【第1篇】研發(fā)費用固定資產折舊
2023年企稅匯繳有5張申報表發(fā)生變化,其中涉及最廣的莫過于資產折舊攤銷和研發(fā)費用相關的兩張表!新申報表下,應該如何填報呢?
01
官宣!2023年納稅申報表變了!
劃重點??!
變化一:5張報表樣式調整(a105080、a105100、a107010、a107012、a107040);
變化二:《納稅調整項目明細表》(a105000)的填報說明進行修訂;
變化三:企業(yè)搬遷完成當年,向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時,不再報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。
02
表a105080變了!
資產折舊攤銷如何填報?
2023年,《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》(a105080)新增3項內容:
(1)高新技術企業(yè)2023年第四季度(10月-12月)購置單價500萬元以下設備器具一次性扣除;
(2)高新技術企業(yè)2023年第四季度(10月-12月)購置單價500萬元以上設備器具一次性扣除;
(3)中小微企業(yè)購置單價500萬元以上設備器具。
新表如何填報?會計上如何處理呢?我們舉例說明:
梅松公司屬于信息傳輸業(yè),2023年購進一臺機器設備,總價2000萬,稅法規(guī)定的最低折舊年限為5年。假設梅松公司當年營收8億元,該設備選擇享受一次性扣除稅收優(yōu)惠,則企業(yè)當年相關處理如下:
(1)會計處理:
溫馨提示:
一次性扣除等政策是稅收上的優(yōu)惠政策,在填報企業(yè)所得稅納稅申報表的時候填報享受,會計上仍按照會計準則的規(guī)定計提折舊。
(2)稅務處理:
梅松公司屬于信息傳輸業(yè),營收8億元,屬于中小微企業(yè):
當年購進的機器設備最低折舊年限為5年,當年可以按照資產價值的50%一次性扣除,即當年可以扣除1000萬元。
納稅申報表填報明細如下:
若梅松公司屬于高新技術企業(yè),則相應納稅申報表填報明細如下:
03
表a107012變了!
研發(fā)費用加計扣除如何填報?
2023年,《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)新增2項內容:
(1)將第50行“加計扣除比例”調整為“加計扣除比例及計算方法”,并相應增加研發(fā)費用加計扣除比例及計算方法代碼表;
(2)增加第l1行“本年允許加計扣除的研發(fā)費用總額”、第l1.1行“第四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”、第l1.2行“前三季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”。
新表如何填報?會計上如何處理呢?我們舉例說明:
梅松公司屬于非制造企業(yè),2023年全年發(fā)生研發(fā)費用共計500萬元(其中第四季度100萬元),假設均未形成無形資產,且滿足研發(fā)費用加計扣除的其他條件。則企業(yè)當年相關處理如下:
(1)會計處理:
(2)稅務處理:
非制造業(yè)企業(yè)2023年前三季度研發(fā)費用加計扣除比例為75%,第四季度加計扣除比例為100%。納稅人享受第四季度加計扣除比例100%政策時,計算方法有兩種,可自行選擇:
①按比例計算:即第四季度研發(fā)費用加計扣除基數(shù)=全年研發(fā)費用金額×(第四季度實際經營月份數(shù))/當年實際經營月份數(shù)
②按實際發(fā)生額計算。
在本案例中,納稅人按比例計算的,第四季度的加計扣除費用為500×1/4×100%=125,而按照實際發(fā)生額計算的加計扣除費用為100×100%=100。故選擇按比例計算,對納稅人更有利。
加計扣除部分相關報表填報明細如下:
溫馨提示:
納稅人享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策時,對研發(fā)項目所發(fā)生的費用應當詳細記錄,包括人員工資、社保、資產折舊等等。
【第2篇】預繳申報研發(fā)費用加計扣除
1.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受,聽說現(xiàn)在預繳時可以享受上半年的優(yōu)惠,請問具體是怎樣規(guī)定的?
答:企業(yè)在10月份預繳申報當年第3季度(采取按季預繳方式)或9月份(采取按月預繳方式)企業(yè)所得稅時,可以自由選擇是否就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策,可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策,那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。
2.我公司是非制造業(yè)企業(yè),請問是否可以按照財政部、稅務總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預繳申報時享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?
答:根據(jù)《財政部?稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)第二條規(guī)定,企業(yè)預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費用負面清單以外的所有企業(yè)。
你公司屬于非制造業(yè)企業(yè),只要你公司不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等6個負面清單行業(yè),就可以在每年10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時,對上半年的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(2023年第97號)第四條規(guī)定,負面清單企業(yè),是指以上述6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
3.我單位符合財政部、稅務總局公告2023年第13號關于研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規(guī)定,請問在預繳時享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
答:按照《財政部?稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,企業(yè)預繳申報當年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。這是一項長期性的制度安排,不僅限于2023年度,以后年度也可以在10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。
【第3篇】研發(fā)費用加計扣除175%
研發(fā)費加計扣除政策簡單梳理:
制造業(yè)企業(yè)
根據(jù)財政部 稅務總局公告2023年第13號文起,制造業(yè)企業(yè)自2023年1月1日開始,研發(fā)費用可以加計100%;形成無形資產的,自2023年1月1日起,按照無形資產成本200%稅前攤銷。
科技型中小企業(yè)
根據(jù)財政部 稅務總局 科技部公告2023年16號文規(guī)定,自2023年1月1日起,科技型中小企業(yè)研發(fā)費用可以加計100%扣除;形成無形資產的,自2023年1月1日起,按照無形資產成本200%稅前攤銷。
一般企業(yè)
根據(jù)財稅(2018)99號文、財政部國家稅務總局公告2023年6號,自2023年1月1日至2023年12月31日,研發(fā)費用加計75%扣除;形成無形資產的,自按照無形資產成本175%稅前攤銷。
根據(jù)財政部 稅務總局 科技部公告2023年第28號規(guī)定,現(xiàn)適用研發(fā)費用加計扣除75%的企業(yè),自2023年10月1日至2023年12月31日,加計扣除比例提高至100%。
【第4篇】研發(fā)費用加計扣除鑒證
相關問答
我公司是一家化妝品生產企業(yè),2023年預計發(fā)生研發(fā)費用100萬元,如何計算享受加計扣除政策?
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,需將研發(fā)費用分別進行“費用化”或“資本化”處理,“資本化”的部分將來會形成無形資產,將通過攤銷方式計入會計利潤,“費用化”部分直接計入當期利潤。
享受稅收優(yōu)惠政策時,對于未形成無形資產計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的,自2023年1月1日起,按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
假設你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化,則在據(jù)實扣除100萬元的基礎上,可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化,100萬元將計入無形資產成本,在形成無形資產后,在以后年度按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
文章來源于:國家稅務總局
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【第5篇】高企研發(fā)費用比例2023
在高企申報中,對研發(fā)費用這一塊很多人都會存有疑慮,研發(fā)費用歸集不合理或者占比不達標都是會對高企申報有影響的,而且申報成功后,研發(fā)費用的比例也是有要求的,同時輔助帳不完整還會面臨取消高企的風險。政和科技從事企業(yè)服務領域多年,在高企申報方面有著多年的實踐經驗,下面就高企中研發(fā)費用處理這塊為大家詳細講解,有不懂得或存在其他疑問可以+v“政和通”。
一、研發(fā)費用歸集
(1)人員人工費用
包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務費用。
(2)直接投入費用
直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括:
——直接消耗的材料、燃料和動力費用;
——用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;
——用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。
(3)折舊費用與長期待攤費用
折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
(4)無形資產攤銷費用
無形資產攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。
(5)設計費用
設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造,進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。
(6)裝備調試費用與試驗費用
裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用,包括研制特殊、專用的生產機器,改變生產和質量控制程序,或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。
試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。
(7)委托外部研究開發(fā)費用
委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有,且與該企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關)。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定,按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
(8)其他費用
其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%,另有規(guī)定的除外。
研發(fā)費用歸集還有以下幾點需要注意:
①人員工資就是按照科技人員參與到項目的情況來歸集,員工參與了某個項目就應該按著實際參與工時來分。而且科技人員必須滿足在職時間183天以上,且在公司繳納社保。
②直接投入費用是最容易出現(xiàn)模糊不清的,也是財務人員普遍反映最難處理的,它需要技術部門的配合,尤其是材料領用,如果技術部門不提供相關領料單記錄,財務人員就無法確定研發(fā)費用中的直接投入。一般來說,領料單需包含材料名稱、數(shù)量、金額、領用日期、技術人員簽字、領料涉及到的項目名稱等。
③折舊費用,如果有專門用于研發(fā)的設備,直接計提就好,如果是生產/研發(fā)共用,就按著設備的實際運轉工時,按比例計提,并做好設備運轉工時表。
④其他費用,比較簡單,注意不超過研究開發(fā)總費用的20%就好了。
如果通過了高新技術企業(yè),還需注意以下事項
1、填報年度報表
企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后,在其資格有效期內應每年5月底前通過“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”報送上一年度知識產權、科技人員、研發(fā)費用、經營收入等年度發(fā)展情況報表?!秶腋咝录夹g企業(yè)認定管理辦法》(國發(fā)科[2016]32號)規(guī)定:高企資格有效期內,累計兩年未填報年度發(fā)展情況表,將被取消高企資格,并在國家“高新技術企業(yè)認定工作網(wǎng)”上公告。
填寫報表時請自查填寫的數(shù)據(jù)是否達到要求:高新技術產品(服務)收入占比不低于60%;科技人員占比不低于10%;境內發(fā)生的研發(fā)費用總比例不低于60%;
2、建立研發(fā)費用輔助賬核算體系
企業(yè)首次申報高企時,可能由于時間倉促,或者對核算要求不清楚,導致企業(yè)研發(fā)費用有拼湊的可能性,但是,一旦企業(yè)通過了高企的認定,將被當作是規(guī)范的高企來看待,以前一些不合理的處理辦法都不能再次出現(xiàn)。研發(fā)費用的數(shù)據(jù)將不再是事后的追憶或者調整,而應該是序時賬的方式,一筆一筆地記錄在財務核算的賬簿之中,留下清晰的痕跡。
3、研發(fā)費用申請進行加計扣除
既然是高企,那么一定有研發(fā)費用的發(fā)生,有研發(fā)費用就可以申請享受加計扣除,這是正常的邏輯。但是有些企業(yè)可能是怕麻煩,或者自身有問題,往往就放棄了每年可以進行的加計扣除申報,不僅浪費了稅收優(yōu)惠的機會,而且會在稅務機關的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中留下疑點,很容易被篩選出來作為稽查對象。
【第6篇】研發(fā)費用加計扣除培訓宣傳報道
各市(含定州、辛集市)科技局、稅務局,雄安新區(qū)管委會改革發(fā)展局、稅務局,各省級以上高新區(qū),有關單位:
為深入貫徹省委十屆二次全會精神,推動企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實落地,省科技廳、省稅務局共同打造了“智慧河北加計扣除”服務平臺(網(wǎng)址:http://jjkc.hebsti.cn/)。該平臺于9月30日正式上線試運行。平臺能夠協(xié)助基層科技、稅務管理部門準確查閱、掌握、運用政策,幫助企業(yè)解決研發(fā)活動管理不規(guī)范、研發(fā)費用歸集不準確等問題。為便于企業(yè)熟練使用“智慧河北加計扣除”服務平臺,充分享受研發(fā)費用加計扣除政策紅利,省科技廳、省稅務局現(xiàn)組織召開企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策視頻培訓會。有關事項通知如下。
一、培訓時間
2023年10月14日(周五)下午2:30-5:00。
請參會人員于下午2:00入會測試網(wǎng)絡,2:30準時開始。
二、培訓對象
各市、縣科技、稅務部門研發(fā)費用加計扣除政策有關負責人;對研發(fā)費用加計扣除政策有需求的企業(yè)科研管理人員、技術人員、財務人員;熟悉了解研發(fā)費用加計扣除政策的財務、稅務專家;研發(fā)費用加計扣除專業(yè)化服務機構有關人員等均可參會。
三、培訓內容
1.企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策解讀。
2.“智慧河北加計扣除”服務平臺操作詳解。
3.培訓過程中,直播間可留言提問,工作人員將及時整理、現(xiàn)場解答。如時間緊張、現(xiàn)場不能全部解答時,可在“智慧河北加計扣除”服務平臺“在線答疑”模塊留言,工作人員將及時進行解答。
四、參會方式
培訓會通過“騰訊會議”和“科技河北”視頻號同時直播進行,請各級科技管理部門、稅務部門、各省級高新區(qū)引導參會者通過登陸網(wǎng)址或微信掃描“科技河北”視頻號二維碼參會。
網(wǎng)址:https://meeting.tencent.com/l/j5snxriwt0jw
科技河北視頻號二維碼:
五、會議要求
1.請各地科技部門和稅務部門積極組織、動員相關企業(yè)、專家和服務機構等準時參會。
2.各地如需組織集中線下參會,要嚴格落實當?shù)匾咔榉揽匾?,做好此次培訓會議的疫情防控工作。
六、會議聯(lián)系方式
省科技情報研究院 馬永慧85809325/13230160309
桂宇輝 85877165/13473207357
省科技廳法規(guī)處 宋俊娜 85803093
河北省科學技術廳 國家稅務總局河北省稅務局
2023年10月13日
【第7篇】資本化研發(fā)費用加計扣除
今天說一下與無形資產的相關“費用化支出”與“資本化支出”的問題,現(xiàn)在企業(yè)所擁有的無形資產,大部分情況下都是自行開發(fā)的,對于自行研發(fā)的無形資產,比外購的無形資產在計稅基礎上要復雜很多,我們一起學習一下:
一、“費用化支出”與“資本化支出”的概念
1、企業(yè)在無形資產的研究期間,一般都無法確定后續(xù)是否能帶來經濟收益,這個階段的支出應當費用化,計入當期損益。
2、企業(yè)在無形資產的開發(fā)階段的支出,只要滿足資產化條件的,簡單的說就是具備了基本完成和使用的條件,就應該計入資產化支出,即“研發(fā)支出——資本化支出”;等研發(fā)成功可達到預定用途時結轉費用,即轉入“無形資產”。
二、“費用化支出”與“資本化支出”的會計分錄
研發(fā)階段:
發(fā)生時:借:研發(fā)支出——費用化支出
貸:銀行存款/其他貨幣資金
計入損益時:借:管理費用——研究費用
貸:研發(fā)支出——費用化支出
開發(fā)階段:
發(fā)生時:借:研發(fā)支出——資本化支出
貸:銀行存款/其他貨幣資金
達到可預定用途時:借:無形資產
貸:研發(fā)支出——資本化支出
三、研發(fā)費用的加計扣除
1、根據(jù)相關規(guī)定:在2023年1月1日至2023年12月31日期間,企業(yè)研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)費用,在沒有形成無形資產之前,可以在據(jù)實扣除的基礎上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;如果形成了無形資產,在優(yōu)惠政策期間按照無形資產成本的175%稅前攤銷。
2、加計扣除的范圍包括人員人工費、投入費用、儀器設備折舊、無形資產攤銷、新產品的設計費以及其他的相關費用。
3、加計扣除優(yōu)惠政策也包括失敗的研發(fā)項目。
四、舉例:
某科技型企業(yè)上一年的稅前利潤是200萬,用于研發(fā)的費用是100萬。加計扣除享受扣除75%。
該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅=(利潤-研發(fā)費用*75%)*稅率
=(200-100*75%)*25%
=(200-75)*25%
=31.25萬
【第8篇】不允許加計扣除的研發(fā)費用
好消息:研發(fā)費用加計扣除比例從75%提升到100%了~
壞消息:不少企業(yè)在實際享受這項優(yōu)惠政策時,容易因研發(fā)費用加計扣除政策適用不當,而被認定為偷稅……
01
政策適用不當,被罰40多萬
10月20日,江蘇省稅務局通報了一則行政處罰決定:
處罰事由:
該單位2023年研發(fā)費用加計扣除項目中,某些項目實際屬于對原有材料的性能改善、提升等,而非新開發(fā),不應適用稅前加計扣除政策;
以上項目共列支研發(fā)費用7265814.06元,2023年企業(yè)所得稅匯繳時按75%加計扣除應納稅所得額5449360.55元;
處罰結果:
對該單位2023年研發(fā)費用加計扣除部分造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款,為408702.04元!
財小加解讀:
1)上述案例,其實不少公司也存在誤區(qū):
以為只要對產品(服務)進行一下常規(guī)性升級,或者售后為顧客提供技術支持活動等,就可以享受研發(fā)費用加計扣除政策~
然而實際上,這些都不適用于稅前加計扣除政策!
2)通過這個案例,釋放的一個信號:
可以看到,稅務局對研發(fā)費用加計扣除政策適用不當,是按照偷稅進行處理的;
按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定:“……對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?!?/p>
研發(fā)費用加計扣除涉及金額往往較大,因此,企業(yè)千萬注意合法合規(guī)!
02
研發(fā)費用加計扣除政策5個風險
1. 活動適用錯誤的風險
研發(fā)費用加計扣除政策的活動,是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識、創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動;
2. 行業(yè)適用錯誤的風險
并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動都適用研發(fā)費用加計扣除政策,重點關注6個行業(yè)不適用優(yōu)惠:
3. 費用適用錯誤的風險
加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式,對沒有列舉的項目,不可以享受加計扣除優(yōu)惠!
另外,對于既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的人員,既用于研發(fā)活動又用于非研發(fā)活動的儀器、設備及形成的無形資產,其相關費用應當按照實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
4. 未合理選擇稅收優(yōu)惠政策的風險
作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷!
當企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項目時,可根據(jù)經營實際擇優(yōu)選擇稅收政策:
5. 未按規(guī)定留存相關資料的風險
企業(yè)自行計算申報享受加計扣除政策優(yōu)惠時,應將政策規(guī)定的資料留存?zhèn)洳椋?/p>
03
研發(fā)費用加計扣除常見誤區(qū)
誤區(qū)1:企業(yè)研發(fā)失敗,不能享受研發(fā)費用加計扣除政策
正解:失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用,可享受稅前加計扣除政策。
誤區(qū)2:從事創(chuàng)意設計活動所發(fā)生的相關費用不能加計扣除
正解:企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意活動設計活動而發(fā)生的相關費用,可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。
誤區(qū)3:虧損企業(yè)不能享受加計扣除政策
正解:企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用,不論企業(yè)當年是盈利還是虧損,都可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。
誤區(qū)4:只有高新技術企業(yè)才能享受加計扣除政策
正解:只要財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè),均可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
【第9篇】貫徹落實研發(fā)費用加計扣除政策
河北省廊坊市市長 李國勇
黨的二十大報告強調,創(chuàng)新是第一動力。實施研發(fā)費用加計扣除政策是黨中央、國務院支持科技創(chuàng)新的重要舉措,對全面激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力、推動高質量發(fā)展具有重要意義。河北省委、省政府始終高度重視科技創(chuàng)新工作,反復強調要加快實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略,推動研發(fā)費用加計扣除等普惠性政策應享盡享。
河北省廊坊市市長 李國勇
河北省廊坊市地處京津冀協(xié)同發(fā)展最前沿、京津雄“黃金三角”核心腹地,區(qū)位優(yōu)勢和交通優(yōu)勢得天獨厚,面臨機遇好、創(chuàng)新資源多、發(fā)展?jié)摿Υ?。廊坊市委、市政府認真落實黨中央、國務院決策部署,按照省委、省政府和稅務總局工作安排,以研發(fā)費用加計扣除政策為突破點、以增強科技創(chuàng)新能力為著力點,努力以“小切口”推動廊坊經濟發(fā)展“大作為”,在京津雄核心腹地打造創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的新高地。
堅持“高位推動”與“協(xié)同發(fā)力”相結合。一方面,堅持高站位推動,市委、市政府主要負責同志深入基層、深入企業(yè),調研督導研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行情況,推進政策紅利直達快享;市委全會、市政府常務會議多次就落實研發(fā)費用加計扣除政策進行研究,并提出要求、作出部署;成立市級工作專班,抓好統(tǒng)籌協(xié)調、溝通聯(lián)絡、督促指導等工作。另一方面,堅持協(xié)同發(fā)力,市稅務局擔當主責、積極作為,科技、工信、財政、統(tǒng)計等部門通力協(xié)作、全程聯(lián)動,各縣(市、區(qū))提升站位、堅決落實,形成了“政府領導、稅務主責、部門協(xié)作”抓落實的良好格局。
堅持“內抓造血”與“外引活水”相結合。在當前經濟下行和新冠肺炎疫情影響之下,研發(fā)費用加計扣除政策相較于其他科技創(chuàng)新政策,針對性更強、含金量更高、激勵效果更好,能夠幫助企業(yè)有效降低研發(fā)成本、對沖研發(fā)風險。我們把落實研發(fā)費用加計扣除政策作為幫助企業(yè)減負紓困的有力抓手,及時將政策資金“血液”注入需求企業(yè)。同時,我們準確把握在京津冀協(xié)同發(fā)展中的獨特區(qū)位和功能定位,把落實研發(fā)費用加計扣除政策作為優(yōu)化營商環(huán)境的撬動點,最大限度減環(huán)節(jié)、減時限、減跑動,以優(yōu)惠的政策、優(yōu)質的服務招引京津高科技成果到廊坊孵化轉化產業(yè)化。目前,全市90%以上的科技型企業(yè)與京津科研院所、高等院校建立了穩(wěn)定、緊密的技術合作關系。今年前三季度,全市6個省級以上高新區(qū)項目建設數(shù)量和完成投資額均居全省第一;今年前10個月,簽訂合同數(shù)694項,技術合同成交總額157.48億元。
堅持“由好到多”與“由多到強”相結合。牢牢把握、充分運用研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠政策,支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、推動產業(yè)轉型升級。一方面,讓好的產業(yè)多起來。廊坊現(xiàn)代商貿物流、新一代信息技術、智慧康養(yǎng)、高端裝備制造等產業(yè)已經初具規(guī)模,我們積極借助研發(fā)費用加計扣除政策,推動這些優(yōu)勢產業(yè)加快向產業(yè)鏈、創(chuàng)新鏈、價值鏈高端邁進,實現(xiàn)做多做大。另一方面,讓多的產業(yè)強起來。通過落實研發(fā)費用加計扣除政策,鼓勵引導企業(yè)加強技術改造、數(shù)字轉型、設備更新和科技攻關,讓產業(yè)的集聚效應更強、產品的附加值更高、企業(yè)的效益更好。今年前10個月,全市謀劃實施億元以上技改項目126個,計劃總投資567.4億元,工業(yè)技改投資同比增長40.5%,特色產業(yè)集群實現(xiàn)營業(yè)收入1783.7億元、增長10.8%。
堅持“普惠共享”與“精準滴灌”相結合。我們圍繞最大限度釋放企業(yè)的創(chuàng)新活力,讓更多創(chuàng)新源泉充分涌流,積極引導企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除,讓更多企業(yè)享受政策紅利,實現(xiàn)應享盡享。今年前三季度,全市享受研發(fā)費用加計扣除政策企業(yè)戶數(shù)和金額均實現(xiàn)較大增長,中小微企業(yè)成為享受政策的主體,對筑牢企業(yè)發(fā)展“壓艙石”、穩(wěn)住經濟基本盤發(fā)揮了重要作用。在此基礎上,堅持靶向發(fā)力,梳理了全市科技類企業(yè)清單及制造業(yè)等4類行業(yè)銷售收入百強企業(yè)清單,“一企一策”將研發(fā)費用加計扣除政策精準滴灌到市場主體。目前,全市享受研發(fā)費用加計扣除政策的重點行業(yè)從去年的9個增加到今年的14個;全市281家行業(yè)龍頭企業(yè),特別是高新技術企業(yè)、“專精特新”科技型企業(yè)獲益明顯,盈利面高于全市企業(yè)平均水平。
堅持“活動引領”與“機制創(chuàng)新”相結合。好政策更需要落實好。廊坊市稅務局將研發(fā)費用加計扣除政策作為“一把手”工程,建立工作臺賬,深入宣傳輔導,加強精準監(jiān)管,聯(lián)合市科技局開展“送政策、問需求、強服務、解難題”集中走訪月活動,對接走訪1.1萬余家重點企業(yè),摸排解決1000余個“急難愁盼”問題,確保實現(xiàn)直達快享。另一方面,創(chuàng)新工作機制、推動政策落實,比如設立研發(fā)費用加計扣除政策落實工作推進臺賬和重點培育企業(yè)、研發(fā)政策、輔導服務清冊“一賬三冊”,專人專崗開展全流程、全鏈條服務;創(chuàng)新開展定制服務,通過電子稅務局“政策速遞”模塊和“怡稅暢廊直通車”精準推送政策;在稅收大數(shù)據(jù)平臺設立“研發(fā)費政策專題模塊”,加強風險研判管控,及時消除隱患問題。
黨的二十大報告提出,堅持創(chuàng)新在我國現(xiàn)代化建設全局中的核心地位。市委、市政府將深入學習貫徹落實黨的二十大精神,按照省委、省政府和稅務總局安排部署,全面落實好研發(fā)費用加計扣除等系列優(yōu)惠政策,深度激活科技創(chuàng)新動力源,為構建中國式現(xiàn)代化廊坊場景蓄勢聚能,努力在京津冀協(xié)同發(fā)展上走在全省前列。
本文刊發(fā)于《中國稅務報》2023年12月6日a2版。
來源:中國稅務報
責任編輯:杜偉 宋淑娟(010)61930016
【第10篇】研發(fā)費用加計扣除宣傳資料
引言:企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式?!獓叶悇湛偩株P于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告(國家稅務總局公告2023年第23號)第四條
關于這個問題,需要說明以下幾點:
一、享受研發(fā)費用加計扣除,“申報即可”
符合條件的企業(yè)可以按照規(guī)定自行計算減免稅額,并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。
二、是否符合研發(fā)費用加計扣除條件,“自行判別”
有人認為,公司申報了,主管稅務機關接收了,也沒說啥,就是認可公司是符合加計扣除條件的。這種觀點是不正確的。主管稅務機關只是接收公司的納稅申報表。能不能符合條件,由企業(yè)自行按照稅法規(guī)定、根據(jù)實際情況來進行判別。
三、申報扣除并非不需要準備資料
研發(fā)費用加計扣除,主要留存?zhèn)洳橘Y料包括:
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;
4.從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
四、如何理解“留存?zhèn)洳椤?/strong>
(一)上述資料,納稅人需要準備;
(二)享受研發(fā)費用加計扣除,不需要將上述資料上報主管稅務機關;
(三)不報送,不代表不準備;納稅人應當準備、完善上述資料,待稅務機關依法檢查時可以提供出來。
【第11篇】研發(fā)費用加計扣除申報時間
為進一步提升企業(yè)研發(fā)積極性,激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力,國家稅務總局日前發(fā)布《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第28號)明確,2023年10月份納稅申報期,在允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費用加計扣除的基礎上,再增加一個季度的優(yōu)惠。目前正值10月大征期,企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,這9個問答能幫你↓
【第12篇】最新研發(fā)費用加計扣除政策解讀
一、研發(fā)費用加計扣除的具體政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內容】
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的,自2023年1月1日起,按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
上述政策作為制度性安排長期實施。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
2.《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第7號)
二、研發(fā)費用加計扣除政策的適用活動范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【適用活動】
企業(yè)為獲得科學與技術新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
下列活動不適用稅前加計扣除政策:
1.企業(yè)產品(服務)的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
【政策依據(jù)】
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
三、可加計扣除的研發(fā)費用范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內容】
1.人員人工費用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
2.直接投入費用。
(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
(2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。
(3)用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
3.折舊費用。
用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
4.無形資產攤銷。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。
5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關費用。
與研發(fā)活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
2.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(2023年第40號)
四、委托、合作、集中研發(fā)費用加計扣除政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【判定標準】
1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
3.企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況,對技術要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
2.《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)
五、研發(fā)費用加計扣除政策會計核算與管理
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內容】
1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的,應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
【政策依據(jù)】
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
(來源:國家稅務總局)
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【第13篇】研發(fā)費用加計扣除75%
今年國家先后出臺了兩份文件,分別是《財政部 稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》和《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》。那么,有哪些政策內容是對我們的生產生活有幫助的呢?快來看看吧!
明確適用范圍
并非所有行業(yè)的企業(yè)都可以享受研發(fā)費用稅前加計扣除的優(yōu)惠政策,像是煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、商務服務業(yè)、租賃和房地產業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等,就屬于財政部和國家稅務總局規(guī)定的不可享受該優(yōu)惠的行業(yè)。
為什么有的企業(yè),研發(fā)費用加計扣除比例是75%?
不屬于制造業(yè)的企業(yè),并且沒有從事煙草制造、住宿、餐飲、批發(fā)和零售、租賃、房地產、商務服務和娛樂業(yè),在開展研發(fā)活動后,實際使用的研發(fā)費用的75%可以在稅前扣除;如果該研發(fā)活動產生了無形資產,企業(yè)需要將無形資產成本的175%稅前攤銷。
加計扣除比例提高到100%,具體內容是什么?
在規(guī)定范圍內的制造業(yè)企業(yè),開展研發(fā)活動后實際使用的研發(fā)費用,可以100%稅前扣除;如果企業(yè)在研發(fā)過程中形成了無形資產,那么按照無形資產成本的200%,可以稅前攤銷。
多業(yè)經營企業(yè)相關問題
很多企業(yè)經營的業(yè)務并非單一,在制造業(yè)有收入的同時,在其他行業(yè)也有進賬。這種情況,應該適用哪種程度的稅收優(yōu)惠呢?
主營制造業(yè)業(yè)務的企業(yè):企業(yè)在制造行業(yè)創(chuàng)造的收入,占企業(yè)本年度總收入的50%以上,那么我們就可以判定該企業(yè)為制造業(yè)企業(yè)。主營制造業(yè)務的企業(yè),可以享受研發(fā)費用100%稅前扣除的優(yōu)惠政策。
主營非制造業(yè)業(yè)務的企業(yè):企業(yè)在制造業(yè)創(chuàng)造的收入低于本年度總收入的50%,那么在加計扣除研發(fā)費用時,最高只能按照75%的比例進行扣除。
值得注意的是,這里所說的企業(yè)總收入,具體指的是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式,從各種來源取得的收入。
關于研發(fā)費用加計扣除,大家還有什么不清楚的嗎?想要了解更多資訊,歡迎關注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦!
【第14篇】研發(fā)費用加計扣除政策宣傳措施
一.適用對象
除煙草制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產業(yè) 租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受
上述企業(yè)應為會計核算健全 實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)
二.政策內容
1.除制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè) 娛樂業(yè)以外的企業(yè), 開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產計入當期損益的,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除
形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷
2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除
形成無形資產的,自2023年1月1日起,按照無形資產成本的200%在稅前攤銷
制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè) 業(yè)務為主營業(yè)務,享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)
制造業(yè)的范圍按《國民經濟行業(yè)分類》(gb/t?4754-2017)確定,如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》,從其規(guī)定
收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括:銷售貨物收入 提供勞務收入 轉讓財產收入,股息、紅利等權益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權使用費收入,接受捐贈收入,其他收入
3.企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除
委托境外(不包括境外個人)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用
委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除
5.企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況,對技術要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除
三.操作流程
1.享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
留存資料如下:
(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件
(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單
(3)經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同
(4)從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料)
(5)集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料
(6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表
(7)企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存?zhèn)洳?/p>
(8)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012,選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
2.辦理渠道
可通過辦稅服務廳(場所)、電子稅務局辦理,具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢
3.申報要求
企業(yè)可以選擇在10月份預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時,就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受
選擇預繳享受的,可以自行計算加計扣除金額,企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》有關欄次即可享受
同時應根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012),但該表在預繳時不需報送稅務機關,只需與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?/p>
匯算清繳享受時,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (a 類,2017 年版)》、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107010)、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)有關欄次
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題如下:
(1)人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務費
直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員
研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;
技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗,在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;
輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員
a.接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務派遣企業(yè),且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用
b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出
c.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除
(2)直接投入費用。
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;
用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;
用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費
a.以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除
b.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除
產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續(xù)沖減
(3)折舊費用。
指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費
a.用于研發(fā)活動的儀器、設備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除
b.企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除
(4)無形資產攤銷費用。
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用
a.用于研發(fā)活動的無形資產,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除
b.用于研發(fā)活動的無形資產,符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除
(5)新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用
(6)其他相關費用。
指與研發(fā)活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
(7)其他事項。
a.企業(yè)取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的,應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時,應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。
c.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的,其資本化的時點與會計處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
5.國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。
委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
4.相關規(guī)定
(1)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。
(2)企業(yè)應按照國家財務會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的,應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
(3)企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
(4)委托方與受托方存在關聯(lián)關系的,受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
有關問題
1.我們是一家紡織企業(yè),原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除,聽說今年國家對制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠,新政策與老政策相比,有哪些變化?
答:按照原來的研發(fā)費用加計扣除政策,企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用,在允許據(jù)實扣除的基礎上,可以再按實際發(fā)生的研發(fā)費用的75%在稅前加計扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策將研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%,進一步加大對制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度,激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。
2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元,具體應該如何計算加計扣除?
答:制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,根據(jù)是否形成無形資產區(qū)分為費用化和資本化兩種情況分別計算加計扣除,具體為:未形成無形資產計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的,自2023年1月1日起,按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
就你公司的情況而言,假設你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化,且全部符合加計扣除的條件,則在據(jù)實扣除100萬元的基礎上,允許在稅前再加計扣除100萬元,即可以稅前扣除200萬元;如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化,100萬元將計入無形資產成本,可以按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),2023年形成了一項計稅基礎為100萬元的無形資產,能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策?
答:該項優(yōu)惠政策對無形資產形成的時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產,在2023年12月31日以前可以按照無形資產成本的175%進行攤銷;2023年1月1日起按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例,假設該無形資產的計稅基礎均屬于可加計扣除的研發(fā)費用范圍,且分10年攤銷,則在2023年按照普惠性研發(fā)費用加計扣除政策,每年稅前攤銷17.5萬元,2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策,每年稅前攤銷20萬元,按25%稅率計算,每年多減稅6200多元。
4.這次新的研發(fā)費用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè),我們想請問一下,制造業(yè)的范圍如何界定?
答:按照《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,制造業(yè)按照《國民經濟行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。如果未來國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》,從其規(guī)定。
5.我公司既生產服裝,同時也從事其他類型的業(yè)務,發(fā)生的研發(fā)費用可按100%的比例在稅前加計扣除嗎?
答:考慮到企業(yè)多業(yè)經營的情況,在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時,按照收入指標來界定。具體是:享受按100%比例加計扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產服裝取得的主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上,則在2023年你公司的研發(fā)費用可按100%的比例計算加計扣除;如果你公司生產服裝收入占比低于50%,則不能按100%加計扣除,但可以按75%的比例加計扣除,負面清單行業(yè)除外。
6.我公司從事多業(yè)經營,在判斷是否符合制造業(yè)條件時,收入總額的口徑如何掌握?
答:收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行,具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
7.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設2023年研發(fā)形成了一項無形資產,但2023年主營業(yè)務收入占比不到50%,那該項無形資產還能按200%在稅前攤銷嗎?
答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,享受優(yōu)惠當年的主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。
不論無形資產的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè),只要企業(yè)享受優(yōu)惠當年制造業(yè)收入占比超過50%,即可對無形資產按照200%在稅前攤銷。就上述情況,你公司2023年度主營業(yè)務收入占比不到50%,2023年對該項無形資產只能按175%的比例在稅前攤銷;如果2023年度主營業(yè)務收入占比達到50%以上,則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。
8.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受,聽說現(xiàn)在預繳時可以享受上半年的優(yōu)惠,請問具體是怎樣規(guī)定的?
答:企業(yè)在10月份預繳申報當年第3季度(采取按季預繳方式)或9月份(采取按月預繳方式)企業(yè)所得稅時,可以自由選擇是否就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策,可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策,那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。
9.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費用,想在預繳階段享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,需要滿足哪些要求?
答:企業(yè)預繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,應當在當年10月份辦理第3季度(采取按季預繳方式)或9月份(采取按月預繳方式)預繳申報前,根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2023年版)》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012),并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務機關將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時,企業(yè)應當按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,以證實享受的優(yōu)惠事項符合條件。企業(yè)未能按照稅務機關要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,或者存在弄虛作假情況的,稅務機關將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款,并按照稅收征收管理法等相關規(guī)定處理。
10.我公司是非制造業(yè)企業(yè),請問是否可以按照財政部、稅務總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預繳申報時享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?
答:根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)第二條規(guī)定,企業(yè)預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費用負面清單以外的所有企業(yè)。
你公司屬于非制造業(yè)企業(yè),只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè),就可以在每年10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時,對上半年的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(2023年第97號)第四條規(guī)定,負面清單企業(yè),是指以負面清單行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
11.我單位符合財政部、稅務總局公告2023年第13號關于研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規(guī)定,請問在預繳時享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
答:按照《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,企業(yè)預繳申報當年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。這是一項長期性的制度安排,不僅限于2023年度,以后年度也可以在10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。
12.是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照100%的比例加計扣除?
答:《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,研發(fā)費用加計扣除的政策口徑按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計扣除,例如:煙草行業(yè)屬于負面清單行業(yè),就不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。
13.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費用,也可以按照100%比例加計扣除嗎?
答:對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用,也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用,可以按規(guī)定適用100%比例加計扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除;委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
【第15篇】2023年研發(fā)費用加計扣除政策解讀
導語:研發(fā)費用加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式,一般是指按照稅法規(guī)定在研發(fā)費用實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎上,再加成一定比例,作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額。
在日常的財稅工作中,很多企業(yè)都會享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策,這一政策從1996年頒布以來,主旨是促進我國科學技術的飛速發(fā)展,為科技型納稅人減輕稅收負擔;
從國有、集體試點單位推至全國范圍內大中小企業(yè),經歷了二十多年的迭代變革,研發(fā)費用加計扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化。
1問:我們屬于酒店行業(yè),適用研發(fā)費用加計扣除嗎?
1答:是否適用,我們可以分兩個層次來判斷
首先要看屬于哪個行業(yè); 6個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)有:煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)(上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2017)》為準)。
其次,如果企業(yè)屬于不適用的6大行業(yè)內,并且其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上,那么不可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。
這里要注意:收入總額是指:銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得的合計金額。
投資收益是指:稅法規(guī)定中的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉讓所得
貴單位屬于酒店行業(yè),在不適合行業(yè)范圍內,同時還要考察主營業(yè)務所占比例,如果超過50%以上,那么不可以享受研發(fā)費用加計扣除政策,如果低于50%,則要重新判斷一下企業(yè)歸屬行業(yè)。
2問:可加計扣除的研發(fā)費用歸集范圍是什么?
2答:根據(jù)《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)的有關規(guī)定,歸集后的研發(fā)費用可用于加計扣除的范圍如下,需要注意的是,不在下圖中列舉的費用,不可加計扣除:
(可加計扣除的研發(fā)費用歸集范圍)
3問:對于可享受加計扣除的研發(fā)活動有哪些具體要求?
3答:研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
企業(yè)發(fā)生的一般的知識性、技術性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動,其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策,如:
1.企業(yè)產品(服務)的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
上述所列舉的7類活動,僅是采取反列舉的方法,對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明,并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。
政策中還特別列舉了創(chuàng)意設計活動:媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等,但是,一般性的創(chuàng)意設計活動不在稅收意義范圍內,判斷依據(jù)以上述研發(fā)活動定義為準。
4問:我們屬于國家高新技術企業(yè),在當年可否享受研發(fā)費用加計扣除政策后,企業(yè)所得稅率仍按15%申報納稅?
4答:當然可以。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時享受。因此,企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件,又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的,可以同時享受有關優(yōu)惠政策。
優(yōu)惠政策包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。
這里需要提醒大家,如果貴單位屬于小微企業(yè),當年應納稅所得額不超過100萬元,企業(yè)所得稅率減按10%征收,那么與國家高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率15%,屬于同一種優(yōu)惠政策,企業(yè)享受10%稅率優(yōu)惠即可。
5問:我們企業(yè)是核定征收企業(yè),可以享受研發(fā)費用加計扣除嗎?
5答:不能享受。研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
6問:我們企業(yè)屬于國家高新技術企業(yè),發(fā)生研發(fā)費用后在會計處理上如何做到既滿足加計扣除要求,又滿足高新要求?
6答:目前研發(fā)費用歸集有三個口徑,
一是會計核算口徑,由《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》(財企〔2007〕194號)規(guī)范,主要是據(jù)實列支研發(fā)活動費用,無過多限制;
二是高新技術企業(yè)認定口徑,由《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)規(guī)范,對人員費用、其他費用等方面有一定的限制;
三是加計扣除稅收規(guī)定口徑,由財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范;可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入,主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用,對其他費用有一定的比例限制;統(tǒng)計口徑最小。
下面是國家稅務局網(wǎng)站刊登的歸集口徑比較圖,企業(yè)可參考執(zhí)行:
(研發(fā)費用在會計、高新及加計扣除中的歸集口徑)
7問:研發(fā)活動進展到什么程度可以資本化,有具體的規(guī)定嗎?
7答:針對研發(fā)支出費用化,還是資本化,我們從三個層面來具體說明:
1. 研究階段
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性,企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經濟利益的無形資產的存在,因此,對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目,研究階段的有關支出,應當在發(fā)生時全部費用化,計入當期損益(管理費用)
2. 開發(fā)階段
考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大,因此,如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產的定義及相關確認條件,則可將其確認為無形資產。同時考慮必須要滿足以下5種條件,才可以資本化。
(1)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
(2)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。
(3)無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性。
(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產。
(5)歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
如果不滿足條件,應當在發(fā)生時全部費用化,計入當期損益(管理費用)
需要注意的是:近幾年,稅務局對于企業(yè)應資本化但未資本化的研發(fā)支出,增大了檢查力度,所以企業(yè)在滿足條件后,應及時資本化處理,切勿過多轉入管理費用中,造成研發(fā)費用加計扣除金額增大。
3. 無法區(qū)分研究階段還是開發(fā)階段
應當在發(fā)生時費用化,計入當期損益(管理費用)
8.問:我們企業(yè)2023年虧損,還可以享受加計扣除嗎?以前年度未享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè),還可以追溯調整嗎?
8.答:企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用,不論企業(yè)當年是盈利還是虧損,都可以加計扣除。
另外,企業(yè)符合財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長為3年。
9問:2023年的研發(fā)費用加計扣除還能否延續(xù)實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除?
9答:根據(jù):財政部 稅務總局 科技部《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅[2018]99號),企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
所以,今年在進行2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時,依然按照實際研發(fā)費用發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
值得注意的是:文件的實行期間已經截止,若無后續(xù)政策,從2023年1月1日起,研發(fā)費用加計扣除的比例將按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,在據(jù)實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。
目前還沒有新的政策出臺,我們后續(xù)會繼續(xù)關注。
10問:2023年享受研發(fā)費用加計扣除,應如何向稅務機關申報備案?
10答:首先,企業(yè)在2023年當年預繳企業(yè)所得稅時,不享受研發(fā)費用加計扣除政策,在2023年匯算清繳時,如果企業(yè)自主判斷2023年研發(fā)費用發(fā)生額符合研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的條件,可以申報研發(fā)費用加計扣除并保留下列備查資料,且保存期限為相關研發(fā)項目享受優(yōu)惠結束后10年:
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;
4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬;
7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存?zhèn)洳?
8.稅務機關規(guī)定的其他資料。
在填報企業(yè)年度納稅申報時,根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》,在匯算清繳年度納稅申報時隨申報表一并報送主管稅務機關。
以上是我們日常財稅工作中企業(yè)答疑資料的整理,關于財稅其他的有關問題,如果您想了解,歡迎隨時留言或添加“領鑫財稅”公眾號
領鑫財稅,希望能為您提供更貼心的專業(yè)財稅服務。
政策來源參考:國家稅務總局
【第16篇】廢品收入沖減研發(fā)費用
會員:
我公司在研發(fā)過程中產生了一些下腳料收入,按規(guī)定扣減本年度研發(fā)費用后仍有余額,是否應結轉到下一年度繼續(xù)扣減下一年度研發(fā)費用?
大成方略:
《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第97號)第二條第(四)項第一款規(guī)定,企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時,應扣減已按規(guī)定歸集計入研發(fā)費用,但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的,允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。
《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第40號)第七條第(二)項規(guī)定,企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時,應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。
國家稅務總局發(fā)布的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引(1.0版)》第一條第(十九)項規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策,實務中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入,應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作,企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時,應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。
因此,你公司研發(fā)過程中產生的下腳料收入沖減本年度研發(fā)費用后仍有余額的,本年度加計扣除的研發(fā)費用按零計算,無需結轉到下一年度繼續(xù)扣減。
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