【第1篇】融資租賃服務(wù)費(fèi)會(huì)計(jì)處理
在法律實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)遇到雙方簽訂的《融資租賃合同》及相關(guān)合同均未實(shí)際履行，但是在合同中有條款載明對(duì)方已經(jīng)履行合同義務(wù)了，而且按照合同約定支付了相應(yīng)的費(fèi)用。在這種情況下該如何救濟(jì)呢？
下面我們用一個(gè)案例來(lái)進(jìn)行分析：
甲公司、乙公司共同簽訂《融資租賃合同（售后回租）》。合同約定乙公司向甲公司出售設(shè)備并進(jìn)行售后回租。同時(shí)，乙公司為了進(jìn)行融資租賃與甲公司簽訂了《咨詢服務(wù)合同》，約定乙公司委托甲公司提供融資租賃、財(cái)產(chǎn)管理咨詢等服務(wù)，咨詢服務(wù)費(fèi)為人民幣500萬(wàn)元，同時(shí)約定甲方在訂立合同前已經(jīng)為乙公司提供了的足夠的咨詢服務(wù)。乙公司向甲公司支付完畢該筆費(fèi)用。但《融資租賃合同（售后回租）》及《咨詢服務(wù)合同》未實(shí)際履行合同，在《咨詢服務(wù)合同》已經(jīng)明確寫明甲公司提供了咨詢服務(wù)的情況下，乙公司能夠追回已經(jīng)支付的咨詢服務(wù)費(fèi)？
乙方能夠使用的追索手段：
1、乙方享有合同單方解除權(quán)，主張解除合同，返還款項(xiàng)
乙公司與甲公司之間簽訂的《咨詢服務(wù)合同》實(shí)質(zhì)上為委托合同，根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》第四百一十條：“委托人或者受托人可以隨時(shí)解除委托合同”的法律規(guī)定，乙公司享有任意解除權(quán)，乙公司可以向甲公司發(fā)送解除合同的通知函，要求解除雙方簽訂的《咨詢服務(wù)合同》，合同解除后，尚未履行的，終止履行；已經(jīng)履行的，根據(jù)履行情況和合同性質(zhì)，當(dāng)事人可以要求恢復(fù)原狀、采取其他補(bǔ)救措施，并有權(quán)要求賠償損失。
甲公司公司沒有提供咨詢服務(wù)，應(yīng)當(dāng)退還乙公司已付的服務(wù)費(fèi)。
2、證明《融資租賃合同（售后回租）》名為融資租賃，實(shí)際為借款合同，《咨詢服務(wù)合同》沒有履行可能
乙公司與甲公司之間的《咨詢服務(wù)合同》一開始就是為了能夠融資租賃合同能夠順利進(jìn)行而簽訂，融資租賃合同實(shí)質(zhì)為借款合同則《咨詢服務(wù)合同》喪失了履行依據(jù)，且融資租賃合同的當(dāng)事人并未實(shí)際履行，乙公司可以以不具有提供相關(guān)服務(wù)的可能為由要求甲公司退回已付的款項(xiàng)。
那么如何證明《融資租賃合同（售后回租）》實(shí)際為借款合同？根據(jù)《最高院關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第一條規(guī)定：“人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)《合同法》第237條的規(guī)定，結(jié)合標(biāo)的物的性質(zhì)、價(jià)值、租金的構(gòu)成以及當(dāng)事人的合同權(quán)利和義務(wù)，對(duì)是否構(gòu)成融資租賃法律關(guān)系做出認(rèn)定，對(duì)名為融資租賃合同，但實(shí)際不構(gòu)成融資租賃法律關(guān)系的，人民法院應(yīng)按照其實(shí)際構(gòu)成的法律關(guān)系處理?！?融資租賃兼具“融資”與“融物”的雙重特點(diǎn)缺一不可，其包含兩個(gè)交易行為，一是出賣人和出租人之間的買賣合同關(guān)系，一是承租人和出租人之間的租賃合同關(guān)系，兩個(gè)合同互相結(jié)合，構(gòu)成融資租賃合同關(guān)系。本案中，因《融資租賃合同（售后回租）》并未實(shí)際履行，則只能從合同約定上判斷雙方是否構(gòu)成了“買賣合同關(guān)系”與“租賃合同關(guān)系”，從甲乙雙方未形成買賣合同關(guān)系入手簡(jiǎn)單些，比如證明乙方對(duì)于合同中約定的融資物無(wú)處置權(quán)，且甲方明知，雙方真實(shí)意思表示并非融資租賃，而是出借資金；或者證明租賃物所有權(quán)從未從岀賣人處轉(zhuǎn)移至出租人，甲公司在租賃期內(nèi)只是名義上享有設(shè)備所有權(quán)，無(wú)法起到對(duì)租賃債權(quán)的擔(dān)保作用，該類融資租賃合同沒有融物屬性，僅有資金空轉(zhuǎn)，名為融資租賃，實(shí)為借貸，應(yīng)屬借款合同。
《咨詢服務(wù)合同》是為《融資租賃合同（售后回租）》履行提供融資租賃咨詢服務(wù)的，沒有融資租賃行為，則咨詢服務(wù)也不可能存在，即使雙方在《咨詢服務(wù)合同》中寫明甲方已經(jīng)提供了咨詢服務(wù)，但明顯與實(shí)際情況不符，法院仍有判決返還咨詢服務(wù)費(fèi)的可能。
律師提醒：
雖然乙公司已經(jīng)在《咨詢服務(wù)合同》中認(rèn)可甲公司提供了咨詢服務(wù)合同，該自認(rèn)雖不構(gòu)成訴訟中的自認(rèn)，但會(huì)成為對(duì)方主張其提供咨詢服務(wù)合同的證據(jù)，存在法院基于誠(chéng)實(shí)信用原則認(rèn)可甲提供了咨詢服務(wù)、駁回乙公司請(qǐng)求的風(fēng)險(xiǎn)。因此最后提醒大家在簽訂合同中對(duì)于這種已經(jīng)履行義務(wù)的條款要尤為注意，避免后期產(chǎn)生糾紛對(duì)己方障礙，啞巴吃黃連，有苦難言。
【第2篇】融資租賃保理會(huì)計(jì)處理
經(jīng)營(yíng)管理
作為企業(yè)，租賃業(yè)和其他企業(yè)一樣，都需要面臨員工的績(jī)效管理、各式各樣的統(tǒng)計(jì)報(bào)表、業(yè)績(jī)報(bào)告等等
然而，和一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不同的是：租賃業(yè)還需要管理各行各業(yè)、形形色色的承租人
在對(duì)承租人進(jìn)行管理的同時(shí)，也起到了增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的作用
租賃業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理主要包括績(jī)效管理、承租人管理及報(bào)表管理等三大項(xiàng)
一績(jī)效管理
績(jī)效管理是一門很深的管理藝術(shù)，通過(guò)有效的績(jī)效管理不僅可以使員工得到成長(zhǎng)，更可以提升部門及公司的整體績(jī)效
通過(guò)多維度、多考核標(biāo)準(zhǔn)的考核模式，定期對(duì)部門、分部、總部員工進(jìn)行有效地績(jī)效考核，讓員工在完成自我績(jī)效的同時(shí)實(shí)現(xiàn)公司的業(yè)績(jī)攀升
二承租人管理
承租人的相關(guān)信息對(duì)于租賃公司而言，是一筆可貴的無(wú)形資產(chǎn)
通過(guò)從營(yíng)銷階段對(duì)承租人資訊進(jìn)行全方位的管理、直到對(duì)承租人生成調(diào)查報(bào)告、租金繳付情況追蹤等等
在管理承租人信息的同時(shí)，既掌握了該承租人的信用情況、業(yè)務(wù)需求情況
同時(shí)也可掌握了該行業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，為今后的項(xiàng)目提供有力的參考數(shù)據(jù)及經(jīng)驗(yàn)
三報(bào)表管理
報(bào)表不僅能真實(shí)地反應(yīng)項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)、掌握項(xiàng)目進(jìn)展情況，而且也能為企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展提供決策支持
可以通過(guò)逾期、回款、現(xiàn)金流、irr統(tǒng)計(jì)報(bào)表等，了解各項(xiàng)希望獲得的信息
客戶經(jīng)理看項(xiàng)目、財(cái)務(wù)人員看賬務(wù)，部門主管、分部主管、董事會(huì)則是看報(bào)表
需要針對(duì)不同的人出具不同面向的預(yù)警、統(tǒng)計(jì)、匯報(bào)報(bào)表
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【第3篇】經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的會(huì)計(jì)處理
【問：】經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理？
出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的，如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？
企業(yè)（建造承包商）為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何處理？
答：
（一）經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；
金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。
講解：
在2023年12月新頒布的《租賃》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四十六條規(guī)定：“出租人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，在租賃期內(nèi)按照與租金收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偅制谟?jì)入當(dāng)期損益?！?/p>
可見，最新的租賃準(zhǔn)則，對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用的處理，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)上的配比性原則。
承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行計(jì)量。
原舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定不適用于與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用，該條解釋拓寬了新借款費(fèi)用適用范圍。
由于未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷形成的利息支出本質(zhì)上屬于借款費(fèi)用，因此其資本化／費(fèi)用化也遵循借款費(fèi)用準(zhǔn)則的一般規(guī)定。該條解釋解決的就是這個(gè)問題。
根據(jù)該條解釋的要求，我們需要明確兩個(gè)問題，一是融資費(fèi)用的計(jì)量問題，二是融資費(fèi)用的承擔(dān)歸屬問題。
例1
甲公司2023年12月31日融資租賃的方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，并在2023年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
2023年12月31日，按照租賃準(zhǔn)則的計(jì)算，確認(rèn)的融資費(fèi)用10萬(wàn)元。
這10萬(wàn)元的融資費(fèi)用，再按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則計(jì)算，其中5萬(wàn)元需要資本化，5萬(wàn)元需要費(fèi)用化。
（二）出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：
1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；
出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。
在2023年12月新頒布的《租賃》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，已取消了承租人關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃的規(guī)定，將承租人會(huì)計(jì)處理由雙重模型改為單一模型。
即承租人除了短期租賃和低價(jià)值租賃以外，采用與融資租賃會(huì)計(jì)處理類似的單一模型。
而出租人總體上繼承了原租賃準(zhǔn)則中有關(guān)出租人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
例2
乙公司2023年1月1日以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出一項(xiàng)固定資產(chǎn)，租期三年，租金總額為12萬(wàn)元。
2023年免收租金，2018和2019兩年每年租金6萬(wàn)元。
本例中雖然2023年免收租金，甲公司應(yīng)當(dāng)將12萬(wàn)元租金在三年內(nèi)分?jǐn)偂?/p>
假設(shè)按照直線法計(jì)算，三年每年需要確認(rèn)租金收入4萬(wàn)元。
2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；
承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
講解：按照最新的租賃準(zhǔn)則，這段規(guī)定的是關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃，我們主要考慮出租人的會(huì)計(jì)處理。出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，相當(dāng)于租金收入的減少。
（三）企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；
未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
建造承包商與客戶在進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)，有可能簽訂一項(xiàng)合同，也有可能達(dá)不成一致意見，商談的結(jié)果具有不確定性。
該條解釋要求費(fèi)用能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益。
不過(guò)，2023年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》將收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。
該準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
所以，相關(guān)業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)以最新頒布的準(zhǔn)則要求進(jìn)行處理。
【第4篇】融資租賃會(huì)計(jì)處理中存在的問題
1、融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理與納稅處理
融資租賃業(yè)務(wù)的本質(zhì)也是融資，但是，營(yíng)改增試點(diǎn)辦法要求繼續(xù)按租賃業(yè)處理，這形成一個(gè)稅會(huì)差異。按租賃業(yè)處理后，與融資性售后回租相比，進(jìn)項(xiàng)稅金客戶可以抵扣了，但稅率是17%，比起售后回租吃不吃虧？如果覺得吃虧的話，說(shuō)明你沒有正確把握增值稅稅負(fù)概念。
目前看來(lái)，一家企業(yè)，如果想抵扣融資成本的進(jìn)項(xiàng)稅金，只有將融資按融資租賃處理。
例：
某有資質(zhì)的融資租賃公司按工廠要求，采購(gòu)一套設(shè)備并轉(zhuǎn)租給工廠，設(shè)備價(jià)款1,170萬(wàn)元，租期4年，年租金380萬(wàn)元一年一付，到期后設(shè)備以1元價(jià)格銷售給工廠，業(yè)務(wù)符合融資融資標(biāo)準(zhǔn)。為采購(gòu)該設(shè)備，融資租賃公司對(duì)外借款支付利息106萬(wàn)元。
以上金額都為含稅金額，價(jià)稅分離后，金額整理如下表：
長(zhǎng)期應(yīng)收款總額
1,520萬(wàn)（1元回購(gòu)款忽略）
設(shè)備原值
1,000萬(wàn)
租賃日公允價(jià)值
1,000萬(wàn)（假定）
總?cè)谫Y收益
1,520萬(wàn)÷（1 17%）－1,000＝299萬(wàn)
首年租賃現(xiàn)值收入
340萬(wàn)（假定計(jì)算的現(xiàn)值）
融資租賃公司的利息
106萬(wàn)（利息進(jìn)項(xiàng)不能抵扣）
累計(jì)銷項(xiàng)稅額
1,520÷1.17×17%=221萬(wàn)
利息可抵扣稅額
106÷1.17×17%＝15萬(wàn)
分析解答：
融資租賃公司會(huì)計(jì)與增值稅處理：
采購(gòu)設(shè)備支付1,170萬(wàn)元，收到設(shè)備商開具的增值稅專用發(fā)票。
借融資租賃資產(chǎn) 1,000萬(wàn)
借應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金） 170萬(wàn)
貸銀行存款 1,170萬(wàn)
租賃日，設(shè)備原值與公允價(jià)值相等
借長(zhǎng)期其應(yīng)收款 1,520萬(wàn)元
貸融資租賃資產(chǎn) 1,000萬(wàn)
貸未實(shí)現(xiàn)融資收益 299萬(wàn)
貸應(yīng)交稅費(fèi)－待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅金 221萬(wàn)
如果不使用“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅金”科目，此221萬(wàn)預(yù)計(jì)的增值稅銷項(xiàng)，也可以直接掛在“其它應(yīng)收款”之上。待租金增值稅銷項(xiàng)確認(rèn)時(shí)，再轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）”。
首期收款380萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)，并向客戶開具發(fā)票。注意，由于會(huì)計(jì)處理與增值稅的口徑不同（會(huì)計(jì)按現(xiàn)值），租賃收入與增值稅銷售額不一致是正確的。
借未實(shí)現(xiàn)融資收益 340萬(wàn)
貸租賃收入 340萬(wàn)
借銀行存款 380萬(wàn)
貸 長(zhǎng)期應(yīng)收款 380萬(wàn)
增值稅銷項(xiàng)＝380萬(wàn)÷（1 17%）×17%＝55萬(wàn)
借應(yīng)交稅費(fèi)－待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅金 55萬(wàn)
貸應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）55萬(wàn)
開具的增值稅專用發(fā)票內(nèi)容：
增值稅專用發(fā)票
租金
稅率
增值稅
合計(jì)
325萬(wàn)
17%
55
380萬(wàn)
優(yōu)惠政策——融資租賃收入以扣除掉利息后的金額為納稅額，所以：
營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額＝106萬(wàn)÷（1 17%）×17%＝15萬(wàn)
借應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 15萬(wàn)
貸租賃收入 15萬(wàn)
2、融資性售后回租會(huì)計(jì)處理分錄
融資性售后回租，在之前的營(yíng)改增試點(diǎn)中，是按“租賃業(yè)”納稅，本次試點(diǎn)后，還其融資的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，按貸款業(yè)納稅，后果就是，客戶不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。
例：
客戶將生產(chǎn)線作價(jià)1000萬(wàn)元出售給融資租賃公司，同時(shí)按10年租回，每年租金140萬(wàn)元，租期結(jié)束后，生產(chǎn)線所有權(quán)歸于客戶。
這就是典型的融資性售后回租，形式是“銷售租賃”，但實(shí)質(zhì)是借款1,000萬(wàn)元，等額本息每年償還140萬(wàn)元，累計(jì)產(chǎn)生利息400萬(wàn)元。會(huì)計(jì)注意，按實(shí)質(zhì)做賬。
分析解答：
既然是貸款業(yè)務(wù)，所以，出租方僅對(duì)400萬(wàn)元利息納增值稅，貸款本金不存在被征稅的可能。按增值稅納稅時(shí)間的規(guī)定，于每次收款時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)：
合計(jì)增值稅銷項(xiàng)＝400萬(wàn)÷（1.6%）×6%＝22.6萬(wàn)元。
進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)雙方而言，都應(yīng)該按實(shí)質(zhì)重于形式原則，直接處理為貸款業(yè)務(wù)。雙方比較簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄如下表：
融入資金方/承租方
融出資金方/出租方
銷售設(shè)備1,000萬(wàn)，客戶獲得1,000萬(wàn)資金
借 銀行存款 1,000萬(wàn)
貸 長(zhǎng)期應(yīng)付款 1,000萬(wàn)
借 長(zhǎng)期應(yīng)收款 1,000萬(wàn)
貸 銀行存款 1,000萬(wàn)
支付首期租金140萬(wàn)，假定其中利息50萬(wàn)，本金90萬(wàn)。注意企業(yè)所得稅上，只認(rèn)年均利息40萬(wàn)，企業(yè)所得稅上稅會(huì)有差異
借 長(zhǎng)期應(yīng)付款 90萬(wàn)
貸 銀行存款 90萬(wàn)
借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50萬(wàn)
貸 銀行存款 50萬(wàn)
借 銀行存款 90萬(wàn)
貸 長(zhǎng)期應(yīng)付款 90萬(wàn)
借 銀行存款 50萬(wàn)
貸 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增（銷） 2.26萬(wàn)
貸 投資收益 47.74萬(wàn)
以上就是雙方正常情況下的會(huì)計(jì)處理，直至租期結(jié)束。
對(duì)承租方而言，設(shè)備本身的所有權(quán)事實(shí)上沒有變化，設(shè)備折舊也持續(xù)提取，會(huì)計(jì)處理必須遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。
如果該融資租賃公司有資質(zhì)，即“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)”，就可以享受差額納稅，在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅金時(shí)，可以再扣除本項(xiàng)目產(chǎn)生的借款與發(fā)債利息。
例如：本項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的可扣除的利息為20萬(wàn)元，則可扣減這20萬(wàn)元利息后再計(jì)稅。由于試點(diǎn)的相關(guān)政策并沒有限制為分期扣減，所以可以一次性扣減。當(dāng)然，企業(yè)也可以選擇分次扣減。
首期抵扣增值稅銷項(xiàng)＝20萬(wàn)÷（1 6%）×6%＝1.13萬(wàn)元。
融資租賃公司本期少確認(rèn)銷項(xiàng)1.13萬(wàn)。
此時(shí)，融資租賃公司做銷項(xiàng)扣減的分錄：
借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 1.13萬(wàn)
貸投資收益 1.13萬(wàn)
對(duì)于客戶來(lái)說(shuō)，一旦價(jià)格談成，對(duì)方是否享受差額納稅，與他們沒有任何影響，不再有處理。
3、直租業(yè)務(wù)的irr計(jì)算和財(cái)稅處理
例：
某司將燈架1套以融資租賃方式租賃給廣州xx設(shè)備有限公司，租賃期為3年（2023年8月28日至2023年8月27日），廣州xx設(shè)備有限公司每月支付租金7000.00元，租賃期滿后燈架所有權(quán)屬于承租方，燈架的公允價(jià)值為200000.00元，租賃初始直接費(fèi)用（業(yè)務(wù)中介費(fèi)）1000.00元由我公司現(xiàn)金支付。請(qǐng)問這個(gè)融資租賃業(yè)務(wù)是由誰(shuí)向誰(shuí)開具發(fā)票？？發(fā)票金額多大？？首次交付資產(chǎn)和后面收租金的時(shí)候，分錄分別應(yīng)該怎么做？
分析：
這個(gè)問題屬于典型的融資租賃直租業(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。貴公司是出租方，對(duì)方是承租方。發(fā)票應(yīng)該是出租方開具給承租方，即應(yīng)該是該公司給對(duì)方開票。開票金額就是合同約定的租金金額，即每月開具一次，金額7000元。
由于案例未能說(shuō)明租金及資產(chǎn)公允價(jià)值是否含稅，先假設(shè)都是未含稅金額；并假定貴公司是一般納稅人。
會(huì)計(jì)分錄：
1、首次交付資產(chǎn)（租賃開始日）
最低租賃收款額（不含稅）=7000*12*3=252000.00元
最低租賃收款額（含稅）=7000*12*3*1.17=252000.00元*1.17=294840元
最低租賃收款額現(xiàn)值（不含稅）=資產(chǎn)的公允價(jià)值=200000.00元
則：未實(shí)現(xiàn)融資收益=252000-200000-1000=51000元
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 294840
貸：融資租賃資產(chǎn) 200000
庫(kù)存現(xiàn)金 1000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 51000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 42840
以后每月收取租金時(shí)
首先需要計(jì)算融資租賃的內(nèi)含實(shí)際利率（irr），然后計(jì)算每期收款對(duì)應(yīng)的融資收益。該計(jì)算過(guò)程如果使用教科書的辦法會(huì)很復(fù)雜，如果使用excel表格及其函數(shù)則相對(duì)簡(jiǎn)單。計(jì)算過(guò)程如下圖（表格中部有隱藏）：
說(shuō)明：由于租金是按每月收取的，所以計(jì)算出的實(shí)際利率是月利率。此處使用了財(cái)務(wù)上會(huì)經(jīng)常用到的函數(shù)——irr函數(shù)。
第一月收取租金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 8190
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 8190
同時(shí)：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 2567.34
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 1190
貸：租賃收入 2567.34
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1190（7000*17%）
以后各月收取租金的分錄基本一致，只是變化“未實(shí)現(xiàn)融資收益”（租賃收入），該數(shù)據(jù)就是上表的②欄的數(shù)據(jù)。
4、租賃開始前一次性收取租金的賬務(wù)處理
例：
租賃合同或中約定，租賃業(yè)務(wù)開始時(shí)，出租方一次性預(yù)先收取全部租金，出租時(shí)間為2023年10月1日收取租金120000元。
解答：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?？梢姡鳛槠髽I(yè)日常活動(dòng)中的收入是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算的。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。按照這一原則，出租方在一次性預(yù)先收取全部租金時(shí)，應(yīng)在合理期限內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)收入。
2023年10月1日，出租方收取租金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 120000
貸：預(yù)收賬款 120000.
租期內(nèi)每月結(jié)轉(zhuǎn)租金收入時(shí)：
借：預(yù)收賬款 5000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000
（二）稅務(wù)處理
1.營(yíng)業(yè)稅：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條進(jìn)一步明確，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，企業(yè)應(yīng)就2023年10月1日收取的兩年租金120000元，在2023年11月納稅申報(bào)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅6000元（120000×5%，暫不考慮城建稅及教育費(fèi)附加等）。
2.企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？梢姡镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)租金收入的規(guī)定不是完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。稅收與會(huì)計(jì)確認(rèn)的不同，會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異，企業(yè)應(yīng)將會(huì)計(jì)當(dāng)期確認(rèn)的租金收入與實(shí)際收取的租金收入差額作納稅調(diào)整處理。
分析：
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第一條對(duì)租金收入確認(rèn)問題作出規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。
從上述文件可以看出，納稅人租賃業(yè)務(wù)跨年度且租金提前一次性收取的，可以按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按照國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件的規(guī)定，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
5、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理
例：
2023年1月1日，某公司與租賃公司簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，向租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備。租賃合同約定：租期為3年，租賃期開始日為合同簽訂日；月租為6萬(wàn)，每年年末支付當(dāng)年度租金；前三個(gè)月免交租金；如果市場(chǎng)平均月租水平較上月上漲的幅度超過(guò)10%，那么從下個(gè)月開始，每個(gè)月增加租金5000元。并且這家承租公司為簽訂合同在2023年1月5日支付律師費(fèi)3萬(wàn)元。書籍租賃開始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為980萬(wàn)元。
分析解答：
（1）或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
（2）為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益
（3）免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用
租金的處理：
發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；（如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。）
會(huì)計(jì)分錄為：
（1）確認(rèn)各期租金費(fèi)用時(shí)
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等
貸：其他應(yīng)付款等
（2）月底轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用時(shí)
借：管理費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
（3）實(shí)際支付租金時(shí)
借：其他應(yīng)付款等
貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等
初始直接費(fèi)用的處理：初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用等
貸：銀行存款等
或有租金的處理：或有租金，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等
貸：銀行存款等
相關(guān)信息的披露：承租人對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額；
（2）以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額；
出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的處理
（1）出租人提供免租期的，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用；
（2）出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
6、融資租賃保證金的保證金的賬務(wù)處理
例：
a公司于2023年12月與招銀金融租賃有限公司（以下簡(jiǎn)稱“招銀”簽訂《融資租賃合同》，合同約定：（1）a公司將賬面價(jià)值為387,084,511.75元的固定資產(chǎn)以38,708.45萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給招銀，同時(shí)a公司于起租日一次性支付首期租金8,708.45萬(wàn)元，招銀直接向a公司支付30,000萬(wàn)元后視為招銀完全履行了合同約定的設(shè)備購(gòu)買價(jià)款支付義務(wù)，同時(shí)a公司也完全履行了首期租金支付義務(wù)。（2）租賃期為5年，起租日為招銀實(shí)際支付租賃設(shè)備轉(zhuǎn)讓價(jià)款之日，每期租金支付方式為等額后付，名義參考年租賃費(fèi)率為3-5年期人民銀行貸款基準(zhǔn)利率（每季度支付租金1,790.82萬(wàn)元）。（3）a公司于起租日前一次性支付手續(xù)費(fèi)1,200萬(wàn)元。（4）a公司于起租日前一次性支付租賃保證金3,000萬(wàn)元，保證金不計(jì)利息，a公司在履行合同過(guò)程中如發(fā)生違約事件，招銀有權(quán)用租賃保證金按以下順序抵扣：①應(yīng)付的違約金，②其他費(fèi)用，③欠付租金。如果a公司未按要求補(bǔ)足保證金，招銀有權(quán)使用a公司其后每次支付的租金優(yōu)先補(bǔ)足保證金；如a公司在合同履行期間沒有發(fā)生任何違約事項(xiàng)，租賃保證金用于沖抵最后一期或幾期租金相應(yīng)的金額。（4）租賃期屆滿，租賃設(shè)備的名義貨價(jià)為1萬(wàn)元，a公司按時(shí)履行完畢合同項(xiàng)下所有債務(wù)后（包括但不限于租金、租賃設(shè)備名義貨價(jià)、其他應(yīng)付款項(xiàng)等），租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給a公司。
a公司在起租日前，用銀行存款支付招銀手續(xù)費(fèi)1,200萬(wàn)元、保證金3,000萬(wàn)元，并于2023年12月15日收到招銀支付的30,000.00萬(wàn)元設(shè)備轉(zhuǎn)讓款（已扣除首期租金8,708.45萬(wàn)元），a公司于每季末月15日支付租金1,790.82萬(wàn)元。
分析解答：
1、對(duì)于租賃開始時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)1200萬(wàn)元，應(yīng)作為對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值的調(diào)整，即借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，在實(shí)際利率計(jì)算時(shí)納入考慮，攤?cè)胱赓U期內(nèi)的利息支出中。
2、對(duì)于保證金3000萬(wàn)元，從合同條款中看，a公司只有在按期履行債務(wù)時(shí)，才具有將保證金沖抵最后2期租金的權(quán)利。因此，該項(xiàng)抵銷權(quán)利并非現(xiàn)時(shí)可執(zhí)行的，該項(xiàng)“長(zhǎng)期應(yīng)收款——保證金”不能與長(zhǎng)期應(yīng)付款抵銷后以凈額列報(bào)，而是應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。
在具體操作時(shí)，對(duì)該項(xiàng)不計(jì)息的長(zhǎng)期應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)與長(zhǎng)期應(yīng)付款采用相同的實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)。
假設(shè)本案例中的租賃期為5年，在2023年12月的租賃開始日，初始獲取資金凈額為30,000-1,200-3,000=25,800萬(wàn)元；每季度末支付租金1,790.82萬(wàn)元；期末留購(gòu)款項(xiàng)為1萬(wàn)元，相當(dāng)于倒數(shù)第二期需支付的現(xiàn)金凈額為582.64萬(wàn)元（=1790.82-(3000-1791.82))，最后一期需支付的現(xiàn)金凈額為零。則使用excel中的irr()函數(shù)求出每季度的實(shí)際利率為2.62%，相應(yīng)地年利率為(1 2.62%)^4-1=10.89％。根據(jù)該折現(xiàn)率，長(zhǎng)期應(yīng)收款3000萬(wàn)元的折現(xiàn)值為1,807.83萬(wàn)元，長(zhǎng)期應(yīng)付款的折現(xiàn)值為27,607.83萬(wàn)元。賬務(wù)處理為（假設(shè)不考慮增值稅影響）：
借：銀行存款 25,800
未確認(rèn)融資費(fèi)用 8,209.57
長(zhǎng)期應(yīng)收款——保證金 3,000
貸：未確認(rèn)融資收益 1,192.17
長(zhǎng)期應(yīng)付款 35,817.40
后續(xù)應(yīng)當(dāng)分別編制長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款的實(shí)際利率攤銷表，分別確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款的利息收入和長(zhǎng)期應(yīng)付款的利息支出，兩者所用的實(shí)際利率相同。
7、售后回租融資租賃形成的借款利息資本化問題
例：
某公司以自有固定資產(chǎn)通過(guò)售后回租融資租賃的形式向融資租賃公司借入款項(xiàng)，用于購(gòu)建廠房、設(shè)備。其分期支付的利息參照專項(xiàng)銀行借款進(jìn)行資本化，是否可以?利息對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣,因資產(chǎn)處于在建狀態(tài)，無(wú)法劃分房屋及設(shè)備支出金額，擬全部抵扣，還是將房屋部分計(jì)算做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？即如何對(duì)利息資本化及進(jìn)項(xiàng)稅處理的判斷？
分析解答：
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》第三條：“承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)--借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)--租賃》進(jìn)行計(jì)量”。因此，售后回租構(gòu)成融資租賃本質(zhì)上是資產(chǎn)抵押借款，其利息支出的資本化問題，與一般的銀行借款所考慮的問題相同。個(gè)人認(rèn)為是按照財(cái)稅[2005]165號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行分拆，確定不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
8、融資租賃中出租方的會(huì)計(jì)處理
例：
a公司為融資租賃公司，向b公司購(gòu)買一臺(tái)機(jī)器設(shè)備含稅價(jià)117萬(wàn)，融資租賃給c單位，分5年收取，每年6萬(wàn)。
1、購(gòu)買租賃資產(chǎn)
借：融資租賃資產(chǎn) 100
應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 17
貸：銀行存款 117
2、出租給c公司
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 130
貸：融資租賃資產(chǎn) 100
未實(shí)現(xiàn)融資收益 13
其他應(yīng)付款--增值稅 17
3、收到租金
借：銀行存款 6
其他應(yīng)付款--增值稅
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 6
應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅（銷項(xiàng)）
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）
那么，這種會(huì)計(jì)處理方式是否正確呢。再出租給c公司的時(shí)候，先用“其他應(yīng)付款”科目計(jì)提100萬(wàn)租賃物未來(lái)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅，待以后每年收到租金后再逐年繳納銷項(xiàng)稅，沖減其他應(yīng)付款。
分析解答：
在融資租賃“營(yíng)改增”以后，建議出租方和承租方在對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)付款進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，都是取不含增值稅的現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)處理。相應(yīng)地所確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)收款也是不含稅金額，銷項(xiàng)稅額到實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再確認(rèn)?？蓞⒖肌队?jì)學(xué)撮要2015》之“問題4-2-5（涉及稅金影響的售后回租構(gòu)成融資租賃交易的會(huì)計(jì)處理）”。
9、約定售后回購(gòu)到期后議定不回購(gòu)的問題
現(xiàn)有一家房地產(chǎn)企業(yè)a，2023年，為取得融資，與一家融資租賃公司b簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：b融資租賃公司購(gòu)買a公司c和d兩處物業(yè)，c已經(jīng)完成可投入使用，d仍處于在建狀態(tài)。b購(gòu)回c和d兩處物業(yè)后，由a租回，租賃期三年，三年后a按原出讓價(jià)回購(gòu)，現(xiàn)租賃期結(jié)束，由于資金緊張，雙方重新約定a不回購(gòu)，兩處物業(yè)產(chǎn)權(quán)證全部辦理在b名下，b收回c和d兩處物業(yè)租賃權(quán)并對(duì)社會(huì)出讓，b出讓取得的收入先和a所欠資金進(jìn)行抵消，如有結(jié)余返還給a ，如有不足部分，則由a繼續(xù)支付差額部分。在租賃期間，d處于在建狀態(tài)，核算在開發(fā)成本中，c處于可使用狀態(tài)，計(jì)入固定資產(chǎn)中核算，并按期攤銷?，F(xiàn)a企業(yè)擬將原收到的融資款由長(zhǎng)期應(yīng)付款科目調(diào)整至預(yù)收賬款。
問：1、目前融資款由長(zhǎng)期應(yīng)付款調(diào)整至預(yù)收賬款是否可行？
2、原來(lái)按融資租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的情況，現(xiàn)在是否需要做追述調(diào)整，直接按預(yù)售狀態(tài)處理？
分析解答：
1、原先按售后回購(gòu)的方式融資，后因債務(wù)人財(cái)務(wù)困難而修改交易條件，以原作為租賃標(biāo)的的物業(yè)的未來(lái)租金收益權(quán)（可以變相地理解為物業(yè)所有權(quán)）抵償欠款，同時(shí)債務(wù)人a對(duì)差額部分仍有補(bǔ)足義務(wù)（抵債后的結(jié)余部分則可要求債權(quán)人返還），這種情況下a事實(shí)上應(yīng)當(dāng)在將物業(yè)交付出去時(shí)終止確認(rèn)c（固定資產(chǎn)）和d（開發(fā)成本）兩處物業(yè)，并確認(rèn)終止確認(rèn)的相關(guān)損益。這種情況不應(yīng)將原收到的融資款由長(zhǎng)期應(yīng)付款科目調(diào)整至預(yù)收賬款，仍應(yīng)在長(zhǎng)期應(yīng)付款中核算直至實(shí)際抵債操作完畢。
2、以前年度按融資租賃處理并不構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)，現(xiàn)在轉(zhuǎn)為租賃權(quán)抵債，是因后續(xù)情況變化而作出的交易條件修改，不構(gòu)成前期差錯(cuò)，不應(yīng)追溯重述前期報(bào)表。
分析解答：
當(dāng)出租人利用財(cái)務(wù)杠桿原理，用較少的投資來(lái)組織一項(xiàng)較大金額的租賃時(shí)，此項(xiàng)租賃就稱為杠桿租賃。在杠桿租賃中涉及三個(gè)當(dāng)事人：出租人、承租人和貸款人。通常情況下，出租人投入占租賃資產(chǎn)20%～40%的資金，就可作為租賃資產(chǎn)的所有者，其余60%～80%的資金則由銀行或財(cái)團(tuán)等以無(wú)追索權(quán)貸款提供，但需出租人以租賃資產(chǎn)作抵押，以轉(zhuǎn)讓租賃合同和收取租金的權(quán)利作擔(dān)保。
杠桿租賃的會(huì)計(jì)問題主要在出租人方面。從出租人角度看，判斷租賃分類的五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中，除最低租賃付款額現(xiàn)值等于或超過(guò)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%這一條外，其他均符合直接融資租賃的各項(xiàng)條件。因此，可將其歸類為直接融資租賃。但是，用一般的直接融資租賃會(huì)計(jì)處理方法來(lái)處理杠桿租賃，既不能正確反映租賃期間內(nèi)的收益，也不能反映出租人投資的真正變化。由于杠桿租賃下，在租賃前期出租人的現(xiàn)金流入量要大于現(xiàn)金流出量，租賃后期則正好相反，因此，應(yīng)采用特定的方法確認(rèn)和分配杠桿租賃下的收益。我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)杠桿租賃的會(huì)計(jì)處理作出具體規(guī)定，本文借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用多階段法，探討出租人的會(huì)計(jì)處理。
10、委托租賃會(huì)計(jì)處理
a公司是一個(gè)租賃公司，關(guān)聯(lián)公司b將400萬(wàn)元資金委托給a公司進(jìn)項(xiàng)融資租賃業(yè)務(wù)，相關(guān)的利息收入歸b所有，a公司只獲取手續(xù)費(fèi)。該400萬(wàn)元的融資租賃業(yè)務(wù)下的融資租賃對(duì)象、資金用途、金額、期限和利率均由a公司自行確定?，F(xiàn)a公司與c公司簽訂售后回租合同，a公司用其400萬(wàn)元向c采購(gòu)資產(chǎn)并將其租賃給c公司，賬面上對(duì)出租行為的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-c：431萬(wàn)
貸：資產(chǎn) 400萬(wàn)
待轉(zhuǎn)交增值稅 5萬(wàn)
其他應(yīng)付款-b 26萬(wàn)
問題：是否可認(rèn)定為委托租賃，會(huì)計(jì)處理是否正確。相應(yīng)的長(zhǎng)期應(yīng)收款是否需要計(jì)提損失，該損失是否稅前可扣除。
分析解答：
“委托租賃”不是會(huì)計(jì)概念。對(duì)會(huì)計(jì)處理而言，關(guān)鍵在于認(rèn)定a公司對(duì)承租人的收款權(quán)利是否獨(dú)立于向委托方或供應(yīng)商的付款義務(wù)，是否只有在收到款項(xiàng)后才有義務(wù)向b支付，a是否承擔(dān)墊付資金的信用風(fēng)險(xiǎn)。即，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)原則，以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的金融負(fù)債終止確認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)，分別考慮金融資產(chǎn)、金融負(fù)債是否滿足終止確認(rèn)條件。
如果金融資產(chǎn)（應(yīng)收租賃款）不滿足終止確認(rèn)條件的，則a應(yīng)對(duì)其計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。
【第5篇】融資租賃逾期租金會(huì)計(jì)處理
租賃辦公樓減免了3個(gè)月的租金，這3個(gè)月該怎么做分錄，是否還要繼續(xù)計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)折舊呢？
解答：
租賃辦公樓減免了3個(gè)月租金，需要區(qū)分兩種情況：1.簽署合同時(shí)，直接就約定了減免3個(gè)月的；2.因?yàn)橐咔橛绊懀瑴p免3個(gè)月的。
一、簽署合同直接減免的
出租方為了盡快將房屋出租出去，同時(shí)承租方租賃房屋后多數(shù)也要進(jìn)行裝修的，因此在實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)簽署租賃合同時(shí)會(huì)約定一定的免租期。
因此，對(duì)于簽署合同直接約定免租期的，直接按照租賃準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
（一）按照新租賃準(zhǔn)則處理的
1.租賃期開始日
借：使用權(quán)資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（備注：首付租金等取得進(jìn)項(xiàng)稅額）
租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（或用其他科目，未來(lái)租金對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：租賃負(fù)債-應(yīng)付租賃款（未來(lái)需要支付的含稅租金額）
銀行存款（初始費(fèi)用、首付租金等）
2.在租賃期間，包含免租期內(nèi)折舊：
借：管理費(fèi)用等
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊
3.在租賃期間，包含免租期內(nèi)按實(shí)際利率（實(shí)際收益、內(nèi)含報(bào)酬）分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用
4.租賃期內(nèi)支付租金：
借：租賃負(fù)債-應(yīng)付租賃款
貸：銀行存款
同時(shí)，取得租金專用發(fā)票確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
5.租賃期結(jié)束，不再續(xù)租的：
借：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊
貸：使用權(quán)資產(chǎn)
說(shuō)明：在租賃期開始日，對(duì)于租賃負(fù)債也有以不含稅租金進(jìn)行核算的；在支付租金時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)分錄略微有差異。
（二）按照舊租賃準(zhǔn)則包括小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的
按照舊租賃準(zhǔn)則包括小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的，是不需要確認(rèn)“使用權(quán)資產(chǎn)”的，對(duì)于存在免租期的經(jīng)營(yíng)租賃，只需要將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)（含免租期）進(jìn)行平均分?jǐn)偧纯伞?/p>
比如某辦公樓租賃期是3年，前面有3個(gè)月免租期，實(shí)際租賃時(shí)間是36個(gè)月+3個(gè)月=39個(gè)月。每月應(yīng)分?jǐn)偟淖饨?，就?年的總租金額除以39個(gè)月來(lái)計(jì)算，然后計(jì)入當(dāng)期損益。
借：管理費(fèi)用
貸：預(yù)付賬款等
二、因?yàn)橐咔闇p免的
《財(cái)政部發(fā)布關(guān)于印發(fā)<新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[2020]10號(hào) ）對(duì)于因?yàn)橐咔橛绊懚l(fā)生租金減免等的會(huì)計(jì)處理，做出有特別規(guī)定。
由新冠肺炎疫情直接引發(fā)的、承租人與出租人就現(xiàn)有租賃合同達(dá)成的租金減免、延期支付等租金減讓，同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也可以選擇采用本規(guī)定的簡(jiǎn)化方法。
對(duì)于該規(guī)定，我曾經(jīng)在出臺(tái)時(shí)做過(guò)解讀：
（一）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）的企業(yè)。
解讀：也就是說(shuō)，截至目前，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，并不是所有的企業(yè)都采用了新租賃準(zhǔn)則，2006版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）依然是有效的。
1.承租人會(huì)計(jì)處理。
對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。發(fā)生租金減免的，承租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為或有租金，在減免期間沖減“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目；延期支付租金的，承租人應(yīng)當(dāng)在原支付期間將應(yīng)支付的租金確認(rèn)為應(yīng)付款項(xiàng)，在實(shí)際支付時(shí)沖減前期確認(rèn)的應(yīng)付款項(xiàng)。
解讀：按照2006版租賃準(zhǔn)則，承租人對(duì)租賃要分類為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。承租人對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，在租賃期開始日是不確認(rèn)“使用權(quán)資產(chǎn)”和“租賃負(fù)債”，而是直接將租賃費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，所以發(fā)生減免的也是直接沖減。
【案例-1.1】甲公司租賃乙公司某處門面房作為公司的銷售窗口，租賃期限2023年7月1日至2023年6月30日。按照合同約定甲公司在2023年1月5日支付了2023年1季度房租4.20萬(wàn)元，開具了5%征收率的專票。疫情發(fā)生后，甲公司做出2023年1至6月減半征收房租的決定。已經(jīng)支付的租金可在后期支付的租金中扣減。
解析：
（1）乙公司支付租金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銷售費(fèi)用 4萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.2萬(wàn)元
貸：銀行存款 4.2萬(wàn)元
（2）如果乙公司是在3月底前得到甲公司減免租金的通知，可以在3月份做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銷售費(fèi)用 -2萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 -2萬(wàn)元
（3）在4月份確認(rèn)2季度應(yīng)付的租金（扣繳1季度多交金額后不用再交）：
借：銷售費(fèi)用 2萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 2萬(wàn)元
【案例-1.2】沿用【案例-1.1】資料，假如甲公司不是減免租金，而是將2季度租金可以延遲到6個(gè)月后支付。
解析：乙公司在4月份確認(rèn)應(yīng)付的租金，會(huì)計(jì)分錄：
借：銷售費(fèi)用 4萬(wàn)元
應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 0.2萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 4.2萬(wàn)元
對(duì)于融資租賃，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的折現(xiàn)率將未確認(rèn)融資費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，繼續(xù)按照與減讓前一致的方法對(duì)融資租入資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊等后續(xù)計(jì)量。
解讀：2006版租賃準(zhǔn)則對(duì)于融資租賃，同樣也是采用實(shí)際利率法，在租賃期開始日是要計(jì)算實(shí)際利率（貼現(xiàn)率）的。如果租賃期間發(fā)生租賃付款額或付款期限的變化，導(dǎo)致租賃變更的，需要重新計(jì)算實(shí)際利率（貼現(xiàn)率），并調(diào)整租入固定資產(chǎn)原值、未確認(rèn)融資費(fèi)用等，后續(xù)還會(huì)影響租入固定資產(chǎn)折舊等。
采用簡(jiǎn)化方法的，也就省去了上述的繁瑣過(guò)程，實(shí)際利率（貼現(xiàn)率）不變，固定資產(chǎn)原值、未確認(rèn)融資費(fèi)用、折舊等統(tǒng)統(tǒng)都不變。
發(fā)生租金減免的，承租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為或有租金，在達(dá)成減讓協(xié)議等解除原租金支付義務(wù)時(shí)，沖減“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，并相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)付款，按照減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)計(jì)入當(dāng)期損益的，還應(yīng)調(diào)整未確認(rèn)融資費(fèi)用；延期支付租金的，承租人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)沖減前期確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款。
解讀：在按照簡(jiǎn)化方法處理的，減免的租金，直接沖減當(dāng)期確認(rèn)的相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，如沖減“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，同時(shí)減免的租金直接沖減“長(zhǎng)期應(yīng)付款”；延期支付租金的，在達(dá)成減免協(xié)議時(shí)，采用簡(jiǎn)化方法的實(shí)際上是不用做會(huì)計(jì)處理。
“按照減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)計(jì)入當(dāng)期損益的，還應(yīng)調(diào)整未確認(rèn)融資費(fèi)用”，這句話應(yīng)該這樣理解：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”每期分?jǐn)傆?jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，還應(yīng)調(diào)整。
【案例-1.3】a公司2023年6月30日采用融資租賃的方式向b公司租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，合同約定：租賃期限2023年6月30日至2023年6月30日，租金價(jià)稅合計(jì)406.8萬(wàn)元（稅率13%）；a公司2023年6月30日支付46.8萬(wàn)元，出租方開具了全額的406.8萬(wàn)元專票；租賃期間每個(gè)季度末前支付30萬(wàn)元，共計(jì)支付360萬(wàn)元。租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。租賃期滿，設(shè)備所有權(quán)歸a公司。該設(shè)備公允價(jià)值為306萬(wàn)元（不含稅）。
a公司已經(jīng)履約該合同，2023年由于疫情影響，出現(xiàn)支付困難，經(jīng)過(guò)與出租方b公司3月10日協(xié)商達(dá)成協(xié)議：2023年上半年的應(yīng)付租金可減免10%，即減免6萬(wàn)元。出租方在收取租金時(shí)，開具減免租金的銷售折讓增值稅發(fā)票給a公司。
假定該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法折舊。
解析：
（1）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理
第一步，判斷租賃類型。
租賃期3年占資產(chǎn)尚可使用年限5年的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的租賃期限標(biāo)準(zhǔn)；最低租賃付款額的現(xiàn)值為317.259萬(wàn)元（計(jì)算過(guò)程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%（306*90%=305.1萬(wàn)元），滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)。因此，a公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。
第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
由于a公司不知道出租人乙公司的租賃內(nèi)含利率。因此，應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。但是，由于支付期限是每季度，因此需要先將年度名義利率8%轉(zhuǎn)換為季度的實(shí)際利率2%，期數(shù)為12期。
最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=30×3×4+0=360（萬(wàn)元）
計(jì)算現(xiàn)值：
每期租金30萬(wàn)元的年金現(xiàn)值=30×（p/a,2%,12），查表得知：
（p/a,2%,12）=10.5753。租金現(xiàn)值之和=30×10.5753=317.259（萬(wàn)元），大于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值306萬(wàn)元。
根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為306萬(wàn)元。
第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額－租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=360－306=54（萬(wàn)元）
會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 306.00萬(wàn)元
未確認(rèn)融資費(fèi)用 54.00萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 46.80萬(wàn)元
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 360.00萬(wàn)元
銀行存款 46.80萬(wàn)元
（2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付租金和折舊的會(huì)計(jì)處理
在計(jì)算租賃付款現(xiàn)值時(shí)，發(fā)現(xiàn)租賃付款現(xiàn)值大于資產(chǎn)公允價(jià)值，可以得出結(jié)論：合同約定利率并不是實(shí)際利率。因此，在分未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)重新先計(jì)算實(shí)際利率。
最簡(jiǎn)單的計(jì)算方法，就是在excel中使用函數(shù)計(jì)算。
表1.3
①分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
2023年3季度分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（第1期）：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.94萬(wàn)元
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 7.94萬(wàn)元
2023年4季度（第2期）的會(huì)計(jì)分錄類似，略。
2023年1季度（第3期）會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.78萬(wàn)元
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6.78萬(wàn)元
2023年2季度（第4期）會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.17萬(wàn)元
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6.17萬(wàn)元
②支付租金的會(huì)計(jì)處理
租金減免前，每期支付租金的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 30.00萬(wàn)元
貸：銀行存款 30.00萬(wàn)元
③折舊的處理
每月的折舊額=306/(5*12)=5.1萬(wàn)元
每月的會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用 5.1萬(wàn)元
貸：累計(jì)折舊 5.1萬(wàn)元
④2023年3月達(dá)成租金減免協(xié)議，按照協(xié)議1季度和2季度分別可以少支付3萬(wàn)元（價(jià)稅合計(jì)），出租方要開具折讓專票。
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 30.00萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） -0.35萬(wàn)元（3*13%/1.13）
貸：銀行存款 27.00萬(wàn)元
未確認(rèn)融資費(fèi)用 2.65萬(wàn)元
對(duì)于按照減讓前實(shí)際利率分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”的，還需要進(jìn)行調(diào)整沖減。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 -2.65萬(wàn)元
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 -2.65萬(wàn)元
⑤協(xié)議簽訂后，對(duì)2023年2季度租金減免的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 3.00萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 -0.35萬(wàn)元（3*13%/1.13）
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2.65萬(wàn)元
（說(shuō)明：上述分錄做在2023年3月份）
2023年2季度租金實(shí)際支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 27.00萬(wàn)元
貸：銀行存款 27.00萬(wàn)元
同時(shí)收到折讓發(fā)票確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額減少：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） -0.35萬(wàn)元（3*13%/1.13）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 -0.35萬(wàn)元（3*13%/1.13）
同時(shí)沖減當(dāng)期確認(rèn)的損益：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 -2.65萬(wàn)元
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 -2.65萬(wàn)元
（3）關(guān)于減免租金沖減順序的說(shuō)明
本規(guī)定的簡(jiǎn)化方法，在融資租賃的情況下，并未明確規(guī)定沖減“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等順序。因此，筆者的看法是，雖然是簡(jiǎn)化處理，在幾個(gè)科目都可以沖減時(shí)，原則上以該科目當(dāng)期因融資租賃發(fā)生的金額為限。比如，在本案例中，可以沖減的有折舊確認(rèn)的“制造費(fèi)用”，和“未確認(rèn)融資費(fèi)用”分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。由于本案例當(dāng)期確認(rèn)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”足夠沖減，所以就暫時(shí)不用去沖減“制造費(fèi)用”。
【第6篇】融資租賃會(huì)計(jì)處理2023
融資租賃會(huì)計(jì)處理分錄怎么做?需要繳納什么稅?這是會(huì)計(jì)人員普遍關(guān)注的問題，融資租賃業(yè)務(wù)主要用于租賃大型機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)。本文就針對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理分錄及涉及的稅種做一個(gè)相關(guān)介紹，來(lái)一起了解下吧!
融資租賃會(huì)計(jì)處理分錄
一、融資租賃會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)——融資租賃
貸：其他應(yīng)付款
二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理
1、租賃開始日的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)
2、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費(fèi)用)
貸：銀行存款等
3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
4、履約成本的會(huì)計(jì)處理
借：管理費(fèi)用等
貸：銀行存款
5、租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理
(1)返還租賃資產(chǎn)
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：銀行存款
(3)留購(gòu)租賃資產(chǎn)
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)其他明細(xì)科目。
融資租賃出租方相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
融資租賃需要繳納什么稅?稅率是多少?
答：融資租賃需要繳納增值稅，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃稅率為11%，而有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃稅率為17%。
融資租賃指的是出租人根據(jù)承租人(用戶) 的請(qǐng)求，和第三方(供貨商) 訂立供貨合同，根據(jù)此合同，出租人出資購(gòu)買承租人選定的設(shè)備。就目前而言，這是最為普遍，也是最基本的非銀行金融形式。
融資租賃由于其融資與融物相結(jié)合的特點(diǎn)，租賃公司在出現(xiàn)問題的時(shí)候可以回收、處理租賃物。所以比較適合中小企業(yè)融資。
經(jīng)營(yíng)性租賃和融資租賃的區(qū)別
區(qū)別1：兩者判斷方法不一樣
融資租賃的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，對(duì)于確定要行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)的承租企業(yè)而言，它是一種分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)的變通方式。但是經(jīng)營(yíng)租賃不一樣，它僅僅轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)，而對(duì)于與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移。
區(qū)別2：租賃期限不同
經(jīng)營(yíng)租賃期限較短，要比資產(chǎn)有效使用期短，而融資租賃的租賃期限較長(zhǎng)，與資產(chǎn)的有效使用期接近。
區(qū)別3：設(shè)備維修、保養(yǎng)的責(zé)任方不一樣
對(duì)于融資租賃的設(shè)備，使用人需要承擔(dān)維修保養(yǎng)保險(xiǎn)等義務(wù)。但如果是經(jīng)營(yíng)性租賃，使用人沒有這個(gè)義務(wù)。
區(qū)別4：目的不同
融資租賃以取得設(shè)備的所有權(quán)為目的，而經(jīng)營(yíng)租賃只是短期使用的，其目的并不是取得設(shè)備的所有權(quán)。
以上就是關(guān)于融資租賃會(huì)計(jì)處理分錄怎么做，需要繳納什么稅的全部介紹，希望對(duì)大家有所幫助。想要了解更多有關(guān)融資租賃的內(nèi)容，請(qǐng)持續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)!
來(lái)源于會(huì)計(jì)網(wǎng)，責(zé)編：慕溪
【第7篇】融資租賃業(yè)會(huì)計(jì)處理
員工體檢費(fèi)如何報(bào)賬？
答：企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，由于在租賃期里承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了該資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并且要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
承租人對(duì)融資租賃的處理：
1.租賃期開始日
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
2.初始直接費(fèi)用的處理——手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
3.未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚怼磳?shí)際利率法分?jǐn)?/p>
未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額＝（每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額）×實(shí)際利率
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
融資租賃的稅務(wù)處理
融資租賃是指本質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)分類為融資租賃。
對(duì)于融資租賃，其稅務(wù)處理如下：
（1）融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除；
（2）融資租賃設(shè)備可以計(jì)提折舊并在稅前扣除，而租賃費(fèi)高于折舊的差額也可以稅前扣除；
（3）租賃費(fèi)通過(guò)舉債支付，其利息可以在稅前列支。
如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)歸類為經(jīng)營(yíng)租賃。所以，一項(xiàng)租賃歸類為融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃依賴于租賃的實(shí)質(zhì)而不是合同的形式。
對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，其涉稅處理如下：
（1）可以避免因長(zhǎng)期擁有設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；
（2）支付的租金沖減企業(yè)的利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅所得額；
（3）當(dāng)出租人和承租人同屬一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，租賃形式最終將會(huì)使該利益集團(tuán)可以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)合理轉(zhuǎn)移，這是典型的租賃節(jié)稅效應(yīng)。
【第8篇】融資租賃會(huì)計(jì)處理
從一個(gè)實(shí)例來(lái)看融資租賃的會(huì)計(jì)處理
例： 2023年1月1日泰航租賃公司購(gòu)入設(shè)備一套，賬面價(jià)值5500000.00元，以融資租賃方式出租給紅光醫(yī)院，租期3年，紅光醫(yī)院發(fā)生直接費(fèi)用20000.00元，泰航公司發(fā)生直接費(fèi)用15000.00元，合同約定紅光醫(yī)院每年支付租金200000.00元，資產(chǎn)余值為100000.00元。，承租人擔(dān)保余值是50000.00元，獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)價(jià)值30000.00元。租賃期間，紅光醫(yī)院直接按照直線法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；租賃期滿，租賃期滿，資產(chǎn)可以由出租人收回也可以由承租人留購(gòu)，留購(gòu)價(jià)款為20000.00元。假定擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值均未發(fā)生變化。
一、出租人的賬務(wù)處理
賬務(wù)處理前分析：
1、確定租賃期 租賃期=合同確定的租賃期=3年
2、確定最低租賃付款額和最低租賃收款額度
確定最低租賃付款額=租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付的款項(xiàng)+由承租人或第三方擔(dān)保的資產(chǎn)價(jià)值=200000*3+50000=650000.00元
最低租賃收款額=最低租賃付款額度+獨(dú)立于承租人和出租人第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=650000.00+30000.00=680000.00元
3、確認(rèn)應(yīng)收融資租賃的入賬價(jià)值及未擔(dān)保余值
應(yīng)收融資租賃的入賬價(jià)值=最低租賃收款額度+初始直接費(fèi)用 =680000.00+15000.00=695000.00元
未擔(dān)保余值=20000.00元
4、確定融資租賃資產(chǎn)的內(nèi)含利率
設(shè)融資租賃內(nèi)含利率是r,根據(jù)租賃內(nèi)含利率的性質(zhì)，有：
200000*（p/a，r,3)+(50000+30000+20000)*(p/f,r,3)
=550000+15000
=565000.
令：r1=10%,200000*（p/a,10%,3)+100000*(p/f,10%,3)
=572502
r2=11%,200000*（p/a,11%,3)+100000*(p/f,11%,3)
利用內(nèi)插法，r=10%+(572502-565000)/(572502-561862)*1%
=10.7018%
5、確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的融資收益
未實(shí)現(xiàn)的融資收益=（最低融資租賃收款額度+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額度+初始直接費(fèi)用現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）
=（680000+15000+20000）-《200000*（p/a，10.718%，3）+（50000+30000）*(p/f，10.708，3）+15000+20000*(p/f，10.708，3）
=135000元
泰航租賃公司（出租人）會(huì)計(jì)分錄
1、租賃期開始日
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 695000
未擔(dān)保余值 20000
貸：融資租賃資產(chǎn) 565000
銀行存款 15000
未實(shí)限融資收益 135000
同時(shí)，按照 最低租賃收款額與未擔(dān)保的余值 的現(xiàn)值之和 與租賃資產(chǎn)賬面余額的差額：
借：營(yíng)業(yè)外支出--處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 15000
貸：融資租賃資產(chǎn) 15000
2、采用實(shí)際利率法對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益在租期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)當(dāng)期的融資收入，編制未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表
未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表 單位：元
日期
年租金
確認(rèn)的融資收入
租賃投資凈額
租賃投資凈額余額
（1）
（2）=期初（4）*10.7018%
（3）=（1）-（2）
期末（4）=期初（4）-（3）
2023年1月1日
565000
2023年12月31日
200000
60465
139535
425465
2023年12月31日
200000
45532
154468
270997
2023年12月31日
200000
29003
170998
100000
合計(jì)
600000
135000
465000
3、收到租金，并確認(rèn)融資收入
借：銀行存款 200000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款--應(yīng)收融資租賃款 200000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 60465
貸：租賃收入 60465
以后各期收入處理同上
4、租賃期滿的會(huì)計(jì)處理
（1）期滿返還租賃資產(chǎn)，由于存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值，故會(huì)計(jì)分錄如下
借：融資租賃資產(chǎn) 115000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)收融資租賃款 95000
未擔(dān)保余值 20000
（2）承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)的情況，會(huì)計(jì)分錄如下
借：銀行存款 95000
營(yíng)業(yè)外支出--處置飛流動(dòng)資產(chǎn)損失 20000
貸：應(yīng)收融資租賃款 95000
未擔(dān)保余值 20000
二、承租人的賬務(wù)處理
1、紅光醫(yī)院租入設(shè)備時(shí)，
借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)（相當(dāng)于買價(jià)） 600000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 135000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款 735000
2、承租人支付費(fèi)用如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)用等
借：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn) 20000
貸：銀行存款 20000
3、每期支付租金的會(huì)計(jì)分錄
借 ：長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款 200000
貸：銀行存款 200000
4、確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60465
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 60465
以后各期處理相同
5、每月計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用） 13888.88
貸：累計(jì)折舊 13888.88（600000-100000）/3/12
6/租賃期滿,承租人對(duì)租賃資產(chǎn)有三種選擇:返還資產(chǎn)/留購(gòu)/優(yōu)惠續(xù)租
(1)租賃期滿,承租人向出租人返還資產(chǎn)時(shí):如果存在擔(dān)保余值,會(huì)計(jì)分錄如下:
借 : 長(zhǎng)期應(yīng)付款 --應(yīng)付融資租賃款
累計(jì)折舊
貸: 固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)
如果不存在擔(dān)保余值,會(huì)計(jì)分錄
借:累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)
(2)租賃期滿,如果承租人優(yōu)惠購(gòu)買,支付買家時(shí),
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款
貸:銀行存款
同時(shí)將融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)明細(xì)科目
借:固定資產(chǎn)-自有固定資產(chǎn)
貸:固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)
(3)租賃期滿,承租人優(yōu)惠續(xù)租,則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在,而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
