【第1篇】確認收入不開具發(fā)票
近期，多有自媒體解讀企業(yè)取得應稅收入申報納稅，但因未開具發(fā)票而被稅務(wù)機關(guān)處罰的政策依據(jù)。筆者根據(jù)多年的稅收征管實踐，也跟風談一談企業(yè)對外開具發(fā)票的法律規(guī)范。
應該說企業(yè)對外開具發(fā)票的法律規(guī)范是非常明確的?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號。以下簡稱發(fā)票管理辦法）第十九條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應當開具發(fā)票。這里所述“應當”是指單位和個人在發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)時，有義務(wù)向購買商品、接受服務(wù)方（以下稱對方）開具發(fā)票。與之相對應，發(fā)票管理辦法第二十條同時規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。這里的收款方是指銷售商品、提供服務(wù)的單位和個人。
按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動，應當向?qū)Ψ介_具發(fā)票，向?qū)Ψ介_具發(fā)票而不論對方是單位還是個人，也不論對方是否索取發(fā)票。該規(guī)定并非教條，而是由我國“以票管稅”的稅收征管體制所決定的，這一規(guī)定應該是對納稅人取得應稅收入有效進行納稅申報的監(jiān)管措施。
當前，部分稅務(wù)機關(guān)、納稅人對無需開具發(fā)票的應稅收入，即所謂“無票收入”的范圍有隨意放任的現(xiàn)象。所謂“無票收入”應該是指企業(yè)和個人取得應稅收入但按稅收政策規(guī)定無需開具發(fā)票的收入，如，企業(yè)發(fā)生“視同銷售”中無需開具發(fā)票的例外或特殊情形。而稅收征管中允許對企業(yè)取得“無票收入”后又開具發(fā)票的調(diào)整申報是對計稅依據(jù)的客觀認定，并非是對應當開具發(fā)票而未開具發(fā)票行為的認可。
依據(jù)發(fā)票管理辦法第三十五條規(guī)定，單位和個人應當開具而未開具發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款。由此可見，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)應當開具而未開具發(fā)票行為實施行政處罰是有法律依據(jù)的。這里提醒注意是：從事經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位和個人不向?qū)Ψ介_具發(fā)票或因?qū)Ψ讲凰魅“l(fā)票而不開具發(fā)票的行為是違反發(fā)票管理辦法規(guī)定的。
【第2篇】購進貨物贈送所得稅確認收入嗎
根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品或者半成品等贈送其他企業(yè)或個人，這種行為視同銷售，企業(yè)要按照該產(chǎn)品的售價或者市場上的正常市價計算贈送貨物的價值，并以此為計稅額基礎(chǔ)計算增值稅銷項稅額。但是有些企業(yè)在贈送行為發(fā)生后，不將該行為作為銷售行為入賬，并計算銷項稅額，以達到偷逃增值稅的目的。
案例
某市一家具廠為增值稅一般納稅人。稽查人員在對其2023年度的增值稅納稅情況進行專項檢查時，發(fā)現(xiàn)5月份的增值稅比其他月份明顯偏低。經(jīng)過檢查，發(fā)現(xiàn)5月份原材料購進正常，原材料月末庫存比月初庫存還有所下降，這就排除了購進原材料增加導致實現(xiàn)稅款下降的可能。又通過對產(chǎn)品成品明細賬的檢查，發(fā)現(xiàn)“產(chǎn)成品——門窗”的出庫量很大，再檢查銷售明細賬，發(fā)現(xiàn)門窗的銷售量很小，對照憑證檢查，發(fā)現(xiàn)有這樣一筆會計分錄
借：營業(yè)外支出 68923.62
貸：生產(chǎn)成品——門窗 68923.62
經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)該廠將一批門窗捐助給其開戶銀行建辦公大樓使用。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物，應計增值稅。《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿多列支出或不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應納稅款的，是偷稅。據(jù)此，稅務(wù)機關(guān)對該廠的行為確定為偷稅，并責令該廠補繳所偷稅款10014.54元，同時處以所偷稅款2倍的罰款。
應補提銷項稅額=68923.62÷（1+13%）×13%=7929.26602（元）
防范措施
（1）企業(yè)的財務(wù)人員要不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟悉會計制度和稅收制度，盡量在賬務(wù)處理上少犯錯誤。同時企業(yè)要加強對賬目的檢查，從而避免由于會計處理差錯而給企業(yè)帶來不必要的罰款損失和其他損失。
（2）查賬人員要查證企業(yè)當期的采購情況、入庫情況、出庫情況和期末庫存。根據(jù)原材料的使用情況可以判斷出本期生產(chǎn)情況；根據(jù)庫存商品的變化可以判斷出銷售情況。然后根據(jù)判斷的收入情況與企業(yè)確認的收入相對比，如果相差較大，就要進一步查證是否有隱瞞收入的行為。
【第3篇】貨物離岸多久需要確認收入
今天碰到了香港的離岸收入判定問題，那就順便來說一說~
香港實行的是離岸經(jīng)濟發(fā)展政策，就是對離岸經(jīng)營所得的收入免征稅收。想要獲得香港的離岸經(jīng)營稅收豁免，需要滿足相應條件，主要為以下幾項：
1、在香港外的地方進行采購、銷售活動（包含獲取訂單、洽談和簽訂合同或訂單），在香港未進行任何經(jīng)營活動
2、在香港沒有任何辦事機構(gòu)、沒有在香港聘用員工；公司的管理和決策均不在香港進行；
3、合同的磋商（包括價格的確定）不是在香港進行，合同的執(zhí)行并不依據(jù)香港法規(guī)，
4、供應商和客戶均不是香港公司（包括香港人士）
這樣就可以了嗎？
還沒完~
香港稅務(wù)局在發(fā)出報稅表后，公司必須在期限內(nèi)作出利得稅申報。在申報時，公司可根據(jù)自身的判定將離岸收入從報稅表調(diào)整 。但是，稅務(wù)局有很大的概率就離岸收入作出書面提問，要求提供相應的證據(jù)，以確認有關(guān)判定符合稅務(wù)條例。
因此，要注意收集和保存相關(guān)商業(yè)憑證，并在第一個稅收年度就申請離岸經(jīng)營稅收豁免。因為香港稅務(wù)局認為公司的經(jīng)營模式一旦確定，不會在短時間內(nèi)發(fā)生變更，因此在獲得香港稅務(wù)局的離岸經(jīng)營免稅權(quán)后，香港公司在之后幾年的時間內(nèi)，不會再被香港稅務(wù)局進行離岸經(jīng)營核查。
【第4篇】已開票不確認收入
常常聽到財務(wù)人員強調(diào)風險時有一個判斷標準，就是增值稅開票金額一定要和所得稅當期收入金額保持一致，說者言之鑿鑿，聽者頻頻點頭。但站在稅法角度真的是這么合理嗎？今天就想分析分析這個事。
開票金額和收入確認背后的邏輯是什么？
1、開票金額的背后是增值稅納稅義務(wù)
開票金額的背后其實是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，我們來看看財稅2023年36號文的規(guī)定：
納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。
這一段話的背后有這么幾層意思：
01、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間最重要判斷標準是交易和款項同時符合條件，交易（應稅行為）已經(jīng)發(fā)生，而且必須收到款，兩個條件同時成立才符合增值稅繳納條件。
02、關(guān)于款項的收取，一般會在合同中有明確的規(guī)定，何時應支付款項。但很多時候可能因為資金壓力或者因為雙方溝通原因，到了合同約定的支付時間依然未能支付，此時如果稅務(wù)機關(guān)允許納稅義務(wù)遞延的話，會帶來巨大的漏洞，因為從稅務(wù)機關(guān)來講很難監(jiān)管是否真實付款，因此稅法規(guī)定即使沒有付款，只要到了書面合同約定的付款日期，也必須確認納稅義務(wù)發(fā)生。
03、特殊情況下還可能遇到銷貨方或者提供服務(wù)方提前開票的情況，這可能是因為甲方需要提前取得發(fā)票，也可能是因為雙方交易中的風險考量，由于增值稅發(fā)票是增值稅繳納的重要載體，因此稅法也明確如果開票那就必須確認納稅義務(wù)，否則二者分離將帶來巨大的風險。
04、特殊行業(yè)處于征稅的便利或者征管的需要，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生可能不再拘泥于交易行為必須發(fā)生，針對預收款做了特殊規(guī)定。文件里說了建筑業(yè)和租賃業(yè)兩類交易，但建筑業(yè)和后來政策發(fā)生改變，預收不再確認納稅義務(wù)發(fā)生，只剩下一個特殊的行業(yè)——租賃行業(yè)。由于租賃業(yè)往往是先付錢，而且可能一次支付很長時間的租金，形成預收款，此時交易還沒有發(fā)生，按照前面的邏輯無法征稅。但考慮到征管需要，專門做了特殊規(guī)定，要求企業(yè)收到預收款必須馬上繳納增值稅，納稅義務(wù)先于交易行為發(fā)生。
2、收入確認的背后是所得稅收入邏輯
這里所說的收入確認，實務(wù)中可能包含會計收入的確認和所得稅收入的確認。會計收入確認當然應當按照會計制度或者準則的邏輯判斷，所得稅收入確認應該按照所得稅法的邏輯確認，嚴格來講二者并不是一回事。但實務(wù)當中大多數(shù)企業(yè)財務(wù)會盡量使得會計收入確認和所得稅收入確認保持一致，縮小稅會差異，這既是簡化工作的需要，也是降低風險的需要。
我們這里假定不考慮會計和所得稅收入確認差異，只來說說所得稅收入確認問題。所得稅收入確認情況比較復雜，不同收入類型可能判斷標準有所不同，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）還是給出了一個基本原則：
企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
以銷售商品為例，文件規(guī)定企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：
01、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
02、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；
03、收入的金額能夠可靠地計量；
04、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
從這個規(guī)定可以看出，所得稅確認收入需要交易發(fā)生，也同時需要控制權(quán)轉(zhuǎn)移、收入可靠計量、成本可靠計量等其他三個條件同時成立，看起來比增值稅確認標準更加復雜，但在大多數(shù)銷售商品環(huán)節(jié)看起來是一致的。
如果是銷售勞務(wù)或服務(wù)，跨越納稅期的，那就應當以完工百分比法確認當期收入，這依然是權(quán)責發(fā)生制的原則。
哪些交易或行業(yè)開票金額與收入確認應當一致？
從上面的分析可以看出，雖然增值稅和所得稅稅法規(guī)定不完全相同，但還是有相似之處，比如通常都會要求交易發(fā)生，都會緊盯付款等等，這就使得大多數(shù)情況下增值稅和所得稅稅法收入確認應當基本保持一致。最典型的是兩個行業(yè)：
1、貨物銷售
對于貨物銷售來講，交易和付款一般是增值稅納稅義務(wù)確定的標準，同時也是所得稅納稅義務(wù)確定的標準，因此對于一般的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)來講，貨物銷售交易行為開票通常應當同步確認所得稅收入，二者不一致將會出現(xiàn)較大風險。
2、普通服務(wù)業(yè)
餐飲、酒店、生活服務(wù)業(yè)還有大量的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本上都是服務(wù)提供與付款同步，以合同約定為標準，服務(wù)提供和付款兩個條件同時達到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，應開具發(fā)票，同時所得稅也應確認收入。盡管在一些細節(jié)問題有差異，但基本可以忽略。
哪些特殊情況下開票金額與收入確認一定不一致？
畢竟是兩個完全不同的標準，在特殊情況下可能出現(xiàn)不一致。典型的如：
1、銷貨方或提供服務(wù)方提前開票的情況
出現(xiàn)極為特殊的情況真的提前開票，但所得稅必須要求的交易行為還未發(fā)生的，企業(yè)可以只確認增值稅納稅義務(wù)，暫不確認所得稅納稅義務(wù)。當然，這樣可能出現(xiàn)系統(tǒng)比對風險，但即使是這樣，只要企業(yè)提供證據(jù)證明所得稅收入未到確認時間，稅務(wù)機關(guān)都能夠認可。
實務(wù)中很多企業(yè)擔心風險，提前開票也提前確認所得稅收入，一定要注意收入成本的匹配問題，因為增值稅從來不要求收入成本直接匹配，但所得稅是要求權(quán)責發(fā)生制的匹配原則，收入確認沒有成本對應的匹配會直接增加企業(yè)稅負，甚至引發(fā)虛開風險，這也是企業(yè)必須關(guān)注的問題。
2、租賃行為開票與所得稅收入通常不一致
前面講過租賃合同通常約定預收房租，增值稅納稅義務(wù)馬上發(fā)生，企業(yè)必須申報繳稅同時開票，但交易并未發(fā)生，所得稅應暫不確認收入，按照租賃期間分部確認收入，這里的不一致就是正常的，不會產(chǎn)生爭議和風險，清醒保持一致反而出問題，導致企業(yè)提前多繳稅。
3、建筑企業(yè)開票與所得稅收入不一致
建筑企業(yè)的經(jīng)營非常特殊，財稅配比是以項目為單位實現(xiàn)的，但為完工年度又需要以權(quán)責發(fā)生制確認當年度收入，這就出現(xiàn)了完工百分比法，所得稅應按照完工百分比計算確認。但增值稅確認原則則是按照工程結(jié)算金額確認納稅義務(wù)，尤其是當合同約定通常按照結(jié)算金額70——80%支付工程款時，增值稅納稅義務(wù)一定是按照合同約定的付款金額支付，這就一定導致所得稅收入和當期工程結(jié)算并支付價款的金額不一致，所以對于建筑企業(yè)而言，二者不一致是正常的，強行按照開票數(shù)字確認當期所得稅收入，讓保持一致反而可能造成所得稅的少交，帶來巨大風險。
總結(jié)：
1、增值稅發(fā)票開票金額背后的邏輯是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，所得稅收入確認金額背后是所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，二者邏輯是不同的；
2、大多數(shù)情況下，大多數(shù)行業(yè)中，開票金額和所得稅收入金額是一致的，如果出現(xiàn)不一致可能導致風險；
3、特殊情況下開票金額和所得稅收入金額就應當不同，強行統(tǒng)一反而帶來巨大風險。
【第5篇】房地產(chǎn)預售收入確認
確定了收入適用的準則以及具體的方法，收入確認“時點”就成為核心問題。確認時點不當，結(jié)果是提前或推遲確認收入，將對上市申報財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。確定收入確認時點的基本原則是“風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移”，對這一原則性規(guī)定，還應當在千差萬別的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出具體判斷。
1、銷售產(chǎn)品收入確認時點。不同于完工百分比法，銷售商品是一次性確認收入，提前或推遲確認影響可能更大。商品銷售通常是在交付貨物，客戶簽收后確認收入，但下列情形銷售業(yè)務(wù)風險報酬的轉(zhuǎn)移需要從實質(zhì)性上進行判斷：
（1） 暫時保留所有權(quán)。某些行業(yè)，比如大型工程機械銷售、汽車銷售，企業(yè)為客戶按揭貸款提供擔保，貨物已經(jīng)實際交付客戶，款項已經(jīng)收取，但合同約定所有權(quán)仍歸屬企業(yè)，
直到擔保責任解除。從法律上看，貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，似乎不滿足收入確認的時點，但從風險報酬的承擔與享有看，已經(jīng)完全由客戶享有報酬、承擔風險，保留所有權(quán)只是“形式” 上的，是為了收回貨款的一種次要風險。因此，收入確認時點應當在發(fā)出商品，收回貨款或取得收取貨款的權(quán)利時確認，而不用當在法律上的所有權(quán)實際轉(zhuǎn)移時確認。
例如，龐大汽貿(mào)集團股份有限公司（sh 601258）在卡車、工程機械銷售政策上，通常與銀行一道向客戶提供消費信貸，公司作為擔保方。公司通常在銀行已批準客戶貸款后，將車輛移交給客戶時即確認銷售實現(xiàn)。
（2） 初驗與終驗。較為復雜的產(chǎn)品銷售，如需要安裝、調(diào)試、試運行的情況下，合同往往約定了驗收條款，有的還約定分次驗收，如初驗、中驗、終驗，甚至帶負荷試運行較長時間等。該種情況下，如何判斷風險報酬轉(zhuǎn)移的時點？通常地，這需要根據(jù)合同條款，分析驗收的復雜程度，結(jié)合款項支付進行判斷。如果根據(jù)歷史經(jīng)驗，極小可能出現(xiàn)終驗不合格， 客戶拒收貨物且不付款的情況，到驗收時已經(jīng)收取款項的大部分，如90%以上，則初驗完成后應當作為收入確認的時點。在通訊行業(yè)，按照慣例一般是初驗合格后確認收入，如北京梅泰諾通信技術(shù)股份有限公司（sz3000）的披露收入確認時點為：“本公司具體銷售商品收入確認方法為：獲取甲方負責通信塔采購業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)部或者采購部等類似機構(gòu)的確認函， 確認本公司已安裝并初步驗收的塔的類型、數(shù)量，再依據(jù)合同約定的單價計算得到當期實現(xiàn)的收入”。
（3） 房地產(chǎn)收入確認時點。對于房地產(chǎn)收入確認時點，一直以來都沒有統(tǒng)一的時點， 其中主要有以下幾個時點確認收入：一是以簽訂合同或認購協(xié)議，并收取預售房款確認收入實現(xiàn)；二是以簽訂正式房屋銷售合同作為收入實現(xiàn)，包括以合同款到賬金額確認收入和以合同金額確認收入兩種方式；三是開發(fā)的項目竣工驗收，發(fā)出“入伙通知書”，并開具銷售發(fā)票作為收入的實現(xiàn)；四是以收訖房款并辦妥產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)作為收入確認時點。其中，以開發(fā)項目已竣工驗收，發(fā)出“入伙通知書”作為收入確認時點較為恰當。
（4） 離岸價與到岸價。對于出口業(yè)務(wù)，以離岸價結(jié)算的，收入確認的金額為合同注明的離岸價格，包括售價加上商品被搬運到車船（包括船、火車、汽車等）或其他運載工具上的所有費用，收入確認時點為貨物裝運完成、取得報關(guān)單的日期；以到岸價結(jié)算的，收入確認的確認金額為到岸價，包括售價加上商品被運送到買方指定地點的裝卸、保險及運輸?shù)荣M用，收入確認時點為貨物運送到達目的港口，但是實務(wù)中較難獲得書面證據(jù)。
（5） 代銷。視同買斷方式下委托方確認銷售收入的時點，委托方在發(fā)出商品時，應確認銷售收入；收取手續(xù)費方式下，以收到受托方代銷清單后確認收入實現(xiàn)。
在不同的商品銷售方式，確認收入的時點通常為：
有的時候，由于客戶的原因?qū)е驴此破胀ǖ漠a(chǎn)品銷售，在確認收入時點時卻變得很困難， 如下游客戶零庫存管理情況下企業(yè)收入的確認方法，較為典型的是為國內(nèi)汽車廠商提供配套的零部件生產(chǎn)企業(yè)。由于目前國內(nèi)各大汽車制造商或其配套供應商為了降低零部件在存貨中的比例，一般實行零庫存管理，汽車零部件供應商為了適應客戶的要求，在客戶附近租用倉庫儲存產(chǎn)品，以保證供貨的及時性。零部件供應商實行“以銷定產(chǎn)”的訂單拉動式生產(chǎn)組織模式，根據(jù)客戶每月傳達的訂單組織生產(chǎn)，然后運送到在客戶附近租用的倉庫，倉庫再根據(jù)客戶要貨需求送貨到客戶裝配生產(chǎn)線，產(chǎn)品經(jīng)客戶驗收合格、生產(chǎn)領(lǐng)用后，客戶每月向發(fā)行人發(fā)送開票通知單，經(jīng)企業(yè)核對無誤后開具發(fā)票。企業(yè)和主要客戶的購銷合同也都作了類似規(guī)定，即產(chǎn)品經(jīng)需方驗收合格并通知企業(yè)開具發(fā)票后，需方自接到發(fā)票之日起，在合同規(guī)定期限內(nèi)付款。因此，零部件供應商制定收入確認的具體原則通常為：產(chǎn)品經(jīng)客戶檢驗合格并領(lǐng)用，企業(yè)根據(jù)客戶確認的開票通知單開具發(fā)票，作為收入的確認時點。但是，上述收入確認時點容易受到企業(yè)與客戶串通操縱。
2、提供勞務(wù)、建造合同采用完工百分比時確認時點。完工百分比的確認時點，主要有兩個問題，
一是收入確認起點。理論上，只要發(fā)生了成本，或?qū)嵤┝斯ぷ髁?，就應當在資產(chǎn)負債表日確認相應的收入、成本及毛利，但實務(wù)中，有的企業(yè)將完工進度達到一定比例后， 才開始作為收入確認的起點。例如，北京神州泰岳軟件股份有限公司（sz300002）披露系統(tǒng)集成的收入確認原則為：系統(tǒng)集成包括外購軟硬件產(chǎn)品和公司軟件產(chǎn)品的銷售及安裝。對于系統(tǒng)集成，公司根據(jù)合同的約定，在系統(tǒng)集成中的外購軟硬件產(chǎn)品和公司軟件產(chǎn)品的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給買方，不再保留與之相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)，系統(tǒng)已按合同約定的條件安裝調(diào)試、取得了買方的驗收確認，相關(guān)成本能夠可靠地計量時，按照完工比例確認收入。公司簽署該類業(yè)務(wù)的合同一般為約定驗收條款的合同。由于公司的銷售合同主要依靠項目實施人員及自有軟件技術(shù)的整合來實現(xiàn)，因此，公司以投入工時為計算基礎(chǔ)，以完工進度作為確認收入的依據(jù)。根據(jù)歷年已完工典型合同統(tǒng)計，初驗時項目投入工時約為80%左右， 因此，公司按照以下標準孰低的原則確定初驗收入的確認比例：a 初驗時合同約定的付款比例等于或高于80%，則以80%確認收入；b 初驗時合同約定的付款比例低于80%，則以合同約定的比例確認收入。公司每年年末會根據(jù)當年完工合同情況，對初驗完工進度進行復核。終驗時的收入確認：取得客戶終驗報告確認時，公司扣除初驗已確認的比例后，將其余部分確認收入。
另一家從事軟件開發(fā)定制的擬上市企業(yè)，開始確認收入的時點為：開始和完成時點在同一會計年度的，驗收報告時點確認收入。開始和完成時點分屬不同會計年度的，在軟件主要功能通過測試時點（該時點完工進度一般為70%），開始按照完工百分比法確認收入，完工進度按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定。
前述武橋重工集團股份有限公司運用完工百分比的會計政策為：對跨會計年度且合同金 額在2000萬元以上的機械產(chǎn)品制造銷售業(yè)務(wù)，執(zhí)行建造合同準則按完工百分比分期確認收入， 其中完工百分比在達到30%前不確認收入。對未跨會計年度或合同金額低于2000萬元的產(chǎn)品 銷售業(yè)務(wù)執(zhí)行收入準則，在銷售交付后確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本?？梢?，上述企業(yè)制定的收入確認政策，完工百分比確認的起點有 30%、70%、80%，這是否符合準則規(guī)定值得商榷，唯一的依據(jù)可能是收入準則關(guān)于提供勞務(wù)時“當某項作業(yè)相比其他作業(yè)均重要得多時，應當在該項重要作業(yè)完成之后確認收入?！睆钠髽I(yè)上市角度，應當審慎確認收入，但不應當脫離準則框架之外的過度“審慎”？事實上，軟件等通訊行業(yè)完工百分比確認收入，有的“變形”為按照“節(jié)點”確認收入，而“節(jié)點”實際上往往是客戶付款時點，頗有些類似于收付實現(xiàn)制確認收入。
二是過程中的確認時點。這個問題更為復雜，主要關(guān)于是否存在人為調(diào)節(jié)完工百分比， 以此操縱收入、利潤。
對于以“合同項目”為收入、成本核算單位，收入確認執(zhí)行《建造合同》準則或提供勞務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即按照完工進度法確認收入的項目，監(jiān)管機構(gòu)審核時往往要求擬上市企業(yè)及申報會計師按照合同收入項目詳細說明：合同收入、合同成本、報告期內(nèi)分別確認的進度、實際發(fā)生的成本、完工百分比的確認方法、應收及預收（付）款的金額、對應存貨發(fā)生額及余額等，按照合同項目逐一說明，分析勾稽關(guān)系是否合理，從而判斷是否存在操縱完工百分比，提前或推遲確認收入的情況。并要求申報會計師說明是如何實施審計程序，取得了那些審計證據(jù)。
【第6篇】稅法收入確認原則
收入確認政策是會計核算的重點工作，也是審計中的重要事項。從最近被否的科創(chuàng)板案例來看，科創(chuàng)板對收入確認政策的審核口徑把握非常之嚴格。北京國科環(huán)宇科技股份有限公司由于會計處理不當申請科創(chuàng)板被上交所否決，恒安嘉新（北京）科技股份公司則由于明顯不符合會計準則的收入確認會計處理申請科創(chuàng)板被證監(jiān)會否決。此外，上市公司及擬申請ipo的企業(yè)將自2023年1月1日起施行新收入準則，ipo企業(yè)應該如何應對進行收入確認。與ipo收入確認相關(guān)的反饋問題一般如下：
1、（1）請發(fā)行人結(jié)合生產(chǎn)模式、銷售模式、收款進度分別補充說明各類主營業(yè)務(wù)收入（按產(chǎn)品分類）的銷售流程（包括發(fā)票開具時點和報稅時點等），補充披露各類主營業(yè)務(wù)收入（按產(chǎn)品分類）確認的具體時點，補充說明相應產(chǎn)品成本核算及結(jié)轉(zhuǎn)方法；補充說明采用不同收入確認時點確認收入的金額及比例。請保薦機構(gòu)和會計師核查發(fā)行人報告期內(nèi)收入確認、成本核算是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定。（2）請發(fā)行人補充說明產(chǎn)品訂單的特點，補充說明主營業(yè)務(wù)收入主要客戶的訂單構(gòu)成情況（按金額劃分）；結(jié)合發(fā)行人與主要客戶簽訂的合同條款補充說明對客戶的退貨、換貨政策，報告期內(nèi)退貨、換貨的實際發(fā)生情況及相應會計處理方法，合同條款是否支持發(fā)行人現(xiàn)有收入確認時點符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定。請保薦機構(gòu)和會計師核查發(fā)行人收入確認時點是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，退貨及換貨會計處理的是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定；（4）請發(fā)行人補充說明是否存在期末集中發(fā)貨、集中確認收入的情況。請保薦機構(gòu)和會計師說明對發(fā)行人銷售收入外部證據(jù)的核查情況，對收入截止性測試的核查情況，對發(fā)行人是否存在提前確認收入、推遲確認成本和費用的核查情況。（5）請保薦機構(gòu)和會計師為確認發(fā)行人收入的真實性、準確性、完整性所采取的核查措施、核查方法和核查結(jié)論，并發(fā)表明確意見。
2、針對經(jīng)銷商的銷售情況，請保薦機構(gòu)、會計師對以下方面進行核查，并發(fā)表明確意見：（1）請說明經(jīng)銷商具體業(yè)務(wù)模式及采取經(jīng)銷商模式的必要性，經(jīng)銷商模式下收入確認是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，經(jīng)銷商選取標準、日常管理、定價機制（包括營銷、運輸費用承擔和補貼等）、物流（是否直接發(fā)貨給終端客戶）、退換貨機制、銷售存貨信息系統(tǒng)等方面的內(nèi)控是否健全并有效執(zhí)行，經(jīng)銷商是否與發(fā)行人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，對經(jīng)銷商的信用政策是否合理；（2）請披露經(jīng)銷商和發(fā)行人是否存在實質(zhì)和潛在關(guān)聯(lián)關(guān)系；發(fā)行人同行業(yè)可比上市公司采用經(jīng)銷商模式的情況；發(fā)行人通過經(jīng)銷商模式實現(xiàn)的銷售比例和毛利是否顯著大于同行業(yè)可比上市公司；經(jīng)銷商是否專門銷售發(fā)行人產(chǎn)品；經(jīng)銷商的終端銷售及期末存貨情況；報告期內(nèi)經(jīng)銷商是否存在較多新增與退出情況；經(jīng)銷商是否存在大量個人等非法人實體；經(jīng)銷商回款是否存在大量現(xiàn)金和第三方回款；（3）請說明發(fā)行人是否存在下述情形：發(fā)行人通過經(jīng)銷商模式現(xiàn)實的銷售毛利率和其他銷售模式實現(xiàn)的毛利率的差異較大；給予經(jīng)銷商的信用政策顯著寬松于其他銷售方式，對經(jīng)銷商的應收賬款顯著增大；海外經(jīng)銷商毛利率與國內(nèi)經(jīng)銷商毛利率差異較大。如存在，請發(fā)行人補充披露相關(guān)情況；（4）請保薦機構(gòu)、律師和申報會計師對經(jīng)銷商業(yè)務(wù)進行充分核查，并說明發(fā)行人經(jīng)銷商銷售模式、占比等情況與同行業(yè)上市公司是否存在顯著差異及原因，對經(jīng)銷商業(yè)務(wù)的核查比例、核查證據(jù)是否足以支持核查結(jié)論。（5）請保薦機構(gòu)、律師及會計師綜合利用電話訪談、實地走訪、發(fā)詢證函等多種核查方法，核查發(fā)行人報告期內(nèi)經(jīng)銷商模式下的收入確認原則、費用承擔原則及給經(jīng)銷商的補貼或返利情況、經(jīng)銷商的主體資格及資信能力，核查關(guān)聯(lián)關(guān)系，結(jié)合經(jīng)銷商模式檢查與發(fā)行人的交易記錄及銀行流水記錄、經(jīng)銷商存貨進銷存情況、經(jīng)銷商退換貨情況。請保薦機構(gòu)、律師和申報會計師對經(jīng)銷商模式下收入的真實性發(fā)表明確核查意見。
3、報告期內(nèi)，對于工程總承包合同，發(fā)行人采用完工百分比確認收入，合同完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。請發(fā)行人說明：（1）結(jié)合工程總承包業(yè)務(wù)模式等說明采用完工百分比法確認收入的適用性與謹慎性，并對比同行業(yè)可比公司進行分析說明；（2）結(jié)合行業(yè)特點說明對合同總收入、預計總成本、已發(fā)生的成本確定的具體方法（包括發(fā)生調(diào)整的情形及調(diào)整方法），以及發(fā)行人確保合同預計總成本及時更新的內(nèi)控措施及運行情況。（3）說明報告期內(nèi)是否出現(xiàn)過不能可靠地估計或合同預計總成本將超過合同預計總收入的情況。如有，請說明具體情況，包括但不限于合同客戶名稱、合同金額、結(jié)果不能可靠估計或合同預計總成本將超過合同預計總收入的原因等。（4）列示報告期主要項目情況，包括但不限于項目名稱、客戶名稱及類型、項目建設(shè)周期、合同主要內(nèi)容（完工進度確認條款和付款進度的約定等）、合同金額、報告期各期確認的收入及成本、應收賬款余額以及已完工未結(jié)算金額、完工進度是否與合同約定存在差異、完工進度取得的外部證據(jù)、預計合同總成本、實際總成本、預計毛利率、實際毛利率。請保薦機構(gòu)和會計師對上述事項進行核查，并說明核查范圍、過程、方法和結(jié)論。請會計師就發(fā)行人收入、成本確認等會計處理是否符合《企業(yè)會計準則》相關(guān)規(guī)定、是否與同行業(yè)可比公司會計政策存在重大差異進行專項核查并發(fā)表核查意見。
4、（1）請按照內(nèi)銷外銷分別披露前五大客戶的名稱、銷售模式、銷售產(chǎn)品類別、銷售數(shù)量、價格、金額及占比、結(jié)算方式、期末應收款、期后回款情況，并結(jié)合銷售模式、核心工藝等因素，分析發(fā)行人客戶變動的原因，進一步解釋發(fā)行人外銷收入比重降低的原因。（2）請補充披露公司內(nèi)銷外銷的銷售收入確認時點及其所取得的憑據(jù)，并說明是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定。（3）補充說明發(fā)行人外銷數(shù)據(jù)與海關(guān)進出口相關(guān)數(shù)據(jù)的對比情況，及差異的原因、合理性。（4）補充披露報關(guān)費與外銷收入的匹配關(guān)系。（5）說明公司取得出口退稅的具體情況，包括涉及商品、退稅率、免抵退稅金額及會計處理，說明與外銷收入的對應關(guān)系。（6）說明境外銷售的具體情況，包括但不限于外銷國家或地區(qū)、產(chǎn)品種類、銷售量、銷售單價、定價依據(jù)、銷售金額及相關(guān)占比，境外銷售模式及流程、主要客戶，主要進口國的有關(guān)進口政策、貿(mào)易摩擦對產(chǎn)品進口的影響以及進口國同類產(chǎn)品的競爭格局等（7）報告期內(nèi)發(fā)行人的進出口活動是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在違法違規(guī)行為，是否受到行政處罰。請保薦機構(gòu)、律師、申報會計師核查上述問題并發(fā)表意見，同時說明對發(fā)行人內(nèi)外銷客戶、銷售收入的核查范圍、核查方式、核查金額及占比情況，并據(jù)此對發(fā)行人收入的真實、準確性發(fā)表結(jié)論性意見。
【第7篇】租賃收入何時確認
一、租賃分類
在租賃開始日，即區(qū)分是融資租賃or經(jīng)營租賃
融資租賃：一項租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風險和報酬。--取決于交易實質(zhì)，而非合同形式。
經(jīng)營租賃：除了融資租賃以外的其他租賃，分為經(jīng)營租賃
融資租賃分類滿足條件之一即可：
1.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。
3.資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分實務(wù)中，這里的“大部分”一般指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%)。
4.在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值實務(wù)中，這里的“幾乎相當于”，通常掌握在 90% 以上。
5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
三、經(jīng)營租賃會計處理
1、租金處理：采用直線法or其他系統(tǒng)合理的方法
2、提供激勵：免租期內(nèi)確認收入，出租人承擔的費用從總租金收入中扣除
3、初始直接費用：應資本化至租賃資產(chǎn)的成本，分期計入當期損益
4、折舊減值：采用固定資產(chǎn)類似折舊政策計提折舊
5、可變租賃付款額：如果是與指數(shù)or比率掛鉤的，在租賃開始日計入租賃收款額，除此計入當期損益
6、經(jīng)營租賃變更：變更生效日，作為一項新的租賃
【第8篇】開了發(fā)票就要確認收入嗎
有童鞋問，開具普通發(fā)票要不要申報收入？
還有人說，我不開發(fā)票，我報什么稅？
這里，我就覺得是稅法宣傳這個事情啊，還任重道遠。
按照稅法相關(guān)規(guī)定，達到納稅義務(wù)發(fā)生時點就應該申報納稅。按季和按月申報的一般是在發(fā)生納稅義務(wù)后十五日內(nèi)申報，這取決于不同納稅期稅務(wù)機關(guān)做稅費種核定確定的申報期限。
如果應當在納稅義務(wù)發(fā)生后申報收入，但沒有申報收入而導致少交稅款，造成的后果是什么？從征管法列舉的違法行為而言，應當屬于編造虛假計稅依據(jù)，如果經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而不申報，則演變成偷稅，那么對應的處罰則相應加重。
以增值稅為例，納稅義務(wù)發(fā)生時點包括哪些？
2023年修訂后的增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：
（一）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
一、什么是應稅銷售行為？
即銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。
二、什么叫收訖銷售款或者取得索取銷售款項憑證？
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
（六）銷售應稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。（財稅2023年36號公告詳解）
（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
財稅2023年第36號公告的具體規(guī)定如下：
（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。
（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
稅后即焚說：
2023年修改的增值稅暫行條例的版本中，對財稅2023年36號公告中的應稅服務(wù)等行為的納稅義務(wù)發(fā)生時點進行了確認，體現(xiàn)在修訂后的增值稅暫行條例第十九條第六款中。該條前五款，均是銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時點的規(guī)定，第六條則是沒有更具體的規(guī)定，那么第六款的具體規(guī)定則需要到財稅2023年第36號公告中尋找答案。
提供應稅勞務(wù)，銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，收訖銷售款，很容易理解，錢到貨交，錢清勞務(wù)清。取得收款憑據(jù)這個事情，規(guī)定的也很清楚。
首先是簽訂合同的，則以簽訂合同的約定付款日期為準，這一點是以權(quán)責發(fā)生為原則的，不管收款未收款，是需要確認收入的；其次沒有簽訂合同的或者合同沒有約定付款日期的，則為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
一般的勞務(wù)就以完成為納稅義務(wù)發(fā)生的時點了。怎么算完成？正規(guī)一點的，比如建筑勞務(wù)，一般會有驗收記錄吧？那以竣工驗收的時間為準，這個相對容易。如果是其他勞務(wù)，比如咨詢？錢沒收到，合同沒約定，怎么確定納稅義務(wù)發(fā)生時點？或許這個只能以勞務(wù)接受方的肯定為要件了。
對建筑服務(wù)和租賃服務(wù)，財稅2023年36號公告，特別規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。
申報納稅的時點，按規(guī)定來看，應該是采取的孰先的原則：開具發(fā)票、達到義務(wù)發(fā)生時點孰先的原則。
舉例：
比如建筑業(yè)，不開發(fā)票，但取得預收款，以預收款收到的時間為納稅義務(wù)發(fā)生時點，納稅人是一般納稅人的情況下，次月應該申報增值稅；又比如建筑業(yè)企業(yè)，沒有開具發(fā)票，也沒有取得預收款，但合同約定了付款日期或者付款條件，那么在這個合同約定的時點應當產(chǎn)生了納稅義務(wù)，應當在次月申報增值稅。
而對于視同銷售行為，商品則為移送當天，服務(wù)則為完成當天，不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)即為權(quán)屬變更當天
【第9篇】銷售商品何時確認收入
今天，我們學習銷售商品收入的確認和計量。
本篇，我們主要學習銷售商品收入的確認和計量，這部分內(nèi)容在我們中級會計職稱考試中，從近幾年的考試題型和分值來看，主要考察客觀題，分值適中。本篇的兩個考點，學習難度都不大，要注意不同情況下，銷售商品收入的確認條件和時間。
一、銷售商品收入的確認
銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：
（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制
如果商品售出后，企業(yè)仍對商品可以實施有效控制（例如具有融資性質(zhì)的售后回購），則企業(yè)不應確認銷售商品收入。但如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)（如房地產(chǎn)公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理權(quán)），不影響收入的確認。
（三）收入的金額能夠可靠地計量
（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量
提示：根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。
二、銷售商品收入的計量
（一）托收承付方式銷售商品的處理
托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。
借：應收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準備（已銷售商品中包含的減值損失）
貸：庫存商品
提示：如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬未轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應確認收入。
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品等
若增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生
借：應收賬款等
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
（二）預收款銷售商品的處理
采用預收款方式銷售商品的，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。
（三）委托代銷商品的處理
1.視同買斷代銷方式
（1）在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應在發(fā)出商品時確認收入。
（2）但若協(xié)議表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，委托方應在收到代銷清單時確認收入。
2.支付手續(xù)費方式
（1）委托方于收到代銷清單時確認收入。委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品”科目核算。
（2）受托方收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。
（四）商品需要安裝和檢驗銷售的處理
商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，銷售方通常不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，銷售方可以在發(fā)出商品時確認收入。
（五）訂貨銷售的處理
訂貨銷售，應在發(fā)出商品并符合收入確認條件時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。
（六）以舊換新銷售的處理
采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
（七）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理
1.現(xiàn)金折扣（重要）
現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財務(wù)費用）。計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅視題目假定而定。
2.商業(yè)折扣（重要）
銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。
3.銷售折讓（重要）
對于銷售折讓，企業(yè)應分別不同情況進行處理：（1）企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入；（2）已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定進行處理。
（八）銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理
1.銷售退回
（1）對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回
借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生
借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸：應收賬款
（2）對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回
企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減退回當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。
2.附有銷售退回條件的商品銷售
（九）房地產(chǎn)銷售的處理
企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認收入應適用的會計準則。房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應當遵循建造合同收入的原則確認收入；房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計能力有限（如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動）的，企業(yè)應當遵循收入準則中銷售商品收入的原則確認收入。
（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理
企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸，在符合收入確認條件時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。
應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務(wù)費用的抵減處理。
（十一）售后回購的處理（掌握）
采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“其他應付款”科目。按照合同約定購回該項商品時，應按實際支付的金額，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
提示：若按回購日的市場價格回購，說明與商品所有權(quán)上的風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，則在發(fā)出商品時確認收入。
（十二）售后租回（掌握）
在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當分別不同情況進行會計處理：
1.如果售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
2.企業(yè)的售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應當分別以下情況處理：
（1）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入當期損益。
（2）售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損失應予以遞延（遞延收益），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤；如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤。
真題練習
【例題1·多選題<2023年真題】甲公司為增值稅一般納稅人。2023年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為75萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，滿足銷售商品收入確認條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個月內(nèi)退貨。2023年12月31日，甲公司尚未收到上述款項。根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為12%。下列關(guān)于甲公司2023年該項業(yè)務(wù)會計處理的表述中，正確的有( )。
a.確認預計負債0.6萬元
b.確認營業(yè)收入70.4萬元
c.確認應收賬款93.6萬元
d.確認營業(yè)成本66萬元
【答案】abcd
【解析】能夠估計退貨可能性的銷售退回，應按照扣除退貨率的比例確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計退貨率部分收入與成本的差額確認為預計負債，會計分錄如下：
發(fā)出商品時
借：應收賬款 93.6
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13.6
借：主營業(yè)務(wù)成本 75
貸：庫存商品 75
確認估計的銷售退回時：
借：主營業(yè)務(wù)收入 9.6（80×12%）
貸：主營業(yè)務(wù)成本 9（75×12%）
預計負債 0.6
【例題2?判斷題<2023年真題>】企業(yè)采用以舊換新銷售方式時，應將所售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（ ）
【答案】√
【解析】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
【例題3·判斷題<2023年真題>】售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。（ ）
【答案】√
【解析】題干表述正確。
【第10篇】預收款確認收入分錄
導讀：對于收到預收款貨物，其確認收入的會計分錄該如何做呢。同時，收到預收款貨物分批次發(fā)出確認收入的會計分錄又是什么樣的呢？關(guān)于這兩個分錄，詳情分析不要錯過了小編給您整理的本篇文章哦，精彩內(nèi)容如下。
收到預收款貨物分批次發(fā)出確認收入如何做分錄？
答：首先，對于收到預收款貨物，其確認收入的會計分錄如下：
1、預收款時，
借：銀行存款
貸：預收賬款
2、發(fā)出商品時，
借：預收賬款或應收賬款
貸：營業(yè)收入
應交稅金-增值稅-銷項稅
3、不開發(fā)票按無票銷售處理，與開發(fā)票賬務(wù)處理一致。
而收到預收款貨物分批次發(fā)出確認收入，則會計分錄如下：
1、預收一半貨款時，
借：銀行存款
貸：預收賬款（一半）
2、收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時，
借：預收賬款（余下的一半）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（總價款）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
3、同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
收到預收款貨物分批次發(fā)出確認收入的會計分錄，小編給您整理的上述三個步驟，您都學
【第11篇】租金收入何時確認收入
取得租金收入的企業(yè)，在會計核算上確認租賃收入時，采取的是權(quán)責發(fā)生制原則。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定：“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用。”
會計人員往往帶著慣性思維做賬報稅，認為會計和稅法都規(guī)定了按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入和費用，那么，在進行企業(yè)所得稅納稅申報時，對租金收入也想當然地采用了權(quán)責發(fā)生制原則來確認。殊不知，這樣處理，不一定正確。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）進一步規(guī)定了一次性收取租金且租賃期跨年度情況下的收入確認方法：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
可見，站在稅收角度，租金收入有其特殊規(guī)定，并非全然按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入。只有滿足了租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付這兩個條件，才可以按照權(quán)責發(fā)生制，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
除此之外，稅收角度的租金收入以合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入實現(xiàn)，這就必然存在稅會差異。財務(wù)人員在進行納稅申報時，需要進行納稅調(diào)整，方能確保申報數(shù)據(jù)的準確性。
租金收入的稅會差異，也為稅務(wù)籌劃帶來了空間。財務(wù)人員應該充分利用，在合理合法的前提下，為企業(yè)的資金管理帶來效益。
【第12篇】售后回購收入確認
1、銷售退回主要是商品可能存在質(zhì)量問題，企業(yè)允許顧客退貨，并且會全額退還貨款。
預計負債-應付退貨款與主營業(yè)收入是備抵科目，主營業(yè)成本與應收退貨成本是備抵科目，此消彼長的關(guān)系。
預計的退貨率上升，就增加預計負債貸方金額，對方科目主營業(yè)收入就是借方（收入減少了），同時增加應收退貨成本借方科目金額，對方科目主營業(yè)成本就是貸方（營業(yè)成本也減少），反之退貨率下降，都是蹺蹺板原理。
2、售后回購：是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所售商品的銷售。多是因為企業(yè)的資金問題，會計按照'實質(zhì)重于形式'的要求，視同融資業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。關(guān)鍵字：高融低租，回購價格高于原出售價格，即為融資業(yè)務(wù)，最后連本帶利一起歸還。回購價格低于原出售價格，即為租賃業(yè)務(wù)，視同先預收了租金，租賃期間資產(chǎn)價值減少，最后以較低的價格給買回來了。
收入準則中預收賬款已改為合同負債了，租賃準則還繼續(xù)沿用這個科目。
a、題中若沒有明確銷售價格和回購價格是含稅金額，都視同是不含稅金額，進項稅額和銷項稅額另算，發(fā)出商品收錢時確認銷項稅，回購付錢時確認進項稅，稅大哥的辦事風格很簡單，收錢繳稅，付錢抵稅。
b、（高融）商品發(fā)出后使用“發(fā)出商品”科目，發(fā)出商品是屬于存貨項目，托收承付結(jié)算方式下已發(fā)出尚未收到貨款的產(chǎn)成品科目，存貨狀態(tài)發(fā)生了變化，未實現(xiàn)銷售收入。
【第13篇】未開票可以確認收入嗎
公司為新設(shè)立的增值稅一般納稅人，增值稅應稅銷售額100萬元（未開票所得），銷項稅額17萬元。本期已取得增值稅進項發(fā)票10張，進項稅額17萬元，未認證。近日，公司會計致電稅務(wù)局，詢問當期增值稅進項發(fā)票未認證是否可以進行零申報。
答：不可以。如果納稅人違反規(guī)定進行零申報，不僅要繳納當期稅款，還要收取滯納金和罰款。正確的做法是納稅人將當期收入100萬元填入未開票收入，按規(guī)定繳納當期稅款。
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【第14篇】預收款確認收入的時間
企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。
企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實現(xiàn)時間的確認包括以下幾種情況：一是直接收款銷售方式，以收到貨款或者取得索款憑證，并將提貨單交給買方的 當天為收入的確認時間。二是托收承付或者委托銀行收款方式，以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當天為確認收入時間。三是賒銷或者分期收款銷售方式，以合同約定的 收款日期為企業(yè)收入的確認日期。四是預付貨款銷售或者分期預收貨款銷售方式，以是否交付貨物為確認收入的時間。五是長期勞務(wù)或工程合同，按照納稅年度內(nèi)完 工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
可以看出，銷售收入確認在于“是否交貨”這個時點上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認收入;否則收入未實現(xiàn)。因此，銷售收 入的籌劃關(guān)鍵是對交貨時點的把握和調(diào)整，每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認的標準條件，企業(yè)通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。
【第15篇】分期付款何時確認收入
銷貨收入：1.托收承付：辦妥托收手續(xù)時2：預收款發(fā)出商品時3：需安裝檢驗在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時，如安裝簡單可在發(fā)出商品時4：支付手續(xù)費委托代銷收到代銷清單時5：分期收款按照合同約定的收款時期6：售后回購按銷價確認收入，回購的商品作為購進商品處理
【第16篇】差額征稅收入確認
導語
差額征稅是原來營業(yè)稅的政策規(guī)定，即納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項目價款后的銷售額來計算稅款的計稅方法。根據(jù)增值稅的計稅原理，營改增后，支付給其他納稅人的支出應按照規(guī)定計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。但由于原營業(yè)稅差額征稅扣除項目范圍較廣，且部分行業(yè)的部分支出無法取得符合增值稅規(guī)定的進項憑證等原因，差額征稅在營改增后在多個行業(yè)中有所保留。
下面小編給大家總結(jié)一下我國目前適用增值稅差額征稅主要有哪些行業(yè)、差額征稅中允許扣除的有效憑證以及開具發(fā)票的相關(guān)要求。
目前適用差額征稅的行業(yè)主要有以下這些方面：
1.金融商品轉(zhuǎn)讓；按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
2.經(jīng)紀代理服務(wù)；以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。
3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)；以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
4.航空運輸企業(yè)；銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。
5.一般納稅人提供客運場站服務(wù)；以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。
6.旅游服務(wù)；可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。
7.建筑服務(wù)；提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
9.銷售不動產(chǎn)；一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房)，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額。
以上1-9項政策依據(jù)為《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第三項相關(guān)規(guī)定。
10.勞務(wù)派遣服務(wù)；一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
11.轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)；納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
12.人力資源外包服務(wù)；納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
以上10-12項政策依據(jù)為：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)
13.物業(yè)管理服務(wù)中收取自來水水費；提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第54號)
14.安全保護服務(wù)；納稅人提供安全保護服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策(財稅〔2016〕47號)執(zhí)行。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)
15.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試；教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。
16.納稅人提供簽證代理服務(wù)；以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。
17.代理進口免征進口增值稅貨物；納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。
以上第15-17項政策依據(jù)為：《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第69號)
18.航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù)；自2023年1月1日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財〔2017〕90號)
19.航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)；航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第42號)
20.電信企業(yè)為公益性機構(gòu)接受捐款；電信企業(yè)通過手機短信公益特服號為公益機構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應按照捐款人支付的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第26號 )
差額征稅中允許扣除的有效憑證有哪些呢？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第三款第十一項：“試點納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
上述憑證是指：
（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。
（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。
（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)為合法有效憑證。
（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！?/p>
適用差額征稅的納稅人開具發(fā)票有哪些規(guī)定呢？
差額項目
開具發(fā)票的相關(guān)規(guī)定
金融商品轉(zhuǎn)讓
金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
經(jīng)紀代理服務(wù)
經(jīng)紀代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)
試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
航空運輸企業(yè)
航空運輸企業(yè)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人提供客運場站服務(wù)
政策未作要求
旅游服務(wù)
旅游服務(wù)，選擇差額扣除辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
建筑服務(wù)
建筑服務(wù)，差額扣除后可以全額開具增值稅發(fā)票。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，差額扣除后可以全額開具增值稅發(fā)票。
銷售不動產(chǎn)
銷售不動產(chǎn)，差額扣除后不得全額開具增值稅專用發(fā)票。
勞務(wù)派遣
勞務(wù)派遣，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
安全保護
安全保護服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)。
納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)
納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，差額扣除后不得全額開具增值稅專用發(fā)票。
人力資源外包服務(wù)
人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
物業(yè)管理服務(wù)中收取自來水水費
政策未作要求
境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試
教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
納稅人提供簽證代理服務(wù)
向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
代理進口免征進口增值稅貨物
向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù)
政策未作要求
航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)
航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。
電信企業(yè)為公益性機構(gòu)接受捐款
如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應按照捐款人支付的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。
以上為適用差額征稅的相關(guān)稅法規(guī)定，那么差額征稅的企業(yè)在會計賬務(wù)處理上如何規(guī)定的呢？
根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2016〕22號)的規(guī)定：（三）差額征稅的賬務(wù)處理。
1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目。
各位小伙伴們，通過上面的學習，是不是對差額征稅相關(guān)規(guī)定及賬務(wù)處理有了更深的了解呢？
來源：中稅答疑
