研發(fā)費用加計扣除立項文件（16篇）

發(fā)布時間：2024-11-12 查看人數(shù)：93

研發(fā)費用加計扣除立項文件

【第1篇】研發(fā)費用加計扣除立項文件

三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

政策要點：

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

那么，企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？一起了解下吧↓

享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。

申報要求

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。

企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項名稱，并填報優(yōu)惠金額。相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。同時，企業(yè)應根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的相關行次。

摘自《其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%政策操作指南》

【第2篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策

問題一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除有什么新的變化？

答：根據(jù)《財政部稅務總局科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務總局科技部公告2023年第16號，以下簡稱16號公告）規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

在2023年以前，只有制造業(yè)的研發(fā)費用可以享受100%的加計扣除，其余企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除，只能享受《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）規(guī)定的75%加計扣除。

問題二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政對企業(yè)所屬行業(yè)有無限制？

答：根據(jù)16號公告規(guī)定：科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。

也就是說，企業(yè)滿足《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”條件就可以適用。

而《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號) 第二條規(guī)定：“本辦法所稱的科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權并將其轉(zhuǎn)化為高新技術產(chǎn)品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)?！?/p>

綜上所述，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政對企業(yè)所屬行業(yè)沒有限制，只要符合條件的科技型中小企業(yè)均可以適用。

問題三、制造業(yè)的科技型中小企業(yè)可以疊加享受研發(fā)費用的加計扣除嗎？

問題詳情：我企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，現(xiàn)在都可以享受研發(fā)費用100%的加計扣除，我們能疊加享受優(yōu)惠政策嗎？如果不能的話，我們該如何選擇適用哪一個政策？

答：《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)和16號公告規(guī)定的科技型中小企業(yè)，是可能存在重疊的部分，但是兩個公告規(guī)定稅收優(yōu)惠政策均是針對研發(fā)費用，因此優(yōu)惠性質(zhì)和優(yōu)惠項目完全一致，是不能疊加享受的，企業(yè)只能選擇其中一項享受。

與《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除相比較，16號公告少了“企業(yè)預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策”。除非后續(xù)國家稅務總局出臺公告或解讀，目前僅從16號公告來看，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除不能在預繳時享受。

因此，企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，建議選擇適用制造業(yè)的研發(fā)費用加計扣除政策。

問題四、如果企業(yè)不滿足科技型中小企業(yè)的條件該如何適用研發(fā)費用加計扣除的政策？

答：企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除，并不是一項全新的政策，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高，只是在原來已有政策的基礎上適當提高了針對科技型中小企業(yè)的加計扣除的比例。

如果企業(yè)不符合16號公告規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”的條件，可以按順序適用以下政策：

（1）《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第13號）；

（2）《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號，依據(jù)《財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局公告2023年第6號）執(zhí)行期限延長至2023年12月31日）。

除《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）規(guī)定的不得享受研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)外，其他行業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用都可以按規(guī)定享受加計扣除，只是加計扣除比例不一致，企業(yè)可以結(jié)合實際情況比對政策規(guī)定擇優(yōu)選擇適用的政策。

問題五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除可以在3季度預繳申報時享受嗎？

答：根據(jù)現(xiàn)在公布的16號公告，沒有規(guī)定可以在季（月）度預繳企業(yè)所得稅申報時就能享受加計扣除的政策。

另外，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）的規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

如果國家稅務總局在后續(xù)出臺了新的公告，對科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除時間做出調(diào)整的，則按照新公司執(zhí)行。

問題六、單價500萬元以上研發(fā)儀器設備享受了一次性稅前扣除，還可以再享受加計扣除嗎？

答：根據(jù)《財政部稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部稅務總局公告2023年第12號)規(guī)定：中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

假如企業(yè)2023年新購入了價值600萬元的研發(fā)用電子設備，會計按分年計算折舊，稅務處理享受購入固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠，2023年度一次性計入當期成本費用并在計算應納稅所得額時扣除600萬元。若該設備符合科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的“設備折舊費”600萬元進行加計扣除600×100%=600萬元；如果不滿足科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策規(guī)定，但是滿足一般企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除規(guī)定的，就稅前扣除的“設備折舊費”600萬元進行加計扣除600×75%=450萬元。

問題七、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策，對企業(yè)主營業(yè)務收入占比有無規(guī)定？

答：《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第13號）對制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策時，要求：“以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)?！?/p>

對于科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策，16號公告沒有對收入占比做出限制性規(guī)定，只是要求企業(yè)滿足《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）的規(guī)定，在整個國科發(fā)政〔2017〕115號規(guī)定也沒有收入占比的規(guī)定。

根據(jù)《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）第七條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)評價指標具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類，滿分100分?！?/p>

因此，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除的，沒有類似于制造業(yè)企業(yè)關于收入占比的限制。

問題八、我公司擁有高新技術企業(yè)證書，是否可以直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除的政策？

答：企業(yè)雖然擁有高新技術企業(yè)證書，但是并不能直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除的政策。

因為，16號公告第二條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行?！币簿褪钦f，企業(yè)想要享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除政策，需要先取得“科技型中小企業(yè)”的資格。

企業(yè)雖然擁有高新技術企業(yè)證書，按照國科發(fā)政〔2017〕115號是比較容易就取得“科技型中小企業(yè)”的資格，因為國科發(fā)政〔2017〕115號第八條規(guī)定：“符合第六條第(一)～(四)項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：

(一)企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術企業(yè)資格證書;

(二)企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名;

(三)企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構;

(四)企業(yè)近五年內(nèi)主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準?！?/p>

因此，企業(yè)在擁有高新技術企業(yè)證書后，應按照國科發(fā)政〔2017〕115號要求在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》，經(jīng)公示后即可取得“科技型中小企業(yè)”資格，然后企業(yè)就可以按照享受研發(fā)費用的100%加計扣除政策了。

問題九、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策，需要留存?zhèn)洳槟切┵Y料？

答；科技型中小企業(yè)按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2023年第23號)的規(guī)定辦理享受優(yōu)惠政策的相關手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)已取得的地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見；

8.科技型中小企業(yè)取得的入庫登記編號證明資料。

標簽：加計扣除

【第3篇】研發(fā)費用計入無形資產(chǎn)后攤銷

無形資產(chǎn)什么時候開始攤銷？新會計法規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時止，取得當月起在預計使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。即當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。

如當月購入的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，正式使用的入“無形資產(chǎn)”科目的當月進行攤銷。

無形資產(chǎn)什么時候計提累計攤銷？

無形資產(chǎn)取得當月攤銷，處置時當月不計提累計攤銷。

無形資產(chǎn)雖不像固定資產(chǎn)具有有形的損耗，但其會隨著使用過程的各種因素（如科技進步，泄密，市場轉(zhuǎn)型等等）、環(huán)境的影響，在時間的推移過程中，其實際的使用價值會出現(xiàn)下降，為了能使其價值在預計的使用期間內(nèi)得到補償與回收，而采取分期攤銷的方法，將其分期收回。

而使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，雖不進行分期攤銷，但必須在每個資產(chǎn)負債表日，對其的價值進行減值測試，通過計提減值準備的方式，對其價值進行收回。

無形資產(chǎn)的攤銷什么時候計入管理費用，什么時候計入累計攤銷？

無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用或其他業(yè)務成本），但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。

例如，某項專門用于生產(chǎn)過程中的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應構成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計入該產(chǎn)品的制造費用。

所以，關于無形資產(chǎn)的攤銷額應該區(qū)分具體的情況來進行賬務處理：

借：管理費用（管理用無形資產(chǎn)或其他無形資產(chǎn)的攤銷）

制造費用（專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷）

其他業(yè)務成本（出租無形資產(chǎn)的攤銷）

研發(fā)支出（研發(fā)無形資產(chǎn)使用另一項無形資產(chǎn)的攤銷）

貸：累計攤銷

如何理解“當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷”？

其實這個從字面上完全可以理解，但如果覺得混淆，那就看下下面的例子：

1。某企業(yè)8月份購入一項專利權，價款10萬元，如果該項專利權的使用年限是五年（無殘值），那么，從8月份就開始攤銷：

借：管理費用1666.67

貸：累計攤銷1666.67

這就是所謂的“當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷”.

2.某企業(yè)將前兩年購入土地使用權在8月份出售,則8月份不再進行該土地使用權進行攤銷,這就是所謂的'當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷'!

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【第4篇】研發(fā)費用臺賬是匯算清繳要

企業(yè)在所得稅匯算清繳后，如何用好匯算清繳成果，需要在工作中認真總結(jié)，今天就收集了一些案例和建議，供大家參考。

一

分清時段，正確會計處理

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。

《企業(yè)財務會計報告條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)應當依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關財務會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務會計報告。

比如，上市公司應當于2008年4月30日前完成2007年度報告的編制、報送和披露工作。對企業(yè)而言，所得稅匯算清繳與年度財務報告的批準報出日可能不一致，須正確做好所發(fā)現(xiàn)事項的會計處理。

1.財務報告批準報出日前發(fā)現(xiàn)的事項。

企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項，處于財務報告批準報出日前，應及時調(diào)整當年度財務報告。

比如，甲公司2023年4月20日為2023年度財務報告的批準報出日。甲公司2023年3月進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將接受一家物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務的所有支出212萬元，全部以物業(yè)管理費名義計入管理費用200萬元，并抵扣增值稅進項稅額12萬元，忽略了該部分費用中所包含的服務于職工食堂的支出31.8萬元。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）關于職工福利費扣除問題的規(guī)定，甲公司應在2017會計年度進行調(diào)整，將31.8萬元調(diào)入職工福利費，其中管理費用轉(zhuǎn)出30萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出1.8萬元。

2.財務報告批準報出日后發(fā)現(xiàn)的事項。

對財務報告批準報出日后，企業(yè)所得稅匯算清繳所發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項，根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定進行會計處理。

比如，前述甲公司在2023年5月所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)2023年支出的房屋修繕費全部計入了管理費用，并抵扣了增值稅進項稅額，其中有333萬元為職工食堂修繕。根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，職工食堂修繕費用應計入職工福利費。因甲公司財務報告已批準報出，且該金額較大，企業(yè)作為重要的前期差錯處理，將已抵扣的增值稅進項稅額33萬元[333÷（1+11%）×11%]轉(zhuǎn)出到以前年度捐益調(diào)整會計科目。

對于將該部分費用從管理費用調(diào)整到職工福利費后，所產(chǎn)生的2023年度職工福利費超過了稅法規(guī)定扣除限額的300萬元，相應調(diào)增企業(yè)所得稅75萬元（300×25%），也同步調(diào)整到以前年度捐益調(diào)整會計科目，并按相關規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配會計科目。

二

健全內(nèi)控，防范風險再犯

對企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)的問題，分析其產(chǎn)生的原因，除了及時進行所得稅調(diào)整和會計差錯更正外，還須從源頭把控，通過完善內(nèi)部控制來避免差錯事項的再次出現(xiàn)。

1.財務內(nèi)部的處理。

對僅涉及財務內(nèi)部的事項，企業(yè)財務部門應加強財務人員對財稅知識的學習，完善內(nèi)部稽核和牽制程序，杜絕同一差錯再次出現(xiàn)。

比如，甲公司符合研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策，2023年6月從生產(chǎn)一線調(diào)動10名員工到研發(fā)中心從事技術開發(fā)工作，財務部門工資會計僅簡單地將該10名員工的工資歸集到研發(fā)費用，未根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）及時將他們的“五險一金”歸集到研發(fā)費用。為避免出現(xiàn)上述研究開發(fā)費用稅前加計扣除少計現(xiàn)象，甲公司財務要加強稽核監(jiān)督。

2.非財務的處理。

企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務大多由業(yè)務部門去開展，財務往往是事后反映與監(jiān)督。為避免業(yè)務部門提供的材料不及時、不完善所產(chǎn)生的問題，財務部門可主動去協(xié)調(diào)，事先防范稅收風險的產(chǎn)生。

比如，甲公司在企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，因信息不對稱，財務部門未能及時收到業(yè)務部門提供的單據(jù)，導致外購的固定資產(chǎn)沒有及時進行折舊攤銷，故稅前扣除不準確。企業(yè)財務部門可主動與業(yè)務部門共同協(xié)商，通過完善制度、梳理相關流程予以解決。

三

調(diào)整經(jīng)營行為，用好優(yōu)惠政策

稅收對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有指引和預測作用，依法享受稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。國家近年來相繼實施了一系列減稅降費政策，持續(xù)推動實體經(jīng)濟降成本增后勁。企業(yè)可借助企業(yè)所得稅匯算清繳時對經(jīng)營業(yè)務的梳理，檢查是否具有享受稅收優(yōu)惠政策的空間，并積極做好有關業(yè)務重整工作，通過不同策劃方案的比較，以達到享受國家政策紅利和企業(yè)做強雙重功效。

比如，根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）和《財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)展改革委關于將技術先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）等規(guī)定，上述甲公司通過梳理分析，可策劃對企業(yè)的設計部門等輔助性業(yè)務依法依規(guī)進行分離。

四

關注稅收新政策，著力規(guī)范稅前扣除

稅收具有組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，國家出臺涉及企業(yè)的稅收新政策，或多或少會涉及企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)關注稅收新政策，唯有稅前扣除規(guī)范合理，才能避免到企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)問題再去補救。

1.重視稅前扣除憑證的管理。

近期，國家稅務總局出臺《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第28號），企業(yè)財務部門應根據(jù)新規(guī)，對自身現(xiàn)有的稅前扣除憑證進行檢查，條件允許的可對2023年企業(yè)所得稅匯算清繳事項進行符合性測試。內(nèi)部憑證，著重對固定資產(chǎn)交付使用單、工資發(fā)放表、成本計算單內(nèi)部自制單據(jù)進行檢查和完善；對外部憑證，通過培訓宣傳，在招標采購、合同簽訂等業(yè)務前置環(huán)節(jié)，財務人員提前介入，避免出現(xiàn)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現(xiàn)象。

2.關注固定資產(chǎn)稅前扣除政策的運用。

企業(yè)會計處理與稅前扣除有時不一致，企業(yè)財務人員要關注并協(xié)調(diào)好會計與稅務處理的差異。

比如，根據(jù)《財政部、稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，2023年1月1日~2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按原政策執(zhí)行。

上述甲公司會計處理對固定資產(chǎn)按照直線法計提折舊，在考慮享受財稅〔2018〕54號文件的優(yōu)惠政策時，就可采取建立單位價值不超過500萬元的設備、器具的臺賬等方式，便于企業(yè)所得稅匯算清繳扣除時的納稅調(diào)整。

【第5篇】支付外聘研發(fā)人員的勞務費用可以加計扣除

問：我公司有符合加計扣除條件的研發(fā)項目，部分直接從事項目研發(fā)活動的輔助人員采取勞務派遣方式，取得勞務派遣公司開具的發(fā)票金額100萬元，其中工資薪金85萬元、五險一金10萬元，服務費5萬元，我公司按100萬元計入“管理費用-研發(fā)費”。請問我公司可以享受加計扣除的人工費用金額是多少？

答：《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）第一條規(guī)定，人員人工費用指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

國家稅務總局關于《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》的解讀第二條第（一）項指出，考慮到直接支付給員工個人和支付給勞務派遣公司，僅是支付方式不同，并未改變企業(yè)勞務派遣用工的實質(zhì)，為體現(xiàn)稅收公平，公告明確外聘研發(fā)人員包括與勞務派遣公司簽訂勞務用工協(xié)議（合同）的形式，將按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司，且由勞務派遣公司實際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計扣除范圍。

因此，你公司支付給勞務派遣公司的研發(fā)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金金額合計95萬元作為人員人工費用享受加計扣除，支付給勞務派遣公司的5萬元服務費不能享受加計扣除。

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【第6篇】研發(fā)費用稅前加計扣除率

概述

研發(fā)費用加計扣除是國家為激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新而給予企業(yè)的一項所得稅優(yōu)惠政策。繼2023年制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%后，今年繼續(xù)出臺政策，加大研發(fā)費用加計扣除政策實施力度，將科技型中小企業(yè)加計扣除比例也從75％提高到100％，以促進企業(yè)加大研發(fā)投入，培育壯大新動能。下面讓我們一起來了解一下關于研發(fā)費用加計扣除比例的演變過程。

內(nèi)容

一、會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)

2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

二、委托境外研發(fā)費用加計扣除

委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

三、制造業(yè)企業(yè)

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

四、科技型中小企業(yè)

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

政策依據(jù)：

1.《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）

2.《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

3.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）

4.《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

5.《財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號）

6.《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）

7.《財政部稅務總局科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務總局科技部公告2023年第16號）

總結(jié)

一、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)

2.住宿和餐飲業(yè)

3.批發(fā)和零售業(yè)

4.房地產(chǎn)業(yè)

5.租賃和商務服務業(yè)

6.娛樂業(yè)

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)

備注：上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。

二、不適用稅前加計扣除政策的活動

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。（中稅答疑）

【第7篇】研發(fā)費用加計扣除費用歸集表

山東研發(fā)費用加計扣除、高新技術企業(yè)中的歸集范圍有哪些？

在實際應用中，大家對研發(fā)費用的理解多存在于科研經(jīng)費或者政府創(chuàng)新激勵政策中，本期就來談一談研發(fā)費用的定義與歸集范圍。

01-研發(fā)活動的定義

研發(fā)費用就是研究與開發(fā)某項目所支付的費用。根據(jù)定義，研發(fā)費用是個集合概念，并不是單指某一具體費用，而是圍繞研發(fā)活動開展所發(fā)生的各類費用的統(tǒng)稱，不同的研發(fā)活動，構成研發(fā)費用的明細費用類別會有所不同。

這個定義在理解上會給我們帶來如下三個問題，只有回答了這三個問題，才能算真正理解這個概念。

1、什么樣的活動可以稱之為研發(fā)活動？

2、構成研發(fā)費用的明細費用類別通常包含哪些？

3、開展研發(fā)活動所發(fā)生的全部費用是否都可以歸入研發(fā)費用中？

先來回答第一個問題，研發(fā)是具有明確定義的，通常是指各種研究機構、企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品和服務而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)活動。

那么，對于企業(yè)而言，如何判斷一項活動是不是研發(fā)活動呢？這里提供三個維度的判斷依據(jù)供大家參考。

第一，需要有資質(zhì)的組織或機構（如協(xié)會、學會等）按照某一標準來判定。

第二，實施這個活動可以給公司某項技術帶來進步，且這種進步通常需要得到專家認可。

第三，實施這個活動會有新的科技成果（包括產(chǎn)品、純粹技術、工藝、專利、軟著等）產(chǎn)生，而且有文件或者證書作為佐證。

簡單總結(jié)下就是，是不是研發(fā)活動，要么是組織或機構認定，要么是專家認可，要么是有文件或證書證明。

02-研發(fā)費用的歸集范圍

界定了研發(fā)活動的范圍，接下來再來說說開展研發(fā)活動所發(fā)生的哪些明細費用可以歸集到研發(fā)費用中去。

其實，如果不涉及到某些統(tǒng)計標準、免稅政策的應用，按理說，只要是圍繞研發(fā)活動的開展而真實發(fā)生的一切費用都應屬于研發(fā)費用可以歸集的范疇。

但在實際操作中，每個企業(yè)對費用管控的過程和精度又是千差萬別。開展研發(fā)活動而發(fā)生的費用并非可以全部歸入研發(fā)費用范圍，并且是針對不同的項目或口徑，這種研發(fā)費用歸集范圍還存在差別。

比如，根據(jù)研發(fā)費用加計扣除相關政策的規(guī)定，可以歸集的研發(fā)費用范圍如下表所示。

如果從高新技術企業(yè)認定上來看的話，根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的相關規(guī)定，高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集如下所示：

(1)人員人工費用

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。

(2)直接投入費用

直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括：

——直接消耗的材料、燃料和動力費用;

——用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費;

——用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

(3)折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。

長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

(4)無形資產(chǎn)攤銷費用

無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。

(5)設計費用

設計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。

(6)裝備調(diào)試費用與試驗費用

裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

(7)委托外部研究開發(fā)費用

委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關)。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

(8)其他費用

其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

簡單對比一下，研發(fā)費用的歸集范圍雖然大的方向上基本相同，但是在具體明細費用的歸集范圍上又有細微差別，比如同是人員人工費用，加計扣除中對人員的范圍限制為“研發(fā)人員”，而高新技術企業(yè)對人員的限制范圍為“科技人員”，顯然，研發(fā)人員要求比科技人員要求高得多。

03-企業(yè)如何證明研發(fā)費用的存在？

看完了上面的介紹，可能很多企業(yè)會有疑惑，明明自己所在的企業(yè)開展了研發(fā)活動，也發(fā)生了研發(fā)費用歸集范圍里所列舉的費用，可是因為企業(yè)屬于初創(chuàng)企業(yè)，還沒有財務管理系統(tǒng)，那怎么向別人來證明自己的企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了研發(fā)費用呢？

其實，企業(yè)只需要建立研發(fā)費用輔助帳即可，而建立研發(fā)費用輔助賬也是加計扣除、高新技術企業(yè)認定等政策明確要求企業(yè)應具備的一個條件。

輔助賬其實就是研發(fā)費用的統(tǒng)計表，只不過官方對這個表的格式有明確的要求。對于沒有線上財務管理系統(tǒng)的企業(yè)來說，在進行研發(fā)費用的日常歸集管理時，需要企業(yè)內(nèi)部人員自己來確認每一筆的費用是否符合上述的歸集范圍，是否和研發(fā)活動有關，是的話就按統(tǒng)計表的格式進行記錄，同時在統(tǒng)計每一項費用時需明確關聯(lián)研發(fā)項目、憑證號、研發(fā)費用類別、摘要等信息。

當然，對于有線上財務管理系統(tǒng)的企業(yè)來說，為了享受加計扣除、高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策時，也同樣需要建立研發(fā)費用輔助賬，只不過對這些企業(yè)而言，這種輔助賬完全可以通過財務管理系統(tǒng)實現(xiàn)導出和修改。

【第8篇】國稅總局研發(fā)費用加計扣除

企業(yè)搞研發(fā)，稅收有優(yōu)惠！告訴大家一個好消息，根據(jù)國家稅務總局最新政策規(guī)定，2023年10月大征期，允許企業(yè)自主選擇對前三季度發(fā)生的研發(fā)費用進行加計扣除。稅收優(yōu)惠又加碼了！具體如何申報享受？

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【第9篇】有關研發(fā)費用加計扣除的考題

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01涉稅點

q：研發(fā)費用加計扣除的比例是75%還是100%？

a: 1.根據(jù)《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）第一條和《財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局公告2023年第6號）第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第13號）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

02涉稅點

q：企業(yè)所得稅匯算清繳的時候研發(fā)費用加計扣除如何填報年報表？

a: 享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報a107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》和a107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》，其中，企業(yè)須先自行填報a107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》，填報完成后有關數(shù)據(jù)會自動帶入表a107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》對應行次。

03涉稅點

q：我們知道企業(yè)所得稅預繳申報時就享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，但是若是季度預繳沒有享受的，能否匯繳的時候一起享受?

a: 按照《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2021 年第13 號），2021 年，企業(yè)暫未選擇在第3 季度或9 月份預繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在2022 年辦理2023年匯算清繳時統(tǒng)一享受。

04涉稅點

q：虧損的企業(yè)，能否享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?

a: 企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當期是盈利還是虧損，都可以加計扣除。

05涉稅點

q：研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策中，允許加計扣除的人員人工費用中“直接從事研發(fā)活動人員”包括哪些人員?

a: 根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）第一條第（一）項規(guī)定，直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

06涉稅點

q：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用是否可以加計扣除?

a: 不可以。根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）第二條第（二）項規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

07涉稅點

q：企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，是否可以同時享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策?

a: 根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）第三條第（二）項規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

08涉稅點

q：企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，是否允許加計扣除?

a: 一、根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第二條規(guī)定，企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

二、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）第三條規(guī)定，企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

三、根據(jù)《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）第一條規(guī)定，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。本通知所稱委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。因此，企業(yè)委托境外個人研發(fā)項目，該筆委托研發(fā)費用不可以在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

09涉稅點

q：企業(yè)同時符合研發(fā)費用加計扣除和小型微利企業(yè)兩個優(yōu)惠政策的條件，兩種優(yōu)惠是否可以同時享受?

a: 根據(jù)《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，如果企業(yè)同時符合研發(fā)費加計扣除與小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件，可以按規(guī)定同時享受。

10涉稅點

q：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)是否可以加計扣除或者攤銷?

a: 不可以。一、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。二、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）第二條第（五）項規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

11涉稅點

q：企業(yè)開展的哪些活動不適用稅前研發(fā)費用加計扣除政策?

a: 根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（二）項規(guī)定，下列活動不適用稅前加計扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。社會科學、藝術或人文學方面的研究。

12涉稅點

q：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目發(fā)生的研發(fā)費用，應當如何加計扣除?

a: 根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第二條第2項規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

13涉稅點

q：1企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用是否可以享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠?

a: 根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第二條規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。

14涉稅點

q：不適用企業(yè)所得稅前研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)有哪些?

a: 一、根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第四條規(guī)定，不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)煙草制造業(yè)。住宿和餐飲業(yè)。批發(fā)和零售業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)。租賃和商務服務業(yè)。娛樂業(yè)。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754 -2011）》為準，并隨之更新。

二、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）第四條規(guī)定，《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱《通知》）中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

15涉稅點

q：實行核定征收的居民企業(yè)，可以適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

a: 不可以。根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第五條第1項規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

16涉稅點

q：不能享受研發(fā)費用加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的行業(yè)是以稅務登記證行業(yè)范圍還是以實際經(jīng)營情況來確定?

a: 應當以實際經(jīng)營情況來確定企業(yè)能否享受研發(fā)費加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時，稅務登記證行業(yè)與實際經(jīng)營情況不一致的企業(yè)應到相關部門對其行業(yè)進行修改，并對稅務登記證經(jīng)營范圍進行同步修改，稅費種登記信息也應同步修改，減少涉稅風險。

17涉稅點

q：委托研發(fā)受托方是否都要向委托方提供研發(fā)費用明細?

a: 《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細況。因此，只有雙方存在關聯(lián)關系，受托方要向委托方提供研發(fā)費用明細。

18涉稅點

q：a公司是一家高新技術企業(yè)，2023年從事于一項發(fā)明專利的研發(fā)，該公司在歸集“其他費用”列入了通訊費，請問該費用能否享受研發(fā)費用加計扣除?

a: 《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總公告2023年第40號）規(guī)定，其他相關費用是指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書料費資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。通訊費未列入“其他相關費用”之內(nèi)，因此，不可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

19涉稅點

q：企業(yè)在研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動保護費支出是否可以享受研發(fā)費用加計扣除政策?

a: 根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總公告2023年第40號）規(guī)定：

“一、人員人工費用指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

(三)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。六、其他相關費用指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%?！币虼?，研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動保護費支出不屬于上述文件規(guī)定范圍，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

20涉稅點

q：公司在2023年有多個研發(fā)項目，應該如何計算其他相關費用限額?

a: “其他相關費用”限額按以下公式計算：國家稅務總局公告2023年第28號將“其他相關費用”限額的計算方法由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額，計算公式為全部研發(fā)項目的“其他相關費用”限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/（1-10%）。假設某公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項目。項目a人員人工等五項費用之和為90萬元，“其他相關費用”為12萬元；項目b人員人工等五項費用之和為100萬元，“其他相關費用”為8萬元。兩個項目的“其他相關費用”限額為21.11萬元[（90+100）×10%/（1-10%）]，可加計扣除的“其他相關費用”為20萬元（12+8），大于按原方法計算的18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。來源：郝老師說會計、中國會計視野

end

【第10篇】稅局對研發(fā)費用的規(guī)定

【咨詢】我們是**某煤礦機械設備制造公司，2023年開始研發(fā)煤礦開采新設備專利，并經(jīng)過**省科技廳等部門報備，2023年投入的研發(fā)費用支出800萬元，均為費用化支出，未形成無形資產(chǎn)，在2023年12月份預繳所得稅和所得稅匯算清繳時，已按政策規(guī)定，享受了研發(fā)費用加計扣除政策，即在據(jù)實扣除的基礎上，又加計扣除了800萬元，但近日稅務部門推送的風險單提示，我公司2023年賬面掛記往來“其他應付款”中，變賣處置研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品銷售收入100萬元，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策，有這個規(guī)定嗎？謝謝老師。

【答復】你好，你反映的問題，根據(jù)國家稅務總局《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2017〕40號）第七條（二）規(guī)定：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

同時，結(jié)合財政部、稅務總局《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號公告）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

所以，你公司2023年實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，應當按照800萬元，扣減變賣處置研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品銷售收入100萬元，剩余700萬元，享受加計扣除政策，也就是說，按照實際研發(fā)費用支出700萬元據(jù)實扣除，加計扣除也是700萬元，多計算扣除的200萬元，需要補繳25%的企業(yè)所得稅50萬元，并按規(guī)定繳納滯納金和罰款。

【第11篇】不允許加計扣除的研發(fā)費用

好消息：研發(fā)費用加計扣除比例從75%提升到100%了~

壞消息：不少企業(yè)在實際享受這項優(yōu)惠政策時，容易因研發(fā)費用加計扣除政策適用不當，而被認定為偷稅……

政策適用不當，被罰40多萬

10月20日，江蘇省稅務局通報了一則行政處罰決定：

處罰事由：

該單位2023年研發(fā)費用加計扣除項目中，某些項目實際屬于對原有材料的性能改善、提升等，而非新開發(fā)，不應適用稅前加計扣除政策；

以上項目共列支研發(fā)費用7265814.06元，2023年企業(yè)所得稅匯繳時按75%加計扣除應納稅所得額5449360.55元；

處罰結(jié)果：

對該單位2023年研發(fā)費用加計扣除部分造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款，為408702.04元！

財小加解讀：

1）上述案例，其實不少公司也存在誤區(qū)：

以為只要對產(chǎn)品（服務）進行一下常規(guī)性升級，或者售后為顧客提供技術支持活動等，就可以享受研發(fā)費用加計扣除政策~

然而實際上，這些都不適用于稅前加計扣除政策！

2）通過這個案例，釋放的一個信號：

可以看到，稅務局對研發(fā)費用加計扣除政策適用不當，是按照偷稅進行處理的；

按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：“……對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！?/p>

研發(fā)費用加計扣除涉及金額往往較大，因此，企業(yè)千萬注意合法合規(guī)！

研發(fā)費用加計扣除政策5個風險

1. 活動適用錯誤的風險

研發(fā)費用加計扣除政策的活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識、創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動；

2. 行業(yè)適用錯誤的風險

并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動都適用研發(fā)費用加計扣除政策，重點關注6個行業(yè)不適用優(yōu)惠：

3. 費用適用錯誤的風險

加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠！

另外，對于既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的人員，既用于研發(fā)活動又用于非研發(fā)活動的儀器、設備及形成的無形資產(chǎn)，其相關費用應當按照實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

4. 未合理選擇稅收優(yōu)惠政策的風險

作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷！

當企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項目時，可根據(jù)經(jīng)營實際擇優(yōu)選擇稅收政策：

5. 未按規(guī)定留存相關資料的風險

企業(yè)自行計算申報享受加計扣除政策優(yōu)惠時，應將政策規(guī)定的資料留存?zhèn)洳椋?/p>

研發(fā)費用加計扣除常見誤區(qū)

誤區(qū)1：企業(yè)研發(fā)失敗，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策

正解：失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用，可享受稅前加計扣除政策。

誤區(qū)2：從事創(chuàng)意設計活動所發(fā)生的相關費用不能加計扣除

正解：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意活動設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。

誤區(qū)3：虧損企業(yè)不能享受加計扣除政策

正解：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。

誤區(qū)4：只有高新技術企業(yè)才能享受加計扣除政策

正解：只要財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)，均可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

【第12篇】研發(fā)費用加計扣除備案

這些年，關于高新技術企業(yè)，關于研發(fā)費的加計扣除文章很多，內(nèi)容往往都是大同小異。關于研發(fā)費的加計扣除，核心點都沒有講到，究竟什么性質(zhì)的研發(fā)費用，在所得稅匯算清繳的時候，進行加計扣除。加計扣除，大白話就是，100萬元的研發(fā)費用，在所得稅稅前可以扣除200萬元的成本費用。

一、負面清單的行業(yè)主要是六大行業(yè)，煙草制造、住宿餐飲、批發(fā)零售、房地產(chǎn)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)。除負面清單的行業(yè)的其他企業(yè)都可以。企業(yè)有一個基本要求，會計核算健全，實行查賬征收。

二、關鍵的核心點是，什么才是加計扣除的研究開發(fā)費？“企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用”。來源：企業(yè)所得稅法第三十條，就是通常所說的三新項目。

對于財務而言，研發(fā)費用有三個概念，會計概念的研發(fā)費用、所得稅加計扣除的研發(fā)費用、高新技術企業(yè)概念的研發(fā)費用。會計概念的研發(fā)費用歸集的范圍更大，所得稅加計扣除的研發(fā)費與高新技術企業(yè)的研發(fā)費有重疊，又不一樣，一般而言，加計扣除的研發(fā)費用歸集范圍最小。

三、國科發(fā)火〔2008〕172號，高新技術企業(yè)認定管理辦法，詳細列舉了：國家重點支持的高新技術領域。沒有仔細統(tǒng)計，粗略估計超過1000項。對于研發(fā)費用加計扣除的政策，稅局采取：“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，來源：財稅〔2015〕119號。但是，稅局對于研發(fā)費的加計扣除，管理還是比較嚴的?！岸悇詹块T應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%“，來源：財稅〔2015〕119號。

四、研究開發(fā)活動可以企業(yè)自己進行（可以支付外聘研發(fā)人員的勞務費用），也可以委托境內(nèi)機構、個人和境外機構進行。委外研發(fā)，扣除比例上有所限制。境內(nèi)按發(fā)生額的80%作為基數(shù)；境外的研發(fā)費用按照費用實際發(fā)生額的80％計入委托境外研發(fā)費用，不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，兩者孰低計入研發(fā)費的基數(shù)。

五、符合條件的研發(fā)費追溯調(diào)整最長期限為3年。稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。

**謝謝您看完全文，能不能給個關注，感謝。給我留言，我們一起討論財稅問題。

【第13篇】不可加計扣除的研發(fā)費用

研發(fā)費用不適用加計扣除的情形

并不是所有的企業(yè)都適用于研發(fā)費用加計扣除，不適用加計扣除的情形如下所示：

一：非居民企業(yè)不得加計扣除本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

二：核定征收企業(yè)不得加計扣除本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。三：研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用未分別核算，劃分不清的不得加計扣除企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

四：、企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除特別事項的處理，企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

五：不允許加計扣除的研發(fā)費用，不得加計扣除。允許加計扣除的研發(fā)費用范圍如下，不允許加計扣除的研發(fā)費用，不得加計扣除。1、人員人工費用。2、直接投入費用。3、折舊費用。4、無形資產(chǎn)攤銷。5、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。6、其他相關費用。7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。六：超出人員人工費用范圍的支出，不得加計扣除。1、人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。超出這些范圍的支出不得加計扣除。比如福利費就不能加計扣除。七：7個行業(yè)不得加計扣除不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)1、煙草制造業(yè)。2、住宿和餐飲業(yè)。3、批發(fā)和零售業(yè)。4、房地產(chǎn)業(yè)。5、租賃和商務服務業(yè)。6、娛樂業(yè)。7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。八：7類活動不得加計扣除1、企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。2、對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6、作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。7、社會科學、藝術或人文學方面的研究。九：允許加計扣除的其他相關費用總額超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%部分不得加計扣除。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

十：委托研發(fā)項目，委托方研發(fā)費用超出80%部分不得加計扣除。企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。十一：其他不符合政策和條件的不得加計扣除的情形1、企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。2、稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。3、稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

【第14篇】研發(fā)費用加計扣除題目

為貫徹落實國務院激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、支持科技創(chuàng)新、優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策實施的舉措，2023年新出臺了《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第13號）和《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號），明確制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例提高到100%，增設2021版研發(fā)支出輔助賬及其匯總表樣式等相關事項。

那2023年度企業(yè)所得稅年度申報表在研發(fā)費用加計扣除方面又有什么變化呢？請隨小編一起來看一下吧~

一、基礎信息表——新增研發(fā)支出輔助賬樣式的選擇

怎么填？

企業(yè)根據(jù)是否真實開展研發(fā)活動，以及企業(yè)實際設立的研發(fā)支出輔助賬類型進行勾選。

劃重點！

1.研發(fā)支出輔助賬的樣式的選擇，直接關系到a107012表的選擇。若選擇“2015版”、“2021版”和“自行設計”中的任一項，表單中a107012表必須勾選。

2.六大負面清單行業(yè)企業(yè)只能勾選“否”。

3.高新技術企業(yè)、軟件集成電路企業(yè)不能勾選“否”。

二、a107012表——勾選不同研發(fā)支出輔助賬，填報行次也不同

（2015版）

（2021版、自行設計）

找不同！

勾選2015版，需填寫人員人工費用等六大項的明細，合計金額自行帶出，不可修改（灰色）。

勾選2021版或自行設計，只需填寫人員人工費用等六大項的合計金額，明細信息無需填寫（灰色）。

三、a107012表第50行——制造業(yè)100%，其他企業(yè)75%

根據(jù)文件規(guī)定，第50行的加計扣除比例根據(jù)稅務登記行業(yè)類型自行帶出，制造業(yè)100%，其他企業(yè)75%。

● 混業(yè)經(jīng)營企業(yè)如何判斷？

● 加計扣除比例錯誤怎么辦？

至主管稅務機關修改行業(yè)登記信息。

【第15篇】研發(fā)費用加計扣除上限

嚴格來說，高新技術企業(yè)除了在加計扣除比例、歸集范圍上與一般企業(yè)的研發(fā)費用有差異或者區(qū)分意義，高新技術企業(yè)就研發(fā)費用加計扣除政策的適用與一般企業(yè)并無多大差異。實務中，高新技術企業(yè)由于其享受低稅率所得稅優(yōu)惠政策，且認定標準趨于寬松，高新技術企業(yè)所占比例逐年提高，這就導致了我們也多次接到關于高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除如何適用的相關問題。關于企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除政策，本公眾號前期有過撰文分享。

縱觀涉稅文件及高新技術認定等文件，高新技術企業(yè)認定中的研發(fā)費用的歸集范圍總體上大于研發(fā)費用加計扣除的范圍，其主要體現(xiàn)在人員人工費用、直接投入費用、折舊與攤銷費用、裝備調(diào)試費用與試驗費用、

委托研發(fā)費用以及其他費用等方面。具體差異如下：

1、人員人工費用的差異：高新技術企業(yè)研發(fā)費用對人工費用的歸集對象為直接從事研發(fā)活動累計達到183天以上的企業(yè)科技人員，包括專門從事上述活動的管理和供直接技術服務的人員；可加計扣除研發(fā)費用對人工費用的歸集，沒有人員需達到183天以上的時間限制，但是不包括企業(yè)管理人員。

2、直接投入費用的差異：高新技術企業(yè)研發(fā)費用中關于租賃費用的歸集包括通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費；但是，可加計扣除研發(fā)費用中關于租賃費用的歸集僅包括儀器和設備。

3、折舊費用與攤銷費用的差異：高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集包括用于研發(fā)活動的建筑物及其研發(fā)設施的相關費用（包括折舊、裝修、長期待攤費用等）；但是，可加計扣除研發(fā)費用的歸集僅包括用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費，其他建筑物及其相關設施的折舊、裝修、攤銷費用不屬于歸集范圍。

4、裝備調(diào)試費用與試驗費用的差異：裝備調(diào)試費用可歸集計入高新技術企業(yè)研發(fā)費用，而不允許計入可加計扣除研發(fā)費用；試驗費用屬于高新技術企業(yè)研發(fā)費用的歸集范圍，但是，可加計扣除研發(fā)費用只允許新藥研制的臨床試驗費和勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費兩個項目的試驗費用加計扣除。 5、委托研發(fā)費用的差異：委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得計入可加計扣除研發(fā)費用，但可以計入高新技術企業(yè)研發(fā)費用。 6、其他費用的差異：主要體現(xiàn)在兩個方面，其一是各自文件對正向列舉的項目上有差異；其二是其他費用的扣除比例上限有差異，高新技術企業(yè)研發(fā)費用中的其他費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，可加計扣除研發(fā)費用中的其他相關費用的比例上限是10%。

【第16篇】研發(fā)費用歸集表有哪些

研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但還是有企業(yè)對于這個研發(fā)費加計扣除的歸集仍存有疑問。

因此，在這個企業(yè)所得稅匯算清繳季，政管家就從研發(fā)活動的形式、研發(fā)費用項目這兩方面下手，為大家說一下研發(fā)費用應該如何歸集?

研發(fā)活動的形式

01自主研發(fā)

企業(yè)研發(fā)活動的形式主要分為四種，而不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。

指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權。

02委托研發(fā)

指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。

只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。

如何計算：

如何計算：

加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

03合作研發(fā)

指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等，共同完成研發(fā)項目。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。

合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。

合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識

如何計算：

企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

如何計算：企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術開發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。

算加計扣除。

04集中研發(fā)

指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管

如何計算

按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業(yè)。協(xié)議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法

注意

根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

歸集口徑

目前研發(fā)費用歸集有三個口徑↓↓↓

01會計核算口徑