【第1篇】營(yíng)改增需要什么資料
1、帶施工合同到施工單位轄區(qū)開(kāi)外經(jīng)證;
2、帶外經(jīng)證、開(kāi)發(fā)票說(shuō)明(說(shuō)明工程概況、開(kāi)工時(shí)間、竣工時(shí)間、第三方審計(jì)報(bào)告時(shí)間、合同約定的開(kāi)發(fā)票時(shí)間)、稅務(wù)登記證復(fù)印件,經(jīng)辦人身份證復(fù)印件、授權(quán)委托書,到工程所在地國(guó)稅局填表備案;
3、有工程所在地國(guó)稅局預(yù)征稅(3%),到指定銀行存款
4、拿銀行存款回單到國(guó)稅局換預(yù)繳稅憑證,
5、帶以上所有手續(xù)到工程所在地地稅局繳納印花稅等地稅
6、帶齊上述資料到工程所在地國(guó)稅銷外經(jīng)證
7、最后到施工單位轄區(qū)打印發(fā)票。
營(yíng)改增后開(kāi)票需要注意的細(xì)節(jié)
注意1:新增試點(diǎn)納稅人開(kāi)票時(shí)要注意這些細(xì)節(jié)!
原營(yíng)業(yè)稅納稅人對(duì)增值稅政策和新開(kāi)票系統(tǒng)不太熟悉,開(kāi)票應(yīng)該注意哪些問(wèn)題?打印發(fā)票字跡要清楚,不得壓線錯(cuò)格,確保打印格式精準(zhǔn),不得將二維碼或密碼區(qū)與表樣原有內(nèi)容重疊,否則將影響發(fā)票的使用,產(chǎn)生無(wú)效票;在開(kāi)票前應(yīng)將紙質(zhì)發(fā)票的號(hào)碼與開(kāi)票系統(tǒng)中的號(hào)碼進(jìn)行核對(duì),在開(kāi)票后若發(fā)現(xiàn)信息錯(cuò)誤,應(yīng)將發(fā)票所有聯(lián)次全部作廢,重新開(kāi)具;及時(shí)掌握增值稅相關(guān)政策,特別是了解常見(jiàn)稅目稅率,避免因商品編碼、商品種類選擇錯(cuò)誤,而出現(xiàn)發(fā)票稅率錯(cuò)誤、品目錯(cuò)誤等情況。
注意2:企業(yè)日常費(fèi)用有些能抵扣有些不能抵扣!
全面推開(kāi)營(yíng)改增后,企業(yè)日常發(fā)生的費(fèi)用,哪些可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,哪些情形不能抵扣呢?辦公用品/電子耗材、車輛租賃、水費(fèi)/電費(fèi)、房屋租賃、物業(yè)管理、會(huì)議費(fèi)/培訓(xùn)費(fèi),這些項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。集體福利費(fèi)、個(gè)人消費(fèi)/餐費(fèi)、免稅項(xiàng)目支出、增值稅普通發(fā)票,以上情形不能抵扣。
注意3:商務(wù)出差取得的公共交通票據(jù)不能抵扣!
根據(jù)財(cái)稅文件規(guī)定,購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,因此乘坐公共交通工具取得的票據(jù)其進(jìn)項(xiàng)稅額是無(wú)法抵扣的。但如果是駕駛公司自有車輛出差,就不屬于購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù),行駛過(guò)程中花費(fèi)的汽油費(fèi)、停車費(fèi)、通行費(fèi)等,如果能取得增值稅專票,其進(jìn)項(xiàng)都可以抵扣。如果是租車出行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,汽車租賃費(fèi)用中17%的稅款也可以抵扣。
營(yíng)改增后,住宿服務(wù)適用6%稅率,如果購(gòu)入的住宿服務(wù)用于員工因公出差,且能取得增值稅專用發(fā)票,適用一般計(jì)稅方法的公司是可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的。
注意4:餐費(fèi)娛樂(lè)費(fèi)即使取得專票也不能抵扣!
招待客戶的餐費(fèi)和住宿費(fèi)可以抵扣嗎?根據(jù)財(cái)稅文件規(guī)定,購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,用餐、娛樂(lè)費(fèi)用即使取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。
注意5:營(yíng)改增后安置殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠更給力!
符合規(guī)定安置殘疾人就業(yè)的納稅人,營(yíng)改增后能享受到更多政策優(yōu)惠嗎?以前,符合優(yōu)惠政策條件的納稅人,享受優(yōu)惠的金額與安置殘疾人人數(shù)掛鉤,每安置一名殘疾人就業(yè),每月可享受不到3000元的增值稅退還。自今年5月1日起,這一優(yōu)惠的上限大幅提高,每安置一名殘疾人員每月最多可享受當(dāng)?shù)厥?含直轄市)人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)4倍金額的退還。
注意6:未達(dá)增值稅起征點(diǎn)的個(gè)人免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)!
提供應(yīng)稅服務(wù)未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)人,是否繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)?不需要了。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人,免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
【第2篇】營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)增值稅如何預(yù)繳
三、預(yù)繳納稅義務(wù)終止時(shí)點(diǎn)探討
以廣東省為例,依據(jù)廣東省國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)納稅遵從指引-房地產(chǎn)業(yè)》“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)產(chǎn)品的納稅義務(wù)時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?!诎l(fā)生應(yīng)稅行為并收訖貨款或者開(kāi)具應(yīng)稅發(fā)票前所收到的款項(xiàng),均屬于預(yù)收款,應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳稅款”
根據(jù)政策理解,預(yù)繳增值稅納稅義務(wù)終止應(yīng)是增值稅正式申報(bào),即在發(fā)生應(yīng)稅行為收訖貨款或開(kāi)具應(yīng)稅發(fā)票后不再預(yù)繳。
結(jié)合政策規(guī)定,前者“發(fā)生應(yīng)稅行為”是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際交樓的時(shí)間;后者指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具應(yīng)稅發(fā)票。
根據(jù)上述政策結(jié)合實(shí)務(wù),可作如下總結(jié):預(yù)售階段,房產(chǎn)未交付,收取應(yīng)稅預(yù)收款應(yīng)預(yù)繳增值稅,并于開(kāi)票或?qū)嶋H交樓收訖貨款時(shí)正式申報(bào)。而對(duì)于預(yù)收房款但又開(kāi)具增值稅發(fā)票的行為,筆者認(rèn)為,提前開(kāi)具應(yīng)稅發(fā)票確認(rèn)了自己的納稅義務(wù),應(yīng)視為正式申報(bào)而不再預(yù)繳增值稅。實(shí)際操作中,為了避免開(kāi)票造成納稅前置,而建議在預(yù)收階段開(kāi)具“602銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”不征稅發(fā)票,用作企業(yè)預(yù)收款憑證,實(shí)際交付時(shí)再開(kāi)具增值稅應(yīng)稅發(fā)票。現(xiàn)售階段,若交付時(shí)全額收訖貨款,滿足正式申報(bào)條件,此時(shí)無(wú)需預(yù)繳。若先預(yù)收部分房款,收訖尾款后再交付(預(yù)收與交付存在時(shí)間差),根據(jù)規(guī)定,預(yù)收的房款仍應(yīng)預(yù)繳。
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來(lái)源:正坤財(cái)稅(id:zhengkuncaishui)
作者:姚逸斌
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【第3篇】營(yíng)改增的發(fā)票稅率
【案情簡(jiǎn)介】
電子工程第二建筑工程中標(biāo)了某生物有限公司實(shí)驗(yàn)室的工程建設(shè)項(xiàng)目,合同采用固定總價(jià)形式。合同專用條款12.2.5條約定,本合同價(jià)款不因國(guó)家法律法規(guī)、政策變化調(diào)整。合同適用稅率3.48%,為固定稅率,國(guó)家稅收變化價(jià)款不予調(diào)整。工程施工期間,正好遇到國(guó)家“營(yíng)改增”?!盃I(yíng)改增”之前適用的是營(yíng)業(yè)稅,加上城建稅、教育附加地方教育附加等綜合稅率為3.48%,為投標(biāo)人工程量清單報(bào)價(jià)稅率?!盃I(yíng)改增”以后,根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文的規(guī)定,建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)一般納稅人適用11%的稅率。“營(yíng)改增”生物公司向第二建筑公司發(fā)送了確認(rèn)函,內(nèi)容為我司按照“營(yíng)改增”后的計(jì)稅方法執(zhí)行,望貴司能提供增值稅專用發(fā)票,以免給我司造成損失。請(qǐng)貴司確認(rèn)自己的計(jì)稅方法和適用稅率。第二建筑公司回函“我司可以按照營(yíng)改增后的計(jì)稅方法執(zhí)行,作為一般納稅人適用稅率為11%,可向貴司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。結(jié)算時(shí),雙方發(fā)生爭(zhēng)議,第二建筑工程認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按營(yíng)改增以后11%的稅率調(diào)整合同價(jià)款。生物公司則認(rèn)為,根據(jù)合同專用條款約定,國(guó)家政策變化,稅率調(diào)整合同總價(jià)不予調(diào)整。
【律師分析】
1、發(fā)包人要求明確計(jì)稅方法和稅率的確認(rèn)函屬于合同變更
按照生物公司與第二建筑公司簽訂的合同約定,適用固定稅率為3.48%,稅率變化不調(diào)整合同價(jià)款。即稅率變化的風(fēng)險(xiǎn)由承包人承擔(dān),而并非發(fā)包人;稅率降低,承包人獲得利益;稅率提高,承包人的利益受損。本案中,要確定工程結(jié)算價(jià)款的稅率是否調(diào)整,首先要認(rèn)定“營(yíng)改增”是否屬于合同約定的稅率變化不予調(diào)整合同價(jià)款的情形。答案是否定的?!盃I(yíng)改增”并非是簡(jiǎn)單的稅率變化,“營(yíng)改增”是將原來(lái)征收的營(yíng)業(yè)稅改征收增值稅,是用一種稅收取代了另一種稅收。無(wú)論從稅種,還是從征收方式、計(jì)稅方法來(lái)看,增值稅都不同于營(yíng)業(yè)稅,因此,“營(yíng)改增”不是簡(jiǎn)單的稅率變化。比如將稅率從11%降至10%,屬于稅率變化。而“營(yíng)改增”則不屬于本案專用合同條款約定的稅率變化的情形,因此,“營(yíng)改增”應(yīng)當(dāng)調(diào)整工程結(jié)算價(jià)款。同時(shí),根據(jù)《民法典》第543條規(guī)定,當(dāng)事人協(xié)商一致,可以變更合同。生物公司向第二建筑公司發(fā)函確認(rèn)征收方式和稅率,第二建筑公司給予回函確認(rèn)。此行為,視同雙方對(duì)“營(yíng)改增”后的適用稅率作出了變更,變更為11%,并且達(dá)成了一致的合意。因此,從合同變更角度來(lái)講,“營(yíng)改增”應(yīng)當(dāng)調(diào)整工程結(jié)算價(jià)款。
2、“營(yíng)改增”后是否必須適用11%稅率,調(diào)整工程價(jià)款的稅金?
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》,一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目是指,《建筑工程施工許可證》注明的開(kāi)工日期在“營(yíng)改增”之前的建筑工程項(xiàng)目或;未取得《建筑工程施工許可證》的,建設(shè)工程施工合同注明的開(kāi)工日期在“營(yíng)改增”前的建筑工程項(xiàng)目。本案中,生物公司與建筑第二公司的合同簽訂于“營(yíng)改增”以前,屬于建筑工程老項(xiàng)目,雙方可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的按照銷售額(即工程價(jià)款)乘以征收率3%計(jì)稅,對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除了增值稅3%的征收率之外,再加上城建稅、教育費(fèi)附近、地方教育附加等附加稅費(fèi),綜合稅率與“營(yíng)改增”之前的3.48%基本一致。若按照此開(kāi)票結(jié)算,雙方不用調(diào)整結(jié)算價(jià)款。但生物公司與建筑第二公司在確認(rèn)函中,以一般納稅人適用11%的稅率計(jì)稅開(kāi)票,形成了合意,由此引發(fā)了工程結(jié)算時(shí)要調(diào)整稅款的問(wèn)題。
【第4篇】營(yíng)改增房產(chǎn)稅如何計(jì)算方法
按照營(yíng)改增之后的最新規(guī)定,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)行分類管理,以年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn),分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于銷售收入未達(dá)標(biāo),但各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度健全,稅務(wù)資料完整的企業(yè),可以申請(qǐng)辦理成為一般納稅人。
一般納稅人適用一般計(jì)稅方法,適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,適用稅率為5%。在稅率劃分中,有一種較為特殊的情況是房地產(chǎn)老項(xiàng)目可采一般計(jì)稅或者簡(jiǎn)易計(jì)稅。這其中所謂的房地產(chǎn)老項(xiàng)目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目,針對(duì)這種情況開(kāi)發(fā)商可自行選擇有利于自身的稅負(fù)方式。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的銷售模式中,預(yù)售占了很大的比例。對(duì)于這類項(xiàng)目采取的預(yù)繳的方式,預(yù)繳稅率為3%,應(yīng)預(yù)繳增值稅的計(jì)算公式為:應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款/(1+適用稅率或征收率)×3%。
營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種有哪些?
營(yíng)改增后,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,其他稅種不變,涉及到的稅種主要有增值稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等,其中增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅是房企的3大稅種,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目有幾十種。
【第5篇】勞務(wù)派遣營(yíng)改增后如何納稅
稅務(wù)爭(zhēng)議部
編者按:
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,社會(huì)分工越來(lái)越明細(xì),企業(yè)對(duì)用工要求逐步提高,用工形式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變,勞務(wù)派遣企業(yè)如雨后春筍般發(fā)展壯大。目前,勞動(dòng)合同用工是我國(guó)企業(yè)基本用工形式,勞務(wù)派遣一般適用于臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位。法律規(guī)定用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量,不得超過(guò)其用工數(shù)量的一定比例。但在實(shí)踐中,勞務(wù)派遣仍被部分企業(yè)視為規(guī)避用工風(fēng)險(xiǎn)和避稅的一個(gè)重要手段。另外,由于勞務(wù)派遣法律關(guān)系自身的復(fù)雜性以及部分稅收政策不夠明晰,的確給勞務(wù)派遣用工中各主體帶來(lái)一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。華稅律師在本文中向相關(guān)企業(yè)提示相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
一、勞務(wù)派遣法律關(guān)系
根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定,勞務(wù)派遣法律關(guān)系涉及三方法律主體,即勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動(dòng)者以及接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位(以下簡(jiǎn)稱“用工單位”)。其中勞務(wù)派遣單位是用人單位,應(yīng)與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同,按月支付勞動(dòng)報(bào)酬;用人單位應(yīng)與用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議,就派遣崗位、人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬等達(dá)成協(xié)議。勞務(wù)派遣的典型特征是勞動(dòng)力的雇傭與使用分離。
二、勞務(wù)派遣用工個(gè)人所得稅
1.稅目:“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”
《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定,“工資、薪金所得”即個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得;“勞務(wù)報(bào)酬所得”是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。兩者的根本區(qū)別在于,個(gè)人與所得支付方之間是否存在勞動(dòng)關(guān)系,如果存在勞動(dòng)關(guān)系,個(gè)人取得的所得為“工資、薪金所得”,如果不存在勞動(dòng)關(guān)系,個(gè)人取得的所得為“勞務(wù)報(bào)酬所得”。
《勞動(dòng)合同法》規(guī)定,被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬是由勞務(wù)派遣單位支付,而勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者之間是勞動(dòng)關(guān)系,被派遣勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬符合《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于“工資、薪金所得”的定義。綜上所述,被派遣勞動(dòng)者取得的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目,適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。
但在實(shí)踐中,為了方便操作,存在勞務(wù)派遣單位委托用工單位直接向被派遣勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬的情形,這種情形下,仍應(yīng)按照上述分析,按照“工資、薪金所得”稅目,適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。除了勞務(wù)派遣單位委托用工單位支付勞動(dòng)報(bào)酬的情形,還存在用工單位根據(jù)被派遣勞動(dòng)者的實(shí)際考勤情況,直接向勞動(dòng)者支付加班工資的情況。該種情形,從本質(zhì)上來(lái)說(shuō),被派遣勞動(dòng)者取得的所得仍屬于工資、薪金所得,應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目計(jì)繳個(gè)人所得稅。
2.扣繳義務(wù)人
《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例確定了個(gè)人所得稅的征收是以“源泉扣繳為主、個(gè)人自行申報(bào)為輔”為原則,即個(gè)人所得稅以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人,但納稅義務(wù)人從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅。
按照上述規(guī)定,被派遣勞動(dòng)者取得的工資薪金如果是派遣單位或者用工單位一方支付,則支付方為扣繳義務(wù)人;但如果派遣單位或用工單位都支付了部分工資薪金,則應(yīng)由納稅義務(wù)人被派遣勞動(dòng)者向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)?!秶?guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)稅收專項(xiàng)檢查有關(guān)問(wèn)題的通知》(稽便函[2008]115號(hào))也對(duì)勞務(wù)派遣用工個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人進(jìn)行了明確,如果派遣方和用工單位都支付薪資,兩方都屬于扣繳義務(wù)人,應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款,但個(gè)人同時(shí)要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào);如果只有一方支付薪資,則支付方為扣繳義務(wù)人。
3.納稅地點(diǎn)
如果以派遣單位或者用工單位一方為扣繳義務(wù)人,扣繳義務(wù)人應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,于次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。
如果被派遣勞動(dòng)者從派遣單位和用工單位兩方取得工資薪金所得,被派遣勞動(dòng)者應(yīng)按照《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》第十一條規(guī)定,從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的,納稅義務(wù)人選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。一般向派遣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
4.稅收風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)踐中,勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動(dòng)者以及用工單位在個(gè)人所得稅問(wèn)題上,都存在處理不當(dāng)而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先,由于勞動(dòng)報(bào)酬支付在實(shí)踐中較為混亂,工資薪金支付方可能未履行代扣代繳義務(wù);其次,代扣代繳義務(wù)人對(duì)支付給被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬,適用的個(gè)人所得稅稅目認(rèn)識(shí)不清,導(dǎo)致適用錯(cuò)誤的稅目、扣除費(fèi)用以及稅率,代扣代繳錯(cuò)誤的稅額;最后,在被派遣勞動(dòng)者負(fù)有自行申報(bào)納稅義務(wù)情形下,其未按照法律規(guī)定的期限及地點(diǎn)進(jìn)行納稅申報(bào)。
三、勞務(wù)派遣用工企業(yè)所得稅處理
1.用工單位企業(yè)所得稅稅前扣除
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)),企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
2.勞務(wù)派遣單位企業(yè)所得稅處理
勞務(wù)派遣單位應(yīng)將從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款確認(rèn)為收入,派遣單位支付給被派遣勞動(dòng)者的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出進(jìn)行稅前扣除。
3.稅收風(fēng)險(xiǎn)
用工單位如果未正確歸集工資薪金支出,而將上述規(guī)定中應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出或者職工福利費(fèi)支出的部分計(jì)入工資薪金支出,增加了工資薪金總額的基數(shù),存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)增的稅收風(fēng)險(xiǎn);派遣單位可能僅將從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額確認(rèn)為收入,但又將支付給勞動(dòng)力的勞動(dòng)報(bào)酬稅前扣除,這樣就造成該部分成本費(fèi)用和用工單位重復(fù)稅前扣除,也面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)增的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
四、勞務(wù)派遣用工營(yíng)業(yè)稅
勞務(wù)派遣單位從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)———其他服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅?!敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))第十二條規(guī)定,勞務(wù)公司接受用工單位的委托,為其安排勞動(dòng)力,凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等,下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的,以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。
根據(jù)以上規(guī)定勞務(wù)派遣單位收取價(jià)款時(shí),應(yīng)全額計(jì)入收入并開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票,勞務(wù)派遣單位向用工單位收取全部?jī)r(jià)款(包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金)應(yīng)全額開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票,支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金在同一張發(fā)票中備注說(shuō)明。
但實(shí)踐中,部分勞務(wù)派遣公司僅將上述差額核算為收入,為企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。
小結(jié):
實(shí)踐中,很多勞務(wù)派遣公司資證不全,準(zhǔn)入門檻較低,導(dǎo)致賬務(wù)核算混亂,財(cái)務(wù)報(bào)表失真。勞務(wù)派遣法律關(guān)系也具有自身的特殊性和復(fù)雜性,勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動(dòng)者以及用工單位對(duì)相關(guān)稅收法律法規(guī)可能把握不夠精準(zhǔn),為減小稅收風(fēng)險(xiǎn),其應(yīng)按照相關(guān)法律規(guī)定明確自身的相關(guān)納稅義務(wù),并正確計(jì)繳相關(guān)稅費(fèi)。
【第6篇】營(yíng)改增房開(kāi)企業(yè)增值稅
按照營(yíng)改增之后的最新規(guī)定,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)行分類管理,以年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn),分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于銷售收入未達(dá)標(biāo),但各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度健全,稅務(wù)資料完整的企業(yè),可以申請(qǐng)辦理成為一般納稅人。
一般納稅人適用一般計(jì)稅方法,適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,適用稅率為5%。在稅率劃分中,有一種較為特殊的情況是房地產(chǎn)老項(xiàng)目可采一般計(jì)稅或者簡(jiǎn)易計(jì)稅。這其中所謂的房地產(chǎn)老項(xiàng)目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目,針對(duì)這種情況開(kāi)發(fā)商可自行選擇有利于自身的稅負(fù)方式。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的銷售模式中,預(yù)售占了很大的比例。對(duì)于這類項(xiàng)目采取的預(yù)繳的方式,預(yù)繳稅率為3%,應(yīng)預(yù)繳增值稅的計(jì)算公式為:應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款/(1+適用稅率或征收率)×3%。
營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種有哪些?
營(yíng)改增后,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,其他稅種不變,涉及到的稅種主要有增值稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等,其中增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅是房企的3大稅種,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目有幾十種。
【第7篇】營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)稅票
有人問(wèn):營(yíng)改增前已經(jīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅銷售收入,并申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅,但沒(méi)有開(kāi)發(fā)票,現(xiàn)在2023年要開(kāi)票了,能否開(kāi)?
當(dāng)然可以開(kāi),稅務(wù)總局專門貼心地搞了一個(gè):603“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”的發(fā)票類型及其代碼,就應(yīng)該開(kāi)這個(gè)發(fā)票。
1、我可以假定一個(gè)場(chǎng)景來(lái)還原這類事,比如:
2023年4月提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)后,按書面合同約定應(yīng)該收款,但客戶拖欠,按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,已達(dá)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,所以應(yīng)申報(bào)納稅。
但由于沒(méi)有收到錢,所以沒(méi)有開(kāi)發(fā)票,這也是合規(guī)的,因?yàn)榘础栋l(fā)票管理辦法》,發(fā)票在對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具,所以收錢時(shí)開(kāi)票也是合規(guī)的。
2、2023年,收款了,針對(duì)這筆營(yíng)業(yè)稅時(shí)納稅的金額,怎么能夠不開(kāi)票呢?
但是,稅務(wù)總局2023年發(fā)第23號(hào)公告稱:“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票,2023年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,可于2023年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)?!薄f(shuō)2023年年底前可以補(bǔ)開(kāi)。
但是,稅務(wù)總局2023年又發(fā)第11號(hào)公告稱:“納稅人2023年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,可于2023年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)?!薄悠诘?023年年底前可以補(bǔ)開(kāi)。
3、2023年沒(méi)見(jiàn)新的延期規(guī)定出來(lái)。是不是不能開(kāi)了???
首先,對(duì)于已交營(yíng)業(yè)稅、沒(méi)開(kāi)發(fā)票的情況,按總局2023年53號(hào)公告的規(guī)定,應(yīng)該開(kāi)專門的發(fā)票——“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”。
其次,2023年第11號(hào)公告只是規(guī)定,2023年12月31日之前可以開(kāi)這個(gè)發(fā)票,并沒(méi)有說(shuō)其它時(shí)間就不能開(kāi)了,這個(gè)邏輯要把握清楚。自己邏輯不清,不能怪稅務(wù)總局文件。
最后,提供應(yīng)稅行為后,有收款必須開(kāi)發(fā)票,這是《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的法定義務(wù),沒(méi)有設(shè)任何先決條件。
所以,必須開(kāi)。
4、稅務(wù)不同意開(kāi)怎么辦?
自己開(kāi)的話,不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。
代開(kāi)的話,應(yīng)做開(kāi)票人員的工作,確保納稅人履行法定納稅遵從義務(wù),是他們的職責(zé)。
未來(lái)稅務(wù)人員也不可能用前述2023年11號(hào)公告來(lái)認(rèn)為企業(yè)有錯(cuò),原因就是——邏輯。
【第8篇】營(yíng)改增稅務(wù)政策
超英空間——(53)
于超英 超英空間2016-09-07
思考與感悟——20
“營(yíng)改增后我國(guó)現(xiàn)行稅收體制應(yīng)進(jìn)一步改革”也是我在《青年科學(xué)》2023年12月上發(fā)表的。我國(guó)現(xiàn)在到了改革的關(guān)口,在這一時(shí)期不是要研究什么大道理,而是要研究、要落實(shí)一些切實(shí)可行的措施。比如年銷售額在500萬(wàn)元以下的小微企業(yè)其企業(yè)所得稅應(yīng)減按10%征收或根據(jù)行業(yè)平均利潤(rùn)率進(jìn)行納稅評(píng)估其企業(yè)所得稅以營(yíng)業(yè)稅為基數(shù),按營(yíng)業(yè)額的1-2%交納,核定征收。拿出這些切實(shí)可行的實(shí)際措施,將極大地釋放生產(chǎn)力,激發(fā)起全民的創(chuàng)業(yè)熱情,真正能達(dá)到實(shí)業(yè)救國(guó),而不是靠賣地財(cái)政、房地產(chǎn)泡沫和國(guó)有企業(yè)壟斷經(jīng)營(yíng)來(lái)實(shí)現(xiàn)所謂的虛假繁榮。尤其在東北地區(qū)國(guó)有壟斷行業(yè)過(guò)于強(qiáng)大,民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不發(fā)達(dá),遇到經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型很是被動(dòng),而我們有關(guān)部門的個(gè)別人和個(gè)別所謂的專家學(xué)者還在自我陶醉,認(rèn)為我們有沈飛、有制造航母等,認(rèn)為這就是優(yōu)勢(shì),這實(shí)際上并不是我們的什么優(yōu)勢(shì),這是國(guó)家國(guó)防建設(shè)上戰(zhàn)略需要,和我們的地方經(jīng)濟(jì)并不發(fā)生什么關(guān)系,我們還是要發(fā)展廣大的中小微企業(yè),有良好經(jīng)濟(jì)生態(tài)后,地方經(jīng)濟(jì)才能有健康的活力,才能有可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力,不要在那自作美夢(mèng)了。
在南方有一個(gè)小老板開(kāi)一個(gè)小工廠,一年到頭很累,結(jié)果一算賬沒(méi)掙到什么錢,而其老婆、成天逛商場(chǎng),偶爾買了一套房子,倒手一賣,掙了幾十萬(wàn)元,小老板一氣之下把小工廠給賣了,也去炒房地產(chǎn)去。整個(gè)經(jīng)濟(jì)這樣去導(dǎo)向,是很危險(xiǎn)的,大家都不去搞實(shí)業(yè),都去投機(jī)、炒房地產(chǎn),實(shí)業(yè)怎么辦?還得靠實(shí)業(yè)救國(guó),只有實(shí)業(yè)才能真正解決就業(yè)、才能真正達(dá)到國(guó)富民強(qiáng)。
“營(yíng)改增”后我國(guó)現(xiàn)行稅收體制應(yīng)進(jìn)一步改革
————于超英發(fā)表于2023年12月《青年科學(xué)》
隨著“營(yíng)改增”進(jìn)一步深入,稅收體制和制度的改革勢(shì)在必行,包括與之相關(guān)的財(cái)政分配體制的改革勢(shì)在必行?!盃I(yíng)改增”可以說(shuō)是我國(guó)現(xiàn)行體制改革的一個(gè)突破口,值得研究。本文,試圖從“營(yíng)改增”為切入點(diǎn),提出“一攬子”與之相配套的稅收體制、制度改革的對(duì)策、方法和建議,以利“營(yíng)改增”的進(jìn)一步推進(jìn),以利改革措施的更加系統(tǒng)化。
第一,“營(yíng)改增“后,我國(guó)國(guó)稅和地稅系統(tǒng)應(yīng)趨于合并。
國(guó)稅和地稅的分離是由于分稅制改革帶來(lái)的產(chǎn)物,一段時(shí)期,其對(duì)于增值稅的改革,對(duì)于國(guó)家稅制建設(shè)起到了一定積極作用,隨著改革的進(jìn)一步深入,尤其是“營(yíng)改增“以后,地稅系統(tǒng)的業(yè)務(wù)越來(lái)越萎縮,稅收成本越來(lái)越大。企業(yè)以前面對(duì)一個(gè)稅務(wù)局,現(xiàn)在要面對(duì)兩個(gè)稅務(wù)局,企業(yè)增加了企業(yè)的交易成本。國(guó)地稅合并越來(lái)越迫在眉睫。
第二、“營(yíng)改增“后,我國(guó)中小企業(yè)所得稅稅率應(yīng)從25%降低至10%、15%
我國(guó)廣大中小企業(yè)解決90%以上的就業(yè)問(wèn)題國(guó),對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。目前國(guó)際國(guó)內(nèi)大的環(huán)境影響了中小企業(yè)的發(fā)展,我們必須從稅制上進(jìn)行改革,以促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)所得稅是企業(yè)的綜合稅種,涉及到企業(yè)方方面面,核算起來(lái)也很麻煩,如果把中小企業(yè)所得稅稅率降至10%15%,國(guó)家實(shí)際稅收并沒(méi)有降低多少,但確確實(shí)實(shí)解放了生產(chǎn)力,為中小企業(yè)減少了稅負(fù),真正地達(dá)到了促進(jìn)就業(yè)、創(chuàng)業(yè)的目的。
第三,“營(yíng)改增”后,應(yīng)把國(guó)家壟斷行業(yè)的上繳利潤(rùn)分成從5%升到20%以上,以補(bǔ)充社保之不足,并嚴(yán)格限制國(guó)有壟斷行業(yè)高管工資。
國(guó)有壟斷行業(yè),實(shí)際上是靠壟斷,靠國(guó)家的扶持政策而發(fā)展起來(lái)的。為廣大中小企業(yè)來(lái)說(shuō),國(guó)有壟斷行業(yè)實(shí)際上是第、第四、第五……稅務(wù)局。國(guó)有壟斷行業(yè)實(shí)際是全體勞動(dòng)人民的企業(yè),本身就應(yīng)該取之于民、用之于民,利潤(rùn)分成提高到20%以上,實(shí)屬應(yīng)當(dāng),以補(bǔ)充社?;鹬蛔?。國(guó)有壟斷行業(yè)的企業(yè)因其高管對(duì)其企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),所以這種企業(yè)實(shí)際上不是真正意義上的企業(yè),對(duì)其高管的工資必須嚴(yán)格限制。
第四“營(yíng)改增”后,中小企業(yè)工資總額應(yīng)加計(jì)50%扣除,以鼓勵(lì)中小企業(yè)解決就業(yè)。
“營(yíng)改增”后,對(duì)于人工成本還不能抵扣,這是一個(gè)缺陷之一。隨著高科技的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)的人工成本越來(lái)越高,尤其是高科技企業(yè),大工成本更高。我國(guó)是13億人口的大國(guó),解決就業(yè)應(yīng)該是我國(guó)的頭等大事。允許企業(yè)人工成本加計(jì)50%可以扣除,實(shí)際是鼓勵(lì)企業(yè)多解決就業(yè),多雇員工,也切實(shí)減輕了企業(yè)的大工成本,特別是有利于中小企業(yè)的發(fā)展。
第五,“營(yíng)改增”后,我國(guó)個(gè)人所得稅基數(shù)起征點(diǎn)應(yīng)提高至每月5000元,個(gè)人所得稅率應(yīng)降至到20%。
我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)定的有些過(guò)低,實(shí)際上個(gè)所得變成了廣大工薪層的一個(gè)稅種,征收面過(guò)大,沒(méi)有起到個(gè)人所得稅這一稅種當(dāng)初設(shè)計(jì)的目的,我們建議把起征點(diǎn)調(diào)至到5000元以上,這樣對(duì)廣大老百姓來(lái)說(shuō)起到了減稅的作用,從一定意義上說(shuō),促進(jìn)了消費(fèi),促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展,把個(gè)人所得稅稅率調(diào)至到20%,這樣算個(gè)人所得稅更加簡(jiǎn)單,也減少了跑冒滴漏的現(xiàn)象,也減少了富人鼓勵(lì)企業(yè)利潤(rùn)分配用于企業(yè)再投資。
現(xiàn)行稅收政策,企業(yè)利潤(rùn)分配后的利潤(rùn),只要分到股東手里,就要交個(gè)人所得稅,實(shí)際上這是不合理的,對(duì)于股東把這部分錢又投資至企業(yè)去,應(yīng)免交個(gè)人所得稅,這樣鼓勵(lì)投資者進(jìn)行投資辦企業(yè),這部分錢股東投資到別的企業(yè),國(guó)家也應(yīng)該鼓勵(lì),免交個(gè)人所得稅。只有更多的人創(chuàng)業(yè),才能有更多的人就業(yè),所以創(chuàng)業(yè)是源、創(chuàng)業(yè)是本。國(guó)家應(yīng)更多的出臺(tái)一些有利于企業(yè)創(chuàng)業(yè)的政策,以利從根本上解決就業(yè)問(wèn)題。
第七,“營(yíng)改增”后,應(yīng)停止土地征收行為,讓土地完全市場(chǎng)化,增加土地交易稅,中央、地方按比例分成。同時(shí),中央和地方的財(cái)政分配體制應(yīng)改革。
由于分稅制的出現(xiàn),中央和地方的財(cái)政分配體制,中央得大頭,地方得小頭,但地方干的事多,承擔(dān)責(zé)任多,這樣就導(dǎo)致地方財(cái)政吃緊,不得不千方百計(jì)增加財(cái)政收入,以解燃眉之急。這樣就出現(xiàn)了地方政府的賣地財(cái)政,有的地方政府的賣地財(cái)政占整個(gè)財(cái)政收入60%以上。地方政府賣地,土地一級(jí)市場(chǎng)壟斷,就導(dǎo)致房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格虛高,房地產(chǎn)泡沫進(jìn)一步加大。地方政府賣地,就要“強(qiáng)拆”,導(dǎo)致上訪事件、群體性事件不斷增加,影響社會(huì)穩(wěn)定。為此,應(yīng)停止地方政府的土地征收行為,讓土地完全市場(chǎng)化,地方政府不要參與到土地交易市場(chǎng),讓買主和賣主自行交易,可以在交易市場(chǎng)交易。政府增加土地交易稅,中央、地方按比例分成,同時(shí),中央和地方和財(cái)政分配體制從7:3分成,改為5:5分成,使地方政府從賣地財(cái)政中解脫出來(lái)。這樣就要求中央和地方政府盡快進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革,精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu),由吃飯財(cái)政向著公共財(cái)政轉(zhuǎn)變。
總之,“營(yíng)改增”后,我們必須進(jìn)行一系列財(cái)稅體制改革,切實(shí)減輕廣大中小企業(yè)負(fù)擔(dān),以鼓勵(lì)廣大中小企業(yè)解決就業(yè),使我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展走上良性發(fā)展的軌道。
遼寧省工商聯(lián)中小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)商會(huì)
會(huì)長(zhǎng) 于超英
2023年2月18日
【第9篇】營(yíng)改增后落實(shí)好車船稅
問(wèn)題一:8月以后的過(guò)路過(guò)橋票還能抵扣了嗎?
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào)):2023年5月1日至2023年7月31日,一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi),暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù),下同)上注明的收費(fèi)金額按照公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
小陳稅務(wù)提醒:在沒(méi)有政策明確情況下,8月份取得的通行費(fèi)發(fā)票不能計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,也就是說(shuō)要取得過(guò)路過(guò)橋費(fèi)專票才能抵扣,這是不可能取得的!
問(wèn)題二:保險(xiǎn)公司代收車船使用稅不開(kāi)發(fā)票,僅在商業(yè)保險(xiǎn)發(fā)票備注欄注明代收車船使用稅金額,請(qǐng)問(wèn)如何取得正規(guī)車船使用稅報(bào)銷憑證?
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開(kāi)具增值稅發(fā)票問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第51號(hào))文件就保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開(kāi)具增值稅發(fā)票問(wèn)題規(guī)定,自2023年5月1日起,保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人,在代收車船稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括:保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期(詳細(xì)至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。
也就是說(shuō),該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證,也就是報(bào)銷憑證。
問(wèn)題三:營(yíng)改增后還有沒(méi)有定額發(fā)票!
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào))規(guī)定:通用定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào) )規(guī)定:門票、過(guò)路(過(guò)橋)費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。
也就是說(shuō),營(yíng)改增后,還有國(guó)稅的定額發(fā)票,但是7月1日以后沒(méi)有了地稅的定額發(fā)票。
問(wèn)題四:現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅發(fā)票還能使用嗎?
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))的規(guī)定,自2023年5月1日起,地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票,可繼續(xù)使用至2023年6月30日,特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定,可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限,最遲不超過(guò)2023年8月31日。
也就是說(shuō),有開(kāi)票日期的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,開(kāi)票日期是2023年7月1日以后不能用(如當(dāng)?shù)責(zé)o特殊規(guī)定);沒(méi)有開(kāi)票日期的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,按照?qǐng)?bào)銷的費(fèi)用和成本內(nèi)容是2023年7月以后的,不能用。
問(wèn)題五:營(yíng)改增后稅率是“***”的專票能用嗎?
可以用,營(yíng)改增后稅率是“***”的發(fā)票有以下幾種情況:
1.對(duì)于差額征稅且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票(含普票和專票)、其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收情形的,使用金稅盤開(kāi)具或代開(kāi)增值稅發(fā)票(含普票和專票),“稅率”欄打出的是“***”,但是“稅額”欄有數(shù)字。
根源是稅額和金額欄沒(méi)有正常的稅率和征收率的關(guān)系,則稅率欄為“***”。
2.對(duì)于免稅使用金稅盤開(kāi)具發(fā)票,“稅率”欄打出的是“***”,同時(shí)“稅額”欄打出的也是“***”。
也就是說(shuō),營(yíng)改增后存在“稅率”欄是“***”的專票和普票。
問(wèn)題六:增值稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
2023年7月18日,財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于征求<關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(征求意見(jiàn)稿)>意見(jiàn)的函》,正式文頒布后,將自今年5月1日開(kāi)始實(shí)行,本規(guī)定發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
也就是說(shuō),現(xiàn)在別急,等財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》的文件再制定本單位的增值稅會(huì)計(jì)核算辦法。
問(wèn)題七:異地繳納增值稅,是否要繳納城建稅及教育附加?
財(cái)稅〔2016〕74號(hào)文件規(guī)定,自2023年5月1日起:
1.納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的,應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí),以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù),并按預(yù)繳增值稅所在地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。
2.預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí),以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù),并按機(jī)構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。
也就是說(shuō),在項(xiàng)目所在地預(yù)繳時(shí),按照預(yù)繳地的規(guī)定同時(shí)繳納城建稅和教育費(fèi)附加;回機(jī)構(gòu)所在地,以實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù),按照機(jī)構(gòu)所在地規(guī)定,計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。
問(wèn)題八:建筑業(yè)分包款如何計(jì)算扣減和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
1.簡(jiǎn)易計(jì)稅建筑項(xiàng)目,在項(xiàng)目所在地預(yù)繳時(shí),分包是扣減銷售額,回機(jī)構(gòu)所在地繳稅,分包是扣減銷售額。
2.一般計(jì)稅建筑項(xiàng)目,在項(xiàng)目所在地預(yù)繳時(shí),分包是扣減銷售額,回機(jī)構(gòu)所在地繳稅,分包是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【第10篇】建安企業(yè)營(yíng)改增計(jì)算方法
營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅負(fù)影響到底是怎樣的呢?到底是增加還是降低?或者是部分企業(yè)增加而部分企業(yè)降低呢?
為了回答這個(gè)問(wèn)題,我們需要作對(duì)比分析,對(duì)比營(yíng)改增前后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅負(fù)變化。為了確保對(duì)比分析結(jié)果的可靠性,我們需要統(tǒng)一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)改增前后的的假設(shè)條件和對(duì)比口徑。
首先我們假設(shè):
1、營(yíng)改增前后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的含稅收入總額和含稅成本總額是一樣的;2、營(yíng)改增后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)適用稅率由營(yíng)業(yè)稅5%改成增值稅率11%;3、營(yíng)改增后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的成本都可作為開(kāi)發(fā)成本在土地增值稅前加計(jì)扣除。
盡管表面上看增值稅率11%比營(yíng)業(yè)稅率5%多6%,但由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,而增值稅屬于價(jià)外稅,口徑不一致,不具有可比性,所以還需要統(tǒng)一口徑,按照下述計(jì)算將增值稅率轉(zhuǎn)換成價(jià)內(nèi)稅負(fù)率后才可以和營(yíng)業(yè)稅作對(duì)比。
增值稅價(jià)內(nèi)稅負(fù)率=增值稅率÷(1+增值稅率)=11%÷(1+11%)=9.91%由于增值稅實(shí)繳稅額等于銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng),為了便于不同房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)作對(duì)比,假設(shè)進(jìn)項(xiàng)收入比即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占售房收入的比例為4%,則營(yíng)改增后,考慮附加稅費(fèi)影響的直接稅負(fù)增加:
=(增值稅價(jià)內(nèi)稅負(fù)率-進(jìn)項(xiàng)收入比-營(yíng)業(yè)稅率)×(1+12%)=(9.91%-4%-5%)×(1+12%)
=1.02%
即當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為4%時(shí),直接稅負(fù)增加1.02%。
同理當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為不同取值時(shí),可得到如下結(jié)果:
將上表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成曲線圖可得如下:
從上面的圖表中可以看出,營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)直接稅負(fù)影響與進(jìn)項(xiàng)收入比的關(guān)系是一條向下的直線,即隨著進(jìn)項(xiàng)收入比的增加,營(yíng)改增對(duì)直接稅負(fù)的影響從增加稅負(fù)逐漸變?yōu)榻档投愗?fù)。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為0時(shí),直接稅負(fù)增加5.5%;當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為4.91%時(shí),營(yíng)改增對(duì)直接稅負(fù)沒(méi)有影響。
營(yíng)改增除對(duì)直接稅負(fù)產(chǎn)生影響外,還可能對(duì)其他稅種產(chǎn)生影響,包括土地增值稅和企業(yè)所得稅。
從前面計(jì)算我們知道,當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為4%時(shí),直接稅負(fù)增加1.02%。此時(shí),扣除直接稅負(fù)后的收入減少1.02%,同時(shí)扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的成本也減少4%,則該兩項(xiàng)變化對(duì)土地增值稅的影響:
=(收入-成本×(1+30%))×30%
=(-1.02%-(-4%)×(1+30%))×30%
=1.25%
即當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為4%時(shí),土地增值稅增加1.25%。
同理當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為不同取值時(shí),可得到如下結(jié)果:
將上表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成曲線圖可得如下:
從上面的圖表中可以看出,營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅影響與進(jìn)項(xiàng)收入比的關(guān)系是一條向上的直線,即隨著進(jìn)項(xiàng)收入比的增加,營(yíng)改增對(duì)土地增值稅的影響從降低稅負(fù)逐漸變?yōu)樵黾佣愗?fù)。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為0時(shí),土地增值稅減少1.65%;當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為2.27%時(shí),營(yíng)改增對(duì)土地增值稅沒(méi)有影響。
營(yíng)改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響,除了需要考慮前面提到的直接稅負(fù)后收入和扣除進(jìn)項(xiàng)稅后成本變化外,還需要考慮土地增值稅變化。
從前面計(jì)算我們知道,當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為4%時(shí),直接稅負(fù)增加1.02%。此時(shí),扣除直接稅負(fù)后的收入減少1.02%,扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的成本減少4%,土地增值稅增加1.25%,由此導(dǎo)致企業(yè)所得稅變化:
=(收入-成本-土地增值稅)×25%
=(-1.02%-(-4%)-1.25%)×25%
=0.43%
即當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為4%時(shí),企業(yè)所得稅增加0.43%。
同理當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為不同取值時(shí),可得到如下結(jié)果:
將上表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成曲線圖可得如下:
從上面的圖表中可以看出,營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅影響與進(jìn)項(xiàng)收入比的關(guān)系是正比關(guān)系,即隨著進(jìn)項(xiàng)收入比的增加,營(yíng)改增對(duì)土地增值稅的影響從降低稅負(fù)逐漸變?yōu)樵黾佣愗?fù)。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為0時(shí),企業(yè)所得稅減少0.96%;當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為2.75%時(shí),營(yíng)改增對(duì)企業(yè)所得稅沒(méi)有影響。
綜合前面營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)直接稅負(fù)、土地增值稅、企業(yè)所得稅的影響,當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為4%時(shí),營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)整體稅負(fù)影響:
=直接稅負(fù)影響+土地增值稅影響+企業(yè)所得稅影響
=1.02%+1.25%+0.43%
=2.71%
同理當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為不同取值時(shí),可得到如下結(jié)果:
將上表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成曲線圖可得如下:
從上面的圖表中可以看出,營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)整體稅負(fù)影響與進(jìn)項(xiàng)收入比的關(guān)系是一條向下的直線,即隨著進(jìn)項(xiàng)收入比的增加,營(yíng)改增對(duì)整體稅負(fù)的影響從增加稅負(fù)逐漸變?yōu)榻档投愗?fù)。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為0時(shí),企業(yè)整體稅負(fù)增加2.89%;當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為63.5%時(shí),營(yíng)改增對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)沒(méi)有影響。
對(duì)于實(shí)際的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō),在目前增值稅率最高為17%,并且成本收入率相對(duì)不高的情況下,可能取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占售房收入的百分比很難超過(guò)10%,進(jìn)項(xiàng)收入比根本不可能達(dá)到63.5%。
根據(jù)前面的計(jì)算分析,在現(xiàn)實(shí)情況下,營(yíng)改增不可能降低房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅負(fù),營(yíng)改增后將會(huì)增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的整體稅負(fù),增加的范圍是2%至3%。
相關(guān)媒體報(bào)道——
房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”后影響到房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力房地產(chǎn)稅是一個(gè)綜合性概念,即一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)過(guò)程有直接關(guān)系的稅都屬于房地產(chǎn)稅。在中國(guó)包括房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、契稅、耕地占用稅等。外國(guó)一些發(fā)達(dá)國(guó)家的房地產(chǎn)稅收入占地方稅收的70%以上,而中國(guó)8%左右。
“房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增最快2023年九、十月份就能推出,如果稍微晚點(diǎn)的話,可能就要等到12月份了,然后2023年1月份開(kāi)始執(zhí)行。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任蔡昌在接受記者采訪時(shí)預(yù)計(jì)。根據(jù)“十二五”規(guī)劃,要完成“營(yíng)改增”任務(wù),這基本意味著2023年將是“營(yíng)改增”的收官之年。也就是說(shuō),從2023年開(kāi)始,房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)都將告別營(yíng)業(yè)稅,改繳增值稅。
據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)市場(chǎng)深度分析顯示,房地產(chǎn)項(xiàng)目成本費(fèi)用構(gòu)成比較復(fù)雜,也因此沒(méi)有走在“營(yíng)改增”試點(diǎn)的前列。房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”后,稅負(fù)究竟是增加還是降低,這是房地產(chǎn)企業(yè)最為關(guān)心的問(wèn)題。此前,普華永道對(duì)全國(guó)近20家大中型房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行的調(diào)查發(fā)現(xiàn),超過(guò)90%的受訪企業(yè)均表示了對(duì)稅負(fù)上升的擔(dān)憂,其中近40%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)會(huì)明顯上升。
“‘營(yíng)改增’主要是為了解決重復(fù)征稅的問(wèn)題,在原則上,還是要保持總體稅負(fù)基本穩(wěn)定,”北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文在接受記者采訪時(shí)表示,不過(guò)具體問(wèn)題肯定要具體分析,對(duì)于部分企業(yè)來(lái)說(shuō),稅負(fù)成本可能會(huì)增加,另外一部分企業(yè)稅負(fù)可能會(huì)減少?!盃I(yíng)改增”的目的是從制度上解決各服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅制下“道道征收、全額征稅”導(dǎo)致的重復(fù)征稅問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。
之所以難以判斷在“營(yíng)改增”之后,房地產(chǎn)企業(yè)的稅收壓力增加與否,主要是由于稅率和抵扣項(xiàng)仍未確定。
根據(jù)2023年預(yù)算報(bào)告,2023年?duì)I改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域,并將新購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)和租入不動(dòng)產(chǎn)的租金納入進(jìn)項(xiàng)抵扣,相應(yīng)簡(jiǎn)并增值稅稅率。其中,建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%,金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為6%。蔡昌分析,房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率預(yù)計(jì)應(yīng)該在11%,應(yīng)該和建筑業(yè)增值稅稅率保持一致,同時(shí)兩個(gè)行業(yè)可能一起出臺(tái)“營(yíng)改增”政策。普華永道中國(guó)中區(qū)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍也持相似看法,預(yù)計(jì)兩個(gè)行業(yè)的增值稅稅率或?yàn)?1%。
“抵扣項(xiàng)目不明確,也是房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力難確定的另一個(gè)重要因素。”蔡昌表示,土地成本能否進(jìn)行抵扣,對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)影響較大,不同地區(qū)土地成本占比不同,有些地區(qū)土地成本占比較高,而由于土地來(lái)源的多樣性,很難取得相關(guān)稅務(wù)發(fā)票,也就難以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣,這樣,就會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)壓力增加。蔡昌還表示,一些工程款、廣告、銷售代理、園林景觀綠化等項(xiàng)目,能不能取得發(fā)票、能不能進(jìn)入抵扣項(xiàng)目,都會(huì)影響到房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力。李軍也分析,在土地、人工、土建材料等可能無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣或進(jìn)項(xiàng)抵扣有限的情況下,稅負(fù)很可能上升。
總體而言,“房地產(chǎn)業(yè)‘營(yíng)改增’的實(shí)施,對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō),應(yīng)該是個(gè)利好?!眲ξ恼f(shuō)。
出處:財(cái)稅網(wǎng) (vrcfo.com)
【第11篇】營(yíng)改增營(yíng)業(yè)稅金及附加
營(yíng)改增后主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加有哪些內(nèi)容?營(yíng)改增之前和營(yíng)改增之后,關(guān)于主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的內(nèi)容沒(méi)有什么變化,基本還是一樣的,我們一起來(lái)看下文具體詳情!
營(yíng)改增后主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加有哪些內(nèi)容?
答:一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))等有關(guān)規(guī)定:稅金及附加科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi);利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。
二、具體的賬務(wù)處理是:
1、計(jì)提時(shí):
借:稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
—— 城市維護(hù)建設(shè)稅
——資源稅
—— 教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅
—— 土地使用稅
—— 車船使用稅
—— 印花稅等
2、繳納時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
—— 城市維護(hù)建設(shè)稅
——資源稅
—— 教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅
—— 土地使用稅
—— 車船使用稅
—— 印花稅等
貸:銀行存款
好了,上述“營(yíng)改增后主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加有哪些內(nèi)容”已經(jīng)解答完了,如果你們還有其他的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有處理完的,可以向我們的老會(huì)計(jì)答疑咨詢提問(wèn),我們將會(huì)整理你的問(wèn)題來(lái)為你們解答!
【第12篇】營(yíng)改增抵扣鏈條稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
美好的一天又開(kāi)始了
不管你錢賺多賺少
讀書,看報(bào)不能少
醞釀了4年之久的“營(yíng)改增”政策從2023年5月1日起
就正式實(shí)施了,財(cái)友還一直給我留言
營(yíng)改增后不能抵扣的發(fā)票是什么?
別忘了,我是你們的百寶箱
..跟隨我的腳步..
一.票款不一致不能抵扣:
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》規(guī)定:“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運(yùn)輸費(fèi)用,所支付款項(xiàng)的對(duì)象,必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,否則不予抵扣。”
二、過(guò)渡期間三種發(fā)票不能抵扣
根據(jù)相關(guān)政策以下三種發(fā)票在過(guò)渡期間不能抵扣:
1、營(yíng)改增前購(gòu)買,稅改后收到
營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同,已經(jīng)履行合同,但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的項(xiàng)目,而且營(yíng)改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。
2、營(yíng)改增前購(gòu)買,稅改后付款
營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目,營(yíng)改增后才支付采購(gòu)款,而收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。
3、過(guò)渡期間的非工程采購(gòu)
營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng),但營(yíng)改增后收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。
三.職工福利的專用發(fā)票不得抵扣
購(gòu)買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定,用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
大功告成
多讀書,多看報(bào),
少吃零食,多運(yùn)動(dòng)
每天過(guò)得樂(lè)呵呵
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【第13篇】營(yíng)改增不含稅金額
導(dǎo)讀:營(yíng)改增之前服務(wù)業(yè)是需要交納營(yíng)業(yè)稅的,營(yíng)改增之后服務(wù)業(yè)也需要交納增值稅。很多人習(xí)慣了計(jì)算營(yíng)業(yè)稅,在服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)為增值稅之后,不知道如何計(jì)算增值稅。本文將介紹一下?tīng)I(yíng)改增后服務(wù)業(yè)怎么計(jì)算增值稅。
營(yíng)改增后服務(wù)業(yè)怎么算增值稅
答:服務(wù)業(yè) ,營(yíng)業(yè)稅改增值稅后,是增值稅一般納稅人的,稅率6%;是增值稅小規(guī)模納稅人的。稅率3%。
以不含稅收入計(jì)算增值稅。營(yíng)業(yè)稅是按照含稅收入計(jì)稅的。
不含稅收入=含稅收入-增值稅=含稅收入/(1+增值稅稅率)
增值稅=不含稅收入*稅率
一般納稅人應(yīng)交增值稅=增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅=不含稅收入*稅率
什么是營(yíng)改增?
營(yíng)業(yè)稅改增值稅,簡(jiǎn)稱營(yíng)改增,是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅,可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán),有利于企業(yè)降低稅負(fù)。
增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅,減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié),是黨中央、國(guó)務(wù)院,根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì),從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅,調(diào)動(dòng)各方積極性,促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。
以上詳細(xì)介紹了營(yíng)改增后服務(wù)業(yè)怎么計(jì)算增值稅,也介紹了什么是營(yíng)改增。作為一名企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),這是主管稅務(wù)的會(huì)計(jì),一定要明白,營(yíng)改增之后服務(wù)業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)應(yīng)該如何計(jì)算。如果你閱讀了本文,不是很明白,那么咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧。
【第14篇】地稅局營(yíng)改增收入影響
經(jīng)常關(guān)注新聞的小伙伴肯定會(huì)發(fā)現(xiàn),近段時(shí)間最熱的詞是啥?“營(yíng)改增”啊!
5月1日起,金融、房產(chǎn)、建筑和生活服務(wù)業(yè)等全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)。
名詞解釋
“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱,是國(guó)家為進(jìn)一步完善我國(guó)稅制,將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅,實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措。
是不是還沒(méi)弄明白?
小福給大家舉個(gè)例子
小明用20元買了一袋大米,以30元賣了出去,增值稅便是對(duì)那收益的10元收稅;而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)30元的銷售額來(lái)收稅。
對(duì)于這個(gè)營(yíng)改增,很多人覺(jué)得這樣的專業(yè)名詞,只跟企業(yè)有關(guān)。
錯(cuò)了!其實(shí)跟咱們普通老百姓個(gè)人的關(guān)系也不??!
現(xiàn)在,小福就帶你從一個(gè)普通人的角度,看看我們的生活中實(shí)際會(huì)遇到的變化。
1買房負(fù)擔(dān)可能會(huì)減輕
房地產(chǎn)行業(yè)在“營(yíng)改增”之后,稅負(fù)也將適當(dāng)降低,房?jī)r(jià)的下行空間也會(huì)更大。按照以前的規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將預(yù)售營(yíng)業(yè)款按照5%的稅率預(yù)繳稅,而改革后,只需按3%的比例預(yù)繳增值稅。另外,按照新稅制,不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率由5%營(yíng)業(yè)稅改成11%增值稅,不動(dòng)產(chǎn)可納入增值稅抵扣,這都大大降低了房企的資金成本。
但至于是否降價(jià),還要看市場(chǎng)和綜合成本。不過(guò)企業(yè)減負(fù),通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也會(huì)惠及消費(fèi)者。稅制調(diào)整后,房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)模式也會(huì)發(fā)生一些改變,給購(gòu)房者提供的選擇會(huì)發(fā)生些變化。
2二手房轉(zhuǎn)讓更劃算
這次營(yíng)改增,被提及最多的就是關(guān)于二手房轉(zhuǎn)讓的稅費(fèi)問(wèn)題。
對(duì)于二手房交易,這次“營(yíng)改增”的目的主要是稅負(fù)平移,按照增值稅5%的稅率,可能還會(huì)有稍許下降。
以一套成交價(jià)格100萬(wàn)元的房子為例:
“營(yíng)改增”前應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=100萬(wàn)×5%=5萬(wàn)元
“營(yíng)改增”后應(yīng)繳納的增值稅=100萬(wàn)÷(1+5%)×5%=4.76萬(wàn)元
繳納的稅款減少了約2400元
“營(yíng)改增”前應(yīng)繳納的契稅=100萬(wàn)×3%=3萬(wàn)元
“營(yíng)改增”后應(yīng)繳納的契稅=100萬(wàn)÷(1+5%)×3%=2.86萬(wàn)元
繳納的稅款減少了約1400元
“營(yíng)改增”后,二手房交易的雙方均受益。
國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)汪康表示,推行營(yíng)改增后,個(gè)人買賣二手房稅負(fù)沒(méi)有增加,還比以前略有降低。
所以,大家就放心吧!
3吃頓飯交多少稅都清楚
本月起,我們拿到的發(fā)票會(huì)發(fā)生變化,首先是增值稅發(fā)票的紅色的監(jiān)制章由“地稅局監(jiān)制”改成了“國(guó)稅局監(jiān)制”。
第二點(diǎn)就更為實(shí)際,因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅,所以銷售款和稅款是分開(kāi)的。所以,以后餐飲發(fā)票會(huì)有“金額”和“稅額”兩欄。兩者合計(jì)則是消費(fèi)者的實(shí)際消費(fèi)金額。也就是說(shuō),消費(fèi)者就可以在“稅額”一欄里清楚地看到吃一頓飯交了多少稅。
以后吃飯更帶感了,吃飯交稅,為祖國(guó)做貢獻(xiàn)了,好驕傲。
當(dāng)然,更值得高興的消息是,餐飲業(yè)的稅負(fù)有望下降,可能會(huì)返利給消費(fèi)者。
4教育醫(yī)療免征增值稅項(xiàng)目
教育、醫(yī)療等公共服務(wù)與我們的生活密切相關(guān)。公立教育、醫(yī)療、養(yǎng)老,婚姻介紹服務(wù),殯葬服務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)……在“營(yíng)改增”方案中,明確了數(shù)十項(xiàng)免征增值稅項(xiàng)目,也平移了原營(yíng)業(yè)稅的政策,保障百姓基本的公共服務(wù)。
但是,不屬于公共服務(wù)的就不免征了,比如托兒所、幼兒園超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi),以開(kāi)辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入,不免征增值稅。
5酒店稅負(fù)下降
近日,多家國(guó)際酒店集團(tuán)以“營(yíng)改增”為由漲價(jià),這是毫無(wú)道理的。據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)局等官方部門測(cè)算,改革后酒店成本應(yīng)略下降。
“營(yíng)改增”后,酒店業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)下降。
即使沒(méi)有任何進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,稅負(fù)最多也只比營(yíng)業(yè)稅制度下增加0.66個(gè)百分點(diǎn),且不說(shuō)酒店材料采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)等都可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。
6理財(cái)收益有望提高
營(yíng)改增要對(duì)金融業(yè)征稅,那對(duì)于我們個(gè)人炒股,買些理財(cái)產(chǎn)品會(huì)有啥影響嗎?
其實(shí),對(duì)于金融業(yè)來(lái)說(shuō),原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅也有征稅,并不是“營(yíng)改增”才開(kāi)始的,而且這些征稅主要是對(duì)金融機(jī)構(gòu),而對(duì)于個(gè)人買賣的金融產(chǎn)品在原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)下并沒(méi)有征稅,這一次改革后,依然不會(huì)征稅。所以大家可以放心購(gòu)買~
另外,對(duì)保險(xiǎn)公司而言,開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入是免征增值稅的。對(duì)被保險(xiǎn)人來(lái)講,獲得的保險(xiǎn)賠付也是不征收增值稅的,也免收個(gè)人所得稅。
7轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)免征增值稅
從稅法來(lái)講,家庭財(cái)產(chǎn)分割,包括離婚財(cái)產(chǎn)分割;無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹等,這些都屬于免征增值稅的范圍,轉(zhuǎn)讓過(guò)程中主要涉及的是契稅。
總體而言,營(yíng)改增一方面、政府通過(guò)減稅政策,讓各行業(yè)發(fā)展更加規(guī)范,比如酒店業(yè);另一方面,能夠給予直接的稅收的優(yōu)惠,比如二手房交易。
所以,小福的感受是,此次營(yíng)改增對(duì)我們的生活是大有裨益的,從吃飯到買房,都可能給我們的錢袋子帶來(lái)好消息,真是棒棒噠~
【第15篇】營(yíng)改增清單報(bào)價(jià)稅金
導(dǎo)讀:
營(yíng)改增后,按照標(biāo)的物的不同,經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)分為了有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),在增值稅上適用不同的稅率,并且不動(dòng)產(chǎn)租賃還涉及房產(chǎn)稅。因此,納稅人對(duì)不同性質(zhì)的資產(chǎn)租賃如何繳納增值稅及房產(chǎn)稅產(chǎn)生困惑,下面且聽(tīng)我來(lái)為您答疑解惑:
一、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃
(一)一般情形下的有形動(dòng)產(chǎn)租賃
有形動(dòng)產(chǎn)租賃,是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為 17%(小規(guī)模納稅人征收率為 3%)。
對(duì)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。即增值稅一般納稅人可以選擇按照取得租金收入的 3%計(jì)算繳納增值稅,但一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得變更。
(二)有形動(dòng)產(chǎn)租賃的特殊經(jīng)營(yíng)行為
1.財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)規(guī)定,動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告,按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
2.對(duì)于不配備操作人員,不承擔(dān)提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,只收取固定租賃費(fèi)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃,應(yīng)當(dāng)按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃繳納增值稅。但出租人為承租人提供了駕駛?cè)藛T(機(jī)組人員或者操作人員),且負(fù)擔(dān)人員工資、維修費(fèi)用等,因?yàn)槔霉こ虣C(jī)械提供的工程服務(wù),屬于建筑工程的組成內(nèi)容,應(yīng)屬于建筑業(yè)范疇,所以,應(yīng)當(dāng)也應(yīng)當(dāng)按照建筑服務(wù)繳納增值稅。比如塔吊租賃。
3. 車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等)等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
二、不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃
(一)不動(dòng)產(chǎn)租賃,顧名思義,即是將不動(dòng)產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
1.不動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅
(1)一般納稅人(出租其2023年5月1日后取得或出租其2023年4月30日前取得自愿選擇一般計(jì)稅方式的),按照11%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(2)一般納稅人出租其2023年4月30日前取得(購(gòu)入或者自建)的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(3) 小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房),應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(4)其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含住房),應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(5)個(gè)人出租住房,應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
(二)不動(dòng)產(chǎn)租賃房產(chǎn)稅
1.房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)
與動(dòng)產(chǎn)租賃不同,不動(dòng)產(chǎn)租賃除了增值稅之外,還需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地交納房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》(國(guó)發(fā)[1986]90號(hào))文件規(guī)定,房產(chǎn)出租的,房產(chǎn)稅按租金收入的12%計(jì)算交納。營(yíng)改增后,財(cái)稅[2016]43文件又規(guī)定,此租金收入為不含增值稅收入。
2.不動(dòng)產(chǎn)租賃不征房產(chǎn)稅的例外情況
(1)根據(jù)財(cái)稅地字〔1987〕3 號(hào)的規(guī)定,“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。獨(dú)立于房屋之外的建筑物,如圍墻,煙囪,水塔,變電塔,油池、油柜,酒窖菜窖,酒精池,糖蜜池,室外游泳池,玻璃暖房,磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等,不屬于房產(chǎn)。
(2)財(cái)稅〔2008〕123號(hào)規(guī)定:加油站罩棚不屬于房產(chǎn),不征收房產(chǎn)稅。
(3)財(cái)稅地字〔1986〕8 號(hào)規(guī)定:“凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋,不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的,在施工期間,一律免征房產(chǎn)稅。
3.不動(dòng)產(chǎn)租賃房產(chǎn)稅的優(yōu)惠
對(duì)企業(yè)出租給員工居住的,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕24 號(hào))第二條第(四)款規(guī)定:“對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房,減按 4%的稅率征收房產(chǎn)稅?!?/p>
但應(yīng)注意,無(wú)論出租人是否提供免租期,以及合同中是否約定了租金逐年按一定比例遞增的條款,在同一個(gè)不可撤銷租賃期(由同一份租賃合同約定)內(nèi),都應(yīng)該把不可撤銷租賃期內(nèi)的租金總額在整個(gè)租賃期長(zhǎng)度內(nèi)分?jǐn)偂?/p>
財(cái)稅專家簡(jiǎn)介:敦秀娟,女,注冊(cè)稅務(wù)師,會(huì)計(jì)師,河北長(zhǎng)河稅務(wù)師事務(wù)所有限公司項(xiàng)目經(jīng)理,曾在企業(yè)任職會(huì)計(jì)多年,有著豐富會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。主持多家企業(yè)的涉稅鑒證和房地產(chǎn)土增稅清算等工作,并擔(dān)任多家大中型企業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)。
【第16篇】營(yíng)改增影響營(yíng)業(yè)收入
本文作者:
岳樹(shù)民,中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授,人大財(cái)稅研究所高級(jí)研究員
陳博天,中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院博士研究生
內(nèi)容提要:本文利用營(yíng)改增所具有的自然實(shí)驗(yàn)性質(zhì),選取全國(guó)上市公司的面板數(shù)據(jù),運(yùn)用雙重差分模型,從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度實(shí)證檢驗(yàn)增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的擠出效應(yīng)。研究發(fā)現(xiàn),增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)存在擠出效應(yīng),企業(yè)沒(méi)能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁,仍然負(fù)擔(dān)了部分增值稅;增值稅雖然不計(jì)入利潤(rùn)表,但仍可以影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入;增值稅能夠影響企業(yè)的銷售價(jià)格,進(jìn)而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生擠出效應(yīng)。我國(guó)實(shí)行增值稅以來(lái),企業(yè)交易過(guò)程中普遍用含稅價(jià)進(jìn)行結(jié)算,在事實(shí)上稅款成為價(jià)格的組成部分,在價(jià)格既定的情況下企業(yè)明顯感受到稅款對(duì)利潤(rùn)的擠壓,稅負(fù)感明顯。在無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離的情況下,我國(guó)增值稅政策的制定需要考慮這一因素的影響。
一、引言
從原理上講,增值稅屬于價(jià)外稅,稅款最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),與企業(yè)的成本利潤(rùn)無(wú)關(guān),即企業(yè)作為增值稅的納稅人沒(méi)有承擔(dān)稅負(fù)?,F(xiàn)實(shí)中為什么企業(yè)認(rèn)為其承擔(dān)了稅負(fù),企業(yè)是否承擔(dān)了增值稅稅負(fù),又是如何承擔(dān)的稅負(fù),是一個(gè)需要研究的問(wèn)題。
隨著營(yíng)改增的推進(jìn),有學(xué)者選擇具有自然實(shí)驗(yàn)性質(zhì)的營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè),來(lái)研究增值稅對(duì)微觀企業(yè)的影響。研究發(fā)現(xiàn),我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)好像并沒(méi)有出現(xiàn)大幅度的下降,甚至部分行業(yè)還出現(xiàn)稅負(fù)上升的現(xiàn)象,這一點(diǎn)越來(lái)越多地受到學(xué)術(shù)界的重視。倪紅福等(2016)利用投入產(chǎn)出表模擬了營(yíng)改增的價(jià)格效應(yīng),測(cè)算結(jié)果顯示,所有行業(yè)的稅負(fù)總體上有所下降,但是勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)的稅負(fù)上升。范子英等(2017)考慮到營(yíng)改增在地區(qū)間和行業(yè)間逐步推行的特點(diǎn),選用三重差分模型,發(fā)現(xiàn)試點(diǎn)企業(yè)整體稅負(fù)沒(méi)有出現(xiàn)顯著下降。
實(shí)踐中,企業(yè)或多或少都會(huì)存在不完全稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象。童錦治等(2015)采用雙重差分模型考察了企業(yè)定價(jià)能力對(duì)企業(yè)稅負(fù)和企業(yè)績(jī)效的影響,實(shí)證結(jié)果顯示,營(yíng)改增后定價(jià)能力越大的企業(yè),名義稅負(fù)增幅也越大,但是企業(yè)績(jī)效指標(biāo)并沒(méi)有降低。喬睿蕾等(2017)用企業(yè)定價(jià)能力來(lái)衡量稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度,檢驗(yàn)了營(yíng)改增和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度的交互作用對(duì)企業(yè)現(xiàn)金持有狀況的影響。
從現(xiàn)有的文獻(xiàn)看,學(xué)術(shù)界主要從以下兩個(gè)角度對(duì)增值稅進(jìn)行研究:一是對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響,如增值稅對(duì)總需求和總供給(申廣軍等,2016)、居民福利(平新喬等,2009)、價(jià)格水平(倪紅福等,2016)、收入分配(楊玉萍等,2017)、就業(yè)水平(陳燁等,2010)、資源配置(岳樹(shù)民等,2016)的影響,部分學(xué)者還測(cè)算了間接稅負(fù)擔(dān)(聶海峰等,2010)和增值稅有效稅率(蔣為,2016);二是對(duì)微觀企業(yè)的影響,如增值稅對(duì)企業(yè)績(jī)效(聶輝華等,2009)、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)(童錦治等,2015)、企業(yè)投資(許偉等,2016)、企業(yè)現(xiàn)金流(喬睿蕾等,2017)、商業(yè)信用融資(岳樹(shù)民等,2017)的影響。但是,從企業(yè)財(cái)務(wù)角度研究增值稅影響企業(yè)利潤(rùn)的文獻(xiàn)較少,僅有的文獻(xiàn)也并未量化增值稅變動(dòng)對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響,難以定量評(píng)估增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。
增值稅具有易轉(zhuǎn)嫁的特性,從企業(yè)財(cái)務(wù)角度分析,增值稅與企業(yè)利潤(rùn)究竟呈現(xiàn)什么關(guān)系,增值稅是否成為企業(yè)負(fù)擔(dān)從而擠出了企業(yè)利潤(rùn),這正是本文準(zhǔn)備回答的問(wèn)題。為此,本文利用營(yíng)改增所具有的自然實(shí)驗(yàn)性質(zhì),選取2023年、2023年、2023年、2023年全國(guó)上市公司的面板數(shù)據(jù),運(yùn)用雙重差分模型,從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度來(lái)實(shí)證檢驗(yàn)增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的擠出效應(yīng)。
二、研究設(shè)計(jì)
(一)研究假設(shè)
營(yíng)改增使服務(wù)業(yè)企業(yè)由過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。相應(yīng)地,營(yíng)改增前后的營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅率可能低于或高于增值稅實(shí)際稅率,幾乎不可能完全相同。顯然,營(yíng)改增前后,服務(wù)業(yè)企業(yè)的增值稅或者營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅率一定有或大或小的變動(dòng)(以下統(tǒng)稱“間接稅實(shí)際稅率變動(dòng)”)。因此,一種可能是,如果營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)沒(méi)有顯著影響,這就證明了服務(wù)業(yè)企業(yè)的間接稅實(shí)際稅率變動(dòng)不會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響,此時(shí),企業(yè)可以通過(guò)交易活動(dòng)中的價(jià)格變動(dòng)將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁,比如提高售價(jià)和壓低成本。另一種可能是,如果營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有顯著的影響,這就證明了服務(wù)業(yè)企業(yè)的間接稅實(shí)際稅率變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響,此時(shí),雖然增值稅具有稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁的特征,但是企業(yè)只是將增值稅部分轉(zhuǎn)嫁,未能完全轉(zhuǎn)嫁的增值稅由企業(yè)負(fù)擔(dān),增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生了擠出效應(yīng),比如售價(jià)不能提高到預(yù)期價(jià)格,或者成本不能壓低到預(yù)期進(jìn)價(jià)。根據(jù)以往文獻(xiàn)關(guān)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題的一般性共識(shí)(童錦治等,2015;喬睿蕾等,2017),在稅務(wù)實(shí)踐中,無(wú)論是營(yíng)業(yè)稅還是增值稅,都沒(méi)能實(shí)現(xiàn)完全轉(zhuǎn)嫁,而是部分轉(zhuǎn)嫁。據(jù)此,本文提出:
假設(shè)1:考慮到營(yíng)改增前后的間接稅實(shí)際稅率變動(dòng),營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)率和盈利能力存在顯著影響,增值稅擠出了企業(yè)利潤(rùn)。
從企業(yè)財(cái)務(wù)角度看,劉怡等(2017)認(rèn)為,增值稅作為價(jià)外稅,具有“價(jià)外核算、不計(jì)入利潤(rùn)表”的特點(diǎn)。因此,營(yíng)業(yè)稅和增值稅最大的區(qū)別在于是否計(jì)入利潤(rùn)表的收入。營(yíng)改增之前,計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入是含稅收入,營(yíng)業(yè)收入包括營(yíng)業(yè)稅;營(yíng)改增之后,計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入是不含稅收入,在計(jì)入利潤(rùn)表之前,需要從總價(jià)款中減去增值稅銷項(xiàng)稅額。在企業(yè)銷售收入短期不變的情況下,營(yíng)改增帶來(lái)的一個(gè)最直接的影響就是計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入減少。因此,如果營(yíng)改增對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響顯著為負(fù),這就證明了營(yíng)改增后企業(yè)不能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格,這意味著在企業(yè)銷售收入短期不變的情況下計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入將減少。如果營(yíng)改增對(duì)營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有顯著影響,這就證明了營(yíng)改增后企業(yè)通過(guò)提高售價(jià)將增值稅轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。據(jù)此,本文提出:
假設(shè)2:營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響為負(fù),營(yíng)改增后企業(yè)不能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格。
(二)模型設(shè)定(略)
(三)變量選取及數(shù)據(jù)來(lái)源(略)
三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)率和盈利能力的影響
本文選取2023年、2023年、2023年、2023年全國(guó)上市公司的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析。首先,考察了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的影響,檢驗(yàn)了增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的擠出效應(yīng);其次,考察了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響,從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度分析增值稅影響企業(yè)利潤(rùn)的微觀渠道。表4是營(yíng)改增影響企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的具體估計(jì)結(jié)果,其中,第(1)、(2)列是營(yíng)改增對(duì)銷售毛利率的回歸結(jié)果,第(3)、(4)列是營(yíng)改增對(duì)銷售凈利率的回歸結(jié)果,第(5)、(6)列分別是營(yíng)改增對(duì)roa、roe的回歸結(jié)果。表4第(1)列結(jié)果顯示,營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)為﹣0.0243,且在1%水平上顯著,這意味著營(yíng)改增降低了企業(yè)的銷售毛利率。在此基礎(chǔ)上,引入影響企業(yè)利潤(rùn)率的控制變量,從第(2)列結(jié)果可以看出,營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)為﹣0.0232,且在1%水平上顯著,營(yíng)改增使企業(yè)銷售毛利率減少2.32個(gè)百分點(diǎn),這意味著營(yíng)改增降低了企業(yè)利潤(rùn)。與前文的假設(shè)1一致,營(yíng)改增顯著降低了銷售毛利率,增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)存在擠出效應(yīng)。表4第(3)列和第(4)列結(jié)果顯示,營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)依然為負(fù),但影響都不顯著,營(yíng)改增對(duì)銷售凈利率沒(méi)有顯著影響。雖然營(yíng)改增對(duì)銷售凈利率的影響不顯著,但考慮到營(yíng)改增對(duì)銷售毛利率的影響顯著為負(fù),這也從側(cè)面反映了增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的效果不一。
表4 營(yíng)改增影響企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的回歸結(jié)果
注:*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著,括號(hào)內(nèi)為穩(wěn)健標(biāo)準(zhǔn)誤,下同。
作為穩(wěn)健性檢驗(yàn),第(5)列結(jié)果顯示,營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)為﹣0.0113,且在1%的水平上顯著,營(yíng)改增使企業(yè)roa減少1.13個(gè)百分點(diǎn),這意味著營(yíng)改增對(duì)roa的影響顯著為負(fù),增值稅降低了企業(yè)的盈利能力;但是,第(6)列的結(jié)果顯示營(yíng)改增對(duì)roe的影響不顯著,這說(shuō)明增值稅對(duì)企業(yè)盈利能力產(chǎn)生的影響也不相同。
范子英等(2017)論證了制造業(yè)不適宜作為營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)的控制組,因此,本文從樣本中剔除制造業(yè),如表5所示。其中,第(7)、(8)列是營(yíng)改增對(duì)銷售毛利率的回歸結(jié)果,第(9)、(10)列是營(yíng)改增對(duì)銷售凈利率的回歸結(jié)果,第(11)、(12)列分別是營(yíng)改增對(duì)roa、roe的回歸結(jié)果。可以發(fā)現(xiàn),表5的回歸結(jié)果與表4一致。
表5營(yíng)改增影響企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的回歸結(jié)果(剔除制造業(yè))
綜合營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的影響,可以驗(yàn)證假設(shè)1成立,增值稅雖然作為易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅,但是營(yíng)改增顯著降低了企業(yè)的利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力,增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)存在擠出效應(yīng),企業(yè)沒(méi)能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁,仍然負(fù)擔(dān)部分增值稅。
四、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響
表6是營(yíng)改增影響企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的回歸結(jié)果,其中,第(13)、(15)列是全國(guó)上市公司的回歸結(jié)果,第(14)、(16)列剔除了制造業(yè)樣本。
第(13)、(14)列的被解釋變量是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入,不包括增值稅,但是包括營(yíng)業(yè)稅。第(13)列的結(jié)果顯示,營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)為﹣21.77,且在5%的水平上顯著,表明營(yíng)改增顯著降低了營(yíng)業(yè)收入,這就證明了營(yíng)改增后企業(yè)沒(méi)能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格,企業(yè)不能將增值稅完全轉(zhuǎn)嫁給下游廠商或者最終消費(fèi)者承擔(dān)。作為穩(wěn)健性檢驗(yàn),第(14)列的系數(shù)不僅與第(13)列的符號(hào)一致,并且在1%的水平上顯著。
表6 營(yíng)改增影響企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的回歸結(jié)果
第(15)、(16)列的被解釋變量是企業(yè)不含流轉(zhuǎn)稅的營(yíng)業(yè)收入,既不包括增值稅,也不包括營(yíng)業(yè)稅。考慮到營(yíng)業(yè)稅也具有易轉(zhuǎn)嫁的特性,比較企業(yè)不含流轉(zhuǎn)稅的營(yíng)業(yè)收入能更好地說(shuō)明企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅體系下定價(jià)能力的變動(dòng)。從表6可以看到,營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)同樣為負(fù),與第(13)、(14)列的對(duì)應(yīng)的顯著水平一致,進(jìn)一步保證了結(jié)果的穩(wěn)健性。
上述分析表明,在銷售收入短期不變的情況下,營(yíng)改增顯著降低了營(yíng)業(yè)收入以及不含流轉(zhuǎn)稅的營(yíng)業(yè)收入。即營(yíng)改增后企業(yè)不能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格,沒(méi)能通過(guò)交易活動(dòng)中的價(jià)格變動(dòng)將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者,從而導(dǎo)致計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入減少,進(jìn)而壓縮了企業(yè)的利潤(rùn)空間,擠出了企業(yè)利潤(rùn)。
因此,假設(shè)2成立,營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響為負(fù),營(yíng)改增后企業(yè)不能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格,作為價(jià)外稅的增值稅雖然不計(jì)入利潤(rùn)表,但是仍然可以顯著地影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。
五、結(jié)論及建議
本文研究發(fā)現(xiàn):第一,營(yíng)改增顯著降低了試點(diǎn)企業(yè)的銷售毛利率、總資產(chǎn)收益率和營(yíng)業(yè)收入。第二,增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)存在擠出效應(yīng),企業(yè)沒(méi)能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁,仍然負(fù)擔(dān)部分增值稅。第三,增值稅雖然不計(jì)入利潤(rùn)表,但仍可以影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。第四,增值稅能夠影響企業(yè)的銷售價(jià)格,從而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生擠出效應(yīng),這是增值稅影響企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)微觀渠道。
從價(jià)外稅的原理看,企業(yè)之所以強(qiáng)烈地感受到稅負(fù)的存在,首先在于增值稅從在我國(guó)正式實(shí)施之日起就異化為價(jià)內(nèi)稅。從實(shí)踐中看,企業(yè)在交易活動(dòng)中并不是在價(jià)格之外附加稅款來(lái)結(jié)算,而是一律按照含稅價(jià)進(jìn)行結(jié)算,事實(shí)上將稅款變成了價(jià)格的組成部分。在價(jià)內(nèi)稅情形下,企業(yè)不能將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁,必然自己承擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)。其次,在市場(chǎng)交易價(jià)格受到嚴(yán)格約束的情形下,再加之買方市場(chǎng)對(duì)價(jià)格的壓迫,稅款擠出利潤(rùn)的現(xiàn)象明顯,在購(gòu)銷業(yè)務(wù)中甚至出現(xiàn)購(gòu)銷雙方談判分?jǐn)傇鲋刀惗惪畹那樾?,企業(yè)對(duì)稅負(fù)的存在有了更強(qiáng)的感受。再次,在市場(chǎng)景氣度較低的情況下,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難,使得企業(yè)資金流動(dòng)性受阻,加之各種因素導(dǎo)致的無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,購(gòu)銷雙重稅負(fù)壓力存在,加劇了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的困難,進(jìn)一步增強(qiáng)了企業(yè)的稅負(fù)感。因此,盡管從財(cái)務(wù)處理上增值稅與企業(yè)的成本利潤(rùn)無(wú)關(guān),但事實(shí)上存在的稅款對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入的擠壓使企業(yè)強(qiáng)烈地感受到了稅負(fù)的存在。針對(duì)增值稅擠出企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)象,本文提出以下建議:
其一,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法提高定價(jià)能力,降低增值稅對(duì)利潤(rùn)的擠出效應(yīng)。在無(wú)法通過(guò)糾偏機(jī)制使企業(yè)交易結(jié)算回歸價(jià)外稅機(jī)制,做到真正的價(jià)稅分離,從而使購(gòu)銷雙方對(duì)增值稅有正確理解認(rèn)識(shí)和操作的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到價(jià)內(nèi)稅的運(yùn)行規(guī)律,除了控制成本和費(fèi)用以外,設(shè)法提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新生產(chǎn)技術(shù)、拓展銷售渠道、塑造良好形象,以增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力,提高定價(jià)能力,保證在購(gòu)銷雙方談判中占據(jù)主導(dǎo)地位,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。
其二,政府應(yīng)當(dāng)完善增值稅稅收政策,進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)。一方面,稅收政策的制定需要充分考慮事實(shí)上成為價(jià)內(nèi)稅的增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入的影響機(jī)制及其對(duì)企業(yè)行為選擇的影響。
考慮到企業(yè)沒(méi)能將增值稅稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁、仍然承擔(dān)了部分增值稅的情形,政策制定者可以在現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上,簡(jiǎn)并稅率檔次,適當(dāng)降低增值稅稅率,科學(xué)界定合理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。另一方面,需要完善增值稅抵扣政策、辦法和機(jī)制,使企業(yè)的正常購(gòu)進(jìn)能夠?qū)崿F(xiàn)正常抵扣。目前,突出的問(wèn)題是企業(yè)貸款利息進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)成本,應(yīng)當(dāng)在條件具備的情況下完善貸款利息的抵扣政策和辦法,避免機(jī)制不暢給企業(yè)帶來(lái)不應(yīng)有的負(fù)擔(dān)。