
應(yīng)納個(gè)人所得稅=1540000*0.45-181920=511080
由于虎虎已經(jīng)預(yù)繳了320000，所以虎虎還需要補(bǔ)稅的金額=511080-320000=191080。
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定，取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。
【第3篇】特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供
什么是特許權(quán)使用費(fèi)？如何理解？大家都知道個(gè)人所得稅法中，綜合所得包括四項(xiàng)，工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、和特許權(quán)使用費(fèi)所得。在這四項(xiàng)所得中，估計(jì)最讓人感覺(jué)到陌生的項(xiàng)目就是特許權(quán)使用費(fèi)所得了，畢竟有特許權(quán)使用費(fèi)所得的人群不算太多，但作為具有法定扣繳義務(wù)的財(cái)務(wù)人員，還是有必要了解清楚特許權(quán)使用費(fèi)究竟是什么，不要把它和稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得弄混淆了。
我們先看一波官方的解釋?zhuān)秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第四項(xiàng)規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。
雖然有解釋?zhuān)坪踔v得也很清楚，但是遇到實(shí)際問(wèn)題還是讓人感覺(jué)很懵圈。稅務(wù)總局也下了多個(gè)文件來(lái)幫大家厘清易混項(xiàng)目所得的性質(zhì)。我們具體通過(guò)實(shí)例來(lái)領(lǐng)會(huì)一下：
情形一：設(shè)計(jì)者張三設(shè)計(jì)了一套卡通人物，甲廣告制作商在制作廣告時(shí)使用了該卡通人物，支付了10000元報(bào)酬，這是特許權(quán)使用費(fèi)還是勞務(wù)報(bào)酬？
【答】這是著作權(quán)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑥埲@筆所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。
情形二：甲廣告制作商超過(guò)合同授權(quán)，擴(kuò)大了適用范圍，張三向其索賠，取得賠償款20000萬(wàn)。這是特許權(quán)使用費(fèi)還是偶然所得？
【答】特許權(quán)使用的賠償款，也屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得的范疇。
情形三：某知名作家將自己的手稿拍賣(mài)，以20萬(wàn)元成交。這是特許權(quán)使用費(fèi)還是稿酬所得？
【答】該收入屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)第五條，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣(mài)（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
情形四：李四寫(xiě)了一個(gè)劇本，被本單位影視制作中心看中準(zhǔn)備拍攝，支付了30萬(wàn)元。這是特許權(quán)使用費(fèi)所得？稿酬所得？還是工資薪金所得？
【答】該屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。國(guó)稅發(fā)〔2002〕52號(hào)規(guī)定：對(duì)于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
情形五：王五許可某招聘網(wǎng)站使用他的頭像，取得使用權(quán)3萬(wàn)元，這是特許權(quán)使用費(fèi)所得？勞務(wù)報(bào)酬所得？
【答】這是勞務(wù)報(bào)酬所得。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈廣告市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕148號(hào)）文件規(guī)定，納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
情形六：書(shū)法家趙長(zhǎng)河參觀一個(gè)企業(yè)，為該企業(yè)家題字“天道酬勤”，獲得5萬(wàn)元潤(rùn)筆費(fèi)，這是特許權(quán)使用費(fèi)所得？稿酬所得？勞務(wù)報(bào)酬所得？
【答】這是勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
情形七：某企業(yè)家將書(shū)法家趙長(zhǎng)河的作品“天道酬勤”拿去拍賣(mài)，取得拍賣(mài)收入10萬(wàn)元，這屬于什么所得？
【答】這屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。國(guó)稅發(fā)〔2007〕38號(hào)規(guī)定：個(gè)人拍賣(mài)除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
情形八：韓玲玲有一項(xiàng)自己研制的配方，制作出來(lái)的辣醬深受顧客喜愛(ài)，她將此配方賣(mài)給了一家醬菜廠，取得收入100萬(wàn)元。這是什么所得？
【答】這是轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。
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【第4篇】專(zhuān)利技術(shù)特許權(quán)使用費(fèi)收入80萬(wàn)
大家都知道個(gè)人所得稅法中，綜合所得包括四項(xiàng)，工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、和特許權(quán)使用費(fèi)所得。
在這四項(xiàng)所得中，估計(jì)最讓人感覺(jué)到陌生的項(xiàng)目就是特許權(quán)使用費(fèi)所得了，畢竟有特許權(quán)使用費(fèi)所得的人群不算太多，但作為具有法定扣繳義務(wù)的財(cái)務(wù)人員，還是有必要了解清楚特許權(quán)使用費(fèi)究竟是個(gè)什么東東，不要把它和稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得弄混淆了。
我們先看一波官方的解釋?zhuān)秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第四項(xiàng)規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。
雖然有解釋?zhuān)坪踔v得也很清楚，但是遇到實(shí)際問(wèn)題還是讓人感覺(jué)很懵圈。稅務(wù)總局也下了多個(gè)文件來(lái)幫大家厘清易混項(xiàng)目所得的性質(zhì)。我們具體通過(guò)實(shí)例來(lái)領(lǐng)會(huì)一下：
情形一：設(shè)計(jì)者張三設(shè)計(jì)了一套卡通人物，甲廣告制作商在制作廣告時(shí)使用了該卡通人物，支付了10000元報(bào)酬，這是特許權(quán)使用費(fèi)還是勞務(wù)報(bào)酬？
【答】這是著作權(quán)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑥埲@筆所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。
情形二：甲廣告制作商超過(guò)合同授權(quán)，擴(kuò)大了適用范圍，張三向其索賠，取得賠償款20000萬(wàn)。這是特許權(quán)使用費(fèi)還是偶然所得？
【答】特許權(quán)使用的賠償款，也屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得的范疇。
情形三：某知名作家將自己的手稿拍賣(mài)，以20萬(wàn)元成交。這是特許權(quán)使用費(fèi)還是稿酬所得？
【答】該收入屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)第五條，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣(mài)（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
情形四：李四寫(xiě)了一個(gè)劇本，被本單位影視制作中心看中準(zhǔn)備拍攝，支付了30萬(wàn)元。這是特許權(quán)使用費(fèi)所得？稿酬所得？還是工資薪金所得？
【答】該屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。國(guó)稅發(fā)〔2002〕52號(hào)規(guī)定：對(duì)于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
情形五：王五許可某招聘網(wǎng)站使用他的頭像，取得使用權(quán)3萬(wàn)元，這是特許權(quán)使用費(fèi)所得？勞務(wù)報(bào)酬所得？
【答】這是勞務(wù)報(bào)酬所得。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈廣告市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕148號(hào)）文件規(guī)定，納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
情形六：書(shū)法家趙長(zhǎng)河參觀一個(gè)企業(yè)，為該企業(yè)家題字“天道酬勤”，獲得5萬(wàn)元潤(rùn)筆費(fèi)，這是特許權(quán)使用費(fèi)所得？稿酬所得？勞務(wù)報(bào)酬所得？
【答】這是勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
情形七：某企業(yè)家將書(shū)法家趙長(zhǎng)河的作品“天道酬勤”拿去拍賣(mài)，取得拍賣(mài)收入10萬(wàn)元，這屬于什么所得？
【答】這屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。國(guó)稅發(fā)〔2007〕38號(hào)規(guī)定：個(gè)人拍賣(mài)除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
情形八：韓玲玲有一項(xiàng)自己研制的配方，制作出來(lái)的辣醬深受顧客喜愛(ài)，她將此配方賣(mài)給了一家醬菜廠，取得收入100萬(wàn)元。這是什么所得？
【答】這是轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。
通過(guò)上述八個(gè)實(shí)例，你對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得是不是有了更進(jìn)一步的了解？
【第5篇】企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)收入繳稅
背景：a公司分別向關(guān)聯(lián)公司新加坡、法國(guó)、美國(guó)以及日本進(jìn)口原材料，并依托關(guān)聯(lián)公司美國(guó)提供的專(zhuān)有技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)，a需要向關(guān)聯(lián)公司美國(guó)支付特許權(quán)使用費(fèi)。
問(wèn)：針對(duì)此特許權(quán)使用費(fèi)是否要繳納關(guān)稅？
從a公司的角度，a公司從相關(guān)內(nèi)部公司美國(guó)，法國(guó)，新加坡，日本進(jìn)口原料后，原料加工按照美國(guó)公司提供的技術(shù)安排生產(chǎn)，并且加工后的成品銷(xiāo)售后，銷(xiāo)售所得收益，一小部分需要支付給美國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)。a公司如何向海關(guān)申報(bào)？
根據(jù)海關(guān)的審計(jì)辦法，不是所有的特許權(quán)使用費(fèi)都需要征收關(guān)稅，比如說(shuō)該特許權(quán)使用費(fèi)如果與貨物無(wú)關(guān)。那么，如何認(rèn)定該特許權(quán)使用費(fèi)是否與貨物的相關(guān)性？一般海關(guān)會(huì)要求提交哪些材料？
a公司從美國(guó)進(jìn)口的原料，是否需要征稅？
a公司從新加坡，法國(guó)，日本進(jìn)口原料，是否需要征稅？
答：1、應(yīng)該要向海關(guān)申報(bào)。
第一，與進(jìn)口貨物有關(guān)，是用于對(duì)進(jìn)口貨物進(jìn)行加工的專(zhuān)有技術(shù)，進(jìn)口的原材料是實(shí)施該專(zhuān)有技術(shù)所必須的；
第二，是進(jìn)口商應(yīng)付、實(shí)付的金額；
第三，如果不支付，就不能使用該專(zhuān)利技術(shù)對(duì)進(jìn)口原材料進(jìn)行加工，就不能實(shí)現(xiàn)原材料的增值。
2、無(wú)論是來(lái)自哪個(gè)國(guó)家的原材料，最后都用這個(gè)公司進(jìn)行加工，那應(yīng)該都屬于申報(bào)范圍，但要在不同國(guó)家進(jìn)口原材料之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/strong>
3、因?yàn)樘卦S權(quán)使用費(fèi)是在原材料進(jìn)口后再支付的，所以用9500方式申報(bào)。
4、如果實(shí)在不能確認(rèn)或有疑問(wèn)，可以向海關(guān)申請(qǐng)預(yù)裁定（完稅價(jià)格預(yù)裁定）；也可以撥打12360海關(guān)熱線進(jìn)行咨詢(xún)。
追問(wèn)：1、假設(shè)現(xiàn)在要支付的特許權(quán)使用費(fèi)是usd５００ｋ，那么預(yù)計(jì)要跟海關(guān)繳納的稅金大概是多少？或者說(shuō)海關(guān)計(jì)算這個(gè)稅金的原則邏輯是怎么樣的？
2、我們的產(chǎn)品是免稅的有產(chǎn)地證的，那是不是這個(gè)特許權(quán)也只要收增值稅，沒(méi)有關(guān)稅了？
針對(duì)有form e或者是rcep的，是不是這個(gè)特許權(quán)使用費(fèi)也不需要交關(guān)稅，只收增值稅？
3、之前回答里提到的，“無(wú)論是來(lái)自哪個(gè)國(guó)家的原材料，最后都用這個(gè)公司進(jìn)行加工，那應(yīng)該都屬于申報(bào)范圍，但要在不同國(guó)家進(jìn)口原材料之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂保謹(jǐn)傔@個(gè)是什么概念，什么情況才需要分?jǐn)偅?/p>
答：1、按照特許權(quán)申報(bào)時(shí)適用的稅率和匯率征收，所以要了解和特許權(quán)使用費(fèi)相關(guān)的進(jìn)口貨物（原材料）適用的稅率和匯率。
2、對(duì)的，不用交關(guān)稅。
3、因?yàn)樘卦S權(quán)使用費(fèi)是按成品銷(xiāo)售額百分比征收的，而成品生產(chǎn)過(guò)程中使用了多種原材料，所以特許權(quán)使用費(fèi)需要在這些原材料之間進(jìn)行分?jǐn)?，因?yàn)閬?lái)自不同國(guó)家的原材料適用的關(guān)稅稅率、增值稅率可能不一致。而且如果生產(chǎn)中使用了國(guó)產(chǎn)原材料，則國(guó)產(chǎn)原材料分?jǐn)偟奶卦S權(quán)使用費(fèi)是不用交稅的，因?yàn)闆](méi)有對(duì)應(yīng)的進(jìn)口貨物。
相關(guān)知識(shí)拓展
關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)的分?jǐn)?，步驟如下：
第一步:合理分割
確定已支付的特許權(quán)使用費(fèi)中，有多少與進(jìn)口行為相關(guān)。
特許使用費(fèi)通常是按總包費(fèi)用、入門(mén)費(fèi)+年度費(fèi)用、純年度費(fèi)用三種方式計(jì)收。
但這些費(fèi)用可能囊括多個(gè)項(xiàng)目，未必需全部計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格，而是需進(jìn)行科學(xué)的分割，企業(yè)應(yīng)至少進(jìn)行如下分割：
1.將與進(jìn)口行為無(wú)關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行剝離，如純粹在國(guó)內(nèi)發(fā)生的 建設(shè)安裝、培訓(xùn)等勞務(wù)費(fèi)用；
2.將純粹用于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)，而非與進(jìn)口貨物相關(guān)的部分剔除，如在國(guó)內(nèi)進(jìn)行零部件組裝技術(shù)涉及的費(fèi)用。
第二步:量化分?jǐn)?/strong>
確定全部采購(gòu)成本中，與特許權(quán)使用費(fèi)相關(guān)的進(jìn)口貨物的比例。
理論上，經(jīng)過(guò)”合理分割”后的特許權(quán)使用費(fèi)，均與進(jìn)口貨物有關(guān)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格。
但在國(guó)際貿(mào)易實(shí)踐中，特許權(quán)費(fèi)的支付與貨物進(jìn)口經(jīng)常不同步，那么根據(jù)財(cái)務(wù)周期計(jì)提或支付的特許權(quán)費(fèi)，如何量化分?jǐn)偟疆?dāng)期的進(jìn)口貨物上，就會(huì)產(chǎn)生比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題。
提成支付：根據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特許權(quán)使用費(fèi)按每一會(huì)計(jì)期間的進(jìn)口貨物國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售額百分比提成，或按每一會(huì)計(jì)期間的進(jìn)口貨物國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售利潤(rùn)百分比提成，再按每月份、季度或半年對(duì)外支付。
這樣每次進(jìn)口貨物量化分?jǐn)偟墓酵ǔＳ茫?/p>
特許權(quán)使用費(fèi)分?jǐn)偨痤~=(涉案進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格+該貨物已征關(guān)稅金額)/計(jì)提周期內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(制造費(fèi)用)x計(jì)提周期內(nèi)提取的特許權(quán)使用費(fèi)金額。
【第6篇】特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)
識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同
識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)
確定交易價(jià)格
將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)
履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入
三、確定交易價(jià)格
交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶(hù)的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法等確定交易價(jià)格。
在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)等因素的影響。
交易價(jià)格內(nèi)容如下圖所示：
（一）可變對(duì)價(jià)
企業(yè)與客戶(hù)的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠、未來(lái)事項(xiàng)等因素而變化。
此外，企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，將根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形，例如，企業(yè)售出商品但允許客戶(hù)退貨時(shí)，由于企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額將取決于客戶(hù)是否退貨，因此該合同的交易價(jià)格是可變的。
1．可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。
期望值，是按照各種可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額及相關(guān)概率計(jì)算確定的金額。當(dāng)企業(yè)擁有大量具有類(lèi)似特征的合同，并據(jù)此估計(jì)合同可能產(chǎn)生多個(gè)結(jié)果時(shí)，按照期望值估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額通常是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
【教材例13-5】甲公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售洗衣機(jī)。2×18年3月，甲公司向零售商乙公司銷(xiāo)售1 000臺(tái)洗衣機(jī)，每臺(tái)價(jià)格為2 000元，合同價(jià)款合計(jì)200萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司承諾，在未來(lái)6個(gè)月內(nèi)，如果同類(lèi)洗衣機(jī)售價(jià)下降，則按照合同價(jià)格與最低售價(jià)之間的差額向乙公司支付差價(jià)。甲公司根據(jù)以往執(zhí)行類(lèi)似合同的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)未來(lái)6個(gè)月內(nèi)，不降價(jià)的概率為50%；每臺(tái)降價(jià)200元的概率為40%；每臺(tái)降價(jià)500元的概率為10%。假定上述價(jià)格均不包含增值稅。
本例中，甲公司認(rèn)為期望值能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金額。假定不考慮下述有關(guān)“計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制”要求，甲公司估計(jì)交易價(jià)格為每臺(tái)1 870元（2 000×50%+1 800×40%+1 500×10%）。
最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果。當(dāng)合同僅有兩個(gè)可能結(jié)果（例如，企業(yè)能夠達(dá)到或不能達(dá)到某業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金目標(biāo)）時(shí)，按照最可能發(fā)生金額估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額通常是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
【教材例13-6】甲公司為其客戶(hù)建造一棟廠房，合同約定的價(jià)款為100萬(wàn)元，當(dāng)甲公司不能在合同簽訂之日起的120天內(nèi)竣工時(shí)，須支付10萬(wàn)元罰款，該罰款從合同價(jià)款中扣除。甲公司對(duì)合同結(jié)果的估計(jì)如下：工程按時(shí)完工的概率為90%，工程延期的概率為10%。假定上述金額均不含增值稅。
本例中，由于該合同涉及兩種可能結(jié)果，甲公司認(rèn)為按照最可能發(fā)生能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金額。因此，甲公司估計(jì)的交易價(jià)格為100萬(wàn)元，即最可能發(fā)生的單一金額。
2．計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制。
企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)金額之后，計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。
企業(yè)在對(duì)此進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及轉(zhuǎn)回金額的比重。其中，“極可能”發(fā)生的概率應(yīng)遠(yuǎn)高于“很可能（即，可能性超過(guò)50%）”，但不要求達(dá)到“基本確定（即，可能性超過(guò)95%）”；在評(píng)估收入轉(zhuǎn)回金額的比重時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮合同中包含的固定對(duì)價(jià)和可變對(duì)價(jià)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿足上述限制條件的可變對(duì)價(jià)的金額，計(jì)入交易價(jià)格。
每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額（包括重新評(píng)估對(duì)可變對(duì)價(jià)的估計(jì)是否受到限制），以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。
【教材例13-7】2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷(xiāo)售a產(chǎn)品。合同約定，當(dāng)乙公司在2×18年的采購(gòu)量不超過(guò)2 000件時(shí)，每件產(chǎn)品的價(jià)格為80元；當(dāng)乙公司在2×18年的采購(gòu)量超過(guò)2 000件時(shí)，每件產(chǎn)品的價(jià)格為70元。乙公司在第一季度的采購(gòu)量為150件，甲公司預(yù)計(jì)乙公司全年的采購(gòu)量不會(huì)超過(guò)2 000件。2×18年4月，乙公司因完成產(chǎn)能升級(jí)而增加了原材料的采購(gòu)量，第二季度共向甲公司采購(gòu)a產(chǎn)品1 000件，甲公司預(yù)計(jì)乙公司全年的采購(gòu)量將超過(guò)2 000件，因此，全年采購(gòu)量適用的產(chǎn)品單價(jià)均將調(diào)整為70元。
本例中，2×18年第一季度，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)乙公司全年的采購(gòu)量將不會(huì)超過(guò)2 000件，甲公司按照80元的單價(jià)確認(rèn)收入，滿足在不確定性消除之后（即乙公司全年的采購(gòu)量確定之后），累計(jì)已確認(rèn)的收入將極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的要求，因此，甲公司在第一季度確認(rèn)的收入金額為12 000元（80×150）。2×18年第二季度，甲公司對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行重新估計(jì)，由于預(yù)計(jì)乙公司全年的采購(gòu)量將超過(guò)2 000件，按照70元的單價(jià)確認(rèn)收入，才滿足極可能不會(huì)導(dǎo)致累計(jì)已確認(rèn)的收入發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的要求。因此，甲公司在第二季度確認(rèn)收入68 500元［70×（1 000+150）-12 000]。
（二）合同中存在的重大融資成分
當(dāng)企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)的時(shí)間與客戶(hù)實(shí)際付款的時(shí)間不一致時(shí)，如企業(yè)以賒銷(xiāo)的方式銷(xiāo)售商品，或者要求客戶(hù)支付預(yù)付款等，如果各方以在合同中明確（或者以隱含的方式）約定的付款時(shí)間為客戶(hù)或企業(yè)就轉(zhuǎn)讓商品的交易提供了重大融資利益，則合同中即包含了重大融資成分。
合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶(hù)在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即，現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格）確定交易價(jià)格。在評(píng)估合同中是否存在融資成分以及該融資成分對(duì)于該合同而言是否重大時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的事實(shí)和情況，包括：
1.已承諾的對(duì)價(jià)金額與已承諾商品的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格之間的差額。
2.企業(yè)將承諾的商品轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)與客戶(hù)支付相關(guān)款項(xiàng)之間的預(yù)計(jì)時(shí)間間隔和相應(yīng)的市場(chǎng)現(xiàn)行利率的共同影響。
企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品與客戶(hù)支付相關(guān)款項(xiàng)之間雖然存在時(shí)間間隔，但兩者之間的合同沒(méi)有包含重大融資成分的情形有：
（1）客戶(hù)就商品支付了預(yù)付款，且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)讓時(shí)間。例如，企業(yè)向客戶(hù)出售其發(fā)行的儲(chǔ)值卡，客戶(hù)可隨時(shí)到該企業(yè)持卡購(gòu)物；再如，企業(yè)向客戶(hù)授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶(hù)可隨時(shí)到該企業(yè)兌換這些積分等。
（2）客戶(hù)承諾支付的對(duì)價(jià)中有相當(dāng)大的部分是可變的，該對(duì)價(jià)金額或付款時(shí)間取決于某一未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生，且該事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上不受客戶(hù)或企業(yè)控制。例如，按照實(shí)際銷(xiāo)售量收取的特許權(quán)使用費(fèi)。
（3）合同承諾的對(duì)價(jià)金額與現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格之間的差額是由于向客戶(hù)或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)致的，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱(chēng)的。例如，合同約定的支付條款是為了向企業(yè)或客戶(hù)提供保護(hù)，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務(wù)。
【教材例13-8】2×18年1月，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)施工總承包合同。合同約定的工期為30個(gè)月，工程造價(jià)為8億元（不含稅價(jià)）。甲乙雙方每季度進(jìn)行一次工程結(jié)算，并于完工時(shí)進(jìn)行竣工結(jié)算，每次工程結(jié)算額（除質(zhì)保金及相應(yīng)的增值稅外）由客戶(hù)于工程結(jié)算后5個(gè)工作日內(nèi)支付；除質(zhì)保金外的工程尾款于竣工結(jié)算后10個(gè)工作日內(nèi)支付；合同金額的3%作為質(zhì)保金，用以保證項(xiàng)目在竣工后2年內(nèi)正常運(yùn)行，在質(zhì)保期滿后5個(gè)工作日內(nèi)支付。
本例中，乙公司保留了3%的質(zhì)保金直到項(xiàng)目竣工2年后支付，雖然服務(wù)完成時(shí)間與乙公司付款時(shí)間間隔較長(zhǎng)，但是，該質(zhì)保金旨在為乙公司提供工程質(zhì)量保證，以防甲公司未能完成其合同義務(wù)，而并非向乙公司提供融資。因此，甲公司認(rèn)為該合同中不包含重大融資成分，無(wú)須就延期支付質(zhì)保金的影響調(diào)整交易價(jià)格。
合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時(shí)，應(yīng)使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格的折現(xiàn)率。
該折現(xiàn)率一經(jīng)確定，不得因后續(xù)市場(chǎng)利率或客戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)等情況的變化而變更。
企業(yè)確定的交易價(jià)格與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。需要說(shuō)明的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在單個(gè)合同層面考慮融資成分是否重大，而不應(yīng)在合同組合層面考慮這些合同中的融資成分的匯總影響對(duì)企業(yè)整體而言是否重大。企業(yè)只有在確認(rèn)了合同資產(chǎn)（或應(yīng)收款項(xiàng)）和合同負(fù)債時(shí)，才應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)重大融資成分相應(yīng)的利息收入和利息支出。
為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，如果在合同開(kāi)始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶(hù)取得商品控制權(quán)與客戶(hù)支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)類(lèi)似情形下的類(lèi)似合同一致地應(yīng)用這一簡(jiǎn)化處理方法。
【教材例13-9】2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷(xiāo)售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在2年后交付產(chǎn)品時(shí)支付449.44萬(wàn)元，或者在合同簽訂時(shí)支付400萬(wàn)元。乙公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。甲公司于2×18年1月1日收到乙公司支付的貨款。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。
本例中，按照上述兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含利率為6%?？紤]到乙公司付款時(shí)間和產(chǎn)品交付時(shí)間之間的間隔以及現(xiàn)行市場(chǎng)利率水平，甲公司認(rèn)為該合同包含重大融資成分，在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)合同承諾的對(duì)價(jià)金額進(jìn)行調(diào)整，以反映該重大融資成分的影響。假定融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化的要求。甲公司的賬務(wù)處理為：
（1）2×18年1月1日收到貨款：
借：銀行存款 4 000 000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 494 400
貸：合同負(fù)債 4 494 400
（2）2×18年12月31日確認(rèn)融資成分的影響：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 240 000 （4 000 000×6%）
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 240 000
（3）2×19年12月31日交付產(chǎn)品
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 254 400（494 400-240 000）
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 254 400
借：合同負(fù)債 4 494 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 494 400
合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶(hù)對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)在向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶(hù)已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，將該已收或應(yīng)收的款項(xiàng)確認(rèn)并列示為合同負(fù)債。
合同資產(chǎn)：是指企業(yè)已向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。
應(yīng)收款項(xiàng)：是企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利。只有在合同對(duì)價(jià)到期支付之前僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款的權(quán)利，才是無(wú)條件的收款權(quán)。
合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，并按流動(dòng)性，分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”。
同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以?xún)纛~列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷(xiāo)。
（三）非現(xiàn)金對(duì)價(jià)
當(dāng)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)向客戶(hù)收取的對(duì)價(jià)是非現(xiàn)金形式時(shí)，例如實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶(hù)提供的廣告服務(wù)等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在合同開(kāi)始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。
【提示】企業(yè)以存貨換取客戶(hù)的存貨，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資等，按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【例題】甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，乙公司向甲公司支付1 000萬(wàn)元現(xiàn)金，以及一批材料。該批材料公允價(jià)值為500萬(wàn)元，甲公司無(wú)需為該批材料額外支付價(jià)款，且必須將該批材料用于該設(shè)備的建造。設(shè)備于3個(gè)月內(nèi)建造完成并移交乙公司，乙公司在該時(shí)點(diǎn)獲得了設(shè)備的控制權(quán)。
問(wèn)題：甲公司應(yīng)當(dāng)如何確定該設(shè)備的收入金額？
應(yīng)確認(rèn)收入1 500萬(wàn)元。
（四）應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)
企業(yè)在向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的同時(shí)，需要向客戶(hù)或第三方支付對(duì)價(jià)的，除為了自客戶(hù)取得其他可明確區(qū)分商品的款項(xiàng)外，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶(hù)對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。這里的應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)還包括可以抵減應(yīng)付企業(yè)金額的相關(guān)項(xiàng)目金額，如優(yōu)惠券、兌換券等。
企業(yè)應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)是為了自客戶(hù)取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購(gòu)相一致的方式確認(rèn)所購(gòu)買(mǎi)的商品；企業(yè)應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)超過(guò)自客戶(hù)取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格；自客戶(hù)取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。
【例題】某消費(fèi)品制造商甲公司簽訂了一項(xiàng)合同，向一家全球大型連鎖零售店客戶(hù)銷(xiāo)售商品，合同期限為1年。該零售商承諾，在合同期限內(nèi)以約定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)至少價(jià)值1 500萬(wàn)元的產(chǎn)品。合同同時(shí)約定，甲公司需在合同開(kāi)始時(shí)向該零售商支付150萬(wàn)元的不可退回款項(xiàng)。該款項(xiàng)旨在就零售商需更改貨架以使其適合放置甲公司產(chǎn)品而作出補(bǔ)償。第一個(gè)月該企業(yè)銷(xiāo)售貨物開(kāi)具發(fā)票的金額為200萬(wàn)元。
問(wèn)題：甲公司第一個(gè)月如何確認(rèn)收入？
應(yīng)確認(rèn)收入=200-200×10%=180（萬(wàn)元）。
【第7篇】特許權(quán)使用費(fèi)收入計(jì)入
什么是特許權(quán)使用費(fèi)？如何理解？大家都知道個(gè)人所得稅法中，綜合所得包括四項(xiàng)，工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、和特許權(quán)使用費(fèi)所得。在這四項(xiàng)所得中，估計(jì)最讓人感覺(jué)到陌生的項(xiàng)目就是特許權(quán)使用費(fèi)所得了，畢竟有特許權(quán)使用費(fèi)所得的人群不算太多，但作為具有法定扣繳義務(wù)的財(cái)務(wù)人員，還是有必要了解清楚特許權(quán)使用費(fèi)究竟是什么，不要把它和稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得弄混淆了。
我們先看一波官方的解釋?zhuān)秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第四項(xiàng)規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。
雖然有解釋?zhuān)坪踔v得也很清楚，但是遇到實(shí)際問(wèn)題還是讓人感覺(jué)很懵圈。稅務(wù)總局也下了多個(gè)文件來(lái)幫大家厘清易混項(xiàng)目所得的性質(zhì)。我們具體通過(guò)實(shí)例來(lái)領(lǐng)會(huì)一下：
情形一：設(shè)計(jì)者張三設(shè)計(jì)了一套卡通人物，甲廣告制作商在制作廣告時(shí)使用了該卡通人物，支付了10000元報(bào)酬，這是特許權(quán)使用費(fèi)還是勞務(wù)報(bào)酬？
【答】這是著作權(quán)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑥埲@筆所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。
情形二：甲廣告制作商超過(guò)合同授權(quán)，擴(kuò)大了適用范圍，張三向其索賠，取得賠償款20000萬(wàn)。這是特許權(quán)使用費(fèi)還是偶然所得？
【答】特許權(quán)使用的賠償款，也屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得的范疇。
情形三：某知名作家將自己的手稿拍賣(mài)，以20萬(wàn)元成交。這是特許權(quán)使用費(fèi)還是稿酬所得？
【答】該收入屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)第五條，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣(mài)（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
情形四：李四寫(xiě)了一個(gè)劇本，被本單位影視制作中心看中準(zhǔn)備拍攝，支付了30萬(wàn)元。這是特許權(quán)使用費(fèi)所得？稿酬所得？還是工資薪金所得？
【答】該屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。國(guó)稅發(fā)〔2002〕52號(hào)規(guī)定：對(duì)于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
情形五：王五許可某招聘網(wǎng)站使用他的頭像，取得使用權(quán)3萬(wàn)元，這是特許權(quán)使用費(fèi)所得？勞務(wù)報(bào)酬所得？
【答】這是勞務(wù)報(bào)酬所得。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈廣告市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕148號(hào)）文件規(guī)定，納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
情形六：書(shū)法家趙長(zhǎng)河參觀一個(gè)企業(yè)，為該企業(yè)家題字“天道酬勤”，獲得5萬(wàn)元潤(rùn)筆費(fèi)，這是特許權(quán)使用費(fèi)所得？稿酬所得？勞務(wù)報(bào)酬所得？
【答】這是勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
情形七：某企業(yè)家將書(shū)法家趙長(zhǎng)河的作品“天道酬勤”拿去拍賣(mài)，取得拍賣(mài)收入10萬(wàn)元，這屬于什么所得？
【答】這屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。國(guó)稅發(fā)〔2007〕38號(hào)規(guī)定：個(gè)人拍賣(mài)除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
情形八：韓玲玲有一項(xiàng)自己研制的配方，制作出來(lái)的辣醬深受顧客喜愛(ài)，她將此配方賣(mài)給了一家醬菜廠，取得收入100萬(wàn)元。這是什么所得？
【答】這是轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。
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