2023年營改增政策匯編（16篇）

【第1篇】2023年營改增政策匯編

導讀：建筑業(yè)營改增最新政策有哪些內容？最近有很多會計學堂的學員在官網(wǎng)咨詢這個問題，說明大家對于這個層面的會計知識了解的還不夠透徹。下面小編整理了一些相關的內容，僅供大家進行參考閱讀。

建筑業(yè)營改增最新政策有哪些內容?

答：一是建筑工程老項目可選擇簡易計稅方法.考慮到建筑工程老項目已經(jīng)開工,部分成本無法納入進項抵扣,因此對建筑工程老項目,建筑企業(yè)可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅.

二是清包工可選擇簡易計稅方法.建筑企業(yè)以清包工方式提供建筑服務,不采購工程所需的材料或只采購輔料,可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅.

三是甲供工程可選擇簡易計稅方法.建筑企業(yè)為甲供工程提供的建筑服務,也可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅.同時,對于甲供工程中甲供材的比例沒有限制,給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間.

四是甲供材金額不納入建筑企業(yè)的計稅銷售額,有效解決了營改增之前建筑企業(yè)的重復征稅問題.

營改增后建筑業(yè)增值稅稅率是多少?

答：營改增后建筑業(yè)增值稅稅率為11%.

《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號):附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》以下項目可選擇簡易辦法計稅依3%的征收率計稅外,其余項目必須采取一般計稅辦法,按照11%的稅率計算銷項稅額:

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅.

以清包工方式提供建筑服務,是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務.

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅.

甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程.

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅.

建筑工程老項目,是指:

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目.

希望大家通過閱讀上文中關于建筑業(yè)營改增最新政策有哪些內容的介紹,已經(jīng)找到了自己滿意的答案.更多關于這方面的會計資訊,請持續(xù)關注會計學堂的更新!

【第2篇】勞務派遣服務營改增后政策

營改增后勞務派遣公司可以開增值稅專用發(fā)票嗎

可以的，你收取的金額，扣除你付出去的金額后計稅。進入開票軟件，在開具發(fā)票的頁面選擇差額征稅，會讓你輸入收的金額和付的金額，系統(tǒng)會自動給你計算差額征稅的金額，并打印在發(fā)票上。

1.一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;

2.小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

3.也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

4.選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

5.勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

2營改增后勞務派遣開具增值稅普通發(fā)票稅率是多少

營改增后勞務派遣開具增值稅普通發(fā) 票，適用5%的“征收率”。

勞務派遣服務政策：

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā) 票，可以開具普通發(fā) 票。

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

3營改增后怎么開建筑企業(yè)勞務發(fā)票

直接建筑勞務公司開發(fā)票，總包公司直接進入工程施工，二級科目人工費就ok了，發(fā)票可以抵扣3%。

1. 營改增后，清包工合同稅率降低，對建筑勞務公司而言，營改增以后，按照稅法規(guī)定，建筑勞務公司按照11%征稅。營改增之前，建筑勞務公司是按照3%征稅的，相當于多了8%，所以建筑勞務公司的稅負相對來說是加重的。

2. 稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡易計稅，所以建筑勞務公司，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。對于總包而言，選擇與建筑勞務公司合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費可以抵扣3%。

3. 如果不跟建筑勞務公司合作，那么人工費必須要做成工資表的形式，這樣一來就無法抵扣，人工費純粹是按11%開給業(yè)主的。營改增之前，工程項目的建安發(fā)票是在工程所在地代開的，地稅局往往在開建安發(fā)票的時候，已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的個人所得稅了。

4. 營改增以后，增值稅要回到公司注冊所在地來申報了，在公司注冊所在地開發(fā)票給對方，就不需要扣除工人工資的個稅了。

4勞務派遣單位營改增以后怎么征稅

勞務派遣單位營改增后，一般納稅人和小規(guī)模納稅征稅政策分別如下：1、一般納稅人，可以以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》的規(guī)定，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社保及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社保及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社保及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

【第3篇】生活服務業(yè)營改增政策

新華社北京５月５日電題：為生活減負 謀服務提升——生活服務業(yè)積極投入“營改增”布局政策紅利

新華社記者王立彬、何雨欣、席敏

“國家掏出５０００億為企業(yè)減負，是天大好事。一家企業(yè)不能連這點兒‘便宜’都沾不上！”旅游飯店等生活服務業(yè)是此次“營改增”主要領域之一，國旅總社總裁于寧寧快言快語，道出全行業(yè)投入“營改增”、布局政策紅利的積極心態(tài)。

（小標題）莫把稅率當稅負：改革紅利仔細算

“差額扣除政策得以延續(xù)，是此輪營改增一大特點?！焙蕽墒袊惥志珠L王進說，總體上看，稅負一般都有不同程度下降。

據(jù)介紹，營改增后，旅行社分為兩類：第一類，年銷售額不足５００萬元的，為增值稅小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法，按照３％的征收率計算繳納增值稅。由于增值稅是價外稅，３％的征收率換算后相當于２．９１％的營業(yè)稅稅負水平，與營業(yè)稅５％的稅率相比，稅負下降４１．７％。第二類，年銷售額在５００萬元以上的，為增值稅一般納稅人，適用一般計稅方法，按照６％稅率計算繳納增值稅。

“營改增后，旅游業(yè)稅率由營業(yè)稅的５％提高到增值稅的６％。但稅率不等于稅負?！蓖踹M說，由于增值稅是價外稅，６％增值稅稅率換算后相當于５．６６％營業(yè)稅稅負水平，也就是說，就算旅行社不抵扣任何進項稅額，稅負最多增加０．６６％。而旅行社購入或租賃不動產(chǎn)，購入固定資產(chǎn)、辦公用品，水、電等都可以獲得進項抵扣。關鍵是稅務機關要做好培訓輔導，在增值稅發(fā)票領取、開具及進項發(fā)票取得等方面，幫助旅行社盡快適應；旅行社也要加強經(jīng)營管理，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，能夠抵扣的進項稅額越多，稅收負擔就越低。

（小標題）關鍵是作“明白人”：打通最后一公里

“可能是前期宣傳培訓政策解讀不到位，引發(fā)個別國際酒店集團誤讀，所以要組織行業(yè)對營改增進行再學習、再動員，打通酒店行業(yè)實施營改增最后一公里?！敝袊糜物埖陿I(yè)協(xié)會有關同志表示。

據(jù)介紹，目前各省旅游飯店業(yè)協(xié)會已普遍進行營改增培訓，中國旅游飯店業(yè)協(xié)會設計的調查表近日發(fā)至營改增監(jiān)測飯店，主要是重點城市代表性飯店約６０家。在匯總相關數(shù)據(jù)同時，協(xié)會將在重點城市召開座談會，聽取相關飯店負責人提出的問題和建議，形成調研報告。針對代表性的問題，將對上百家飯店集團做進一步的營改增政策解讀和問題應對培訓。

“一個月前，我們就開始大規(guī)模培訓。處級以上干部都要做專家，然后再去培訓全部員工。剛開始只能對著材料看，后來就能背下來，然后就能網(wǎng)上完成流程?！庇趯帉帉τ浾哒f，國旅總社要求處級以上經(jīng)理全部參加培訓，讓大家對于“營改增”意義、目的進行熟悉。

（小標題）超越財務：利國利業(yè)利民

“不少人以為只是一個財務報稅問題。培訓后才發(fā)現(xiàn)，問題大得多、影響深遠得多?！庇趯帉幷f，這是現(xiàn)代企業(yè)管理規(guī)范問題，要從細節(jié)做起，更要看到對國家經(jīng)濟社會的深遠意義。

在稅制調整之外，營改增更透露出規(guī)范旅游行業(yè)的意義。目前國旅總社營改增工作正與財務共享平臺建設融為一體。這樣做，一方面有利于推動財務管理現(xiàn)代化，減少大量財會工作人員，同時也將與營改增發(fā)揮互補作用。

“開始，有人擔心：改革要導致業(yè)績略有虧損吧？我說不可能。國家拿出５０００億，企業(yè)稅負只減不增是一項政治任務。在市場里生存，連這點兒‘便宜’都沾不上，怎么對得起國家和股東？”于寧寧說，投入營改增，從被動變主動，就能發(fā)現(xiàn)這是一件高興事。國家要讓企業(yè)得好處，企業(yè)把好處得到，才是國家的好處、社會的好處?！翱梢源竽戭A測，營改增，我們不需要磨合期，更不會虧損。今年增長目標可以實現(xiàn)，政策紅利要變?yōu)闃I(yè)績現(xiàn)實，服務水平也將提高?！保ㄍ辏?/p>

【第4篇】營改增服務業(yè)優(yōu)惠政策

許多公司希望能夠盡量節(jié)省成本。在高稅負環(huán)境下，合理的稅收籌劃是非常必要的。服務行業(yè)的許多客戶都問：怎么才能進行合理合法地節(jié)稅呢？

通常一些現(xiàn)代服務公司面臨這些問題：

1.人力資源成本占比較高，基本沒有進項稅額抵扣，公司增值稅進項少，增值稅稅負壓力大；

2.公司支出費用合格票據(jù)少，利潤空間大，進而25%的企業(yè)所得稅稅額高；

3.公司高管/股東、高薪酬員工的個人所得稅高。

本身營改增的目的是避免重復征稅，降低稅負，但是對于勞動成本高勞動密集和智力密集的服務行業(yè)而言，人力成本不能開具增值稅發(fā)票，因此不能進行增值稅抵扣。像現(xiàn)代服務行業(yè)中的咨詢鑒證、文化創(chuàng)意、信息技術、物流服務等非生產(chǎn)型的服務企業(yè)在營改增之后稅負反而可能增加。

具體怎么才能合法節(jié)稅呢？對此有以下兩點建議：

一、著手于組織架構

將企業(yè)的銷售部門或者特定項目分立成獨立的公司，享受稅收優(yōu)惠政策從而降低稅負。

二、注冊到政策園區(qū)

服務業(yè)沒有固定場地要求，開展業(yè)務的時候不一定需要固定場地辦公。而各地為了發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟，都有著不同財政扶持獎勵政策，比如重慶、上海、湖北等地都設有多個經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)園區(qū)，園區(qū)有著更加優(yōu)惠的稅收政策和財政扶持，并且園區(qū)的政策也更加的持續(xù)穩(wěn)定，相對其他園區(qū)更為成熟。

通過入駐某個園區(qū)，企業(yè)可以獲得當?shù)氐拇箢~稅收扶持。

針對有限公司，可以享受到的稅收優(yōu)惠政策(132+7193+5807 甜)：

增值稅：以地方留存的40％--70％扶持

企業(yè)所得稅：以地方留存的40％--70％扶持

針對個人獨資企業(yè)，可以享受到的稅收優(yōu)惠政策：

增值稅：3％

個人所得稅：2.1％（小規(guī)模最高2.1%）

附加稅0.075％（增值稅的5%，小規(guī)模企業(yè)減半征收）

總稅負僅僅5.18％

通過入駐在園區(qū)的企業(yè)可以申請核定征收，小規(guī)模納稅人年開票額在500萬以下，可申請核定征收0.5%-2%，一般納稅人企業(yè)可以申請核定征收開票額的2%-3%。

綜上所述，我們可以看出營改增之后，各種方案中，選擇成立一家分公司或新公司，入駐園區(qū)對原有的主體公司進行業(yè)務分流，并合法享受當?shù)氐呢斦龀?，才是企業(yè)節(jié)稅的關鍵。

【第5篇】國家稅務局營改增政策大輔導

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其發(fā)生應稅行為時間應如何確定？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其發(fā)生應稅行為的時間為銷售合同約定的交房時間。若實際交房時間早于銷售合同約定交房時間的，以實際交房時間為準；若實際交房時間晚于銷售合同約定交房時間的，以銷售合同約定的交房時間為準。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已在銷售額中扣除的土地價款可否一并開具增值稅發(fā)票？

土地價款是房地產(chǎn)價格的組成部分。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法的，可就取得的含土地價款的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票。

三、房地產(chǎn)企業(yè)從地方政府取得的地方稅費返還款、獎勵款等，是否應征增值稅？

房地產(chǎn)企業(yè)從地方政府取得的地方稅費返還款、獎勵款等，不屬于增值稅應稅范圍，不征收增值稅。

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得政府部門的土地返還款，是否應從扣除計稅的土地價款中扣減？

根據(jù)國家稅務總局2023年第18號公告規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除計稅的土地價款，應取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)，且可扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。土地價款作為銷售額的組成部分，在計稅時已從銷售額中扣除，為保護稅基，避免超額扣除計稅，對政府部門獎勵返還的土地款，應從可扣除的土地價款中扣減。

五、個人銷售未辦理房屋產(chǎn)權證的自建自用住房，如何征稅？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附件三相關規(guī)定，個人銷售自建自用住房，免征增值稅。按照實質重于形式的原則，個人銷售的自建自用住房如無法提供房屋產(chǎn)權證明的，可根據(jù)納稅人提供的相關自建證明享受增值稅優(yōu)惠政策。

六、一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)可選擇簡易計稅方法，如何界定取得不動產(chǎn)的日期？

取得的不動產(chǎn)，包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

直接購買的：以合同約定的接收日期為準，若實際接收日期早于合同約定的接收日期的，以實際接收日期為準。

接受捐贈的：以不動產(chǎn)權屬變更的日期為準。

按受投資入股、抵債的：以不動產(chǎn)移送的日期為準。

自建的：以建筑工程老項目的確定標準為準。即以《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期為準，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》未注明開工日期的，以建筑工程承包合同注明的開工日期為準。

七、其他個人出租不動產(chǎn)的租金收入，是按次計算還是按月收入計算適用小微企業(yè)免征增值稅政策？

《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收政策管理事項的公告》（總局公告2023年第23號）規(guī)定：其他個人采取預收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

八、一般納稅人租賃不動產(chǎn)、租賃固定資產(chǎn)、進行不動產(chǎn)裝修取得的進項稅額，是否應在應稅項目和免稅項目間進行分攤？

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。按此規(guī)定，一般納稅人購買涉及固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)的租賃服務、建筑服務等服務，如專用于上述不得抵扣項目的，則不得抵扣進項稅額；兼用于上述不得抵扣項目的，可全額抵扣。

九、納稅人轉讓土地使用權，應如何計稅？

納稅人在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

納稅人僅轉讓土地使用權的，應按銷售無形資產(chǎn)—轉讓土地使用權繳納增值稅，具體分以下兩種情況：

一是根據(jù)財稅【2016】47號文件規(guī)定，納稅人轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

二是納稅人發(fā)生除財稅【2016】47號文件規(guī)定情形以外的轉讓土地使用權行為，一般納稅人應以銷售額全額按適用稅率即11%計算繳納增值稅，小規(guī)模納稅人應以銷售額全額按3%的征收率計算繳納增值稅。

十、從事建筑服務的納稅人采取掛靠經(jīng)營的，應如何繳納增值稅？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條之規(guī)定，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以被掛靠人為納稅人。否則，以掛靠人為納稅人。

十一、跨縣市提供建筑服務的納稅人如何開具增值稅發(fā)票？

根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（總局公告2023年第17號）第九條規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，可自行開具發(fā)票的，應按有關規(guī)定自行開具增值稅發(fā)票。

十二、物業(yè)公司收取的停車費，應如何計稅？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》之附件《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，車輛停放服務按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。物業(yè)公司收取的停車費應按不動產(chǎn)租賃服務征稅。

十三、物業(yè)公司代收水費，應如何計稅？

根據(jù)總局2023年53號公告，提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

物業(yè)公司可以按收取的全部價款和價外費用全額向服務接受方開具3%的增值稅專用發(fā)票。

十四、酒店企業(yè)在提供培訓、會議服務的同時提供住宿、餐飲、娛樂、會場出租等多項服務的，應如何繳稅？如何開票？

酒店企業(yè)在提供培訓、會議服務的同時提供住宿、餐飲、娛樂、會場出租等多項服務，屬于兼營行為，應當分別核算不同項目的銷售額，并按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。其中，餐飲、娛樂服務屬于不得抵扣項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。（小編按：親們關注下財稅[2016]140號文第十條：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照“會議展覽服務”繳納增值稅。）

十五、一般納稅人既有簡易計稅項目又有一般計稅項目的，其取得的進項稅額應如何抵扣？

納稅人取得的進項稅額如果專用于簡易計稅項目的，不得抵扣。

納稅人取得的進項稅額既用于簡易計稅項目又用于一般計稅項目的，涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進項稅額可全額抵扣，其他進項稅額應按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管國稅機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

十六、納稅人以貨幣資金投資股權所取得的收益應如何計稅？

納稅人以貨幣資金投資取得企業(yè)股權（含流通股和非流通股），其收取的固定利潤、保底利潤、固定收益率收入，均應按照貸款服務繳納增值稅；貸款服務以外的權益性投資收益，不征收增值稅。（小編按：親們關注下財稅[2016]140號文第一條：《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。及第二條：納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點所稱的金融商品轉讓。）

十七、財產(chǎn)保險公司一般納稅人發(fā)生車險賠付時，從修理廠購進車輛修理修配勞務取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，是否可以抵扣進項稅額？

財產(chǎn)保險公司一般納稅人發(fā)生車險賠付時，從修理廠購買車輛修理修配勞務取得的進項稅額，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條所列不得抵扣的進項稅額范圍，可以抵扣進項稅額。納稅人應規(guī)范賠付手續(xù)，嚴格實物賠付和資金賠付核算管理。

十八、納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅但未開具發(fā)票，2023年5月1日以后補開發(fā)票應如何操作？

納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2023年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2023年12月31日前自行開具增值稅普通發(fā)票，不能自行開具發(fā)票的，可向主管國稅機關申請代開增值稅普通發(fā)票。主管國稅機關可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)免稅代開功能代開，經(jīng)抄報稅后，在金稅三期核心征管系統(tǒng)進行驗舊操作。開具發(fā)票時，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)，備注欄注明“已繳納營業(yè)稅補開發(fā)票，營業(yè)稅完稅憑證號碼為***”。

納稅人補開發(fā)票時應提供原主管地稅機關出具的已繳稅未開票證明和營業(yè)稅完稅憑證，證明應包括納稅人名稱、項目名稱、項目地址、繳稅日期、金額、稅款所屬期等詳細信息。

納稅申報時應注意：補開發(fā)票的金額不填入增值稅納稅申報表；電子申報比對不通過的，可到辦稅服務廳手工申報，通過“一窗式”申報比對異常處理模塊進行操作。

（《湖南省國家稅務局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之三》發(fā)票問題（四）相應作廢）

十九、納稅人2023年5月1日至2023年12月31日繳納的營業(yè)稅查補稅款，能否自行開具或向主管國稅機關申請代開增值稅普通發(fā)票？

納稅人2023年5月1日至2023年12月31日繳納的稅款所屬期為2023年4月30日前的營業(yè)稅查補稅款，可于2023年12月31日前自行開具或向主管國稅機關申請代開增值稅普通發(fā)票。

二十、納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，4月30日前后收取的預收款及剩余房款，應如何繳稅、開票？

納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目， 4月30日前取得的預收款應繳納營業(yè)稅，4月30日后取得的剩余房款應申報繳納增值稅。納稅人可就房地產(chǎn)項目銷售全額（含未開具營業(yè)稅發(fā)票的預收款）開具增值稅普通發(fā)票。

二十一、電信、金融企業(yè)開展個人代理服務的，如何代個人代理人到辦稅服務廳申請匯總代開增值稅發(fā)票？

代理人為個體工商戶的，由其按規(guī)定自行開具增值稅普通發(fā)票，或向國稅機關辦稅服務廳申請代開增值稅發(fā)票。代理人為其他個人（指根據(jù)企業(yè)委托，在授權范圍內代為辦理相關業(yè)務的自然人，不包括個體工商戶）的，按以下流程辦理：

（一）月銷售額超過30000元的個人代理人匯總代開增值稅發(fā)票流程

1．簽訂委托代征協(xié)議。各主管國稅機關可根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第24號）的有關規(guī)定，與各企業(yè)納稅主體簽訂委托代征協(xié)議，委托其代征增值稅和城市建設維護稅、教育費附加、地方教育附加，代征手續(xù)費為零費率。

2.解繳稅款。各納稅主體簽訂委托代征協(xié)議后，對支付給個人代理人的傭金費用代征增值稅、城市建設維護稅、教育費附加、地方教育附加，并按現(xiàn)行委托代征操作規(guī)定進行稅款解繳（可根據(jù)已簽訂三方協(xié)議繳稅或憑《稅收繳款通知書》通過企業(yè)賬戶繳稅）。

3.申請發(fā)票代開。企業(yè)解繳稅款后，匯總月銷售額超過30000元的《個人代理人身份信息清單》，并以其中一個或者若干個代理人名義統(tǒng)一向主管國稅機關申請匯總代開增值稅發(fā)票?！秱€人代理人身份信息清單》包括個人姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話、付款時間、付款金額、代征稅款、代開增值稅發(fā)票金額、個人代理人簽章等詳細信息。

4.受理發(fā)票代開。主管國稅機關按現(xiàn)行增值稅發(fā)票代開操作流程（見《金稅三期優(yōu)化版10143、10144版本升級后新增業(yè)務的有關操作規(guī)范》），為納稅人匯總代開增值稅發(fā)票。

代開發(fā)票時，金額欄填寫個人代理人取得的不含稅銷售額，單個代理人的最高開票金額不得超過500萬元；稅額欄按企業(yè)實際解繳的稅款填寫，備注欄注明“個人代理人匯總代開”。企業(yè)在申請代開發(fā)票時不再需要繳納增值稅。

（二）月銷售額未超過30000元的個人代理人匯總代開免稅增值稅普通發(fā)票流程

1.各企業(yè)納稅主體可憑月銷售額未超過30000元的《個人代理人身份信息清單》，以其中一個或者若干個個人代理人名義統(tǒng)一向主管國稅機關申請匯總代開免稅增值稅普通發(fā)票?！秱€人代理人身份信息清單》包括個人姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話、付款時間、付款金額、代開免稅增值稅普通發(fā)票金額、個人代理人簽章等詳細信息。

2.主管國稅機關應單獨發(fā)行稅控設備，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)免稅代開功能，以個人代理人名義匯總代開免稅增值稅普通發(fā)票，經(jīng)抄報稅后，在金稅三期核心征管系統(tǒng)進行驗舊操作。代開免稅增值稅普通發(fā)票時，金額欄填寫個人代理人取得的免稅銷售額，單個代理人的最高開票金額不得超過500萬元；備注欄注明“個人代理人匯總代開”。

上述《個人代理人身份信息清單》表格樣式可在湖南省國家稅務局網(wǎng)站自行下載打印，企業(yè)應將《個人代理人身份信息清單》作為代開增值稅發(fā)票的附件，隨發(fā)票入賬。

信用卡、旅游等其他行業(yè)有類似情況的，可參照辦理。

（《湖南省國家稅務局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之三》發(fā)票問題（三）相應作廢）

二十二、提供高速公路通行服務的納稅人，應如何繳納增值稅？

為保持我省高速公路通行服務繳稅模式的相對穩(wěn)定，不改

變原有財政利益格局，營改增試點期內，我省提供高速公路通行服務的納稅人仍參照原營業(yè)稅繳稅模式，即每月根據(jù)高速公路管理局清算收入，統(tǒng)一計算全省應納增值稅，并將應納稅款按里程數(shù)占比分配至各縣市區(qū)繳納。

主管國稅機關通過金稅三期系統(tǒng)內跨區(qū)稅源登記模塊為納稅人辦理登記信息采集后，納稅人可通過“增值稅預繳申報表”申報繳納稅款。具體操作按《金稅三期優(yōu)化版10131版本升級后新增業(yè)務的有關操作規(guī)范》中“跨區(qū)稅源登記業(yè)務”部分辦理。

二十三、保險機構代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費是否應當繳納增值稅？

保險機構代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務，不屬于銷售服務范疇，不征收增值稅。

二十四、納稅人提供重金屬污染耕地修復服務，應如何計稅？

重金屬污染耕地修復、土壤改良修復服務，是納稅人根據(jù)合同約定的服務項目，通過施用土壤調理劑、噴施葉面阻控劑、開展水分管理等措施，使修復區(qū)、管控區(qū)土壤的重金屬污染下降比例達標的專項環(huán)保服務，屬于現(xiàn)代服務中“其他現(xiàn)代服務”。

來源：湖南國稅

【第6篇】營改增后相關政策

2023年12月21日財政部、國稅總局發(fā)布財稅[2016]140號公告，明確了近期好多納稅人糾結的稅務事項，納稅人也終于松了口氣！

1、提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，是否按照“銷售貨物”來繳納增值稅？

答復：按照“餐飲服務”繳納增值稅。

2、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，應該按照哪種稅目來繳納增值稅？

答復：按照“會議展覽服務”繳納增值稅。

3、對于房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)，“向政府部門支付的土地價款”是否僅僅指的是土地受讓人向政府部門支付的征地款？

答復：除了包括

土地受讓人向政府部門支付的征地款以外，還有拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。

4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

5、納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅。

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6、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

備注：非企業(yè)性單位就是指：政府、事業(yè)單位和社會團體

7、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（二十六）項中的“技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

8、一般納稅人提供教育輔助服務，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

9、納稅人提供武裝守護押運服務，按照“安全保護服務”繳納增值稅。

10.物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅。

11.納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。

提醒：

本通知自2023年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅。

來源：郝老師說會計，作者：郝守勇

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【第7篇】營改增政策業(yè)務問題

一、餐飲住宿服務增值稅基本政策規(guī)定

（一）納稅人和扣繳義務人的基本規(guī)定

在中華人民共和國境內提供餐飲住宿服務的單位和個人，為增值稅納稅人。

中華人民共和國境外的單位或個人在境內提供餐飲住宿服務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳人。

（二）納稅人分類

財政部和國家稅務總局可以根據(jù)試點情況對年應納稅銷售額標準進行調整。

按照營改增的相關規(guī)定，應稅行為有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除項目之前的銷售額計算。

營改增過渡期間，如果納稅人2023年月營業(yè)稅應稅服務銷售額超過或者等于515萬元，則需要到稅務機關進行一般納稅人的資格登記。

注：515萬=500萬×（1+3%）（3%是營業(yè)稅的最低稅率）。

（二）餐飲住宿服務的征稅范圍

餐飲服務是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務業(yè)的業(yè)務活動。

住宿服務是指提供住宿場地及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務。

1.區(qū)分會所服務與餐飲服務

餐飲業(yè)日益新穎，傳統(tǒng)的大型飯店逐漸向會所轉型，該類會所不僅提供餐飲服務，還增加了許多文化高端服務。

如果此類會所提供的是附著在會務安排之中的個性化服務，則屬于“現(xiàn)代服務”的范疇。

如果此類會所提供的是會務安排之外的個性化服務，對于其提供的綜合性服務，歸類為“其他生活服務”。

2.區(qū)別住宿和不動產(chǎn)租賃

在實際生活中，有時候難以區(qū)分住宿與不動產(chǎn)租賃收入，常見于當前各地盛行的“民宿”。

那民宿究竟是屬于住宿還是不動產(chǎn)租賃呢？我們需要關注的是，住宿服務定義為：提供住宿場所及配套服務等的活動。不動產(chǎn)租賃不包括相關配套服務，但民宿通常在提供住宿場所之外還會提供一些配套服務，因此民宿屬于住宿服務項目。

（三）餐飲住宿服務適用的稅率和征收率

一般納稅人采用6%的稅率，小規(guī)模納稅人采用3%的征收率。

注意事項一：納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。

注意事項二：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷量貨物繳納增值稅，其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

（四）餐飲住宿服務應納稅額的計算

一般納稅人采用的是一般計稅方法，而小規(guī)模納稅人采用的則是簡易計稅方法。

1.一般計稅方法下的應納稅額的計算

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

如果當期銷項稅額小于當期進項稅額，不足抵扣時，其不足部分可以結轉到下期繼續(xù)抵扣。

銷項稅額=銷售額×稅率

營業(yè)稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅。計算銷項稅額時，按收到的全部價款和價外費用先除以（1+稅率）后再乘以稅率6%。

即不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。

項目說明

增值稅進項稅額抵扣憑證1.增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）

2.海關進口增值稅專用繳款書

3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

4.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

5.代扣代繳完稅憑證

不得進行進項稅額抵扣的情形1.用于簡易計稅方法的計稅項目，免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的進項。

2.用于非正常損失的貨物

3.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務

2.簡易計稅方法下的應納稅額的計算

小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，不能抵扣進項稅額，計算公式為：

應納稅額=銷售額×征收率

營業(yè)稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅，計算計算增值稅額時，按收到的全部價款和價外費用先除以（1+征收率）后再乘以征收率3%。

即不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

（五）如何實現(xiàn)稅負只減不增？

我們常說“營改增，營改增”，那么稅負是如何實現(xiàn)只減不增呢？我們將通過下表進行對比分析。

計稅方法應納稅額計算對比營業(yè)稅

一般計稅方法銷項稅額（銷售額×稅率）-進項稅額提供餐飲住宿服務的一般納稅人稅率為6%，從稅率上看相對營業(yè)稅的5%有所提升，但是由于納稅人購進的貨物、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)取得的進項稅額均可抵扣，納稅人只要及時取得合法有效憑證進行抵扣，便可輕松實現(xiàn)稅負降低

簡易計稅方法銷售額×征收率餐飲住宿服務適用簡易計稅方法時稅率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，稅負降幅達40%。且增值稅是價外稅，需再進行不含稅銷售額的換算，價稅分離，稅負進一步降低。

案例

某連鎖餐飲企業(yè)提供餐飲服務，月銷售額為100萬元，當月購進的肉品、飲料等從下游的食材供應商取得進項稅額憑證，可抵扣稅額為3萬元，按改革前后，用一般計稅方法和簡易計稅方法分別計算應納稅額。

應納營業(yè)稅/增值稅銷項稅額可抵扣進項稅額應納稅額總計

應納營業(yè)稅100×5%=5.00-5.00

一般計稅應納增值稅100÷1.06×6%=5.66-32.66

簡易計稅應納增值稅100÷1.03×3%=2.9102.91

案例分析：

（1）如果采取簡易計稅方式，稅負整體下降

（2）如果采用一般計稅方式，取得可抵扣進行稅額越多，稅負越低

建議餐飲服務行業(yè)合理選取計稅方法，并在可開具有效進行稅額憑證的正規(guī)批發(fā)商處采購農(nóng)產(chǎn)品，以此減輕稅負。

二、餐飲住宿服務營改增過渡及優(yōu)惠政策

（一）試點前后業(yè)務處理

1.試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應該向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。

2.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。

（二）政策更新

2023年12月21日，財政部發(fā)出《關于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務等增值稅政策的通知》。其中第九條規(guī)定，“提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務’繳納增值稅”。該政策的發(fā)布意味著餐飲企業(yè)外賣業(yè)務按照6%的增值稅率繳納增值稅，解決了困擾餐飲企業(yè)外賣增值稅率的問題。

此前，由于飯店提供的外賣、食品銷售等非現(xiàn)場銷售行為，不屬于餐飲服務，屬于貨物銷售，需按17%的稅率繳納增值稅（小規(guī)模納稅人按照3%的征收率）。

（三）優(yōu)惠政策

目前餐飲住宿服務在增值稅方面沒有特殊優(yōu)惠政策，但可以適用于一些普通的免稅優(yōu)惠政策和扣減增值稅的優(yōu)惠。如小規(guī)模納稅人一個季度銷售額不超過9萬元免征增值稅，還有小微企業(yè)優(yōu)惠、針對殘疾人從業(yè)、隨軍家屬就業(yè)等享受的優(yōu)惠。

【第8篇】全面推開營改增試點政策指引八

新華社天津４月１日電（記者徐岳）５月１日起，我國將全面推開營改增試點。記者１日從天津稅務部門獲悉，天津自２０１２年起已實施部分行業(yè)的營改增試點，企業(yè)減稅效果明顯，改革成果逐步顯現(xiàn)。此次全面推開營改增試點后，涉及正常狀態(tài)納稅人近２０萬戶，而前期試點行業(yè)總體稅負也將下降。

天津市國稅局總會計師竇偉介紹，此次全面推開營改增試點，一是擴大試點行業(yè)范圍，實現(xiàn)營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅；二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。此外，對老合同、老項目以及特定行業(yè)采取過渡性措施，確保全面推開營改增試點后，總體上實現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負降低的效果。

據(jù)統(tǒng)計，天津全面推開營改增后，涉及正常狀態(tài)納稅人近２０萬戶，其中房地產(chǎn)業(yè)９７００戶，建筑安裝業(yè)１萬４千戶，金融保險業(yè)３８００戶，生活服務業(yè)１７．２３萬戶。年營業(yè)額超過５００萬元，可認定為增值稅一般納稅人的６８００戶，占總戶數(shù)的３．４％。

中國銀行天津市分行行長劉東海說，包括銀行業(yè)在內的最后４個行業(yè)納入營改增后，對商業(yè)銀行有著重大影響，一方面，新政策對商業(yè)銀行自身的盈利能力、管理水平提出了更高要求，如何準確確定增值稅還存在不少技術難題；另一方面，營改增為商業(yè)銀行客戶降低了實際稅負，提高了企業(yè)經(jīng)營活力。

天津是全國第二批營改增試點城市之一，自２０１２年１２月１日實施交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點后，廣播影視、鐵路運輸、郵政、電信業(yè)相繼納入試點范圍。截至２０１５年底，共有１０．３５萬戶企業(yè)經(jīng)確認后納入營改增試點范圍，試點納稅人總體減稅１８３．３４億元。（完）

【第9篇】營改增政策業(yè)務解答

問題1：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人是怎么劃分的？

增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準主要看增值稅納稅人應征增值稅年銷售額。根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）規(guī)定：應稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

具體標準見下表：其中：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條：其中從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。根據(jù)《國家稅務總局關于明確<增值稅一般納稅人資格認定管理辦法>若干條款處理意見的通知》(國稅函[2010]139號)規(guī)定：應稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額，稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

問題2. 增值稅零稅率與免稅有何區(qū)別？

答：增值稅零稅率與增值稅免稅都不用繳納稅款，那它們有什么不同呢？

一句話總結：零稅率，進項稅額可以抵扣（形式上表現(xiàn)為退稅）；免稅，進項稅額不能抵扣。具體分析如下：《增值稅暫行條例》中規(guī)定出口貨物稅率為零，體現(xiàn)國家對出口產(chǎn)品獎勵政策，根據(jù)增值稅計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率，如果稅率為零，銷項稅額也為零。應納稅額=銷項稅額-進項稅額，銷項稅額為零，零減進項稅額為負的進項稅額。因此，在貨物出口報關時，根據(jù)出口額計算出負的進項稅額，即為該貨物在各個流轉環(huán)節(jié)所繳納的全部稅款，應退給報關出口單位。出口貨物適用零稅率和免稅貨物從形式上看均表現(xiàn)為納稅人不納稅，但二者區(qū)別在于：

一是納稅人銷售零稅率貨物根據(jù)稅法規(guī)定具有納稅的義務，但由于規(guī)定稅率為零，納稅人不用負擔稅款。而免稅則指國家根據(jù)政策的需要，免除納稅人繳納稅款的義務。

二是納稅人銷售零稅率貨物既然有納稅義務，同樣具有抵扣稅額的權利，從形式上表現(xiàn)為退給納稅人在各個流轉環(huán)節(jié)已繳納的稅款。而免稅則規(guī)定免除納稅人納稅的義務，同時也規(guī)定生產(chǎn)銷售免稅貨物不得抵扣進項稅額，也即納稅人必須放棄抵扣稅款的權利。因此，不應將零稅率和免稅混為一談，二者是有本質區(qū)別的。

問題3. 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易征收的優(yōu)惠政策，是否可以放棄減稅，開具增值稅專用發(fā)票？

答：可以開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第90號)規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

問題4. 收到稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，銷貨方單位欄寫的是稅務機關名稱可以嗎？

答：可以。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）第十條規(guī)定：代開發(fā)票崗位應按下列要求填寫專用發(fā)票的有關項目：銷貨單位欄填寫代開稅務機關的統(tǒng)一代碼和代開稅務機關名稱。

問題5. 納稅人到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，有哪些流程及應該注意哪些事項？

答：增值稅納稅人申請代開專用發(fā)票時，應填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》，連同稅務登記證副本，到主管稅務機關稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報繳納稅款，同時繳納專用發(fā)票工本費。2. 代開發(fā)票崗位應按下列要求填寫專用發(fā)票的有關項目：a.“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額；b.“稅率”欄填寫增值稅征收率；c.銷貨單位欄填寫代開稅務機關的統(tǒng)一代碼和代開稅務機關名稱；d.銷方開戶銀行及賬號欄內填寫稅收完稅憑證號碼；e.備注欄內注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。f.其他項目按照專用發(fā)票填開的有關規(guī)定填寫。3. 增值稅納稅人應在代開專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的財務專用章或發(fā)票專用章。4. 為增值稅納稅人代開的專用發(fā)票應統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，第五聯(lián)代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。

問題6. 在營改增政策落地前，我公司是營業(yè)稅納稅人，現(xiàn)在則需要轉變成增值稅一般納稅人。想了解一下增值稅一般納稅人如何辦理？

答：營業(yè)稅納稅人可以參考以下辦理增值稅一般納稅人的程序，具體程序還以各省市具體文件為準。1.增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務機關辦理。2.納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下：a.納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務登記證件；b.納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記；c.納稅人填報內容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。3.注意在填寫《增值稅一般納稅人資格登記表》時，納稅人有權力選擇是“當月1日”還是“次月1日”成為增值稅一般納稅人。

問題7. 我公司是新開業(yè)的企業(yè)，銷售商品需要繳納增值稅。目前也沒有收入。但我們想申請成為增值稅一般納稅人，以實現(xiàn)進項可以抵扣的目的，請問“年應稅銷售額”沒有達到條件也可以申請增值稅一般納稅人嗎？

答：可以去申請辦理。根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）第四條規(guī)定：年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：第一，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；第二，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

問題8. 如果“年應稅銷售額”沒有達到條件也可以申請增值稅一般納稅人，那么程序上應該怎么做呢，應該準備什么資料呢？

答： 如果“年應稅銷售額”沒有達到條件，但又需要辦理增值稅一般納稅人。辦理程序上和“年應稅銷售額”達標的納稅人不一樣。請按照以下三個程序來進行準備和辦理。第一，納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料:a.《稅務登記證》副本；b.財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；c.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件；d.經(jīng)營場所產(chǎn)權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件；e.國家稅務總局規(guī)定的其他有關資料。第二，主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納稅人需要補正的全部內容。第三，主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗，并制作查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人（負責人或者業(yè)主）、稅務查驗人員共同簽字（簽章）確認。實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關工作人員同時到場。實地查驗的范圍和方法由各省稅務機關確定并報國家稅務總局備案。

問題9. 納稅信用a級增值稅一般納稅人，可以取消增值稅發(fā)票認證，請問如果不進行認證，執(zhí)行什么程序呢？

答：1.納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。增值稅發(fā)票查詢平臺的登錄地址由各省國稅局確定并公布。

2. 納稅人取得增值稅發(fā)票，通過增值稅發(fā)票查詢平臺未查詢到對應發(fā)票信息的，仍可進行掃描認證。

3.納稅人填報增值稅納稅申報表的方法保持不變，即當期申報抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，仍填報在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第2欄“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”的對應欄次中。4.本程序自2023年3月1日起實施。

問題10. 納稅信用a級增值稅一般納稅人，除了享有增值稅專用發(fā)票不用認證的權利外，還有什么其他的優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<納稅信用等級評定管理試行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2003〕92號）對a級納稅人，主管稅務機關依法給予以下鼓勵：1. 除專項、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內可以免除稅務檢查；2.對稅務登記證驗證、各項稅收年檢等采取即時辦理辦法：主管稅務機關收到納稅人相關資料后，當場為其辦理相關手續(xù)；3.放寬發(fā)票領購限量；4.在符合出口貨物退（免）稅規(guī)定的前提下，簡化出口退（免）稅申報手續(xù)；5.各地可以根據(jù)當?shù)厍闆r采取激勵辦稅的服務措施。

問題11.我公司在北京從事快遞業(yè)務。請問如何申請增值稅電子普通發(fā)票?

答: 納稅人申請開具增值稅電子普通發(fā)票的辦理程序如下：1. 納稅人申請通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具電子發(fā)票，首先要納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，并按照以下程序辦理。2. 納稅人提出申請。納稅人持經(jīng)辦人身份證明原件及復印件、發(fā)票專用章印模，填制《納稅人領用發(fā)票票種核定表》（一式兩份），到主管稅務機關辦稅服務廳提出申請。3.稅務機關受理確認。主管稅務機關辦稅服務廳受理納稅人填報的《納稅人領用發(fā)票票種核定表》進行審核確認，完成發(fā)票票種核定、專用設備初始化發(fā)行等工作。4.稅務機關發(fā)票賦碼。主管稅務機關發(fā)票發(fā)售部門在綜合征管系統(tǒng)為納稅人的稅控盤（或金稅盤）辦理發(fā)票賦碼，電子發(fā)票的號段由稅務后臺征管系統(tǒng)通過接口方式同步至增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)，通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)最終賦予納稅人。納稅人即可通過電子發(fā)票系統(tǒng)開具電子發(fā)票。5.通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票的重點范圍是開票量較大的電商、電信、快遞、公用事業(yè)等行業(yè)。

問題12.金融商品轉讓，應該如何確認銷售額？可以開出增值稅專用發(fā)票嗎？

答：金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

天職稅務服務團隊

【第10篇】勞務公司營改增差額征稅政策

目前適用差額征稅的行業(yè)主要有以下這些方面：

1.金融商品轉讓；按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

2.經(jīng)紀代理服務；以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務；以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

4.航空運輸企業(yè)；銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。

5.一般納稅人提供客運場站服務；以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

6.旅游服務；可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

7.建筑服務；提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

9.銷售不動產(chǎn)；一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房)，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額。

以上1-9項政策依據(jù)為《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第三項相關規(guī)定。

10.勞務派遣服務；一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

11.轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權；納稅人轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

12.人力資源外包服務；納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

以上10-12項政策依據(jù)為：《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)

13.物業(yè)管理服務中收取自來水水費；提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第54號)

14.安全保護服務；納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策(財稅〔2016〕47號)執(zhí)行。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)

15.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試；教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。

16.納稅人提供簽證代理服務；以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領)館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。

17.代理進口免征進口增值稅貨物；納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

以上第15-17項政策依據(jù)為：《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第69號)

18.航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務；自2023年1月1日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結算款和相關費用后的余額為銷售額。政策依據(jù)：《財政部 稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財〔2017〕90號)

19.航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內機票代理服務；航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內機票凈結算款和相關費用后的余額為銷售額。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第42號)

20.電信企業(yè)為公益性機構接受捐款；電信企業(yè)通過手機短信公益特服號為公益機構接受捐款提供服務，如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應按照捐款人支付的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于發(fā)布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2023年第26號 )

差額征稅中允許扣除的有效憑證有哪些呢？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第三款第十一項：“試點納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有異議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

（5）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！?/p>

適用差額征稅的納稅人開具發(fā)票有哪些規(guī)定呢？

差額項目

開具發(fā)票的相關規(guī)定

金融商品轉讓

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

經(jīng)紀代理服務

經(jīng)紀代理服務，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

融資租賃和融資性售后回租業(yè)務

試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

航空運輸企業(yè)

航空運輸企業(yè)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人提供客運場站服務

政策未作要求

旅游服務

旅游服務，選擇差額扣除辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

建筑服務

建筑服務，差額扣除后可以全額開具增值稅發(fā)票。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，差額扣除后可以全額開具增值稅發(fā)票。

銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)，差額扣除后不得全額開具增值稅專用發(fā)票。

勞務派遣

勞務派遣，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

安全保護

安全保護服務，比照勞務派遣服務。

納稅人轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權

納稅人轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權，差額扣除后不得全額開具增值稅專用發(fā)票。

人力資源外包服務

人力資源外包服務，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

物業(yè)管理服務中收取自來水水費

政策未作要求

境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試

教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

納稅人提供簽證代理服務

向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

代理進口免征進口增值稅貨物

向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務

政策未作要求

航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內機票代理服務

航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。

電信企業(yè)為公益性機構接受捐款

如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應按照捐款人支付的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。

以上為適用差額征稅的相關稅法規(guī)定，那么差額征稅的企業(yè)在會計賬務處理上如何規(guī)定的呢？

根據(jù)《財政部關于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2016〕22號)的規(guī)定：（三）差額征稅的賬務處理。

1．企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

2．金融商品轉讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉讓月末，如產(chǎn)生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；

如產(chǎn)生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

【第11篇】勞務派遣營改增政策

(一)一般納稅人

按照《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號，以下簡稱“47號文件”）規(guī)定，納稅人有兩種選擇：

1、選擇一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按適用稅率6%計算繳納增值稅，即：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，其中，銷項稅額=銷售額×6%，若當期銷項稅額＜當期進項稅額，不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

2、選擇簡易計稅方法，差額納稅。以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，依5%的征收率計算繳納增值稅。即應納稅額=（全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利、和為其辦理社會保險及住房公積金的費用）÷(1+5%)×5%

（二）小規(guī)模納稅人

按照47號文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務的計稅方法依然有兩種選擇。

1、若按正常的簡易計稅方法計稅，則以取得的全部價款和價外費用為銷售額按照3%的征收率計算繳納增值稅，即應納稅額=銷售額×3%=全部價款和價外費用÷（1+3%）×3%

2、若選擇“差額征稅”，已取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，依5%的征收率計算繳納增值稅。即應納稅額=（全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利、和為其辦理社會保險及住房公積金的費用）÷(1+5%)×5%

（三）至于勞務派遣業(yè)納稅人如何開票，如何規(guī)避稅收風險且聽下回分解。

【第12篇】營改增稅務政策

超英空間——（53）

于超英 超英空間2016-09-07

思考與感悟——20

“營改增后我國現(xiàn)行稅收體制應進一步改革”也是我在《青年科學》2023年12月上發(fā)表的。我國現(xiàn)在到了改革的關口，在這一時期不是要研究什么大道理，而是要研究、要落實一些切實可行的措施。比如年銷售額在500萬元以下的小微企業(yè)其企業(yè)所得稅應減按10%征收或根據(jù)行業(yè)平均利潤率進行納稅評估其企業(yè)所得稅以營業(yè)稅為基數(shù)，按營業(yè)額的1-2%交納，核定征收。拿出這些切實可行的實際措施，將極大地釋放生產(chǎn)力，激發(fā)起全民的創(chuàng)業(yè)熱情，真正能達到實業(yè)救國，而不是靠賣地財政、房地產(chǎn)泡沫和國有企業(yè)壟斷經(jīng)營來實現(xiàn)所謂的虛假繁榮。尤其在東北地區(qū)國有壟斷行業(yè)過于強大，民營經(jīng)濟發(fā)展不發(fā)達，遇到經(jīng)濟轉型很是被動，而我們有關部門的個別人和個別所謂的專家學者還在自我陶醉，認為我們有沈飛、有制造航母等，認為這就是優(yōu)勢，這實際上并不是我們的什么優(yōu)勢，這是國家國防建設上戰(zhàn)略需要，和我們的地方經(jīng)濟并不發(fā)生什么關系，我們還是要發(fā)展廣大的中小微企業(yè)，有良好經(jīng)濟生態(tài)后，地方經(jīng)濟才能有健康的活力，才能有可持續(xù)發(fā)展的動力，不要在那自作美夢了。

在南方有一個小老板開一個小工廠，一年到頭很累，結果一算賬沒掙到什么錢，而其老婆、成天逛商場，偶爾買了一套房子，倒手一賣，掙了幾十萬元，小老板一氣之下把小工廠給賣了，也去炒房地產(chǎn)去。整個經(jīng)濟這樣去導向，是很危險的，大家都不去搞實業(yè)，都去投機、炒房地產(chǎn)，實業(yè)怎么辦？還得靠實業(yè)救國，只有實業(yè)才能真正解決就業(yè)、才能真正達到國富民強。

“營改增”后我國現(xiàn)行稅收體制應進一步改革

————于超英發(fā)表于2023年12月《青年科學》

隨著“營改增”進一步深入，稅收體制和制度的改革勢在必行，包括與之相關的財政分配體制的改革勢在必行?！盃I改增”可以說是我國現(xiàn)行體制改革的一個突破口，值得研究。本文，試圖從“營改增”為切入點，提出“一攬子”與之相配套的稅收體制、制度改革的對策、方法和建議，以利“營改增”的進一步推進，以利改革措施的更加系統(tǒng)化。

第一，“營改增“后，我國國稅和地稅系統(tǒng)應趨于合并。

國稅和地稅的分離是由于分稅制改革帶來的產(chǎn)物，一段時期，其對于增值稅的改革，對于國家稅制建設起到了一定積極作用，隨著改革的進一步深入，尤其是“營改增“以后，地稅系統(tǒng)的業(yè)務越來越萎縮，稅收成本越來越大。企業(yè)以前面對一個稅務局，現(xiàn)在要面對兩個稅務局，企業(yè)增加了企業(yè)的交易成本。國地稅合并越來越迫在眉睫。

第二、“營改增“后，我國中小企業(yè)所得稅稅率應從25%降低至10%、15%

我國廣大中小企業(yè)解決90%以上的就業(yè)問題國，對經(jīng)濟發(fā)展起到至關重要的作用。目前國際國內大的環(huán)境影響了中小企業(yè)的發(fā)展，我們必須從稅制上進行改革，以促進中小企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)所得稅是企業(yè)的綜合稅種，涉及到企業(yè)方方面面，核算起來也很麻煩，如果把中小企業(yè)所得稅稅率降至10%15%，國家實際稅收并沒有降低多少，但確確實實解放了生產(chǎn)力，為中小企業(yè)減少了稅負，真正地達到了促進就業(yè)、創(chuàng)業(yè)的目的。

第三，“營改增”后，應把國家壟斷行業(yè)的上繳利潤分成從5%升到20%以上，以補充社保之不足，并嚴格限制國有壟斷行業(yè)高管工資。

國有壟斷行業(yè)，實際上是靠壟斷，靠國家的扶持政策而發(fā)展起來的。為廣大中小企業(yè)來說，國有壟斷行業(yè)實際上是第、第四、第五……稅務局。國有壟斷行業(yè)實際是全體勞動人民的企業(yè)，本身就應該取之于民、用之于民，利潤分成提高到20%以上，實屬應當，以補充社保基金之不足。國有壟斷行業(yè)的企業(yè)因其高管對其企業(yè)不承擔風險，所以這種企業(yè)實際上不是真正意義上的企業(yè)，對其高管的工資必須嚴格限制。

第四“營改增”后，中小企業(yè)工資總額應加計50%扣除，以鼓勵中小企業(yè)解決就業(yè)。

“營改增”后，對于人工成本還不能抵扣，這是一個缺陷之一。隨著高科技的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的人工成本越來越高，尤其是高科技企業(yè)，大工成本更高。我國是13億人口的大國，解決就業(yè)應該是我國的頭等大事。允許企業(yè)人工成本加計50%可以扣除，實際是鼓勵企業(yè)多解決就業(yè)，多雇員工，也切實減輕了企業(yè)的大工成本，特別是有利于中小企業(yè)的發(fā)展。

第五，“營改增”后，我國個人所得稅基數(shù)起征點應提高至每月5000元，個人所得稅率應降至到20%。

我國個人所得稅起征點定的有些過低，實際上個所得變成了廣大工薪層的一個稅種，征收面過大，沒有起到個人所得稅這一稅種當初設計的目的，我們建議把起征點調至到5000元以上，這樣對廣大老百姓來說起到了減稅的作用，從一定意義上說，促進了消費，促進了經(jīng)濟發(fā)展，把個人所得稅稅率調至到20%，這樣算個人所得稅更加簡單，也減少了跑冒滴漏的現(xiàn)象，也減少了富人鼓勵企業(yè)利潤分配用于企業(yè)再投資。

現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)利潤分配后的利潤，只要分到股東手里，就要交個人所得稅，實際上這是不合理的，對于股東把這部分錢又投資至企業(yè)去，應免交個人所得稅，這樣鼓勵投資者進行投資辦企業(yè)，這部分錢股東投資到別的企業(yè)，國家也應該鼓勵，免交個人所得稅。只有更多的人創(chuàng)業(yè)，才能有更多的人就業(yè)，所以創(chuàng)業(yè)是源、創(chuàng)業(yè)是本。國家應更多的出臺一些有利于企業(yè)創(chuàng)業(yè)的政策，以利從根本上解決就業(yè)問題。

第七，“營改增”后，應停止土地征收行為，讓土地完全市場化，增加土地交易稅，中央、地方按比例分成。同時，中央和地方的財政分配體制應改革。

由于分稅制的出現(xiàn)，中央和地方的財政分配體制，中央得大頭，地方得小頭，但地方干的事多，承擔責任多，這樣就導致地方財政吃緊，不得不千方百計增加財政收入，以解燃眉之急。這樣就出現(xiàn)了地方政府的賣地財政，有的地方政府的賣地財政占整個財政收入60%以上。地方政府賣地，土地一級市場壟斷，就導致房地產(chǎn)市場價格虛高，房地產(chǎn)泡沫進一步加大。地方政府賣地，就要“強拆”，導致上訪事件、群體性事件不斷增加，影響社會穩(wěn)定。為此，應停止地方政府的土地征收行為，讓土地完全市場化，地方政府不要參與到土地交易市場，讓買主和賣主自行交易，可以在交易市場交易。政府增加土地交易稅，中央、地方按比例分成，同時，中央和地方和財政分配體制從7：3分成，改為5：5分成，使地方政府從賣地財政中解脫出來。這樣就要求中央和地方政府盡快進行機構改革，精簡機構，由吃飯財政向著公共財政轉變。

總之，“營改增”后，我們必須進行一系列財稅體制改革，切實減輕廣大中小企業(yè)負擔，以鼓勵廣大中小企業(yè)解決就業(yè)，使我國經(jīng)濟發(fā)展走上良性發(fā)展的軌道。

遼寧省工商聯(lián)中小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)商會

會長 于超英

2023年2月18日

【第13篇】營改增政策執(zhí)行中問題

據(jù)調查發(fā)現(xiàn)，“營改增”之后，部分企業(yè)稅負重的問題并沒有徹底解決，增值稅仍然是這些企業(yè)較為沉重的負擔。原因大體是，增值稅是對生產(chǎn)流通中的增值部分征稅，若產(chǎn)品存在庫存積壓，增值稅就無法實現(xiàn)全部轉嫁，于是增加了企業(yè)負擔。

近日，中國企業(yè)研究所發(fā)布了《2017中國民營企業(yè)稅負報告》（以下簡稱“《報告》”），對中國企業(yè)稅負問題進行了詳細分析。

在剛剛過去的2023年，政府出臺一系列政策措施，給予市場越來越明確的減稅、降費的預期。截止2023年10月9日，共30次國務院常務會議上，涉及減輕企業(yè)稅費負擔內容多達12次，可稱中國“減稅年”，例如4月19日的國六條、6月7日的國四條等，推出多項減稅降費政策，中央減輕企業(yè)負擔、為實體經(jīng)濟營造法治、公平經(jīng)商環(huán)境的政策精神被多次強調和重申。

《報告》顯示，近年來國際稅收競爭也日趨激烈，對國內的稅收政策會產(chǎn)生一定影響。世界上敏銳的政治家已發(fā)現(xiàn)，正在興起的全球性減稅運動將是一場稅收革命。減稅重要，在于它降低生產(chǎn)活動的成本，包括就業(yè)、投資等的成本，減稅也有效地防止政府變得更大。減稅可為古典經(jīng)濟學的一個重要論斷提供佐證：低稅負國家的競爭力強于高稅負的國家。

當前稅制中的“稅負剛性”增加“稅負重感”

制造業(yè)是我國實體經(jīng)濟的核心部分，也是關乎增收和就業(yè)的基礎部門。我國是以流轉稅為主的稅制，更多表現(xiàn)為在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的成本費用和資金占用，與企業(yè)盈利水平相關性小，所以，在制造業(yè)普遍資產(chǎn)回報率下滑的情況下，對企業(yè)形成“剛性”成本壓力。

經(jīng)濟增速下滑，產(chǎn)業(yè)結構面臨結構調整，在制造業(yè)普遍出現(xiàn)盈利水平下降的情況下，以流轉稅為主的稅制的“稅負剛性”的特征，也必然會對不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)產(chǎn)生不同的結構性效應。

對企業(yè)而言，我國稅制的“稅負剛性”主要體現(xiàn)為對企業(yè)生產(chǎn)和流通過程的成本和資金的占用，因此，具體行業(yè)和企業(yè)的利潤稅負水平的高低，往往由其稅收優(yōu)惠、稅種結構兩方面因素所決定。稅收優(yōu)惠主要包括：減免稅、減計收入、加速折舊、稅額抵免等。也因此，“稅負剛性”特征在不同類型企業(yè)的結構性效應是不同的，有必要進一步加以辨析。

當前我國以流轉稅為主的稅制，表現(xiàn)出顯著的“稅負剛性”特征，在制造業(yè)普遍處于盈利能力下滑的情況下，企業(yè)的利潤稅負水平卻不斷上升，造成制造業(yè)“稅負重感”增加。“稅負剛性”的特征，顯然損蝕了財政政策的“自動穩(wěn)定器”作用，嚴重影響了稅收政策的調節(jié)功能?！岸愗搫傂浴碧卣鲗χ圃鞓I(yè)的影響，還表現(xiàn)在其結構性效應方面。

對不同類型的企業(yè)，利潤稅負水平的差異，主要受稅收優(yōu)惠、征稅種類結構的影響，而與利潤水平的關聯(lián)度不高。雖然有較多的稅收優(yōu)惠，高新技術類制造業(yè)、外向型企業(yè)、創(chuàng)新成長型企業(yè)的整體利潤稅負水平在制造業(yè)中相比較低，但相較第三產(chǎn)業(yè)，其整體稅負仍然是較高、較重的，很大程度上影響了企業(yè)升級發(fā)展的意愿和信心。要素成本上升，加上較重的稅負壓力，傳統(tǒng)的資源性行業(yè)、勞動密集型行業(yè)受到的沖擊最為明顯，如何防范和疏解可能由此帶來的就業(yè)和增收壓力，也是財稅政策需要考慮的重要內容。

對稅收優(yōu)惠最少、稅負過重的產(chǎn)能過剩、重化工業(yè)和重污染行業(yè)而言，“稅負剛性”的影響往往會造成“一刀切”的結果，缺乏對盈利水平差異的相對彈性，顯然也不利于優(yōu)劣的識別和“優(yōu)勝劣汰”。

“營改增”后部分企業(yè)稅負重問題并未徹底解決

從2023年5月1日起，我國將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入“營改增”試點，營業(yè)稅退出歷史舞臺。2023年上半年，全國稅務部門組織稅收收入（已扣減出口退稅）同比增長9.4%，然而在8月份，全國稅收收入出現(xiàn)負增長-3.3%。

增值稅作為間接稅，雖然具有較強的轉嫁性，但是增值稅是否構成企業(yè)負擔一直存在爭議。法國經(jīng)濟學家薩伊認為，間接稅并不能全部轉嫁，因為使物品的價格按全部稅額增高是無法做到的。曼昆的《經(jīng)濟學原理》也談到政府征收增值稅，在取得財政收入的同時，也會帶來市場供求雙方的福利損失，使本可以正常進行的交易活動無法進行，于是有政府本可以征集到的稅收也無法得到的情形出現(xiàn)。

我國學者朱青、叢屹等認為不能因增值稅作為間接稅的轉嫁性而否認其對企業(yè)稅負的影響。如果進項稅額抵扣不夠充分，稅負轉嫁不夠順暢，就有可能減損企業(yè)當期利潤，或過多地占壓企業(yè)流動資金而形成企業(yè)稅負的實際壓力。

但是，也有學者如高培勇、賈康等認為，間接稅是“可通過價格渠道轉嫁的稅”，增值稅不構成企業(yè)負擔。

據(jù)調查發(fā)現(xiàn)，“營改增”之后，部分企業(yè)稅負重的問題并沒有徹底解決，增值稅仍然是這些企業(yè)較為沉重的負擔。原因大體是，增值稅是對生產(chǎn)流通中的增值部分征稅，若產(chǎn)品存在庫存積壓，增值稅就無法實現(xiàn)全部轉嫁，于是增加了企業(yè)負擔。

有非營利性組織反應，“營改增”之后，稅負增加了。因為在“營改增”之前接收政府項目時，因不涉及發(fā)票問題，并不承擔流轉稅。

【第14篇】營改增政策解讀與征管要點探討

2月28日，市民在北京市西城區(qū)國稅局辦理業(yè)務。攝影｜《中國新聞周刊》記者 董潔旭

解讀“營改增”

《中國新聞周刊》記者｜賀斌

本文首發(fā)于2023年3月2日總第794期《中國新聞周刊》

去年年底，福耀集團董事長曹德旺、娃哈哈集團董事長宗慶后等多位企業(yè)家就企業(yè)稅負發(fā)聲，“營改增”再度成為社會關注的焦點。更有學者提出“死亡稅率”之說。

時至今日，“營改增”從試點到全面推開已整整五年時間。2023年10月國務院正式提出“營改增”，隨后上海市率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展試點，并迅速形成“政策洼地”，帶動北京等其他8個省市開展試點。2023年5月1日，“營改增”在剩下的四大行業(yè)，即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)全面推開，至此實現(xiàn)了對所有貨物、服務的生產(chǎn)、流通和消費環(huán)節(jié)的增值稅全覆蓋。

據(jù)國家稅務總局數(shù)據(jù)顯示，截至2023年11月30日，新納入試點范圍的四大行業(yè)共新增納稅人1069萬戶，其中小規(guī)模納稅人934萬戶，占全部試點納稅人的87％。

最近數(shù)年，政府一直將減稅作為政策導向，2023年7月中共中央政治局會議更是首次提出“降低宏觀稅負”。官方數(shù)據(jù)顯示，這項工作取得了一定成效。但是，改革進程并非一蹴而就，其間也伴隨著不少待解的難題。

增與減的邏輯

財政數(shù)據(jù)顯示，2023年1~11月，“營改增”累計減稅已達到4699億元，全年預計減稅逾5000億元。

“營改增的目標是解決重復征稅和助力產(chǎn)業(yè)轉型升級。”普華永道中國稅務及商務咨詢合伙人許曉楊向《中國新聞周刊》表示。

增值稅作為一個中性稅種，從生產(chǎn)到銷售，中間的每一個環(huán)節(jié)，僅就增值部分征稅，實現(xiàn)對最終消費環(huán)節(jié)全額征稅，可有效避免重復征稅的問題。當所有商品和服務都適應于增值稅時，增值稅的抵扣鏈條才會完整，才能更好地發(fā)揮作用。

對此，知名火鍋連鎖企業(yè)海底撈深有體會。“營改增”之后，海底撈僅在北京地區(qū)就減稅836萬元，以45％的減稅幅度，一躍成為北京市“營改增”的成功典型。對此，公司稅務總監(jiān)陳燕認為，這得益于海底撈數(shù)年前打通的一條抵扣鏈條?！拔覀兊牟少徆潭际钦?guī)企業(yè)，每一個環(huán)節(jié)都能拿到增值稅發(fā)票。增值稅就是銷項稅減去進項稅，抵扣的部分比較多，稅負自然就降下來了?！?/p>

陳燕打了個比方，比如為海底撈提供糧油的供應鏈企業(yè)適用于13％的增值稅，假定在銷售時交了13元的增值稅，這對于上游企業(yè)海底撈來說，就是一個負的13元，當消費者在海底撈吃飯時，最后付款就包括餐飲企業(yè)6％的增值稅，假定為6元，海底撈就可以用這個6元抵前面的13元。

盡管如此，看到45％的減稅幅度時，陳燕還是嚇了一跳?？偨Y經(jīng)驗的同時，她也提出疑問，“假如供應鏈企業(yè)不能提供13元的增值稅發(fā)票，或者假如海底撈不是增值稅納稅人，不能抵扣時，那么對于稅務機關來說，除了要對供應鏈企業(yè)征收13元的稅，還要對海底撈征收6元的稅，是不是就相當于征了兩道稅？”曾在國外從事財會工作的陳燕心里還有個疑問，從生產(chǎn)到銷售假如中間有10個環(huán)節(jié)，按道理應該只在最后的銷售環(huán)節(jié)征稅，現(xiàn)在這樣，10個環(huán)節(jié)都征稅，是否意味著重復征稅？

中國財政科學研究院副院長白景明否定了這種說法：“當然不是重復征稅！增值稅盡管層層征收，但也層層抵扣，稅收是由最終消費者來承擔。”白景明進一步解釋說，假如去餐廳吃飯，這個增值稅就由吃飯結賬的那個人來承擔；假如買了一部手機自己使用，最終的增值稅也是由買手機的人來承擔。當然，如果手機使用一段時間再轉賣出去，買賣二手手機的過程也會產(chǎn)生增值稅，這個稅就被轉嫁到下一個消費者手中。

此外，對于海底撈這樣供應鏈完善，能夠拿到充足的增值稅發(fā)票的企業(yè)自然是可以減稅，但很多餐飲企業(yè)都是在農(nóng)貿市場購買食材，不可能拿到增值稅發(fā)票，那么這些企業(yè)的稅率從過去5％的營業(yè)稅，變成現(xiàn)在6％的增值稅，稅負是否會上升？

對此，白景明向《中國新聞周刊》解釋道：“營改增實際上是倒逼企業(yè)建立通暢的抵扣鏈條，當有些企業(yè)擔心供應鏈企業(yè)的價格太高而選擇去農(nóng)貿市場降低成本時，也相當于放棄了增值稅的抵扣，自然享受不到稅收的優(yōu)惠?！?/strong>

據(jù)國家稅務總局公布的數(shù)據(jù)，截至2023年11月，四大行業(yè)1069萬戶試點納稅人中，有1.5％的納稅人，也就是16萬戶左右的企業(yè)，存在不同程度的稅負上升問題。

究竟是怎樣的企業(yè)會出現(xiàn)稅負上升？對此，聯(lián)辦財經(jīng)研究院院長、原國家稅務總局副局長許善達認為，對于小規(guī)模納稅人來說，稅率從原來營業(yè)稅的5％，降到現(xiàn)在增值稅的3％，稅負肯定是降低的；“營改增”之后，由于原增值稅納稅人的進項稅額增加了，稅收負擔只會下降，不會提高?！爸挥惺Ｏ碌?00多萬一般納稅人才有可能出現(xiàn)稅負上升的問題。從目前的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，這些納稅人總體稅負確實實現(xiàn)了行業(yè)稅負下降的局面”。

談到減稅的原因，財政部部長肖捷認為，增值稅對新試點的納稅人來講是一個全新的稅種，有的企業(yè)對試點政策的理解不深入，對制度規(guī)定可以抵扣、免稅的政策沒有用足；還有的企業(yè)是受經(jīng)營周期影響，進項稅額在某個時段偏少或沒有，導致稅收負擔增加；另外，也有的企業(yè)由于市場不景氣，銷售價格低迷，稅負不能順價轉出，出現(xiàn)階段性稅負上升。

由于增值稅是銷項稅收減去進項稅收，因此，在白景明看來，還有一種情況是銷售價格較高或者穩(wěn)定，而在進項上節(jié)約成本，額度很小，從而產(chǎn)生差價，造成稅負上升。比如生產(chǎn)一部手機，賣8000元一部，按17％的稅率，銷項稅是1360元，假如生產(chǎn)成本一般是5000元，為了節(jié)省成本，用了3000元，進項稅是510元，所需要繳納的稅金就是1360元-510元=850元。假如按照5000元生產(chǎn)成本，則進項稅是850元，應交稅金是1360元-850元=510元，顯然，成本低時，稅負反而更高。

但是，對于陳燕來說還有個困擾：“營改增”之后，海底撈的增值稅和營業(yè)稅相比，稅負雖然有明顯下降，但由于增值稅不計入稅前利潤，使得企業(yè)所得稅的稅基增加，稅負有所上升。按照海底撈的測算，企業(yè)所得稅幾乎上升了20％左右。

“一檔稅負下降，另一檔稅負上升，雖然企業(yè)的確有一定程度的減稅，但絕對沒有傳說中的那么高！”陳燕對《中國新聞周刊》說。

制圖｜葉雪鳴

財權vs事權

2023年4月29日，就在“營改增”全面試點前的最后一個工作日，一則《全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》（簡稱“過渡方案”）以國務院名義印發(fā)，在該方案中，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央和地方各分享增值稅的50％，同時，明確規(guī)定過渡期暫定2~3年，屆時根據(jù)中央與地方事權和支出責任劃分、地方稅體系建設等改革進展情況，研究是否適當調整。

稅收五五分成的背后，是中央和地方在財權上的博弈。由于營業(yè)稅是地方的主體稅種，由地稅部門征收，改為增值稅后，稅收上繳中央，地方收入將大大減少。在1994年稅制改革時，曾規(guī)定增值稅收入按中央75％和地方25％的比例劃分。2023年上海開展營改增試點時，減稅部分由地方承擔，但試點行業(yè)的增值稅全部歸地方。后來擴大到其他省市，甚至擴大到全國的鐵路運輸業(yè)、郵電通信業(yè)，也都是按照上海的方案來推進的。

“但這最后一輪營改增在四個行業(yè)擴圍的時候，一些地方政府反映承受不住了，大家盡管都認為營改增是一定要改的，但是中央地方的收入劃分，不能再按照之前的辦法了?！痹S善達說。

對于這個問題，當時有兩種主流意見，一是改變中央和地方的增值稅分成比例。既然營業(yè)稅都改成增值稅了，那么就改成五五分成，擴大地方的比重，這樣地方減少的稅收就能夠平衡一下。二是保持75％和25％的分成比例，將消費稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)劃到零售環(huán)節(jié)，再加上車購稅，都劃歸地方收入并由地方稅務局征收?！斑@樣地方的收入水平和五五分成差不多，但是這種辦法可以使地方稅體系有了主體稅種，更符合中國地方政府履職需要?！痹S善達說。

相較而言，第一種建議更容易操作，只是將入庫比例改一下，于是，國務院出臺了《過渡方案》，暫定“五五分成”的方式。

解決了收入劃分問題，另一個較為現(xiàn)實的問題又擺在眼前——“營改增”后由誰征收？如果由地稅部門征收，需要重建一套類似金稅工程這樣全國統(tǒng)一的稅收征管系統(tǒng)，耗資巨大。但如果由國稅部門征收，以前負責營業(yè)稅征收的地稅人員怎么辦？

鑒于這一問題，國家稅務總局也在營改增全面試點前作了明確規(guī)定，增值稅主要由國稅機關征收，但對于二手房交易和個人出租不動產(chǎn)，暫由地稅機關代征增值稅并代開發(fā)票。

這輪“營改增”試點，北京市涉及四大行業(yè)納稅人33.8萬戶，其中，金融業(yè)0.3萬戶、房地產(chǎn)業(yè)0.6萬戶、建筑業(yè)2.6萬戶、生活服務業(yè)30.3萬戶。用北京地稅局局長楊志強的話說，“這是在推進營改增工作中移交戶數(shù)最多、準備時間最短、工作難度最大的一次?！?/p>

盡管最大的稅源移交了出去，但北京市地稅局營業(yè)稅管理處處長陸坤并沒有感到太大變化?！皬亩愂帐杖雭碚f肯定是下降了，畢竟營業(yè)稅是地方的主體稅種，但這不代表地稅局沒有活干了。因為納稅人還在，相關稅種還在，稅務機關承擔的職責還在?！?/p>

他向《中國新聞周刊》介紹，因為98％左右的納稅人都是通過網(wǎng)上申報，對于稅務機關來說，只需審核信息是否如實，是否按期申報就行，真正工作量減少的，也只是銷售發(fā)票這部分業(yè)務。為了更好地交接，地稅局的營業(yè)稅處同國稅局的貨物和勞務稅處互派干部掛職，以應對實踐中的各種變化和問題。此外，北京市國稅局、地稅局還定期召開周例會、專題工作會等，解決征管中遇到的實際問題。

但并非所有地方都像北京這樣開明。陳燕向《中國新聞周刊》反映，在一些中小城市，大部分餐飲企業(yè)供應鏈條沒那么規(guī)范，抵扣不多，相比較而言，“大企業(yè)”海底撈的“規(guī)范”反而成了“避稅”的借口。“特別是營改增之后，我們的稅負明顯下降，有的地方稅務部門就不能接受這種落差，三天兩頭上公司查賬，還威脅連供應鏈企業(yè)一起查，甚至不給我們提供增值稅發(fā)票，你說這還怎么做生意？”陳燕忿忿道。作為稅務總監(jiān)，她經(jīng)常接到各地門店負責人的投訴，應付各地的稅務稽查。后來，為了減少不必要的麻煩，在一些省市，他們干脆放棄抵扣增值稅。

在中國財政科學研究院院長劉尚?？磥?，“營改增”后，地方主體稅種缺失，倒逼財政體制（中央與地方財政關系）的改革。因此，“營改增”之后的首要任務就是形成相對獨立的地方稅體系，讓地方有一定的預算平衡能力。

制圖｜葉雪鳴

政策補丁

盡管“營改增”全面試點之前已經(jīng)歷了五年的準備，但在具體執(zhí)行中，一些細節(jié)的問題依然會出現(xiàn)，為政策的執(zhí)行帶來新的困惑。

在北京市大興區(qū)，某提供保安服務的營改增試點企業(yè)，根據(jù)此前營業(yè)稅的相關政策，實行差額納稅政策，即保安企業(yè)營業(yè)收入扣除支付給保安員工資、繳納的社會保險費和住房公積金后的余額為基數(shù)以5.6％（營業(yè)稅及附加稅）的比例繳納營業(yè)稅。但這輪營改增的試點方案里面并沒有明確營改增后勞務派遣企業(yè)的差額征收問題。

于是，企業(yè)向當?shù)囟悇詹块T反映了這個問題，認為如果不再施行差額納稅政策，該企業(yè)甚至整個保安行業(yè)，都有可能會因失去這項優(yōu)惠政策而導致稅負上升的情況。

“類似的免稅批復或文件，在征收營業(yè)稅期間，地稅部門可能會針對不同的企業(yè)或特定收入予以發(fā)放。”一位北京市國稅局的工作人員介紹說，“但營改增后，這些政策能否延續(xù)，哪些能延續(xù)，哪些要作廢？這些關系到納稅人的切身利益，基層稅務機關也會比較困惑，只能寄希望于上級部門，盡快加以明確。”

企業(yè)反映的問題經(jīng)過逐級上報，很快就得到了回復。2023年4月30日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合出臺《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》，明確提供勞務派遣服務的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，可以選擇差額納稅方式繳納增值稅。

類似這樣的“政策補丁”，從“營改增”全面試點以來，就不斷出臺，據(jù)統(tǒng)計，去年財政部和國家稅務總局，先后下發(fā)了9個政策性文件。其中2023年12月21日下發(fā)的文件，甚至一口氣明確了17個政策問題。而國家稅務總局也針對具體征管問題，先后下發(fā)了27個有關征管操作的公告。

除了細節(jié)上的修補和完善，在“營改增”之初，一些問題也層出不窮，酒店業(yè)營業(yè)稅稅率為5％，“營改增”后一般納稅人適用稅率為6％，很多酒店業(yè)擔心稅負上升，因此2023年5月前后，一些地方甚至出現(xiàn)了高端酒店借“營改增”之名漲價的情況。為了解決這一問題，各級稅務部門紛紛約談酒店，解釋稅負疑慮，并聯(lián)合工商、旅游等部門，對酒店趁機漲價的行為進行處理，很快就將這一現(xiàn)象壓制下來。

此外，為了保證營改增的平穩(wěn)過渡，考慮到稅負平穩(wěn)、征收范圍穩(wěn)定和稅收優(yōu)惠延續(xù)等因素，國家稅務總局在制定“營改增”政策時，將增值稅稅率分為四檔，即6％、11％、13％、17％，此外，還有兩檔簡易征收稅率，即3％和5％。 在實際操作中，稅檔過多給企業(yè)造成了不小的困惑。對于海底撈而言，因為增值稅的層層抵扣，當銷售良好、銷項稅比進項稅高時，才需要針對兩種稅款的價差交稅。這樣一來，在銷售不好的地區(qū)，6％的銷項稅可能達不到13％或17％的進項稅的價差，進項多，銷項少，只能將購買原材料等增值稅發(fā)票留底，等待形成價差之后再進行抵扣。

然而，這種留底的方式很難被一些中小城市的稅務部門所理解。陳燕建議應該像其他一些國家那樣，采取退稅方式，及時予以處理，或者簡化稅率，降低企業(yè)稅務遵循成本和稅務機關征收成本。

經(jīng)過對企業(yè)的長期觀察，許曉楊將營改增后出現(xiàn)的問題歸納為兩點，一是中國現(xiàn)行的增值稅法規(guī)下的很多規(guī)定還是早期生產(chǎn)型增值稅的法規(guī)，不能完全適應目前的商業(yè)模式及消費型增值稅，企業(yè)在實際執(zhí)行中存在困擾。二是金融業(yè)的業(yè)務模式比較復雜而且產(chǎn)品開發(fā)迅速，新出臺的營改增法規(guī)的確定性和操作性有待加強。

同時，她還建議配合消費稅和資源稅等其他流轉稅的改革，平衡整體財稅收入，順應結構性減稅的發(fā)展要求，完善流轉稅征收體系。

實際上，這也是下一步財稅工作的重點。肖捷表示，增值稅改革的最終目標就是要建立現(xiàn)代增值稅制。與世界其他實行增值稅的國家相比，中國的標準稅率雖然不算高，但稅率檔次過多，也存在稅收優(yōu)惠政策碎片化等問題。下一步，將更好地發(fā)揮增值稅的獨特功能，為啟動增值稅立法創(chuàng)造有利條件。★

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