企業(yè)的所得稅費用（16篇）

【第1篇】企業(yè)的所得稅費用

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每天都有很多小伙伴來做每日一題小友看到非常的欣慰，希望大家持續(xù)打卡學習！

請看今天的題

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單選題

甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅費用的核算，該公司20×7年度利潤總額為4 000萬元，適用的所得稅稅率為33%，已知自20×8年1月1日起，適用的所得稅率變更為25%。20×7年發(fā)生的交易和事項中會計處理和稅收處理存在差異的有：本期計提國債利息收入500萬元；年末持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升1 500萬元；年末持有的其他債權(quán)投資公允價值上升100萬元。假定20×7年1月1日不存在暫時性差異，則甲公司20×7年確認的所得稅費用為（ ）萬元。

a.660b.1 060c.1 035d.627

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第7期答案

abcd

【解析】相關(guān)分錄如下：

企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用：

借：應付職工薪酬

貸：累計折舊

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工：

借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品 企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用：

借：應付職工薪酬

貸：其他應付款

【第2篇】合伙企業(yè)經(jīng)營所得稅率

大家都知道，合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，但是需要申報繳納個人所得稅，目前，合伙企業(yè)在進行個人所得稅申報時，仍然覺得有些茫然，與企業(yè)所得稅申報相比可能不那么直觀，律師事務所作為一類比較有代表性的合伙企業(yè)，其個人所得稅相關(guān)政策可能較為復雜一些，只要搞懂了律所合伙人的個稅申報匯繳，對于其它的類型，比如說個體工商戶，比如說個人獨資企業(yè)，一般的申報就沒有任何障礙了。

對于律師事務所而言，組成人員其中包括律師合伙人以及聘用人員，對于聘用人員個稅的申報其實與有限責任公司聘用的員工實際是一樣，走的是工資薪金全員全額扣繳申報，對于律師合伙人則是按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得申報個人所得稅。

現(xiàn)在假如有某律師事務所2023年9月份開業(yè)，員工有若干名，其中出資律師有2人，姑且稱為甲和乙，這出資律師其實就是合伙人，其個稅是要按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得申報，假如2人分配比例分別是甲40%、乙60%。此時，依照有關(guān)規(guī)定，律所按經(jīng)營所得為2名合伙人預繳申報個人所得稅，其他人員個稅申報則依照工資薪金全員全額扣繳申報。這里要說明的是，對于出資合同或者投資協(xié)議上規(guī)定的比例與日常申報個人所得稅通過計算填列的分配比例，兩者并不完全一致，兩者的依據(jù)，也就是說企業(yè)會計利潤和稅務機關(guān)認可的稅收利潤，也是有差異的，在這一點上處理起來可能會比較繞，這也是合伙企業(yè)個稅申報比較復雜的原因原因所在。

假如律所當年度會計利潤40萬。先來分析合伙人的收入構(gòu)成，其中包括企業(yè)要按照計算出來會計利潤的分別按40%和60%分成，同時，還包括合伙人與其他員工一樣，日常還有拿一份工資收入以及一些業(yè)務提成。企業(yè)在進行個人所得稅預繳申報的時候，首先計算出律所稅收利潤，這里，律所會計利潤40萬，其中對于合伙人的工資以及拿的提成已經(jīng)稅前減除掉了，那在計算稅收利潤的時候，就要把這兩塊再加回去。假如加進去之后，稅收利潤就變成51.2萬。

然后再計算出合伙人的分配比例，這里要說明的是，合伙企業(yè)的出資協(xié)議注明的分配比例是以會計利潤為基礎(chǔ)來算的，但現(xiàn)在要申報繳納個稅的時候，是將會計利潤調(diào)整為稅收利潤，此時個稅的申報表上填的分配比例就不能是合伙協(xié)議上注明的原分配比例，要重新做個計算，怎么計算呢？此時稅收利潤是51.2萬，然后再計算甲與乙，分別要從這51.2萬中間實際拿到了多少錢，用甲乙每個人實際拿到的錢，再除以律所稅收利潤，就是稅收口徑下的分配比例?？梢钥吹?，甲的收入構(gòu)成有三部分，一是事務所的會計利潤40萬的基礎(chǔ)上，分得40%，即是16萬，第二部分則是甲取得的工資收入，第三部分是甲取得的辦案提成。這樣，計算出來甲合伙人總收入21.6萬，按照同樣方法，計算乙總收入是29.6萬。

此時，甲和乙稅收口徑的分配比例就計算出來了，總的稅收收入是51.2萬。此時，甲按照出資協(xié)議上約定的40%分配比例，就變成了42.1875%，乙則變成了57.8125%。然后，預繳申報表，甲和乙則分別要填兩張，每張申報表上合伙人的應稅收入是多少？也就是按照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時的計稅收入是多少？該怎么來計算呢？

此時，稅法允許每個合伙人在法定稅前扣除部分費用，這里可能會用到一項文件，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于律師事務所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第53號）規(guī)定，合伙人律師在計算應納稅所得額時，應憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務有關(guān)的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。不執(zhí)行查賬征收的，不適用前款規(guī)定。這個文件是有時效性的，自2023年1月1日至2023年12月31日執(zhí)行。案例中的律所是2023年9月份登記，從法律意義角度來講，是不能再執(zhí)行這個費用扣除標準了，目前來講，各地的這個執(zhí)行口徑不一樣。能不能享受這個政策呢，還是要咨詢當?shù)氐亩悇站帧?/p>

對于律所的律師來講，還有一項費用是允許扣除的，這個政策還沒有過期。仍然是這個公告內(nèi)容規(guī)定的，律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務培訓費用，可據(jù)實扣除。

那么，案例中這個律所合伙人所允許扣除的，就包括三項內(nèi)容，一是每個月3500生活費用，二是這兩個合伙人個人承擔的五險一金，三是合伙人律師個人承擔的業(yè)務培訓費。因為案例中暫沒有提到五險一金以及業(yè)務培訓費，姑且不用考慮，那就只考慮他每人3500的生活費用法定扣除，總共4個月即是1.4萬的法定扣除，就是預繳申報表中的費用扣除，即按照合伙投資者全部收入，然后減除法定扣除費用，最后計算出合伙人的應納稅所得額，依照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅目稅率表，即是五級超額累進稅率的，計算最終的應納個人所得稅。按照這樣計算的結(jié)果，你會發(fā)現(xiàn)，如果成立個體工商戶或者是個人獨資合伙企業(yè)，個人所得稅稅負其實一點都不比工資薪金計算出來的個人所得稅稅負低，原因在于什么呢？

主要是經(jīng)營所得五級超額累進稅率表中，其中最高一級35%的，而工資薪金最高的一級45%，但要關(guān)注的是，當時個人所得稅稅率表上工資薪金最高一級稅率是月度的工薪超過八萬的適用于45%，而個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅率最高一級則是按照年收入超過10萬的適用35%，雖然看起來一個是最高35%，一個最高45%，但實際應納稅所得額，一個是按月算的，一個是按年算，所以這樣比較起來呢，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，如果嚴格執(zhí)行查賬征收，它的稅負是相當高的。

再重新回顧一下那六部的流程，第一步，在季度預繳的時候，首先將會計利潤換成稅收稅收口徑的利潤，這個實際并不是復雜的納稅調(diào)整，調(diào)的是合伙人從企業(yè)在分配利潤之前先拿走的工資以及業(yè)務提成部分；第二步重新計算每個合伙人的分配比例。第三步計算出每個合伙人的應稅收入。第四步減除費用，案例中減除費用得最多的就是每人每月三千五的那個費用扣除標準。如果我們的合伙人或者我們的個體工商戶的業(yè)主在企業(yè)交五險一金的，個人負擔的部分可以減除。第五步計算出每個合伙人的應納稅所得額。第六步則最終計算出應納稅額，這是預繳個稅要分這么六步走。

個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得還有一個特點就是要做年度的匯算清繳，這個與企業(yè)所得稅的年度會算是一致的。主要是關(guān)注兩者匯算時間上的差異，企業(yè)所得稅得匯算是次年5月31號之前，對于個體工商戶、個人獨資企業(yè)的投資者，合伙企業(yè)的合伙人的個稅生產(chǎn)經(jīng)營所得匯算則是在年度終了后三個月內(nèi)，時間上比企業(yè)所得稅匯算提前了，承包承租經(jīng)營所得則是要求在年度終了三十日內(nèi)。然后是匯算稅前調(diào)整的一些差異。

個稅經(jīng)營所得匯算同樣存在納稅調(diào)整，這個調(diào)整就包括工資薪金調(diào)整，業(yè)務招待費調(diào)整等等，基本上與企業(yè)所得稅的年度匯繳差不多一致。政策依據(jù)？主要關(guān)注幾個重要的政策文件，一是《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（總局令第35號），另外，《國家稅務總局關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)》（財稅[2000]91號），明確了對于個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)，個稅的計算就是。這個出資人和合伙人的個稅計算啊，其實也是依據(jù)個體工商戶的那個計稅辦法來算的。還有兩個文件，分別是《關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）以及《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅[2011]62號），就是對于具體的費用扣除標準如何調(diào)整，進行的一種規(guī)范?？偟膩碇v，個人所得稅經(jīng)營所得年度匯算，其中的稅收利潤的確認總體原則來講非常類似于企業(yè)所得稅。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得就是以每一個納稅年度的收入總額再減去成本費用、稅金損失和其他支出，然后還允許彌補以前年度虧損，計算出來的余額為年度的應納稅所得額，也是以權(quán)責發(fā)生制為原則的。

合伙企業(yè)投資者分別依照經(jīng)營所得申報繳稅，對于其個人所得的歸集則是以這個企業(yè)為單位的，這樣實際操作起來，就顯得有些繞，日常管理時就是先以企業(yè)為單位，按照企業(yè)所得稅的那套計算辦法進行歸集，然后再分攤到每一個出資者投資者的頭上，以每個投資者為單位去進行單獨的申報，這就是所謂生產(chǎn)經(jīng)營所得稅的個稅申報。

以上案例如果發(fā)生在2023年及以后，則要按照新的個人所得稅率來計算，但整個六步申報預繳法基本上并未發(fā)生大的變化，企業(yè)財務人員熟練掌握這種有代表性的律所預繳申報方法以后，處理其他類似企業(yè)個稅申報問題應該比較簡單了。

【第3篇】非企業(yè)員工收入所得稅

五個企業(yè)所得稅優(yōu)惠到期！

01、（到期）高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

02、（到期）研發(fā)費用加計扣除比例提高至100%現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

03、（到期）中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

04、小型微利企業(yè)：

2023年1月1日至2023年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（到期）

2023年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（延期）

05、（到期）自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。

事實上，企業(yè)所得稅稅率只有三檔：

25%、20%、15%.

1、25%基本稅率基本稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%

政策依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四條

2、適用20%稅率小型微利企業(yè)

3、適用15%稅率

1）高新技術(shù)企業(yè)

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2）技術(shù)先進型服務企業(yè)

對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3）平潭綜合實驗區(qū)符合條件的企業(yè)

自2023年1月日起至2025年12月31日止，對設(shè)在平潭綜合實驗區(qū)的符合條件的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4）注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)

自2023年1月日起至2024年12月31日止，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

5）西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)

對設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2023年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

6）中國（上海）自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)

自2023年1月1起，對新片區(qū)內(nèi)從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)相關(guān)產(chǎn)品（技術(shù)）業(yè)務，并開展實質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動的符合條件的法人企業(yè)，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4、適用10%稅率

1）國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)自2023年1月1日起，國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2）非居民企業(yè)非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

參考資料來源：北京稅務、祥葉招商

【第4篇】小微企業(yè)季度所得稅減半征收怎么計算方法

近期，關(guān)于小型微利企業(yè)年應納稅所得額不到100萬的部分，所得稅實際稅負為2.5%的優(yōu)惠政策，于2022.12.31日結(jié)束。后期是否延續(xù)呢？相信廣大網(wǎng)友都比較期待。

根據(jù)目前的情況，并沒有相關(guān)確切的延續(xù)消息，也就是說，2023年應納稅所得額在100萬以下的小型微利企業(yè)，很有可能恢復至5%征收，享受與所得額100萬-300萬部分的政策一樣。

另外，滿足小型微利企業(yè)的標準，簡單的來說，首先必須是非限制和禁止的行業(yè)，然后資產(chǎn)總額不超過5000萬，且從業(yè)人數(shù)不超過300人，以及年度應納稅所得額不超過300萬。

那么，在實際經(jīng)營活動過程中，對于年盈利不足100萬，或者是超過300萬的企業(yè)，還有哪些稅收優(yōu)惠是可以享受，合理、合規(guī)降低納稅成本，提升經(jīng)濟效益呢？

1、統(tǒng)一小規(guī)模納稅人增值稅減免優(yōu)惠

自2023.1.1-2023.12.31，對于季度銷售額在30萬以內(nèi)的增值稅小規(guī)模納稅人，開具普票，可免征增值稅。

對于月銷售額超過10萬，適用于3%征收率的應稅銷售收入的小規(guī)模納稅人，減按1%征收增值稅。

2、區(qū)域性稅收扶持獎勵

在不改變原有主體公司的經(jīng)營模式與地址情形下，在稅收園區(qū)新設(shè)立一般納稅人公司，正常承接業(yè)務、納稅在當?shù)??？筛鶕?jù)實際納稅額，享受地方留存的增值稅、企業(yè)所得稅最高80%獎勵扶持。

3、區(qū)域性小規(guī)模個稅核定

對于設(shè)立在稅收園區(qū)的小規(guī)模個體戶（如工作室、營業(yè)部等），年開票額在500萬以內(nèi)，可享受0.5%左右的個人經(jīng)營所得定額核定，再加上目前現(xiàn)行的增值稅、附加稅優(yōu)惠，綜合稅負在1.56%左右。

案例分析：以一家園區(qū)的小規(guī)模個體戶，年開票額500w為例，需要繳納的稅負有：增值稅（5w），附加稅（0.3w），個人經(jīng)營所得稅（2.5w），共計7.8w左右。稅后利潤可直接由個人自由支配，還免去了公轉(zhuǎn)私的風險。

唯一要求：業(yè)務真實，確保三流一致（即合同流、資金流、發(fā)票流一致），累計滾動12個月票額不超過500w。

綜上所述，2023小微企業(yè)所得稅2.5%優(yōu)惠取消！恢復至5%征收？以及還有哪些稅收優(yōu)惠可以享受？希望對大家有所啟發(fā)。

【第5篇】企業(yè)投資所得稅率

2023年稅政司第一法令《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征稅管理的公告》：取消個人獨資、合伙企業(yè)個人所得稅核定征收。也就是說，稅務籌劃在這版塊將不存在。也就是說，從2023年開始，所有上市企業(yè)的流通股減持將查賬征收，所有私募股權(quán)基金的退出將全額納稅。

看了，2023年有錢人的稅務籌劃要轉(zhuǎn)戰(zhàn)海外了。下面整理各地區(qū)稅務比較供各位參考

【第6篇】經(jīng)營期不滿一年的企業(yè)如何計算所得稅

傅通研究：企業(yè)所得稅的介紹和計算

企業(yè)所得稅是我們企業(yè)面臨的最大稅種之一，對于企業(yè)來說，了解并學會獨立核算企業(yè)所得稅是重中之重，合理的規(guī)劃可以優(yōu)化納稅，我們傅通研究今天為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，讓我們一起來看看吧！

大綱

1. 什么是企業(yè)所得稅

2. 企業(yè)所得稅如何計算

3. 稅務申報及繳納

4. 附錄：應納稅所得額調(diào)增調(diào)減（稅收優(yōu)化相關(guān)）

1. 什么是企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是我們國家對國內(nèi)的企業(yè)或者組織的利潤所征收的稅。無論是國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份公司或者其他各類組織，只要通過生產(chǎn)經(jīng)營取得了收益，都是要依法繳納企業(yè)所得稅的！

不過個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)這兩種企業(yè)模式是不需要繳納企業(yè)所得稅的，只需要繳納個人所得稅即可，原因比較復雜，讓我們以后再進行具體探究。

2. 企業(yè)所得稅如何計算

以下為企業(yè)所得稅的計算公式：

應納稅額=應納稅所得額#1 × 適用稅率#2-減免稅額-抵免稅額

#1應納稅所得額：可以簡單的理解為企業(yè)的凈利潤

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額(詳見附錄1，涉及稅收優(yōu)化)

#2適用稅率：國家規(guī)定，企業(yè)所得稅為25%。但是國家為了推動經(jīng)濟發(fā)展，對部分情況予以減免稅收，我們在下面兩個表格中詳細列出：

表一：小微企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率

應納稅所得額

適用企業(yè)所得稅稅率

未到100萬元部分

2.5%

100萬元-300萬元部分

5%

上表中所提到的小微企業(yè)，必須是年利潤在300萬以下，人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額在5000萬元的企業(yè)，這三個條件中有一個不滿足，都是不適用上面的表格哦！

表二：重點扶持的特殊企業(yè)（需要獲得相應的認證）

特殊企業(yè)類型

適用的企業(yè)所得稅稅率

高新技術(shù)企業(yè)

15%

技術(shù)先進型服務企業(yè)

(中國服務外包示范城市)

15%

線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)

15%

投資額超過80億的集成電路企業(yè)

15%

西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)

15%

國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)

10%

3. 稅務申報及繳納

稅務申報

企業(yè)/組織要按時進行稅務申報（納稅事項書面報告），這份報告的內(nèi)容類似于清單，大致需要列明我們交稅的稅種、稅率還有納稅的項目等等，能夠幫助有關(guān)部門進行核查，減少公辦人員的工作量。（給國家行方便，就是給我們自己行方便?。?/p>

申報周期

企業(yè)所得稅可以分月或分季預繳，考慮到工作量，絕大部分的公司都會選擇按季度申報。

無論盈利或虧損，都應該在每個季度的最后十五天內(nèi)，向稅務機關(guān)提交納稅申報表，預繳稅款。在年度的最后五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并完成匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。如果在季度預繳的時候預交的稅超過了實際應該交的稅，則可以收到退稅；如果少交則要進行補稅，國家采取多退少補原則。

4. 附錄：應納稅所得額調(diào)增調(diào)減（稅收優(yōu)化相關(guān)）

附錄一：納稅調(diào)增項目表(可通過相應項目的調(diào)整規(guī)則，進行合理稅收優(yōu)化，降低稅收成本)

納稅調(diào)增項目（即應納稅所得額扣減）

調(diào)整項目

調(diào)整規(guī)則

職工福利費

不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除；

超過的部分不得扣除

工會經(jīng)費

不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除；

超過的部分不得扣除

職工教育經(jīng)費

不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除；

超過的部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除

保險費

企 業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，準予扣除;

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，5%準予扣除;

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

借款費用

向非金融機構(gòu)借款費用支出，在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分可扣除，超過部分不得扣除;

企 業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得扣除

業(yè)務招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售收入5‰，超過規(guī)定比例的部分不得扣除。

廣告費和業(yè)務宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;

超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

公益、救濟性捐贈

企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

特別需要注意的是，企業(yè)的滯納金、罰金、非公益捐贈、贊助等是不可以扣除的哦！

附錄二：納稅調(diào)減項目表(可通過相應項目的調(diào)整規(guī)則，進行合理稅收優(yōu)化，降低稅收成本)

納稅調(diào)減項目（即應納稅所得額增加）

調(diào)整項目

調(diào)整規(guī)則

權(quán)益性投資所得

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得免征所得稅;在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益

注：上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

國債利息收入

企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。

虧損彌補

企業(yè)發(fā)生虧損，可用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年

從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得

除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅外，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得，免征企業(yè)所得稅。

從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得

自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目的所得

自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收所得稅

加計扣除

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%扣除。

創(chuàng)投企業(yè)

創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

資源綜合利用

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

企業(yè)所得稅的分享就到這里啦，大家閱讀后產(chǎn)生的任何疑問歡迎在評論區(qū)中寫出，我們共同探討，感謝閱讀！

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文案：joseph zhang & yuri zhang 排版與校正：joseph zhang

【第7篇】企業(yè)利息所得稅稅率是多少

預提企業(yè)所得稅=收入金額*稅率。計算預提企業(yè)所得稅時，需要先確定什么情況下，需要預提企業(yè)所得稅。然后才能依靠計算公式進行詳細的計算。當然，在計算的過程中，稅率也需要是已知項目。

預提企業(yè)所得稅怎么算？

預提企業(yè)所得稅=收入金額*稅率。實際計算時，支付企業(yè)直接使用支付金額乘以稅率即可。

實際預提企業(yè)所得稅時，相關(guān)企業(yè)需要在支付相關(guān)金額時，直接從所支付的金額中扣下需要預提的企業(yè)所得稅。當然，課稅對象不僅是企業(yè)也可能是個人。當課稅對象是自然人時，預提的就不是企業(yè)所得稅而是個人所得稅了。

什么是預提企業(yè)所得稅？

預提企業(yè)所得稅，可以理解為預扣預繳的所得稅。當然從本質(zhì)上講，預提所得稅屬于所得稅的一部分。另外，預提所得稅也是其他國家對于源泉扣繳所得稅的一種慣用稱呼。

預提所得稅在實際征收時，不用實際獲利企業(yè)進行繳納，而是由支付企業(yè)在支付時直接扣下，然后再繳納給稅務機關(guān)。

企業(yè)在什么情況下需要預提企業(yè)所得稅？

預提企業(yè)所得稅的征稅對象是非居民企業(yè)。當非居民企業(yè)在中國沒有設(shè)立機構(gòu)、場所或者非居民企業(yè)在中國設(shè)有機構(gòu)、場所，但非居民企業(yè)獲得的收益和機構(gòu)、場所沒有關(guān)系時，需要預提企業(yè)所得稅。

具體來說，非居民企業(yè)獲得的收入主要有股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費以及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等。當然，非居民企業(yè)注冊所在國和中國有稅收優(yōu)惠協(xié)議的除外。

當然，我們也可以從企業(yè)注冊方面考慮。外國企業(yè)在國內(nèi)沒有相關(guān)備案，也不熟悉國內(nèi)的納稅流程。在這樣的情況下，雖然他們獲得收益之后需要納稅。但是為了更好地完成稅收工作，當然需要有國內(nèi)企業(yè)協(xié)助完成相關(guān)的納稅工作。

其實這里體現(xiàn)的就是源泉扣繳的本質(zhì)。你從這個國家獲得收益，就需要繳納相關(guān)的稅款。

預提企業(yè)所得稅稅率是多少？

預提企業(yè)所得稅的稅率是10％。

《國務院關(guān)于外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的利息等所得減征所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]37號）對于這個方面有詳細的規(guī)定。

本來對于非居民企業(yè)來說，他們從中國獲得收入需要按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但是《國務院關(guān)于外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的利息等所得減征所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]37號）規(guī)定，非居民企業(yè)可以減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

舉例說明：

某公司從國外租賃了一批設(shè)備，這批設(shè)備屬于一家非居民企業(yè)。這批設(shè)備的租金是886000。

公司支付設(shè)備租金時，需要按照10%的稅率預提企業(yè)所得稅。

預提企業(yè)所得稅=886000*10%=88600。

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【第8篇】境外企業(yè)代扣代繳所得稅稅率

某企業(yè)咨詢了這么一個問題，公司本身是高新技術(shù)企業(yè)，從境外子公司取得了一筆股息收入，但不清楚是是否可以依據(jù)“《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）：一、以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額?！拔募?，并入當期所得按15%計征企業(yè)所得稅。首先我們先看一下政策原文中的關(guān)鍵要求“以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)“。熟悉高新政策的應該知道，在申請高新技術(shù)企業(yè)過程中，只有分公司的”研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入等指標“才會并入母公司報表，子公司需要單獨申請高新技術(shù)企業(yè)，若按政策原文中的字面意思理解，從境外子公司取得股息紅利收入以及其他性質(zhì)的收入均并不能參與“研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入等指標”計算，不符合政策要求，需要單獨按照25%計征企業(yè)所得稅。為了進一步確認該事項，我們同時需要考慮《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報說明》中對境外所得適用稅率的填報要求，先看”a108010《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》及填報說明“中關(guān)于境外所得的分類及填寫要求：

按表中所注，境外所得分為以下七類：1、分支機構(gòu)營業(yè)利潤所得；2、股息、紅利等權(quán)益性投資所得；3、利息所得；4、租金所得；5、特許權(quán)使用費所得；6、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；7、其他所得。然后我們再看一下“a108000《境外所得稅收抵免明細表》及填報說明“中的表樣及填寫要求：

依據(jù)表中內(nèi)容，在第2列中填寫企業(yè)從境外取得稅前所得，填表說明中這樣描述“第2列“境外稅前所得”填報表a108010第14列-第19列-第24列的金額 “，即a108010表中的”境外稅前所得-新增境外直接投資所得中的營業(yè)利潤-新增境外直接投資所得中的對應的股息所得”,其中的“新增境外直接投資所得中的營業(yè)利潤、新增境外直接投資所得中的對應的股息所得”并不影響我們對適用稅率的判斷，我們暫不考慮。在第8列中填稅境外所得適用的稅率，填表說明中這樣描述”第8列“稅率”填報法定稅率25%。符合《財政部國家稅務總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）第一條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)填報15%“。熟悉境外所得稅抵免政策的朋友應該知道，在進行“境外所得稅收抵免“時，企業(yè)可以采用“分國（地區(qū)）不分項”和“不分國（地區(qū)）不分項”兩種境外所得抵免方式，按照企業(yè)所得稅納稅申報表中“a108000《境外所得稅收抵免明細表》”的設(shè)計邏輯以及境外所得抵免方式，無論采用“分國（地區(qū)）不分項”或“不分國（地區(qū)）不分項”，對境外所得不區(qū)分是從子公司取得收入或是從分公司取得的收入，僅需要考慮境外所得適用的稅率是15%或者25%。我們再來看一下財稅[2011]47號解讀“高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題”中政策出臺的目的與背景：目的是鼓勵國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)走出去，公平稅負，增強競爭力?！蛾P(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（下簡稱“通知”）明確規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。明顯打破了過去境外所得不享受境內(nèi)稅收優(yōu)惠的舊框架明確。“按照解讀中的文件意思，財稅[2011]47號文件的出臺目的是鼓勵國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)走出去，公平稅負，增強競爭力，高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。所以從境外子公司取得股息、紅利收入是否可以按照15%計征企業(yè)所得稅還有待明確，不應將高新技術(shù)企業(yè)從境外取得的所得僅按照收入類別分別判定適用稅率。當然，該文件目前在執(zhí)行過程中還存在理解上的分歧，企業(yè)在享受該政策的過程中應及時與稅務機關(guān)進行溝通，以免造成重大稅收損失。

【第9篇】企業(yè)季度所得稅申報表

企業(yè)一般在每個月15日之前預繳稅款，或者是在季度結(jié)束后的次月15日之前繳納稅款，但是繳納稅款的申報表是怎么填寫呢？有很多新手朋友不知道怎么填，害怕填寫錯誤耽誤納稅申報，但是咱這有填寫說明哦 ~ ，企業(yè)所得稅的a類表和b類表都有，已經(jīng)在下文展示出來了，快來看看吧！

企業(yè)所得稅月（季）預繳納稅申報表（a類）

企業(yè)所得稅a類申報表適用于查賬征收方式下的企業(yè)所得稅納稅人

企業(yè)所得稅a類表填寫說明

資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表填報說明

企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表

企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（b類）

企業(yè)所得稅b類申報表適用于核定征收方式下的企業(yè)所得稅納稅人

企業(yè)所得稅b類表填寫說明

企業(yè)所得稅a類表和b類表的填寫說明都已經(jīng)在上文里更新了，a類表里面還有兩個其它小表，大家在閱讀的時候一定要注意，有什么疑問可以討論哦~

【第10篇】居民企業(yè)境外所得稅率

圖片與文字無關(guān)，侵權(quán)必刪！

企業(yè)所得稅法對居民企業(yè)境外所得已納稅額扣除的規(guī)定：

一、境外所得已納稅額抵扣：對居民企業(yè)的居民稅收管轄權(quán)和避免國際重復征稅。

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負擔的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中限額抵免：

1、居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得 ——總分公司之間，以及預提所得稅，直接抵免。

2、居民企業(yè)從其 直接控制（直接持有外國企業(yè) 20％以上股份）或 間接控制（間接持有外國企業(yè) 20％以上股份）的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分——母子公司之間，間接抵免。

二、境外所得已納稅額抵扣方法——限額抵免法。

1、抵免限額＝ 來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額 ×25 ％

a、企業(yè) 可以選擇“分國不分項”或“不分國不分項”計算來源于境外的應納稅所得額，并計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額（方式一經(jīng)選擇，5 年內(nèi)不得改變）。

b、境內(nèi)國家鼓勵類高新技術(shù)企業(yè)，境外所得的抵免限額計算可用 15％優(yōu)惠稅率。

c、抵免限額——以分國不分項為例：

2、 境外已納稅額與抵免限額關(guān)系：

a、 境外已納稅額<限額的：補差額

b、 境外已納稅額>限額的：不退差額，但可在以后 5 年內(nèi)，用當年應抵稅額后的余額進行抵補。

例1：甲企業(yè) 2021 年度境內(nèi)應納稅所得額為 1000 萬元，適用 25％的企業(yè)所得稅稅率。另在 a、b 兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與 a、b 兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在a 國的分支機構(gòu)的應納稅所得額為 50 萬元，a 國稅率為 20％；在 b 國的分支機構(gòu)的應納稅所得額為 30 萬元，b 國稅率為 30％。（假定企業(yè)選擇分國不分項方法計算抵扣限額）

解：

（1）境內(nèi)所得應納稅額＝1000×25％＝250（萬元）

（2）境外 a、b 兩國的抵免限額

a 國抵免限額＝50×25％＝12.5（萬元）（a 國已納稅額50×20％=10 萬元，抵免 10 萬元，補繳差額 2.5 萬元）

b 國抵免限額＝30×25％＝7.5（萬元）（b 國已納稅額 9 萬元，抵免 7.5 萬元，不退超限額）

（3）我國應繳納的所得稅＝250＋2.5＝252.5（萬元）

3、【結(jié)合納稅申報表】（部分表）

類別

行次

項目

金額

應納稅額計算

28

應納稅額

250

29

加：境外所得應納所得稅額

20

30

減：境外所得抵免所得稅額

17.5

31

實際應納所得稅額

252.5

例2：乙居民企業(yè) 2018 年度境內(nèi)應納所得額為 1000 萬元，設(shè)立在甲國的分公司就其境

外所得在甲國已納企業(yè)所得稅 60 萬元，甲國企業(yè)所得稅稅率為 30％，

解：乙居民企業(yè) 2018 年企業(yè)所得稅應納稅所得額=1000+60÷30％=1200萬元。

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【第11篇】高新技術(shù)企業(yè)搬遷收入所得稅率

高新技術(shù)企業(yè)是企業(yè)發(fā)展路上的一個必備資質(zhì)，高新技術(shù)企業(yè)認定申請一般在3月份開始，10月份結(jié)束，部分沒來得及申報或者申報未成功的企業(yè)也開始緊鑼密鼓地提前準備高新技術(shù)企業(yè)認定的申報。

今天，專才管理小編為您整理了“深圳鹽田區(qū)高新技術(shù)企業(yè)受理補助”和“高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅減免”的信息，為正準備申報高新技術(shù)企業(yè)認定的企業(yè)提供參考，快來了解一下吧！

深圳鹽田區(qū)高新技術(shù)企業(yè)受理補助

深圳市及各區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認定獎勵：

【深圳市】

首次認定高新技術(shù)企業(yè)獎勵五萬元，重新認定高新技術(shù)企業(yè)獎勵3萬元

【羅湖區(qū)】

鼓勵企業(yè)申請認定國家高新技術(shù)企業(yè)，壯大羅湖科技企業(yè)隊伍。對新認定的國家高新技術(shù)企業(yè)，或搬遷至羅湖的國家高新技術(shù)企業(yè)，給予35萬元獎勵。重新復審通過的國家高新技術(shù)企業(yè)獎勵10萬元。

【福田區(qū)】

(1)對上年度新認定為國家高新技術(shù)企業(yè)的福田區(qū)注冊企業(yè)，給予一次性認定支持20萬元。

(2)經(jīng)認定且在有效期內(nèi)的區(qū)外國家高新技術(shù)企業(yè)，將注冊地變更至本區(qū)，并且納入本區(qū)規(guī)模以上企業(yè)統(tǒng)計的，給予一次性20萬元支持。

【南山區(qū)】

鼓勵區(qū)內(nèi)科技企業(yè)申報國家高新技術(shù)企業(yè)，對上年度通過認定的國家高新技術(shù)企業(yè)每家給予一次性10萬元財政獎勵。

申報對象：上年度通過認定的國家高新技術(shù)企業(yè)。

申報條件：注冊在南山，上年度通過國家高新技術(shù)企業(yè)認定。企業(yè)更名后重新核發(fā)認定證書的不再給予獎勵。

【寶安區(qū)】

(1)對經(jīng)國家科技部初次認定的國家高新技術(shù)企業(yè)給予30萬元獎勵;

(2)《寶安區(qū)關(guān)于創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展的實施辦法》文件印發(fā)之日起(即2023年4月18日)重新認定為國家高新技術(shù)企業(yè)的,給予10萬元獎勵;

(3)本獎勵措施不受企業(yè)上一年度納稅額限制。

【龍崗區(qū)】

對經(jīng)認定的國家高新技術(shù)企業(yè)，給予認定激勵，按以下規(guī)定執(zhí)行。

首次申請國家高新技術(shù)企業(yè)認定激勵的，經(jīng)核準符合條件的，一次性給予20萬元認定激勵。之后再通過國家高新技術(shù)企業(yè)重新認定的，每次給予10萬元激勵。企業(yè)更名后重新核發(fā)認定證書的不予重復激勵。

【鹽田區(qū)】

支持強度：上年度首次認定的國家高新技術(shù)企業(yè)每家給予一次性30萬元獎勵，非首次認定的國家高新技術(shù)企業(yè)每家給予一次性5萬元獎勵。同一家企業(yè)只能在鹽田區(qū)獲得一次獎勵，企業(yè)更名后重新核發(fā)認定證書的不予重復獎勵。

【龍華區(qū)】

對通過國家高新技術(shù)企業(yè)認定的,在龍華區(qū)未獲得過認定獎勵的給予30萬元獎勵，已獲得過認定獎勵的給予20萬元獎勵。

【坪山區(qū)】

通過國家高新技術(shù)企業(yè)認定的企業(yè)和新遷入的國家高新技術(shù)企業(yè)，一次性獎勵30萬元;進入深圳市國家高新技術(shù)企業(yè)培育庫的，一次性獎勵5萬元。

【光明區(qū)】

對符合條件的國家高新技術(shù)企業(yè)每家給予一次性最高30萬元獎勵。

【大鵬區(qū)】

申報單位為新遷入、首次認定的深圳市龍頭企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)，一次性給予最高10萬元的扶持。對新遷入、首次認定的國家高新技術(shù)企業(yè)，給予最高20萬元的扶持(已獲得深圳市高新技術(shù)企業(yè)10萬元扶持的，追加資金支持10萬元)。對重新認定的國家高新技術(shù)企業(yè)，給予最高5萬元扶持;

小微企業(yè)，對外擴張有限。一般這種企業(yè)不是沖著政府獎勵資金是不會申報高新的，畢竟企業(yè)納稅有限，基本上都是可以合理避掉的。所以減稅就不是申報高新的目的。就算是想減稅，軟件企業(yè)可以做雙軟認證，兩免三減半。再說政府補貼，外省不知道，以河北為例它也是有名額限制的一般的話今年申報高新成功，第二年中旬才會給到企業(yè)手里，而且是有名額限制的，只能滿足前多少名。

高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅減免

享受主體

國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)

優(yōu)惠內(nèi)容

國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

享受條件

1.高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

2.高新技術(shù)企業(yè)要經(jīng)過各省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）科技行政管理部門同本級財政、稅務部門組成的高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)的認定。

政策依據(jù)

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條

3.《財政部 國家稅務總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）

4.《科技部 財政部 國家稅務總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）

5.《科技部 財政部 國家稅務總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）

研究開發(fā)的組織管理水平得分低問題分析:第一，材料的完整性問題，如果漏放、錯放了某個文件，或者放的文件與并非申報所需的，都會失分。第二，材料的質(zhì)量問題，常見的比如材料中內(nèi)容前后矛盾、邏輯錯誤，甚至出現(xiàn)別的企業(yè)名稱，產(chǎn)學研造假等，這些問題往往是比較致命的。

高新技術(shù)企業(yè)認定常見問題

常見問題一

19年生成，20年小規(guī)模，21、22年一般納稅人能否申報？

答：自評符合《認定辦法》條件的可以申報。同時，前三年企業(yè)所得稅均必須是查賬征收。

常見問題二

對企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性如何進行評價？

答：對知識產(chǎn)權(quán)的評價，主要考核企業(yè)獲得知識產(chǎn)權(quán)的情況。包括企業(yè)獲得專利、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計、植物新品種的數(shù)量等。企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)認定時，需提供知識產(chǎn)權(quán)的有效證明（國家權(quán)威機構(gòu)的證書、批文）。

科技成果轉(zhuǎn)化能力是指企業(yè)對技術(shù)成果進行應用性開發(fā)，形成產(chǎn)品、服務或樣品、樣機的能力。在具體認定時，主要考核企業(yè)最近3年內(nèi)科技成果轉(zhuǎn)化的年平均數(shù)。

對企業(yè)研究開發(fā)的組織管理水平的評價，主要包括五個方面：（1）企業(yè)在開展研究開發(fā)活動時，是否制定了研究開發(fā)項目立項報告;（2）企業(yè)是否建立了研發(fā)投入核算體系；（3）企業(yè)是否開展了產(chǎn)學研合作的研發(fā)活動；（4）企業(yè)是否設(shè)有研發(fā)機構(gòu)并具備相應的設(shè)施和設(shè)備；（5）企業(yè)是否建立了研發(fā)人員的績效考核獎勵制度。

對企業(yè)成長性的評價，主要是根據(jù)企業(yè)近三年的財務數(shù)據(jù)，評價企業(yè)的銷售收入和總資產(chǎn)的增長速率，并得到相應的分值。

以上就是小編整理的關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)知識。

有需要申報高新技術(shù)企業(yè)認定的全國企業(yè)，歡迎您隨時聯(lián)系我們專才管理，專才管理為您全面規(guī)劃籌備高新技術(shù)企業(yè)認定，盡早做準備，力爭一次性通過認定！

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【第12篇】企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅

內(nèi)容提要：我國重組業(yè)務的企業(yè)所得稅處理分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理，其中，特殊性稅務處理體現(xiàn)了量能負擔的原則，有利于提高重組交易的經(jīng)濟效率，促進資源要素的優(yōu)化配置，但在“控股企業(yè)”的概念、“債務”范圍和相應主體的界定、非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(損失)計稅公式以及組合支付下相關(guān)重組資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)規(guī)定等方面還需要進一步完善。為進一步發(fā)揮稅收引導調(diào)節(jié)企業(yè)重組的功能，應從多方面優(yōu)化政策：一是修改“控股企業(yè)”的概念，完善相關(guān)重組所得確認規(guī)定;二是對債務的類型作廣義的界定，明確債務的不同主體對支付對價性質(zhì)的判定;三是將非股權(quán)支付中的貨幣資金優(yōu)先用于繳稅;四是增加組合支付下相關(guān)重組資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)規(guī)定。

企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，具體包持企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等類型。

(1)通常稅法將企業(yè)重組視為一項資產(chǎn)買賣業(yè)務，對隱含的資產(chǎn)增值(減值)在當期確認所得(損失),并計算繳納企業(yè)所得稅，即重組業(yè)務的一般性稅務處理(以下簡稱“一般處理”)。由于重組業(yè)務交易標的價值較大，并且企業(yè)重組所獲得的補償主要是股權(quán)而非貨幣，此時納稅人有理論.上的應稅所得而不具有實際納稅能力，如果在當期納稅則不利于重組業(yè)務的順利進行?；诙愂罩行栽瓌t，稅法對符合條件的重組業(yè)務隱含的資產(chǎn)增值收益暫不確認應稅所得，而是遞延到后續(xù)實際處置時再予以確認，即重組業(yè)務的特殊性稅務處理(以下簡稱“特殊處理”。特殊處理體現(xiàn)了量能負擔的原則，有利于提高重組交易的經(jīng)濟效率，促進資源要素的優(yōu)化配置。

然而，由于支付對價的范圍和類型涉及特殊處理條件的判定，并會對重組交易資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生重大影響，還涉及重組的稅收待遇和稅款的計算，實踐中相關(guān)政策仍存在進一步完善的空間。本文擬以股權(quán)收購和資產(chǎn)收購的特殊處理為例，針對“控股企業(yè)”的概念、“債務”范圍和相應主體的界定、非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(損失)計稅公式以及組合支付下相關(guān)重組資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)規(guī)定等內(nèi)容展開分析，進而提出完善重組業(yè)務企業(yè)所得稅政策的建議。

一、以控股企業(yè)股權(quán)(份)作為股權(quán)支付的問題及對策

(一)問題——股權(quán)支付中“控股企業(yè)”的概念不滿足股東權(quán)益連續(xù)的特殊處理條件股權(quán)支付是企業(yè)重組中支付對價的方式之一。不論股權(quán)收購，還是資產(chǎn)收購，股權(quán)支付方式適用特殊處理的條件之一是在重組后保持股東權(quán)益連續(xù)。所謂股東權(quán)益連續(xù)，是指重組前目標企業(yè)股東原本持有的目標企業(yè)股權(quán)及收益，重組后，目標企業(yè)原股東通過取得相應的股權(quán)支付而擁有了收購方的股權(quán)，并通過收購方間接持有目標企業(yè)的股權(quán)從而繼續(xù)保持對目標企業(yè)的間接股權(quán)及收益。

股東權(quán)益連續(xù)是重組業(yè)務特殊處理的基本原則。以股杈收購為例，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓方取得的主要是貨幣形式的補償，交易完成后股權(quán)轉(zhuǎn)讓方喪失了對股權(quán)的控制，股東權(quán)益沒有連續(xù)，同時又具備立即完稅的能力，對此要進行一般處理，按公允價值計算應稅所得;(2)如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓了50%以上的目標企業(yè)股權(quán)，(3)且取得的對價中股權(quán)支付占比超過85%，(4)此時股權(quán)轉(zhuǎn)讓方擁有了收購方的股權(quán)，進而間接控制了目標企業(yè)，滿足股東權(quán)益連續(xù)的特殊處理條件。是因不具備具備足額納稅的能力，因此可按規(guī)定進行特殊處理，對應稅所得進行遞延計算。

財稅[2009]59號文件將股權(quán)支付界定為“以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式”;《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務總局公告2023年第4號)進一步將“控股企業(yè)”明確為“由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)”。然而，對“控股企業(yè)”的這一界定,實際上沒有滿足股東權(quán)益連續(xù)的特殊處理條件。以股權(quán)收購為例:

重組前，b企業(yè)持有目標企業(yè)c企業(yè)100%的股權(quán)，收購方a企業(yè)擬以持有的d企業(yè)50%股權(quán)作為對價實施股權(quán)收購，且d企業(yè)50%股權(quán)與c企業(yè)100%股權(quán)的公允價值相等;重組后，目標企業(yè)原股東b企業(yè)不再持有目標企業(yè)c企業(yè)的股權(quán)，而是持有了d企業(yè)50%股權(quán)，此時目標企業(yè)原股東b企業(yè)喪失了對c企業(yè)直接或間接的股東權(quán)益，無法滿足股東權(quán)益連續(xù)的特殊處理條件。

(二)對策一一修改股權(quán)支付中“控股企業(yè)”的概念，完善相關(guān)重組所得確認規(guī)定針對上述事項，一方面，應對“控股企業(yè)”的概念予以重新界定，以確保滿足股東權(quán)益連續(xù)的特殊處理條件;另一方面，針對收購方以其下屬企業(yè)股權(quán)(份)作為股權(quán)支付，考慮給予特別規(guī)定，以體現(xiàn)支持企業(yè)重組的政策導向。具體有以下兩點建議。

一是遵照股東權(quán)益連續(xù)的內(nèi)涵，將“控股企業(yè)”的概念修改為“直接持有本企業(yè)股權(quán)(份)的企業(yè)”。結(jié)合前述舉例，收購方a企業(yè)擬收購b企業(yè)持有的目標企業(yè)c企業(yè)100%股權(quán)，支付對價的方式為a企業(yè)母公司e企業(yè)自身的股權(quán),e企業(yè)直接持有a企業(yè)50%股權(quán)。重組前，b企業(yè)持有目標企業(yè)c企業(yè)100%股權(quán);重組后，目標企業(yè)原股東b企業(yè)通過股權(quán)支付獲得e企業(yè)的股權(quán)，e企業(yè)又直接持有a企業(yè)50%股權(quán),a企業(yè)持有了目標企業(yè)c企業(yè)100%股權(quán)，此時b企業(yè)通過持有e企業(yè)和a企業(yè)的股權(quán)，最終實現(xiàn)了對c企業(yè)的間接持股，滿足股東權(quán)益連續(xù)的特殊處理條件。

上述對控股企業(yè)界定的調(diào)整也符合國際上關(guān)于企業(yè)重組的通行做法。以美國“三角并購”(5)為例。該并購涉及收購方、收購方的母公司以及目標企業(yè)三方,收購方以其母公司持有自身的股票為對價，通過并購實現(xiàn)對目標企業(yè)的控制;目標企業(yè)原股東因獲得股票而成為收購方的股東，仍然間接享有對目標企業(yè)的股權(quán)控制，體現(xiàn)了股東權(quán)益的連續(xù)。

二是對收購方以其下屬企業(yè)股權(quán)(份)作為股權(quán)支付的,將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在最長不超過5個納稅年度內(nèi)分期均勻計入應納稅所得額?？紤]到“控股企業(yè)”概念修改后,收購方以其下屬企業(yè)股權(quán)(份)作為股權(quán)支付不符合股東權(quán)益連續(xù)的特殊處理條件，不能享受遞延納稅的稅收待遇，為體現(xiàn)支持企業(yè)重組的政策導向，應綜合考慮收購方的實際納稅能力，對于收購方以其下屬企業(yè)股權(quán)(份)作為股權(quán)支付的，參照非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策的規(guī)定，(6)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在最長不超過5個納稅年度內(nèi)分期均勻計入應納稅所得額。

這樣，通過對原控股企業(yè)范圍界定的調(diào)整，既回歸了股東權(quán)益連續(xù)的基本原則，又充分考慮了原規(guī)定情形下收購方當期實際納稅能力不足的問題。

二、“承擔債務”支付方式的問題及對策

(一)問題一在以“承擔債務”作為支付對價的規(guī)定中，沒有明確“債務”的范圍和相應主體，影響企業(yè)重組稅收待遇的判定支付對價中除了股權(quán)支付還有非股權(quán)支付，其中債務方式是非股權(quán)支付的常見形式。財稅[2009]59號文件把“承擔債務”作為非股權(quán)支付的方式之一,(7)但沒有對“承擔債務”中“債務”的范圍和相應主體予以界定。而由于對“債務”范圍的認定直接關(guān)系到非股權(quán)支付在支付總額中的占比，“債務”主體是目標企業(yè)還是目標企業(yè)股東則直接涉及支付對價性質(zhì)的劃分,這些都將影響企業(yè)重組是適用一般處理還是特殊處理的判定。

從債務的認定范圍看，債務有廣義和狹義之別，狹義的債務僅指一般性債務，廣義的債務可能還覆蓋永續(xù)債(8)、可轉(zhuǎn)換公司債券(9)等。若“承擔債務”中的“債務”按狹義認定，將使除一般性債務以外的其他負債難以歸入支付對價類型;若“承擔債務”中的“債務”按廣義認定，則會降低股權(quán)支付占支付總額的比重，很可能達不到財稅[2009]59號文件對于“股權(quán)支付金額不低于支付總額的85%”的特殊處理條件,會導致大量交易難以適用特殊處理。按照一般處理的規(guī)定，納稅人只能將取得的“債務”對價在重組當期繳納稅款，但由于缺乏必要的納稅資金，轉(zhuǎn)讓方欠缺實際納稅能力。

從債務的相應主體看，在股權(quán)收購等涉及三方當事人的交易中，支付方可能承擔目標企業(yè)股東的債務，也可能承擔目標企業(yè)的債務。實際上，對于支付方承擔的債務是屬于目標企業(yè)股東還是目標企業(yè)，涉及對其性質(zhì)是屬于非股權(quán)支付還是股權(quán)支付的判定,進而決定了支付對價中股權(quán)支付比例的計算，最終影響到特殊處理條件的適用。

(二)對策——對債務的類型作廣義的界定，明確債務的不同主體對支付對價性質(zhì)的判定

2023年發(fā)布的《國務院關(guān)于進一步提高上市公司質(zhì)量的意見》指出，為充分發(fā)揮資本市場的并購重組主渠道作用，應進一步豐富支付及融資工具,并根據(jù)實踐中承擔債務的具體情形，細化完善重組政策的相關(guān)規(guī)定。鑒于債務支付的利息支出可在企業(yè)所得稅稅前扣除，為更好激發(fā)市場活力,對企業(yè)重組中“承擔債務”支付方式應擴大其適用范圍，對債務的類型作廣義的界定，包括永續(xù)債、可轉(zhuǎn)換公司債券等方式，以便支付方提前安排對價組合。同時，為降低適用特殊處理的準入門檻，充分考慮納稅人的納稅能力，對于資產(chǎn)收購業(yè)務，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的同時往往會一并轉(zhuǎn)移附帶在資產(chǎn)上的負債，建議根據(jù)與收購資產(chǎn)是否直接相關(guān)來判定債務支付對價的屬性。

若債務與收購資產(chǎn)直接相關(guān)(如與資產(chǎn)相關(guān)的擔保債務)，則在計算非股權(quán)支付占支付總額比重時不考慮債務的影響，對于交易雙方為滿足“股權(quán)支付金額不低于支付總額的85%”的特殊處理條件而在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn).上特意設(shè)定債務的行為，可視為不滿足合理商業(yè)目的條件，進而將設(shè)定的債務作為非股權(quán)支付;若債務與收購資產(chǎn)不直接相關(guān)(如要求收購方需額外承擔與收購資產(chǎn)無關(guān)的債務)，則在計算非股權(quán)支付占支付總額比重時應考慮債務的影響。

為進一步明確承擔債務的相關(guān)主體及其適用重組稅收待遇的條件，同時又不增加其適用特殊處理的難度，建議針對股權(quán)收購中收購方承擔的債務歸屬于不同對象的，充分考慮承擔的債務與重組交易本身的關(guān)聯(lián)程度。

具體區(qū)分為兩種情形:第一，在承擔屬于目標企業(yè)股東的債務時，受益方為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方即目標企業(yè)股東，收購方承擔債務等同于支付非股權(quán)對價:第二，在承擔屬于目標企業(yè)的債務時，受益方為發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)即目標企業(yè)，且關(guān)于承擔債務的約定已充分體現(xiàn)并間接影響了支付價格的確定，故收購方承擔屬于目標企業(yè)的債務在支付對價的性質(zhì)上既不歸為股權(quán)支付也不歸為非股權(quán)支付,不影響非股權(quán)支付占支付總額比重的計算。針對承擔債務的不同情形，根據(jù)其債務主體(本質(zhì)屬性)的差別分別作出細化規(guī)定，更加契合企業(yè)重組的實際情況，又可以在一定程度上合理降低以債務方式開展重組業(yè)務適用特殊處理的門檻，從而推動各類重組業(yè)務的順利開展。

三、非股權(quán)支付計稅公式存在的問題及對策

(一)問題一非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(損失)計稅公式未充分考慮量能負擔原則

財稅[2009]59號文件規(guī)定，在特殊處理方式下，非股權(quán)支付應在交易當期確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(損失)，計算公式為:非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(損失)=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))x(非股權(quán)支付金額六被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)。其中，非股權(quán)支付既包括貨幣性資產(chǎn)(如現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款等)，也包括非貨幣性資產(chǎn)(如存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務等)。而該公式只是按“非股權(quán)支付金額占比”(非股權(quán)支付金額十被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)的多少作為確認所得的要素，并未充分考慮非股權(quán)支付中不同支付方式流動性的差別，特別是忽視了貨幣資金(10)因具有完全流動性而可以即期納稅的特點。

以資產(chǎn)收購為例，甲企業(yè)向乙企業(yè)收購一項計稅基礎(chǔ)為600萬元、公允價值為1000萬元的標的資產(chǎn)，支付的對價包括股權(quán)支付和非股權(quán)支付，合計金額為1 000萬元。其中，特殊處理要求非股權(quán)支付金額不得超過交易支付總額的15%，即甲企業(yè)支付的非股權(quán)支付金額不得超過150萬元。假定甲企業(yè)支付股權(quán)支付金額為900萬元，非股權(quán)支付金額為100萬元。在其他條件均滿足特殊處理規(guī)定的情形下，乙企業(yè)取得的股權(quán)支付暫不確認所得，按照上述公式，只需確認非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得40萬元(11)，重組當期繳納稅款10萬元(40×25%)。當取得的非股權(quán)支付中貨幣資金超過10萬元(比如取得貨幣資金為60萬元)時，乙企業(yè)在支付完畢當期應納稅款10萬元后還有資金富余,仍具備一定的納稅能力。

特殊情形下，當非股權(quán)支付100萬元全部為貨幣資金時，乙企業(yè)不僅有能力支付當期應納稅款10萬元，甚至有能力全額繳納重組對應的全部稅款100萬元(12)，已完全具備重組業(yè)務的納稅能力。由此可見，現(xiàn)有規(guī)定并未充分體現(xiàn)應稅所得與納稅能力之間的協(xié)調(diào)匹配。

(二)對策一一將非股權(quán)支付中的貨幣資金優(yōu)先用于繳稅

為更好地遵循量能負擔原則，既充分考慮納稅人的納稅能力，又確保相應稅款及時入庫，建議在保持重組所得計稅公式不變的前提下，充分考慮非股權(quán)支付中貨幣資金與納稅能力的關(guān)系，參照非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅政策關(guān)于投資方取得現(xiàn)金補價的規(guī)定，(13)將取得的貨幣資金優(yōu)先用于繳稅。具體分為三種情形:第一，若取得的貨幣資金不超過非股權(quán)支付對應繳納的稅款，將貨幣資金全部用于繳納非股權(quán)支付對應的稅款,不足繳納非股權(quán)支付對應的剩余稅款，允許在最長不超過12個月內(nèi)分期繳納;第二，若取得的貨幣資金大于非股權(quán)支付對應繳納的稅款，但不夠繳納重組確認的全部稅款，則應優(yōu)先繳納非股權(quán)支付對應的稅款，剩余的貨幣資金繼續(xù)用于繳納股權(quán)支付對應遞延

的稅款，不足繳納部分繼續(xù)遞延確認納稅;第三，若貨幣資金能繳清重組確認的全部稅款，表明納稅人并不存在納稅困難，可在重組當期完結(jié)納稅義務。上述處理方式便于納稅人將取得的貨幣資金盡快用于繳納稅款。

結(jié)合前述舉例，乙企業(yè)取得60萬元貨幣資金屬于第二種情形，在支付完畢當期應納稅款10萬元后，可將剩余的50萬元繼續(xù)用于繳納股權(quán)支付部分本應遞延繳納的稅款，不足繳納部分對應的所得160萬元(400x90%-50+25%)繼續(xù)遞延確認納稅;乙企業(yè)取得100萬元貨幣資金屬于第三種情形，可在重組當期繳清確認的全部稅款。

四、組合支付下相關(guān)主體計稅基礎(chǔ)規(guī)定存在的問題及對策

(一)問題——缺乏對組合支付下相關(guān)重組資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)規(guī)定

財稅[2009]59號文件對采用股權(quán)支付或非股權(quán)支付實現(xiàn)的重組業(yè)務資產(chǎn)(股權(quán))計稅基礎(chǔ)的確定有具體規(guī)定:對于完全采用股權(quán)支付情形下的特殊處理，收購方和轉(zhuǎn)讓方取得資產(chǎn)(股權(quán))的計稅基礎(chǔ)按原有計稅基礎(chǔ)確認;對于完全采用非股權(quán)支付情形下的一般處理，收購方和轉(zhuǎn)讓方取得資產(chǎn)(股權(quán))的計稅基礎(chǔ)按公允價值確認。然而，對組合支付即同時存在股權(quán)支付與非股權(quán)支付情形下重組資產(chǎn)(股權(quán))的計稅基礎(chǔ)調(diào)整確認的方法卻沒有作進一步細化的規(guī)定，容易導致納稅人難以準確計算重組資產(chǎn)(股權(quán))的計稅基礎(chǔ)。

以資產(chǎn)收購為例，收購方甲企業(yè)為購買乙企業(yè)一項計稅基礎(chǔ)為600萬元、公允價值為1000萬元的標的資產(chǎn)，其支付的對價包括一項固定資產(chǎn)(屬于非股權(quán)支付，其計稅基礎(chǔ)和公允價值分別為60萬元和100萬元)和持有的丙企業(yè)股權(quán)(屬于股權(quán)支付，其計稅基礎(chǔ)和公允價值分別為600萬元和900萬元)，假定該項交易符合特殊處理相關(guān)規(guī)定。由于現(xiàn)行政策沒有明確相關(guān)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)調(diào)整的具體方法，導致轉(zhuǎn)讓方乙企業(yè)難以準確得出取得丙企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),收購方甲企業(yè)難以準確得出取得乙企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

同時，當乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓的是“一攬子”資產(chǎn)時，如何將確認的非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(損失)在這“一攬子”資產(chǎn)中進行分攤，收購方甲企業(yè)取得“一攬子”資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相應又該如何確定，現(xiàn)有政策缺乏相應規(guī)定。這可能會誘導相關(guān)主體出于自利動機相機確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，進而有損稅法的權(quán)威性與公信力,需要增補相關(guān)規(guī)定以提升政策的完整性和精準度。

(二)對策一增加組合支付下相關(guān)重組資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)規(guī)定

根據(jù)上述分析，可考慮增加組合支付適用特殊處理時重組業(yè)務相關(guān)主體計稅基礎(chǔ)的具體規(guī)定。這既有利于保護納稅人獲取相關(guān)資產(chǎn)折舊(攤銷)的合法權(quán)益，也有利于防止因計稅基礎(chǔ)隨意確定而損害國家稅收利益。當轉(zhuǎn)讓方取得的組合支付為非股權(quán)資產(chǎn)和持有的控股企業(yè)股權(quán)時，應在計算非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(損失)的同時,明確規(guī)定轉(zhuǎn)讓方取得收購方股權(quán)的計稅基礎(chǔ),即在被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)(股權(quán))的原有計稅基礎(chǔ)上，綜合考慮轉(zhuǎn)讓方確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(損失)因素，再剔除收到的非股權(quán)資產(chǎn)公允價值的影響后予以確認，

(14)當然，轉(zhuǎn)讓方取得收購方股權(quán)的計稅基礎(chǔ)也可采用簡便計算方法，即在被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)(股權(quán))的原有計稅基礎(chǔ)上，考慮收到的股權(quán)支付公允價值與被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值的占比后加以確定。 (15)同時，收購方應按照視同銷售進行稅務處理，即確認非股權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得(損失)(非股權(quán)資產(chǎn)的公允價值-非股權(quán)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))以及控股企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得(損失)(轉(zhuǎn)讓方取得收購方股權(quán)的計稅基礎(chǔ)-該控股企業(yè)股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ))，同時確認取得資產(chǎn)(股權(quán))的計稅基礎(chǔ)。 (16)結(jié)合前述舉例，轉(zhuǎn)讓方乙企業(yè)應確認非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得40萬元(17),取得丙企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為540萬元(600+40-100),這和簡便計算方法的結(jié)果是一致的;(18)收購方甲企業(yè)確認固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得為40萬元(100-60),確認轉(zhuǎn)讓丙企業(yè)股權(quán)的應稅所得為240萬元(540-300)，同時確認取得乙企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為640萬元(600+40)。

當涉及轉(zhuǎn)讓“一攬子”資產(chǎn)時，建議將非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(損失)在“一攬子”資產(chǎn)中按以下步驟分攤:首先確定各項資產(chǎn)的公允價值:其次將各項資產(chǎn)公允價值減去其原有計稅基礎(chǔ)以得出相應所得(損失);最后將各項資產(chǎn)的所得(損失)與“非股權(quán)支付金額十被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值”這一固定比值相乘，即分別計算出各項資產(chǎn)應分攤的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(損失)。同時，收購方取得各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為該資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)加上其分攤的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(損失)?，F(xiàn)將資產(chǎn)收購舉例中轉(zhuǎn)讓的標的資產(chǎn)調(diào)整為以下“一攬子”資產(chǎn):a貨幣資金(其計稅基礎(chǔ)和公允價值均為100萬元)，b無形資產(chǎn)(其計稅基礎(chǔ)和公允價值分別為200萬元和400萬元)以及c固定資產(chǎn)(其計稅基礎(chǔ)和公允價值分別為300萬元和500萬元)。轉(zhuǎn)讓方乙企業(yè)應確認非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得仍為40萬元(19)。

根據(jù)上述分攤步驟，具體計算過程如下:首先，分別確定a貨幣資金、b無形資產(chǎn)和c固定資產(chǎn)的公允價值分別為100萬元、400萬元和500萬元;其次，可計算出a貨幣資金實現(xiàn)的所得為0萬元(100-100),b無形資產(chǎn)實現(xiàn)的所得為200萬元(400-200),c固定資產(chǎn)實現(xiàn)的所得為200萬元(500-300);最后，計算出a貨幣資金應分攤的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為0萬元,b無形資產(chǎn)應分攤的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為20萬元(20)，c固定資產(chǎn)應分攤的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為20萬元(21)。收購方甲企業(yè)取得了“一攬子”資產(chǎn)，其中a貨幣資金的計稅基礎(chǔ)為100萬元，b無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為220萬元(200+20)，c固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為320萬元(300+20)。這樣處理，在原理.上既符合財稅[2009]59號文件的規(guī)定，在方法上又給出了組合支付下重組資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確認，有利于進一步增強企業(yè)重組業(yè)務稅收政策的適用性。

參考文獻

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[2]尹磊，我國企業(yè)重組稅收政策體系的改革與完善[j].稅務研究，2020(5):43-48.

[3]禹奎如何確定資產(chǎn)、股權(quán)收購中相關(guān)主體的計稅基礎(chǔ)[j].中國稅務,2019(2):64-66.

[4]尹磊，吳小海.對股權(quán)收購企業(yè)所得稅待遇的若干思考[j]稅務研究，2015(8):40-47.

[5]李峰,楊德銀試析股東權(quán)益連續(xù)視角下企業(yè)重組所得稅政策[j]稅務研究.2015(8):37-40.

[6]王海勇促進企業(yè)重組企業(yè)所得稅新政解讀[j]中國稅務,2015(2):49-51.

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[8]辛連珠論企業(yè)特殊性重組資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確認原則[j].稅務與經(jīng)濟，2011(2):98-101.

來源：《稅務研究》2023年第9期 作者：范錳杰 作者單位:國家稅務總局稅務干部學院

編輯：沐林財訊

【第13篇】合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得稅申報表

濰坊卓爾財稅服務有限公司致力于工商財稅行業(yè)。專業(yè)為企業(yè)提供注冊公司、財務代理、工商代辦、公司注銷、商標注冊、財務外包、財務咨詢、稅收籌劃等一站式服務。攜手卓爾財稅，讓您財稅無憂！

每日問答

問： 請問投資合伙企業(yè)分得的利潤，是不是填報填寫a107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表》？

（上海財政局）答：應當注意的是，合伙企業(yè)不征收所得稅，合伙人是納稅人。所以，從合伙企業(yè)分得的是應納稅所得額。這里的“分得”，不是指實際分得利潤，而是按照“先分后稅”原則按照合伙企業(yè)當年匯算清繳確認的應納稅所得額與投資方的投資份額計算的部分，并將其填寫a105000《納稅調(diào)整明細表》的第41行“稅收金額”（相當于納稅調(diào)增）；在實際取得合伙企業(yè)分配的利潤時填寫第41行“賬載金額”（相當于納稅調(diào)減）。從有限公司取得的權(quán)益性投資收益，可以享受免稅優(yōu)惠，取得的投資收益填寫a105030《投資收益納稅調(diào)整明細表》和a107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表》的相關(guān)行次。

來源：諸葛會稅

【第14篇】合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅收政策

國家稅務總局寧德市稅務局第二稽查局稅務事項通知書（確定重大稅收違法失信主體告知適用）

寧稅二稽 通 〔2023〕 2 號

高某：（納稅人識別號/身份證件號碼：653127********0011）

事由：我局于2023年7月27日向你（地址：廣東省深圳市***號）送達《稅務處理決定書》(寧稅二稽處〔2022〕20號）、《稅務行政處罰決定書》(寧稅二稽罰〔2022〕9號），認定你未依法申報2023年度生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅，進行虛假的納稅申報，不繳應納稅款，構(gòu)成偷稅。你在法定期限內(nèi)未申請行政復議、未提起行政訴訟。

依據(jù)：根據(jù)《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》第六條第（一）款（項）、第七條規(guī)定，擬將你確定為重大稅收違法失信主體。

通知內(nèi)容：一、根據(jù)《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》第十四條規(guī)定，你（單位）在我局重大稅收違法失信主體確定文書送達前按照前述《稅務處理決定書》《稅務行政處罰決定書》規(guī)定繳清稅款、滯納金、罰款的，不向社會公布失信信息。

二、你未繳清稅款、滯納金、罰款的，按照《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》第十一條、第十六條規(guī)定，我局將在重大稅收違法失信主體確定文書送達后的次月15日內(nèi)向社會公布失信信息（擬公布的失信信息見附件），并將失信信息提供給相關(guān)部門，由相關(guān)部門依法采取失信懲戒措施。

三、你有陳述、申辯的權(quán)利。你可以在我局作出確定重大稅收違法失信主體決定前，到我局進行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；逾期不進行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。

附件：擬公布的失信信息

稅務機關(guān)（章）

二ｏ二三年二月一日

擬公布的失信信息

一、基本情況

失信主體為自然人的，公布以下內(nèi)容：

姓名：高某

地址：廣東省深圳市***號

身份證件號碼：653127********0011

二、主要稅收違法事實

2023年6月23日，你所投資的壽寧***科技合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）等4家合伙企業(yè)將持有的深圳市***供應鏈管理有限公司51%股權(quán)（原值2550萬元）以15810萬元的價格轉(zhuǎn)讓給深圳***股份有限公司，并于2023年8月2日至8月4日收到第一期款項7905萬元（合同剩余款項因未達協(xié)議支付條件未執(zhí)行），期間你的個人賬戶收到轉(zhuǎn)賬款項（轉(zhuǎn)賬摘要為股東分紅），你取得該筆收入應繳納生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅9853972.5元。你未依法申報2023年度生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅，進行虛假的納稅申報，不繳應納稅款，構(gòu)成偷稅。2023年6月23日，你所投資的壽寧***科技合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）等4家合伙企業(yè)將持有的深圳市***供應鏈管理有限公司51%股權(quán)（原值2550萬元）以15810萬元的價格轉(zhuǎn)讓給深圳***股份有限公司，并于2023年8月2日至8月4日收到第一期款項7905萬元（合同剩余款項因未達協(xié)議支付條件未執(zhí)行），期間你的個人賬戶收到轉(zhuǎn)賬款項（轉(zhuǎn)賬摘要為股東分紅），你取得該筆收入應繳納生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅。你未依法申報2023年度生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅，進行虛假的納稅申報，不繳應納稅款，構(gòu)成偷稅。

三、稅務處理、稅務行政處罰決定及法律依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，《財政部 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅〔2000〕91號）第四條、第五條，《財政部?國家稅務總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號），《國家稅務總局關(guān)于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第25號），《財政部 國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅〔2011〕62號）第三款規(guī)定，應補繳個人所得稅9853972.5元[收款總額79050000-成本25500000=利潤53550000（元）、（利潤53550000×投資占比52.7%-24500）×35%-14750=9853972.5（元）（你在上述4家合伙企業(yè)中的投資占比均為52.7%）]。

（二）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對你未按照規(guī)定期限繳納的稅款從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

（三）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，決定對你處不繳稅款一倍的罰款9853972.5元。

來源：寧德市稅務局、稅乎網(wǎng)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第15篇】居民企業(yè)的所得稅稅率

企業(yè)所得稅的稅率為25%，非居民企業(yè)取得的所得，適用稅率為20%。

（一）在計算應納稅所得額時可以扣除的有：

（1）成本、費用、稅金、利息、租金

（2）按照規(guī)定計算的折舊費和攤銷費

（3）固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失。營業(yè)外支出

（4）公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分

（二）在計算應納稅所得額時不可以扣除的有：

除損失、捐贈以外的其他支出

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（4）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

（5）贊助支出；

（6）未經(jīng)核定的準備金支出；

（7）經(jīng)營租賃租入的設(shè)備折舊費、融資租賃租出的設(shè)備折舊費。融資租賃-承租人，經(jīng)營租賃-出租人

【解析】在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

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【第16篇】企業(yè)收入所得稅嗎

1. 現(xiàn)金折扣不得從銷售收入中扣除（在實際發(fā)生時作為財務費用扣除）。

2. 租金收入：在企業(yè)所得稅中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻確認收入。

3. 非貨幣性資產(chǎn)對外投資：

（1）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應以非貨幣性資產(chǎn)評估后的公允價值作為收入，扣除非貨幣性資產(chǎn)的計稅成本后的余額，確認為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

（2）取得的非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（3）企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

4. 股權(quán)激勵支出：需等待一定服務年限或達到一定條件方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會計上確認的成本費用，不得扣除；實際行權(quán)時，作為行權(quán)當年的工資、薪金支出稅前扣除。

5. 利息費用的稅前扣除規(guī)定：

（1）企業(yè)向非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借款的利息費用，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除；超過的部分不得扣除。

（2）企業(yè)向非金融企業(yè)（關(guān)聯(lián)方）借款的利息費用，同時滿足以下兩個限額的利息費用準予扣除，超出部分不得扣除： ①“利率限額”：不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額；②“本金限額”：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資（本金）與權(quán)益性投資的比例（“債資比”）為金融企業(yè)5∶1，其他企業(yè)2∶1以內(nèi)。

6. 除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得扣除折舊。

7. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

（1）應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

（2）企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得該股權(quán)發(fā)生的成本。

（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的企業(yè)所得稅處理如下：

8. 投資方撤回或減少投資的稅務處理：

9. 企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

10. 不得扣除的項目：

（1）稅收滯納金，指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關(guān)處以的滯納金。

（2）罰金、罰款和被沒收財物的損失，指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物。

（3）銀行罰息及納稅人因違反經(jīng)濟合同的約定而支付的違約金與罰款，屬于企業(yè)之間的經(jīng)營性質(zhì)違約金支出、罰款支出，允許在稅前扣除。

（4）未經(jīng)核定的準備金支出，指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。