【第1篇】2023研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
在我國境內(nèi)，隨時(shí)都可以看到稅的身影．稅收對于我們國家財(cái)政來說是非常重要的．但是對于納稅人來說，稅收越高，其負(fù)擔(dān)就會越重．為了讓一些困難企業(yè)得到更好的發(fā)展，會出臺很多稅收優(yōu)惠政策．其中加計(jì)扣除就是優(yōu)惠政策之一，那加計(jì)扣除稅額計(jì)入什么科目？關(guān)于加計(jì)扣除稅額計(jì)入的科目如下．
加計(jì)扣除稅額計(jì)入什么科目？
借：應(yīng)交稅費(fèi)－－未交增值稅
貸：銀行存款
其他收益／營業(yè)外收入【這個(gè)就是加計(jì)抵減的金額】
加計(jì)扣除的操作規(guī)定：
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的１０％計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額，并單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況．
如果現(xiàn)行規(guī)定有不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則不得計(jì)提加計(jì)抵減額．
按規(guī)定不得加計(jì)的，已錯誤計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額的，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－－應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額．
適用后，整年不會變動．單位確定適用加計(jì)抵減后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定．
２０２１年１２月３１日，加計(jì)抵減執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減．
由于單位個(gè)體原因，可以享受計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減的當(dāng)期一并計(jì)提．實(shí)質(zhì)上，從４月１日起開始的，可以享受加計(jì)抵減而沒有享受的，可累計(jì)到享受當(dāng)期一起計(jì)提加計(jì)扣除額．
出口一般是零稅負(fù)的，故不再享受進(jìn)項(xiàng)加計(jì)扣除抵減．單位如果出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額．
哪些研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除？
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔２０１５〕１１９號）的相關(guān)規(guī)定，以下部分為允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用：
１．直接投入費(fèi)用．例如研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用，用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的各種費(fèi)用，以及用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)等費(fèi)用．
２．人員人工費(fèi)用．直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用．
３．新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)．
４．折舊費(fèi)用．用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)．
５．無形資產(chǎn)攤銷．用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用．
６．其他相關(guān)費(fèi)用．與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用．
７．財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用．
綜上所述，我們整理的資料內(nèi)容，就是關(guān)于＂加計(jì)扣除稅額計(jì)入什么科目？＂這一問題的詳細(xì)回答．通過會計(jì)分錄，大家也明白了加計(jì)扣除稅額計(jì)入的會計(jì)科目吧！除此之外，小編還進(jìn)一步介紹了一些研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的費(fèi)用，僅供參考！
【第2篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除175%
研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策簡單梳理：
制造業(yè)企業(yè)
根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號文起，制造業(yè)企業(yè)自2023年1月1日開始，研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)100%；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本200%稅前攤銷。
科技型中小企業(yè)
根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年16號文規(guī)定，自2023年1月1日起，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)100%扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本200%稅前攤銷。
一般企業(yè)
根據(jù)財(cái)稅（2018）99號文、財(cái)政部國家稅務(wù)總局公告2023年6號，自2023年1月1日至2023年12月31日，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)75%扣除；形成無形資產(chǎn)的，自按照無形資產(chǎn)成本175%稅前攤銷。
根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號規(guī)定，現(xiàn)適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的企業(yè)，自2023年10月1日至2023年12月31日，加計(jì)扣除比例提高至100%。
【第3篇】不可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
那么，是否只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，都可以加計(jì)扣除呢？
不是的哦！以下7類研發(fā)費(fèi)用，就不得加計(jì)扣除：
1
不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)
（1）煙草制造業(yè)；
（2）住宿和餐飲業(yè)；
（3）批發(fā)和零售業(yè)；
（4）房地產(chǎn)業(yè)；
（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；
（6）娛樂業(yè)；
（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754 -2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。也就是說，屬于以上七個(gè)行業(yè)的納稅人，即使開展了研發(fā)活動，所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也不得加計(jì)扣除。
考慮到當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營多元化的情況，為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，國家稅務(wù)總局2023年第97號公告明確，七個(gè)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
2
不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動
（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；
（2）對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；
（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；
（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；
（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；
（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；
（7）社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
3
特殊收入要扣減研發(fā)費(fèi)用
（1）企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
4
委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用
企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺）個(gè)人。
5
未合理分配的多用途對象費(fèi)用
企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
6
未按規(guī)定核算并歸集的費(fèi)用
企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。要注意的是，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
曼陀羅財(cái)稅代理/風(fēng)險(xiǎn)提醒：
部分享受優(yōu)惠的企業(yè)在直接材料、燃料和動力等費(fèi)用歸集過程中存在較多不正確、不規(guī)范的情況。例如：有的企業(yè)在立項(xiàng)書、項(xiàng)目計(jì)劃書中多列研發(fā)人員；有的企業(yè)在材料出庫單上并未注明研發(fā)用，無法分清生產(chǎn)或研發(fā)領(lǐng)用，有的企業(yè)在領(lǐng)用后并未全部使用，卻仍按全部領(lǐng)用數(shù)量作為扣除依據(jù)；同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動的，沒有對使用情況進(jìn)行記錄等，這些行為均存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
7
其他不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用
法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。
已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅【2015】119號中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。
例如，企業(yè)取得財(cái)政性資金用于研發(fā)活動，如作為不征稅收入處理的，其用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除；未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
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【第4篇】研發(fā)費(fèi)用未加計(jì)扣除
最近一段時(shí)間，筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)以設(shè)備、儀器等為研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，研發(fā)成功后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)車間，作為自用生產(chǎn)設(shè)備使用。其間發(fā)生的費(fèi)用，全部歸集為研發(fā)費(fèi)用，一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)還享受了企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。如此操作，很容易給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
案例：設(shè)備費(fèi)用全額加計(jì)扣除
甲公司是一家主要從事輸送管道的制造和研發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)。2023年，甲公司設(shè)立特殊機(jī)械加工機(jī)器人設(shè)計(jì)的研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)特殊機(jī)械加工機(jī)器人，用于本企業(yè)的管道加工。
2023年，該項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬元。研發(fā)完畢，700萬元形成固定資產(chǎn)（其中，材料費(fèi)用380萬元，相應(yīng)的人工、動力、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等費(fèi)用320萬元），300萬元形成無形資產(chǎn)。甲公司將這1000萬元費(fèi)用，全部在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除，并全部享受了加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
錯誤自研自用生產(chǎn)設(shè)備全部費(fèi)用化
甲公司將自研自用的生產(chǎn)設(shè)備，全部費(fèi)用化處理，是一種錯誤的處理方式。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
基于此，對于企業(yè)以生產(chǎn)自用的設(shè)備、儀器等為項(xiàng)目立項(xiàng)研發(fā)，研發(fā)成功后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)車間作為生產(chǎn)設(shè)備使用，實(shí)際上是自行建造固定資產(chǎn)與研發(fā)同時(shí)進(jìn)行，該類設(shè)備、儀器成功后，可以歸入“自行建造”且屬于“使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)”，應(yīng)按固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并在稅前扣除；其他費(fèi)用支出則可以歸入“自行開發(fā)”的無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，并在稅前扣除。因此，甲公司將全部費(fèi)用支出按費(fèi)用化進(jìn)行賬務(wù)處理，不符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定。
風(fēng)險(xiǎn)研發(fā)費(fèi)用全部加計(jì)扣除
甲公司存在的另一個(gè)重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就是將自研自用生產(chǎn)設(shè)備所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，全部加計(jì)扣除。
依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）的規(guī)定，研發(fā)活動，指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。同時(shí)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日~2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
由此，能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)活動，是針對改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而開展的活動。對研發(fā)活動結(jié)果形成資本化的部分，企業(yè)只能以其研發(fā)的技術(shù)、工藝形成的專利權(quán)或非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，在攤銷時(shí)享受加計(jì)扣除。
建議找準(zhǔn)依據(jù)準(zhǔn)確處理
對研發(fā)形成的固定資產(chǎn)，筆者建議，可參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號，以下簡稱“40號公告”）的規(guī)定進(jìn)行處理。
40號公告規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。參照這一規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動如果直接形成了固定資產(chǎn)，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。剔除了屬于固定資產(chǎn)構(gòu)建費(fèi)用之外的部分，比如材料費(fèi)用，相應(yīng)的人工、動力等費(fèi)用，可以比照研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)，享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
以甲公司為例，企業(yè)1000萬元研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)分成兩部分。其中，形成固定資產(chǎn)的700萬元部分，可通過固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的形式，進(jìn)行稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的300萬元部分，可通過無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的形式，進(jìn)行稅前扣除。
對于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問題，筆者認(rèn)為，參照這一思路，300萬元的無形資產(chǎn)，可通過加計(jì)攤銷形式，享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；700萬元的固定資產(chǎn)中，380萬元的材料費(fèi)用不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，320萬元的人工、動力、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等費(fèi)用，可以比照研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)進(jìn)行加計(jì)攤銷的方式，享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
對于這一問題，稅收政策并未作出明確，實(shí)務(wù)中可能存在不同觀點(diǎn)，建議企業(yè)在具體操作時(shí)，提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報(bào)》2023年3月12日b3版，有刪減，原文詳見《中國稅務(wù)報(bào)》網(wǎng)絡(luò)報(bào)。
來源：中國稅務(wù)報(bào)
作者：陳玉琢 錢震亞 馬嘉偉
作者單位：國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院，國家稅務(wù)總局湖州市稅務(wù)局
責(zé)任編輯：張?jiān)?(010)61930078
【第5篇】研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除
以下活動不適用稅前加計(jì)扣除
r&d成果應(yīng)用不具有創(chuàng)造性特性，決定了該類活動在研發(fā)活動產(chǎn)生的費(fèi)用不能加計(jì)扣除。關(guān)于這一點(diǎn)，我們在相關(guān)涉稅規(guī)定上可看出一些端倪。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）第一（二）明確規(guī)定下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
以下行業(yè)不適用加計(jì)扣除
財(cái)稅〔2015〕119號文列舉了幾個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。在負(fù)面清單里類型的行業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
97號公告將6個(gè)行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為：以6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。在判定主營業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。在計(jì)算收入總額時(shí)，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡單等同于會計(jì)收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計(jì)算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
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【第6篇】關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
一
適用對象
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。
二
政策內(nèi)容
（一）現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
（二）企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。
（三）企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三
操作流程
（一）享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
（三）申報(bào)要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)選擇預(yù)繳享受的，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額；通過手工申報(bào)的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱，并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）的相關(guān)行次。
（四）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
7.其他事項(xiàng)
（1）國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
（3）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
（4）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。
（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
（8）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
四
相關(guān)文件
（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）；
（二）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）；
（三）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）；
（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號）；
（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號）；
（六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；
（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號）；
（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號）；
（九）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》；
（十）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》；
（十一）《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。
五
相關(guān)問題
（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？
答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
綜上，你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按100%享受加計(jì)扣除政策。
（二）其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？
答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
（三）我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？
答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元，全年加計(jì)扣除額為多少？
答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此，你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
（五）請問一下，怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？
答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用：
方法一：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；
方法二：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算（以下簡稱“比例法”）。
（六）我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個(gè)月，2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月，按照比例法計(jì)算公式，你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/12）=100萬元。
（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月，則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/8）=150萬元。
（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？
答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。
（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎？
答：納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。
來源：國家稅務(wù)總局微信 wxid：chinatax008
【第7篇】企業(yè)委托研發(fā)費(fèi)用嗎
近日，上海市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定指導(dǎo)小組公告了2023年第一批撤銷高新技術(shù)企業(yè)資格企業(yè)名單，撤銷年份在2023年和2023年，包括上海數(shù)字證書認(rèn)證中心有限公司、上海優(yōu)也信息科技有限公司、支付寶（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司、上海行麒機(jī)電科技有限公司在內(nèi)的14家企業(yè)在名單中，引發(fā)大家關(guān)注。
其中，支付寶（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司的取消原因顯示為：研發(fā)費(fèi)用占比不達(dá)標(biāo)。
【科雄咨詢高企申報(bào)指南】企業(yè)哪些費(fèi)用可以歸為研發(fā)費(fèi)用?
可見，在高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)過程中，研發(fā)費(fèi)用方面需要重點(diǎn)關(guān)注。如果不注重研發(fā)費(fèi)用方面，即使企業(yè)成功申報(bào)了高新技術(shù)企業(yè)，也可能會在后續(xù)過程中被取消高新技術(shù)企業(yè)資格！
不可否認(rèn)，研發(fā)費(fèi)用不僅影響企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還反映了企業(yè)的真實(shí)研發(fā)能力。那么，在高企認(rèn)定時(shí)哪些費(fèi)用可以歸為研究開發(fā)費(fèi)用呢？今天科雄咨詢來為您解答！
【科雄咨詢高企申報(bào)指南】企業(yè)哪些費(fèi)用可以歸為研發(fā)費(fèi)用?
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對研發(fā)費(fèi)用的要求：
企業(yè)近三個(gè)會計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%；
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；
（委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。）
【科雄咨詢高企申報(bào)指南】企業(yè)哪些費(fèi)用可以歸為研發(fā)費(fèi)用?
在高企認(rèn)定時(shí)哪些費(fèi)用可以歸為研究開發(fā)費(fèi)用？
1、直接投入費(fèi)用
直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。具體包括：
（1）直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；
（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；
（3）用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
2、人員人工費(fèi)用
人員人工費(fèi)用具體包括：
（1）企業(yè)科技人員的工資薪金；
（2）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；
（3）外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。
3、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
4、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用
（1）折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。
（2）長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。
5、調(diào)試裝備費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用
裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費(fèi)用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。
試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。
6、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用
委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。
7、設(shè)計(jì)費(fèi)用
設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。
8、其他費(fèi)用
其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。
【科雄咨詢高企申報(bào)指南】企業(yè)哪些費(fèi)用可以歸為研發(fā)費(fèi)用?
國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定是一個(gè)專業(yè)度極高，比較復(fù)雜的申請工作，需要準(zhǔn)備的材料也非常專業(yè)、完整。除了研發(fā)費(fèi)用外，還有知識產(chǎn)權(quán)、科技人員占比、高新收入等，都會影響到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的申報(bào)成敗。
倘若想要萬無一失，尤其是針對某些缺乏經(jīng)驗(yàn)的小微企業(yè)和新企業(yè)，尋找專業(yè)的服務(wù)平臺，開展從知識產(chǎn)權(quán)、成果轉(zhuǎn)化、管理制度、財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)、服務(wù)構(gòu)建等多個(gè)方面的評估和準(zhǔn)備，無疑是一個(gè)低成本高效率的選擇。
【第8篇】不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)是
哪些行業(yè)不可以享受加計(jì)扣除政策
第一煙草制造業(yè)，
第二住宿和餐飲業(yè)，
第三批發(fā)和零售業(yè)，
第四房地產(chǎn)行業(yè)，
第五租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，
第六娛樂業(yè)，
第七財(cái)政部和國家總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上面的行業(yè)以國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與編碼為準(zhǔn)，并隨之更新。具體判斷時(shí)，看研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額是否超過50%。
除了上面的行業(yè)不適合加計(jì)扣除之外，其他行業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用都可以享受加計(jì)扣除的政策。
【第9篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稽查
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的最有利措施之一，但是適用不當(dāng)也會造成巨大損失。
近日，一家企業(yè)就因研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不慎，被國家稅務(wù)總局惠州市稅務(wù)局稽查局認(rèn)定為偷稅，處以所偷稅款0.5倍的罰款。事情是這樣的，稽查局對這家企業(yè)進(jìn)行了2023年至2023年三個(gè)年度的稅務(wù)稽查，根據(jù)被查企業(yè)提供的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，期間的2023年和2023年分別申報(bào)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除188,469.03元和34,164.74元，稽查認(rèn)定未按規(guī)定準(zhǔn)確歸集、不符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定，其實(shí)就是沒有按規(guī)定設(shè)置登記研究開發(fā)費(fèi)用支出輔助賬。由此，造成2023年度少繳企業(yè)所得稅21,283.70元，2023年虛增虧損34,164.74元。
稽查局認(rèn)為，該企業(yè)不符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除行為屬于“虛假的納稅申報(bào)”，定性為偷稅，決定補(bǔ)交稅款并處以少交稅款0.5倍罰款10,641.85元。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的力度越來越大，加計(jì)扣除比例由50%提高到75%，部分行業(yè)還增加到了100%，2023年第四季度更是將適用75%加計(jì)扣除比例的行業(yè)也提高至100%，其減稅效果非常明顯。但是其所包含的風(fēng)險(xiǎn)也是非常大的，不能小覷。
我們知道研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減稅額等于研發(fā)投入乘以符合加計(jì)扣除條件率和法定加計(jì)扣除率，公式表示如下：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減稅額=研究開發(fā)費(fèi)用*符合加計(jì)扣除條件率*法定加計(jì)扣除率
以上每一個(gè)因素，都需要注意。首先要分清楚可以減計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都有哪些，識別哪些屬于研發(fā)費(fèi)用，哪些屬于正常的成本費(fèi)用，準(zhǔn)確確定研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)方式的關(guān)系，是否合理合規(guī)的計(jì)算分?jǐn)偂Ｆ浯我鞔_哪些研發(fā)費(fèi)用符合加計(jì)扣除的條件，包括費(fèi)用項(xiàng)目、規(guī)定的要件，比如內(nèi)部制度、按規(guī)定設(shè)立核算的輔助賬等，嚴(yán)格按照條件衡量研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除，強(qiáng)化管理，努力提高加計(jì)扣除條件率；第三是加計(jì)扣除率是國家政策固定的，要選擇適合自己的加計(jì)扣除率，確保計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例符合稅法規(guī)定。最后還要準(zhǔn)確編制年度納稅申報(bào)表關(guān)于加計(jì)扣除的內(nèi)容。只有這樣才能消除風(fēng)險(xiǎn)，降低稅款。
【第10篇】委托其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用嗎
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比要求根據(jù)企業(yè)最近一年的銷售收入不同而有所區(qū)別，可以分為最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)、銷售收入在5,000至2億元的企業(yè)以及銷售收入在2億元以上的企業(yè)，各自有不同的占比要求。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比不低于5%；最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低60％。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用包括哪些？
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是指高新企業(yè)產(chǎn)生的研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用，具體包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用。
研發(fā)費(fèi)用資本化是什么？
研發(fā)費(fèi)用資本化是指企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，在滿足特定條件時(shí)予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的過程。而企業(yè)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計(jì)入當(dāng)期損益。
高新技術(shù)企業(yè)涉及哪些領(lǐng)域？
高新技術(shù)企業(yè)涉及的領(lǐng)域包括電子信息技術(shù)、航空航天技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、新材料技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)以及高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。
研發(fā)費(fèi)用屬于什么會計(jì)科目？
研發(fā)費(fèi)用屬于成本類會計(jì)科目，分為費(fèi)用化支出、資本化支出進(jìn)行明細(xì)核算。開發(fā)階段支出，符合資本化條件的，計(jì)入無形資產(chǎn)的成本；不符合的則計(jì)入當(dāng)期損益。
【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%
今年國家先后出臺了兩份文件，分別是《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》。那么，有哪些政策內(nèi)容是對我們的生產(chǎn)生活有幫助的呢？快來看看吧！
明確適用范圍
并非所有行業(yè)的企業(yè)都可以享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，像是煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、租賃和房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等，就屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的不可享受該優(yōu)惠的行業(yè)。
為什么有的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例是75%？
不屬于制造業(yè)的企業(yè)，并且沒有從事煙草制造、住宿、餐飲、批發(fā)和零售、租賃、房地產(chǎn)、商務(wù)服務(wù)和娛樂業(yè)，在開展研發(fā)活動后，實(shí)際使用的研發(fā)費(fèi)用的75%可以在稅前扣除；如果該研發(fā)活動產(chǎn)生了無形資產(chǎn)，企業(yè)需要將無形資產(chǎn)成本的175%稅前攤銷。
加計(jì)扣除比例提高到100%，具體內(nèi)容是什么？
在規(guī)定范圍內(nèi)的制造業(yè)企業(yè)，開展研發(fā)活動后實(shí)際使用的研發(fā)費(fèi)用，可以100%稅前扣除；如果企業(yè)在研發(fā)過程中形成了無形資產(chǎn)，那么按照無形資產(chǎn)成本的200%，可以稅前攤銷。
多業(yè)經(jīng)營企業(yè)相關(guān)問題
很多企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)并非單一，在制造業(yè)有收入的同時(shí)，在其他行業(yè)也有進(jìn)賬。這種情況，應(yīng)該適用哪種程度的稅收優(yōu)惠呢？
主營制造業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)：企業(yè)在制造行業(yè)創(chuàng)造的收入，占企業(yè)本年度總收入的50%以上，那么我們就可以判定該企業(yè)為制造業(yè)企業(yè)。主營制造業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以享受研發(fā)費(fèi)用100%稅前扣除的優(yōu)惠政策。
主營非制造業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)：企業(yè)在制造業(yè)創(chuàng)造的收入低于本年度總收入的50%，那么在加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，最高只能按照75%的比例進(jìn)行扣除。
值得注意的是，這里所說的企業(yè)總收入，具體指的是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式，從各種來源取得的收入。
關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！
【第12篇】其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
一、適用對象
高新技術(shù)企業(yè)
二、政策內(nèi)容
（一）高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。
（二）凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（三）所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購置，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。
（四）所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）執(zhí)行。
（五）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2023年第46號）的規(guī)定，固定資產(chǎn)購置時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。
三、操作流程
（一）享受方式
由企業(yè)按照“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?的方式享受。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
1.有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固 定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨 時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；
2.固定資產(chǎn)記賬憑證；
3.購置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計(jì)處理差異的臺賬。
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地 點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng) 站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
（三）申報(bào)要求
高新技術(shù)企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。
1.預(yù)繳申報(bào)
第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）相關(guān)行次填報(bào)稅前一次性扣除情況。通過手工申報(bào)的，根據(jù)設(shè)備、器具購進(jìn)情況，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中，分別填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價(jià)500萬元以下設(shè)備、器具一次性扣除”和“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價(jià)500萬元以上設(shè)備、器具一次性扣除”事項(xiàng)及其具體信息。填報(bào)完成后，將“納稅調(diào)減金額”列次的合計(jì)值（第3行第5列）同步填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫a201020）”中。通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）的下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)，并填寫具體信息，申報(bào)系統(tǒng)將同步自動填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫a201020）”。
第二步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)加計(jì)扣除情況。手工申報(bào)的，在明細(xì)行次填寫“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計(jì)扣除（按100%加計(jì)扣除）”事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額。通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，申報(bào)系統(tǒng)自動填報(bào)相關(guān)事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額。
2.年度申報(bào)
分別填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）和《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）有關(guān)欄次。
四、相關(guān)文件
（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）；
（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2023年第46號）；
（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；
（四）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》；
（五）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》；
（六）《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。
五、有關(guān)問題
（一）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，請問此次出臺的高新技術(shù)企業(yè)新購置設(shè)備、器具新政，主要內(nèi)容是什么？
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，對高新技術(shù)企業(yè)2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置設(shè)備、器具，將其作為固定資產(chǎn)核算的，可以選擇在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性在稅前扣除，同時(shí)允許按100%在稅前加計(jì)扣除。假設(shè)你公司第四季度購置了單位價(jià)值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備，可以選擇在據(jù)實(shí)扣除100萬元基礎(chǔ)上，再允許稅前加計(jì)扣除100萬元，合計(jì)可在稅前扣除200萬元。
此項(xiàng)政策適用于經(jīng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，為加大政策優(yōu)惠力度，凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。
（二）我公司是一家信息傳輸企業(yè)，假設(shè)2023年12月20日取得高新技術(shù)企業(yè)資格，請問我公司2023年10月份購買的一套生產(chǎn)設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除政策嗎？
答： 根據(jù)《公告》規(guī)定，凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司在2023年12月20日取得高新技術(shù)企業(yè)資格，購買的生產(chǎn)設(shè)備，可以享受稅前全額一次性扣除和加計(jì)扣除政策。
（三）我公司的高新技術(shù)企業(yè)資格將于2023年10月30日到期，我公司今年申請高新技術(shù)企業(yè)資格，可能因某項(xiàng)指標(biāo)不合規(guī)不能獲得批準(zhǔn)。請問我公司今年11月份購置的一套人工智能設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除政策嗎？
答：根據(jù)《公告》規(guī)定，凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司高新技術(shù)企業(yè)資格雖然于2023年10月30日到期，但2023年第四季度仍有30天具備高新技術(shù)企業(yè)資格，符合《公告》的規(guī)定。你公司在2023年10月1日至12月31日期間購置的人工智能設(shè)備，可以在月（季）度預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時(shí)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
（四）我公司是一家中小微企業(yè)，2023年初取得高新技術(shù)企業(yè)資格，第四季度我公司擬新購置的一臺單位價(jià)值550萬元設(shè)備、器具，我們想了解一下這項(xiàng)政策對購置的設(shè)備、器具有哪些要求？
答：根據(jù)《公告》規(guī)定，對購置的設(shè)備、器具主要從兩個(gè)方面把握：一是購置時(shí)點(diǎn)上，2022 年 10月 1 日至 2023年12月31日期間新購置的設(shè)備器具；二是從購置資產(chǎn)類型上，購置的設(shè)備器具應(yīng)當(dāng)是除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，企業(yè)在會計(jì)核算中將該設(shè)備、器具按固定資產(chǎn)管理。
（五）我公司是一家汽車制造公司，2023年初取得了高新技術(shù)企業(yè)資格。我公司10月20日擬從供應(yīng)商購進(jìn)一批價(jià)值2000萬元的發(fā)動機(jī)，用于汽車生產(chǎn)銷售。請問，我公司購進(jìn)的這批發(fā)動機(jī)能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《公告》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度新購置的設(shè)備、器具可享受稅前一次性扣除和100%加計(jì)扣除。但該政策中的設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，你公司購買的發(fā)動機(jī)屬于存貨，不屬于固定資產(chǎn)，不能享受一次性扣除和加計(jì)扣除政策。
（六）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，假設(shè)2023年12月10日以現(xiàn)金購置了一套機(jī)器設(shè)備，12月20日取得增值稅專用發(fā)票，但設(shè)備運(yùn)輸過程中出現(xiàn)一些問題，預(yù)計(jì)2023年才能運(yùn)輸?shù)轿?，我公司購置的這套機(jī)器設(shè)備可以享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《公告》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2023年第46號，以下簡稱46號公告）規(guī)定，對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，在第四季度以貨幣形式新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)。你公司不屬于采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)的情形，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)間為12月20日，在2023年第四季度內(nèi)，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
（七）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，擬于2023年12月采取分期付款購置一套價(jià)值2000萬元的檢測設(shè)備，最后一期款項(xiàng)將在2023年支付，但在12月10日取得發(fā)票，我們和供應(yīng)商協(xié)議約定12月30日到貨，后因天氣原因，該套設(shè)備將于2023年1月5日到貨，請問，我公司購置的這套檢測設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《公告》、46號公告規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在第四季度以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)。你公司購進(jìn)設(shè)備付款方式為分期付款，雖然發(fā)票開具時(shí)間為12月10日，約定12月30日到貨，但實(shí)際到貨時(shí)間為2023年 1月5日，在時(shí)間上不屬于2023年第四季度期間，不能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
（八）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2023年4月，我公司立項(xiàng)自行建造一套環(huán)保施工設(shè)備，造價(jià)1500萬元，2023年9月試用，2023年10月15日完成竣工結(jié)算，我公司這套環(huán)保設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：按照《公告》、46號公告規(guī)定，對企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的購置時(shí)間，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。你公司是今年10月15日完成自建項(xiàng)目竣工結(jié)算，屬于2023年第四季度期間，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
（九）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2023年12月份將購置一臺價(jià)值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備，符合享受此次新政的條件，如果公司2023年度匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為負(fù)值，形成了虧損，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的加計(jì)扣除金額沒有扣完，請問以后年度還能繼續(xù)扣除嗎？
答：根據(jù)《公告》規(guī)定，企業(yè)適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。你公司購置生產(chǎn)設(shè)備選擇稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠，稅前扣除不完的部分將自動增加企業(yè)虧損，在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。按照規(guī)定，你公司作為高新技術(shù)企業(yè)，2023年度匯算清繳未扣除完而形成的虧損，符合條件的可在以后10個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
（十）我公司處于高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，在第四季度購置了一臺設(shè)備，預(yù)計(jì)不會用于研發(fā)，還可以享受加計(jì)扣除政策嗎？
答：《公告》所明確的設(shè)備、器具一次性扣除并加計(jì)扣除政策，是獨(dú)立于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策，并不要求企業(yè)購置的設(shè)備、器具必須用于研發(fā)。因此，你公司購置的設(shè)備，無論是否用于研發(fā)，只要符合政策規(guī)定的條件，均可以適用一次性扣除和加計(jì)扣除政策。
（十一）我單位是一家高新技術(shù)企業(yè)，準(zhǔn)備在2023年第四季度購進(jìn)一臺單位價(jià)值500萬元以上的設(shè)備，可以適用稅前一次性扣除并加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？
答:《公告》未對適用稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的設(shè)備、器具的單位價(jià)值進(jìn)行限制，你單位購進(jìn)的單位價(jià)值500萬元以上的設(shè)備作為固定資產(chǎn)，可按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
（十二）對于高新技術(shù)企業(yè)第四季度購進(jìn)的設(shè)備、器具，企業(yè)是否可以選擇正常折舊，不選擇稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠？
答：納稅人可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要自愿選擇是否享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠。需要說明的是，企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再享受。此項(xiàng)規(guī)定是針對單個(gè)固定資產(chǎn)而言的，假如企業(yè)2023年第四季度購買了a、b兩套設(shè)備，其中a設(shè)備選擇了稅前一次性扣除和按100%加計(jì)扣除政策，b設(shè)備選擇實(shí)行正常折舊，那么，b設(shè)備在稅收上只能正常折舊，其折舊部分不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
（十三）我公司為高新技術(shù)企業(yè)，如果在2023年第四季度購置了設(shè)備，打算在稅收上采取分年計(jì)提折舊的方式，分年計(jì)提的折舊還可以享受加計(jì)扣除政策嗎？
答：按照《公告》的規(guī)定，享受一次性扣除政策是享受加計(jì)扣除政策的前提。你公司對購置的設(shè)備分年計(jì)提折舊，未選擇一次性扣除政策，也就無法享受加計(jì)扣除政策。
（十四）我公司是一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，有高新技術(shù)企業(yè)資格，我公司將于10月底購買一套新型智能設(shè)備，價(jià)值5000萬元。我公司會計(jì)核算預(yù)估計(jì)凈殘值25萬元，請問稅法上計(jì)算享受2023年四季度新購置設(shè)備一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)，我公司可以不考慮凈殘值因素，按照5000萬元進(jìn)行一次性扣除并享受加計(jì)扣除嗎？
答：為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新投入，《公告》對高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具享受一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠，未強(qiáng)制要求企業(yè)會計(jì)核算和稅收處理必須一致。為讓企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠的紅利，對于企業(yè)購置設(shè)備、器具在會計(jì)核算中預(yù)計(jì)凈殘值的，企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策可以不考慮預(yù)計(jì)凈殘值因素。就你公司而言，可以按照5000萬元一次性稅前扣除并加計(jì)扣除。
（十五）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2023年第四季度將購置一套感光設(shè)備，如果在辦理第四季度預(yù)繳時(shí)未享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠，請問在年度匯算清繳時(shí)還能享受嗎？
答：企業(yè)在2023年第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠，還可以在年度匯算清繳時(shí)申請享受該政策。
（十六）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。2023年11月將購入設(shè)備2000萬元，12月投入使用并開始計(jì)提折舊。其中，單價(jià)500萬元以下設(shè)備1200萬元，均按5年計(jì)提折舊；單價(jià)500萬元以上設(shè)備800萬元，均按10年計(jì)提折舊。稅收最低折舊年限與會計(jì)折舊年限相同，預(yù)計(jì)凈殘值為0，2023年其余月份未購入固定資產(chǎn)。第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如何填寫申報(bào)表？
答：您公司預(yù)繳申報(bào)第四季度企業(yè)所得稅時(shí)：
第一步，先填報(bào)一次性扣除情況。對于單價(jià)500萬元以下設(shè)備、器具，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價(jià)500萬元以下設(shè)備、器具一次性扣除”事項(xiàng)及“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”等信息；對于單價(jià)500萬元以上設(shè)備、器具，填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價(jià)500萬元以上設(shè)備、器具一次性扣除”事項(xiàng)及“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”等信息。填寫完畢后，將該表單中“納稅調(diào)減金額”列次的合計(jì)值（第3行第5列）填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a202000）第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫a201020）”中。
第二步，填報(bào)加計(jì)扣除情況。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次中，填寫“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計(jì)扣除（按100%加計(jì)扣除）”事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額。表單節(jié)選部分填報(bào)如下：
需要說明的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)優(yōu)化升級了電子稅務(wù)局，申報(bào)系統(tǒng)為納稅人提供了下拉菜單選項(xiàng)和部分?jǐn)?shù)據(jù)項(xiàng)自動計(jì)算、自動填報(bào)的輔助功能，填報(bào)更加便利，建議優(yōu)先選擇通過電子稅務(wù)局填報(bào)。
【第13篇】科技型中企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
退稅減稅降費(fèi)政策操作指南
——科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
一
適用對象
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)都可以享受。
上述企業(yè)應(yīng)為會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
二
政策內(nèi)容
（一）除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)，開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
（二）科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
科技型中小企業(yè)需同時(shí)滿足以下條件：
1. 在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
2. 職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。
3. 企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
4. 企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。
5. 企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。
符合以上第1～4項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：
1. 企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；
2. 企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；
3. 企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；
4. 企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)可按照上述條件進(jìn)行自主評價(jià)，并按照自愿原則到全國科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺填報(bào)企業(yè)信息，經(jīng)公示無異議的，納入全國科技型中小企業(yè)信息庫，取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號。
各省級科技管理部門按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進(jìn)行標(biāo)識。其中，入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為a；入庫年度當(dāng)年成立的，其登記編號第11位為b。入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
（三）企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
（四）企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
（五）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
三
操作流程
（一）享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1. 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2. 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3. 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4. 從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5. 集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6. “研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7. 企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
（三）申報(bào)要求
企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時(shí)再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終匯算清繳時(shí)再享受。
企業(yè)選擇預(yù)繳享受的，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額；通過手工申報(bào)的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)加計(jì)扣除等優(yōu)惠事項(xiàng)和優(yōu)惠金額；同時(shí)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤Ｍㄟ^電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)。
在年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）的有關(guān)欄次。
（四）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題
1. 人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
（1）接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2. 直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3. 折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
4. 無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5. 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。
6. 其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
7. 其他事項(xiàng)
（1）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
（2）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
（3）企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。
（4）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
（5）國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
（五）相關(guān)規(guī)定
1. 企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理；同時(shí)，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
2. 企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
四
相關(guān)文件
（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號）；
（二）《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（2023年第16號）；
（三）《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號）；
（四）《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）；
（五）《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）；
（六）《科技部?國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）；
（七）《科技部?財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）；
（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；
（九）《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號）；
（十）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號）；
（十一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》；
（十二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》；
（十三）《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。
熱點(diǎn)問答
（一）我們是一家科技型中小企業(yè)，2023年以來一直享受研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除政策，聽說今年國家對科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠又加大了力度，與老政策相比，新政策有什么變化？
答：為鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，2023年，國家率先將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。2023年，國家進(jìn)一步加大稅收政策支持力度，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%。
（二）科技型中小企業(yè)是這次新政策的受益群體，我想問一下，企業(yè)該怎樣判斷是否符合科技型中小企業(yè)條件呢？
答：根據(jù)《科技部?財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號），科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
企業(yè)可按照下列條件進(jìn)行自主評價(jià)，并按照自愿原則到全國科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺填報(bào)企業(yè)信息，經(jīng)公示無異議的，納入全國科技型中小企業(yè)信息庫，取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號。
科技型中小企業(yè)需同時(shí)滿足以下條件：
1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
2.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。
3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
4.企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。
5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。
符合以上第1～4項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：
1.企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；
2.企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；
3.企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；
4.企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
（三）科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策從2023年1月1日起實(shí)行，我公司辦理2023年度匯算清繳時(shí)，需要取得什么樣的入庫登記編號，才能享受按100%比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？
答：根據(jù)《科技部?國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）規(guī)定，各省級科技管理部門應(yīng)按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進(jìn)行標(biāo)識。具體編碼規(guī)則是：入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為a；入庫年度當(dāng)年成立的，其登記編號第11位為b。其中入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
按照上述規(guī)定，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，如在2023年度匯算清繳時(shí)享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號。
考慮到企業(yè)取得第11位為0的入庫登記編號有時(shí)間要求，建議你公司按照《科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法》（國科發(fā)火〔2018〕11號發(fā)布）規(guī)定，盡可能在匯算清繳結(jié)束前取得2023年的入庫登記編號，確保及時(shí)精準(zhǔn)享受優(yōu)惠。
（四）我公司是一家科技型中小企業(yè)，假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，具體如何計(jì)算加計(jì)扣除？
答：科技型中小企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)按費(fèi)用化或資本化處理兩種情況，分別計(jì)算加計(jì)扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，且全部符合加計(jì)扣除條件，則在據(jù)實(shí)扣除100萬元基礎(chǔ)上，允許稅前再加計(jì)扣除100萬元，合計(jì)可在稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬元將計(jì)入無形資產(chǎn)成本，在該無形資產(chǎn)的使用期間按照無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的200%在稅前攤銷。
（五）我公司是一家科技型中小企業(yè)，2023年委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？
答：科技型中小企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，可以適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：
企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
（六）我公司是一家科技型中小企業(yè)，什么時(shí)候可以申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策呢？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時(shí)再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終匯算清繳時(shí)再享受。
【第14篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除其他扣除限額
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作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會
【稅律筆談】按
在國家致力推行“放管服”改革的背景下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策近幾年也在享受主體、執(zhí)行程序、加計(jì)扣除范圍及扣除比例上不斷放寬、放松、放大。由于政策的不斷演變，有不少企業(yè)老板還是停留在以前對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用范圍上的認(rèn)知，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確適用政策、不知如何適用政策甚至不知政策的存在。這對企業(yè)來說是一種風(fēng)險(xiǎn)，更是一種損失。對于企業(yè)來說，準(zhǔn)確適用該項(xiàng)優(yōu)惠政策，是當(dāng)下趨嚴(yán)的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境下，不可多得的合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃方式之一，企業(yè)不應(yīng)放棄。而對此該項(xiàng)政策適用中常見的誤區(qū)問題，我們也做一期分享，供相關(guān)企業(yè)參考適用。
【律師總結(jié)】
誤區(qū)1：虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是針對企業(yè)成本費(fèi)用端的加計(jì)稅前扣除的稅基式減免政策，無論企業(yè)最終是否盈利，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前，都可以加計(jì)稅前扣除。故，虧損企業(yè)也可以享受。虧損企業(yè)享受后，增加的虧損額，可以按照稅法的規(guī)定，在以后年度的應(yīng)納稅所得額中彌補(bǔ)，通常情況下，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)虧損的最長年限不超過5年。
誤區(qū)2：只有高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)是科技部門對符合相關(guān)條件的企業(yè)所進(jìn)行的認(rèn)定，這種認(rèn)定一般需要企業(yè)具備一定的研發(fā)活動及條件。但是，這不是稅法上的認(rèn)定。稅法針對任何具有研發(fā)活動且會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)（非負(fù)面清單行業(yè)）均可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
只不過在享受加計(jì)扣除的比例上，科技型中小企業(yè)直接享受100%的加計(jì)扣除，而高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定科技型中小企業(yè)方面具有更大優(yōu)勢。
誤區(qū)3：所有企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)活動，都能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用前提及核心是企業(yè)發(fā)生了研發(fā)活動。但是，也并不是所有企業(yè)都可以加計(jì)扣除，稅法也針對負(fù)面清單行業(yè)、建賬、企業(yè)歸屬、備查資料進(jìn)行了規(guī)定和要求。首先，能夠加計(jì)扣除的企業(yè)必須是會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。核定征收企業(yè)及非居民企業(yè)不適用。
其次，負(fù)面清單行業(yè)不得享受，具體為：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。
最后，可以加計(jì)扣除的企業(yè)還必須留存研發(fā)活動及歸集費(fèi)用相關(guān)的備查資料，如：研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和立項(xiàng)決議文件、研發(fā)人員名單、經(jīng)科技部門備案登記的委托研發(fā)合同及合作研發(fā)合同、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表以及其他相關(guān)資料。
因此，企業(yè)即使從事了符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動，不滿足上述三類情形的，也不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)4：建筑企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
承誤區(qū)3所述，不能享受加計(jì)扣除政策負(fù)面清單行業(yè)中有房地產(chǎn)業(yè)。但根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》對行業(yè)的分類，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)屬于兩種行業(yè)。因此，建筑業(yè)不屬于加計(jì)扣除政策負(fù)面清單行業(yè)。建筑業(yè)中的房屋建筑業(yè)、土木工程、建筑安裝、裝飾裝修等企業(yè)如果進(jìn)行了稅法規(guī)定的研發(fā)活動，其研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。
誤區(qū)5：只有發(fā)明專利才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
發(fā)明專利只是企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動的最終成果之一。實(shí)務(wù)中，企業(yè)進(jìn)行一項(xiàng)研發(fā)活動可能會形成成果，并由企業(yè)申請專利。但是，也有不少研發(fā)活動最終是失敗的，沒有任何成果。又或者即使產(chǎn)生成果，也不一定是體現(xiàn)發(fā)明專利的形式，還可能是體現(xiàn)其他類型的知識產(chǎn)權(quán)，甚至是商業(yè)秘密或其他形式的技術(shù)成果?？傊?，只要企業(yè)發(fā)生了符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動，且沒有不適用的除外情形，就能享受加計(jì)扣除政策。
誤區(qū)6：企業(yè)只有從事了科學(xué)技術(shù)層面的研發(fā)活動，才可以加計(jì)扣除。
從稅法對于研發(fā)活動的定義來看，可加計(jì)扣除的研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)性進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。從定義來看，研發(fā)活動似乎只是與科學(xué)技術(shù)層面相關(guān)，并且稅收文件也進(jìn)一步指出排除了社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究作為研發(fā)活動加計(jì)扣除政策的適用。盡管如此，為鼓勵文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，國家還是在《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》中，放寬了關(guān)于研發(fā)活動的適用范圍，將文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動納入了加計(jì)扣除的范圍。例如：將文化軟件服務(wù)、建筑設(shè)計(jì)服務(wù)、專業(yè)設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)等文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與裝備制造業(yè)、消費(fèi)品工業(yè)、建筑業(yè)、信息業(yè)、旅游業(yè)、農(nóng)業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域融合發(fā)展的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等。所以，研發(fā)活動也并不單純是我們所理解的利用科學(xué)技術(shù)知識（理工科知識）進(jìn)行的創(chuàng)造性活動，還可以是利用文化、藝術(shù)領(lǐng)域的知識（社會文化知識）進(jìn)行創(chuàng)意性的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和服務(wù)設(shè)計(jì)活動。對于文化創(chuàng)意領(lǐng)域，企業(yè)也可以做較為寬松的判斷和適用。
誤區(qū)7：研發(fā)活動失敗，就不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》規(guī)定，失敗的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
誤區(qū)8：只有專門從事研發(fā)活動的人員發(fā)生的費(fèi)用才能加計(jì)扣除。
加計(jì)扣除政策以及高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)人員均未要求“專門”從事研究開發(fā)，從事研發(fā)活動同時(shí)也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等非研發(fā)活動的，企業(yè)可以對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，經(jīng)分配的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，未分配的不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)9：只有專門用于研發(fā)活動的設(shè)備、儀器，形成的費(fèi)用、折舊才能加計(jì)扣除。
同誤區(qū)8，加計(jì)扣除政策以及高新技術(shù)企業(yè)對設(shè)備、儀器也均未要求“專門”從事研究開發(fā)。依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，用于研究活動的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業(yè)可以對儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)或者折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，經(jīng)分配的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，未分配的不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)10：用于研發(fā)活動的房屋折舊，可以加計(jì)扣除。
與會計(jì)處理不同，稅法對可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了正向列舉，除此之外，不得計(jì)入可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。而對于折舊費(fèi)用這塊，稅法只允許用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊可以加計(jì)扣除。對于房屋，即使專用于研發(fā)活動，其折舊費(fèi)也不允許加計(jì)扣除。
誤區(qū)11：外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用支出，不能加計(jì)扣除。
稅法對于研發(fā)人員的界定范圍較為合理，主要分為三類：研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。研究人員主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。針對研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員則包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議和臨時(shí)聘用的研發(fā)人員。因此，外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用支出，可以加計(jì)扣除。只是企業(yè)通過勞務(wù)派遣形式支付人員工資的，其支付給勞務(wù)派遣公司的服務(wù)費(fèi)不屬于研發(fā)費(fèi)用的范疇，不得加計(jì)扣除。企業(yè)將勞務(wù)外包給其他企業(yè)的，其支付的勞務(wù)外包費(fèi)用嚴(yán)格來說也不屬于研發(fā)費(fèi)用的范疇，也不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)12：只要會計(jì)上記賬的研發(fā)費(fèi)用，就可以加計(jì)扣除。
同誤區(qū)10，會計(jì)對于研發(fā)費(fèi)用的歸集與稅法對于可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的歸集是有稅會差異的。這種差異性就決定了，企業(yè)不能單純依賴會計(jì)記賬歸集的研發(fā)費(fèi)用，否則，因錯誤歸集了不能加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，將面臨稅局調(diào)整應(yīng)納稅所得額、補(bǔ)罰稅款的風(fēng)險(xiǎn)。稅會差異除了誤區(qū)10提到的房屋折舊差異外，差異性主要體現(xiàn)再會計(jì)對研發(fā)人員、研發(fā)活動、研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍比稅法規(guī)定更為寬泛、自主任意性。
誤區(qū)13：委托他人研發(fā)形成的費(fèi)用不能加計(jì)扣除，或者可以全部加計(jì)扣除。
稅法對企業(yè)研發(fā)活動是有做分類的，一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。因此，委托研發(fā)屬于稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)活動?？紤]委托研發(fā)系由委托人支付服務(wù)費(fèi)、非由委托人歸集研發(fā)費(fèi)用，嚴(yán)格來說，服務(wù)費(fèi)中包含受托方賺取的利潤及經(jīng)營成本，未必全是符合稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。所以，稅法對委托研發(fā)支付的費(fèi)用在加計(jì)扣除上有比例限制。限制分為兩種情形：（1）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。（2）委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
誤區(qū)14：季度預(yù)繳所得稅時(shí)也能加計(jì)扣除。
根據(jù)國稅總局2023年第76號公告規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度期間內(nèi)預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。因此，根據(jù)76號文規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用不得在季度預(yù)繳所得稅時(shí)加計(jì)扣除。
此后，財(cái)政部、稅務(wù)總局在2023年第13號文中進(jìn)一步指出，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
因此，目前的政策僅支持在第3季度預(yù)繳所得稅時(shí)加計(jì)扣除，其他季度預(yù)繳則不允許。
誤區(qū)15：研發(fā)活動需要事先審核批準(zhǔn)、科技部門鑒定，或者備案，才能加計(jì)扣除。
在2023年1月之前，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，需要事前通過科技部門鑒定。甚至在更早的年份里，還需要事先經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。但之后，前述事先審核批準(zhǔn)制度、科技部門鑒定制度相繼取消。2023年之后，由企業(yè)內(nèi)部審核立項(xiàng)，并就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除履行備案程序，在年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件。待到2023年，稅務(wù)部門又進(jìn)一步取消了備案制度，采取由企業(yè)“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。但是，委托研發(fā)及合作研發(fā)項(xiàng)目仍然需要向科技部門備案登記相關(guān)合同文件。
誤區(qū)16：對固定資產(chǎn)采用加速折舊政策的企業(yè)不能再享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。故，選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的，不影響疊加適用其他稅收優(yōu)惠政策，包括免稅收入、減計(jì)收入、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免優(yōu)惠等。
誤區(qū)17：公司取得科技部門的一筆財(cái)政補(bǔ)助用于研發(fā)，不可以稅前扣除，也不可以加計(jì)扣除。
針對財(cái)政補(bǔ)助收入，企業(yè)一般可做兩種處理：一種做不征稅收入處理，其用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。另一種是做應(yīng)稅收入處理，其用于研發(fā)活動所形成的的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可以計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。因此對于企業(yè)來說，專用于研發(fā)的財(cái)政補(bǔ)助做不征稅收入處理未必就是對企業(yè)最有利的方案。針對該筆財(cái)政補(bǔ)助，反而是選擇征稅收入，更加節(jié)稅。
【第15篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除文件
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)優(yōu)惠，作為財(cái)務(wù)會計(jì)人員來說，應(yīng)該把每個(gè)細(xì)節(jié)點(diǎn)都弄明白！也有會計(jì)人員知道這個(gè)優(yōu)惠內(nèi)容，但是實(shí)際操作過程中會不理解！下面是最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策全匯集及操作要點(diǎn)，有不理解的會計(jì)，下面的內(nèi)容仔細(xì)閱讀！包括了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會計(jì)核算方法。
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基本規(guī)定
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高
三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
1、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍
2、特別事項(xiàng)處理規(guī)定
3、三類研發(fā)費(fèi)用歸集范圍的異同
會計(jì)、高新技術(shù)企業(yè)與加計(jì)扣除的三類研發(fā)費(fèi)用歸集的具體范圍的異同見下表：
四、不得享受加計(jì)扣除的情形
五、加計(jì)扣除時(shí)間、方式及佐證資料
六、其他研發(fā)方式處理原則
七、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會計(jì)核算
八、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)提示
最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策全匯集及操作要點(diǎn)，就是全部到這里了，看過后，財(cái)務(wù)會計(jì)在日常財(cái)務(wù)工作遇到這種優(yōu)惠時(shí)就知道如何處理了！
【第16篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除人員人工費(fèi)
成都辰開企業(yè)服
加計(jì)扣除：人工費(fèi)用5大注意事項(xiàng)
文/龔厚平 李冼
這是《每日一稅》為您服務(wù)的2591天，愿今天又是美好的一天。
編者按：不學(xué)不知道，一學(xué)嚇一跳：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，有很多知識點(diǎn)和細(xì)節(jié)需要把握，一不小心，后果很嚴(yán)重。現(xiàn)就該話題與大家分享。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，很多企業(yè)都可享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，但需準(zhǔn)確把握知識點(diǎn)和細(xì)節(jié)。稍不小心，就會埋下稅收隱患。
今天，我們一起討論人工費(fèi)用的5大注意事項(xiàng)：
1.研發(fā)人員工作時(shí)間：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)有183天限制，加計(jì)扣除無此規(guī)定。
2.福利費(fèi)用、補(bǔ)充醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)不認(rèn)定，加計(jì)扣除放在其它中扣除。
3.間接從事研發(fā)人工費(fèi)用：間接從事研發(fā)的人工，需要進(jìn)行按工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?/strong>。
4.一人多項(xiàng)目人工費(fèi)用：一個(gè)人做多個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)該進(jìn)行分?jǐn)?/strong>費(fèi)用。
5.勞務(wù)費(fèi)用：需要代開發(fā)票才能在稅前扣除，需要代扣代繳個(gè)稅。沒有發(fā)票不能加計(jì)扣除。
法規(guī)依據(jù)01：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）
一、研發(fā)活動及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。
（一）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：
1.人員人工費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
法規(guī)依據(jù)02：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）
一、人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
（三）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
附：國家稅務(wù)總局關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》的解讀
（一）細(xì)化人員人工費(fèi)用口徑
保留97號公告有關(guān)直接從事研發(fā)活動人員范圍的界定和從事多種活動的人員人工費(fèi)用準(zhǔn)確進(jìn)行歸集要求，增加了勞務(wù)派遣和股權(quán)激勵相關(guān)內(nèi)容。
1.適當(dāng)拓寬外聘研發(fā)人員范圍?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）將勞務(wù)派遣分為兩種形式，并分別適用不同的稅前扣除規(guī)定：一種是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用作為勞務(wù)費(fèi)支出在稅前扣除，另一種是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用作為工資薪金和職工福利費(fèi)支出在稅前扣除。在97號公告規(guī)定的框架下，直接支付給員工個(gè)人的工資薪金屬于人員人工費(fèi)用范圍，可以加計(jì)扣除。而直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，各地理解和執(zhí)行不一?？紤]到直接支付給員工個(gè)人和支付給勞務(wù)派遣公司，僅是支付方式不同，并未改變企業(yè)勞務(wù)派遣用工的實(shí)質(zhì)，為體現(xiàn)稅收公平，公告明確外聘研發(fā)人員包括與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）的形式，將按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司，且由勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計(jì)扣除范圍。
2.明確對研發(fā)人員的股權(quán)激勵支出可以加計(jì)扣除。由于股權(quán)激勵支付方式的特殊性，對其能否作為加計(jì)扣除的基數(shù)有不同理解。鑒于《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）已明確符合條件的股權(quán)激勵支出可以作為工資薪金在稅前扣除，為調(diào)動和激發(fā)研發(fā)人員的積極性，公告明確工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出，即符合條件的對研發(fā)人員股權(quán)激勵支出屬于可加計(jì)扣除范圍。需要強(qiáng)調(diào)的是享受加計(jì)扣除的股權(quán)激勵支出需要符合國家稅務(wù)總局公告2023年第18號規(guī)定的條件。
思考：m公司通過勞務(wù)派遣公司外聘的研發(fā)人員，并由勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給研發(fā)人員的工資薪金，能否加計(jì)扣除？請說明您的觀點(diǎn)和理由。
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