研發(fā)費用加計扣除其他扣除限額（16篇）

【第6篇】2023研發(fā)費用加計扣除要求

關(guān)于2023年研發(fā)費用加計扣除新稅收政策詳細解讀，我們一起來看下：

一、什么是研發(fā)費用加計扣除

企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)之上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

二、從75%提高到100%是什么概念？

以制造業(yè)為例，之前企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例為75%。

也就是企業(yè)投入100萬元研發(fā)費用，實際在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額可以扣除175萬元，企業(yè)可以少交一筆企業(yè)所得稅。

2023年1月1日起，企業(yè)投入100萬元研發(fā)費用，可以在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元，比之前多扣除25萬元。

三、改革研發(fā)費用加計扣除清繳核算方式有什么好處

政策規(guī)定允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費用由次年所得稅匯算清繳時扣除改為當年10月份預(yù)繳時即可扣除?？s短結(jié)算期限，意味著當年可以扣除的金額增大，交稅占用的現(xiàn)金流減少，對于制造業(yè)企業(yè)而言是十分有利的。不少制造業(yè)企業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，企業(yè)財務(wù)負擔(dān)比較重，這樣做可以為企業(yè)節(jié)省現(xiàn)金流。

四、哪些費用允許加計扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號），研發(fā)費用稅前加計扣除范圍如下：

（1）人員人工費用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

（2）直接投入費用

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

（3）折舊費用

指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

（4）無形資產(chǎn)攤銷費用

指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

（6）其他相關(guān)費用

一般多指一些資料費，技術(shù)咨詢費用，圖書費用等等，此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

【第7篇】研發(fā)費用折舊費用加計扣除

最近我有一個同事問我一個問題，研發(fā)用專用設(shè)備，研發(fā)項目為兩年，稅法規(guī)定設(shè)備折舊年限4年。這個研發(fā)費用加計扣除是按全部設(shè)備的價值加計扣除嗎？

我當時看到這個問題的時候，我回復(fù)肯定是按照兩年的折舊在研發(fā)費用加計扣除，因為后面兩年不屬于研發(fā)期了，這個肯定不能放到研發(fā)費用里面加計扣除了。

但是這個時候我同事又問我，這個研發(fā)設(shè)備加速折舊了，用500萬稅前扣除的政策，那么這個加速折舊金額也可以加計扣除嗎？

對于這個問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）里面是有規(guī)定的，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

等于說，只要你是在研發(fā)過程中稅法上面加速折舊了，那么在加計扣除上面也是可以按加速折舊的金額來加計扣除的。

所以對于這個研發(fā)設(shè)備的加速折舊問題，還是要看自己的選擇，如果你們本身選擇了加速折舊，那么是可以按加速折舊金額加計扣除，如果沒有選擇，那么就按正常的扣除就行了。

【第8篇】2023研發(fā)費用加計扣除比例

問：2023年企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【第9篇】企業(yè)的研發(fā)費用歸集有哪些

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研發(fā)類企業(yè)由于研發(fā)人員及研發(fā)項目較多，研發(fā)費用的歸集是財務(wù)核算非常重要的工作之一，比如：公司申請高新技術(shù)企業(yè)、申請研發(fā)費加計扣除等都要求研發(fā)費用歸集的準確性和完整性。尤其是當公司申請ipo上市時，研發(fā)費用歸集的合理性、真實性等也是發(fā)審委大概率問詢的一個必問事項。

一、建立完善的研發(fā)費用核算制度

參照同行業(yè)可比公司的研發(fā)費用歸集制度，以此為基礎(chǔ)，參照公司的實際情況進行相應(yīng)地更新，建立適合公司的研發(fā)費用歸集制度。制度制定過程中，最重要的就是要可操作，不能為了制定制度去設(shè)立制度，制定制度的最終目的是為了去執(zhí)行。

二、研發(fā)費用歸集的要點

1、建立研發(fā)費用歸集臺賬，按項目去核算

研發(fā)類企業(yè)一般都有多個項目在同時進行研發(fā)，這就要求按項目對研發(fā)費用進行歸集，比如：每個項目的研發(fā)人員人數(shù)、研發(fā)人員投入工時、研發(fā)對應(yīng)領(lǐng)料等，要細分到具體的項目進行分攤，從而做到研發(fā)費用歸集的準確性。

2、研發(fā)部門領(lǐng)料

對于絕大多數(shù)企業(yè)，研發(fā)費用中的研發(fā)領(lǐng)料的成本占有較大的比例，那么對于研發(fā)部門領(lǐng)料，對應(yīng)的需要制作研發(fā)部門領(lǐng)料單等原始資料。另外，研發(fā)費用中材料占比的比例也要相應(yīng)的合理，要避免通過虛假的研發(fā)領(lǐng)料而虛增研發(fā)費用的情況。

3、委外研發(fā)

委外研發(fā)最重要的是要做到真實性，有些企業(yè)為了虛增研發(fā)費用，會偽造虛假的研發(fā)合同，但其實對方根本沒有具備相應(yīng)研發(fā)的能力。

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【第10篇】研發(fā)費用按什么來扣除

最近，研發(fā)費用加計扣除又有好消息啦！國家稅務(wù)總局公告2023年第10號，對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策在10月份預(yù)繳享受問題作出長期性制度安排。一起來看看吧！

依據(jù)財政部稅務(wù)總局科技部2023年發(fā)布的第16號公告，開展研發(fā)活動的科技型中小企業(yè)發(fā)生實際研發(fā)費用后，如果沒有形成無形資產(chǎn)并計入當期損益的，應(yīng)該在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再將實際發(fā)生額的全部在稅前加計扣除；如果發(fā)生研發(fā)費用后形成了無形資產(chǎn)，那么應(yīng)該將無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。

這項政策從2023年1月1日開始施行，很多小企業(yè)對它還不是很熟悉，我們總結(jié)了幾個常見問題，想了解的朋友快來看看吧！

問題一、什么行業(yè)的科技型中小企業(yè)研發(fā)費用可以加計扣除？

依據(jù)《科技部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》，科技型中小企業(yè)只有滿足了相關(guān)規(guī)定，才能憑借“科技型中小企業(yè)”的身份來享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

不過在《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》中第二條規(guī)定，“科技型中小企業(yè)”特指依托一定數(shù)量科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動，并且能將取得的自主知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或者服務(wù)、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。

因此，享受加計扣除的科技型中小企業(yè)并沒有行業(yè)限制，只要符合相關(guān)規(guī)定即可。

問題二、可以疊加享受研發(fā)費用的加計扣除嗎？

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》規(guī)定了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除，是沒有“企業(yè)預(yù)繳申報當年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時，可以自行選擇當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策”的，因此，既是科技型又屬于制造業(yè)的中小型企業(yè)，可以選擇制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。

關(guān)于科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除問題，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第11篇】企業(yè)所得稅研發(fā)費用跨年

一提到“跨年”這個詞，想必我們大多數(shù)人應(yīng)該會興奮，必經(jīng)是辭舊迎新嘛，然而，對我們財務(wù)人員來說，一提到“跨年”這個詞難免會有些頭疼，因為這一階段不僅會比平時更忙碌，而且針對很多業(yè)務(wù)一旦對收入或支出的時點把握不準，在企業(yè)所得稅方面很容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。那么，企業(yè)發(fā)生的跨年收入與跨年支出在企業(yè)所得稅方面該如何處理呢？結(jié)合以下5個案例為您解析如下：

案例1.跨年度取得利息收入問題

甲公司由于臨時性資金周轉(zhuǎn)需要于2023年7月1日與乙商業(yè)銀行簽訂短期借款合同，合同約定借款期限為6個月，甲公司應(yīng)在2023年12月31日合同期滿時一次性歸還本金并支付借款利息20萬元（不含稅）。假設(shè)在借款合同期滿后，因甲公司資金短缺，直到2023年1月15日才向乙商業(yè)銀行支付借款本金及借款利息。那么，乙商業(yè)銀行針對該筆跨年度取得的利息收入的在企業(yè)所得稅方面應(yīng)將其確認為2023年度收入還是2023年度收入？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

在本案例中，借款合同約定的利息支付日期為2023年12月31日，因此，乙商業(yè)銀行應(yīng)按合同約定的利息支付日2023年12月31日確認利息收入的實現(xiàn)，而不應(yīng)在實際取得日2023年1月15日確認利息收入。

案例2.跨年度提供勞務(wù)收入確認問題

甲企業(yè)是一家從事大型設(shè)備制造生產(chǎn)有限公司，2023年6月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂大型機械設(shè)備生產(chǎn)線裝配工程合同，該工程預(yù)計工期為14個月，合同約定項目總金額為600萬元（不含稅），工程款待生產(chǎn)線竣工驗收合格后一次性全額支付。假設(shè)截至2023年12月31日，甲企業(yè)針對該項目的完工進度為60%，那么，甲企業(yè)提供跨年勞務(wù)該如何確認2023年度的企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第二項規(guī)定：

企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條規(guī)定：

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。

綜上所述，甲企業(yè)應(yīng)確認2023年度企業(yè)所得稅收入=600*60%=360萬元。

案例3.一次性取得跨年租金收入問題

2023年12月1日，甲公司將本公司所有的閑置倉庫出租給與乙物流公司，雙方簽訂的倉庫出租協(xié)議約定，租賃期1年，即2023年12月1日——2023年11月30日，總計租金60萬元（不含稅），乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂當日一次性提前支付全年租金。合同簽訂當日，乙公司如約支付了全額租金。那么，甲公司對一次性收取的跨年租金該如何確認企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條“關(guān)于租金收入確認問題”規(guī)定：

根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

因此，在本案例中，出租人甲公司既可以選擇按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，也可以選擇對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。

案例4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點跨年度處理問題

丙企業(yè)是一家從事電子元器件研發(fā)生產(chǎn)的企業(yè)，甲企業(yè)持有該企業(yè)30%的股權(quán)，乙企業(yè)與甲企業(yè)、丙企業(yè)均無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2023年12月甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定甲企業(yè)將持有的丙企業(yè)全部股權(quán)以500萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，假設(shè)雙方在2023年1月完成了股權(quán)變更手續(xù)。那么，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)確認為2023年度收入還是2023年度收入？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規(guī)定：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第48號)第三條規(guī)定：

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購，轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日為重組日。

正確的做法：

在本案例中，因甲乙雙方簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2023年12月，完成股權(quán)變更手續(xù)在2023年，且雙方不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)確認為2023年度收入.

案例5.跨年度采購固定資產(chǎn)涉及的支出一次性稅前扣除問題

2023年12月1日，甲公司與乙設(shè)備生產(chǎn)公司簽訂一臺精密設(shè)備采購合同，合同約定設(shè)備價款300萬元，購置設(shè)備貨款甲公司采取分期支付方式，合同簽訂日甲公司支付貨款的30%；在乙公司將設(shè)備交付甲公司并驗收合格后，甲公司支付貨款的60%；甲公司將該設(shè)備使用滿15日后無重大質(zhì)量問題支付剩余的10%貨款，乙公司此時應(yīng)向甲公司開具全款金額的增值稅發(fā)票。合同簽訂日，甲公司支付了90萬元貨款；假設(shè)2023年1月3日銷售方乙設(shè)備生產(chǎn)公司按合同約定將設(shè)備運達甲公司并驗收合格，甲公司支付了貨款180萬元并將該設(shè)備投入使用。假設(shè)截至2023年1月19日，該設(shè)備使用無重大質(zhì)量問題，甲公司支付了剩余貨款。2023年1月20日，乙設(shè)備生產(chǎn)公司向甲公司開具了金額為300萬元的增值稅發(fā)票，甲公司擬按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，“企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”，將采購的該設(shè)備一次性計入2023年度成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，那么，甲企業(yè)的處理是否正確呢？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第46號）第一條第（二）項規(guī)定：

“固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認：以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認?！?/p>

在本案例中，甲公司購進設(shè)備合同簽訂日期為2023年12月1日，到貨日期2023年1月3日，取得發(fā)票注明的開票日期為2023年1月20日，結(jié)合采購合同來看，甲公司采取的是分期付款方式購進固定資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定應(yīng)按固定資產(chǎn)到貨時間確認時點，案例中甲公司是2023年1月3日取得貨物，因此不能將采購的該設(shè)備一次性計入2023年度成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【第12篇】研發(fā)費用形成產(chǎn)品的不能加計扣除

問：墨子老師，您好！我們公司從2023年開始投入研發(fā)多種新項目，其中大部分的研發(fā)沒有形成成果。請問未形成成果的研發(fā)費用是否依然可以加計扣除？

答：感謝您的提問！允許企業(yè)研發(fā)費加計扣除的目的是為了鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動。根據(jù)財稅[2015]119號規(guī)定，研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)分為研究階段與開發(fā)階段。所以，企業(yè)從事研發(fā)活動不管是否形成研究成果，研發(fā)費用均可以享受加計扣除優(yōu)惠政策。

【第13篇】研發(fā)費用加計扣除稅收

一、研發(fā)費用加計扣除的具體政策

【適用主體】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

上述政策作為制度性安排長期實施。

【政策依據(jù)】

1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號）

二、研發(fā)費用加計扣除政策的適用活動范圍

【適用主體】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

【適用活動】

企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

下列活動不適用稅前加計扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

三、可加計扣除的研發(fā)費用范圍

【適用主體】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.人員人工費用。

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

2.直接投入費用。

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

3.折舊費用。

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

4.無形資產(chǎn)攤銷。

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關(guān)費用。

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

【政策依據(jù)】

1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號）

四、委托、合作、集中研發(fā)費用加計扣除政策

【適用主體】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

【判定標準】

1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

3.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

【政策依據(jù)】

1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

2.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）

五、研發(fā)費用加計扣除政策會計核算與管理

【適用主體】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

【第14篇】研發(fā)費用臺賬是匯算清繳要

企業(yè)在所得稅匯算清繳后，如何用好匯算清繳成果，需要在工作中認真總結(jié)，今天就收集了一些案例和建議，供大家參考。

一

分清時段，正確會計處理

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。

比如，上市公司應(yīng)當于2008年4月30日前完成2007年度報告的編制、報送和披露工作。對企業(yè)而言，所得稅匯算清繳與年度財務(wù)報告的批準報出日可能不一致，須正確做好所發(fā)現(xiàn)事項的會計處理。

1.財務(wù)報告批準報出日前發(fā)現(xiàn)的事項。

企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項，處于財務(wù)報告批準報出日前，應(yīng)及時調(diào)整當年度財務(wù)報告。

比如，甲公司2023年4月20日為2023年度財務(wù)報告的批準報出日。甲公司2023年3月進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將接受一家物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)的所有支出212萬元，全部以物業(yè)管理費名義計入管理費用200萬元，并抵扣增值稅進項稅額12萬元，忽略了該部分費用中所包含的服務(wù)于職工食堂的支出31.8萬元。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）關(guān)于職工福利費扣除問題的規(guī)定，甲公司應(yīng)在2017會計年度進行調(diào)整，將31.8萬元調(diào)入職工福利費，其中管理費用轉(zhuǎn)出30萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出1.8萬元。

2.財務(wù)報告批準報出日后發(fā)現(xiàn)的事項。

對財務(wù)報告批準報出日后，企業(yè)所得稅匯算清繳所發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項，根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定進行會計處理。

比如，前述甲公司在2023年5月所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)2023年支出的房屋修繕費全部計入了管理費用，并抵扣了增值稅進項稅額，其中有333萬元為職工食堂修繕。根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，職工食堂修繕費用應(yīng)計入職工福利費。因甲公司財務(wù)報告已批準報出，且該金額較大，企業(yè)作為重要的前期差錯處理，將已抵扣的增值稅進項稅額33萬元[333÷（1+11%）×11%]轉(zhuǎn)出到以前年度捐益調(diào)整會計科目。

對于將該部分費用從管理費用調(diào)整到職工福利費后，所產(chǎn)生的2023年度職工福利費超過了稅法規(guī)定扣除限額的300萬元，相應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅75萬元（300×25%），也同步調(diào)整到以前年度捐益調(diào)整會計科目，并按相關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配會計科目。

二

健全內(nèi)控，防范風(fēng)險再犯

對企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)的問題，分析其產(chǎn)生的原因，除了及時進行所得稅調(diào)整和會計差錯更正外，還須從源頭把控，通過完善內(nèi)部控制來避免差錯事項的再次出現(xiàn)。

1.財務(wù)內(nèi)部的處理。

對僅涉及財務(wù)內(nèi)部的事項，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)加強財務(wù)人員對財稅知識的學(xué)習(xí)，完善內(nèi)部稽核和牽制程序，杜絕同一差錯再次出現(xiàn)。

比如，甲公司符合研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策，2023年6月從生產(chǎn)一線調(diào)動10名員工到研發(fā)中心從事技術(shù)開發(fā)工作，財務(wù)部門工資會計僅簡單地將該10名員工的工資歸集到研發(fā)費用，未根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）及時將他們的“五險一金”歸集到研發(fā)費用。為避免出現(xiàn)上述研究開發(fā)費用稅前加計扣除少計現(xiàn)象，甲公司財務(wù)要加強稽核監(jiān)督。

2.非財務(wù)的處理。

企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)大多由業(yè)務(wù)部門去開展，財務(wù)往往是事后反映與監(jiān)督。為避免業(yè)務(wù)部門提供的材料不及時、不完善所產(chǎn)生的問題，財務(wù)部門可主動去協(xié)調(diào)，事先防范稅收風(fēng)險的產(chǎn)生。

比如，甲公司在企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，因信息不對稱，財務(wù)部門未能及時收到業(yè)務(wù)部門提供的單據(jù)，導(dǎo)致外購的固定資產(chǎn)沒有及時進行折舊攤銷，故稅前扣除不準確。企業(yè)財務(wù)部門可主動與業(yè)務(wù)部門共同協(xié)商，通過完善制度、梳理相關(guān)流程予以解決。

三

調(diào)整經(jīng)營行為，用好優(yōu)惠政策

稅收對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有指引和預(yù)測作用，依法享受稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。國家近年來相繼實施了一系列減稅降費政策，持續(xù)推動實體經(jīng)濟降成本增后勁。企業(yè)可借助企業(yè)所得稅匯算清繳時對經(jīng)營業(yè)務(wù)的梳理，檢查是否具有享受稅收優(yōu)惠政策的空間，并積極做好有關(guān)業(yè)務(wù)重整工作，通過不同策劃方案的比較，以達到享受國家政策紅利和企業(yè)做強雙重功效。

比如，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）和《財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）等規(guī)定，上述甲公司通過梳理分析，可策劃對企業(yè)的設(shè)計部門等輔助性業(yè)務(wù)依法依規(guī)進行分離。

四

關(guān)注稅收新政策，著力規(guī)范稅前扣除

稅收具有組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，國家出臺涉及企業(yè)的稅收新政策，或多或少會涉及企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)關(guān)注稅收新政策，唯有稅前扣除規(guī)范合理，才能避免到企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)問題再去補救。

1.重視稅前扣除憑證的管理。

近期，國家稅務(wù)總局出臺《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號），企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)新規(guī)，對自身現(xiàn)有的稅前扣除憑證進行檢查，條件允許的可對2023年企業(yè)所得稅匯算清繳事項進行符合性測試。內(nèi)部憑證，著重對固定資產(chǎn)交付使用單、工資發(fā)放表、成本計算單內(nèi)部自制單據(jù)進行檢查和完善；對外部憑證，通過培訓(xùn)宣傳，在招標采購、合同簽訂等業(yè)務(wù)前置環(huán)節(jié)，財務(wù)人員提前介入，避免出現(xiàn)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現(xiàn)象。

2.關(guān)注固定資產(chǎn)稅前扣除政策的運用。

企業(yè)會計處理與稅前扣除有時不一致，企業(yè)財務(wù)人員要關(guān)注并協(xié)調(diào)好會計與稅務(wù)處理的差異。

比如，根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，2023年1月1日~2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按原政策執(zhí)行。

上述甲公司會計處理對固定資產(chǎn)按照直線法計提折舊，在考慮享受財稅〔2018〕54號文件的優(yōu)惠政策時，就可采取建立單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具的臺賬等方式，便于企業(yè)所得稅匯算清繳扣除時的納稅調(diào)整。

【第15篇】研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用

近日，財政部 稅務(wù)總局 科技部發(fā)布

《關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》

公告內(nèi)容表明：

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

很多人可能要問

什么是研發(fā)費加計扣除？

都有哪些相關(guān)政策？

享受加計扣除的條件是什么？

研發(fā)費用的會計核算？

小編為大家整理好啦

一起來看看吧！

一

什么是研發(fā)費加計扣除

加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，是在計算應(yīng)納稅所得額過程中享受的優(yōu)惠：

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-成本費用（研發(fā)費用）-彌補以前年度虧損

二

政策內(nèi)容

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第一款

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條

3、關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅【2015】119號）

4.《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）

5.《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）

6.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）

7.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

8.《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）

9. 《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號）

10.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）

11.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號）

12.《財政部 稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》 （2023年第16號）

三

研發(fā)費用加計扣除適用范圍

適用行業(yè)：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受。

適用條件：會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

適用活動：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

四

哪些費用允許加計扣除

1.人員人工費用：

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

2.直接投入費用：

研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；

不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

3.折舊費用：

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

4.無形資產(chǎn)攤銷：

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

5.新產(chǎn)品設(shè)計費等：

新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關(guān)費用：

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過研發(fā)費用總額的10%。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

五

研發(fā)費用加計扣除政策內(nèi)容

1.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

六

研發(fā)費用如何設(shè)置會計科目?

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。

對研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，完成研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。

研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費用”；

開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出，達到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。

排版：王白白

【第16篇】2023年度研發(fā)費用歸集表

某軟件開發(fā)公司，有兩個研發(fā)項目（以下簡稱：a項目、b項目），2023年準備申請高新企業(yè)。張三既是a公司總經(jīng)理，同時也是a、b兩項目的主要研發(fā)人員。張三因個人原因，未在公司繳納社醫(yī)保，在其個人戶籍所在地自行繳納。那么張三發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)如何歸集研究開發(fā)費用：

1、人員工資歸集：從事研究開發(fā)活動人員的基本工資、醫(yī)社保、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及有關(guān)的其他支出允許計入研究開發(fā)費用。針對該企業(yè)情況，由于張三為a公司總經(jīng)理并且是a、b兩項目主要的研發(fā)人員，因此，需要統(tǒng)計出張三參與各研發(fā)項目的工作時長，并按研發(fā)工作的實際工時占比歸集工資。

例：張三2023年1月的工資為10000元，a、b項目的研發(fā)時長占總工作時長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費用的金額分別為a項目：10000*30%=3000元，b項目：10000*10%=1000元）。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第40號文規(guī)定，張三只要跟a公司簽訂勞動用工合同，在北京自行繳納的醫(yī)社保，同樣按實際研發(fā)工時占比在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。

2、折舊費用：企業(yè)為研究開發(fā)活動而購置的固定資產(chǎn)的折舊費用允許計入研究開發(fā)費用。針對該企業(yè)的情況，張三作為總經(jīng)理，存在一些事務(wù)性工作，所以按張三參與的研發(fā)項目的工作時長與總工作時長的占比來計算折舊，按實際使用情況歸集研究開發(fā)費用。

例：張三使用的電腦2023年1月的折舊費為300元，a、b項目的研發(fā)時長占總工作時長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費用的金額分別為a項目：300*30%=90元，b項目：300*10%=30元。

3、其他費用：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。針對該企業(yè)的情況，張三報銷的費用是因研究開發(fā)活動發(fā)生的，準予歸入研究開發(fā)費用，若屬于事務(wù)性工作的支出，則不能列入研究開發(fā)費用。

建議：涉及多個研發(fā)項目發(fā)生的研發(fā)費用，應(yīng)按照合理的方法將研發(fā)費用分配到各研發(fā)項目，并編制相應(yīng)的分配表，最常用的是按照實際工時比重進行分配。