企業(yè)所得稅應稅收入（5篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅應稅收入

（應該是一致的）

（1）增值稅收入

累計銷售額，包括：按適用稅率計稅增值額+簡易法計稅銷售額+免抵退辦法出口的銷售額+免稅銷售額，還有一個檢查調增的收入

（2）企業(yè)所得稅收入

申報表上，營業(yè)收入包括：主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入（不包括營業(yè)外收入）

（3）例如，一家制造生產企業(yè)，一般納稅人甲，銷售商品給乙。2023年12月2日簽訂采購合同，合同簽訂，十天之內開具發(fā)票給乙公司，且商品于2023年1月20日交貨，合同價款合計金額113萬。

結果，2023年12月增值稅收入100萬，企業(yè)所得稅未做收入處理，請問調整一致嗎？

答：不需要調整。

先開票了，先交增值稅。

但是所得稅方面，因為當時沒有驗貨，貨物還沒有發(fā)生風險和所有者轉移。所以增值稅所得稅不一致。

【第2篇】對上年度企業(yè)所得稅應稅收入超過

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第27號）對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》部分表單和填報說明進行修訂，主要涉及5張表單修改，為了幫助納稅人快速熟悉掌握新申報表，我們將推出系列微宣傳，為大家歸納整理2023年度企業(yè)所得稅申報表的變化之處以及填報要點，敬請期待~

那就讓我們進入本期的主題

《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》

一、主要修訂內容

本次申報表修訂，主要是根據2023年度新出臺一次性扣除政策進行調整，內容包括：

1、調整10.2、13.2、32.2行項目名稱

符合《財政部 稅務總局關于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2022〕19號）規(guī)定的企業(yè)進行填報。

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2、新增11.1、12.4行次

高新技術企業(yè)2023年第四季度購置設備、器具符合《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）規(guī)定的填報11.1、12.4行次。

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【政策規(guī)定】

高新技術企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。（享受100%加計扣除需填報《a107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》第30.2行次“2.高新技術企業(yè)設備器具加計扣除”）

3、新增12、12.1、12.2、12.3行次

符合《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（2023年第12號）規(guī)定的中小微企業(yè)進行填報。

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【政策規(guī)定】

1.中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

2.本公告所稱中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產總額12億元以下；

（二）房地產開發(fā)經營：營業(yè)收入20億元以下或資產總額1億元以下；

（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

二、填報案例

對于固定資產一次性稅前扣除政策，主要的申報要點是購置的資產可以一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，稅收折舊額大于會計折舊額，申報時進行納稅調減。

案例：a公司為資格內高新技術企業(yè)，2023年11月購進一臺生產用的設備，設備不含稅單價840萬元，當月投入使用，預計凈殘值為0，會計上按照直線法計提折舊，年限10年（稅法和會計規(guī)定的折舊年限相同），稅務處理上選擇一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，則2023年的稅收折舊金額為840萬元，納稅調減金額為833萬元，2023年匯算清繳填報如下：

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填報要點

1.一次性稅前扣除政策是稅收優(yōu)惠政策，第2列賬載折舊應填報按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的會計折舊金額。第6列填報納稅人享受加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策的資產，按照稅收一般規(guī)定計算的折舊額合計金額、攤銷額合計金額。本列僅填報按照“稅收折舊、攤銷額”大于“享受加速折舊政策的資產按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額”月份的按稅收一般規(guī)定計算的折舊額合計金額、攤銷額合計金額，在本案例中，該設備11月投入使用，次月開始計提折舊，按稅收一般規(guī)定即按照直線法計算2023年12月折舊額=840/10/12=7萬元。

2.在本表第8-17行填報固定資產享受相關加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策情況后，需根據資產的分類在本表第2-7行進行填報。例如本案例中，在12.4行填報購置設備一次性扣除情況后，還需在第3行“（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備”進行填報。

3.因2023年度該設備已在稅前一次性扣除，在以后年度該設備在會計處理上計提折舊的，則應在年度匯算清繳時進行納稅調增（季度預繳申報不調整）。

同時因該企業(yè)為資格內高新技術企業(yè)，根據財稅2023年第28號公告規(guī)定，還需填報《a107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》享受100%加計扣除。

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三、其他注意事項

01、設備、器具的范圍

所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

02、“新購進”的形式

包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產。

03、購進時點的確定

以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

04、留存?zhèn)洳橘Y料

企業(yè)自行申報享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

（1）有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）；

（2）固定資產記賬憑證；

（3）核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。

【第3篇】非營利組織企業(yè)所得稅應稅收入

今天，一個學員朋友問到：我們是車友協(xié)會，是非營利組織，收取的會費是否需要繳納企業(yè)所得稅，增值稅等？我們把相關的政策梳理一下：

增值稅方面：

根據《關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）中第五條規(guī)定：各黨派、共青團、工會、婦聯、中科協(xié)、青聯、臺聯、僑聯收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經營活動，不征收增值稅。

財稅[2017]90號 財政部 國家稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知中第八條規(guī)定：自2023年5月1日起，社會團體收取的會費，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應繳納的增值稅，或辦理退稅。

社會團體，是指依照國家有關法律法規(guī)設立或登記并取得《社會團體法人登記證書》的非營利法人。會費，是指社會團體在國家法律法規(guī)、政策許可的范圍內，依照社團章程的規(guī)定，收取的個人會員、單位會員和團體會員的會費。

符合上述規(guī)定的會費，可以享受免征增值稅。社會團體開展經營服務性活動取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。

企業(yè)所得稅方面：

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第八十五條的規(guī)定，現將符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍明確如下：

一、非營利組織的下列收入為免稅收入（不是不征稅，是給予了優(yōu)惠政策，免稅）：

（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

看看繳納會費的企業(yè)的問題：我公司參加了一個企業(yè)協(xié)會，繳納會費，協(xié)會不開具發(fā)票，只開具了蓋有財政部監(jiān)制章的“社會團體統(tǒng)一收據”這樣可以嗎？

（一）會員費用票據

《財政部關于印發(fā)<行政事業(yè)單位資金往來結算票據使用管理暫行辦法>的通知》（財綜[2010]1號）第八條第（四）款規(guī)定，社會團體收取會費收入，使用社會團體會費專用收據。

根據上述規(guī)定，社會團體會費統(tǒng)一收據可作為稅前扣除的合法憑據。

（二）非稅收入票據

《財政部關于印發(fā)<行政事業(yè)單位資金往來結算票據使用管理暫行辦法>的通知》（財綜[2010]1號）第八條第（二）款規(guī)定，行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入等政府非稅收入，應當按照規(guī)定使用行政事業(yè)性收費票據、政府性基金票據、罰沒票據、非稅收入一般繳款書等相應的財政票據，不得使用資金往來結算票據。

因此，單位收取協(xié)會開具的有財政監(jiān)制章的“非稅收入收據”，也可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

知識拓展：“非營利組織”、“非贏利組織”和“非盈利組織”，這三種寫法到底哪個是正確的？

我國實行的《民間非營利組織會計制度》對“非營利組織”的定義為：在中華人民共和國境內依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。這些“非營利組織”應同時具備以下特征：第一、該組織不以營利為宗旨和目的；第二、資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報；第三、資源提供者不享有該組織的所有權。

“非營利機構（組織）”是指主觀上不以謀求利潤為主要目的機構或組織，并不是指不產生利潤的組織。根據上面關于“非營利組織”應符合以上三個特征，我們知道，“非營利組織”并不是不會產生利潤，而是指它的設立并不是為了取得利潤，而是為了其他目的，如促進文化交流、促進公益事業(yè)發(fā)展等，根據“非營利組織（機構）”的特征，我們認為應該“非營利組織”而不是“非贏利組織”或者“非盈利組織”。

【第4篇】企業(yè)所得稅應計稅收入

企業(yè)只要實現了盈利，就需要繳納企業(yè)所得稅。對于企業(yè)來說，在開展正常的經營活動時，必然會占用社會公共資源。企業(yè)在沒有實現盈利之前，雖然也需要繳納稅款，但是不需要繳納企業(yè)所得稅。然而，當企業(yè)實現盈利之后，就需要貢獻自己的力量了。

對于企業(yè)來說，獲得盈利是終極目標。投資者開公司的目的，就是為了賺錢。當然，對于企業(yè)來說在最初階段，肯定會賠錢的。對于處在這個階段的公司來說，賺錢才是第一要務。

但是，當企業(yè)開始盈利以后，涉稅問題就會上升到不得不重視的方面。特別是企業(yè)所得稅，對于企業(yè)的稅后利潤，有較大的影響。

企業(yè)在什么情況下需要繳納企業(yè)所得稅？

企業(yè)只要實現了盈利，就需要繳納企業(yè)所得稅。

對于企業(yè)來說，在開展正常的經營活動時，必然會占用社會公共資源。社會公共資源雖然看似是免費的，但是一樣會消耗國家的費用支出。社會當中存在的企業(yè)越多，國家為了提供更好的公共服務，就需要花費更多的公共支出。

企業(yè)在沒有實現盈利之前，雖然也需要繳納稅款，但是不需要繳納企業(yè)所得稅。然而，當企業(yè)實現盈利之后，就需要貢獻自己的力量了。

畢竟，稅收是國家收入來源的主要部分。而企業(yè)所得稅在稅收當中，也是占據了十分重要的地位。

季度預繳了企業(yè)所得稅，不等于年度匯繳清算時也需要繳納稅款！

對于企業(yè)來說，在計算企業(yè)所得稅時，基本的繳納方式是季度預繳，年度匯繳清算。

但是，在這個過程中，我們需要明白企業(yè)即使季度預繳了企業(yè)所得稅，也不意味著企業(yè)必然需要在年度匯繳清算時繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)季度預繳時，只是說明在這個季度，企業(yè)按照會計核算的方式需要繳納企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)所得稅在年度匯繳清算時，并不是按照會計核算的情況繳納企業(yè)所得稅，而是按照稅法的規(guī)定，計算企業(yè)所得稅。

在這樣的情況下，就可能會出現企業(yè)在季度預繳時需要繳納稅款，但是到了年度匯繳清算時不需要繳納企業(yè)所得稅的情況。

對于這一點，我們還是需要做到心中有數的。預繳只是粗略計算，而匯算清繳才是精密計算！

企業(yè)所得稅如何計算？

企業(yè)所得稅有兩種計算方式。即核定征收和查賬征收。

1、核定征收

核定征收主要適用于一些財務處理不規(guī)范的企業(yè)。對于這些企業(yè)來說，他們核算的成本或收入不嚴謹。為了更好地征稅，才不得不依靠核定征收來征稅。

核定征收可以分為三種情況，即定期定額征收、查驗征收以及查定征收。

定期定額征收主要適用于個體工商戶，對于個體戶來說，在定期定額征收的情況下，每月需要繳納的稅款是固定。當然，稅務機關也會定期對個體戶的情況進行核定的。

查驗征收和查定征收的規(guī)定基本差不多。對于一些企業(yè)來說，他們也有賬本，但是可以準確計算的金額只有一部分，而不是全部。

如果企業(yè)的收入可以準確核算，就通過查驗征收計算企業(yè)所得稅；如果企業(yè)的成本可以準確計算，就通過查定征收的方式計算企業(yè)所得稅。

2、查賬征收

查賬征收就是企業(yè)自行計算應納稅所得稅，根據稅率計算企業(yè)所得稅。在這樣的情況下，企業(yè)需要準確的計算會計期間內發(fā)生的各項收入和費用。這樣企業(yè)根據自己計算的結果，繳納企業(yè)所得稅即可。

在查賬征收的情況下，企業(yè)需要根據稅法的規(guī)定，進行年度匯繳清算。畢竟，企業(yè)預繳的企業(yè)所得稅，是按照會計核算的規(guī)則計算出來的。

【第5篇】企業(yè)所得稅應稅收入的確定

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自2023年1月1日起，所有采取會計準則進行核算的企業(yè)已全部施行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，以下簡稱“新收入會計準則”）。與原有收入會計準則相比，新收入會計準則在收入確認的基本判斷標準等方面進行了重大修訂。取得、確認收入是企業(yè)日常生產經營活動中必不可少的內容。而現行企業(yè)所得稅法對收入的處理規(guī)則是在原收入會計準則的基礎上，按照“基本趨同、適當差異”的原則予以明確。在收入會計準則調整的情況下，企業(yè)所得稅收入確認規(guī)則沒有隨之進行動態(tài)調整，會使稅會差異增多，進而增加企業(yè)的遵從成本和稅務部門的征管成本。因此，在兼顧稅收收入及時足額入庫的前提下，有必要繼續(xù)按照“基本趨同、適當差異”的總體原則對收入的企業(yè)所得稅處理方法進行適當調整，以進一步降低企業(yè)合規(guī)成本和稅收管理風險。

一、新收入會計準則的主要變化

新收入會計準則建立了五步法模型，依次為：識別與客戶訂立的合同、辨識合同中的履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至每項履約義務、在主體履行義務的時點或過程中確認收入。

與原收入會計準則相比，新收入會計準則的最大變化之處在于以下三個方面。一是將原有收入會計準則和建造合同會計準則合并，不再區(qū)分銷售商品、提供勞務等收入，統(tǒng)一適用收入會計準則。在原收入會計準則、建造合同會計準則的框架下，收入被劃分為銷售商品收入、提供勞務收入以及建造合同收入等類型；收入類型不同，確認收入的方法也不同。一般來講，銷售商品收入以風險和報酬轉移等作為確認收入的主要因素，提供勞務收入和建造合同收入按完工百分比確認收入。而新收入會計準則要求，所有交易采用統(tǒng)一標準來確認收入（在一段期間內或某一時點）。二是將銷售收入確認時點由風險和報酬轉移調整為控制權轉移。企業(yè)在銷售一次性轉移所有權的標準化商品時，新舊收入會計準則的確認時點一般差別不大。然而，在銷售定制化商品時，其時點差異就得以體現。原收入會計準則在所有權轉移時確認收入實現，而在新收入會計準則下，滿足特定條件的企業(yè)在商品制造過程中就需要分時段確認收入。三是對特定交易的處理方式更為明確。新收入會計準則對附有銷售退回條款的銷售、附有質量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權的銷售、售后回購等特定交易均進行了明確規(guī)定。

二、稅會差異處理的基本原則

企業(yè)所得稅與會計聯系非常緊密，確定企業(yè)所得稅處理規(guī)則的關鍵點之一是要厘清企業(yè)所得稅與會計之間的關系。正如前文所述，在原收入會計準則下，收入的企業(yè)所得稅處理總體原則是“基本趨同、適當差異”。其中，“基本趨同”體現在：銷售收入和提供勞務收入的確認時點需滿足的條件來源于原收入會計準則和建造合同準則，僅僅沒有包括相關經濟利益很可能流入這一條件。保留“適當差異”是由于會計處理和稅務處理目的的不一致：前者是為了客觀反映企業(yè)財務情況及經營成果，因此需要遵從可靠性、謹慎性等原則；而后者的主要目的是保障稅款計算簡便，及時足額入庫。在考慮稅會差異時，不應簡單地消除差異，而應在保證二者目的均得以實現的前提下，盡可能縮小差異范圍，以降低納稅人的遵從成本。“適當差異”的主要考量因素如下。

一是簡便性。稅款征收效率是制定稅收政策時需要考慮的問題，因此，在確定稅務處理規(guī)則時應統(tǒng)籌考慮稅收征納成本。對納稅人而言，稅務處理與會計處理越趨同，調整事項越少、越簡便，成本也就越低；對稅務部門而言，稅款計算方法越簡單，越容易確認，成本越低。在大多數情形下，征納雙方的成本是同步變化的，因此，稅務處理可與會計處理盡量保持一致。但在少數情形下，由于會計處理較為復雜，涉及大量的計算與判斷，在稅務處理時需要合理地加以簡化。比如，稅務處理上不考慮跨年度事項的時間價值，將每年涉及的金額直接計入收入或成本。

二是確定性。確定性原則是為簡便性和及時足額入庫原則服務的。出于謹慎性、可靠性等原則的考慮，會計處理需進行較多的判斷和估計等。如根據以往的銷售退回情況，在確認收入的時點同步確認預計負債。類似的判斷和估計都是基于以往的經驗計算得出的，金額具有不確定性，可能會造成計算相對復雜、推遲收入確認時點等結果。因此，在稅務處理上往往以合同注明的交易金額確認收入，對會計處理的估計、判斷持相對審慎的態(tài)度。

三是及時足額入庫。“為國聚財，為民收稅”是稅務部門的職責和使命，因此，稅款及時足額入庫是稅務處理需實現的主要目標。當企業(yè)按會計規(guī)定確認收入的時點相對滯后時，稅務處理就需考慮及時足額入庫原則，提前確認收入。比較典型的例子是房地產企業(yè)銷售未完工商品的收入，在會計處理時不符合收入確認原則，按預收款項處理，但在稅務處理上則應按規(guī)定確認銷售收入的實現。

四是稅款支付能力。稅款支付能力也是設計稅務處理規(guī)則時需要考慮的一個重要因素。比如，考慮到企業(yè)在重組時可能沒有獲得足夠的現金流，稅款支付能力不足，對符合條件的企業(yè)可選擇特殊性稅務處理，遞延納稅時點。就收入確認而言，納稅人稅款支付能力是對稅務部門及時足額入庫原則的約束，使稅務部門不能無限期地將收入確認時點提前。當稅務處理與會計處理產生差異時，應考慮企業(yè)在稅務處理上確認收入時點的稅款支付能力。以房地產企業(yè)銷售未完工商品為例，采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品的，稅務處理上確認收入的時點是實際取得價款或索取價款的憑據之日。

在稅會差異的處理過程中，上述因素有時無法同時兼顧，需要抓住主要矛盾、靈活運用。

三、新收入會計準則下主要稅會差異

在新收入會計準則的五步法模型中，第一步、第三步和第五步與稅收直接相關，也是稅務處理需關注的環(huán)節(jié)，而第二步、第四步實際上是確定“蛋糕”大小后，如何分“蛋糕”的問題?；谏鲜隹剂?，下文稅會差異分析主要集中于確認收入的范圍、確認收入的金額和確認收入的時點這三步。

（一）確認收入的范圍

新收入會計準則對按客戶取得控制權時確認收入的合同范圍進行了界定，包括簽訂合同、明確權利和義務、有支付條款、具有商業(yè)實質、對價很可能收回等五個條件。企業(yè)所得稅處理上對權利和義務是否對等、是否有對價、對價能否收回、是否具有商業(yè)實質均不太關注，而對所有權發(fā)生轉移的事項，如將貨物或勞務用于捐贈（未規(guī)定受贈方的義務、沒有對價）、不具有商業(yè)實質的非貨幣資產交換（沒有商業(yè)實質）等，均按照視同銷售處理，確認收入實現。也就是說，新收入會計準則確認收入的范圍要小于稅務處理上規(guī)定的范圍。

（二）確認收入的金額

新收入會計準則按交易價格計量收入。在確定交易價格時，應該考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現金對價、應付客戶對價等因素的影響。

新收入會計準則規(guī)定，合同中存在可變對價的，企業(yè)應以按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數，并以此為基礎確認交易價格?？勺儗r包括退款、退貨、積分、返利、業(yè)績獎金、罰款、折扣、單價固定但數量不定的商品或服務。而企業(yè)所得稅處理上確定的收入一般都是固定的，很少對其進行估算。比如，在最初確認收入時，并不考慮退款、退貨、折扣、罰款等因素，而是在實際發(fā)生時再沖減或補充確認收入。在特定交易中，附有銷售退回條款的銷售、附有質量保證條款的銷售（承諾符合既定標準的質保）也屬于可變對價的范疇，其會計處理、稅務處理與上述可變對價的處理規(guī)定一致，因此稅會差異也是一致的。

對于合同中的重大融資成分，企業(yè)進行會計處理時應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額確定交易價格?，F金支付的應付金額與客戶對價之間的差額，應當在合同期內采用實際利率法攤銷。在企業(yè)所得稅處理過程中，無須考慮現金價值，而是以實際支付的金額確認收入；相應地，會計處理上按實際利率法確認的利息收入或支出也不予認可。

對于非現金對價，企業(yè)在會計處理時應當按照非現金對價的公允價值確定交易價格，對公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當參照其承諾向客戶轉讓商品的單獨售價確認交易價格。企業(yè)所得稅處理時，對以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額，這與會計處理規(guī)則基本一致，沒有稅會差異。此外，會計處理規(guī)則還規(guī)定，非現金對價的公允價值因對價形式以外的原因而發(fā)生變動的，應當作為可變對價，這部分稅會差異實際為可變對價的稅會差異，在此部分不再贅述。

對于應付客戶對價，會計處理時需按是否獲取了可明確區(qū)分的商品或服務、能否對收到的商品或服務的公允價值進行合理估計、應付客戶的對價金額是否超出其公允價值等因素確定是作為向供應商采購價款處理還是沖減收入。在企業(yè)所得稅處理時，一般會將商品銷售、提供勞務與向客戶支付對價的行為看成兩個獨立的行為，前者按取得的款項確認收入，后者則視為購買商品或服務、或者支付費用等進行處理。

（三）確認收入的時點

1.一般規(guī)定

新舊收入會計準則最大的變化是統(tǒng)一了各類收入的確認時點，將確認時點由風險和報酬轉移、完工百分比統(tǒng)一調整到控制權轉移。在收入確認時點上，企業(yè)所得稅處理與原收入會計準則趨同，因此，當準則發(fā)生變化時，必然會產生稅會差異。

新收入會計準則將收入分為“時點確認”和“時段確認”兩種方式。其中，時點確認大體對應著稅務處理中的銷售商品，時段確認大體對應著提供勞務或建造合同。在會計處理時，時段確認需要滿足三個條件之一，要求相對嚴格。部分提供勞務、建造合同不滿足按時段確認收入的條件，需要將收入時點遞延至控制權轉移，部分銷售商品合同按時點確認收入時，保管、驗收等條款也可能會推后控制權轉移的時點，相比稅收上的處理，確認收入的時點會有所滯后。

2.特定交易

如前文所述，特定交易中附有銷售退回條款的銷售、附有質量保證條款的銷售（承諾符合既定標準的質保）屬于可變對價的范疇，與可變對價的處理一致，因此，此部分不再贅述。對于授予知識產權、客戶未行使的權利、無須退回的初始費，會計處理和稅務處理則各不相同。

對于授予知識產權的情形，只有同時滿足三個條件，才能作為在某一時段內履行的履約義務確認相關收入；否則，應作為某一時點履行的履約義務確認相關收入。稅務處理上按照合同規(guī)定的特許權使用費的支付日期來確認收入。關于是否存在稅會差異，還需根據合同作具體判斷。

對于客戶未行使權利的收入確認時點，一般分為三種情況：一是企業(yè)預期能獲得沉淀金額的，根據客戶行使權利模式按比例確認收入；二是企業(yè)并不能預期獲得沉淀金額的，在客戶行權可能性極低時確認；三是如果存在財產充公的法律法規(guī)，則不能確認為收入。稅務處理上對此無具體規(guī)定，部分企業(yè)可能在確認客戶無法行使權利時，將對應的款項作為“確實無法償付的應付款項”，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）的規(guī)定，確認收入的實現。

對于無須退回的初始費，如與轉讓已承諾的商品無關，與未來將轉讓的已承諾商品相關，應當在未來轉讓該商品時確認收入。而稅務處理上僅對會員費形式的初始費進行了規(guī)定，與原收入會計準則基本一致：只允許取得會籍，其他服務和商品需另行收費的，在取得會員費時確認收入；在會員期內不再付費或者以低于非會員的價格就可得到各種服務或商品的，在整個受益期內分期確認收入。在某些情形下，稅務處理上確認收入的時間可能早于新收入會計準則確定的時間。

四、新收入會計準則下稅會差異處理的建議

上述稅會差異可以分為兩類：一類是新收入會計準則下新產生的差異，主要體現在確認收入的時點方面；另一類是新舊收入會計準則均存在的差異，主要體現在確認收入的范圍、金額方面。對于后者，由于已有較為成熟、自洽的處理方法，而新收入會計準則下這些差異未發(fā)生實質性的變化，可繼續(xù)按照原方法處理。需要說明的是，可變對價、合同中的重大融資成分以及應付客戶對價等稅務處理方法，是稅務處理時約定俗成的做法，僅在少數條款中體現了總體原則，但缺少系統(tǒng)、明確的規(guī)定，建議以明確新收入會計準則下稅務處理規(guī)定為契機，對上述事項的稅務處理予以明確，以提高政策確定性。而對于前者，需要根據第二部分所提到的稅會差異處理原則進行判斷，再確定處理方法。

（一）一般規(guī)定

在上文所歸納總結的差異中，新收入會計準則下新產生的最主要的稅會差異是收入確認時點的差異。在原收入會計準則下，收入確認時點是保持基本一致的，這也是會計處理與稅務處理“基本趨同”的體現。而新收入會計準則實施后，對于收入確認時點，可繼續(xù)按“基本趨同”的原則進行處理，即根據新收入會計準則的規(guī)定，將企業(yè)所得稅處理上的收入確認時點也調整為按時點確認或按時段確認，以縮小稅會差異。

在收入確認時點基本趨同的同時，也要關注到相比原收入會計準則，現收入會計準則可能推遲收入確認時點的問題。該問題涉及“適當差異”的及時足額入庫、稅款支付能力等因素，可考慮保留適當差異。具體為：在與會計處理基本趨同的基礎上，對于部分對稅收收入影響較大的情況，稅務處理上另行明確收入確認規(guī)則。另行確認稅收規(guī)則有兩種方式。一是充分利用現有政策規(guī)定。現行企業(yè)所得稅政策對這類收入已有明確規(guī)定的，可繼續(xù)執(zhí)行現有特殊性規(guī)定。比如，除上文提到的房地產企業(yè)銷售未完工商品收入外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條的規(guī)定基本包括了大額收入的處理：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。二是另行制定新規(guī)定。可考慮規(guī)定稅務處理按會計確認收入、企業(yè)取得對價中孰早的時點確認收入實現。第一種方式的好處是不會增加新的稅收規(guī)定，且針對大額收入，產生的稅會差異較少，便于企業(yè)接受并執(zhí)行。第二種方式的好處在于可以全面避免人為調整收入確認時點而推遲繳納稅款的問題，但可能導致稅會差異普遍存在，增加企業(yè)負擔。因此，建議選擇第一種方式，保留現有特殊性規(guī)定，抓住大額收入的“牛鼻子”，將稅會差異產生的成本最小化。

綜上，現有收入時點確認的差異，可以通過修改普適性規(guī)定確保“基本趨同”、通過保留現有特殊性規(guī)定實現“適當差異”，既降低征納雙方成本，又能保證稅收職能得以較好地實現。

（二）特定交易

對于特定交易，稅會規(guī)定、差異的實際情況均不同，需具體問題具體分析。

對于授予知識產權，可考慮保留現有會計處理與稅務處理相關規(guī)定。原因如下：一是目前會計處理與稅務處理均有明確的確認收入的時點，且稅務處理上是由《企業(yè)所得稅法實施條例》所規(guī)定，短期內難以調整；二是會計處理與稅務處理是否會產生差異，還取決于合同的簽訂方式，因此，會計處理與稅務處理規(guī)定不一致所增加的征納雙方成本尚在可控范圍。

對于客戶未行使的權利，建議稅務處理與會計處理保持一致：一是目前會計處理上分三種情況進行收入確認的方法不違反簡便性、確定性、稅款及時足額入庫和稅款支付能力等原則，無須產生稅會差異；二是客戶未行使權利的收入是企業(yè)日常生產經營中所取得的收入，與稅務處理上規(guī)定的“確實無法償付的應付款項”其他收入的性質還不盡一致，且“確實無法償付”的判斷在實踐中存在較大的爭議，將其他收入的處理方式直接套用在日常生產經營收入上，恐產生稅收漏洞。

對于無須退回的初始費的處理，建議稅務處理與會計處理實現趨同。一是如果稅務處理與原有會計處理是一致的，收入會計準則調整后，原則上稅務處理規(guī)則可隨之調整，繼續(xù)保持一致。二是目前稅務處理上實際僅對會員費有明確規(guī)定，范圍偏窄；并且在實踐中，對其他無須退回的初始費，如煤氣入網費等如何處理存在一定爭議，若明確與會計處理保持一致，則有助于提高政策的確定性。

end

來源國際稅收