營改增勞務派遣會計分錄（15篇）

【第1篇】營改增勞務派遣會計分錄

1收到勞務費,開具發(fā)票

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅——銷項稅

2計提勞務派遣人員工資及企業(yè)承擔的社保、住房公積金

借：主營業(yè)務成本

貸：應付職工薪酬—工資

其他應付款—養(yǎng)老 等 (企業(yè)交納部分)

其他應付款—住房公積金 (企業(yè)交納部分)

3支付派遣人員的工資

借：應付職工薪酬—工資

貸：庫存現(xiàn)金

其他應付款—養(yǎng)老 等 (個人承擔的)

其他應付款—住房公積金 (個人承擔的)

應交稅費—個人所得稅 (可以扣減3500和個人社保)

4繳納社保和公積金

借：其他應付款—養(yǎng)老 等

其他應付款—住房公積金

貸：銀行存款

5計提營業(yè)稅金及附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費—城建稅

應交稅費—教育費附加/地方教育費附加

6主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的差額是勞務公司收取的管理費。支付本企業(yè)人員工資和費用

借：管理費用—工資/ 辦公費 等

貸：應付職工薪酬—工資 或 庫存現(xiàn)金 / 銀行存款

7期末結轉

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

管理費用

營業(yè)稅金及附加

借：主營業(yè)務收入

貸：本年利潤

【第2篇】營改增后勞務派遣公司的賬務處理

最近，首屆西商大會成為大家的焦點，這已不僅僅是一次普通的商務交流，更是對“跳出城墻思維”、“五新戰(zhàn)略”、“大西安”命題的一次具象化解析。在“大西安建設”元年與陜西追趕超越的關鍵年，“西商大會”被賦予更多的未來“西引力”、全新的“精神內涵”和深切的歷史期待。

此次西商大會旨在加速西安的經(jīng)濟發(fā)展，吸引更多的企業(yè)家和企業(yè)來西安投資興業(yè)，把更多的理念、技術、項目，最主要的是把人才帶到西安，這就會促進和涌現(xiàn)出大批的人力資源公司或中介公司，那么問題來了，在營改增后，在金稅三期上線后如此嚴峻的稅務形式之下，人力資源公司勞務派遣這塊如何進行賬務處理。

西商大會熱思考：小規(guī)模企業(yè)勞務派遣公司賬務處理該如何處理

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)文件，勞務派遣公司可按5%的簡易計稅差額征稅的方式開票，即：應納增值稅稅額=（收到價款總額-代委托單位支付的勞務派遣人員工資及代繳的社保、公積金、福利等費用）÷(1+5%)*5%

采用差額開票計稅方式下賬務如何處理：

?收到勞務費

借:銀行存款/庫存現(xiàn)金（合同總金額）

貸：主營業(yè)務收入（不含稅合同金額）

應交稅費-應交增值稅

?計提代付出去勞務人員工資及社保費用

借:主營業(yè)務成本

應交稅費-應交增值稅

貸:應付職工薪酬-工資

其他應付款-社保（公司承擔部分）

其他應付款-公積金

?代發(fā)勞務派遣人員工資

借：應付職工薪酬-工資

其他應付款-社保

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

其他應付款_社保（個人承擔部分）

【案例】a公司是一家勞務派遣公司，小規(guī)模納稅人。2023年1月12日收到委托勞務派遣單位的勞務派遣費用共計9萬元，其中需要代發(fā)勞務派遣工資6.5萬元、支付社保金額1.5萬，共計8萬元。a公司選擇差額征收。

第一步：收到勞務費,開具發(fā)票

借：銀行存款 90000.00

貸：主營業(yè)務收入 85714.29

應交稅費——應交增值稅 4285.71

第二步：確認代付人員工資及代繳社保金額

借：主營業(yè)務成本 76190.48

應交稅費——應交增值稅3809.52

貸：應付職工薪酬——應付工資 65000.00

其他應付款-社保 15000.00

第三步：發(fā)放代發(fā)勞務派遣人員工資

借：應付職工薪酬-工資 65000.00

其他應付款-社保15000.00

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金 80000.00

第四步：繳納增值稅

繳納增值稅476.19=4285.71-3809.52

借：應交稅費-應交增值稅 476.19

貸：銀行存款 476.19

【第3篇】營改增后勞務派遣發(fā)票怎么開

勞務派遣是施工企業(yè)用工的一種主要方式，作為密切的人工合作方之一的勞務派遣公司，工程會計也要一定清楚對方開具發(fā)票稅率和正確的開票方法。

勞務派遣公司一般納稅人提供勞務派遣服務，按照財稅〔2016〕47號規(guī)定：

a. 選擇一般計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，全額開具6%的專票 ,下游企業(yè)可以進項抵扣；下游企業(yè)只需要普票，也可以開具6%的普票

b. 選擇簡易計稅方法、差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，開具征收率為5%的專票計算繳納增值稅，下游企業(yè)就專票部分進項抵扣 ，扣除部分開具零稅率普票，即：專票+普票兩張票?

備注:“代用工單位支付給勞務派遣員工的工資“,說明此處工資屬于用工單位應支付的工資,社保及個稅屬于用工單位負責?

c .如果選擇差額納稅開票功能，只能就差額后部分開具一張5%的普票，差額部分在備注欄顯示。小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務 :

a.以取得全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依不含稅銷售額的3%的征收率開具普票

b.選擇簡易計稅方法?差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，如果用工企業(yè)需要專票，按照簡易計稅方法依5%的征收率開具專票；差額部分，開具零稅率的普票。

應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用) ÷（1+5%）×5%

現(xiàn)實情況是:這塊開票亂象很多,比如說開票公司全額差額無服務費收入顯示不納稅,比如說發(fā)票摘要開成”經(jīng)紀代理服務”,而且這類票虛假開具居多,也是稅務稽查的重點區(qū)域,能不能干?能干,需要可靠和較高的技術含量和要求?

【第4篇】勞務派遣服務營改增后政策

營改增后勞務派遣公司可以開增值稅專用發(fā)票嗎

可以的，你收取的金額，扣除你付出去的金額后計稅。進入開票軟件，在開具發(fā)票的頁面選擇差額征稅，會讓你輸入收的金額和付的金額，系統(tǒng)會自動給你計算差額征稅的金額，并打印在發(fā)票上。

1.一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;

2.小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

3.也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

4.選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

5.勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

2營改增后勞務派遣開具增值稅普通發(fā)票稅率是多少

營改增后勞務派遣開具增值稅普通發(fā) 票，適用5%的“征收率”。

勞務派遣服務政策：

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā) 票，可以開具普通發(fā) 票。

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

3營改增后怎么開建筑企業(yè)勞務發(fā)票

直接建筑勞務公司開發(fā)票，總包公司直接進入工程施工，二級科目人工費就ok了，發(fā)票可以抵扣3%。

1. 營改增后，清包工合同稅率降低，對建筑勞務公司而言，營改增以后，按照稅法規(guī)定，建筑勞務公司按照11%征稅。營改增之前，建筑勞務公司是按照3%征稅的，相當于多了8%，所以建筑勞務公司的稅負相對來說是加重的。

2. 稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡易計稅，所以建筑勞務公司，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。對于總包而言，選擇與建筑勞務公司合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費可以抵扣3%。

3. 如果不跟建筑勞務公司合作，那么人工費必須要做成工資表的形式，這樣一來就無法抵扣，人工費純粹是按11%開給業(yè)主的。營改增之前，工程項目的建安發(fā)票是在工程所在地代開的，地稅局往往在開建安發(fā)票的時候，已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的個人所得稅了。

4. 營改增以后，增值稅要回到公司注冊所在地來申報了，在公司注冊所在地開發(fā)票給對方，就不需要扣除工人工資的個稅了。

4勞務派遣單位營改增以后怎么征稅

勞務派遣單位營改增后，一般納稅人和小規(guī)模納稅征稅政策分別如下：1、一般納稅人，可以以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》的規(guī)定，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社保及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社保及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社保及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

【第5篇】營改增后勞務派遣開票

問題描述

我們是勞務派遣公司，有一個項目合同金額800萬。前期是小規(guī)模納稅人，已開具了500萬發(fā)票。申請認定為一般納稅人后，剩余300萬未開票金額可否使用簡易征收方式？專家回復依據(jù)您的描述，認定為一般納稅人可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）：一、勞務派遣服務政策一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

【第6篇】勞務派遣營改增政策

(一)一般納稅人

按照《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號，以下簡稱“47號文件”）規(guī)定，納稅人有兩種選擇：

1、選擇一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按適用稅率6%計算繳納增值稅，即：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，其中，銷項稅額=銷售額×6%，若當期銷項稅額＜當期進項稅額，不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

2、選擇簡易計稅方法，差額納稅。以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，依5%的征收率計算繳納增值稅。即應納稅額=（全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利、和為其辦理社會保險及住房公積金的費用）÷(1+5%)×5%

（二）小規(guī)模納稅人

按照47號文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務的計稅方法依然有兩種選擇。

1、若按正常的簡易計稅方法計稅，則以取得的全部價款和價外費用為銷售額按照3%的征收率計算繳納增值稅，即應納稅額=銷售額×3%=全部價款和價外費用÷（1+3%）×3%

2、若選擇“差額征稅”，已取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，依5%的征收率計算繳納增值稅。即應納稅額=（全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利、和為其辦理社會保險及住房公積金的費用）÷(1+5%)×5%

（三）至于勞務派遣業(yè)納稅人如何開票，如何規(guī)避稅收風險且聽下回分解。

【第7篇】營改增后勞務派遣能否開具專票

原創(chuàng)發(fā)布，禁止抄襲！

作者：會計網(wǎng)老師

1、 請問，個體戶經(jīng)營所得收入達到30000元是不是也要交稅呀？那如果是這樣，我能不能理解為，還不如成立小規(guī)模納稅人呢（小規(guī)模每個月有10萬元免增值稅的）

答：這里你要理解繳納什么稅，個體工商戶作為小規(guī)模納稅人的情況下，每月不到10萬也是免征增值稅。不免的是個稅。建議你多加學習稅法知識。

2、有一個問題想請教:某勞務派遣公司自成立以來，企業(yè)所得稅一直按核定征收申報，實際上卻是按查賬征收方式繳納。幾年下來，現(xiàn)在稅務部門要求該單位按核定征收補交稅款。補繳金額大得嚇人。勞務派遣行業(yè)比較特殊，開票額較大，因為開票額中包括派遣人員工資、社會保險費。核定征收即是按開票額計算所得稅，這樣一來，這個公司的全部毛利也遠遠不夠交所得稅的。請老師出個高招，如何解決。謝謝。

答：處理意見以監(jiān)管部門要求為準。

3、購進的固定資產(chǎn)進行發(fā)票可以一次性抵扣嘛？

答：生產(chǎn)設備，目前企業(yè)所得稅規(guī)定相關資產(chǎn)價值不超過500萬允許一次抵扣。如不是則需要備案加速折舊稅務審批認可的允許加速折舊。

4、勞務派遣可以開專票嗎？

答：可以，如何開具請遵照所管稅務要求操作。

5、購涼茶入哪個會計科目？

答：業(yè)務招待。

6、請教一下稅局19年退還的17年誤收多交的增值稅及附加，該如何做分錄？

答：確認以前年度損益調整，結轉留存收益。

7、請問，營業(yè)執(zhí)照下來后，稅號是不是就可以使用，還是需要去稅務局登機？

答：要完成稅務登記等相關手續(xù)，程序問題請抓緊去稅務辦理邊辦邊了解吧。

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【第8篇】勞務派遣的營改增

本文通過案例為您解析實務中易混的'勞務派遣'與'人力資源外包'，在概念、稅率、征收率、發(fā)票開具上有什么區(qū)別，通過對比分析幫助大家更好地掌握這兩項業(yè)務的增值稅處理。

一、法律關系

（一）勞務派遣

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。勞務派遣公司與員工之間是勞動關系，用工單位與員工之間是用工關系，勞務派遣公司與用工單位之間是合同關系。

（二）人力資源外包服務

人力資源外包服務所用人員與人力資源公司是代理關系，與實際用工單位既存在勞動合同關系又存在實際用工關系。

二、稅目

（一）勞務派遣

現(xiàn)代服務——商務輔助服務——人力資源服務

（二）人力資源外包服務

現(xiàn)代服務——商務輔助服務——經(jīng)紀代理服務

三、銷售額

（一）勞務派遣

1.一般納稅人：以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

2.小規(guī)模納稅人：以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（二）人力資源外包服務

人力資源外包服務的銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

四、稅率、征收率

（一）勞務派遣

1.一般納稅人

（1）一般計稅：稅率6%

（2）簡易計稅：征收率5%

2.小規(guī)模納稅人

（1）選擇差額納稅：征收率5%

（2）其他：征收率3%；

（二）人力資源外包服務

1.一般納稅人

（1）一般計稅：稅率6%

（2）簡易計稅：征收率5%

2.小規(guī)模納稅人

征收率：3%

五、發(fā)票開具規(guī)定

（一）勞務派遣

發(fā)票分類編碼簡稱：人力資源服務

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（二）人力資源外包

發(fā)票分類編碼簡稱：經(jīng)紀代理服務

向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

六、案例分析

（一）勞務派遣

甲是一家勞務派遣公司，本月取得勞務派遣收入200萬元，支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用180萬元，為計算簡便，假設未發(fā)生其他業(yè)務，未取得進項發(fā)票，不考慮其他稅費。

1. 甲為一般納稅人

（1）一般計稅

應納稅額=200/1.06×6%=11.32萬元。

解析：一般納稅人提供勞務派遣服務，按照一般計稅方法計算繳納增值稅時，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

發(fā)票開具提示：開一張價稅合計200萬元，稅額11.32元，稅率為6%的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，品名為*人力資源服務*勞務派遣服務。

（2）選擇簡易計稅

應納稅額=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬元。

解析：一般納稅人提供勞務派遣服務選擇差額納稅時，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

發(fā)票開具提示：有三種方法，一是通過新系統(tǒng)中的差額開票功能，錄入含稅銷售額200萬元和扣除額180萬元，系統(tǒng)自動計算稅額0.95萬元和不含稅金額199.05萬元，備注欄自動打印'差額征稅'字樣。二是開具兩張發(fā)票：一張增值稅專用發(fā)票價稅合計20萬元，備注欄注明某月勞務派遣管理費；另一張普通發(fā)票價稅合計180萬元，備注欄注明某月工資、資金、社會保險。三是全額開具一張普通發(fā)票，價稅合計金額200萬元，稅率5%。

2. 甲為小規(guī)模納稅人

（1）選擇差額納稅

應納稅額=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬元。

解析：小規(guī)模納稅人提供勞務派遣選擇差額納稅時，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

發(fā)票開具提示：與一般納稅人選擇簡易計稅同。

（2）未選擇差額納稅

應納稅額=200/1.03×3%=5.83萬元。

解析：小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

發(fā)票開具提示：開一張普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票，價稅合計200萬元，稅額5.83萬元，稅率3%。

（二）人力資源外包服務

甲是一家人力資源服務公司，本月人力資源服務收入200萬元，受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和各項費用180萬元。為計算簡便，假設未發(fā)生其他業(yè)務，未取得進項發(fā)票，不考慮其他稅費。

1.甲為一般納稅人

（1）一般計稅

應納稅額=（200-180）/1.06×6%=1.13萬元。

解析：納稅人提供人力資源外包服務，銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

發(fā)票開具提示：目前比較普遍的開票方式是開兩張發(fā)票，將收取的服務費開一張價稅合計為20萬元的普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，品名為*經(jīng)紀代理服務*勞務費；將代收代付的款項開具價稅合計180萬元的普通發(fā)票，品名為*經(jīng)紀代理服務*代收代付，普通發(fā)票的稅率欄填0，備注欄注明代繳社保、代繳公積金。但是根據(jù)總局公告2023年45號，不征稅發(fā)票項目是正列舉，人力資源外包的代收代付款項未包含在編碼為601-612的不征稅項目里，因此筆者認為開具收款收據(jù)（后附代收代付的工資單、社保繳費單原件）更合適，這也符合《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2023年第28號)第十條規(guī)定，企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證……，根據(jù)該公告第八條第三款規(guī)定，其他外部憑證可以是外款收據(jù)等收款憑證。（下同）

（2）選擇簡易計稅

應納稅額=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬元。

解析：一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇適用簡易計稅方法時，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

2.甲為小規(guī)模納稅人

應納稅額=（200-180）/1.03×3%=0.58萬元。

解析：納稅人提供人力資源外包服務，銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

讀到這里，相信您已經(jīng)掌握了勞務派遣、人力資源外包服務兩種用工模式的差異，有不明白的地方請指出，也歡迎多提寶貴意見。

【第9篇】勞務派遣營改增后如何納稅

稅務爭議部

編者按：

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會分工越來越明細，企業(yè)對用工要求逐步提高，用工形式也發(fā)生了轉變，勞務派遣企業(yè)如雨后春筍般發(fā)展壯大。目前，勞動合同用工是我國企業(yè)基本用工形式，勞務派遣一般適用于臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位。法律規(guī)定用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數(shù)量，不得超過其用工數(shù)量的一定比例。但在實踐中，勞務派遣仍被部分企業(yè)視為規(guī)避用工風險和避稅的一個重要手段。另外，由于勞務派遣法律關系自身的復雜性以及部分稅收政策不夠明晰，的確給勞務派遣用工中各主體帶來一定的稅收風險。華稅律師在本文中向相關企業(yè)提示相關稅收風險。

一、勞務派遣法律關系

根據(jù)勞動合同法的相關規(guī)定，勞務派遣法律關系涉及三方法律主體，即勞務派遣單位、被派遣勞動者以及接受以勞務派遣形式用工的單位（以下簡稱“用工單位”）。其中勞務派遣單位是用人單位，應與被派遣勞動者簽訂勞動合同，按月支付勞動報酬；用人單位應與用工單位簽訂勞務派遣協(xié)議，就派遣崗位、人員數(shù)量、派遣期限、勞動報酬等達成協(xié)議。勞務派遣的典型特征是勞動力的雇傭與使用分離。

二、勞務派遣用工個人所得稅

1.稅目：“工資、薪金所得”還是“勞務報酬所得”

《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，“工資、薪金所得”即個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得；“勞務報酬所得”是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。兩者的根本區(qū)別在于，個人與所得支付方之間是否存在勞動關系，如果存在勞動關系，個人取得的所得為“工資、薪金所得”，如果不存在勞動關系，個人取得的所得為“勞務報酬所得”。

《勞動合同法》規(guī)定，被派遣勞動者的勞動報酬是由勞務派遣單位支付，而勞務派遣單位與被派遣勞動者之間是勞動關系，被派遣勞動者勞動報酬符合《個人所得稅法實施條例》關于“工資、薪金所得”的定義。綜上所述，被派遣勞動者取得的勞動報酬應按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級超額累進稅率繳納個人所得稅。

但在實踐中，為了方便操作，存在勞務派遣單位委托用工單位直接向被派遣勞動者支付勞動報酬的情形，這種情形下，仍應按照上述分析，按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級超額累進稅率繳納個人所得稅。除了勞務派遣單位委托用工單位支付勞動報酬的情形，還存在用工單位根據(jù)被派遣勞動者的實際考勤情況，直接向勞動者支付加班工資的情況。該種情形，從本質上來說，被派遣勞動者取得的所得仍屬于工資、薪金所得，應按照“工資、薪金所得”稅目計繳個人所得稅。

2.扣繳義務人

《個人所得稅法》及其實施條例確定了個人所得稅的征收是以“源泉扣繳為主、個人自行申報為輔”為原則，即個人所得稅以支付所得的單位或個人為扣繳義務人，但納稅義務人從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關辦理納稅。

按照上述規(guī)定，被派遣勞動者取得的工資薪金如果是派遣單位或者用工單位一方支付，則支付方為扣繳義務人；但如果派遣單位或用工單位都支付了部分工資薪金，則應由納稅義務人被派遣勞動者向稅務機關進行自行申報?！秶叶悇湛偩只榫株P于中國移動稅收專項檢查有關問題的通知》（稽便函[2008]115號）也對勞務派遣用工個人所得稅的扣繳義務人進行了明確，如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務人，應按照規(guī)定扣繳稅款，但個人同時要按規(guī)定向主管稅務機關辦理自行納稅申報；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務人。

3.納稅地點

如果以派遣單位或者用工單位一方為扣繳義務人，扣繳義務人應向其所在地主管稅務機關報送納稅申報表，于次月15日內繳入國庫。

如果被派遣勞動者從派遣單位和用工單位兩方取得工資薪金所得，被派遣勞動者應按照《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》第十一條規(guī)定，從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅義務人選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。一般向派遣單位所在地主管稅務機關申報。

4.稅收風險

實踐中，勞務派遣單位、被派遣勞動者以及用工單位在個人所得稅問題上，都存在處理不當而導致的稅務風險。首先，由于勞動報酬支付在實踐中較為混亂，工資薪金支付方可能未履行代扣代繳義務；其次，代扣代繳義務人對支付給被派遣勞動者的勞動報酬，適用的個人所得稅稅目認識不清，導致適用錯誤的稅目、扣除費用以及稅率，代扣代繳錯誤的稅額；最后，在被派遣勞動者負有自行申報納稅義務情形下，其未按照法律規(guī)定的期限及地點進行納稅申報。

三、勞務派遣用工企業(yè)所得稅處理

1.用工單位企業(yè)所得稅稅前扣除

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號），企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

2.勞務派遣單位企業(yè)所得稅處理

勞務派遣單位應將從用工單位收取的全部價款確認為收入，派遣單位支付給被派遣勞動者的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出進行稅前扣除。

3.稅收風險

用工單位如果未正確歸集工資薪金支出，而將上述規(guī)定中應作為勞務費支出或者職工福利費支出的部分計入工資薪金支出，增加了工資薪金總額的基數(shù)，存在被稅務機關納稅調增的稅收風險；派遣單位可能僅將從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額確認為收入，但又將支付給勞動力的勞動報酬稅前扣除，這樣就造成該部分成本費用和用工單位重復稅前扣除，也面臨被稅務機關納稅調增的稅收風險。

四、勞務派遣用工營業(yè)稅

勞務派遣單位從事勞務派遣業(yè)務取得的收入應按“服務業(yè)———其他服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！敦斦?國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第十二條規(guī)定，勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

根據(jù)以上規(guī)定勞務派遣單位收取價款時，應全額計入收入并開具服務業(yè)發(fā)票，勞務派遣單位向用工單位收取全部價款（包括代收轉付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金）應全額開具服務業(yè)發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金在同一張發(fā)票中備注說明。

但實踐中，部分勞務派遣公司僅將上述差額核算為收入，為企業(yè)帶來稅務不合規(guī)的風險。

小結：

實踐中，很多勞務派遣公司資證不全，準入門檻較低，導致賬務核算混亂，財務報表失真。勞務派遣法律關系也具有自身的特殊性和復雜性，勞務派遣單位、被派遣勞動者以及用工單位對相關稅收法律法規(guī)可能把握不夠精準，為減小稅收風險，其應按照相關法律規(guī)定明確自身的相關納稅義務，并正確計繳相關稅費。

【第10篇】營改增勞務派遣政策

曾建斌┃知名財稅籌劃實操專家，歡迎百度了解！

個人微信號┃gzldmartinzeng

一、悲喜就在一瞬間

關于營改增的財稅【2016】36號文一公布，人力資源企業(yè)就發(fā)現(xiàn)：曾經(jīng)熟悉、可愛的差額納稅政策不見了，很多善良、天真的人認為：人力資源企業(yè)的政策還沒有公布。過了幾天，終于明白了：人力資源服務被差額納稅政策拋棄了。

于是，整個行業(yè)焦慮、 憤怒，奔走相告，約談政府機構，約談稅務機關，人力資源企業(yè)在焦慮、彷徨中度過了營改增的準備時間。

就像看一場足球比賽，最驚喜的莫過于補時階段破門得分。2023年4月30日，財政部、國家稅務總局公布了財稅【2016】47號文：人力資源企業(yè)又恢復了差額納稅。

悲喜就在一瞬間，這就是有中國特色的營改增，玩的就是心跳！

二、人力資源服務包括哪些

人力資源企業(yè)提供的服務非常廣泛，在營改增政策中分別適用不同的稅目、稅率、征稅方式：

1、人力資源企業(yè)依托信息技術提供的人力資源管理，屬于業(yè)務流程管理服務，適用信息技術服務繳納增值稅。例如：人力資源公司利用信息平臺，提供人才測評、招聘、面試等服務。

2、人力資源企業(yè)提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動，屬于商務輔助服務，適用現(xiàn)代服務業(yè)繳納增值稅；同樣是招聘，本稅目涉及的是傳統(tǒng)線下方式提供招聘服務；

3、人力資源企業(yè)提供職業(yè)中介服務，屬于經(jīng)紀代理服務，適用現(xiàn)代服務業(yè)繳納增值稅。中介服務的特點是涉及第三方。

如果員工與人力資源公司簽署協(xié)議，通過勞務派遣提供給用工企業(yè)使用，屬于人力資源服務；如果員工與用工企業(yè)簽署勞動合同，人力資源企業(yè)代理購買社保、住房公積金等，屬于職業(yè)中介服務，適用經(jīng)紀代理的稅務政策。

4、勞動力外包服務：人力資源企業(yè)作為提供服務的一方，為用工企業(yè)提供某些服務，服務主要依賴人力，該服務適用營改增的經(jīng)濟代理服務；

5、人力資源企業(yè)為企業(yè)提供人力資源相關的咨詢服務，屬于鑒證咨詢，適用其他現(xiàn)代服務業(yè)的稅務政策；

6、人力資源企業(yè)為企業(yè)提供培訓、講座等服務，屬于生活服務業(yè)的教育醫(yī)療服務，按教育醫(yī)療適用稅務政策。

人力資源企業(yè)從事的業(yè)務不同、提供服務的方式不同決定了適用的稅務政策也不同，這種按業(yè)務類別適用稅務政策也是本次營改增政策的特點，而不是簡單地按企業(yè)劃分。

三、財稅【2016】47號中人力資源服務政策解讀

1、勞務派遣服務可以選擇簡易征收

1）財稅【2016】47號明確：人力資源企業(yè)提供勞務派遣服務，可以選擇簡易征收方式，并且以企業(yè)取得的全部收入減去代發(fā)被派遣員工的工資、福利、社保以后的余額作為計稅銷售額。

2）這項政策，對人力資源服務企業(yè)中的一般納稅人、小規(guī)模納稅人都適用，簡易征收的征收率為5%。

3）人力資源企業(yè)代發(fā)派遣員工的工資、福利、社保，不能開具專用發(fā)票，用工企業(yè)可以獲得普通發(fā)票進入成本費用，不能抵扣增值稅；

4）人力資源企業(yè)收取的服務費，可以開具5%的增值稅專用發(fā)票，用工企業(yè)符合條件可以抵減增值稅；

5）本政策優(yōu)于營業(yè)稅時代的差額納稅，一是由于增值稅是價外稅，人力資源企業(yè)先價稅分離再計算應交稅金，實際稅負降低；二是服務費可以開具專用發(fā)票，人力資源服務費用的稅務成本可以順利轉嫁到用工企業(yè)；

6）由于勞務派遣受法律限制，該政策的適用實際上受到限制。

2、人力資源外包服務可以差額納稅

1）由于勞務派遣受法律限制，人力資源企業(yè)現(xiàn)在大力發(fā)展勞動力外包服務。這也是中國人民智慧的反映，通過勞動力外包方式，規(guī)避法律對勞務派遣的限制。

2）都是人力資源企業(yè)解決用工問題，勞務派遣與勞動力外包的法律性質完全不同，勞務派遣是人力資源企業(yè)、勞動者、用工單位的三方關系，勞動力外包屬于人力資源企業(yè)與用工單位的雙方關系。

3）勞動力外包，財稅【2016】47號規(guī)定按經(jīng)紀代理服務適用稅務政策，人力資源企業(yè)可以減去受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金以后的余額差額納稅。

4）勞動力外包的差額納稅，最終結果與勞務派遣完全一致，適用征收率5%，開具發(fā)票方式也一樣。

5）有了整個政策，勞務派遣的法律限制就名存實亡。

3、人力資源企業(yè)的其他服務不能選擇差額納稅

例如：咨詢服務、培訓服務、人力資源測評服務等，如果是一般納稅人，應該適用6%的增值稅，可以抵減對應的進項稅額。

四、如何選擇合適的征稅方式

1）對于一家企業(yè)，從事勞務派遣或者人力資源外包服務，一類業(yè)務只能選擇一種征稅方式。例如：勞務派遣選擇簡易征收，不同客戶的勞務派遣合同都必須選擇簡易征收，不能部分客戶選擇簡易征收，另外一部分客戶選擇一般納稅人征收；

2）勞務派遣和人力資源外包可以選擇不同的計稅方式。例如：勞務派遣選擇一般納稅人計稅方式，勞動力外包選擇差額納稅；

3）簡易征收方式一經(jīng)選擇，36個月保持不變；

4）由于目前人力資源企業(yè)的客戶中存在政府、事業(yè)單位等不涉及繳納增值稅的企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)，不能抵扣進項的企業(yè)，一般納稅人中有大量的簡易征收項目，因此，人力資源企業(yè)選擇勞務派遣簡易征收，勞動力外包適用差額征收比較有利；

5）由于稅率與營業(yè)稅中的5%相同，一般納稅人客戶取得5%可以抵扣進項，人力資源企業(yè)也不用調整服務價格，稅負適當下降，客戶不用多支付服務費，皆大歡喜。

五、感悟

1、改革前溝通不努力，全行業(yè)都很痛苦；

2、通過行業(yè)協(xié)會溝通爭取稅務政策是一種好的稅務籌劃方法；

3、在中國做財務人員，心臟一定要有承受能力。

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