【第1篇】租金收入跨年度賬務處理
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常會發(fā)生房產(chǎn)租賃，并且很多時候都牽涉到跨年度預收租金問題，但很多財務人員對于預收租金怎么進行賬務處理、增值稅和所得稅納稅義務時間如何確定不是很了解，本文通過一些案例詳細進行說明。
（1）會計處理
新《租賃》準則規(guī)定： 在租賃期內(nèi)各個期間，出租人應當采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法，將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認為租金收入。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟利益的消耗模式的，出租人應當采用該方法。
可以看出，會計確認收入方法為權(quán)責發(fā)生制，應在各個期間分攤確認收入。
（2）增值稅收入確認：
《財政部、國家稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條規(guī)定，“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。
所以提供租賃服務采取預收款方式的，在收到租金時增值稅納稅義務發(fā)生。
（3）所得稅收入確認：
《實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，按照《實施條例》規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
可以看出租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，企業(yè)具有選擇權(quán)?？梢栽谝淮涡允盏椒靠顣r確認收入，也可在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入；如果不符合租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，不適用《國稅函〔2010〕79號》，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)
【案例一】a公司2023年將設(shè)備出租給b公司使用，租賃期2023年7月1日到2023年6月30日，合同約定年租金10萬元，合同約定在租賃合同簽訂日一次性支付全部租金。
本案例符合租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的條件，根據(jù)稅法規(guī)定，a公司增值稅上一次性確認收入，所得稅可以選擇在2023年一次性確認租金收入，也可以根據(jù)國稅函〔2010〕79號的規(guī)定，選擇分次均勻確認租金收入。如果a公司選擇第二種方法處理，則不存在稅會差異，如果選擇第一種方法，存在稅會差異。
假設(shè)a公司會計處理在2023年-2023年分別按照50000元、100000元、100000元、50000元確認收入，稅收處理在2023年一次性確認300000元，則2023年需納稅調(diào)增250000元，2019-2023年度分別進行納稅調(diào)減處理。
2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表
a105020 未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表
2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表
a105020 未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表
2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表
a105020 未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表
2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表
a105020 未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表
【案例二】a公司2023年將設(shè)備出租給b公司使用，租賃期2023年1月1日到2023年12月31日，合同約定2023年1月1日支付租金28萬元，2023年12月31日支付租金2萬元，b公司支付租金時a公司開具等同金額租賃發(fā)票。
根據(jù)上述規(guī)定，會計處理為2018、2019、2023年分別確認租金收入10萬元。
增值稅方面為2023年1月1日確認收入28萬元，2023年12月31日確認收入2萬元。
所得稅上該案例雖說符合租賃期限跨年度，但不符合租金提前一次性支付條件，故不適用《國稅函〔2010〕79號》，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，即2023年確認收入28萬元，2023年確認收入0，2023年確認收入2萬元，則會計和稅法形成差異，2023年納稅調(diào)增18萬元，2023年納稅調(diào)減10萬元，2023年納稅調(diào)減8萬元。
【第2篇】租金收入增值稅稅率
你是什么樣的人，就會遇到什么樣的人，你的朋友是什么樣的人，你就會成為什么樣的人。——劉同
出租資產(chǎn)的增值稅計算
今天遇到一個同行，談話之間聊起了關(guān)于出租資產(chǎn)的租金 收入及其增值稅如何計量核算。下面陽歌簡要歸納一下以供參考。
租金收入分為有形動產(chǎn)租賃和不動產(chǎn)租賃，其中又分為一般納稅人出租和小規(guī)模納稅人出租取得租金收入。
一：出租有形動產(chǎn)
1.一般納稅人
根據(jù)新稅率，一般納稅人出租有形動產(chǎn)按照16%的增值稅率開具發(fā)票，即是說確認會計收入=合同金額/（1+16%）
2.小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人出租有形動產(chǎn)按3%征收增值稅，即是說會計確認收入=含稅金額/（1+3%）
二、出租不動產(chǎn)
1.一般納稅人
按新稅率，增值稅一般納稅人出租不動產(chǎn)稅率10%（不考慮營改增前后取得），在出租不動產(chǎn)所在地預交3%稅款，剩余應交稅款回機構(gòu)所在地申報繳納。應就地預交的增值稅＝[收取的租金/（1+10%）]*3%，回機構(gòu)所在地再申報繳納的增值稅＝[收取的租金/（1+10%）]*10%-已經(jīng)預交的稅款。
一般納稅人出租的不動產(chǎn)系2023年4月30日前取得，選擇簡易計稅辦法征收率為5%。 應就地預繳的增值稅款＝[含稅銷售額/（1+5%）]*5%；回機構(gòu)所在地申報繳納的稅款＝[含稅銷售額/（1+5%）]*5%-已預交稅款
2.小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)
小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)適用5%征收率。出租不動產(chǎn)預交稅款＝[含稅銷售額/（1+5%）]*5%；機構(gòu)所在地申報繳納的稅款=[含稅銷售額/（1+5%）]*5%－已預交稅款
3、個體工商戶出租住房
個體工商戶出租住房，征收率5%但減按1.5%，應預繳稅款＝[含稅銷售額/(1+5%)]*1.5%
4、個人出租不動產(chǎn)
個人出租的非住房（指用于生產(chǎn)經(jīng)營用）征收率5%，應納稅額＝[含稅銷售額/（1+5%）]*5%
個人出租住房征收率5%減按1.5%，應納稅額=[含稅銷售額/（1+5%）]*1.5%
（以上符合增值稅免征條件的除外）
【第3篇】融資租賃的租金收入確認
①融資租賃確認
（1）5確認標準
1.所有權(quán)轉(zhuǎn)移
2.所有權(quán)沒轉(zhuǎn)移，但租賃期占使用壽命≥75%
3.專用設(shè)備，為承租人量身定制
4.租賃收付款額現(xiàn)值≈租賃資產(chǎn)公允價值，≥90%
5.購買選擇權(quán)能夠合理確定
（總原則：是不是相當于賣了？）
（2）3確認跡象
1.風險由承租人承擔
2.損失和利得歸屬承租人
3.可以低價續(xù)租
～
②初始計量
借：應收融資租賃款-租賃收款額
應收融資租賃款-未擔保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)/固定資產(chǎn)（賬面）
資產(chǎn)處置損益（公允損益）
應收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益（利息收入）
～
③后續(xù)計量
（1）每月收租金
借：銀行存款
貸：應收融資租賃款-租賃收款額
（2）實際利率法攤銷利息收入
借：應收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益
貸：租賃收入/其他業(yè)務收入
～
④融資租賃變更
融資租賃變更部分，作為另外一個合同，作為一項單獨租賃，有兩個情況。
（1）擴大范圍，延長期限
（2）金額相當
【第4篇】租金收入增值稅
點擊關(guān)注“稅小課”，獲取最實用的財稅知識。
同樣是一次性收取租金，
有的稅種要求一次性繳納，
有的稅種要求分期繳納！
很多新會計表示一臉懵~
為此，小編圍繞下面的例題，梳理了企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅中關(guān)于一次性收取租金的規(guī)定，有需要的小伙伴們快來圍觀~
例如
a公司將房產(chǎn)對外出租，雙方簽訂3年期租賃合同，租賃期限從2023年1月1日至2023年12月31日，且一次性收取租金60萬元。
企業(yè)所得稅
政策依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函﹝2010﹞79號）規(guī)定：“企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入?！?/p>
因a公司簽訂的合同租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付，對60萬元租金，應在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入，即2023年、2023年、2023年分別確認租金收入20萬元。
增值稅
政策依據(jù)：
1、《關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅﹝2017﹞58號）規(guī)定：“《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！?/p>
2、《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告 ﹝2016﹞53號）第二條規(guī)定：“其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?！?/p>
a公司提供租賃服務采取預收款方式，應該在收到60萬元的當天確認增值稅納稅義務的實現(xiàn)。
打個比方，如果出租上述房產(chǎn)的不是a公司，而是自然人甲某，則可以對取得的60萬租金在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金為1.67萬，可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策，甲某無需繳納增值稅稅款。
房產(chǎn)稅
政策依據(jù)：
1、《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)[1986]90號）第七條規(guī)定：“房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納，納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定?！?/p>
2、《國家稅務總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）規(guī)定：“出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅?！?/p>
在廈門市，依照房產(chǎn)租金收入計算的房產(chǎn)稅為按月繳納，申報期限為次月的1日-15日。因此，a公司出租房產(chǎn)所收到的60萬元租金，應在正常租賃期內(nèi)分期均勻計算租金收入，并逐月進行納稅申報。
印花稅
政策依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一繳納印花稅。
在上述的例子中，a公司應當于簽訂合同時，一次性繳納印花稅。
【第5篇】租金收入是一次交稅
同樣是一次性收取租金，
有的稅種要求一次性繳納，
有的稅種要求分期繳納！
很多新會計表示一臉懵~
為此，小編圍繞下面的例題，梳理了企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅中關(guān)于一次性收取租金的規(guī)定，有需要的小伙伴們快來圍觀~
例：a公司將房產(chǎn)對外出租，雙方簽訂3年期租賃合同，租賃期限從2023年1月1日至2023年12月31日，且一次性收取租金60萬元。
企業(yè)所得稅
政策依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函﹝2010﹞79號）規(guī)定：“企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。”
因a公司簽訂的合同租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付，對60萬元租金，應在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入，即2023年、2023年、2023年分別確認租金收入20萬元。
增值稅
政策依據(jù)：
1、《關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅﹝2017﹞58號）規(guī)定：“《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！?/p>
2、《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告 ﹝2016﹞53號）第二條規(guī)定：“其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。”
a公司提供租賃服務采取預收款方式，應該在收到60萬元的當天確認增值稅納稅義務的實現(xiàn)。
打個比方，如果出租上述房產(chǎn)的不是a公司，而是自然人甲某，則可以對取得的60萬租金在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金為1.67萬，可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策，甲某無需繳納增值稅稅款。
房產(chǎn)稅
政策依據(jù)：
1、《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)[1986]90號）第七條規(guī)定：“房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納，納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定?！?/p>
2、《國家稅務總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）規(guī)定：“出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅?！?/p>
在廈門市，依照房產(chǎn)租金收入計算的房產(chǎn)稅為按月繳納，申報期限為次月的1日-15日。因此，a公司出租房產(chǎn)所收到的60萬元租金，應在正常租賃期內(nèi)分期均勻計算租金收入，并逐月進行納稅申報。
印花稅
政策依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一繳納印花稅。
在上述的例子中，a公司應當于簽訂合同時，一次性繳納印花稅。
【第6篇】經(jīng)營公租房的租金收入
在我國，符合條件的家庭或者個人可以申請租住公租房，每月只需要按時交租金就可以了。那么，2023年公租房每月交多少租金？哪些人可以減免租金？大家跟著小編一起看看吧。
一、2023年公租房每月交多少租金？
2023年公租房租金標準具體要看是什么地方的公租房。
1、祿豐市2023年公租房標準
根據(jù)2023年5月10日《祿豐市人民政府關(guān)于調(diào)整公共租賃住房租金標準的公告》，祿豐市公共租賃住房租金收取執(zhí)行標準調(diào)整為每月每平方米4.50元，廉租房租金收取標準為每月每平方米1.50元，物業(yè)管理費按當?shù)匕l(fā)改部門文件標準執(zhí)行，新收費標準于2023年6月1起開始執(zhí)行。
2、宜良縣2023年公租房標準
根據(jù)2023年5月5日《宜良縣關(guān)于恢復公共租賃住房租金收費標準的通告》，自2023年6月1日起執(zhí)行。
（1）南馨園小區(qū)：城鎮(zhèn)低保、建檔立卡脫貧戶等住房困難家庭1.6元/平方米·月，中低收入住房困難家庭3.6元/平方米，中低收入以上（含5000元及以下）住房困難家庭5.7元/平方米·月。
（2）西景苑小區(qū)：城鎮(zhèn)低保、建檔立卡脫貧戶等住房困難家庭2.6元/平方米·月，中低收入住房困難家庭4.6元/平方米·月，中低收入以上（含5000元及以下）住房困難家庭7.8元/平方米·月。
（3）北麓苑小區(qū)：城鎮(zhèn)低保、建檔立卡脫貧戶等住房困難家庭2.6元/平方米·月，中低收入住房困難家庭4.6元/平方米·月，中低收入以上（含5000元及以下）住房困難家庭7.8元/平方米·月。
3、濟南高新區(qū)2023年公租房標準
根據(jù)2023年3月15日《濟南高新區(qū)綜合管理部關(guān)于公布沁園新居等公共租賃住房租金標準的通知》，自2023年4月1日起執(zhí)行。
（1）沁園新居公租房：i類標準5.33元/平方米·月，ii類8.88元/平方米·月，iii類12.43元/平方米·月。
（2）港源新居公租房：i類3.48元，ii類5.81元，iii類8.13元。
（3）涵園新居公租房：i類4.35元，ii類7.25元，iii類10.14元。
（4）中鐵人才公寓：iii類22.02元。
（5）孫村南區(qū)公租房：i類3.28元，ii類5.47元，iii類7.65元。
（6）臨港公租房：i類2.72元，ii類4.53元，iii類6.34元。
二、公租房租金哪些人可以減免？
符合某些條件的家庭可以申請減免租金。這里以中山市為例，參考2023年5月12日發(fā)布的《中山市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局 中山市財政局關(guān)于做好公共租賃住房租金收繳、減免工作的通知》（中建規(guī)字〔2022〕3號、中建通〔2022〕63號）文件，以下家庭租金減免：
1、持有《廣東省城鎮(zhèn)居（村）民最低生活保障金領(lǐng)取證》、《中山市低收入家庭救助證》或《特困人員救助供養(yǎng)證》的低保、低收入家庭或特困人員，孤兒（含實行社會化安置起5年內(nèi)的成年孤兒），租金全免。
2、持有《中山市優(yōu)撫對象優(yōu)待證》的三屬（烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、病故軍人遺屬）、殘疾軍人、在鄉(xiāng)復員軍人、帶病回鄉(xiāng)退伍軍人、參戰(zhàn)涉核人員、鈾礦開采軍隊退役人員、在鄉(xiāng)五老人員，租金全免。
3、家庭人均月可支配收入在本市民政部門確定的低收入家庭認定標準以下（含此線）且人均承租公租房面積為18平方米以下（含本數(shù)）的家庭，租金全免。
4、申請人或共同申請人為殘疾人的承租戶，租金全免。
5、領(lǐng)取有關(guān)證書的省級以上勞動模范，租金全免。
6、屬離休干部的，租金全免。
7、屬年滿60周歲以上獨身和無兒女老人的，租金全免。
8、承租人或其直系親屬因患重大疾病或特殊病種（以市醫(yī)療保險規(guī)定為準）造成生活困難的，憑醫(yī)院出具的疾病證明書，租金減收50%。
9、承租人或其直系親屬因家庭出現(xiàn)突發(fā)事故等特殊情況造成生活困難的，憑相關(guān)證明文件，租金減收50%。
10、承租人及其配偶均達到法定退休年齡（男60周歲，女50周歲），經(jīng)審核承租人及其家庭成員未享受實物或貨幣分房，且承租公租房是唯一生活用房的，租金減收50%。
11、屬單親家庭的，經(jīng)本人提出申請，租金減收50%。
12、有相應規(guī)定其他應當減免的情況。
總結(jié)：2023年公租房每月交多少租金具體要看是什么地方的公租房，符合某些條件的家庭是可以申請減免租金的。希望本文能夠?qū)Υ蠹矣杏谩?/p>
【第7篇】租金收入的確認時間
一、案例背景
公司有棟辦公樓，近期已經(jīng)對外出租，一次性收取了租戶3年的租金，也給租戶開具了增值稅發(fā)票，那么，在企業(yè)所得稅收入確認上，是一次性確認收入，還是按實際租期分期確認收入呢？
二、案例解析
《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規(guī)定，根據(jù)《實施條例》[1]第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的， 根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
通過對以上政策的分析可知，在增值稅上一次性確認收入，在企業(yè)所得稅上，應在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
【第8篇】租金收入交房產(chǎn)稅嗎
案例一：
我公司從甲公司承租了一套辦公室，年租金20萬元，取得租金發(fā)票，房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)人為甲公司，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，我公司又轉(zhuǎn)租給了乙公司，年租金30萬元，開具租金發(fā)票。
請問：我公司轉(zhuǎn)租的環(huán)節(jié)是否還要繳納12%的房產(chǎn)稅？
答復：根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》第二條的規(guī)定：房產(chǎn)稅有產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。單位和個人出租房產(chǎn)的，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人按照取得的租金收入繳納房產(chǎn)稅，《房產(chǎn)稅暫行條例》，明確房產(chǎn)稅的納稅義務人為房產(chǎn)所有人，而轉(zhuǎn)租人對于轉(zhuǎn)租房產(chǎn)不具有所有權(quán)，僅有使用權(quán)，所以轉(zhuǎn)租行為不應征收房產(chǎn)稅。
案例二：
我企業(yè)在山東省濟南市，屬于小規(guī)模納稅人，2023年將自有的辦公室出租，年租金30萬元，開具租金發(fā)票。
請問：我公司出租的環(huán)節(jié)是否要繳納12%的房產(chǎn)稅？
答復：年底之前，免征房產(chǎn)稅。
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【第9篇】租金收入繳納增值稅嗎
最近有一位物業(yè)公司的稅務人員咨詢筆者一個稅務問題，筆者覺得咨詢的內(nèi)容具有普遍性，所以分享給大家。
背景：a物業(yè)公司作為出租方將自持的物業(yè)出租給承租方b用于餐飲經(jīng)營。租賃合同中約定了租金標準和租金支付日期，以及相應的違約條款。到了約定的收款日，出租方a沒有收到承租方b支付的租金，原因是承租方b受疫情影響無力支付租金。經(jīng)雙方友好口頭溝通，出租方a同意承租方b延遲繳納租金。然而，承租方b最后竟然直接逃租。
問題：出租方a沒收到承租方b支付的租金，未收到的租金是否需要繳納增值稅？
處理建議：出租方a應按租賃合同約定時間和金額確認增值稅應稅收入。
政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用；第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。其中，收訖銷售款項，指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，指書面合同確定的付款日期。
【第10篇】稅法租金收入確認收入
導讀：相信大家很多人都會羨慕拆遷戶，可以在家里收房租，可是房租收入也是要納稅的，今天會計學堂小編來為大家分享租金收入如何確認納稅義務發(fā)生時間。會計學堂，幫大家遠離稅務風險。
租金收入如何確認納稅義務發(fā)生時間?
根據(jù)新稅法實施條例第十九條第二款規(guī)定確認收入的實現(xiàn)：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
會計準則規(guī)定，企業(yè)的租金收入同時滿足下列條件的，應當確認收入：
一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
二是收入的金額能夠合理地計量。 租金是以當事人雙方存在租賃合同關(guān)系為前提的，租金的支付時間是租賃合同的重要條款，承租人應當按照租賃合同約定的租金支付時間履行支付租金的義務，因此，自合同約定支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力。
新企業(yè)所得稅法實施后，原則上以前根據(jù)原稅法做出的規(guī)定，均不得繼續(xù)執(zhí)行。根據(jù)國稅函[2009]55號：
三、有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題? 對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準。
納稅義務指的是什么？
納稅義務是稅法義務的一種。它是稅收法律關(guān)系主體依照法律規(guī)定所承受的一定的行為上的約束。包括依照法律規(guī)定作出或不作出一定的行為。違反納稅義務就產(chǎn)生稅法責任的問題，因而納稅義務是稅法責任產(chǎn)生的前提之一。負有納稅義務的公民、法人或其他組織稱為'納稅人'。納稅人的納稅義務主要有: (1)按稅法規(guī)定辦理稅務登記;(2)按稅法規(guī)定的期限和手續(xù)辦理納稅申報，并按期如數(shù)繳納稅款; (3)依法向稅務機關(guān)及時提交會計報表及其他資料;(4)接受稅務機關(guān)對納稅情況的檢查，并如實反映和提供稅務檢查人員所需了解的情況和資料等。
“租金收入如何確認納稅義務發(fā)生時間？”不知道大家是否都明白該怎么確定了。
【第11篇】公租房租金收入征稅
普通住宅的租賃收入可以選擇支付 15%的平稅。這種情況下，不扣除任何支出，也不與房主的其他收入合并，按照租賃總收入直接付稅。也可以按照最高 35%的個人所得稅交稅。這種情況下，可以扣除一些支出(如房屋貸款等)，和房主的其他收入加起來，扣除每年的免稅額之后，再交稅。
房主可以根據(jù)兩種方案計算出來的稅金多少，任選一種交稅。交稅的時間為下一年的 4 月 30 日之前。住宅租賃收入一般不計算 vat(增值稅)。用于經(jīng)營性的房產(chǎn)租賃需要計算 vat，酒店一般為 7%、辦公樓為 18%。
所謂雙重征稅，是指對同一征稅對象的不同納稅人重復征稅。雙重征稅既可能發(fā)生在一國范圍以內(nèi)，也可能發(fā)生在國際領(lǐng)域。由于各國為避免經(jīng)濟性雙重征稅所制定的政策不一致，這就給跨國公司的跨國經(jīng)營活動帶來了一些問題。
馬耳他已與75 個國家簽署了避免雙重征稅的協(xié)議，另有 15 個國家在談判簽署過程中。在馬經(jīng)營的所有企業(yè)都能享受到這些稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。與馬耳他簽署避免雙重征稅協(xié)定的國家主要有：中國、美國、加拿大、澳大利亞、法國、德國、英國、匈牙利、意大利、韓國、馬來西亞、葡萄牙、西班牙、瑞士等。
【第12篇】預收租金款確認收入嗎
導讀：針對預收租金能否作為收入確認的這一問題，文中已作出詳細的解答，根據(jù)全責發(fā)生制，預收的租金應作為預收款入賬，不能確認為收入，詳情請看下文，希望能對你有所幫助。
預收租金能否作為收入確認?
按權(quán)責發(fā)生制記賬就不可以，預收的租金應作為預收款入賬。
按收付實現(xiàn)制就可以。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條對租金收入的所得稅確認問題規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
這項規(guī)定意味著企業(yè)在預收租金收入確認上有選擇權(quán)，即企業(yè)提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應付租金的日期確認收入，也可以在租賃期內(nèi)根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
預收租金可以計入預收賬款嗎?
可以，如果是有形動產(chǎn)租賃：
借：銀行存款
貸：預收賬款
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
實際確認收入時：
借：預收賬款
貸：其他業(yè)務收入
【第13篇】跨期收入的租金處理
匯算實務：跨期收取的租金收入的財稅處理與納稅調(diào)整
彭懷文
（一）跨期收取租金涉及的稅務規(guī)定
1.《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
2.《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第一條，關(guān)于租金收入確認問題規(guī)定：
根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
3. 跨期收取租金涉及的增值稅規(guī)定
（1）《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，發(fā)生應稅銷售行為的增值稅納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
（2）《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
（二）會計處理
根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》定義，租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。
會計準則將租賃的分類為融資租賃和經(jīng)營租賃，因此會計處理上也按融資租賃和經(jīng)營租賃分別處理。融資租賃，按照“實質(zhì)重于形式”原則，其租賃資產(chǎn)所有權(quán)更加接近于已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，更加類似于分期收款銷售。企業(yè)所得稅申報表《a105020未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》中所指的“跨期收取租金、利息、特許權(quán)使用費”應該是經(jīng)營租賃收取的租金，雖然報表填報說明未曾明示。
在經(jīng)營租賃下，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬并沒有實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，出租人對于經(jīng)營租賃的資產(chǎn)仍應按自有資產(chǎn)的處理方法，將租賃資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表上。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》及其應用指南的規(guī)定，在經(jīng)營租賃下，出租人和承租人的會計處理，如下表：表35-1
（三）出租人經(jīng)營租賃的稅會差異分析
1.出租人在會計上按照權(quán)責發(fā)生制確認收入，稅法上按照合同約定應付款日期確認收入，二者可能存在時間差異，需要進行納稅調(diào)整。
2. 租賃期限跨年度且租金提前一次性支付的，出租人稅務處理可以將租金收入分期計入相關(guān)年度收入；但是會計上采用的分期方法可以是直線法或其他合理方法，而稅法上只能采用直線法分期均勻計入相關(guān)年度收入。如果二者存在差異，應進行納稅調(diào)整。
（四）一次性收取租金稅務處理的注意事項
對于租金的規(guī)定，稅法比較'任性'——時而權(quán)責發(fā)生制，時而收付實現(xiàn)制！
1.基本規(guī)定——權(quán)責發(fā)生制原則
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
2.租金收入的專門規(guī)定——收付實現(xiàn)制原則
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
3.租金收入的特殊規(guī)定——有前提條件的權(quán)責發(fā)生制原則
《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第一條，關(guān)于租金收入確認問題規(guī)定：
根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
國稅函[2010]79號只是對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的一個補充，而且有限制條件的，并不是所有的租金收入均可以適用。
前提條件的關(guān)鍵詞是——'租賃期間跨年度，且租金提前一次性支付'。
因此，下面的情況下，就不能適用國稅函[2010]79號第一條規(guī)定，按照權(quán)責發(fā)生制原則進行稅務處理。
看看上述規(guī)定限制條件：1.合同或協(xié)議規(guī)定租賃期限需要跨年度；2.租金要提前一次性支付。二者缺一不可，才能適用分期確認收入。
“一次性取得跨年度的租金收入”，存在以下可能：
（1）租賃期限不跨年度。
①租賃期1年的，但是沒有跨年——不能按照'權(quán)責發(fā)生制原則'稅務處理！
合同約定的租賃期間為一個納稅年度內(nèi)的1月至12月，雖然也是租賃期限是1年，但是沒有跨年，那么收取的租金是不能按照'權(quán)責發(fā)生制原則'進行稅務處理的。
比如，2023年12月31日一次性收取2023年全年的租金，合同約定的租賃期限是從2023年1月1日至12月31日。
②租賃期間低于1年，但跨年的——反而可能按照'權(quán)責發(fā)生制原則'稅務處理！
比如，2023年6月簽署的房屋租賃合同，約定的租賃期限是2023年7月1日至2023年2月28日。約定的租金是在2023年6月30日前一次性收取。
該合同的租賃期限雖然不足一年，但是'跨年'了，且'提前一次性'收取了房租的， 可以按照國稅函[2010]79號規(guī)定，使用'權(quán)責發(fā)生制原則'按月分攤確認應稅收入。
（2）租金不是提前支付的——不能分期確認收入。
雖然一次性取得跨年度的租金，但不是提前一次性支付。
比如企業(yè)在2023年12月一次性收到一筆租金，屬于租賃期限2023年7月1日至2023年6月30日的租金，不是提前支付的租金。
（3）一次性租金不是合同約定租金全部的“一次性”——不能分期確認收入。
雖然一次性取得跨年度的租金，但卻不是合同約定租金的“一次性”。
比如，2023年12月31日一次性收取2023年全年的租金，合同約定的租賃期限是從2023年1月1日至2025年12月31日，不是合同約定的全部租金一次性支付。
（4）正確理解'租金提前一次性支付'
'租金提前一次性支付'，關(guān)鍵詞包含了'提前'和'一次性'。
作為企業(yè)來說，在租金延后支付的情況，肯定會選擇執(zhí)行稅務上規(guī)定的'合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)'，從而實現(xiàn)推遲交稅目的。
因此，重點就變成了對于'一次性'的理解了。如果租賃合同簽訂的租賃期限是3年，一次性收取1年的租金，對于整個租賃期限來講就不是'一次性'，因為按照合同約定有3次收取租金的次數(shù)，約定收款的日期也有3個，怎么能算'一次性'呢？
【第14篇】房子租金收入個人所得稅
北京離婚律師張亞敏-婚后租金是個人還是共同的
最近接待一個客戶咨詢，我給他化名張三，張三在結(jié)婚前就有三套商鋪，這三年租金總共收了九十來萬，他認為這些租金是由婚前房子得來的，應該是他個人的財產(chǎn)。但是她妻子認為婚后得到的，就是夫妻共同財產(chǎn)。兩個人最近鬧矛盾，談到分財產(chǎn)，他們在這些租金上有了分歧。你認為他們誰說得對呢？很多人對婚后出租婚前房子所得的租金是個人財產(chǎn)還是夫妻共同財產(chǎn)存在誤區(qū)，我這里先不公布答案。你聽完這節(jié)課就明白了。
一、租金到底是共同財產(chǎn)還是個人財產(chǎn)?
法律并沒有明確規(guī)定婚前房子在婚后的租金到底是共同財產(chǎn)還是個人財產(chǎn)，所以法院在審理類似案件的時候出現(xiàn)不同的判決結(jié)果。咱們先看兩個有代表性的案件。
北京市海淀區(qū)法院曾在2023年審理過一個離婚后財產(chǎn)糾紛的案子。彭女和董男在2008年結(jié)婚，兩人2023年7月通過法院調(diào)解離婚。彭女婚前在朝陽區(qū)有一套房子，兩人結(jié)婚后，董男負責管理和出租這套房子，2023年7月到2023年7月一共收取約25萬元的租金。彭女認為婚前房產(chǎn)的租金是自己的個人財產(chǎn)，要求董男返還所有租金。董男認為，雖然房子是彭女的婚前財產(chǎn)，但婚后是自己出租，租金是雙方的婚后收入，應該屬于共同財產(chǎn)。
法院認為，夫妻一方的婚前個人財產(chǎn)在婚后取得的經(jīng)營性收益屬于夫妻共同財產(chǎn)。雖然朝陽區(qū)的房屋是彭女的婚前財產(chǎn)，但是結(jié)婚后一直由董男管理，董男為房屋的出租付出了時間、精力，房租的來源和董男投入的勞動和管理等行為密不可分。所以，法院判決，房子在2023年7月到2023年7月的房租是夫妻共同財產(chǎn)，雙方在2023年7月離婚后，2023年7月至2023年7月的房租是彭女的個人財產(chǎn)。
上面這個案子是把房租認定成了夫妻共同財產(chǎn)，也有部分法院認為，房租屬于法定孳息，夫妻一方婚前房屋在婚后出租的租金應該是一方的個人財產(chǎn)。法定孳息是個專業(yè)名詞，不好理解，你也不需要懂它是什么意思，您只要知道也有法院認為婚前房在婚后的房租是個人財產(chǎn)就可以了。下面我們就看這樣一個案件。
黑龍江高級人民法院曾在2023年審理過一個離婚糾紛案件的再審案件。徐男和劉女結(jié)婚前都有自己的房子，兩人結(jié)婚后住在徐男的房子里，劉女的房子一直在出租。結(jié)婚三年半后，兩人就到法院訴訟離婚了。徐男認為劉女的房子在婚后出租，房租應該是共同財產(chǎn)，要求分一半租金。劉女認為房子是自己的婚前財產(chǎn)，徐男和自己兩個人在婚后都沒有管理自己的房子，房租是自己的個人財產(chǎn)，不同意徐男分割。
法院經(jīng)審理后認為，房租是房屋所有權(quán)人讓渡房屋使用權(quán)所獲得的對價，屬于法定孳息。法律規(guī)定，夫妻一方個人財產(chǎn)在婚后產(chǎn)生的收益，除孳息和自然增值外，應認定為夫妻共同財產(chǎn)。徐男也沒有證據(jù)證明自己在婚后對劉女的房子進行了經(jīng)營和管理。所以，根據(jù)法律規(guī)定，劉女的房子在婚后的租金應該是她的個人財產(chǎn)，徐男無權(quán)分割。
通過上面兩個案例我們可以看出來，對于夫妻一方婚前的房屋在婚后出租的租金問題，雖然法院在認定上有一定的差異，但目前法院趨于使用同一個標準，那就是在婚后出租房子上有沒有投入大量的時間和精力，不管是一個人投入還是兩個人投入。如果有，那房租自然就是基于婚后的勞動而來的，應該屬于共同財產(chǎn)。
咱們回到最開始講的張三的問題上，張三三套房子的租金每年有三十多萬，同等品質(zhì)的商鋪租金一般到不了三十萬，之所以張三能獲得高租金，是因為張三很重視這幾套商鋪，他精心研究了商鋪出租的門道，他知道哪些行業(yè)的租戶利潤更高，并且張三總能為租戶提供周到、完善的配套服務。所以租金離不開張三婚后付出的大量勞動，他想不分給對方是不行的，雖然他認為對方出軌還鬧離婚不應該分到任何錢，他即便再不甘心也得受法律的約束。
所以懂得保護自己的個人財產(chǎn)是非常重要的，每天用六十分鐘想如何創(chuàng)造財富，就應該至少抽出六分鐘的時間學習如何保護財富。不知道你是不是認同我這句話。
接下來就講如果你希望房租屬于個人財產(chǎn)，你應該怎么做：
二、如何操作讓租金成為個人財產(chǎn)？
第一，將你的房子全權(quán)交由房屋中介公司管理，將收到的房租放入專用賬戶，一定與婚后收入分開管理，一旦與婚后收入混同，如果離婚，大概率會按照夫妻共同財產(chǎn)分割了，前面的一切努力白費。本專欄我有一節(jié)課專門講怎樣避免財產(chǎn)混同以保護個人財產(chǎn)，如果你有興趣，可以翻找看看。
將房子交由中介管理，你選擇中介公司，與中介公司進行日常溝通交流還是占用了個人時間和精力，還是相當于付出了婚后的勞動，所以依靠中介還不能算是完全保險。
第二，一個更好的辦法是將房子全權(quán)交由父母，就當是把房子使用的權(quán)益給了父母，這樣收到的租金當然屬于父母的財產(chǎn)，父母可以再把租金轉(zhuǎn)給你，相當于贈與給你，父母只需要在轉(zhuǎn)賬時備注贈與你個人，這些租金就屬于個人財產(chǎn)了。收到錢后，你同樣需要注意避免與婚后收入混同。
今天講的是出租婚前房子婚后所得租金是個人財產(chǎn)還是共同財產(chǎn)，你聽明白了嗎？如果還有問題，歡迎評論、私信。關(guān)注我，一起學習法律知識！
【第15篇】預收房屋租金收入相關(guān)稅收納稅義務發(fā)生時間
一、增值稅
增值稅是我國最主要的稅種之一。增值稅納稅義務發(fā)生時間，主要是指增值稅納稅人、扣繳義務人發(fā)生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的起始時間，是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；
4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；
6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；
7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
（二）銷售貨物或者應稅勞務先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天
因為增值稅是鏈條稅，銷售方雖然沒有收訖貨款，但開出增值稅專用發(fā)票，購貨方就可憑專用發(fā)票認證后抵扣增值稅，為了避免國家的稅款被無償占用，《增值稅暫行條例》又規(guī)定：銷售貨物或者應稅勞務先開具發(fā)票的，即使沒有收訖銷售款項或索取銷售款項憑據(jù)的，也以開票當天為納稅義務發(fā)生時間。
（三）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。
（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
（五）營改增銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)納稅義務發(fā)生時間。
1、 納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
注釋：“發(fā)生應稅行為”并“收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)”，這兩者是有并列關(guān)系的，也就是說要同時存在，才確認為納稅義務發(fā)生時間。
即銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的行為已經(jīng)完成或進行中時，同時收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)，即只有2個條件同時滿足時才確認為納稅義務發(fā)生了。當然先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
2、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。
3、納稅人發(fā)生視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
4、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
5、納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。
二、消費稅
消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導消費方向，保證國家財政收入。消費稅實行價內(nèi)稅，只在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。
（一）納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅
1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天；
2.采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天；
3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；
4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
（二）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品
1.用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；
2.用于其他方面的，于移送使用的當天納稅。
（三）納稅人委托加工應稅消費品
納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。
（四）納稅人進口應稅消費品
納稅義務發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。
三、企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務發(fā)生時間取決于稅法對收入的確認。
（一）收入實現(xiàn)的一般性規(guī)定
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；
2.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；
3.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；
4.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)；
5.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。
（二）分期確認收入的實現(xiàn)
1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；
2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
（三）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的實現(xiàn)
采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
（四）銷售商品確認收入實現(xiàn)時間
1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；
2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；
3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；
4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
上述四種形式的商品銷售須同時滿足下列條件：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計量；第四，已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
（五）提供勞務確認收入時間
1.完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。
企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。其中，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：第一，收入的金額能夠可靠地計量；第二，交易的完工進度能夠可靠地確定；第三，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算；
2.安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工程是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入；
3.宣傳媒介的收費。應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入；
4.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入；
5.服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入；
6.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。
7.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
8.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。
9.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。
四、個人所得稅
個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅。我國個人所得稅法將個人應稅所得分為9個類別：（一）工資、薪金所得；（二）勞務報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產(chǎn)租賃所得；（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。
一般情況下，個人所得稅納稅義務時間為收到應稅所得的當日。
納稅方式分為按次納稅和按期納稅;
（一）按期納稅
1、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
2、居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。
3、納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務機關(guān)報送納稅申報表，并預繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。
4、財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
（二）按次納稅
1、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。
2、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。
3、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以每次取得該項收入為一次。
4、偶然所得，以每次取得該項收入為一次。
五、房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)按照新增方式和用途的不同，分別確定納稅義務發(fā)生時間。
（一）新建的房屋
1.納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅；
2.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅；
3.納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
（二）購置存量房
購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅。
（三）出租、出借房產(chǎn)
出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。
（四）融資租賃的房產(chǎn)
融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。
（五）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房
鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅。
六、城鎮(zhèn)土地使用稅
城鎮(zhèn)土地使用稅，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務機關(guān)征收的一種稅。
（一）新征用的土地
1.征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；
2.征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。
（二）以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)
以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
（三）因“地隨房走”而涉及的土地使用權(quán)
1.購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；
2.購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計城鎮(zhèn)土地使用稅；
3.出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。
七、土地增值稅
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及附著物并取得收入的單位或個人，以轉(zhuǎn)讓所得為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅。
（一）采取查賬征收方式
1.簽訂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同。納稅人與當事人簽訂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同之日為納稅義務發(fā)生時間。
2.法院判決或裁定。法院在進行民事判決、民事裁定、民事調(diào)解過程中，判決或裁定房地產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，土地增值稅納稅義務發(fā)生時間以判決書、裁定書、民事調(diào)解書確定的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時間為準。
3.仲裁機構(gòu)裁決。依法設(shè)立的仲裁機構(gòu)裁決房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，土地增值稅納稅義務發(fā)生時間以仲裁書明確的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時間為準。
（二）采取核定征收方式
納稅人依照稅務機關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。
八、資源稅
資源稅是以各種應稅自然資源為征稅對象，為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。
（一）納稅人銷售應稅產(chǎn)品，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；
1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；
2.納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天；
3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
（二）納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品
納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。
（三）扣繳義務人代扣代繳稅款
扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付貨款的當天。
九、城市維護建設(shè)稅
城市維護建設(shè)稅是國家對繳納增值稅和消費稅的單位和個人就其繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。
城市維護建設(shè)稅納稅義務發(fā)生時間分別與增值稅、消費稅相同。
十、印花稅
印花稅是以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應稅憑證為征稅對象所征收的一種稅。
印花稅是行為稅，在應稅行為發(fā)生之時作為納稅義務發(fā)生的標志。應納稅憑證應當于書立或者領(lǐng)受時貼花，在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花，如果合同在國外簽訂的，應在國內(nèi)使用時貼花。
十一、車船稅
車船稅是指對在我國境內(nèi)應依法到車船管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅依據(jù)和年稅額標準計算征收的一種財產(chǎn)稅。
現(xiàn)行車船稅暫行條例規(guī)定的車船稅的納稅義務發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月；納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發(fā)生時間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務機關(guān)核定納稅義務發(fā)生時間。
于2023年1月1日起施行的《中華人民共和國車船稅法》規(guī)定：車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月。
十二、契稅
契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)受讓人征收的一種財產(chǎn)稅。
契稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天；其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證，是指具有合同效力的契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認書以及由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的其他憑證。
十三、耕地占用稅
耕地占用稅是國家對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，依據(jù)實際占用耕地面積，按照規(guī)定稅額一次性征收的一種行為稅。
經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當天。未經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人實際占用耕地的當天。
十四、車輛購置稅
車輛購置稅是對在我國境內(nèi)購置規(guī)定車輛的單位和個人征收的一種稅。
納稅人購買自用應稅車輛的，以購買之日為納稅義務發(fā)生時間；進口自用應稅車輛的，以進口報關(guān)之日為納稅義務發(fā)生時間；自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的，以取得之日為納稅義務發(fā)生時間。車輛購置稅稅款應當一次繳清。
十五、煙葉稅
煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據(jù)征收的一種稅。
煙葉稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當天。
十六、關(guān)稅
關(guān)稅是指貨物經(jīng)過一國關(guān)境時征收的一種稅。
進口貨物的，自運輸工具申報進境之日為納稅義務發(fā)生時間；出口貨物的，除海關(guān)特準之外，以貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨之日為納稅義務發(fā)生時間；進出口貨物轉(zhuǎn)關(guān)運輸?shù)?，按照海關(guān)總署的規(guī)定執(zhí)行。
十七、環(huán)境保護稅
環(huán)境保護稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。
納稅義務發(fā)生時間為納稅人排放應稅污染物的當日。環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。
【第16篇】不動產(chǎn)租金收入增值稅嗎
不動產(chǎn)
一、一般規(guī)定
（一）出租住房
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（2023年第16號）規(guī)定，其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納增值稅稅額，向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅稅款。
應納增值稅稅額=租金（含稅）/（1+5%）╳1.5%
（二）出租非住房
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（2023年第16號）規(guī)定，其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計算應納增值稅稅額，向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅稅款。
應納增值稅稅額=租金（含稅）/（1+5%）╳5%
二、免征增值稅政策及應用
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》(2023年第1號)第三條規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。
案例1：某市民將商鋪用于出租，2023年1月一次收取2023年全年租金90萬元（不含稅），需要繳納增值稅嗎？
分析：該市民2023年1月一次收取全年租金90萬元，平均每月租金收入為7.5萬元，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，因此免征增值稅。
案例2：某市民將商鋪用于出租，2023年4月一次性收取此前的12個月租金144萬元（不含稅），需要繳納增值稅嗎?
分析：該市民2023年4月一次性收取的此前12個月租金144萬元，平均每月租金收入為12萬元。其中，2023年1月-3月的月租金超過10萬元，需要繳納增值稅，但2023年4月-12月的月租金未超過當時15萬元的免稅月銷售額標準，因而無需繳納增值稅。
