【第1篇】融資租賃會計處理2023
融資租賃會計處理分錄怎么做?需要繳納什么稅?這是會計人員普遍關注的問題，融資租賃業(yè)務主要用于租賃大型機器設備等固定資產。本文就針對融資租賃的會計處理分錄及涉及的稅種做一個相關介紹，來一起了解下吧!
融資租賃會計處理分錄
一、融資租賃會計分錄
借：固定資產——融資租賃
貸：其他應付款
二、承租人對融資租賃的會計處理
1、租賃開始日的會計處理
借：固定資產——融資租入固定資產
未確認融資費用
貸：長期應付款——應付融資租賃款(最低租賃付款額)
2、初始直接費用的會計處理
借：固定資產——融資租入固定資產(初始直接費用)
貸：銀行存款等
3、未確認融資費用的分攤
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
借：財務費用
貸：未確認融資費用
4、履約成本的會計處理
借：管理費用等
貸：銀行存款
5、租賃期滿時的會計處理
(1)返還租賃資產
借：長期應付款——應付融資租賃款
累計折舊
貸：固定資產——融資租入固定資產
(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
(3)留購租賃資產
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關其他明細科目。
融資租賃出租方相關的會計分錄
融資租賃需要繳納什么稅?稅率是多少?
答：融資租賃需要繳納增值稅，不動產融資租賃稅率為11%，而有形動產融資租賃稅率為17%。
融資租賃指的是出租人根據(jù)承租人(用戶) 的請求，和第三方(供貨商) 訂立供貨合同，根據(jù)此合同，出租人出資購買承租人選定的設備。就目前而言，這是最為普遍，也是最基本的非銀行金融形式。
融資租賃由于其融資與融物相結合的特點，租賃公司在出現(xiàn)問題的時候可以回收、處理租賃物。所以比較適合中小企業(yè)融資。
經營性租賃和融資租賃的區(qū)別
區(qū)別1：兩者判斷方法不一樣
融資租賃的實質是轉移了與資產所有權相關的全部風險和報酬，對于確定要行使優(yōu)先購買權的承租企業(yè)而言，它是一種分期付款購置固定資產的變通方式。但是經營租賃不一樣，它僅僅轉移了該項資產的使用權，而對于與該項資產相關的風險和報酬并沒有轉移。
區(qū)別2：租賃期限不同
經營租賃期限較短，要比資產有效使用期短，而融資租賃的租賃期限較長，與資產的有效使用期接近。
區(qū)別3：設備維修、保養(yǎng)的責任方不一樣
對于融資租賃的設備，使用人需要承擔維修保養(yǎng)保險等義務。但如果是經營性租賃，使用人沒有這個義務。
區(qū)別4：目的不同
融資租賃以取得設備的所有權為目的，而經營租賃只是短期使用的，其目的并不是取得設備的所有權。
以上就是關于融資租賃會計處理分錄怎么做，需要繳納什么稅的全部介紹，希望對大家有所幫助。想要了解更多有關融資租賃的內容，請持續(xù)關注會計網!
來源于會計網，責編：慕溪
【第2篇】融資租賃會計處理中存在的問題
1、融資租賃業(yè)務會計處理與納稅處理
融資租賃業(yè)務的本質也是融資，但是，營改增試點辦法要求繼續(xù)按租賃業(yè)處理，這形成一個稅會差異。按租賃業(yè)處理后，與融資性售后回租相比，進項稅金客戶可以抵扣了，但稅率是17%，比起售后回租吃不吃虧？如果覺得吃虧的話，說明你沒有正確把握增值稅稅負概念。
目前看來，一家企業(yè)，如果想抵扣融資成本的進項稅金，只有將融資按融資租賃處理。
例：
某有資質的融資租賃公司按工廠要求，采購一套設備并轉租給工廠，設備價款1,170萬元，租期4年，年租金380萬元一年一付，到期后設備以1元價格銷售給工廠，業(yè)務符合融資融資標準。為采購該設備，融資租賃公司對外借款支付利息106萬元。
以上金額都為含稅金額，價稅分離后，金額整理如下表：
長期應收款總額
1,520萬（1元回購款忽略）
設備原值
1,000萬
租賃日公允價值
1,000萬（假定）
總融資收益
1,520萬÷（1 17%）－1,000＝299萬
首年租賃現(xiàn)值收入
340萬（假定計算的現(xiàn)值）
融資租賃公司的利息
106萬（利息進項不能抵扣）
累計銷項稅額
1,520÷1.17×17%=221萬
利息可抵扣稅額
106÷1.17×17%＝15萬
分析解答：
融資租賃公司會計與增值稅處理：
采購設備支付1,170萬元，收到設備商開具的增值稅專用發(fā)票。
借融資租賃資產 1,000萬
借應交稅費－應交增值稅（進項稅金） 170萬
貸銀行存款 1,170萬
租賃日，設備原值與公允價值相等
借長期其應收款 1,520萬元
貸融資租賃資產 1,000萬
貸未實現(xiàn)融資收益 299萬
貸應交稅費－待轉銷項稅金 221萬
如果不使用“待轉銷項稅金”科目，此221萬預計的增值稅銷項，也可以直接掛在“其它應收款”之上。待租金增值稅銷項確認時，再轉至“應交稅費－應交增值稅（銷項稅金）”。
首期收款380萬元，同時確認增值稅銷項，并向客戶開具發(fā)票。注意，由于會計處理與增值稅的口徑不同（會計按現(xiàn)值），租賃收入與增值稅銷售額不一致是正確的。
借未實現(xiàn)融資收益 340萬
貸租賃收入 340萬
借銀行存款 380萬
貸 長期應收款 380萬
增值稅銷項＝380萬÷（1 17%）×17%＝55萬
借應交稅費－待轉銷項稅金 55萬
貸應交稅費－應交增值稅（銷項稅金）55萬
開具的增值稅專用發(fā)票內容：
增值稅專用發(fā)票
租金
稅率
增值稅
合計
325萬
17%
55
380萬
優(yōu)惠政策——融資租賃收入以扣除掉利息后的金額為納稅額，所以：
營改增抵減的銷項稅額＝106萬÷（1 17%）×17%＝15萬
借應交稅費－應交增值稅（銷項稅額抵減） 15萬
貸租賃收入 15萬
2、融資性售后回租會計處理分錄
融資性售后回租，在之前的營改增試點中，是按“租賃業(yè)”納稅，本次試點后，還其融資的業(yè)務實質，按貸款業(yè)納稅，后果就是，客戶不能抵扣進項。
例：
客戶將生產線作價1000萬元出售給融資租賃公司，同時按10年租回，每年租金140萬元，租期結束后，生產線所有權歸于客戶。
這就是典型的融資性售后回租，形式是“銷售租賃”，但實質是借款1,000萬元，等額本息每年償還140萬元，累計產生利息400萬元。會計注意，按實質做賬。
分析解答：
既然是貸款業(yè)務，所以，出租方僅對400萬元利息納增值稅，貸款本金不存在被征稅的可能。按增值稅納稅時間的規(guī)定，于每次收款時產生納稅義務：
合計增值稅銷項＝400萬÷（1.6%）×6%＝22.6萬元。
進行會計處理時，對于經營雙方而言，都應該按實質重于形式原則，直接處理為貸款業(yè)務。雙方比較簡單的會計分錄如下表：
融入資金方/承租方
融出資金方/出租方
銷售設備1,000萬，客戶獲得1,000萬資金
借 銀行存款 1,000萬
貸 長期應付款 1,000萬
借 長期應收款 1,000萬
貸 銀行存款 1,000萬
支付首期租金140萬，假定其中利息50萬，本金90萬。注意企業(yè)所得稅上，只認年均利息40萬，企業(yè)所得稅上稅會有差異
借 長期應付款 90萬
貸 銀行存款 90萬
借 財務費用 50萬
貸 銀行存款 50萬
借 銀行存款 90萬
貸 長期應付款 90萬
借 銀行存款 50萬
貸 應交稅費－應交增（銷） 2.26萬
貸 投資收益 47.74萬
以上就是雙方正常情況下的會計處理，直至租期結束。
對承租方而言，設備本身的所有權事實上沒有變化，設備折舊也持續(xù)提取，會計處理必須遵循實質重于形式原則。
如果該融資租賃公司有資質，即“經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準”，就可以享受差額納稅，在計算增值稅銷項稅金時，可以再扣除本項目產生的借款與發(fā)債利息。
例如：本項目對應的可扣除的利息為20萬元，則可扣減這20萬元利息后再計稅。由于試點的相關政策并沒有限制為分期扣減，所以可以一次性扣減。當然，企業(yè)也可以選擇分次扣減。
首期抵扣增值稅銷項＝20萬÷（1 6%）×6%＝1.13萬元。
融資租賃公司本期少確認銷項1.13萬。
此時，融資租賃公司做銷項扣減的分錄：
借應交稅費-應交增值稅（銷項稅額抵減） 1.13萬
貸投資收益 1.13萬
對于客戶來說，一旦價格談成，對方是否享受差額納稅，與他們沒有任何影響，不再有處理。
3、直租業(yè)務的irr計算和財稅處理
例：
某司將燈架1套以融資租賃方式租賃給廣州xx設備有限公司，租賃期為3年（2023年8月28日至2023年8月27日），廣州xx設備有限公司每月支付租金7000.00元，租賃期滿后燈架所有權屬于承租方，燈架的公允價值為200000.00元，租賃初始直接費用（業(yè)務中介費）1000.00元由我公司現(xiàn)金支付。請問這個融資租賃業(yè)務是由誰向誰開具發(fā)票？？發(fā)票金額多大？？首次交付資產和后面收租金的時候，分錄分別應該怎么做？
分析：
這個問題屬于典型的融資租賃直租業(yè)務，屬于有形動產租賃服務。貴公司是出租方，對方是承租方。發(fā)票應該是出租方開具給承租方，即應該是該公司給對方開票。開票金額就是合同約定的租金金額，即每月開具一次，金額7000元。
由于案例未能說明租金及資產公允價值是否含稅，先假設都是未含稅金額；并假定貴公司是一般納稅人。
會計分錄：
1、首次交付資產（租賃開始日）
最低租賃收款額（不含稅）=7000*12*3=252000.00元
最低租賃收款額（含稅）=7000*12*3*1.17=252000.00元*1.17=294840元
最低租賃收款額現(xiàn)值（不含稅）=資產的公允價值=200000.00元
則：未實現(xiàn)融資收益=252000-200000-1000=51000元
借：長期應收款——應收融資租賃款 294840
貸：融資租賃資產 200000
庫存現(xiàn)金 1000
未實現(xiàn)融資收益 51000
應交稅費——應交增值稅（待轉銷項稅額） 42840
以后每月收取租金時
首先需要計算融資租賃的內含實際利率（irr），然后計算每期收款對應的融資收益。該計算過程如果使用教科書的辦法會很復雜，如果使用excel表格及其函數(shù)則相對簡單。計算過程如下圖（表格中部有隱藏）：
說明：由于租金是按每月收取的，所以計算出的實際利率是月利率。此處使用了財務上會經常用到的函數(shù)——irr函數(shù)。
第一月收取租金時的會計分錄：
借：銀行存款 8190
貸：長期應收款——應收融資租賃款 8190
同時：
借：未實現(xiàn)融資收益 2567.34
應交稅費——應交增值稅（待轉銷項稅額） 1190
貸：租賃收入 2567.34
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1190（7000*17%）
以后各月收取租金的分錄基本一致，只是變化“未實現(xiàn)融資收益”（租賃收入），該數(shù)據(jù)就是上表的②欄的數(shù)據(jù)。
4、租賃開始前一次性收取租金的賬務處理
例：
租賃合同或中約定，租賃業(yè)務開始時，出租方一次性預先收取全部租金，出租時間為2023年10月1日收取租金120000元。
解答：
《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會[2006]3號）規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條的規(guī)定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告?？梢姡鳛槠髽I(yè)日?；顒又械氖杖胧前凑諜嘭煱l(fā)生制原則核算的。凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，都不作為當期的收入和費用。按照這一原則，出租方在一次性預先收取全部租金時，應在合理期限內分期結轉收入。
2023年10月1日，出租方收取租金時的會計分錄為：
借：銀行存款 120000
貸：預收賬款 120000.
租期內每月結轉租金收入時：
借：預收賬款 5000
貸：其他業(yè)務收入 5000
（二）稅務處理
1.營業(yè)稅：《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，《營業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項?！稜I業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條進一步明確，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。因此，企業(yè)應就2023年10月1日收取的兩年租金120000元，在2023年11月納稅申報時繳納營業(yè)稅6000元（120000×5%，暫不考慮城建稅及教育費附加等）。
2.企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?？梢?，《企業(yè)所得稅法實施條例》對租金收入的規(guī)定不是完全按照權責發(fā)生制原則確認的，更接近于收付實現(xiàn)制。稅收與會計確認的不同，會產生時間性差異，企業(yè)應將會計當期確認的租金收入與實際收取的租金收入差額作納稅調整處理。
分析：
國家稅務總局《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第一條對租金收入確認問題作出規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。
從上述文件可以看出，納稅人租賃業(yè)務跨年度且租金提前一次性收取的，可以按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，也可以按照國稅函[2010]79號文件的規(guī)定，在租賃期內分期均勻計入相關年度收入。
5、承租人對經營租賃的會計處理
例：
2023年1月1日，某公司與租賃公司簽訂了一項經營租賃合同，向租賃公司租入一臺設備。租賃合同約定：租期為3年，租賃期開始日為合同簽訂日；月租為6萬，每年年末支付當年度租金；前三個月免交租金；如果市場平均月租水平較上月上漲的幅度超過10%，那么從下個月開始，每個月增加租金5000元。并且這家承租公司為簽訂合同在2023年1月5日支付律師費3萬元。書籍租賃開始日租賃設備的公允價值為980萬元。
分析解答：
（1）或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益
（2）為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用應該計入當期損益
（3）免租期內按照租金總額在整個租賃期內采用合理方法分攤的金額確認租金費用
租金的處理：
發(fā)生的租金應當在租賃期內的各個期間按直線法確認為費用，計入當期損益；（如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。）
會計分錄為：
（1）確認各期租金費用時
借：長期待攤費用等
貸：其他應付款等
（2）月底轉入管理費用時
借：管理費用
貸：長期待攤費用
（3）實際支付租金時
借：其他應付款等
貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等
初始直接費用的處理：初始直接費用，應當計入當期損益
會計分錄：
借：管理費用等
貸：銀行存款等
或有租金的處理：或有租金，在實際發(fā)生時計入當期損益
會計分錄：
借：財務費用等
貸：銀行存款等
相關信息的披露：承租人對于重大的經營租賃，應當在附注中披露下列信息：
（1）資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額；
（2）以后年度將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額總額；
出租人對經營租賃提供激勵措施的處理
（1）出租人提供免租期的，應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應確認租金費用；
（2）出租人承擔了承租人的某些費用的，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分攤。
6、融資租賃保證金的保證金的賬務處理
例：
a公司于2023年12月與招銀金融租賃有限公司（以下簡稱“招銀”簽訂《融資租賃合同》，合同約定：（1）a公司將賬面價值為387,084,511.75元的固定資產以38,708.45萬元轉讓給招銀，同時a公司于起租日一次性支付首期租金8,708.45萬元，招銀直接向a公司支付30,000萬元后視為招銀完全履行了合同約定的設備購買價款支付義務，同時a公司也完全履行了首期租金支付義務。（2）租賃期為5年，起租日為招銀實際支付租賃設備轉讓價款之日，每期租金支付方式為等額后付，名義參考年租賃費率為3-5年期人民銀行貸款基準利率（每季度支付租金1,790.82萬元）。（3）a公司于起租日前一次性支付手續(xù)費1,200萬元。（4）a公司于起租日前一次性支付租賃保證金3,000萬元，保證金不計利息，a公司在履行合同過程中如發(fā)生違約事件，招銀有權用租賃保證金按以下順序抵扣：①應付的違約金，②其他費用，③欠付租金。如果a公司未按要求補足保證金，招銀有權使用a公司其后每次支付的租金優(yōu)先補足保證金；如a公司在合同履行期間沒有發(fā)生任何違約事項，租賃保證金用于沖抵最后一期或幾期租金相應的金額。（4）租賃期屆滿，租賃設備的名義貨價為1萬元，a公司按時履行完畢合同項下所有債務后（包括但不限于租金、租賃設備名義貨價、其他應付款項等），租賃設備所有權轉讓給a公司。
a公司在起租日前，用銀行存款支付招銀手續(xù)費1,200萬元、保證金3,000萬元，并于2023年12月15日收到招銀支付的30,000.00萬元設備轉讓款（已扣除首期租金8,708.45萬元），a公司于每季末月15日支付租金1,790.82萬元。
分析解答：
1、對于租賃開始時支付的手續(xù)費1200萬元，應作為對長期應付款賬面價值的調整，即借記“未確認融資費用”，在實際利率計算時納入考慮，攤入租賃期內的利息支出中。
2、對于保證金3000萬元，從合同條款中看，a公司只有在按期履行債務時，才具有將保證金沖抵最后2期租金的權利。因此，該項抵銷權利并非現(xiàn)時可執(zhí)行的，該項“長期應收款——保證金”不能與長期應付款抵銷后以凈額列報，而是應當分別確認為一項金融資產和金融負債。
在具體操作時，對該項不計息的長期應收款，應當與長期應付款采用相同的實際利率進行折現(xiàn)。
假設本案例中的租賃期為5年，在2023年12月的租賃開始日，初始獲取資金凈額為30,000-1,200-3,000=25,800萬元；每季度末支付租金1,790.82萬元；期末留購款項為1萬元，相當于倒數(shù)第二期需支付的現(xiàn)金凈額為582.64萬元（=1790.82-(3000-1791.82))，最后一期需支付的現(xiàn)金凈額為零。則使用excel中的irr()函數(shù)求出每季度的實際利率為2.62%，相應地年利率為(1 2.62%)^4-1=10.89％。根據(jù)該折現(xiàn)率，長期應收款3000萬元的折現(xiàn)值為1,807.83萬元，長期應付款的折現(xiàn)值為27,607.83萬元。賬務處理為（假設不考慮增值稅影響）：
借：銀行存款 25,800
未確認融資費用 8,209.57
長期應收款——保證金 3,000
貸：未確認融資收益 1,192.17
長期應付款 35,817.40
后續(xù)應當分別編制長期應收款和長期應付款的實際利率攤銷表，分別確認長期應收款的利息收入和長期應付款的利息支出，兩者所用的實際利率相同。
7、售后回租融資租賃形成的借款利息資本化問題
例：
某公司以自有固定資產通過售后回租融資租賃的形式向融資租賃公司借入款項，用于購建廠房、設備。其分期支付的利息參照專項銀行借款進行資本化，是否可以?利息對應的進項稅進行抵扣,因資產處于在建狀態(tài)，無法劃分房屋及設備支出金額，擬全部抵扣，還是將房屋部分計算做進項稅轉出？即如何對利息資本化及進項稅處理的判斷？
分析解答：
根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第1號》第三條：“承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應予資本化或是費用化，應按《企業(yè)會計準則第17號--借款費用》處理，并按《企業(yè)會計準則第21號--租賃》進行計量”。因此，售后回租構成融資租賃本質上是資產抵押借款，其利息支出的資本化問題，與一般的銀行借款所考慮的問題相同。個人認為是按照財稅[2005]165號文的規(guī)定進行分拆，確定不可抵扣的進項稅額。
8、融資租賃中出租方的會計處理
例：
a公司為融資租賃公司，向b公司購買一臺機器設備含稅價117萬，融資租賃給c單位，分5年收取，每年6萬。
1、購買租賃資產
借：融資租賃資產 100
應交稅費-增值稅（進項） 17
貸：銀行存款 117
2、出租給c公司
借：長期應收款 130
貸：融資租賃資產 100
未實現(xiàn)融資收益 13
其他應付款--增值稅 17
3、收到租金
借：銀行存款 6
其他應付款--增值稅
貸：長期應收款 6
應交稅費--增值稅（銷項）
借：未實現(xiàn)融資收益
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費-增值稅（銷項）
那么，這種會計處理方式是否正確呢。再出租給c公司的時候，先用“其他應付款”科目計提100萬租賃物未來應繳納的銷項稅，待以后每年收到租金后再逐年繳納銷項稅，沖減其他應付款。
分析解答：
在融資租賃“營改增”以后，建議出租方和承租方在對長期應收款、長期應付款進行初始確認時，都是取不含增值稅的現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)處理。相應地所確認的長期應收款也是不含稅金額，銷項稅額到實際發(fā)生納稅義務時再確認?？蓞⒖肌队媽W撮要2015》之“問題4-2-5（涉及稅金影響的售后回租構成融資租賃交易的會計處理）”。
9、約定售后回購到期后議定不回購的問題
現(xiàn)有一家房地產企業(yè)a，2023年，為取得融資，與一家融資租賃公司b簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：b融資租賃公司購買a公司c和d兩處物業(yè)，c已經完成可投入使用，d仍處于在建狀態(tài)。b購回c和d兩處物業(yè)后，由a租回，租賃期三年，三年后a按原出讓價回購，現(xiàn)租賃期結束，由于資金緊張，雙方重新約定a不回購，兩處物業(yè)產權證全部辦理在b名下，b收回c和d兩處物業(yè)租賃權并對社會出讓，b出讓取得的收入先和a所欠資金進行抵消，如有結余返還給a ，如有不足部分，則由a繼續(xù)支付差額部分。在租賃期間，d處于在建狀態(tài)，核算在開發(fā)成本中，c處于可使用狀態(tài)，計入固定資產中核算，并按期攤銷?，F(xiàn)a企業(yè)擬將原收到的融資款由長期應付款科目調整至預收賬款。
問：1、目前融資款由長期應付款調整至預收賬款是否可行？
2、原來按融資租賃業(yè)務賬務處理的情況，現(xiàn)在是否需要做追述調整，直接按預售狀態(tài)處理？
分析解答：
1、原先按售后回購的方式融資，后因債務人財務困難而修改交易條件，以原作為租賃標的的物業(yè)的未來租金收益權（可以變相地理解為物業(yè)所有權）抵償欠款，同時債務人a對差額部分仍有補足義務（抵債后的結余部分則可要求債權人返還），這種情況下a事實上應當在將物業(yè)交付出去時終止確認c（固定資產）和d（開發(fā)成本）兩處物業(yè)，并確認終止確認的相關損益。這種情況不應將原收到的融資款由長期應付款科目調整至預收賬款，仍應在長期應付款中核算直至實際抵債操作完畢。
2、以前年度按融資租賃處理并不構成會計差錯，現(xiàn)在轉為租賃權抵債，是因后續(xù)情況變化而作出的交易條件修改，不構成前期差錯，不應追溯重述前期報表。
分析解答：
當出租人利用財務杠桿原理，用較少的投資來組織一項較大金額的租賃時，此項租賃就稱為杠桿租賃。在杠桿租賃中涉及三個當事人：出租人、承租人和貸款人。通常情況下，出租人投入占租賃資產20%～40%的資金，就可作為租賃資產的所有者，其余60%～80%的資金則由銀行或財團等以無追索權貸款提供，但需出租人以租賃資產作抵押，以轉讓租賃合同和收取租金的權利作擔保。
杠桿租賃的會計問題主要在出租人方面。從出租人角度看，判斷租賃分類的五個標準中，除最低租賃付款額現(xiàn)值等于或超過租賃資產公允價值的90%這一條外，其他均符合直接融資租賃的各項條件。因此，可將其歸類為直接融資租賃。但是，用一般的直接融資租賃會計處理方法來處理杠桿租賃，既不能正確反映租賃期間內的收益，也不能反映出租人投資的真正變化。由于杠桿租賃下，在租賃前期出租人的現(xiàn)金流入量要大于現(xiàn)金流出量，租賃后期則正好相反，因此，應采用特定的方法確認和分配杠桿租賃下的收益。我國租賃會計準則未對杠桿租賃的會計處理作出具體規(guī)定，本文借鑒國際財務報告準則的有關規(guī)定，運用多階段法，探討出租人的會計處理。
10、委托租賃會計處理
a公司是一個租賃公司，關聯(lián)公司b將400萬元資金委托給a公司進項融資租賃業(yè)務，相關的利息收入歸b所有，a公司只獲取手續(xù)費。該400萬元的融資租賃業(yè)務下的融資租賃對象、資金用途、金額、期限和利率均由a公司自行確定?，F(xiàn)a公司與c公司簽訂售后回租合同，a公司用其400萬元向c采購資產并將其租賃給c公司，賬面上對出租行為的會計處理如下：
借：長期應收款-c：431萬
貸：資產 400萬
待轉交增值稅 5萬
其他應付款-b 26萬
問題：是否可認定為委托租賃，會計處理是否正確。相應的長期應收款是否需要計提損失，該損失是否稅前可扣除。
分析解答：
“委托租賃”不是會計概念。對會計處理而言，關鍵在于認定a公司對承租人的收款權利是否獨立于向委托方或供應商的付款義務，是否只有在收到款項后才有義務向b支付，a是否承擔墊付資金的信用風險。即，應當運用《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》規(guī)定的金融資產終止確認原則，以及《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定的金融負債終止確認判斷標準，分別考慮金融資產、金融負債是否滿足終止確認條件。
如果金融資產（應收租賃款）不滿足終止確認條件的，則a應對其計提壞帳準備。
【第3篇】融資租賃業(yè)會計處理
員工體檢費如何報賬？
答：企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產，由于在租賃期里承租企業(yè)實質上獲得了該資產所提供的主要經濟利益，同時承擔了與資產有關的風險。因此承租企業(yè)應將融資租入資產作為一項固定資產計價入賬，同時確認相應的負債，并且要計提固定資產折舊。
承租人對融資租賃的處理：
1.租賃期開始日
借：固定資產——融資租入固定資產
未確認融資費用
貸：長期應付款——應付融資租賃款
2.初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產價值：
借：固定資產——融資租入固定資產
貸：銀行存款等
3.未確認融資費用分攤的處理——按實際利率法分攤
未確認融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
借：財務費用
貸：未確認融資費用
融資租賃的稅務處理
融資租賃是指本質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉移，也可能不轉移。如果一項租賃實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應分類為融資租賃。
對于融資租賃，其稅務處理如下：
（1）融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除；
（2）融資租賃設備可以計提折舊并在稅前扣除，而租賃費高于折舊的差額也可以稅前扣除；
（3）租賃費通過舉債支付，其利息可以在稅前列支。
如果一項租賃實質上并沒有轉移與資產有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應歸類為經營租賃。所以，一項租賃歸類為融資租賃還是經營租賃依賴于租賃的實質而不是合同的形式。
對于經營租賃，其涉稅處理如下：
（1）可以避免因長期擁有設備而承擔的負擔和風險；
（2）支付的租金沖減企業(yè)的利潤，減少應納稅所得額；
（3）當出租人和承租人同屬一個大的利益集團時，租賃形式最終將會使該利益集團可以實現(xiàn)利潤合理轉移，這是典型的租賃節(jié)稅效應。
【第4篇】經營租賃與融資租賃的會計處理
【問：】經營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費用應當如何處理？
出租人對經營租賃提供激勵措施的，如提供免租期或承擔承租人的某些費用等，承租人和出租人應當如何處理？
企業(yè)（建造承包商）為訂立建造合同發(fā)生的相關費用如何處理？
答：
（一）經營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；
金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。
講解：
在2023年12月新頒布的《租賃》會計準則第四十六條規(guī)定：“出租人發(fā)生的與經營租賃有關的初始直接費用應當資本化，在租賃期內按照與租金收入確認相同的基礎進行分攤，分期計入當期損益?！?/p>
可見，最新的租賃準則，對經營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用的處理，充分體現(xiàn)了會計上的配比性原則。
承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應予資本化或是費用化，應按《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理，并按《企業(yè)會計準則第21號——租賃》進行計量。
原舊借款費用準則規(guī)定不適用于與融資租賃有關的融資費用，該條解釋拓寬了新借款費用適用范圍。
由于未確認融資費用攤銷形成的利息支出本質上屬于借款費用，因此其資本化／費用化也遵循借款費用準則的一般規(guī)定。該條解釋解決的就是這個問題。
根據(jù)該條解釋的要求，我們需要明確兩個問題，一是融資費用的計量問題，二是融資費用的承擔歸屬問題。
例1
甲公司2023年12月31日融資租賃的方式租入一項固定資產，并在2023年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。
2023年12月31日，按照租賃準則的計算，確認的融資費用10萬元。
這10萬元的融資費用，再按照借款費用準則計算，其中5萬元需要資本化，5萬元需要費用化。
（二）出租人對經營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應當分別下列情況進行處理：
1.出租人提供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應當確認租金費用；
出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內出租人應當確認租金收入。
在2023年12月新頒布的《租賃》會計準則中，已取消了承租人關于經營租賃的規(guī)定，將承租人會計處理由雙重模型改為單一模型。
即承租人除了短期租賃和低價值租賃以外，采用與融資租賃會計處理類似的單一模型。
而出租人總體上繼承了原租賃準則中有關出租人的會計處理規(guī)定。
例2
乙公司2023年1月1日以經營租賃方式租出一項固定資產，租期三年，租金總額為12萬元。
2023年免收租金，2018和2019兩年每年租金6萬元。
本例中雖然2023年免收租金，甲公司應當將12萬元租金在三年內分攤。
假設按照直線法計算，三年每年需要確認租金收入4萬元。
2.出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配；
承租人應將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內進行分攤。
講解：按照最新的租賃準則，這段規(guī)定的是關于經營租賃，我們主要考慮出租人的會計處理。出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，相當于租金收入的減少。
（三）企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；
未滿足上述條件的，應當計入當期損益。
建造承包商與客戶在進行商務談判時，有可能簽訂一項合同，也有可能達不成一致意見，商談的結果具有不確定性。
該條解釋要求費用能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本，否則計入當期損益。
不過，2023年新頒布的《企業(yè)會計準則第14號——收入》將收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型。
該準則第二十八條規(guī)定：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產；但是，該資產攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。
所以，相關業(yè)務還應當以最新頒布的準則要求進行處理。
【第5篇】融資租賃服務費會計處理
在法律實務中，經常會遇到雙方簽訂的《融資租賃合同》及相關合同均未實際履行，但是在合同中有條款載明對方已經履行合同義務了，而且按照合同約定支付了相應的費用。在這種情況下該如何救濟呢？
下面我們用一個案例來進行分析：
甲公司、乙公司共同簽訂《融資租賃合同（售后回租）》。合同約定乙公司向甲公司出售設備并進行售后回租。同時，乙公司為了進行融資租賃與甲公司簽訂了《咨詢服務合同》，約定乙公司委托甲公司提供融資租賃、財產管理咨詢等服務，咨詢服務費為人民幣500萬元，同時約定甲方在訂立合同前已經為乙公司提供了的足夠的咨詢服務。乙公司向甲公司支付完畢該筆費用。但《融資租賃合同（售后回租）》及《咨詢服務合同》未實際履行合同，在《咨詢服務合同》已經明確寫明甲公司提供了咨詢服務的情況下，乙公司能夠追回已經支付的咨詢服務費？
乙方能夠使用的追索手段：
1、乙方享有合同單方解除權，主張解除合同，返還款項
乙公司與甲公司之間簽訂的《咨詢服務合同》實質上為委托合同，根據(jù)《中華人民共和國合同法》第四百一十條：“委托人或者受托人可以隨時解除委托合同”的法律規(guī)定，乙公司享有任意解除權，乙公司可以向甲公司發(fā)送解除合同的通知函，要求解除雙方簽訂的《咨詢服務合同》，合同解除后，尚未履行的，終止履行；已經履行的，根據(jù)履行情況和合同性質，當事人可以要求恢復原狀、采取其他補救措施，并有權要求賠償損失。
甲公司公司沒有提供咨詢服務，應當退還乙公司已付的服務費。
2、證明《融資租賃合同（售后回租）》名為融資租賃，實際為借款合同，《咨詢服務合同》沒有履行可能
乙公司與甲公司之間的《咨詢服務合同》一開始就是為了能夠融資租賃合同能夠順利進行而簽訂，融資租賃合同實質為借款合同則《咨詢服務合同》喪失了履行依據(jù)，且融資租賃合同的當事人并未實際履行，乙公司可以以不具有提供相關服務的可能為由要求甲公司退回已付的款項。
那么如何證明《融資租賃合同（售后回租）》實際為借款合同？根據(jù)《最高院關于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第一條規(guī)定：“人民法院應當根據(jù)《合同法》第237條的規(guī)定，結合標的物的性質、價值、租金的構成以及當事人的合同權利和義務，對是否構成融資租賃法律關系做出認定，對名為融資租賃合同，但實際不構成融資租賃法律關系的，人民法院應按照其實際構成的法律關系處理?！?融資租賃兼具“融資”與“融物”的雙重特點缺一不可，其包含兩個交易行為，一是出賣人和出租人之間的買賣合同關系，一是承租人和出租人之間的租賃合同關系，兩個合同互相結合，構成融資租賃合同關系。本案中，因《融資租賃合同（售后回租）》并未實際履行，則只能從合同約定上判斷雙方是否構成了“買賣合同關系”與“租賃合同關系”，從甲乙雙方未形成買賣合同關系入手簡單些，比如證明乙方對于合同中約定的融資物無處置權，且甲方明知，雙方真實意思表示并非融資租賃，而是出借資金；或者證明租賃物所有權從未從岀賣人處轉移至出租人，甲公司在租賃期內只是名義上享有設備所有權，無法起到對租賃債權的擔保作用，該類融資租賃合同沒有融物屬性，僅有資金空轉，名為融資租賃，實為借貸，應屬借款合同。
《咨詢服務合同》是為《融資租賃合同（售后回租）》履行提供融資租賃咨詢服務的，沒有融資租賃行為，則咨詢服務也不可能存在，即使雙方在《咨詢服務合同》中寫明甲方已經提供了咨詢服務，但明顯與實際情況不符，法院仍有判決返還咨詢服務費的可能。
律師提醒：
雖然乙公司已經在《咨詢服務合同》中認可甲公司提供了咨詢服務合同，該自認雖不構成訴訟中的自認，但會成為對方主張其提供咨詢服務合同的證據(jù)，存在法院基于誠實信用原則認可甲提供了咨詢服務、駁回乙公司請求的風險。因此最后提醒大家在簽訂合同中對于這種已經履行義務的條款要尤為注意，避免后期產生糾紛對己方障礙，啞巴吃黃連，有苦難言。
【第6篇】融資租賃會計處理
從一個實例來看融資租賃的會計處理
例： 2023年1月1日泰航租賃公司購入設備一套，賬面價值5500000.00元，以融資租賃方式出租給紅光醫(yī)院，租期3年，紅光醫(yī)院發(fā)生直接費用20000.00元，泰航公司發(fā)生直接費用15000.00元，合同約定紅光醫(yī)院每年支付租金200000.00元，資產余值為100000.00元。，承租人擔保余值是50000.00元，獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產價值30000.00元。租賃期間，紅光醫(yī)院直接按照直線法對該項固定資產計提折舊；租賃期滿，租賃期滿，資產可以由出租人收回也可以由承租人留購，留購價款為20000.00元。假定擔保余值、未擔保余值均未發(fā)生變化。
一、出租人的賬務處理
賬務處理前分析：
1、確定租賃期 租賃期=合同確定的租賃期=3年
2、確定最低租賃付款額和最低租賃收款額度
確定最低租賃付款額=租賃期內承租人應支付的款項+由承租人或第三方擔保的資產價值=200000*3+50000=650000.00元
最低租賃收款額=最低租賃付款額度+獨立于承租人和出租人第三方對出租人擔保的資產余值=650000.00+30000.00=680000.00元
3、確認應收融資租賃的入賬價值及未擔保余值
應收融資租賃的入賬價值=最低租賃收款額度+初始直接費用 =680000.00+15000.00=695000.00元
未擔保余值=20000.00元
4、確定融資租賃資產的內含利率
設融資租賃內含利率是r,根據(jù)租賃內含利率的性質，有：
200000*（p/a，r,3)+(50000+30000+20000)*(p/f,r,3)
=550000+15000
=565000.
令：r1=10%,200000*（p/a,10%,3)+100000*(p/f,10%,3)
=572502
r2=11%,200000*（p/a,11%,3)+100000*(p/f,11%,3)
利用內插法，r=10%+(572502-565000)/(572502-561862)*1%
=10.7018%
5、確認未實現(xiàn)的融資收益
未實現(xiàn)的融資收益=（最低融資租賃收款額度+初始直接費用+未擔保余值）-（最低租賃收款額度+初始直接費用現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值）
=（680000+15000+20000）-《200000*（p/a，10.718%，3）+（50000+30000）*(p/f，10.708，3）+15000+20000*(p/f，10.708，3）
=135000元
泰航租賃公司（出租人）會計分錄
1、租賃期開始日
借：長期應付款-應付融資租賃款 695000
未擔保余值 20000
貸：融資租賃資產 565000
銀行存款 15000
未實限融資收益 135000
同時，按照 最低租賃收款額與未擔保的余值 的現(xiàn)值之和 與租賃資產賬面余額的差額：
借：營業(yè)外支出--處置非流動資產損失 15000
貸：融資租賃資產 15000
2、采用實際利率法對未實現(xiàn)融資收益在租期內各個期間進行分配，確認當期的融資收入，編制未實現(xiàn)融資收益分配表
未實現(xiàn)融資收益分配表 單位：元
日期
年租金
確認的融資收入
租賃投資凈額
租賃投資凈額余額
（1）
（2）=期初（4）*10.7018%
（3）=（1）-（2）
期末（4）=期初（4）-（3）
2023年1月1日
565000
2023年12月31日
200000
60465
139535
425465
2023年12月31日
200000
45532
154468
270997
2023年12月31日
200000
29003
170998
100000
合計
600000
135000
465000
3、收到租金，并確認融資收入
借：銀行存款 200000
貸：長期應收款--應收融資租賃款 200000
借：未實現(xiàn)融資收益 60465
貸：租賃收入 60465
以后各期收入處理同上
4、租賃期滿的會計處理
（1）期滿返還租賃資產，由于存在擔保余值和未擔保余值，故會計分錄如下
借：融資租賃資產 115000
貸：長期應付款--應收融資租賃款 95000
未擔保余值 20000
（2）承租人留購租賃資產的情況，會計分錄如下
借：銀行存款 95000
營業(yè)外支出--處置飛流動資產損失 20000
貸：應收融資租賃款 95000
未擔保余值 20000
二、承租人的賬務處理
1、紅光醫(yī)院租入設備時，
借：固定資產-融資租入固定資產（相當于買價） 600000
未確認融資費用 135000
貸：長期應付款--應付融資租賃款 735000
2、承租人支付費用如運輸費、安裝費、調試費用等
借：固定資產--融資租入固定資產 20000
貸：銀行存款 20000
3、每期支付租金的會計分錄
借 ：長期應付款--應付融資租賃款 200000
貸：銀行存款 200000
4、確認利息費用時的會計分錄
借：財務費用 60465
貸：未確認融資費用 60465
以后各期處理相同
5、每月計提折舊時的會計分錄
借：管理費用（或制造費用） 13888.88
貸：累計折舊 13888.88（600000-100000）/3/12
6/租賃期滿,承租人對租賃資產有三種選擇:返還資產/留購/優(yōu)惠續(xù)租
(1)租賃期滿,承租人向出租人返還資產時:如果存在擔保余值,會計分錄如下:
借 : 長期應付款 --應付融資租賃款
累計折舊
貸: 固定資產-融資租入固定資產
如果不存在擔保余值,會計分錄
借:累計折舊
貸:固定資產-融資租入固定資產
(2)租賃期滿,如果承租人優(yōu)惠購買,支付買家時,
借:長期應付款--應付融資租賃款
貸:銀行存款
同時將融資租入固定資產轉入固定資產明細科目
借:固定資產-自有固定資產
貸:固定資產--融資租入固定資產
(3)租賃期滿,承租人優(yōu)惠續(xù)租,則應視同該項租賃一直存在,而做出相應的會計處理
【第7篇】融資租賃逾期租金會計處理
租賃辦公樓減免了3個月的租金，這3個月該怎么做分錄，是否還要繼續(xù)計提使用權資產折舊呢？
解答：
租賃辦公樓減免了3個月租金，需要區(qū)分兩種情況：1.簽署合同時，直接就約定了減免3個月的；2.因為疫情影響，減免3個月的。
一、簽署合同直接減免的
出租方為了盡快將房屋出租出去，同時承租方租賃房屋后多數(shù)也要進行裝修的，因此在實務中經常會出現(xiàn)簽署租賃合同時會約定一定的免租期。
因此，對于簽署合同直接約定免租期的，直接按照租賃準則進行處理。
（一）按照新租賃準則處理的
1.租賃期開始日
借：使用權資產
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（備注：首付租金等取得進項稅額）
租賃負債-未確認融資費用
應交稅費-待抵扣進項稅額（或用其他科目，未來租金對應的進項稅額）
貸：租賃負債-應付租賃款（未來需要支付的含稅租金額）
銀行存款（初始費用、首付租金等）
2.在租賃期間，包含免租期內折舊：
借：管理費用等
貸：使用權資產累計折舊
3.在租賃期間，包含免租期內按實際利率（實際收益、內含報酬）分攤“未確認融資費用”：
借：財務費用
貸：租賃負債-未確認融資費用
4.租賃期內支付租金：
借：租賃負債-應付租賃款
貸：銀行存款
同時，取得租金專用發(fā)票確認進項稅額：
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
貸：應交稅費-待抵扣進項稅額
5.租賃期結束，不再續(xù)租的：
借：使用權資產累計折舊
貸：使用權資產
說明：在租賃期開始日，對于租賃負債也有以不含稅租金進行核算的；在支付租金時確認進項稅額的會計分錄略微有差異。
（二）按照舊租賃準則包括小企業(yè)會計準則處理的
按照舊租賃準則包括小企業(yè)會計準則處理的，是不需要確認“使用權資產”的，對于存在免租期的經營租賃，只需要將租金總額在整個租賃期內（含免租期）進行平均分攤即可。
比如某辦公樓租賃期是3年，前面有3個月免租期，實際租賃時間是36個月+3個月=39個月。每月應分攤的租金，就用3年的總租金額除以39個月來計算，然后計入當期損益。
借：管理費用
貸：預付賬款等
二、因為疫情減免的
《財政部發(fā)布關于印發(fā)<新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2020]10號 ）對于因為疫情影響而發(fā)生租金減免等的會計處理，做出有特別規(guī)定。
由新冠肺炎疫情直接引發(fā)的、承租人與出租人就現(xiàn)有租賃合同達成的租金減免、延期支付等租金減讓，同時滿足下列條件的，企業(yè)可以按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》進行會計處理，也可以選擇采用本規(guī)定的簡化方法。
對于該規(guī)定，我曾經在出臺時做過解讀：
（一）執(zhí)行《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（財會〔2006〕3號）的企業(yè)。
解讀：也就是說，截至目前，適用《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，并不是所有的企業(yè)都采用了新租賃準則，2006版的《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（財會〔2006〕3號）依然是有效的。
1.承租人會計處理。
對于經營租賃，承租人應當繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金計入相關資產成本或費用。發(fā)生租金減免的，承租人應當將減免的租金作為或有租金，在減免期間沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目；延期支付租金的，承租人應當在原支付期間將應支付的租金確認為應付款項，在實際支付時沖減前期確認的應付款項。
解讀：按照2006版租賃準則，承租人對租賃要分類為經營租賃和融資租賃。承租人對于經營租賃，在租賃期開始日是不確認“使用權資產”和“租賃負債”，而是直接將租賃費用計入相關資產成本或費用，所以發(fā)生減免的也是直接沖減。
【案例-1.1】甲公司租賃乙公司某處門面房作為公司的銷售窗口，租賃期限2023年7月1日至2023年6月30日。按照合同約定甲公司在2023年1月5日支付了2023年1季度房租4.20萬元，開具了5%征收率的專票。疫情發(fā)生后，甲公司做出2023年1至6月減半征收房租的決定。已經支付的租金可在后期支付的租金中扣減。
解析：
（1）乙公司支付租金時，會計分錄如下：
借：銷售費用 4萬元
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 0.2萬元
貸：銀行存款 4.2萬元
（2）如果乙公司是在3月底前得到甲公司減免租金的通知，可以在3月份做如下會計分錄：
借：銷售費用 -2萬元
貸：應付賬款 -2萬元
（3）在4月份確認2季度應付的租金（扣繳1季度多交金額后不用再交）：
借：銷售費用 2萬元
貸：應付賬款 2萬元
【案例-1.2】沿用【案例-1.1】資料，假如甲公司不是減免租金，而是將2季度租金可以延遲到6個月后支付。
解析：乙公司在4月份確認應付的租金，會計分錄：
借：銷售費用 4萬元
應交稅金——待抵扣進項稅額 0.2萬元
貸：應付賬款 4.2萬元
對于融資租賃，承租人應當繼續(xù)按照與減讓前一致的折現(xiàn)率將未確認融資費用確認為當期融資費用，繼續(xù)按照與減讓前一致的方法對融資租入資產進行計提折舊等后續(xù)計量。
解讀：2006版租賃準則對于融資租賃，同樣也是采用實際利率法，在租賃期開始日是要計算實際利率（貼現(xiàn)率）的。如果租賃期間發(fā)生租賃付款額或付款期限的變化，導致租賃變更的，需要重新計算實際利率（貼現(xiàn)率），并調整租入固定資產原值、未確認融資費用等，后續(xù)還會影響租入固定資產折舊等。
采用簡化方法的，也就省去了上述的繁瑣過程，實際利率（貼現(xiàn)率）不變，固定資產原值、未確認融資費用、折舊等統(tǒng)統(tǒng)都不變。
發(fā)生租金減免的，承租人應當將減免的租金作為或有租金，在達成減讓協(xié)議等解除原租金支付義務時，沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，并相應調整長期應付款，按照減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)計入當期損益的，還應調整未確認融資費用；延期支付租金的，承租人應當在實際支付時沖減前期確認的長期應付款。
解讀：在按照簡化方法處理的，減免的租金，直接沖減當期確認的相關資產成本或費用，如沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，同時減免的租金直接沖減“長期應付款”；延期支付租金的，在達成減免協(xié)議時，采用簡化方法的實際上是不用做會計處理。
“按照減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)計入當期損益的，還應調整未確認融資費用”，這句話應該這樣理解：“未確認融資費用”每期分攤計入“財務費用”，還應調整。
【案例-1.3】a公司2023年6月30日采用融資租賃的方式向b公司租入一臺生產設備，合同約定：租賃期限2023年6月30日至2023年6月30日，租金價稅合計406.8萬元（稅率13%）；a公司2023年6月30日支付46.8萬元，出租方開具了全額的406.8萬元專票；租賃期間每個季度末前支付30萬元，共計支付360萬元。租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。租賃期滿，設備所有權歸a公司。該設備公允價值為306萬元（不含稅）。
a公司已經履約該合同，2023年由于疫情影響，出現(xiàn)支付困難，經過與出租方b公司3月10日協(xié)商達成協(xié)議：2023年上半年的應付租金可減免10%，即減免6萬元。出租方在收取租金時，開具減免租金的銷售折讓增值稅發(fā)票給a公司。
假定該設備預計使用年限5年，預計凈殘值為0，采用平均年限法折舊。
解析：
（1）租賃開始日的會計處理
第一步，判斷租賃類型。
租賃期3年占資產尚可使用年限5年的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的租賃期限標準；最低租賃付款額的現(xiàn)值為317.259萬元（計算過程見后）大于租賃資產公允價值的90%（306*90%=305.1萬元），滿足融資租賃的標準。因此，a公司應當將該項租賃認定為融資租賃。
第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產的入賬價值。
由于a公司不知道出租人乙公司的租賃內含利率。因此，應選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。但是，由于支付期限是每季度，因此需要先將年度名義利率8%轉換為季度的實際利率2%，期數(shù)為12期。
最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產余值=30×3×4+0=360（萬元）
計算現(xiàn)值：
每期租金30萬元的年金現(xiàn)值=30×（p/a,2%,12），查表得知：
（p/a,2%,12）=10.5753。租金現(xiàn)值之和=30×10.5753=317.259（萬元），大于租賃資產的公允價值306萬元。
根據(jù)孰低原則，租賃資產的入賬價值應為306萬元。
第三步，計算未確認融資費用
未確認融資費用=最低租賃付款額－租賃資產的入賬價值=360－306=54（萬元）
會計分錄：
借：固定資產——融資租入固定資產 306.00萬元
未確認融資費用 54.00萬元
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 46.80萬元
貸：長期應付款——應付融資租賃款 360.00萬元
銀行存款 46.80萬元
（2）分攤未確認融資費用、支付租金和折舊的會計處理
在計算租賃付款現(xiàn)值時，發(fā)現(xiàn)租賃付款現(xiàn)值大于資產公允價值，可以得出結論：合同約定利率并不是實際利率。因此，在分未確認融資費用時，應重新先計算實際利率。
最簡單的計算方法，就是在excel中使用函數(shù)計算。
表1.3
①分攤未確認融資費用的會計處理
2023年3季度分攤未確認融資費用（第1期）：
借：財務費用 7.94萬元
貸：未確認融資費用 7.94萬元
2023年4季度（第2期）的會計分錄類似，略。
2023年1季度（第3期）會計分錄：
借：財務費用 6.78萬元
貸：未確認融資費用 6.78萬元
2023年2季度（第4期）會計分錄：
借：財務費用 6.17萬元
貸：未確認融資費用 6.17萬元
②支付租金的會計處理
租金減免前，每期支付租金的會計分錄：
借：長期應付款——應付融資租賃款 30.00萬元
貸：銀行存款 30.00萬元
③折舊的處理
每月的折舊額=306/(5*12)=5.1萬元
每月的會計分錄：
借：制造費用 5.1萬元
貸：累計折舊 5.1萬元
④2023年3月達成租金減免協(xié)議，按照協(xié)議1季度和2季度分別可以少支付3萬元（價稅合計），出租方要開具折讓專票。
借：長期應付款——應付融資租賃款 30.00萬元
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -0.35萬元（3*13%/1.13）
貸：銀行存款 27.00萬元
未確認融資費用 2.65萬元
對于按照減讓前實際利率分攤“未確認融資費用”的，還需要進行調整沖減。
借：財務費用 -2.65萬元
貸：未確認融資費用 -2.65萬元
⑤協(xié)議簽訂后，對2023年2季度租金減免的會計分錄：
借：長期應付款——應付融資租賃款 3.00萬元
應交稅費——待抵扣進項稅額 -0.35萬元（3*13%/1.13）
貸：未確認融資費用 2.65萬元
（說明：上述分錄做在2023年3月份）
2023年2季度租金實際支付時的會計分錄：
借：長期應付款——應付融資租賃款 27.00萬元
貸：銀行存款 27.00萬元
同時收到折讓發(fā)票確認進項稅額減少：
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -0.35萬元（3*13%/1.13）
貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 -0.35萬元（3*13%/1.13）
同時沖減當期確認的損益：
借：財務費用 -2.65萬元
貸：未確認融資費用 -2.65萬元
（3）關于減免租金沖減順序的說明
本規(guī)定的簡化方法，在融資租賃的情況下，并未明確規(guī)定沖減“制造費用”、“管理費用”等順序。因此，筆者的看法是，雖然是簡化處理，在幾個科目都可以沖減時，原則上以該科目當期因融資租賃發(fā)生的金額為限。比如，在本案例中，可以沖減的有折舊確認的“制造費用”，和“未確認融資費用”分攤的融資費用“財務費用”。由于本案例當期確認的“財務費用”足夠沖減，所以就暫時不用去沖減“制造費用”。
【第8篇】融資租賃保理會計處理
經營管理
作為企業(yè)，租賃業(yè)和其他企業(yè)一樣，都需要面臨員工的績效管理、各式各樣的統(tǒng)計報表、業(yè)績報告等等
然而，和一般企業(yè)經營管理不同的是：租賃業(yè)還需要管理各行各業(yè)、形形色色的承租人
在對承租人進行管理的同時，也起到了增強風險防范能力的作用
租賃業(yè)的經營管理主要包括績效管理、承租人管理及報表管理等三大項
一績效管理
績效管理是一門很深的管理藝術，通過有效的績效管理不僅可以使員工得到成長，更可以提升部門及公司的整體績效
通過多維度、多考核標準的考核模式，定期對部門、分部、總部員工進行有效地績效考核，讓員工在完成自我績效的同時實現(xiàn)公司的業(yè)績攀升
二承租人管理
承租人的相關信息對于租賃公司而言，是一筆可貴的無形資產
通過從營銷階段對承租人資訊進行全方位的管理、直到對承租人生成調查報告、租金繳付情況追蹤等等
在管理承租人信息的同時，既掌握了該承租人的信用情況、業(yè)務需求情況
同時也可掌握了該行業(yè)的發(fā)展動態(tài)，為今后的項目提供有力的參考數(shù)據(jù)及經驗
三報表管理
報表不僅能真實地反應項目的相關數(shù)據(jù)、掌握項目進展情況，而且也能為企業(yè)的業(yè)務拓展提供決策支持
可以通過逾期、回款、現(xiàn)金流、irr統(tǒng)計報表等，了解各項希望獲得的信息
客戶經理看項目、財務人員看賬務，部門主管、分部主管、董事會則是看報表
需要針對不同的人出具不同面向的預警、統(tǒng)計、匯報報表
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