【第1篇】營改增需要什么資料
1、帶施工合同到施工單位轄區(qū)開外經證;
2、帶外經證、開發(fā)票說明(說明工程概況、開工時間、竣工時間、第三方審計報告時間、合同約定的開發(fā)票時間)、稅務登記證復印件，經辦人身份證復印件、授權委托書，到工程所在地國稅局填表備案;
3、有工程所在地國稅局預征稅(3%)，到指定銀行存款
4、拿銀行存款回單到國稅局換預繳稅憑證，
5、帶以上所有手續(xù)到工程所在地地稅局繳納印花稅等地稅
6、帶齊上述資料到工程所在地國稅銷外經證
7、最后到施工單位轄區(qū)打印發(fā)票。
營改增后開票需要注意的細節(jié)
注意1：新增試點納稅人開票時要注意這些細節(jié)!
原營業(yè)稅納稅人對增值稅政策和新開票系統不太熟悉，開票應該注意哪些問題?打印發(fā)票字跡要清楚，不得壓線錯格，確保打印格式精準，不得將二維碼或密碼區(qū)與表樣原有內容重疊，否則將影響發(fā)票的使用，產生無效票;在開票前應將紙質發(fā)票的號碼與開票系統中的號碼進行核對，在開票后若發(fā)現信息錯誤，應將發(fā)票所有聯次全部作廢，重新開具;及時掌握增值稅相關政策，特別是了解常見稅目稅率，避免因商品編碼、商品種類選擇錯誤，而出現發(fā)票稅率錯誤、品目錯誤等情況。
注意2：企業(yè)日常費用有些能抵扣有些不能抵扣!
全面推開營改增后，企業(yè)日常發(fā)生的費用，哪些可以抵扣進項稅，哪些情形不能抵扣呢?辦公用品/電子耗材、車輛租賃、水費/電費、房屋租賃、物業(yè)管理、會議費/培訓費，這些項目取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。集體福利費、個人消費/餐費、免稅項目支出、增值稅普通發(fā)票，以上情形不能抵扣。
注意3：商務出差取得的公共交通票據不能抵扣!
根據財稅文件規(guī)定，購進的旅客運輸服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此乘坐公共交通工具取得的票據其進項稅額是無法抵扣的。但如果是駕駛公司自有車輛出差，就不屬于購進旅客運輸服務，行駛過程中花費的汽油費、停車費、通行費等，如果能取得增值稅專票，其進項都可以抵扣。如果是租車出行開具增值稅專用發(fā)票，汽車租賃費用中17%的稅款也可以抵扣。
營改增后，住宿服務適用6%稅率，如果購入的住宿服務用于員工因公出差，且能取得增值稅專用發(fā)票，適用一般計稅方法的公司是可以從銷項稅額中抵扣的。
注意4：餐費娛樂費即使取得專票也不能抵扣!
招待客戶的餐費和住宿費可以抵扣嗎?根據財稅文件規(guī)定，購進餐飲服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，用餐、娛樂費用即使取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。
注意5：營改增后安置殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠更給力!
符合規(guī)定安置殘疾人就業(yè)的納稅人，營改增后能享受到更多政策優(yōu)惠嗎?以前，符合優(yōu)惠政策條件的納稅人，享受優(yōu)惠的金額與安置殘疾人人數掛鉤，每安置一名殘疾人就業(yè)，每月可享受不到3000元的增值稅退還。自今年5月1日起，這一優(yōu)惠的上限大幅提高，每安置一名殘疾人員每月最多可享受當地省(含直轄市)人民政府批準的月最低工資標準4倍金額的退還。
注意6：未達增值稅起征點的個人免征文化事業(yè)建設費!
提供應稅服務未達到增值稅起征點的個人，是否繳納文化事業(yè)建設費?不需要了。根據有關規(guī)定，未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業(yè)建設費。
【第2篇】營改增后房地產企業(yè)增值稅如何預繳
三、預繳納稅義務終止時點探討
以廣東省為例，依據廣東省國家稅務總局發(fā)布的《營改增試點行業(yè)納稅遵從指引-房地產業(yè)》“房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產產品的納稅義務時間為發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?！诎l(fā)生應稅行為并收訖貨款或者開具應稅發(fā)票前所收到的款項，均屬于預收款，應按規(guī)定預繳稅款”
根據政策理解，預繳增值稅納稅義務終止應是增值稅正式申報，即在發(fā)生應稅行為收訖貨款或開具應稅發(fā)票后不再預繳。
結合政策規(guī)定，前者“發(fā)生應稅行為”是指房地產開發(fā)企業(yè)實際交樓的時間；后者指房地產開發(fā)企業(yè)開具應稅發(fā)票。
根據上述政策結合實務，可作如下總結：預售階段，房產未交付，收取應稅預收款應預繳增值稅，并于開票或實際交樓收訖貨款時正式申報。而對于預收房款但又開具增值稅發(fā)票的行為，筆者認為，提前開具應稅發(fā)票確認了自己的納稅義務，應視為正式申報而不再預繳增值稅。實際操作中，為了避免開票造成納稅前置，而建議在預收階段開具“602銷售自行開發(fā)的房地產項目預收款”不征稅發(fā)票，用作企業(yè)預收款憑證，實際交付時再開具增值稅應稅發(fā)票。現售階段，若交付時全額收訖貨款，滿足正式申報條件，此時無需預繳。若先預收部分房款，收訖尾款后再交付（預收與交付存在時間差），根據規(guī)定，預收的房款仍應預繳。
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來源：正坤財稅（id：zhengkuncaishui）
作者：姚逸斌
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【第3篇】營改增的發(fā)票稅率
【案情簡介】
電子工程第二建筑工程中標了某生物有限公司實驗室的工程建設項目，合同采用固定總價形式。合同專用條款12.2.5條約定，本合同價款不因國家法律法規(guī)、政策變化調整。合同適用稅率3.48%，為固定稅率，國家稅收變化價款不予調整。工程施工期間，正好遇到國家“營改增”。“營改增”之前適用的是營業(yè)稅，加上城建稅、教育附加地方教育附加等綜合稅率為3.48%，為投標人工程量清單報價稅率。“營改增”以后，根據財稅[2016]36號文的規(guī)定，建筑企業(yè)提供建筑服務一般納稅人適用11%的稅率?！盃I改增”生物公司向第二建筑公司發(fā)送了確認函，內容為我司按照“營改增”后的計稅方法執(zhí)行，望貴司能提供增值稅專用發(fā)票，以免給我司造成損失。請貴司確認自己的計稅方法和適用稅率。第二建筑公司回函“我司可以按照營改增后的計稅方法執(zhí)行，作為一般納稅人適用稅率為11%，可向貴司開具增值稅專用發(fā)票。結算時，雙方發(fā)生爭議，第二建筑工程認為應當按營改增以后11%的稅率調整合同價款。生物公司則認為，根據合同專用條款約定，國家政策變化，稅率調整合同總價不予調整。
【律師分析】
1、發(fā)包人要求明確計稅方法和稅率的確認函屬于合同變更
按照生物公司與第二建筑公司簽訂的合同約定，適用固定稅率為3.48%，稅率變化不調整合同價款。即稅率變化的風險由承包人承擔，而并非發(fā)包人；稅率降低，承包人獲得利益；稅率提高，承包人的利益受損。本案中，要確定工程結算價款的稅率是否調整，首先要認定“營改增”是否屬于合同約定的稅率變化不予調整合同價款的情形。答案是否定的。“營改增”并非是簡單的稅率變化，“營改增”是將原來征收的營業(yè)稅改征收增值稅，是用一種稅收取代了另一種稅收。無論從稅種，還是從征收方式、計稅方法來看，增值稅都不同于營業(yè)稅，因此，“營改增”不是簡單的稅率變化。比如將稅率從11%降至10%，屬于稅率變化。而“營改增”則不屬于本案專用合同條款約定的稅率變化的情形，因此，“營改增”應當調整工程結算價款。同時，根據《民法典》第543條規(guī)定，當事人協商一致，可以變更合同。生物公司向第二建筑公司發(fā)函確認征收方式和稅率，第二建筑公司給予回函確認。此行為，視同雙方對“營改增”后的適用稅率作出了變更，變更為11%，并且達成了一致的合意。因此，從合同變更角度來講，“營改增”應當調整工程結算價款。
2、“營改增”后是否必須適用11%稅率，調整工程價款的稅金？
根據財稅[2016]36號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目是指，《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在“營改增”之前的建筑工程項目或；未取得《建筑工程施工許可證》的，建設工程施工合同注明的開工日期在“營改增”前的建筑工程項目。本案中，生物公司與建筑第二公司的合同簽訂于“營改增”以前，屬于建筑工程老項目，雙方可以選擇簡易計稅。選擇簡易計稅的按照銷售額（即工程價款）乘以征收率3%計稅，對于建筑企業(yè)來說不得抵扣進項稅額。除了增值稅3%的征收率之外，再加上城建稅、教育費附近、地方教育附加等附加稅費，綜合稅率與“營改增”之前的3.48%基本一致。若按照此開票結算，雙方不用調整結算價款。但生物公司與建筑第二公司在確認函中，以一般納稅人適用11%的稅率計稅開票，形成了合意，由此引發(fā)了工程結算時要調整稅款的問題。
【第4篇】營改增房產稅如何計算方法
按照營改增之后的最新規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)實行分類管理，以年應稅銷售額500萬元為標準，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于銷售收入未達標，但各項會計制度健全，稅務資料完整的企業(yè)，可以申請辦理成為一般納稅人。
一般納稅人適用一般計稅方法，適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，適用稅率為5%。在稅率劃分中，有一種較為特殊的情況是房地產老項目可采一般計稅或者簡易計稅。這其中所謂的房地產老項目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產項目，針對這種情況開發(fā)商可自行選擇有利于自身的稅負方式。
房地產開發(fā)企業(yè)的銷售模式中，預售占了很大的比例。對于這類項目采取的預繳的方式，預繳稅率為3%，應預繳增值稅的計算公式為：應預繳稅款=預收款/（1+適用稅率或征收率）×3%。
營改增后房地產企業(yè)主要稅種有哪些？
營改增后，房地產開發(fā)企業(yè)由營業(yè)稅改為增值稅，其他稅種不變，涉及到的稅種主要有增值稅、房產稅、土地增值稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加等，其中增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅是房企的3大稅種，房地產開發(fā)企業(yè)的收費項目有幾十種。
【第5篇】勞務派遣營改增后如何納稅
稅務爭議部
編者按：
隨著我國市場經濟的發(fā)展，社會分工越來越明細，企業(yè)對用工要求逐步提高，用工形式也發(fā)生了轉變，勞務派遣企業(yè)如雨后春筍般發(fā)展壯大。目前，勞動合同用工是我國企業(yè)基本用工形式，勞務派遣一般適用于臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位。法律規(guī)定用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數量，不得超過其用工數量的一定比例。但在實踐中，勞務派遣仍被部分企業(yè)視為規(guī)避用工風險和避稅的一個重要手段。另外，由于勞務派遣法律關系自身的復雜性以及部分稅收政策不夠明晰，的確給勞務派遣用工中各主體帶來一定的稅收風險。華稅律師在本文中向相關企業(yè)提示相關稅收風險。
一、勞務派遣法律關系
根據勞動合同法的相關規(guī)定，勞務派遣法律關系涉及三方法律主體，即勞務派遣單位、被派遣勞動者以及接受以勞務派遣形式用工的單位（以下簡稱“用工單位”）。其中勞務派遣單位是用人單位，應與被派遣勞動者簽訂勞動合同，按月支付勞動報酬；用人單位應與用工單位簽訂勞務派遣協議，就派遣崗位、人員數量、派遣期限、勞動報酬等達成協議。勞務派遣的典型特征是勞動力的雇傭與使用分離。
二、勞務派遣用工個人所得稅
1.稅目：“工資、薪金所得”還是“勞務報酬所得”
《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，“工資、薪金所得”即個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得；“勞務報酬所得”是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。兩者的根本區(qū)別在于，個人與所得支付方之間是否存在勞動關系，如果存在勞動關系，個人取得的所得為“工資、薪金所得”，如果不存在勞動關系，個人取得的所得為“勞務報酬所得”。
《勞動合同法》規(guī)定，被派遣勞動者的勞動報酬是由勞務派遣單位支付，而勞務派遣單位與被派遣勞動者之間是勞動關系，被派遣勞動者勞動報酬符合《個人所得稅法實施條例》關于“工資、薪金所得”的定義。綜上所述，被派遣勞動者取得的勞動報酬應按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級超額累進稅率繳納個人所得稅。
但在實踐中，為了方便操作，存在勞務派遣單位委托用工單位直接向被派遣勞動者支付勞動報酬的情形，這種情形下，仍應按照上述分析，按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級超額累進稅率繳納個人所得稅。除了勞務派遣單位委托用工單位支付勞動報酬的情形，還存在用工單位根據被派遣勞動者的實際考勤情況，直接向勞動者支付加班工資的情況。該種情形，從本質上來說，被派遣勞動者取得的所得仍屬于工資、薪金所得，應按照“工資、薪金所得”稅目計繳個人所得稅。
2.扣繳義務人
《個人所得稅法》及其實施條例確定了個人所得稅的征收是以“源泉扣繳為主、個人自行申報為輔”為原則，即個人所得稅以支付所得的單位或個人為扣繳義務人，但納稅義務人從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關辦理納稅。
按照上述規(guī)定，被派遣勞動者取得的工資薪金如果是派遣單位或者用工單位一方支付，則支付方為扣繳義務人；但如果派遣單位或用工單位都支付了部分工資薪金，則應由納稅義務人被派遣勞動者向稅務機關進行自行申報?！秶叶悇湛偩只榫株P于中國移動稅收專項檢查有關問題的通知》（稽便函[2008]115號）也對勞務派遣用工個人所得稅的扣繳義務人進行了明確，如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務人，應按照規(guī)定扣繳稅款，但個人同時要按規(guī)定向主管稅務機關辦理自行納稅申報；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務人。
3.納稅地點
如果以派遣單位或者用工單位一方為扣繳義務人，扣繳義務人應向其所在地主管稅務機關報送納稅申報表，于次月15日內繳入國庫。
如果被派遣勞動者從派遣單位和用工單位兩方取得工資薪金所得，被派遣勞動者應按照《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》第十一條規(guī)定，從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅義務人選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。一般向派遣單位所在地主管稅務機關申報。
4.稅收風險
實踐中，勞務派遣單位、被派遣勞動者以及用工單位在個人所得稅問題上，都存在處理不當而導致的稅務風險。首先，由于勞動報酬支付在實踐中較為混亂，工資薪金支付方可能未履行代扣代繳義務；其次，代扣代繳義務人對支付給被派遣勞動者的勞動報酬，適用的個人所得稅稅目認識不清，導致適用錯誤的稅目、扣除費用以及稅率，代扣代繳錯誤的稅額；最后，在被派遣勞動者負有自行申報納稅義務情形下，其未按照法律規(guī)定的期限及地點進行納稅申報。
三、勞務派遣用工企業(yè)所得稅處理
1.用工單位企業(yè)所得稅稅前扣除
根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號），企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
2.勞務派遣單位企業(yè)所得稅處理
勞務派遣單位應將從用工單位收取的全部價款確認為收入，派遣單位支付給被派遣勞動者的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出進行稅前扣除。
3.稅收風險
用工單位如果未正確歸集工資薪金支出，而將上述規(guī)定中應作為勞務費支出或者職工福利費支出的部分計入工資薪金支出，增加了工資薪金總額的基數，存在被稅務機關納稅調增的稅收風險；派遣單位可能僅將從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額確認為收入，但又將支付給勞動力的勞動報酬稅前扣除，這樣就造成該部分成本費用和用工單位重復稅前扣除，也面臨被稅務機關納稅調增的稅收風險。
四、勞務派遣用工營業(yè)稅
勞務派遣單位從事勞務派遣業(yè)務取得的收入應按“服務業(yè)———其他服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！敦斦?國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第十二條規(guī)定，勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
根據以上規(guī)定勞務派遣單位收取價款時，應全額計入收入并開具服務業(yè)發(fā)票，勞務派遣單位向用工單位收取全部價款（包括代收轉付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金）應全額開具服務業(yè)發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金在同一張發(fā)票中備注說明。
但實踐中，部分勞務派遣公司僅將上述差額核算為收入，為企業(yè)帶來稅務不合規(guī)的風險。
小結：
實踐中，很多勞務派遣公司資證不全，準入門檻較低，導致賬務核算混亂，財務報表失真。勞務派遣法律關系也具有自身的特殊性和復雜性，勞務派遣單位、被派遣勞動者以及用工單位對相關稅收法律法規(guī)可能把握不夠精準，為減小稅收風險，其應按照相關法律規(guī)定明確自身的相關納稅義務，并正確計繳相關稅費。
【第6篇】營改增房開企業(yè)增值稅
按照營改增之后的最新規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)實行分類管理，以年應稅銷售額500萬元為標準，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于銷售收入未達標，但各項會計制度健全，稅務資料完整的企業(yè)，可以申請辦理成為一般納稅人。
一般納稅人適用一般計稅方法，適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，適用稅率為5%。在稅率劃分中，有一種較為特殊的情況是房地產老項目可采一般計稅或者簡易計稅。這其中所謂的房地產老項目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產項目，針對這種情況開發(fā)商可自行選擇有利于自身的稅負方式。
房地產開發(fā)企業(yè)的銷售模式中，預售占了很大的比例。對于這類項目采取的預繳的方式，預繳稅率為3%，應預繳增值稅的計算公式為：應預繳稅款=預收款/（1+適用稅率或征收率）×3%。
營改增后房地產企業(yè)主要稅種有哪些？
營改增后，房地產開發(fā)企業(yè)由營業(yè)稅改為增值稅，其他稅種不變，涉及到的稅種主要有增值稅、房產稅、土地增值稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加等，其中增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅是房企的3大稅種，房地產開發(fā)企業(yè)的收費項目有幾十種。
【第7篇】營改增后營業(yè)稅票
有人問：營改增前已經確認營業(yè)稅銷售收入，并申報繳納營業(yè)稅，但沒有開發(fā)票，現在2023年要開票了，能否開？
當然可以開，稅務總局專門貼心地搞了一個：603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”的發(fā)票類型及其代碼，就應該開這個發(fā)票。
1、我可以假定一個場景來還原這類事，比如：
2023年4月提供營業(yè)稅應稅勞務后，按書面合同約定應該收款，但客戶拖欠，按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》，已達納稅義務發(fā)生時間，所以應申報納稅。
但由于沒有收到錢，所以沒有開發(fā)票，這也是合規(guī)的，因為按《發(fā)票管理辦法》，發(fā)票在對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項時開具，所以收錢時開票也是合規(guī)的。
2、2023年，收款了，針對這筆營業(yè)稅時納稅的金額，怎么能夠不開票呢？
但是，稅務總局2023年發(fā)第23號公告稱：“納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2023年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2023年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）?！薄f2023年年底前可以補開。
但是，稅務總局2023年又發(fā)第11號公告稱：“納稅人2023年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務，需要補開發(fā)票的，可于2023年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）?！薄悠诘?023年年底前可以補開。
3、2023年沒見新的延期規(guī)定出來。是不是不能開了啊？
首先，對于已交營業(yè)稅、沒開發(fā)票的情況，按總局2023年53號公告的規(guī)定，應該開專門的發(fā)票——“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。
其次，2023年第11號公告只是規(guī)定，2023年12月31日之前可以開這個發(fā)票，并沒有說其它時間就不能開了，這個邏輯要把握清楚。自己邏輯不清，不能怪稅務總局文件。
最后，提供應稅行為后，有收款必須開發(fā)票，這是《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的法定義務，沒有設任何先決條件。
所以，必須開。
4、稅務不同意開怎么辦？
自己開的話，不需要稅務機關同意。
代開的話，應做開票人員的工作，確保納稅人履行法定納稅遵從義務，是他們的職責。
未來稅務人員也不可能用前述2023年11號公告來認為企業(yè)有錯，原因就是——邏輯。
【第8篇】營改增稅務政策
超英空間——（53）
于超英 超英空間2016-09-07
思考與感悟——20
“營改增后我國現行稅收體制應進一步改革”也是我在《青年科學》2023年12月上發(fā)表的。我國現在到了改革的關口，在這一時期不是要研究什么大道理，而是要研究、要落實一些切實可行的措施。比如年銷售額在500萬元以下的小微企業(yè)其企業(yè)所得稅應減按10%征收或根據行業(yè)平均利潤率進行納稅評估其企業(yè)所得稅以營業(yè)稅為基數，按營業(yè)額的1-2%交納，核定征收。拿出這些切實可行的實際措施，將極大地釋放生產力，激發(fā)起全民的創(chuàng)業(yè)熱情，真正能達到實業(yè)救國，而不是靠賣地財政、房地產泡沫和國有企業(yè)壟斷經營來實現所謂的虛假繁榮。尤其在東北地區(qū)國有壟斷行業(yè)過于強大，民營經濟發(fā)展不發(fā)達，遇到經濟轉型很是被動，而我們有關部門的個別人和個別所謂的專家學者還在自我陶醉，認為我們有沈飛、有制造航母等，認為這就是優(yōu)勢，這實際上并不是我們的什么優(yōu)勢，這是國家國防建設上戰(zhàn)略需要，和我們的地方經濟并不發(fā)生什么關系，我們還是要發(fā)展廣大的中小微企業(yè)，有良好經濟生態(tài)后，地方經濟才能有健康的活力，才能有可持續(xù)發(fā)展的動力，不要在那自作美夢了。
在南方有一個小老板開一個小工廠，一年到頭很累，結果一算賬沒掙到什么錢，而其老婆、成天逛商場，偶爾買了一套房子，倒手一賣，掙了幾十萬元，小老板一氣之下把小工廠給賣了，也去炒房地產去。整個經濟這樣去導向，是很危險的，大家都不去搞實業(yè)，都去投機、炒房地產，實業(yè)怎么辦？還得靠實業(yè)救國，只有實業(yè)才能真正解決就業(yè)、才能真正達到國富民強。
“營改增”后我國現行稅收體制應進一步改革
————于超英發(fā)表于2023年12月《青年科學》
隨著“營改增”進一步深入，稅收體制和制度的改革勢在必行，包括與之相關的財政分配體制的改革勢在必行。“營改增”可以說是我國現行體制改革的一個突破口，值得研究。本文，試圖從“營改增”為切入點，提出“一攬子”與之相配套的稅收體制、制度改革的對策、方法和建議，以利“營改增”的進一步推進，以利改革措施的更加系統化。
第一，“營改增“后，我國國稅和地稅系統應趨于合并。
國稅和地稅的分離是由于分稅制改革帶來的產物，一段時期，其對于增值稅的改革，對于國家稅制建設起到了一定積極作用，隨著改革的進一步深入，尤其是“營改增“以后，地稅系統的業(yè)務越來越萎縮，稅收成本越來越大。企業(yè)以前面對一個稅務局，現在要面對兩個稅務局，企業(yè)增加了企業(yè)的交易成本。國地稅合并越來越迫在眉睫。
第二、“營改增“后，我國中小企業(yè)所得稅稅率應從25%降低至10%、15%
我國廣大中小企業(yè)解決90%以上的就業(yè)問題國，對經濟發(fā)展起到至關重要的作用。目前國際國內大的環(huán)境影響了中小企業(yè)的發(fā)展，我們必須從稅制上進行改革，以促進中小企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)所得稅是企業(yè)的綜合稅種，涉及到企業(yè)方方面面，核算起來也很麻煩，如果把中小企業(yè)所得稅稅率降至10%15%，國家實際稅收并沒有降低多少，但確確實實解放了生產力，為中小企業(yè)減少了稅負，真正地達到了促進就業(yè)、創(chuàng)業(yè)的目的。
第三，“營改增”后，應把國家壟斷行業(yè)的上繳利潤分成從5%升到20%以上，以補充社保之不足，并嚴格限制國有壟斷行業(yè)高管工資。
國有壟斷行業(yè)，實際上是靠壟斷，靠國家的扶持政策而發(fā)展起來的。為廣大中小企業(yè)來說，國有壟斷行業(yè)實際上是第、第四、第五……稅務局。國有壟斷行業(yè)實際是全體勞動人民的企業(yè)，本身就應該取之于民、用之于民，利潤分成提高到20%以上，實屬應當，以補充社?；鹬蛔恪袎艛嘈袠I(yè)的企業(yè)因其高管對其企業(yè)不承擔風險，所以這種企業(yè)實際上不是真正意義上的企業(yè)，對其高管的工資必須嚴格限制。
第四“營改增”后，中小企業(yè)工資總額應加計50%扣除，以鼓勵中小企業(yè)解決就業(yè)。
“營改增”后，對于人工成本還不能抵扣，這是一個缺陷之一。隨著高科技的發(fā)展，現代企業(yè)的人工成本越來越高，尤其是高科技企業(yè)，大工成本更高。我國是13億人口的大國，解決就業(yè)應該是我國的頭等大事。允許企業(yè)人工成本加計50%可以扣除，實際是鼓勵企業(yè)多解決就業(yè)，多雇員工，也切實減輕了企業(yè)的大工成本，特別是有利于中小企業(yè)的發(fā)展。
第五，“營改增”后，我國個人所得稅基數起征點應提高至每月5000元，個人所得稅率應降至到20%。
我國個人所得稅起征點定的有些過低，實際上個所得變成了廣大工薪層的一個稅種，征收面過大，沒有起到個人所得稅這一稅種當初設計的目的，我們建議把起征點調至到5000元以上，這樣對廣大老百姓來說起到了減稅的作用，從一定意義上說，促進了消費，促進了經濟發(fā)展，把個人所得稅稅率調至到20%，這樣算個人所得稅更加簡單，也減少了跑冒滴漏的現象，也減少了富人鼓勵企業(yè)利潤分配用于企業(yè)再投資。
現行稅收政策，企業(yè)利潤分配后的利潤，只要分到股東手里，就要交個人所得稅，實際上這是不合理的，對于股東把這部分錢又投資至企業(yè)去，應免交個人所得稅，這樣鼓勵投資者進行投資辦企業(yè)，這部分錢股東投資到別的企業(yè)，國家也應該鼓勵，免交個人所得稅。只有更多的人創(chuàng)業(yè)，才能有更多的人就業(yè)，所以創(chuàng)業(yè)是源、創(chuàng)業(yè)是本。國家應更多的出臺一些有利于企業(yè)創(chuàng)業(yè)的政策，以利從根本上解決就業(yè)問題。
第七，“營改增”后，應停止土地征收行為，讓土地完全市場化，增加土地交易稅，中央、地方按比例分成。同時，中央和地方的財政分配體制應改革。
由于分稅制的出現，中央和地方的財政分配體制，中央得大頭，地方得小頭，但地方干的事多，承擔責任多，這樣就導致地方財政吃緊，不得不千方百計增加財政收入，以解燃眉之急。這樣就出現了地方政府的賣地財政，有的地方政府的賣地財政占整個財政收入60%以上。地方政府賣地，土地一級市場壟斷，就導致房地產市場價格虛高，房地產泡沫進一步加大。地方政府賣地，就要“強拆”，導致上訪事件、群體性事件不斷增加，影響社會穩(wěn)定。為此，應停止地方政府的土地征收行為，讓土地完全市場化，地方政府不要參與到土地交易市場，讓買主和賣主自行交易，可以在交易市場交易。政府增加土地交易稅，中央、地方按比例分成，同時，中央和地方和財政分配體制從7：3分成，改為5：5分成，使地方政府從賣地財政中解脫出來。這樣就要求中央和地方政府盡快進行機構改革，精簡機構，由吃飯財政向著公共財政轉變。
總之，“營改增”后，我們必須進行一系列財稅體制改革，切實減輕廣大中小企業(yè)負擔，以鼓勵廣大中小企業(yè)解決就業(yè)，使我國經濟發(fā)展走上良性發(fā)展的軌道。
遼寧省工商聯中小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)商會
會長 于超英
2023年2月18日
【第9篇】營改增后落實好車船稅
問題一：8月以后的過路過橋票還能抵扣了嗎?
《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)：2023年5月1日至2023年7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據，下同)上注明的收費金額按照公式計算可抵扣的進項稅額。
小陳稅務提醒：在沒有政策明確情況下，8月份取得的通行費發(fā)票不能計算可抵扣的進項稅額，也就是說要取得過路過橋費專票才能抵扣，這是不可能取得的!
問題二：保險公司代收車船使用稅不開發(fā)票，僅在商業(yè)保險發(fā)票備注欄注明代收車船使用稅金額，請問如何取得正規(guī)車船使用稅報銷憑證?
《國家稅務總局關于保險機構代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第51號)文件就保險機構代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題規(guī)定，自2023年5月1日起，保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。
也就是說，該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證，也就是報銷憑證。
問題三：營改增后還有沒有定額發(fā)票!
《國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統升級版有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第19號)規(guī)定：通用定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統一發(fā)票繼續(xù)使用。
《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第23號 )規(guī)定：門票、過路(過橋)費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統一發(fā)票繼續(xù)使用。
也就是說，營改增后，還有國稅的定額發(fā)票，但是7月1日以后沒有了地稅的定額發(fā)票。
問題四：現在營業(yè)稅發(fā)票還能使用嗎?
《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第23號)的規(guī)定，自2023年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2023年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2023年8月31日。
也就是說，有開票日期的營業(yè)稅發(fā)票，開票日期是2023年7月1日以后不能用(如當地無特殊規(guī)定);沒有開票日期的營業(yè)稅發(fā)票，按照報銷的費用和成本內容是2023年7月以后的，不能用。
問題五：營改增后稅率是“***”的專票能用嗎?
可以用，營改增后稅率是“***”的發(fā)票有以下幾種情況：
1.對于差額征稅且不得全額開具增值稅發(fā)票(含普票和專票)、其他個人出租其取得的不動產適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收情形的，使用金稅盤開具或代開增值稅發(fā)票(含普票和專票)，“稅率”欄打出的是“***”，但是“稅額”欄有數字。
根源是稅額和金額欄沒有正常的稅率和征收率的關系，則稅率欄為“***”。
2.對于免稅使用金稅盤開具發(fā)票，“稅率”欄打出的是“***”，同時“稅額”欄打出的也是“***”。
也就是說，營改增后存在“稅率”欄是“***”的專票和普票。
問題六：增值稅會計處理問題
2023年7月18日，財政部發(fā)布了《關于征求<關于增值稅會計處理的規(guī)定(征求意見稿)>意見的函》，正式文頒布后，將自今年5月1日開始實行，本規(guī)定發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調整。
也就是說，現在別急，等財政部發(fā)布了《關于增值稅會計處理的規(guī)定》的文件再制定本單位的增值稅會計核算辦法。
問題七：異地繳納增值稅，是否要繳納城建稅及教育附加?
財稅〔2016〕74號文件規(guī)定，自2023年5月1日起：
1.納稅人跨地區(qū)提供建筑服務、銷售和出租不動產的，應在建筑服務發(fā)生地、不動產所在地預繳增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據，并按預繳增值稅所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城建稅和教育費附加。
2.預繳增值稅的納稅人在其機構所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據，并按機構所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城建稅和教育費附加。
也就是說，在項目所在地預繳時，按照預繳地的規(guī)定同時繳納城建稅和教育費附加;回機構所在地，以實際繳納的增值稅稅額為計稅依據，按照機構所在地規(guī)定，計算繳納城建稅和教育費附加。
問題八：建筑業(yè)分包款如何計算扣減和抵扣進項稅額。
1.簡易計稅建筑項目，在項目所在地預繳時，分包是扣減銷售額，回機構所在地繳稅，分包是扣減銷售額。
2.一般計稅建筑項目，在項目所在地預繳時，分包是扣減銷售額，回機構所在地繳稅，分包是抵扣進項稅額。
【第10篇】建安企業(yè)營改增計算方法
營改增對房地產開發(fā)企業(yè)的稅負影響到底是怎樣的呢?到底是增加還是降低?或者是部分企業(yè)增加而部分企業(yè)降低呢?
為了回答這個問題，我們需要作對比分析，對比營改增前后房地產開發(fā)企業(yè)的稅負變化。為了確保對比分析結果的可靠性，我們需要統一房地產開發(fā)企業(yè)營改增前后的的假設條件和對比口徑。
首先我們假設：
1、營改增前后房地產開發(fā)企業(yè)的含稅收入總額和含稅成本總額是一樣的；2、營改增后房地產開發(fā)企業(yè)適用稅率由營業(yè)稅5%改成增值稅率11%；3、營改增后房地產開發(fā)企業(yè)所有可抵扣進項稅額對應的成本都可作為開發(fā)成本在土地增值稅前加計扣除。
盡管表面上看增值稅率11%比營業(yè)稅率5%多6%，但由于營業(yè)稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，口徑不一致，不具有可比性，所以還需要統一口徑，按照下述計算將增值稅率轉換成價內稅負率后才可以和營業(yè)稅作對比。
增值稅價內稅負率=增值稅率÷(1+增值稅率)=11%÷(1+11%)=9.91%由于增值稅實繳稅額等于銷項減進項，為了便于不同房地產開發(fā)企業(yè)作對比，假設進項收入比即可抵扣進項稅額占售房收入的比例為4%，則營改增后，考慮附加稅費影響的直接稅負增加：
=(增值稅價內稅負率-進項收入比-營業(yè)稅率)×(1+12%)=(9.91%-4%-5%)×(1+12%)
=1.02%
即當進項收入比為4%時，直接稅負增加1.02%。
同理當進項收入比為不同取值時，可得到如下結果：
將上表數據轉換成曲線圖可得如下：
從上面的圖表中可以看出，營改增對房地產開發(fā)企業(yè)直接稅負影響與進項收入比的關系是一條向下的直線，即隨著進項收入比的增加，營改增對直接稅負的影響從增加稅負逐漸變?yōu)榻档投愗?。當進項收入比為0時，直接稅負增加5.5%;當進項收入比為4.91%時，營改增對直接稅負沒有影響。
營改增除對直接稅負產生影響外，還可能對其他稅種產生影響，包括土地增值稅和企業(yè)所得稅。
從前面計算我們知道，當進項收入比為4%時，直接稅負增加1.02%。此時，扣除直接稅負后的收入減少1.02%，同時扣除進項稅后的成本也減少4%，則該兩項變化對土地增值稅的影響：
=(收入-成本×(1+30%))×30%
=(-1.02%-(-4%)×(1+30%))×30%
=1.25%
即當進項收入比為4%時，土地增值稅增加1.25%。
同理當進項收入比為不同取值時，可得到如下結果：
將上表數據轉換成曲線圖可得如下：
從上面的圖表中可以看出，營改增對房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅影響與進項收入比的關系是一條向上的直線，即隨著進項收入比的增加，營改增對土地增值稅的影響從降低稅負逐漸變?yōu)樵黾佣愗?。當進項收入比為0時，土地增值稅減少1.65%;當進項收入比為2.27%時，營改增對土地增值稅沒有影響。
營改增對企業(yè)所得稅的影響，除了需要考慮前面提到的直接稅負后收入和扣除進項稅后成本變化外，還需要考慮土地增值稅變化。
從前面計算我們知道，當進項收入比為4%時，直接稅負增加1.02%。此時，扣除直接稅負后的收入減少1.02%，扣除進項稅后的成本減少4%，土地增值稅增加1.25%，由此導致企業(yè)所得稅變化：
=(收入-成本-土地增值稅)×25%
=(-1.02%-(-4%)-1.25%)×25%
=0.43%
即當進項收入比為4%時，企業(yè)所得稅增加0.43%。
同理當進項收入比為不同取值時，可得到如下結果：
將上表數據轉換成曲線圖可得如下：
從上面的圖表中可以看出，營改增對房地產開發(fā)企業(yè)所得稅影響與進項收入比的關系是正比關系，即隨著進項收入比的增加，營改增對土地增值稅的影響從降低稅負逐漸變?yōu)樵黾佣愗摗．斶M項收入比為0時，企業(yè)所得稅減少0.96%;當進項收入比為2.75%時，營改增對企業(yè)所得稅沒有影響。
綜合前面營改增對房地產開發(fā)企業(yè)直接稅負、土地增值稅、企業(yè)所得稅的影響，當進項收入比為4%時，營改增對房地產開發(fā)企業(yè)整體稅負影響：
=直接稅負影響+土地增值稅影響+企業(yè)所得稅影響
=1.02%+1.25%+0.43%
=2.71%
同理當進項收入比為不同取值時，可得到如下結果：
將上表數據轉換成曲線圖可得如下：
從上面的圖表中可以看出，營改增對房地產開發(fā)企業(yè)整體稅負影響與進項收入比的關系是一條向下的直線，即隨著進項收入比的增加，營改增對整體稅負的影響從增加稅負逐漸變?yōu)榻档投愗?。當進項收入比為0時，企業(yè)整體稅負增加2.89%;當進項收入比為63.5%時，營改增對企業(yè)整體稅負沒有影響。
對于實際的房地產開發(fā)企業(yè)來說，在目前增值稅率最高為17%，并且成本收入率相對不高的情況下，可能取得的可抵扣進項稅額占售房收入的百分比很難超過10%，進項收入比根本不可能達到63.5%。
根據前面的計算分析，在現實情況下，營改增不可能降低房地產開發(fā)企業(yè)稅負，營改增后將會增加房地產開發(fā)企業(yè)的整體稅負，增加的范圍是2%至3%。
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房地產業(yè)進行“營改增”后影響到房地產企業(yè)稅負壓力房地產稅是一個綜合性概念，即一切與房地產經濟運動過程有直接關系的稅都屬于房地產稅。在中國包括房地產業(yè)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產稅、印花稅、土地增值稅、投資方向調節(jié)稅、契稅、耕地占用稅等。外國一些發(fā)達國家的房地產稅收入占地方稅收的70%以上，而中國8%左右。
“房地產業(yè)營改增最快2023年九、十月份就能推出，如果稍微晚點的話，可能就要等到12月份了，然后2023年1月份開始執(zhí)行。”中央財經大學稅務學院稅務管理系主任蔡昌在接受記者采訪時預計。根據“十二五”規(guī)劃，要完成“營改增”任務，這基本意味著2023年將是“營改增”的收官之年。也就是說，從2023年開始，房地產業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)都將告別營業(yè)稅，改繳增值稅。
據房地產行業(yè)市場深度分析顯示，房地產項目成本費用構成比較復雜，也因此沒有走在“營改增”試點的前列。房地產業(yè)進行“營改增”后，稅負究竟是增加還是降低，這是房地產企業(yè)最為關心的問題。此前，普華永道對全國近20家大中型房地產企業(yè)進行的調查發(fā)現，超過90%的受訪企業(yè)均表示了對稅負上升的擔憂，其中近40%的企業(yè)認為稅負會明顯上升。
“‘營改增’主要是為了解決重復征稅的問題，在原則上，還是要保持總體稅負基本穩(wěn)定，”北京大學法學院教授、中國財稅法學研究會會長劉劍文在接受記者采訪時表示，不過具體問題肯定要具體分析，對于部分企業(yè)來說，稅負成本可能會增加，另外一部分企業(yè)稅負可能會減少?！盃I改增”的目的是從制度上解決各服務行業(yè)營業(yè)稅制下“道道征收、全額征稅”導致的重復征稅問題，實現增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。
之所以難以判斷在“營改增”之后，房地產企業(yè)的稅收壓力增加與否，主要是由于稅率和抵扣項仍未確定。
根據2023年預算報告，2023年營改增范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)等領域，并將新購入不動產和租入不動產的租金納入進項抵扣，相應簡并增值稅稅率。其中，建安房地產的增值稅稅率暫定為11%，金融保險、生活服務業(yè)為6%。蔡昌分析，房地產業(yè)的增值稅稅率預計應該在11%，應該和建筑業(yè)增值稅稅率保持一致，同時兩個行業(yè)可能一起出臺“營改增”政策。普華永道中國中區(qū)流轉稅業(yè)務主管合伙人李軍也持相似看法，預計兩個行業(yè)的增值稅稅率或為11%。
“抵扣項目不明確，也是房地產企業(yè)稅負壓力難確定的另一個重要因素?！辈滩硎荆恋爻杀灸芊襁M行抵扣，對房地產企業(yè)影響較大，不同地區(qū)土地成本占比不同，有些地區(qū)土地成本占比較高，而由于土地來源的多樣性，很難取得相關稅務發(fā)票，也就難以獲得進項抵扣，這樣，就會造成企業(yè)稅負壓力增加。蔡昌還表示，一些工程款、廣告、銷售代理、園林景觀綠化等項目，能不能取得發(fā)票、能不能進入抵扣項目，都會影響到房地產企業(yè)稅負壓力。李軍也分析，在土地、人工、土建材料等可能無法獲得進項抵扣或進項抵扣有限的情況下，稅負很可能上升。
總體而言，“房地產業(yè)‘營改增’的實施，對房地產企業(yè)來說，應該是個利好?！眲ξ恼f。
出處：財稅網 (vrcfo.com)
【第11篇】營改增營業(yè)稅金及附加
營改增后主營業(yè)務稅金及附加有哪些內容?營改增之前和營改增之后，關于主營業(yè)務稅金及附加的內容沒有什么變化，基本還是一樣的，我們一起來看下文具體詳情!
營改增后主營業(yè)務稅金及附加有哪些內容?
答：一、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)等有關規(guī)定：稅金及附加科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費;利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。
二、具體的賬務處理是：
1、計提時：
借：稅金及附加
貸：應交稅費——應交消費稅
—— 城市維護建設稅
——資源稅
—— 教育費附加及房產稅
—— 土地使用稅
—— 車船使用稅
—— 印花稅等
2、繳納時：
借：應交稅費——應交消費稅
—— 城市維護建設稅
——資源稅
—— 教育費附加及房產稅
—— 土地使用稅
—— 車船使用稅
—— 印花稅等
貸：銀行存款
好了，上述“營改增后主營業(yè)務稅金及附加有哪些內容”已經解答完了，如果你們還有其他的會計業(yè)務沒有處理完的，可以向我們的老會計答疑咨詢提問，我們將會整理你的問題來為你們解答!
【第12篇】營改增抵扣鏈條稅務風險
美好的一天又開始了
不管你錢賺多賺少
讀書，看報不能少
醞釀了4年之久的“營改增”政策從2023年5月1日起
就正式實施了，財友還一直給我留言
營改增后不能抵扣的發(fā)票是什么？
別忘了，我是你們的百寶箱
..跟隨我的腳步..
一.票款不一致不能抵扣:
《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》規(guī)定：“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！?/p>
二、過渡期間三種發(fā)票不能抵扣
根據相關政策以下三種發(fā)票在過渡期間不能抵扣：
1、營改增前購買，稅改后收到
營改增前簽訂的材料采購合同，已經履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，而且營改增后才付款給供應商而收到材料供應商開具的增值稅專用發(fā)票。
2、營改增前購買，稅改后付款
營改增前采購的材料已經用于營改增前已經完工的工程建設項目，營改增后才支付采購款，而收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票。
3、過渡期間的非工程采購
營改增之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票。
三.職工福利的專用發(fā)票不得抵扣
購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
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【第13篇】營改增不含稅金額
導讀：營改增之前服務業(yè)是需要交納營業(yè)稅的，營改增之后服務業(yè)也需要交納增值稅。很多人習慣了計算營業(yè)稅，在服務業(yè)轉為增值稅之后，不知道如何計算增值稅。本文將介紹一下營改增后服務業(yè)怎么計算增值稅。
營改增后服務業(yè)怎么算增值稅
答：服務業(yè) ，營業(yè)稅改增值稅后，是增值稅一般納稅人的，稅率6%；是增值稅小規(guī)模納稅人的。稅率3%。
以不含稅收入計算增值稅。營業(yè)稅是按照含稅收入計稅的。
不含稅收入=含稅收入-增值稅=含稅收入/（1+增值稅稅率）
增值稅=不含稅收入*稅率
一般納稅人應交增值稅=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額
小規(guī)模納稅人應交增值稅=不含稅收入*稅率
什么是營改增？
營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。營改增的最大特點是減少重復征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。
增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務院，根據經濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調動各方積極性，促進服務業(yè)尤其是科技等高端服務業(yè)的發(fā)展，促進產業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。
以上詳細介紹了營改增后服務業(yè)怎么計算增值稅，也介紹了什么是營改增。作為一名企業(yè)的財務會計，這是主管稅務的會計，一定要明白，營改增之后服務業(yè)的增值稅業(yè)務應該如何計算。如果你閱讀了本文，不是很明白，那么咨詢一下會計學堂在線老師吧。
【第14篇】地稅局營改增收入影響
經常關注新聞的小伙伴肯定會發(fā)現，近段時間最熱的詞是啥？“營改增”?。?/p>
5月1日起，金融、房產、建筑和生活服務業(yè)等全面推開營改增試點。
名詞解釋
“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，是國家為進一步完善我國稅制，將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，實行結構性減稅的重大舉措。
是不是還沒弄明白？
小福給大家舉個例子
小明用20元買了一袋大米，以30元賣了出去，增值稅便是對那收益的10元收稅；而營業(yè)稅是對30元的銷售額來收稅。
對于這個營改增，很多人覺得這樣的專業(yè)名詞，只跟企業(yè)有關。
錯了！其實跟咱們普通老百姓個人的關系也不??！
現在，小福就帶你從一個普通人的角度，看看我們的生活中實際會遇到的變化。
1買房負擔可能會減輕
房地產行業(yè)在“營改增”之后，稅負也將適當降低，房價的下行空間也會更大。按照以前的規(guī)定，房地產企業(yè)應將預售營業(yè)款按照5%的稅率預繳稅，而改革后，只需按3%的比例預繳增值稅。另外，按照新稅制，不動產租賃服務、銷售不動產和轉讓土地使用權，稅率由5%營業(yè)稅改成11%增值稅，不動產可納入增值稅抵扣，這都大大降低了房企的資金成本。
但至于是否降價，還要看市場和綜合成本。不過企業(yè)減負，通過市場競爭也會惠及消費者。稅制調整后，房地產的經營模式也會發(fā)生一些改變，給購房者提供的選擇會發(fā)生些變化。
2二手房轉讓更劃算
這次營改增，被提及最多的就是關于二手房轉讓的稅費問題。
對于二手房交易，這次“營改增”的目的主要是稅負平移，按照增值稅5%的稅率，可能還會有稍許下降。
以一套成交價格100萬元的房子為例：
“營改增”前應繳納的營業(yè)稅=100萬×5%=5萬元
“營改增”后應繳納的增值稅=100萬÷(1+5%)×5%=4.76萬元
繳納的稅款減少了約2400元
“營改增”前應繳納的契稅=100萬×3%=3萬元
“營改增”后應繳納的契稅=100萬÷(1+5%)×3%=2.86萬元
繳納的稅款減少了約1400元
“營改增”后，二手房交易的雙方均受益。
國家稅務總局副局長汪康表示，推行營改增后，個人買賣二手房稅負沒有增加，還比以前略有降低。
所以，大家就放心吧！
3吃頓飯交多少稅都清楚
本月起，我們拿到的發(fā)票會發(fā)生變化，首先是增值稅發(fā)票的紅色的監(jiān)制章由“地稅局監(jiān)制”改成了“國稅局監(jiān)制”。
第二點就更為實際，因為增值稅為價外稅，所以銷售款和稅款是分開的。所以，以后餐飲發(fā)票會有“金額”和“稅額”兩欄。兩者合計則是消費者的實際消費金額。也就是說，消費者就可以在“稅額”一欄里清楚地看到吃一頓飯交了多少稅。
以后吃飯更帶感了，吃飯交稅，為祖國做貢獻了，好驕傲。
當然，更值得高興的消息是，餐飲業(yè)的稅負有望下降，可能會返利給消費者。
4教育醫(yī)療免征增值稅項目
教育、醫(yī)療等公共服務與我們的生活密切相關。公立教育、醫(yī)療、養(yǎng)老，婚姻介紹服務，殯葬服務、學生勤工儉學提供的服務……在“營改增”方案中，明確了數十項免征增值稅項目，也平移了原營業(yè)稅的政策，保障百姓基本的公共服務。
但是，不屬于公共服務的就不免征了，比如托兒所、幼兒園超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不免征增值稅。
5酒店稅負下降
近日，多家國際酒店集團以“營改增”為由漲價，這是毫無道理的。據財政部、稅務局等官方部門測算，改革后酒店成本應略下降。
“營改增”后，酒店業(yè)實現了稅負下降。
即使沒有任何進項稅可以抵扣，稅負最多也只比營業(yè)稅制度下增加0.66個百分點，且不說酒店材料采購、設備采購等都可以獲得進項抵扣。
6理財收益有望提高
營改增要對金融業(yè)征稅，那對于我們個人炒股，買些理財產品會有啥影響嗎？
其實，對于金融業(yè)來說，原來的營業(yè)稅也有征稅，并不是“營改增”才開始的，而且這些征稅主要是對金融機構，而對于個人買賣的金融產品在原來營業(yè)稅的項下并沒有征稅，這一次改革后，依然不會征稅。所以大家可以放心購買~
另外，對保險公司而言，開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入是免征增值稅的。對被保險人來講，獲得的保險賠付也是不征收增值稅的，也免收個人所得稅。
7轉讓財產免征增值稅
從稅法來講，家庭財產分割，包括離婚財產分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹等，這些都屬于免征增值稅的范圍，轉讓過程中主要涉及的是契稅。
總體而言，營改增一方面、政府通過減稅政策，讓各行業(yè)發(fā)展更加規(guī)范，比如酒店業(yè)；另一方面，能夠給予直接的稅收的優(yōu)惠，比如二手房交易。
所以，小福的感受是，此次營改增對我們的生活是大有裨益的，從吃飯到買房，都可能給我們的錢袋子帶來好消息，真是棒棒噠~
【第15篇】營改增清單報價稅金
導讀：
營改增后，按照標的物的不同，經營租賃服務分為了有形動產經營租賃服務和不動產經營租賃服務，在增值稅上適用不同的稅率，并且不動產租賃還涉及房產稅。因此，納稅人對不同性質的資產租賃如何繳納增值稅及房產稅產生困惑，下面且聽我來為您答疑解惑：
一、有形動產經營性租賃
（一）一般情形下的有形動產租賃
有形動產租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓給他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。
一般納稅人提供有形動產租賃服務的適用稅率為 17％（小規(guī)模納稅人征收率為 3％）。
對試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。即增值稅一般納稅人可以選擇按照取得租金收入的 3％計算繳納增值稅，但一經選擇，36個月內不得變更。
（二）有形動產租賃的特殊經營行為
1.財稅〔2016〕36 號規(guī)定，動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。
2.對于不配備操作人員，不承擔提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的有形動產租賃，應當按照有形動產租賃繳納增值稅。但出租人為承租人提供了駕駛人員（機組人員或者操作人員），且負擔人員工資、維修費用等，因為利用工程機械提供的工程服務，屬于建筑工程的組成內容，應屬于建筑業(yè)范疇，所以，應當也應當按照建筑服務繳納增值稅。比如塔吊租賃。
3. 車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。
二、不動產的經營租賃
（一）不動產租賃，顧名思義，即是將不動產的使用權轉讓給他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。
1.不動產租賃增值稅
（1）一般納稅人（出租其2023年5月1日后取得或出租其2023年4月30日前取得自愿選擇一般計稅方式的），按照11%的征收率計算應納稅額。
（2）一般納稅人出租其2023年4月30日前取得（購入或者自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。
（3） 小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。
（4）其他個人出租其取得的不動產（不含住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。
（5）個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
（二）不動產租賃房產稅
1.房產稅的計稅依據
與動產租賃不同，不動產租賃除了增值稅之外，還需要在不動產所在地交納房產稅。根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》（國發(fā)[1986]90號）文件規(guī)定，房產出租的，房產稅按租金收入的12%計算交納。營改增后，財稅[2016]43文件又規(guī)定，此租金收入為不含增值稅收入。
2.不動產租賃不征房產稅的例外情況
（1）根據財稅地字〔1987〕3 號的規(guī)定，“房產”是以房屋形態(tài)表現的財產。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻，煙囪，水塔，變電塔，油池、油柜，酒窖菜窖，酒精池，糖蜜池，室外游泳池，玻璃暖房，磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產。
（2）財稅〔2008〕123號規(guī)定：加油站罩棚不屬于房產，不征收房產稅。
（3）財稅地字〔1986〕8 號規(guī)定：“凡是在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產稅。
3.不動產租賃房產稅的優(yōu)惠
對企業(yè)出租給員工居住的，根據《財政部、國家稅務總局關于廉租住房、經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24 號）第二條第（四）款規(guī)定：“對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按 4％的稅率征收房產稅?！?/p>
但應注意，無論出租人是否提供免租期，以及合同中是否約定了租金逐年按一定比例遞增的條款，在同一個不可撤銷租賃期（由同一份租賃合同約定）內，都應該把不可撤銷租賃期內的租金總額在整個租賃期長度內分攤。
財稅專家簡介：敦秀娟，女，注冊稅務師，會計師，河北長河稅務師事務所有限公司項目經理，曾在企業(yè)任職會計多年，有著豐富會計從業(yè)經驗。主持多家企業(yè)的涉稅鑒證和房地產土增稅清算等工作，并擔任多家大中型企業(yè)的稅務顧問。
【第16篇】營改增影響營業(yè)收入
本文作者：
岳樹民，中國人民大學財政金融學院教授，人大財稅研究所高級研究員
陳博天，中國人民大學財政金融學院博士研究生
內容提要：本文利用營改增所具有的自然實驗性質，選取全國上市公司的面板數據，運用雙重差分模型，從企業(yè)財務的角度實證檢驗增值稅對企業(yè)利潤的擠出效應。研究發(fā)現，增值稅對企業(yè)利潤存在擠出效應，企業(yè)沒能把稅負全部轉嫁，仍然負擔了部分增值稅；增值稅雖然不計入利潤表，但仍可以影響企業(yè)的營業(yè)收入；增值稅能夠影響企業(yè)的銷售價格，進而對企業(yè)利潤產生擠出效應。我國實行增值稅以來，企業(yè)交易過程中普遍用含稅價進行結算，在事實上稅款成為價格的組成部分，在價格既定的情況下企業(yè)明顯感受到稅款對利潤的擠壓，稅負感明顯。在無法真正實現價稅分離的情況下，我國增值稅政策的制定需要考慮這一因素的影響。
一、引言
從原理上講，增值稅屬于價外稅，稅款最終由消費者負擔，與企業(yè)的成本利潤無關，即企業(yè)作為增值稅的納稅人沒有承擔稅負?，F實中為什么企業(yè)認為其承擔了稅負，企業(yè)是否承擔了增值稅稅負，又是如何承擔的稅負，是一個需要研究的問題。
隨著營改增的推進，有學者選擇具有自然實驗性質的營改增試點企業(yè)，來研究增值稅對微觀企業(yè)的影響。研究發(fā)現，我國企業(yè)的稅負好像并沒有出現大幅度的下降，甚至部分行業(yè)還出現稅負上升的現象，這一點越來越多地受到學術界的重視。倪紅福等（2016）利用投入產出表模擬了營改增的價格效應，測算結果顯示，所有行業(yè)的稅負總體上有所下降，但是勞動密集型服務業(yè)的稅負上升。范子英等（2017）考慮到營改增在地區(qū)間和行業(yè)間逐步推行的特點，選用三重差分模型，發(fā)現試點企業(yè)整體稅負沒有出現顯著下降。
實踐中，企業(yè)或多或少都會存在不完全稅負轉嫁的現象。童錦治等（2015）采用雙重差分模型考察了企業(yè)定價能力對企業(yè)稅負和企業(yè)績效的影響，實證結果顯示，營改增后定價能力越大的企業(yè)，名義稅負增幅也越大，但是企業(yè)績效指標并沒有降低。喬睿蕾等（2017）用企業(yè)定價能力來衡量稅負轉嫁程度，檢驗了營改增和稅負轉嫁程度的交互作用對企業(yè)現金持有狀況的影響。
從現有的文獻看，學術界主要從以下兩個角度對增值稅進行研究：一是對宏觀經濟的影響，如增值稅對總需求和總供給（申廣軍等，2016）、居民福利（平新喬等，2009）、價格水平（倪紅福等，2016）、收入分配（楊玉萍等，2017）、就業(yè)水平（陳燁等，2010）、資源配置（岳樹民等，2016）的影響，部分學者還測算了間接稅負擔（聶海峰等，2010）和增值稅有效稅率（蔣為，2016）；二是對微觀企業(yè)的影響，如增值稅對企業(yè)績效（聶輝華等，2009）、企業(yè)流轉稅稅負（童錦治等，2015）、企業(yè)投資（許偉等，2016）、企業(yè)現金流（喬睿蕾等，2017）、商業(yè)信用融資（岳樹民等，2017）的影響。但是，從企業(yè)財務角度研究增值稅影響企業(yè)利潤的文獻較少，僅有的文獻也并未量化增值稅變動對企業(yè)績效的影響，難以定量評估增值稅對企業(yè)利潤的影響。
增值稅具有易轉嫁的特性，從企業(yè)財務角度分析，增值稅與企業(yè)利潤究竟呈現什么關系，增值稅是否成為企業(yè)負擔從而擠出了企業(yè)利潤，這正是本文準備回答的問題。為此，本文利用營改增所具有的自然實驗性質，選取2023年、2023年、2023年、2023年全國上市公司的面板數據，運用雙重差分模型，從企業(yè)財務的角度來實證檢驗增值稅對企業(yè)利潤的擠出效應。
二、研究設計
（一）研究假設
營改增使服務業(yè)企業(yè)由過去繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。相應地，營改增前后的營業(yè)稅實際稅率可能低于或高于增值稅實際稅率，幾乎不可能完全相同。顯然，營改增前后，服務業(yè)企業(yè)的增值稅或者營業(yè)稅實際稅率一定有或大或小的變動（以下統稱“間接稅實際稅率變動”）。因此，一種可能是，如果營改增對企業(yè)利潤沒有顯著影響，這就證明了服務業(yè)企業(yè)的間接稅實際稅率變動不會對企業(yè)利潤產生直接影響，此時，企業(yè)可以通過交易活動中的價格變動將增值稅全部轉嫁，比如提高售價和壓低成本。另一種可能是，如果營改增對企業(yè)利潤有顯著的影響，這就證明了服務業(yè)企業(yè)的間接稅實際稅率變動會對企業(yè)利潤產生直接影響，此時，雖然增值稅具有稅負可轉嫁的特征，但是企業(yè)只是將增值稅部分轉嫁，未能完全轉嫁的增值稅由企業(yè)負擔，增值稅對企業(yè)利潤產生了擠出效應，比如售價不能提高到預期價格，或者成本不能壓低到預期進價。根據以往文獻關于稅負轉嫁問題的一般性共識（童錦治等，2015；喬睿蕾等，2017），在稅務實踐中，無論是營業(yè)稅還是增值稅，都沒能實現完全轉嫁，而是部分轉嫁。據此，本文提出：
假設1：考慮到營改增前后的間接稅實際稅率變動，營改增對企業(yè)利潤率和盈利能力存在顯著影響，增值稅擠出了企業(yè)利潤。
從企業(yè)財務角度看，劉怡等（2017）認為，增值稅作為價外稅，具有“價外核算、不計入利潤表”的特點。因此，營業(yè)稅和增值稅最大的區(qū)別在于是否計入利潤表的收入。營改增之前，計入利潤表的營業(yè)收入是含稅收入，營業(yè)收入包括營業(yè)稅；營改增之后，計入利潤表的營業(yè)收入是不含稅收入，在計入利潤表之前，需要從總價款中減去增值稅銷項稅額。在企業(yè)銷售收入短期不變的情況下，營改增帶來的一個最直接的影響就是計入利潤表的營業(yè)收入減少。因此，如果營改增對營業(yè)收入的影響顯著為負，這就證明了營改增后企業(yè)不能提高售價到預期價格，這意味著在企業(yè)銷售收入短期不變的情況下計入利潤表的營業(yè)收入將減少。如果營改增對營業(yè)收入沒有顯著影響，這就證明了營改增后企業(yè)通過提高售價將增值稅轉嫁給最終消費者。據此，本文提出：
假設2：營改增對企業(yè)營業(yè)收入的影響為負，營改增后企業(yè)不能提高售價到預期價格。
（二）模型設定（略）
（三）變量選取及數據來源（略）
三、營改增對企業(yè)利潤率和盈利能力的影響
本文選取2023年、2023年、2023年、2023年全國上市公司的面板數據進行回歸分析。首先，考察了營改增對企業(yè)利潤率和企業(yè)盈利能力的影響，檢驗了增值稅對企業(yè)利潤的擠出效應；其次，考察了營改增對企業(yè)營業(yè)收入的影響，從企業(yè)財務的角度分析增值稅影響企業(yè)利潤的微觀渠道。表4是營改增影響企業(yè)利潤率和企業(yè)盈利能力的具體估計結果，其中，第(1)、(2)列是營改增對銷售毛利率的回歸結果，第(3)、(4)列是營改增對銷售凈利率的回歸結果，第(5)、(6)列分別是營改增對roa、roe的回歸結果。表4第(1)列結果顯示，營改增交叉項的系數為﹣0.0243，且在1%水平上顯著，這意味著營改增降低了企業(yè)的銷售毛利率。在此基礎上，引入影響企業(yè)利潤率的控制變量，從第(2)列結果可以看出，營改增交叉項的系數為﹣0.0232，且在1%水平上顯著，營改增使企業(yè)銷售毛利率減少2.32個百分點，這意味著營改增降低了企業(yè)利潤。與前文的假設1一致，營改增顯著降低了銷售毛利率，增值稅對企業(yè)利潤存在擠出效應。表4第(3)列和第(4)列結果顯示，營改增交叉項的系數依然為負，但影響都不顯著，營改增對銷售凈利率沒有顯著影響。雖然營改增對銷售凈利率的影響不顯著，但考慮到營改增對銷售毛利率的影響顯著為負，這也從側面反映了增值稅對企業(yè)利潤產生的效果不一。
表4 營改增影響企業(yè)利潤率和企業(yè)盈利能力的回歸結果
注：*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著，括號內為穩(wěn)健標準誤，下同。
作為穩(wěn)健性檢驗，第(5)列結果顯示，營改增交叉項的系數為﹣0.0113，且在1%的水平上顯著，營改增使企業(yè)roa減少1.13個百分點，這意味著營改增對roa的影響顯著為負，增值稅降低了企業(yè)的盈利能力；但是，第(6)列的結果顯示營改增對roe的影響不顯著，這說明增值稅對企業(yè)盈利能力產生的影響也不相同。
范子英等（2017）論證了制造業(yè)不適宜作為營改增試點企業(yè)的控制組，因此，本文從樣本中剔除制造業(yè)，如表5所示。其中，第(7)、(8)列是營改增對銷售毛利率的回歸結果，第(9)、(10)列是營改增對銷售凈利率的回歸結果，第(11)、(12)列分別是營改增對roa、roe的回歸結果?？梢园l(fā)現，表5的回歸結果與表4一致。
表5營改增影響企業(yè)利潤率和企業(yè)盈利能力的回歸結果（剔除制造業(yè)）
綜合營改增對企業(yè)利潤率和企業(yè)盈利能力的影響，可以驗證假設1成立，增值稅雖然作為易轉嫁的流轉稅，但是營改增顯著降低了企業(yè)的利潤率和企業(yè)盈利能力，增值稅對企業(yè)利潤存在擠出效應，企業(yè)沒能把稅負全部轉嫁，仍然負擔部分增值稅。
四、營改增對企業(yè)營業(yè)收入的影響
表6是營改增影響企業(yè)營業(yè)收入的回歸結果，其中，第(13)、(15)列是全國上市公司的回歸結果，第(14)、(16)列剔除了制造業(yè)樣本。
第(13)、(14)列的被解釋變量是企業(yè)的營業(yè)收入，不包括增值稅，但是包括營業(yè)稅。第(13)列的結果顯示，營改增交叉項的系數為﹣21.77，且在5%的水平上顯著，表明營改增顯著降低了營業(yè)收入，這就證明了營改增后企業(yè)沒能提高售價到預期價格，企業(yè)不能將增值稅完全轉嫁給下游廠商或者最終消費者承擔。作為穩(wěn)健性檢驗，第(14)列的系數不僅與第(13)列的符號一致，并且在1%的水平上顯著。
表6 營改增影響企業(yè)營業(yè)收入的回歸結果
第(15)、(16)列的被解釋變量是企業(yè)不含流轉稅的營業(yè)收入，既不包括增值稅，也不包括營業(yè)稅?？紤]到營業(yè)稅也具有易轉嫁的特性，比較企業(yè)不含流轉稅的營業(yè)收入能更好地說明企業(yè)在流轉稅體系下定價能力的變動。從表6可以看到，營改增交叉項的系數同樣為負，與第(13)、(14)列的對應的顯著水平一致，進一步保證了結果的穩(wěn)健性。
上述分析表明，在銷售收入短期不變的情況下，營改增顯著降低了營業(yè)收入以及不含流轉稅的營業(yè)收入。即營改增后企業(yè)不能提高售價到預期價格，沒能通過交易活動中的價格變動將增值稅全部轉嫁給最終消費者，從而導致計入利潤表的營業(yè)收入減少，進而壓縮了企業(yè)的利潤空間，擠出了企業(yè)利潤。
因此，假設2成立，營改增對企業(yè)營業(yè)收入的影響為負，營改增后企業(yè)不能提高售價到預期價格，作為價外稅的增值稅雖然不計入利潤表，但是仍然可以顯著地影響企業(yè)的營業(yè)收入。
五、結論及建議
本文研究發(fā)現：第一，營改增顯著降低了試點企業(yè)的銷售毛利率、總資產收益率和營業(yè)收入。第二，增值稅對企業(yè)利潤存在擠出效應，企業(yè)沒能把稅負全部轉嫁，仍然負擔部分增值稅。第三，增值稅雖然不計入利潤表，但仍可以影響企業(yè)的營業(yè)收入。第四，增值稅能夠影響企業(yè)的銷售價格，從而對企業(yè)利潤產生擠出效應，這是增值稅影響企業(yè)利潤的一個微觀渠道。
從價外稅的原理看，企業(yè)之所以強烈地感受到稅負的存在，首先在于增值稅從在我國正式實施之日起就異化為價內稅。從實踐中看，企業(yè)在交易活動中并不是在價格之外附加稅款來結算，而是一律按照含稅價進行結算，事實上將稅款變成了價格的組成部分。在價內稅情形下，企業(yè)不能將稅負完全轉嫁，必然自己承擔相應的稅負。其次，在市場交易價格受到嚴格約束的情形下，再加之買方市場對價格的壓迫，稅款擠出利潤的現象明顯，在購銷業(yè)務中甚至出現購銷雙方談判分攤增值稅稅款的情形，企業(yè)對稅負的存在有了更強的感受。再次，在市場景氣度較低的情況下，進項稅抵扣困難，使得企業(yè)資金流動性受阻，加之各種因素導致的無法抵扣進項稅，購銷雙重稅負壓力存在，加劇了企業(yè)經營的困難，進一步增強了企業(yè)的稅負感。因此，盡管從財務處理上增值稅與企業(yè)的成本利潤無關，但事實上存在的稅款對企業(yè)利潤和營業(yè)收入的擠壓使企業(yè)強烈地感受到了稅負的存在。針對增值稅擠出企業(yè)利潤的現象，本文提出以下建議：
其一，企業(yè)應當設法提高定價能力，降低增值稅對利潤的擠出效應。在無法通過糾偏機制使企業(yè)交易結算回歸價外稅機制，做到真正的價稅分離，從而使購銷雙方對增值稅有正確理解認識和操作的情況下，企業(yè)應當充分認識到價內稅的運行規(guī)律，除了控制成本和費用以外，設法提高產品質量、創(chuàng)新生產技術、拓展銷售渠道、塑造良好形象，以增強核心競爭力，提高定價能力，保證在購銷雙方談判中占據主導地位，實現利潤最大化。
其二，政府應當完善增值稅稅收政策，進一步降低企業(yè)稅負。一方面，稅收政策的制定需要充分考慮事實上成為價內稅的增值稅對企業(yè)利潤、營業(yè)收入的影響機制及其對企業(yè)行為選擇的影響。
考慮到企業(yè)沒能將增值稅稅負全部轉嫁、仍然承擔了部分增值稅的情形，政策制定者可以在現有政策的基礎上，簡并稅率檔次，適當降低增值稅稅率，科學界定合理減輕企業(yè)負擔。另一方面，需要完善增值稅抵扣政策、辦法和機制，使企業(yè)的正常購進能夠實現正常抵扣。目前，突出的問題是企業(yè)貸款利息進項稅不能抵扣，加大了企業(yè)的財務成本，應當在條件具備的情況下完善貸款利息的抵扣政策和辦法，避免機制不暢給企業(yè)帶來不應有的負擔。
