【第1篇】研發(fā)費用加計扣除政策宣傳措施
一.適用對象
除煙草制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受
上述企業(yè)應(yīng)為會計核算健全 實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)
二.政策內(nèi)容
1.除制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 娛樂業(yè)以外的企業(yè), 開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除
形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷
2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除
形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷
制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè) 業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)
制造業(yè)的范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t?4754-2017)確定,如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,從其規(guī)定
收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括:銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入,其他收入
3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除
委托境外(不包括境外個人)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用
委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除
5.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除
三.操作流程
1.享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
留存資料如下:
(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件
(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單
(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同
(4)從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料)
(5)集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料
(6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表
(7)企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?/p>
(8)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012,選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
2.辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢
3.申報要求
企業(yè)可以選擇在10月份預(yù)繳申報當年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受
選擇預(yù)繳享受的,可以自行計算加計扣除金額,企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》有關(guān)欄次即可享受
同時應(yīng)根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012),但該表在預(yù)繳時不需報送稅務(wù)機關(guān),只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?/p>
匯算清繳享受時,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (a 類,2017 年版)》、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107010)、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)有關(guān)欄次
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題如下:
(1)人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費
直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員
研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;
技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;
輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員
a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用
b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出
c.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除
(2)直接投入費用。
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;
用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費
a.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除
b.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除
產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減
(3)折舊費用。
指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費
a.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除
b.企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除
(4)無形資產(chǎn)攤銷費用。
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用
a.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除
b.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除
(5)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用
(6)其他相關(guān)費用。
指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
(7)其他事項。
a.企業(yè)取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。
b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。
c.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時點與會計處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
5.國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。
委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
4.相關(guān)規(guī)定
(1)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
(2)企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
(3)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
(4)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
有關(guān)問題
1.我們是一家紡織企業(yè),原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除,聽說今年國家對制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠,新政策與老政策相比,有哪些變化?
答:按照原來的研發(fā)費用加計扣除政策,企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用,在允許據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,可以再按實際發(fā)生的研發(fā)費用的75%在稅前加計扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策將研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%,進一步加大對制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度,激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。
2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元,具體應(yīng)該如何計算加計扣除?
答:制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費用化和資本化兩種情況分別計算加計扣除,具體為:未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
就你公司的情況而言,假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化,且全部符合加計扣除的條件,則在據(jù)實扣除100萬元的基礎(chǔ)上,允許在稅前再加計扣除100萬元,即可以稅前扣除200萬元;如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化,100萬元將計入無形資產(chǎn)成本,可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),2023年形成了一項計稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn),能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策?
答:該項優(yōu)惠政策對無形資產(chǎn)形成的時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn),在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進行攤銷;2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例,假設(shè)該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)均屬于可加計扣除的研發(fā)費用范圍,且分10年攤銷,則在2023年按照普惠性研發(fā)費用加計扣除政策,每年稅前攤銷17.5萬元,2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策,每年稅前攤銷20萬元,按25%稅率計算,每年多減稅6200多元。
4.這次新的研發(fā)費用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè),我們想請問一下,制造業(yè)的范圍如何界定?
答:按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。如果未來國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,從其規(guī)定。
5.我公司既生產(chǎn)服裝,同時也從事其他類型的業(yè)務(wù),發(fā)生的研發(fā)費用可按100%的比例在稅前加計扣除嗎?
答:考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況,在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時,按照收入指標來界定。具體是:享受按100%比例加計扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上,則在2023年你公司的研發(fā)費用可按100%的比例計算加計扣除;如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%,則不能按100%加計扣除,但可以按75%的比例加計扣除,負面清單行業(yè)除外。
6.我公司從事多業(yè)經(jīng)營,在判斷是否符合制造業(yè)條件時,收入總額的口徑如何掌握?
答:收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行,具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
7.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設(shè)2023年研發(fā)形成了一項無形資產(chǎn),但2023年主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%,那該項無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎?
答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。
不論無形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè),只要企業(yè)享受優(yōu)惠當年制造業(yè)收入占比超過50%,即可對無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況,你公司2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%,2023年對該項無形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷;如果2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比達到50%以上,則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。
8.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受,聽說現(xiàn)在預(yù)繳時可以享受上半年的優(yōu)惠,請問具體是怎樣規(guī)定的?
答:企業(yè)在10月份預(yù)繳申報當年第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)企業(yè)所得稅時,可以自由選擇是否就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策,可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策,那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。
9.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費用,想在預(yù)繳階段享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,需要滿足哪些要求?
答:企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,應(yīng)當在當年10月份辦理第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)預(yù)繳申報前,根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2023年版)》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012),并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機關(guān)將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時,企業(yè)應(yīng)當按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,以證實享受的優(yōu)惠事項符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,或者存在弄虛作假情況的,稅務(wù)機關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款,并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。
10.我公司是非制造業(yè)企業(yè),請問是否可以按照財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報時享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?
答:根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)第二條規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報當年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費用負面清單以外的所有企業(yè)。
你公司屬于非制造業(yè)企業(yè),只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè),就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時,對上半年的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號)第四條規(guī)定,負面清單企業(yè),是指以負面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
11.我單位符合財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規(guī)定,請問在預(yù)繳時享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
答:按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報當年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。這是一項長期性的制度安排,不僅限于2023年度,以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。
12.是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照100%的比例加計扣除?
答:《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,研發(fā)費用加計扣除的政策口徑按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計扣除,例如:煙草行業(yè)屬于負面清單行業(yè),就不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。
13.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費用,也可以按照100%比例加計扣除嗎?
答:對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用,也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用,可以按規(guī)定適用100%比例加計扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除;委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
【第2篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣
科技型中小企業(yè)帶動著城市創(chuàng)新能力的發(fā)展
圖片來源:合創(chuàng)匯知
科技型中小企業(yè)就是從事高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和服務(wù)的中小企業(yè)群體,對于城市創(chuàng)新能力發(fā)展有著一定的促進作用,并且科技型中小企業(yè)聚集著大量的高知識型人才,不僅擴大了就業(yè)也支撐了經(jīng)濟進行可持續(xù)發(fā)展。今年以來,政府出臺了一系列政策鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、鼓勵中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級,同時也在推動現(xiàn)有科技型中小企業(yè)不斷挖掘潛能進行高質(zhì)量發(fā)展。通過激勵中小企業(yè)不斷加大研發(fā)工作的投入、支持中小企業(yè)進行科技創(chuàng)新并加速科技成果盡快轉(zhuǎn)化,促進中小企業(yè)長足發(fā)展,推動社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。
圖片來源:游戲壹周刊
圖片來源:澎湃新聞
國家稅務(wù)總局制發(fā)相關(guān)公告助力企業(yè)發(fā)展
國內(nèi)的科學技術(shù)不斷發(fā)展,離不開科技型企業(yè)的支持,科技型中小企業(yè)也是科技創(chuàng)新中最有潛力的一個群體,科技型中小企業(yè)是科技成果的轉(zhuǎn)換者,也是新興產(chǎn)業(yè)的探路者。
圖片來源:國家稅務(wù)總局
近日,國家稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》,幫助中小企業(yè)挖掘更大的創(chuàng)新潛力。
在此公告中,企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的時點和辦理方式都沒有變化。
該公告對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策在10月份預(yù)繳享受問題作出了長期性的制度安排,明確了在2023年及以后年度10月份預(yù)繳申報第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,企業(yè)可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況進行自行選擇享受此項政策,但是公告同時規(guī)定2023年度未選擇享受此項優(yōu)惠政策的中小微企業(yè)在以后年度不得再變更享受。
舉個例子:某企業(yè)2023年2月購置一項價值800萬的設(shè)備器具,在第一季度預(yù)繳申報時未選擇享受優(yōu)惠,那么在第二、三、四季度預(yù)繳或2023年度匯算清繳時仍然可以選擇享受優(yōu)惠;如果該企業(yè)到2023年去辦理2023年度匯算清繳時仍未選擇享受此優(yōu)惠政策,那么企業(yè)購置的這一項設(shè)備器具就不能再享受按一定比例一次性扣除政策。
科技型中小企業(yè)怎樣享受優(yōu)惠政策?
如果科技型中小企業(yè)在2023年入庫登記編號第11位為0,那么企業(yè)在10月份預(yù)繳申報時,可以選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用按100%加計扣除政策,年度匯算清繳時再確定是否能享受該政策??萍夹椭行∑髽I(yè)如果想要享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,最好是在年初就向科技部門提交自評信息,以便能夠及時的享受優(yōu)惠政策。
【第3篇】2023研發(fā)費用加計扣除比例
問:2023年企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除?
答:根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
【第4篇】高企研發(fā)費用加計扣除
如何計算扣除后的研發(fā)費用?
根據(jù)《關(guān)于完善研發(fā)費用稅前增減政策的通知》(財稅[2015]119號),企業(yè)在研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用不構(gòu)成無形資產(chǎn),計入當期損益的,在按規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上,按當年實際發(fā)生額的50%從當年應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn)成本的150%稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括:
1。人員和人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金,以及外部研發(fā)人員的人工成本2.直接投資費用(1) 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力成本。
(2) 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具和工藝設(shè)備的開發(fā)制造成本不構(gòu)成固定資產(chǎn)樣品、原型和一般試驗手段的采購成本,也不構(gòu)成試制產(chǎn)品的檢驗成本。
(3) 用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備的運行、維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租賃用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備的租賃費用。
3.折舊費用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備折舊。
4.無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)和非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程配方費、新藥開發(fā)臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關(guān)費用與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、數(shù)據(jù)翻譯費、專家咨詢費、高新技術(shù)研發(fā)保險費、研發(fā)成果檢索、分析、評估、演示、評估、評估驗收費、知識產(chǎn)權(quán)申請費、注冊費、代理費等,差旅費、會議費等。此類費用的總額不得超過研發(fā)費用總額的10%,可加、減。
高新技術(shù)企業(yè)的增減如何規(guī)定和計算
1。高新技術(shù)企業(yè)的認定與加減是兩回事。您可以同時申請,但通常在年底或明年初進行加減。根據(jù)各省的評估申請高科技2.兩者都具有減稅的功能。高新技術(shù)稅收減免40%,額外扣除額以研發(fā)費用的稅前支出為基礎(chǔ),扣除額為150%。
3.兩者都與研發(fā)資金有關(guān)4.研究開發(fā)費用的增減,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費用。無形資產(chǎn)不計入當期損益的,按照規(guī)定在實際扣除的基礎(chǔ)上,按研發(fā)費用的50%增減;形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷如何計算175%的附加扣除額
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前增減比例的通知《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前增減比例有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第18號)規(guī)定科技型中小企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用。
對于2023年12月31日之前形成的無形資產(chǎn),2023年1月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用,如果無形資產(chǎn)未形成并計入當期損益的,在按無形資產(chǎn)規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上,按實際發(fā)生額的75%加計稅前扣除,無形資產(chǎn)成本的175%在上述期間稅前攤銷。
【第5篇】研發(fā)費用加計扣除的政策解讀
2023年9月13日,稅務(wù)總局發(fā)布了2023年第28號公告《關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》,研發(fā)費用加計扣除又有了更大優(yōu)惠力度。
我們先來看一下,公告的主要4個內(nèi)容:
1、企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的,可以在2023年辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
2、增設(shè)簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式(2021版研發(fā)支出輔助賬樣式)。企業(yè)設(shè)置輔助賬,可以繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,也可以選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,還可以自行設(shè)計輔助賬樣式。
3、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的,由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額,改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。
全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)
4、企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出,自行計算加計扣除金額,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)。
《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
我們通過實例來解讀一下這4個主要內(nèi)容。
1、研發(fā)加計優(yōu)惠可提前一個季度享受
此前,研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠只能在年度匯算清繳時享受,平時預(yù)繳時不享受。
今年3月底,財稅部門明確,在10月份預(yù)繳申報時,允許企業(yè)享受1-6月研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
根據(jù)本次《公告》,在今年10月份預(yù)繳申報時,允許企業(yè)多享受一個季度的研發(fā)費用加計扣除,也就是可以10月份申報時享受1-3季度(1-9月)的研發(fā)費用加計扣除。
企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,可以減輕稅款資金負擔,增加流動資金,緩解資金壓力。
2、研發(fā)加計費用輔助賬新樣式
和2023年的研發(fā)輔助賬相比,新樣式有哪些變化呢?
減少輔助賬樣式的數(shù)量。
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式共“4張輔助賬(自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)各一張)+1張匯總表”。
2021版研發(fā)支出輔助賬,將4類輔助賬樣式合并為一類,共“1張輔助賬+1張匯總表”。
刪除部分信息,減少填寫工作量。
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,要求填寫“人員人工費用”“直接投入費用”等六大類費用的各項明細信息,并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。
2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,僅要求填寫六大類費用合計,不再填寫具體明細費用。比如,“人員人工費用”發(fā)生了130萬,有10萬元不符合規(guī)定,“會計憑證記載金額”欄次填寫130萬,“稅法規(guī)定的歸集金額”欄次填寫120萬元,不需要再填寫人員工資、五險一金、勞務(wù)費等具體明細了。
3、“其他相關(guān)費用”的限額更有利納稅人
“其他相關(guān)費用”采取限額管理方式,不超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%的部分,可以據(jù)實扣除。
原政策明確:按每一項目分別計算其他相關(guān)費用限額,對于有多個研發(fā)項目的企業(yè),其有的研發(fā)項目其他相關(guān)費用占比不到10%,有的超過10%,不同研發(fā)項目的限額不能調(diào)劑使用。
新政策規(guī)定:將其他相關(guān)費用限額的計算方法調(diào)整為按全部項目統(tǒng)一計算,不再分項目計算??梢赃M一步減輕企業(yè)負擔、方便計算。
舉例:
假設(shè)a公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項目。項目a人員人工等五項費用之和為90萬元,其他相關(guān)費用為12萬元;項目b人員人工等五項費用之和為100萬元,其他相關(guān)費用為8萬元。
l 按照原政策計算方法
項目a的其他相關(guān)費用實際發(fā)生12萬元,計算出來限額為10萬元[90*10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計扣除的其他相關(guān)費用為10萬元;
項目b的其他相關(guān)費用8萬元,計算出來限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計扣除的其他相關(guān)費用為8萬元。
兩個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用合計為18萬元。
l 按照新政策計算方法
兩個項目的其他相關(guān)費用限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]。
兩個項目的其他相關(guān)費用實際發(fā)生20萬元(12萬元+8萬元),按照孰小原則,可加計扣除的其他相關(guān)費用為20萬元。
結(jié)論:
新政策的計算方法,比原政策多扣除2萬元(20萬元-18萬元),并且僅需計算限額一次,減輕了計算工作量。
4、研發(fā)費用真實發(fā)生
享受研發(fā)加計扣除,采用“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞健?/p>
我們要注意一下“真實發(fā)生”這個原則。有些企業(yè)的投入,雖然會計上核算為研發(fā)支出,但其實并不符合稅法要求,這部分一定要剔除。
《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)強調(diào),研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
舉例:
b公司主營游戲軟件開發(fā)等業(yè)務(wù),某款網(wǎng)游開發(fā)項目已經(jīng)上線運行,累計注冊用戶近百萬,企業(yè)將該款網(wǎng)游上線后進行日常維護、升級改造的人員工資、無形資產(chǎn)攤銷費加計扣除,稅務(wù)機關(guān)事后檢查時,判定不符合研發(fā)加計扣除,要求補稅及滯納金。
從上面案例可知,如果將產(chǎn)品的常規(guī)升級、售后服務(wù)、簡單集成、流程優(yōu)化等判斷為研發(fā)活動,會給企業(yè)帶來涉稅風險。當稅企雙方對研發(fā)項目產(chǎn)生爭議時,將由稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見。因此,如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”,可以向科技部門咨詢。
【第6篇】研發(fā)費用形成產(chǎn)品的不能加計扣除
問:墨子老師,您好!我們公司從2023年開始投入研發(fā)多種新項目,其中大部分的研發(fā)沒有形成成果。請問未形成成果的研發(fā)費用是否依然可以加計扣除?
答:感謝您的提問!允許企業(yè)研發(fā)費加計扣除的目的是為了鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動。根據(jù)財稅[2015]119號規(guī)定,研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實際發(fā)生額的50%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)分為研究階段與開發(fā)階段。所以,企業(yè)從事研發(fā)活動不管是否形成研究成果,研發(fā)費用均可以享受加計扣除優(yōu)惠政策。
【第7篇】研發(fā)費用折舊費用加計扣除
最近我有一個同事問我一個問題,研發(fā)用專用設(shè)備,研發(fā)項目為兩年,稅法規(guī)定設(shè)備折舊年限4年。這個研發(fā)費用加計扣除是按全部設(shè)備的價值加計扣除嗎?
我當時看到這個問題的時候,我回復肯定是按照兩年的折舊在研發(fā)費用加計扣除,因為后面兩年不屬于研發(fā)期了,這個肯定不能放到研發(fā)費用里面加計扣除了。
但是這個時候我同事又問我,這個研發(fā)設(shè)備加速折舊了,用500萬稅前扣除的政策,那么這個加速折舊金額也可以加計扣除嗎?
對于這個問題,《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)里面是有規(guī)定的,企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
等于說,只要你是在研發(fā)過程中稅法上面加速折舊了,那么在加計扣除上面也是可以按加速折舊的金額來加計扣除的。
所以對于這個研發(fā)設(shè)備的加速折舊問題,還是要看自己的選擇,如果你們本身選擇了加速折舊,那么是可以按加速折舊金額加計扣除,如果沒有選擇,那么就按正常的扣除就行了。
【第8篇】研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表
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三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。
那么,企業(yè)享受優(yōu)惠,如何歸集研發(fā)費用,具體范圍是哪些?湖北普拓管理咨詢已經(jīng)幫您梳理好了,收藏學習↓
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍
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【第9篇】0所得稅研發(fā)費用補助
100萬怎么來呢?對符合條件的入庫國家科技型中小企業(yè),按符合加計扣除條件的研發(fā)費用15%,給予10萬元—100萬元補貼。
1、符合條件的?哪些是符合條件的呢?符合哪些條件呢?
(1)2023年當年入庫全國科技型中小企業(yè)評價系統(tǒng)并獲得編號的企業(yè)。(此處可在工信部或者經(jīng)信廳網(wǎng)站公示上獲?。?/p>
(2)在所得稅匯算清繳中完成申報并享受年度研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)。(這個從企業(yè)納稅申報表中獲得,都是經(jīng)過稅務(wù)局審核后的)
(3)享受財政補助的企業(yè)研發(fā)費基數(shù)以企業(yè)2023年當年發(fā)生的可加計扣除的研發(fā)費用為準,且加計扣除研發(fā)費用的15%應(yīng)大于等于10萬元。(大于10才可以申報哦)
(4)獲市科技項目立項支持的企業(yè),立項當年不重復享受此政策。
2、條件符合,咱們就需要申報材料了,那么哪些是申報材料呢?
(1)科技廳關(guān)于入庫科技型中小企業(yè)公告的打印件。(就是證明公司已經(jīng)是科技型中小企業(yè)了)
(2)經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)年度財務(wù)報告(年度審計報告)、企業(yè)所得稅年度納稅申報表(企業(yè)納稅申報表)
(3)2023年當年發(fā)生的可加計扣除的研發(fā)費用專項審計報告并附研究開發(fā)活動說明材料(研發(fā)費用專項審計報告含:研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍,研發(fā)費用金額和每個項目的企業(yè)研究開發(fā)活動情況表)。
(4)經(jīng)區(qū)縣科技主管部門簽字蓋章的研發(fā)活動證明材料詳細清單(即公司rd)。
注:①自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有關(guān)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;
②自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
③經(jīng)科技主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;
④從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);
⑤集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;
⑥“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
⑦企業(yè)已取得地市級(含)以上科技主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?/p>
以上七條材料,安徽省注明需要現(xiàn)場核查原件。
大家看到了科技型中小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)聯(lián)性了吧,基本都是一樣的東西,所以符合的企業(yè)可以先申請科技型中小企業(yè),然后再去申請國家級高級技術(shù)企業(yè)。
有任何疑問歡迎一起探討哦[比心]
【第10篇】研發(fā)費用加計扣除不需要再報歸集表
研發(fā)支出輔助賬的樣式
企業(yè)按照財稅〔2015〕119號文件和97號公告要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬時,應(yīng)參照97號公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實際情況建立輔助賬,但應(yīng)涵蓋97號公告所附樣式內(nèi)容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)項目,但不得減少和合并有關(guān)項目。
研發(fā)支出輔助賬基本核算流程
研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是:1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項目的形式,在立項后按照項目分別設(shè)置輔助賬。從憑證級別記錄各個項目的研發(fā)支出,并將每筆研發(fā)支出按照財稅〔2015〕119號文件列明的可加計扣除的六大類研發(fā)費用類別進行歸類。
企業(yè)應(yīng)在年度終了之后,根據(jù)所有項目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》,并作為年度財務(wù)報告附注,隨年度財務(wù)報告一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。
企業(yè)還需注意的是,《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》用于填報計算本年度享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的金額,包括本年度研發(fā)支出費用化加計扣除的部分,以及本年度及以前年度研發(fā)費用資本化在本年度加計攤銷的部分,最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報表一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。
研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,其稅收上資本化的時點應(yīng)與會計處理保持一致?!镀髽I(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
1.研究階段支出
研究階段,是指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查,主要是指為獲取相關(guān)知識而進行的活動。
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性,企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在,因此,對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目,研究階段的有關(guān)支出,應(yīng)當在發(fā)生時全部費用化,計入當期損益(管理費用)。
2.開發(fā)階段支出
開發(fā)階段,是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等,包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。
考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大,因此,如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件,則可將其確認為無形資產(chǎn)。具體來講,對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目,開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化,確認為無形資產(chǎn),否則應(yīng)當計入當期損益(管理費用)。
(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當證明其有用性。
(4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當在發(fā)生時費用化,計入當期損益(管理費用)。
【第11篇】研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)局備案
研發(fā)費用加計扣除,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題 的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)規(guī)定是“實行備案管理”,因為不要求企業(yè)所得稅匯算清繳時候提交資料至主管稅務(wù)局審查,大多數(shù)企業(yè)可能在沒有被納稅評估,并且因資料不合格等原因?qū)е马椖勘惶蕹鹊仍蛑?,都不會特別重視研發(fā)費用備案材料的合理,完整的準備備查。
在金稅三期完善運用,金稅四期即將上線的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境下,有兩種情形會補稅務(wù)局納稅評估檢查。一種常規(guī)抽審,針對享受研發(fā)加計扣除,納稅評估每年抽審20%,3-5年企業(yè)肯定會輪到一回;二就是現(xiàn)在強大的金稅三期技術(shù),其建立的企業(yè)畫像與風險模板,指標系統(tǒng),將直指企業(yè)一切異常問題;比如企業(yè)只研發(fā)不生產(chǎn)的購銷兩頭在外問題,比如企業(yè)研發(fā)費用變動異常問題等等。企業(yè)研發(fā)加計扣除,直接會使國家征稅減少,與現(xiàn)如今留抵退稅的導向有異曲同工之效,企業(yè)敢去申請加計去申請留抵,一旦風險預(yù)警,納稅評估,是否能經(jīng)得住檢查?
針對研發(fā)加計的檢查主要在于:
1、項目立項文件與費用歸集表,注意研發(fā)開發(fā)的時間段與費用發(fā)生時間段,以及實際產(chǎn)生收入時間的匹配合理性,不要收入已經(jīng)產(chǎn)生了,費用才發(fā)生,那明顯不是因研發(fā)才產(chǎn)生的收入,被剔除是理所應(yīng)當;不要項目尚未立項,就已經(jīng)有費用產(chǎn)生;
2、項目立項文件的研發(fā)成果修辭描述,不要提及企業(yè)某項已有技術(shù)或?qū)@纳壯邪l(fā),注意研發(fā)成果不要寫市場調(diào)研內(nèi)容,可能在企業(yè)認為是經(jīng)過調(diào)研才去進行的研發(fā)立項,但是政策規(guī)定有,就需要嚴格避開財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的反列舉項:以下一般的知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動,其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
3、人員名單配置的合理性與費用發(fā)生的可匹配性;人員名單,針對專業(yè)研發(fā)人員,注重專業(yè),輔助研發(fā)人員,專業(yè)選擇多面一點,但是不要僅有少量專業(yè)研發(fā)人員,大量的輔助研發(fā)人員,不合理肯定會被剔除。二是費用歸集的人員費用明細要能匹配上人員名單,此點需要提前規(guī)劃。研發(fā)人員的費用報銷單據(jù)、審批流程,科目歸集都應(yīng)有相應(yīng)的管理制度與規(guī)則;有關(guān)人員的保險費用,針對非常規(guī)保險,可拿政策與稅局溝通,存在溝通空間,不要評估說非社保非五險一金不可扣,就直接認了。
4、研發(fā)設(shè)備配置與費用發(fā)生。設(shè)備管理,簽收與使用人應(yīng)與研發(fā)人員部門應(yīng)用對應(yīng)上。此處同樣注意合理性,不可能一年換一批電腦,不可能公司只有研發(fā)部門有新增設(shè)備,其他部門沒有,不要把所有新增設(shè)備,固定資產(chǎn)都算在研發(fā)費用中。
以上資料檢查重點,企業(yè)應(yīng)當將功夫做在平時,就能應(yīng)對稅局的檢查了,財務(wù)人員應(yīng)梳理好政策及要求,檢查審視研發(fā)人員的立項文件,不要認為是研發(fā)人員的報告問題,事不關(guān)已,最終,如果納稅評估過不了關(guān),企業(yè)面臨要多繳稅款的時候,在規(guī)范的企業(yè)里,那就是財務(wù)部門的稅負指標無法通過kpi了。相反,財務(wù)人員按政策指正規(guī)范管理備案資料,納稅評估看企業(yè)管理規(guī)范,有依有據(jù),就會有初印象的合規(guī)管理了,相對更信任企業(yè)數(shù)據(jù)的真實與合理性,相反,稅局來了,企業(yè)備查資料沒有,找研發(fā)去要資料,到準確好系列資料的時間差,再到檢查文件時,問題就會層出不窮。
未盡事宜,歡迎指正探討。
相關(guān)政策
財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知
財稅〔2015〕119號
國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2023年第97號
科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知
國科發(fā)政〔2017〕115號
國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2023年第18號
國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2023年第40號
財政部、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知
財稅〔2018〕64號
財政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費稅前加計扣除比例的通知
財稅〔2018〕99號
財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告
財政部、稅務(wù)總局公告2023年第6號
財政部、稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告
財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號
國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2023年第28號
【第12篇】2023年度研發(fā)費用歸集表
某軟件開發(fā)公司,有兩個研發(fā)項目(以下簡稱:a項目、b項目),2023年準備申請高新企業(yè)。張三既是a公司總經(jīng)理,同時也是a、b兩項目的主要研發(fā)人員。張三因個人原因,未在公司繳納社醫(yī)保,在其個人戶籍所在地自行繳納。那么張三發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)如何歸集研究開發(fā)費用:
1、人員工資歸集:從事研究開發(fā)活動人員的基本工資、醫(yī)社保、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及有關(guān)的其他支出允許計入研究開發(fā)費用。針對該企業(yè)情況,由于張三為a公司總經(jīng)理并且是a、b兩項目主要的研發(fā)人員,因此,需要統(tǒng)計出張三參與各研發(fā)項目的工作時長,并按研發(fā)工作的實際工時占比歸集工資。
例:張三2023年1月的工資為10000元,a、b項目的研發(fā)時長占總工作時長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費用的金額分別為a項目:10000*30%=3000元,b項目:10000*10%=1000元)。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第40號文規(guī)定,張三只要跟a公司簽訂勞動用工合同,在北京自行繳納的醫(yī)社保,同樣按實際研發(fā)工時占比在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。
2、折舊費用:企業(yè)為研究開發(fā)活動而購置的固定資產(chǎn)的折舊費用允許計入研究開發(fā)費用。針對該企業(yè)的情況,張三作為總經(jīng)理,存在一些事務(wù)性工作,所以按張三參與的研發(fā)項目的工作時長與總工作時長的占比來計算折舊,按實際使用情況歸集研究開發(fā)費用。
例:張三使用的電腦2023年1月的折舊費為300元,a、b項目的研發(fā)時長占總工作時長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費用的金額分別為a項目:300*30%=90元,b項目:300*10%=30元。
3、其他費用:為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用,如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10%,另有規(guī)定的除外。針對該企業(yè)的情況,張三報銷的費用是因研究開發(fā)活動發(fā)生的,準予歸入研究開發(fā)費用,若屬于事務(wù)性工作的支出,則不能列入研究開發(fā)費用。
建議:涉及多個研發(fā)項目發(fā)生的研發(fā)費用,應(yīng)按照合理的方法將研發(fā)費用分配到各研發(fā)項目,并編制相應(yīng)的分配表,最常用的是按照實際工時比重進行分配。
【第13篇】研發(fā)費用加計扣除管理系統(tǒng)
什么是研發(fā)費用加計扣除?
研發(fā)費用加計扣除是企業(yè)針對研發(fā)活動所產(chǎn)生的費用可以享受稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。我們將為客戶提供系統(tǒng)的配套服務(wù),梳理研發(fā)項目,規(guī)范賬務(wù)處理。
研發(fā)費用加計扣除比例
(一)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。(財稅〔2018〕99號)
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號)規(guī)定,該政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。
(二)制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)
(三)科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號)
適用加計扣除的主體
1.非限定行業(yè)
2.財務(wù)核算健全
3.查賬征收且能夠準確歸集研發(fā)費用
4.居民企業(yè)
不適用加計扣除政策的行業(yè)
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
不適用加計扣除的活動范圍
企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
研發(fā)費用的歸集范圍
1.人員人工費用:直接從事研發(fā)活動的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
2.直接投入費用:研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
3、折舊費用:用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
4、無形資產(chǎn)攤銷:用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。
5、新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨試驗、勘開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
6、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用:技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。
會計科目設(shè)置
依據(jù)《企業(yè)會計準則》,對于企業(yè)在研發(fā)項目上的支出,應(yīng)該區(qū)分費用是用在研究階段,還是用在開發(fā)階段。
研發(fā)費用支出,在發(fā)生時計入當期損益;如果滿足資本化條件,方可確認為無形資產(chǎn)。研究階段的支出屬于費用化的范疇,支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”,期末轉(zhuǎn)入“管理費用”;
開發(fā)階段分兩種情況,第一種情況不符合資本化條件的時候,和研究階段的處理相同;第二種情況,符合資本化條件,這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”,有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出,達到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。
小結(jié):研發(fā)費不符合記資本化條件時記在管理費用;研發(fā)費要形成無形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段,符合資本化條件,并且達到預(yù)定用途之后。
研發(fā)費用加計扣除的申報條件
根據(jù)(魯科字〔2021〕2號,受補助企業(yè)須同時滿足以下條件:
1.山東省境內(nèi)(不含青島市)的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)培育庫入庫企業(yè)和當年入庫的科技型中小企業(yè);
2.企業(yè)開展的研究開發(fā)活動符合國家研發(fā)費用稅前加計扣除政策所屬范疇,并已申報享受研發(fā)費用加計扣除政策;企業(yè)應(yīng)積極填報研發(fā)統(tǒng)計數(shù)據(jù);
3. 年銷售收入>2億元 ,研發(fā)投入 /銷售收入≥4%,需兩個納稅年度享受研發(fā)費用加計扣除 ,年銷售收入≤2億元 , 研發(fā)投入/銷售收入≥6% 。
研發(fā)費用加計扣除的申報流程
1、企業(yè)所得稅年度匯算清繳完成后,省科技廳會同省財政廳、省稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布申報通知,明確相關(guān)要求。
2、市級科技部門組織企業(yè)按照自愿的原則提出補助申請。
3、省科技廳通過專家評審等方式核定補助金額。
4、補助方案經(jīng)公示(5日)無異議后,下達省級企業(yè)研發(fā)資金補助計劃,資金直接撥付至企業(yè)。
主要文件依據(jù):
1.《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號);
2.《關(guān)于企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號);
3.《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號);
4.《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號);
5.《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號);
6.《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號);
7.《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號);
8.《關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)
9.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號)
【第14篇】研發(fā)費用加計扣除研發(fā)人員
問:墨子老師,您好!我們企業(yè)一直想享受研發(fā)費加計扣除,但以為享受條件苛刻而沒有享受,最近看了您的分享后受益匪淺!我還想問一下,我們?nèi)绻硎苎邪l(fā)費加計扣除,對于研發(fā)人員的學歷有何要求沒?
答:感謝您的提問!根據(jù)總局2023年第40號公告規(guī)定,直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
只要符合上述條件的人員工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金均可以加計扣除。
所以,研發(fā)費加計扣除對研發(fā)人員目前沒有學歷要求。
【第15篇】研發(fā)費用加計扣除基數(shù)
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加計扣除是在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加計一定比例,作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠,屬于稅基式優(yōu)惠,對納稅人影響較大。
春節(jié)前夕,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第27號),對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2023年版)》作了修改,并涉及加計扣除優(yōu)惠的變化:一是首次在一個納稅年度內(nèi)有兩個加計扣除比例;二是首次在研發(fā)費用加計扣除和安置殘疾人員工資加計扣除之外,增加兩個加計扣除項目。相關(guān)納稅人應(yīng)關(guān)注這兩點變化,做好加計扣除事項的申報工作。
2023年前三季度,制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例為100%,其他企業(yè)(非負面清單行業(yè))為75%。《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號,以下簡稱“28號公告”)第二條規(guī)定,現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日—2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。因此,其他企業(yè)2023年前三個季度的研發(fā)費用加計扣除比例為75%,第四季度的研發(fā)費用加計扣除比例為100%。
28號公告第二條同時規(guī)定,企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時,第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算,或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。
例如,2023年,甲公司發(fā)生研發(fā)費用120萬元,其中,2023年前三季度發(fā)生80萬元,第四季度發(fā)生40萬元。若甲公司選擇按實際發(fā)生金額計算,則2023年研發(fā)費用加計扣除額為80×75%+40×100%=100(萬元);若甲公司選擇按比例計算,則2023年研發(fā)費用加計扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5(萬元)。
顯然,甲公司選擇按實際發(fā)生金額計算更為合適。那么,甲公司在填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)時,應(yīng)在第50行“八、加計扣除比例及計算方法”填入代碼122,即“前三季度75%且第四季度100%(其他企業(yè))按實際發(fā)生金額計算”,在l1行“本年允許加計扣除的研發(fā)費用總額”中填寫“1200000”,l1.1行“其中:前四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”中填寫“400000”,在l1.2行“前三季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”中填寫“800000”,在第51行“九、本年研發(fā)費用加計扣除總額”填寫“1000000”。
再如,2023年,乙公司發(fā)生研發(fā)費用120萬元,其中,2023年前三季度發(fā)生100萬元,第四季度發(fā)生20萬元。若乙公司選擇按實際發(fā)生金額計算,則2023年研發(fā)費用加計扣除額為100×75%+20×100%=95(萬元);若乙公司選擇按比例計算,則2023年研發(fā)費用加計扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5(萬元)。
顯然,乙公司選擇按比例計算更為合適。那么,乙公司在填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)時,應(yīng)在第50行“八、加計扣除比例及計算方法”填入代碼121,“前三季度75%且第四季度100% (其他企業(yè))按比例計算”,在l1行“本年允許加計扣除的研發(fā)費用總額”中填寫“1200000”,l1.1行“其中:前四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”中填寫“300000”,在l1.2行“前三季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”中填寫“900000”,在第51行“九、本年研發(fā)費用加計扣除總額”填寫“975000”。
來源明稅
【第16篇】最新研發(fā)費用加計扣除政策解讀
一、研發(fā)費用加計扣除的具體政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
上述政策作為制度性安排長期實施。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第7號)
二、研發(fā)費用加計扣除政策的適用活動范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【適用活動】
企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
下列活動不適用稅前加計扣除政策:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
【政策依據(jù)】
《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
三、可加計扣除的研發(fā)費用范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.人員人工費用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
2.直接投入費用。
(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費。
(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
3.折舊費用。
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關(guān)費用。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2023年第40號)
四、委托、合作、集中研發(fā)費用加計扣除政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【判定標準】
1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
3.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
2.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)
五、研發(fā)費用加計扣除政策會計核算與管理
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
【政策依據(jù)】
《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
(來源:國家稅務(wù)總局)
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