【第1篇】政策性搬遷收入會計處理
政策性搬遷的涉稅分析、賬務(wù)處理及所得稅處理
一、涉稅分析：
1、企業(yè)所得稅：
政策性搬遷的企業(yè)所得稅政策，一般執(zhí)行的是《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）。
2、增值稅及其附加：
2.1《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（三十七）項規(guī)定：土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。
企業(yè)將使用的國有土地歸還政府取得的補償，不用繳納增值稅。
2.2《關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第40號）第三款：土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補償費的行為，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（三十七）項規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。
企業(yè)將使用的國有土地歸還政府過程中牽扯的房產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備等取得的補償，同樣不用繳納增值稅。
2.3與之相關(guān)的城建稅、教育附加費同樣免征。
3、土地增值稅：
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138號發(fā)布）第八條：有下列情形之一的,免征土地增值稅：因國家建設(shè)需要依法征用，收回的房地產(chǎn)。
4、印花稅
政策性搬遷的補償協(xié)議，不屬于印花稅列舉的應(yīng)稅項目，不繳納印花稅。
二、政策性搬遷的企業(yè)所得稅政策的變遷
有關(guān)政策性搬遷的企業(yè)所得稅政策，主要有三個文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）、《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第11號）。
在《國稅函[2009]118號》（已經(jīng)全文作廢，據(jù)此作出的財務(wù)決策是沒有法律依據(jù)的）文件中：1、對于政策性搬遷補償收入，用來購置和改良固定資產(chǎn)的部分，允許從搬遷收入中扣除；2、購置和改良的固定資產(chǎn)，可以計提折舊和攤銷；3、企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的計算繳納企業(yè)所得稅。優(yōu)惠力度著實不小。
目前有效的《國家稅務(wù)總局2023年第40號公告》與上述文件對比發(fā)現(xiàn)：1、搬遷期內(nèi)暫不確認(rèn)搬遷所得——延續(xù)之前的優(yōu)惠；2、購置資產(chǎn)支出不允許從搬遷補償收入中扣除——之前額度優(yōu)惠直接取消；3、搬遷完成后余額（搬遷收入+變賣收入-原先資產(chǎn)的在變賣時點的計稅基礎(chǔ)）計算納稅——納稅的口徑擴(kuò)大了很多；4、重置資產(chǎn)通過正常的折舊和攤銷扣除——沒有變化。
三、賬務(wù)處理：
1、2023年度收到的搬遷款，不確認(rèn)營業(yè)外收入：
借：銀行存款 1200
貸：專項應(yīng)付款 1200
2、2023年度清理相關(guān)的房產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備
2.1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理 600
累計折舊 1400
貸：固定資產(chǎn) 2000
2.2舊設(shè)備收入
借：銀行存款 400
貸：固定資產(chǎn)清理 400
2.3轉(zhuǎn)營業(yè)外支出，匯算清繳時做納稅調(diào)增處理；
借：營業(yè)外支出 200
貸：固定資產(chǎn)清理 200
2.4依據(jù)政府補助準(zhǔn)則，確認(rèn)營業(yè)外收入，匯算清繳時做納稅調(diào)減處理；
借：專項應(yīng)付款 200
貸：營業(yè)外收入 200
3、2023年度因為搬遷而發(fā)生的安置職工費用，匯算清繳時做納稅調(diào)增處理；
3.1安置職工
借：管理費用 300
貸：銀行存款 300
3.2依據(jù)政府補助準(zhǔn)則，確認(rèn)營業(yè)外收入，匯算清繳時做納稅調(diào)減處理；
借：專項應(yīng)付款 300
貸：營業(yè)外收入 300
4、2023年度構(gòu)建固定資產(chǎn)，不作為拆遷支出；
借：固定資產(chǎn) 400
貸：銀行存款 400
（為了說明問題，此處與準(zhǔn)則有偏離）
5、搬遷結(jié)束
借：專項應(yīng)付款700
貸：營業(yè)外收入 700
6、2023年度搬遷完成，匯算清繳時填寫a105110表
一、搬遷收入=1000（補貼收入）+400（變賣收入）=1400；
二、搬遷支出=600（因拆遷變賣的設(shè)備在變賣時的計稅基礎(chǔ)）+300（因為搬遷而發(fā)生的安置職工費用）=900（購建固定資產(chǎn)的400不計入搬遷支出）；
三、搬遷所得=1400-900=500
五、計入當(dāng)期損益的金額=700；
七、當(dāng)期納稅調(diào)減金額=500（搬遷所得）-700=-200（調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得）
【第2篇】2023政策性搬遷收入
企業(yè)政策性搬遷財稅解讀
企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或者部分搬遷。不包括：企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷。
企業(yè)提供相關(guān)文件證明資料的屬于政策性搬遷：
1. 國防和外交的需要。
2. 由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要。
3. 由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要。
4. 由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要。
5. 由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要。
6. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。
一、搬遷收入包含搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等
補償收入指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入，具體包括：
1.對被征用資產(chǎn)價值的補償；
2.因搬遷、安置而給予的補償；
3.對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償
4.資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；
5.其他補償收入
注：企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
會計處理
例1、企業(yè)收到政府因政策補償?shù)氖杖搿?/p>
借：銀行存款
貸：專項應(yīng)付款
例2、由于搬遷處置存貨取得收入
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅
二、搬遷支出
1. 搬遷費用指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。
2. 資產(chǎn)處置支出指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣以及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。
例1 因搬遷期間安置員工所發(fā)生的的費用
借：管理費用
貸：銀行存款
借：專項應(yīng)付款
貸：遞延收益
借：遞延收益
貸：其他收益
注：屬于補償搬遷過程中發(fā)生的費用性支出和停工損失的，應(yīng)從“專項應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目;并作為與收益相關(guān)的政府補助計入其他收益，即借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。
例2、企業(yè)因搬遷導(dǎo)致設(shè)備無法使用，進(jìn)行報廢處理。
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
① 清理發(fā)生收益
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
②清理發(fā)生虧損
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
例3、處置固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用
借：管理費用
貸：銀行存款
借：專項應(yīng)付款
貸：遞延收益
借：遞延收益
貸：其他收益
注：屬于補償固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))搬遷損失的，應(yīng)從“專項應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。在固定資產(chǎn)清理損失計入其他收益時，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目;在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷計入其他收益時，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。
搬遷完成年度結(jié)余搬遷補償款
借：專項應(yīng)付款
貸：資本公積
三、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理
（一）增值稅
搬遷補償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟(jì)補償。土地被政府收回，不論補償是來自政府還是取得土地人，土地補償收入均免征增值稅。資產(chǎn)處置收入正常繳納增值稅。
（二）企業(yè)所得稅
1.企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
2.企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。
3.企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。
4.下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計算搬遷所得：
(1)從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年）任何一年完成搬遷的。
(2)從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。
5.企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：
(1).搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。
(2)自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。
6.企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：
(1)搬遷規(guī)劃已基本完成。
(2)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。
7.企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實際開始搬遷的年度計算。
8.企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除，企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。
注意事項：
① 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)、簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。
② 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年，計提折舊或攤銷。
③ 企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地使用前所發(fā)生的各項費用支出，未該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。
④ 企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。
（三）土地增值稅
《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，有下列情形之一的，免征土地增值稅：
1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的；
2.因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)。
符合上述免稅法規(guī)的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，符合上述規(guī)定的政策性搬遷，向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。不符合上述規(guī)定的，則應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。
四、資料管理
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)資料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外、按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行《企業(yè)政策性搬遷所得管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）的規(guī)定。
2.企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)資料，包括：
① 政府搬遷文件或公告
② 遷重置總體規(guī)劃。
③ 拆遷補償協(xié)議；
④ 資產(chǎn)處置計劃；
⑤ 其他與搬遷相關(guān)的事項。
3. 企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。
4. 企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應(yīng)同時報送《中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)資料。
【第3篇】政策性搬遷收入確認(rèn)
根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第十五條：企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
因此，對于高新技術(shù)企業(yè)取得的政策性搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例的條件時，暫不計入企業(yè)的總收入。
【第4篇】政策性搬遷收入未到賬
政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。政策性搬遷收入主要為搬遷過程中，從政府或其他單位取得的搬遷補償收入。
本文重點闡述搬遷補償收入相關(guān)財稅處理。
一、政策性搬遷收入的增值稅處理
政策性搬遷補償中，對征收資產(chǎn)價值補償收入免征增值稅。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(三十七)項規(guī)定：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，免增增值稅。但納稅人享受土地使用權(quán)補償收入免征增值稅政策時，需要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(含)以上地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上(含)地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。但該文件并沒有明確建筑物以及機(jī)器設(shè)備等補償是否繳納增值稅，導(dǎo)致實際政策執(zhí)行比較混亂，如原湖北省稅務(wù)局明確“取得的建筑物、構(gòu)筑物和機(jī)器設(shè)備的補償收入征收增值稅”。
現(xiàn)行政策即《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第40號)已明確：土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補償費的行為，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(三十七)項規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。因此，企業(yè)收到的對征用資產(chǎn)價值補償收入，包括的土地補償、地上建筑物補償、機(jī)器設(shè)備補償，屬于將土地使用權(quán)歸還給土地所有者而取得的收入，免征增值稅。
搬遷補償收入，是指企業(yè)在搬遷過程中取得的貨幣性和非貨幣性補償收入，具體包括：對被征用資產(chǎn)價值的補償；因搬遷、安置而給予的補償；對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款和其他補償收入。除征用資產(chǎn)以外的補償收入，因為并未發(fā)生應(yīng)稅行為，所以也不存在繳納增值稅。
搬遷補償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟(jì)補償。土地被政府收回，不論補償是來自政府還是取得土地人，土地補償收入均免征增值稅。
二、政策性搬遷收入的土地增值稅處理
政策性搬遷補償中，對不動產(chǎn)的補償收入免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第八條規(guī)定，有下列情形之一的，免征土地增值稅：…(二)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》規(guī)定，條例第八條(二)項所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本法規(guī)免征土地增值稅。符合上述免稅法規(guī)的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，符合上述規(guī)定的政策性搬遷，向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。不符合上述規(guī)定的，則應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。
三、政策性搬遷收入的企業(yè)所得稅處理
企業(yè)搬遷補償享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提必須是屬于“政策性搬遷”。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：1.國防和外交的需要。2.由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要。3.由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要。4.由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要。5.由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要。6.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
政策性搬遷說白了就是政府主導(dǎo)的為了公共利益進(jìn)行的搬遷，這里注意三點：一是政府主導(dǎo)的搬遷一般都會公告并有正式的批復(fù)文件，這是證明政策性搬遷最有利的證據(jù)。二是政策性搬遷是與自行搬遷、商業(yè)性搬遷等概念相對應(yīng)的，企業(yè)自主決定的搬遷看以看做是正常的商業(yè)行為，需要進(jìn)行正常的企業(yè)所得稅處理，并不符合政策性優(yōu)惠的范圍。三是在進(jìn)行政策性搬遷企業(yè)所得稅處理時，企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等管理事項，單獨進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不能享受相關(guān)的政策優(yōu)惠。
現(xiàn)行政策性搬遷企業(yè)所得稅優(yōu)惠只是遞延納稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
符合下列兩種情形視為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計算搬遷所得：(1)從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的。(2)從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：①搬遷規(guī)劃已基本完成;②當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。
企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：(1)在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。(2)自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
注意：一是企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。二是企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。
四、政策性搬遷收入的個人所得稅處理
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2005〕45號）文件規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。該“被拆遷人”包括自然人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的商業(yè)用房。但“拆遷補償款”不包括對個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營性補償。另據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2018〕135號）第一條第（一）項規(guī)定，對易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的住房建設(shè)補助資金、拆舊復(fù)墾獎勵資金等與易地扶貧搬遷相關(guān)的貨幣化補償和易地扶貧搬遷安置住房，免征個人所得稅。
五、政策性搬遷企業(yè)新受讓房地產(chǎn)的契稅問題
取得拆遷補償款后，重新購置房屋或土地是否繳契稅？契稅法有規(guī)定：“因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征契稅?！狈课荼豢h級以上人民政府征收、征用，重新承受房屋權(quán)屬的契稅優(yōu)惠政策，各地具體規(guī)定細(xì)則不同。以湖北省為例，《湖北省關(guān)于契稅具體適用稅率及免征減征辦法的決定》明確：因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，選擇貨幣補償且重新購置土地、房屋的，成交價格不超過貨幣補償部分免征契稅，對超出部分征收契稅；選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換、土地使用權(quán)置換且不支付差價的免征契稅，支付差價的，對差價部分征收契稅。
六、印花稅
根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》的規(guī)定，印花稅應(yīng)稅憑證是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。反之，未列舉的憑證就不需要繳納印花稅。拆遷補償合同不在列舉范圍內(nèi)，所以，不應(yīng)繳納印花稅。
七、政策性搬遷補償?shù)臅嬏幚?/strong>
根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》的通知(財會[2009]8號)規(guī)定：'企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》進(jìn)行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》等會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理。'根據(jù)上述規(guī)定，因公共利益搬遷而收到的從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，企業(yè)應(yīng)于收到補償款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目。然后區(qū)別以下情況分別進(jìn)行處理：
第一，屬于補償搬遷過程中發(fā)生的費用性支出和停工損失的，應(yīng)從“專項應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目;并作為與收益相關(guān)的政府補助計入其他收益，即借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。
第二，屬于補償固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))搬遷損失的，應(yīng)從“專項應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。在固定資產(chǎn)清理損失計入其他收益時，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目;在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷計入其他收益時，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。
第三，屬于補償搬遷后新建資產(chǎn)(主要為固定資產(chǎn)和土地使用權(quán))的，應(yīng)從“專項應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，并作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，采取總額法核算的，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分期計入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。采取凈額法核算的，“遞延收益”直接沖減“固定資產(chǎn)”等。
第四，企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益后的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資本公積中的其他資本公積明細(xì)科目，由全體股東共同享有，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。
作者：紀(jì)宏奎，單位：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！
