企業(yè)的所得稅費(fèi)用內(nèi)容（16篇）

【第1篇】企業(yè)的所得稅費(fèi)用內(nèi)容

企業(yè)所得稅中各類費(fèi)用的稅前扣除比例問題，一直是做好企業(yè)所得稅申報(bào)的重要內(nèi)容。正值納稅申報(bào)期，我們整理了3大類共9項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除比例干貨，大家快來一起學(xué)習(xí)吧！

一、以收入為基數(shù)的扣除項(xiàng)目

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

2、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，現(xiàn)就廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

三、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、手續(xù)費(fèi)與傭金

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第72號(hào)）規(guī)定：

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

保險(xiǎn)企業(yè)：不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額；超過部分，不得扣除。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

二、以利潤為基數(shù)的扣除項(xiàng)目

4、公益性捐贈(zèng)

（1） 限額扣除的公益性捐贈(zèng)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

第五十三條明確：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

（2）全額扣除的公益性捐贈(zèng)<<<

01扶貧捐贈(zèng)

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2023年第49號(hào)）規(guī)定：

自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

02疫情防控捐贈(zèng)

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）規(guī)定：

企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

三、以工資為基數(shù)的扣除項(xiàng)目

5、職工福利費(fèi)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

6、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào)）第一條規(guī)定：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)）規(guī)定：自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

7、職工教育經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）規(guī)定：自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第六條規(guī)定：集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

8、補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)與補(bǔ)充醫(yī)療險(xiǎn)

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

9、黨組織工作經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《中共中央組織部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)）及《關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2017〕38號(hào)）規(guī)定，納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再從管理費(fèi)用中安排。

【第2篇】企業(yè)清算所得稅申報(bào)表怎么填

答：企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

1.全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失。

3.改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理。

4.依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得。

5.計(jì)算并繳納清算所得稅。

6.確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

計(jì)算公式為：

清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益－彌補(bǔ)以前年度虧損

清算所得稅=清算所得×25%

因此，計(jì)算清算所得稅需要處理的內(nèi)容包括：資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值、資產(chǎn)凈值、相關(guān)稅費(fèi)、虧損彌補(bǔ)額。

企業(yè)所得稅清算申報(bào)表應(yīng)該怎么填?

所得稅清算報(bào)表比較難填寫，需要對(duì)整個(gè)公司的現(xiàn)有狀況比較了解，有幾個(gè)重點(diǎn)，就是看有沒有處理固定資產(chǎn)、存貨、等等，該交稅的就申報(bào)交稅。清算申報(bào)表的期間一般為你申報(bào)注銷之日起到表填寫完畢。

（一）資產(chǎn)處置損益。

本項(xiàng)目依據(jù)附表一填寫，填寫附表一時(shí)，要把握兩個(gè)重點(diǎn)：

一是要正確確認(rèn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格。由于清算結(jié)束后，清算企業(yè)將不存在任何資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)全部清算財(cái)產(chǎn)的處置損益。因此，資產(chǎn)真正變賣的應(yīng)填寫交易價(jià)格，作為剩余財(cái)產(chǎn)分配給股東的應(yīng)填寫可變現(xiàn)價(jià)值。

二是應(yīng)正確確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)納稅所得額中抵扣的金額，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不一定等于賬面價(jià)值，比如交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量反映其賬面價(jià)值，而其計(jì)稅基礎(chǔ)卻保持不變，即按取得時(shí)實(shí)際支付的歷史成本確定。

（二）負(fù)債清償損益。

本項(xiàng)目依據(jù)附表二填寫。所謂“負(fù)債清償損益”，即在償還負(fù)債時(shí)，實(shí)際支付金額小于負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的金額，也就是稅法上所說的確實(shí)無法償還的債務(wù)。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般情況下，負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。

（三）其他所得或支出。

本項(xiàng)目主要包括無法收回的債權(quán)損失、清算前尚未確認(rèn)的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費(fèi)用或已在稅前扣除不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出等，其中無法收回的債權(quán)損失，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能計(jì)算扣除。

（四）彌補(bǔ)以前年度虧損。

本項(xiàng)目填寫金額應(yīng)包括清算當(dāng)年正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損額，并且彌補(bǔ)的年限應(yīng)從當(dāng)年算起，向前推算4年，共計(jì)允許彌補(bǔ)5年發(fā)生的虧損。

（五）減（免）企業(yè)所得稅額。

如前所述，本項(xiàng)目只能填寫尚未抵免完的“購置國產(chǎn)設(shè)備”或“安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水”專用設(shè)備按稅法規(guī)定應(yīng)享受的抵免稅額。

【第3篇】小型微利企業(yè)的所得稅稅率為

國家宣布了！小型微利企業(yè)100萬以下和100-300萬都是5%了，統(tǒng)一了標(biāo)準(zhǔn)（減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅）。

小型微利2.5%政策繼續(xù)延續(xù)！

2023年3月24日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定，延續(xù)和優(yōu)化實(shí)施部分階段性稅費(fèi)優(yōu)惠政策：

內(nèi)容如下：

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。本公告執(zhí)行期限為2023年1月1日至2024年12月31日。

100萬以下部分也是5%了，不再2.5%了。

這點(diǎn)大家一定要注意，我看很多朋友昨天都沒具體詳細(xì)看新文件的內(nèi)容，就先入為主的還以為是2.5%的新文件發(fā)布了。

加上之前的財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。執(zhí)行期間2023年1月1日至2024年12月31日。

所以，2023年到2024年，小型微利企業(yè)實(shí)際稅負(fù)統(tǒng)一為5%了。

2023年1季度所得預(yù)繳申報(bào)按5%執(zhí)行了，超過300萬應(yīng)納稅所得額那就全額25%。

公司2023年應(yīng)納稅所得額200萬，符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

2023年應(yīng)納稅額

=200*25%*20%

=10

減免稅額

=200*25%-200*25%*20%

=200*20%

=40

填表如下：

公司2023年應(yīng)納稅所得額301萬，不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

2023年應(yīng)納稅額

=301*25%

=75.25

哪些企業(yè)可以享受此項(xiàng)優(yōu)惠？

小型微利企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)是什么？

小型微利企業(yè)，根據(jù)最新的稅法規(guī)定，需要滿足以下4個(gè)條件：

而小微企業(yè)，并不是小型微利企業(yè)的簡稱，是根據(jù)工信部發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)（修訂后）來定義的，并且不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)各不相同。

所以，“小微企業(yè)≠小型微利企業(yè)”，大家千萬別搞錯(cuò)了！

小微企業(yè)有哪些稅收優(yōu)惠？

小微企業(yè)有哪些政策扶持？

各地針對(duì)小微企業(yè)也出臺(tái)了一些政策扶持措施。以北京和山東為例：

一、北京

調(diào)整小微企業(yè)代償補(bǔ)償政策。

一是放寬條件，將原試點(diǎn)代償補(bǔ)償政策支持范圍由500萬元以內(nèi)的小微企業(yè)貸款擔(dān)保提升至1000萬元以下融資擔(dān)保業(yè)務(wù)。

二是有效分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)再擔(dān)保機(jī)構(gòu)的政策性再擔(dān)保業(yè)務(wù)提供再補(bǔ)償。

三是實(shí)時(shí)監(jiān)測代償補(bǔ)償資金使用情況，及時(shí)啟動(dòng)資金補(bǔ)充程序。

二、山東

一是對(duì)中小微企業(yè)實(shí)行份額預(yù)留和價(jià)格扣除政策，采購人在滿足采購需求的基礎(chǔ)上，向中小微企業(yè)預(yù)留不少于本部門年度采購預(yù)算總額30%的份額，其中小型微型企業(yè)不低于60%。

二是大力推進(jìn)政府采購合同融資，金額超1.1億元。搭建“財(cái)金通”平臺(tái)，合作銀行按照單筆授信金額不超過政府采購合同總金額的90%，為政府采購中標(biāo)企業(yè)提供純信用貸款，首筆金額100萬元貸款已落地，銀行利率僅4.85%。

三是壓縮合同簽訂時(shí)間，將采購人與供應(yīng)商簽訂合同時(shí)間縮短為中標(biāo)通知書發(fā)出之日10個(gè)工作日內(nèi)。加快資金支付進(jìn)度，滿足合同約定支付條件的，支付時(shí)間壓縮至5個(gè)工作日。取消政府采購?fù)稑?biāo)保證金，減輕企業(yè)經(jīng)營壓力。

此外，濟(jì)南的小微企業(yè)，每招聘一個(gè)應(yīng)屆生政府將補(bǔ)貼2000元。

哈爾濱的小微企業(yè)，每引進(jìn)一個(gè)博士，將給10萬元的安家費(fèi)。

【第4篇】企業(yè)所所得稅稅收優(yōu)惠備案表

一、小型微利企業(yè)概念

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

小型微利企業(yè)所得稅最新優(yōu)惠政策：

自2023年1月1日至2024年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（實(shí)際稅負(fù)5%）

應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額≤100萬元

100 萬元<應(yīng)納稅所得額≤300萬元

減按比例

12.5%

25%

50%

25%

適用稅率

20%

20%

20%

20%

實(shí)際稅負(fù)率

2.50%

5%

10%

5%

有效期限

2023年1月1日-2023年12月31日

2023年1月1日-2024年12月31日

2023年1月1日-2021 年 12月31日

2023年1月1日-2024 年12月31日

依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)

二、思維導(dǎo)圖

二、風(fēng)險(xiǎn)提示

享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠需要同時(shí)滿足三個(gè)條件，缺一不可。對(duì)于處于優(yōu)惠臨界點(diǎn)的企業(yè)可以關(guān)注以下幾點(diǎn)，以充分享受政策紅利。

（一）應(yīng)納稅所得額的雷區(qū)

小型微利企業(yè)優(yōu)惠，引用的超額累進(jìn)計(jì)算方法。2023年1月1日~2024年12月31日，年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)5%）。當(dāng)應(yīng)納稅所得額位于300萬元臨界點(diǎn)時(shí)，稅后所得不增反減。

舉個(gè)例子，甲公司2023年應(yīng)納稅所得額300萬元，滿足其他條件，需繳納企業(yè)所得稅300×5%=15萬元；

如果年應(yīng)納稅所得額為300.0001萬元，則需要繳納企業(yè)所得稅 3000001×25%=75萬元，應(yīng)納稅所得額多1元，多交稅60萬元。

小結(jié)：x×25%-15=x-300

x=380萬元，注意防止踏入雷區(qū)，當(dāng)應(yīng)納稅所得額在300萬元-380萬元之間時(shí)，稅后所得不增反減。

防止踏入雷區(qū)注意以下幾點(diǎn)：

1.注意與增值稅加計(jì)抵減的銜接。增值稅加計(jì)抵減額應(yīng)記入“其他收益”貸方，計(jì)入企業(yè)的利潤總額。會(huì)增加企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。若企業(yè)處于小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)，須慎重考慮是享受增值稅加計(jì)抵減，還是享受企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

2.注意查補(bǔ)所得也應(yīng)計(jì)入小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的查補(bǔ)所得應(yīng)計(jì)入查補(bǔ)年度的應(yīng)納稅所得額，若超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，須補(bǔ)繳相關(guān)稅款。（國家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)）

3.根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)規(guī)定，小規(guī)模納稅人享受季度銷售額30萬元以下免征增值稅優(yōu)惠政策時(shí)，小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。小型微利企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，位于應(yīng)納稅所得額臨界點(diǎn)時(shí)，應(yīng)注意該因素對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的影響。

（二）從業(yè)人數(shù)

注意勞務(wù)派遣人員也屬于用工單位的從業(yè)人數(shù)，如果企業(yè)處于小微企業(yè)臨界點(diǎn)時(shí)，要考慮控制勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

（三）資產(chǎn)總額

1.對(duì)于同時(shí)從事多個(gè)行業(yè)經(jīng)營企業(yè)，如果資產(chǎn)總額超過標(biāo)準(zhǔn)，可以考慮成立不同的公司，做專做強(qiáng)。

2.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，所有者權(quán)益不變時(shí)，負(fù)債減少，資產(chǎn)也隨之減少；負(fù)債不變時(shí)，所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)也同時(shí)減少。

四、常見誤區(qū)

誤區(qū)一：享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不需要留存?zhèn)洳橘Y料

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(2023年版)附件中規(guī)定，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，需要準(zhǔn)備以下留存?zhèn)洳橘Y料:

1.所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明；

2.從業(yè)人數(shù)的計(jì)算過程；

3.資產(chǎn)總額的計(jì)算過程。

誤區(qū)二：非居民企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》國稅函[2008]650號(hào)規(guī)定,僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

誤區(qū)三：二級(jí)分支機(jī)構(gòu)也可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)。由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅額，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

誤區(qū)四：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠

個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

誤區(qū)五：核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

無論企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件,均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六、政策沿革

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠經(jīng)歷了從低稅率優(yōu)惠到低稅率與年應(yīng)納稅所得額減半結(jié)合，然后到低稅率和超額累進(jìn)計(jì)稅政策結(jié)合的演變過程。享受優(yōu)惠的三個(gè)條件年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額也在不變發(fā)生變化，2023年以來穩(wěn)定在300萬，300人，5000萬，記成三、三、五。

（一）低稅率政策

1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

3.從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按全年月平均值確定 ；適用于查帳征收企業(yè)。

自2008年1月1日起施行。

依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條，已失效；財(cái)稅〔2009〕69號(hào)，已失效。

（二）低稅率和減半征稅政策：年應(yīng)納稅所得額低于x萬元（含x萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

1.2023年1月1日至2023年12月31日，x=3萬

依據(jù)：財(cái)稅〔2009〕133號(hào)、財(cái)稅〔2011〕4號(hào)，已失效。

2. 2023年1月1日至2023年12月31日，x=6萬

依據(jù)：財(cái)稅〔2011〕117號(hào)，已失效。

3. 2023年1月1日至2023年12月31日，x=10萬

依據(jù)：財(cái)稅〔2014〕34號(hào)，時(shí)效性。

4. 2023年1月1日起，定額征稅的小型微利企業(yè)也可以享受優(yōu)惠政策，優(yōu)惠由審批改為備案方式。

依據(jù)：總局公告2023年第23號(hào)，2023年1月1日起至2023年3月18日失效。2023年開始核定征收企業(yè)也可享受優(yōu)惠。

5. 2023年1月1日至2023年9月30日，x=20萬，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按全年的季度平均值確定。

依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕34號(hào)，已失效。

6. 2023年1月1日起，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)。

依據(jù)：總局公告2023年第17號(hào) ，2023年1月1日至2023年1月22日，已失效。

7. 2023年10月1日至2023年12月31日， x=30萬，2023年10月1日至2023年12月31日間的所得，按照2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。

依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕99號(hào)，已失效。

8. 2023年10月1日之前成立，全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，計(jì)算公式如下：10月1日至12月31日利潤額或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×（2023年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2023年度經(jīng)營月份數(shù)）

依據(jù)：總局公告2023年第61號(hào)，2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止 。

9. 2023年1月1日至2023年12月31日，x=50。

依據(jù)：財(cái)稅〔2017〕43號(hào)，已廢止。

10. 明確小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征管問題。

依據(jù)：總局公告2023年第23號(hào)，已廢止。

11. 2023年1月1日至2023年12月31日，x=100。

依據(jù)：財(cái)稅〔2018〕77號(hào)，已廢止。

12. 明確小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征管問題。

依據(jù)：總局公告2023年第40號(hào),在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止。

13. 推出簡化小型微利企業(yè)年度納稅申報(bào)措施。

依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2023年第58號(hào)

（三）低稅率和超額累進(jìn)計(jì)稅政策

1. 2019.1.1～2020.12.31，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(注：實(shí)際稅負(fù)5%）；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(注：實(shí)際稅負(fù)10%）。

上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

依據(jù)：財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào)

2.2021.1.1～2021.12.31，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)2.5%）；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)10%）（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào)，財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）

5.2022.1.1～2022.12.31，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)2.5%）；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)5%）（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào)）

6.2023.1.1～2024.12.31，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)5%）（國家稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）

七、案例（來源于國家稅務(wù)總局）

例1.a企業(yè)2023年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2023年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：

解析：a企業(yè)在預(yù)繳2023年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：

綜上，a企業(yè)預(yù)繳第1季度企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預(yù)繳第2、3、4季度企業(yè)所得稅時(shí)，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

例2.b企業(yè)2023年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2023年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：

解析：b企業(yè)在預(yù)繳2023年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：

綜上，b企業(yè)預(yù)繳第2、4季度企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預(yù)繳第3季度企業(yè)所得稅時(shí)，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

例3.c企業(yè)2023年第1季度不符合小型微利企業(yè)條件，第2季度和第3季度符合小型微利企業(yè)條件，第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為20萬元、100萬元、200萬元。

解析：c企業(yè)在預(yù)繳2023年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時(shí)，實(shí)際應(yīng)納所得稅額和免稅額的計(jì)算過程如下：

綜上，c企業(yè)預(yù)繳2023年第1、2、3季度企業(yè)所得稅時(shí)，分別減免企業(yè)所得稅0元、22.5萬元、42.5萬元，分別繳納企業(yè)所得稅5萬元、0元、2.5萬元。

例4：a企業(yè)2023年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2023年1季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人、200人，1季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬元、4000萬元，1季度的應(yīng)納稅所得額為90萬元。

解析：2023年1季度，a企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”的季度平均值為160人，“資產(chǎn)總額”的季度平均值為3000萬元，應(yīng)納稅所得額為90萬元。符合關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，可以享受優(yōu)惠政策。

《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第6號(hào)）規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，a企業(yè)1季度的應(yīng)納稅額為：90×25%×20%=4.5（萬元）。

來源：小穎言稅

【第5篇】企業(yè)利息收入所得稅

國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)規(guī)定，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款的，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利幸和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息金；逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

對(duì)于未逾期貸款利息收入確認(rèn)，會(huì)計(jì)上是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則逐日匡計(jì)確認(rèn)利息，而稅務(wù)上是按照應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。因此，在資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)確認(rèn)貸款利息收入一般應(yīng)多于稅務(wù)確認(rèn)的貸款利息收入”

對(duì)于逾期貸款利息收入的確認(rèn)，貸款“已降為不良且計(jì)提減值準(zhǔn)備”后，商業(yè)銀行一般即停止表內(nèi)匡息。這種會(huì)計(jì)處理方法可以分解為兩階段，分別對(duì)應(yīng)23號(hào)公告規(guī)定的稅務(wù)處理，第一，已逾期但尚未降至不良，第二，已逾期且降至不良，該階段會(huì)計(jì)上已停止表內(nèi)匡息，稅務(wù)上也無需再確認(rèn)收入。

【第6篇】企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅率

1.稅率和納稅主體

所得稅稅率25%，納稅主體是轉(zhuǎn)讓方。

有以下幾種特殊情況：

轉(zhuǎn)讓方是自然人，稅率是20%。納稅主體是轉(zhuǎn)讓方，受讓方有代扣代繳義務(wù)。

轉(zhuǎn)讓方在境外，稅率10%。納稅主體是轉(zhuǎn)讓方，實(shí)際支付股權(quán)對(duì)價(jià)一方有代扣代繳義務(wù)。

轉(zhuǎn)讓公司在境外，稅率10%。實(shí)際支付股權(quán)對(duì)價(jià)一方有代扣代繳義務(wù)。

注意，即使沒有代扣代繳義務(wù)，有些土地方也會(huì)要求受讓方去交所得稅。

2.所得稅具體計(jì)稅方式

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià)）*所得稅率

股權(quán)成本價(jià)：股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或收購該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

股權(quán)成本價(jià)分兩種：一是股東往項(xiàng)目公司實(shí)繳的注冊資本、資本公積；二是股東之前購買項(xiàng)目公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。

3.案例說明

3.1項(xiàng)目公司b是股東a直接成立。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（股權(quán)對(duì)價(jià)-a實(shí)繳注冊資本和實(shí)際投入資本公積）*所得稅率

a 持有項(xiàng)目公司b全部股權(quán)，項(xiàng)目公司下面有一塊地。

項(xiàng)目公司買地一共花了10億元，其中a實(shí)繳注冊資本1000萬元，項(xiàng)目公司負(fù)債總共是9.9億元。假設(shè)a轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司100%股權(quán)的價(jià)格是12億元。

股權(quán)對(duì)價(jià)=交易總對(duì)價(jià)-債。

股權(quán)對(duì)價(jià)=12-9.9=2.1億元。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（股權(quán)對(duì)價(jià)-實(shí)繳注冊資本-實(shí)際投入的資本公積）*25%

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（2.1-0.1-0）*25%=0.5億元。

3.2 項(xiàng)目公司是a購買的

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（股權(quán)對(duì)價(jià)-a購買公司的股權(quán)成本-購買后投入的資本和資本公積）*所得稅率

假設(shè)a購買項(xiàng)目公司b支付10億元，其中支付或承接債務(wù)9.9億元，股權(quán)對(duì)價(jià)0.1億元。

購買后，a沒有再往項(xiàng)目公司投入資金，現(xiàn)在a想12億賣掉。

股權(quán)對(duì)價(jià)=交易總額-債12-9=2.1

（股權(quán)對(duì)價(jià)2.1-a購買項(xiàng)目公司股權(quán)成本0.1）*所得稅25%=0.5億元。

4. 如果土地方只告知了有票成本，沒有說項(xiàng)目公司股、債是多少？能不能算出所得稅呢？

很多情況下，股東和其他第三方對(duì)項(xiàng)目公司投入的所有錢，都用在項(xiàng)目上，形成了有票成本。

因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（交易總對(duì)價(jià)-有票成本）*稅率

有票成本10億元，12億賣，所得稅=（12-10）*25%=0.5億元。

注：此方法只是概算，等盡職調(diào)查后了解了股權(quán)和債權(quán)再進(jìn)行修正。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股本轉(zhuǎn)讓價(jià)）*所得稅率

=（交易總對(duì)價(jià)-債-股本轉(zhuǎn)讓價(jià)）*所得稅率

=（交易總對(duì)價(jià)-債-實(shí)繳注冊資本）*所得稅率

約=（交易總對(duì)價(jià)-有票成本）*所得稅率

注：并不是郵票成本可以抵扣股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，有票成本很多時(shí)候=債+實(shí)繳注冊資本，所以可以用來大致計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅。

【第7篇】合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅收政策

國家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局第二稽查局稅務(wù)事項(xiàng)通知書（確定重大稅收違法失信主體告知適用）

寧稅二稽 通 〔2023〕 2 號(hào)

高某：（納稅人識(shí)別號(hào)/身份證件號(hào)碼：653127********0011）

事由：我局于2023年7月27日向你（地址：廣東省深圳市***號(hào)）送達(dá)《稅務(wù)處理決定書》(寧稅二稽處〔2022〕20號(hào)）、《稅務(wù)行政處罰決定書》(寧稅二稽罰〔2022〕9號(hào)），認(rèn)定你未依法申報(bào)2023年度生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳應(yīng)納稅款，構(gòu)成偷稅。你在法定期限內(nèi)未申請(qǐng)行政復(fù)議、未提起行政訴訟。

依據(jù)：根據(jù)《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》第六條第（一）款（項(xiàng)）、第七條規(guī)定，擬將你確定為重大稅收違法失信主體。

通知內(nèi)容：一、根據(jù)《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》第十四條規(guī)定，你（單位）在我局重大稅收違法失信主體確定文書送達(dá)前按照前述《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰決定書》規(guī)定繳清稅款、滯納金、罰款的，不向社會(huì)公布失信信息。

二、你未繳清稅款、滯納金、罰款的，按照《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》第十一條、第十六條規(guī)定，我局將在重大稅收違法失信主體確定文書送達(dá)后的次月15日內(nèi)向社會(huì)公布失信信息（擬公布的失信信息見附件），并將失信信息提供給相關(guān)部門，由相關(guān)部門依法采取失信懲戒措施。

三、你有陳述、申辯的權(quán)利。你可以在我局作出確定重大稅收違法失信主體決定前，到我局進(jìn)行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；逾期不進(jìn)行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。

附件：擬公布的失信信息

稅務(wù)機(jī)關(guān)（章）

二ｏ二三年二月一日

擬公布的失信信息

一、基本情況

失信主體為自然人的，公布以下內(nèi)容：

姓名：高某

地址：廣東省深圳市***號(hào)

身份證件號(hào)碼：653127********0011

二、主要稅收違法事實(shí)

2023年6月23日，你所投資的壽寧***科技合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）等4家合伙企業(yè)將持有的深圳市***供應(yīng)鏈管理有限公司51%股權(quán)（原值2550萬元）以15810萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給深圳***股份有限公司，并于2023年8月2日至8月4日收到第一期款項(xiàng)7905萬元（合同剩余款項(xiàng)因未達(dá)協(xié)議支付條件未執(zhí)行），期間你的個(gè)人賬戶收到轉(zhuǎn)賬款項(xiàng)（轉(zhuǎn)賬摘要為股東分紅），你取得該筆收入應(yīng)繳納生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅9853972.5元。你未依法申報(bào)2023年度生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳應(yīng)納稅款，構(gòu)成偷稅。2023年6月23日，你所投資的壽寧***科技合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）等4家合伙企業(yè)將持有的深圳市***供應(yīng)鏈管理有限公司51%股權(quán)（原值2550萬元）以15810萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給深圳***股份有限公司，并于2023年8月2日至8月4日收到第一期款項(xiàng)7905萬元（合同剩余款項(xiàng)因未達(dá)協(xié)議支付條件未執(zhí)行），期間你的個(gè)人賬戶收到轉(zhuǎn)賬款項(xiàng)（轉(zhuǎn)賬摘要為股東分紅），你取得該筆收入應(yīng)繳納生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅。你未依法申報(bào)2023年度生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳應(yīng)納稅款，構(gòu)成偷稅。

三、稅務(wù)處理、稅務(wù)行政處罰決定及法律依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第四條、第五條，《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)），《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào)），《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕62號(hào)）第三款規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅9853972.5元[收款總額79050000-成本25500000=利潤53550000（元）、（利潤53550000×投資占比52.7%-24500）×35%-14750=9853972.5（元）（你在上述4家合伙企業(yè)中的投資占比均為52.7%）]。

（二）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對(duì)你未按照規(guī)定期限繳納的稅款從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

（三）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，決定對(duì)你處不繳稅款一倍的罰款9853972.5元。

來源：寧德市稅務(wù)局、稅乎網(wǎng)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！

【第8篇】居民企業(yè)境外所得稅率

圖片與文字無關(guān)，侵權(quán)必刪！

企業(yè)所得稅法對(duì)居民企業(yè)境外所得已納稅額扣除的規(guī)定：

一、境外所得已納稅額抵扣：對(duì)居民企業(yè)的居民稅收管轄權(quán)和避免國際重復(fù)征稅。

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中限額抵免：

1、居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得 ——總分公司之間，以及預(yù)提所得稅，直接抵免。

2、居民企業(yè)從其 直接控制（直接持有外國企業(yè) 20％以上股份）或 間接控制（間接持有外國企業(yè) 20％以上股份）的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分——母子公司之間，間接抵免。

二、境外所得已納稅額抵扣方法——限額抵免法。

1、抵免限額＝ 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 ×25 ％

a、企業(yè) 可以選擇“分國不分項(xiàng)”或“不分國不分項(xiàng)”計(jì)算來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額（方式一經(jīng)選擇，5 年內(nèi)不得改變）。

b、境內(nèi)國家鼓勵(lì)類高新技術(shù)企業(yè)，境外所得的抵免限額計(jì)算可用 15％優(yōu)惠稅率。

c、抵免限額——以分國不分項(xiàng)為例：

2、 境外已納稅額與抵免限額關(guān)系：

a、 境外已納稅額<限額的：補(bǔ)差額

b、 境外已納稅額>限額的：不退差額，但可在以后 5 年內(nèi)，用當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

例1：甲企業(yè) 2021 年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 1000 萬元，適用 25％的企業(yè)所得稅稅率。另在 a、b 兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國與 a、b 兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在a 國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50 萬元，a 國稅率為 20％；在 b 國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 30 萬元，b 國稅率為 30％。（假定企業(yè)選擇分國不分項(xiàng)方法計(jì)算抵扣限額）

解：

（1）境內(nèi)所得應(yīng)納稅額＝1000×25％＝250（萬元）

（2）境外 a、b 兩國的抵免限額

a 國抵免限額＝50×25％＝12.5（萬元）（a 國已納稅額50×20％=10 萬元，抵免 10 萬元，補(bǔ)繳差額 2.5 萬元）

b 國抵免限額＝30×25％＝7.5（萬元）（b 國已納稅額 9 萬元，抵免 7.5 萬元，不退超限額）

（3）我國應(yīng)繳納的所得稅＝250＋2.5＝252.5（萬元）

3、【結(jié)合納稅申報(bào)表】（部分表）

類別

行次

項(xiàng)目

金額

應(yīng)納稅額計(jì)算

28

應(yīng)納稅額

250

29

加：境外所得應(yīng)納所得稅額

20

30

減：境外所得抵免所得稅額

17.5

31

實(shí)際應(yīng)納所得稅額

252.5

例2：乙居民企業(yè) 2018 年度境內(nèi)應(yīng)納所得額為 1000 萬元，設(shè)立在甲國的分公司就其境

外所得在甲國已納企業(yè)所得稅 60 萬元，甲國企業(yè)所得稅稅率為 30％，

解：乙居民企業(yè) 2018 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=1000+60÷30％=1200萬元。

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【第9篇】非居民企業(yè)扣繳所得稅稅率

作者： 小晟

很多連鎖服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)伙伴，對(duì)賬核賬、出具報(bào)表、處理日常財(cái)稅工作均游刃有余，但面對(duì)不同的法律主體形式時(shí)，所得稅種類的區(qū)分及匹配往往有些困惑。尤其是居民企業(yè)與非居民企業(yè)，合伙企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，這些都叫企業(yè)，卻一會(huì)兒適用企業(yè)所得稅稅率，一會(huì)兒又適用生產(chǎn)經(jīng)營所得稅稅率。

有鑒于此，小晟特地整理了相關(guān)文檔，只要記住以下3個(gè)要點(diǎn)，您就能對(duì)以上疑難問題做到清晰不困惑了。

01

第1個(gè)要點(diǎn)，居民企業(yè)與非居民企業(yè)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)，這兩個(gè)“企業(yè)”的定義是不一樣的。居民企業(yè)與非居民企業(yè)中的“企業(yè)”，主要指我們?nèi)粘＠斫庵械摹肮尽?，適用企業(yè)所得稅法，也就是基礎(chǔ)稅率25%；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)中的“企業(yè)”，不是日常理解中的“公司”概念，而是“單獨(dú)個(gè)人或很多個(gè)人的集合體”概念，本質(zhì)上就是個(gè)體經(jīng)營或群體性的個(gè)體經(jīng)營，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得。

因此，居民企業(yè)與非居民企業(yè)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)，它們是兩碼事兒，互不統(tǒng)屬，不存在誰包括誰的問題。

02

第2個(gè)要點(diǎn)，居民企業(yè)與非居民企業(yè)的判定，雖然《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的第二條有明確的行文描述，但總結(jié)下來，只要記住“注冊地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”標(biāo)準(zhǔn)二選一在中國即為居民企業(yè)。兩條標(biāo)準(zhǔn)都不符合的，視為非居民企業(yè)。把它倆劃分清楚后，問題又來了，居民企業(yè)在我國承擔(dān)無限納稅義務(wù)，對(duì)其所有收入都要征稅，企業(yè)所得稅稅率25%。

非居民企業(yè)在我國承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就來源于中國境內(nèi)所得向中國政府申報(bào)繳納所得稅，因此非居民企業(yè)里面，還涉及到企業(yè)所得稅稅率25%與20%的區(qū)分，如何判斷呢？

03

第3個(gè)要點(diǎn)，部分非居民企業(yè)需要繳納20%的所得稅，也是用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)判定，即在中國“有無設(shè)立機(jī)構(gòu)場所+有無實(shí)際聯(lián)系”。注意，這里是“且”的關(guān)系，而不是第2條“或”的關(guān)系。只要非居民企業(yè)在國內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，且取得的所得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系，二者都符合，那么來源于境外和境內(nèi)的所得按25%繳納所得稅；反之，那僅就來源于境內(nèi)的所得征收20%的企業(yè)所得稅。

04

好了，今天普及的是居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念區(qū)別與稅率差異劃分。記住3點(diǎn)就好。

居民&非居民企業(yè)，其實(shí)指“公司”，交企業(yè)所得稅；個(gè)獨(dú)&合伙企業(yè)，叫企業(yè)卻不交企業(yè)所得稅，交個(gè)人所得稅。

區(qū)分居民與非居民企業(yè)，記住“注冊地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”所在地為中國，二選一即為前者。

區(qū)分非居民企業(yè)中的20%所得稅稅率情形，用在中國“有無設(shè)立機(jī)構(gòu)場所+有無實(shí)際聯(lián)系”二合一標(biāo)準(zhǔn)判斷；不滿足的，境內(nèi)所得適用20%稅率。

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【第10篇】企業(yè)應(yīng)納所得稅費(fèi)用

我們想了解一個(gè)企業(yè)一年繳納了多少企業(yè)所得稅，是否會(huì)直接拿來利潤表，看下所得稅費(fèi)用，以為這是一個(gè)企業(yè)一年向稅務(wù)局所繳納的企業(yè)所得稅，但事實(shí)是否如此呢？

所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅的關(guān)系

舉一個(gè)例子。某上市公司2023年合并利潤表中的本期所得稅費(fèi)用為10,737,737,618元，而年報(bào)中披露的本期企業(yè)所得稅為10,545,030,667元，本期的所得稅費(fèi)用與按稅法及相關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)年所得稅，兩者差額192,706,951元。是什么原因造成這么大差異呢？

依照該上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注所示，兩者相差的金額為主要反映在遞延所得稅的變動(dòng)（180,755,807元）及匯算清繳差異調(diào)整（11,951,144元），可以說主要差異在遞延所得稅的變動(dòng)。那什么是遞延所得稅呢？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。而應(yīng)納稅所得額可以按照兩種方法計(jì)算得出，第一是直接計(jì)算法，應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許抵補(bǔ)的以前年度虧損；第二是間接計(jì)算法，應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。

而利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），是利潤表中的所得稅費(fèi)用。具體計(jì)算步驟參照下圖。

由此可知，造成差異的原因主要是資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，導(dǎo)致產(chǎn)生暫時(shí)性差異，進(jìn)而企業(yè)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。這樣，形成了所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅之間較大的差異。

通俗的講，遞延所得稅就是會(huì)計(jì)上認(rèn)定的繳稅金額與稅務(wù)局認(rèn)定的金額不一致，而其中暫時(shí)性的（以后稅務(wù)局就認(rèn)可了）就是遞延所得稅。遞延所得稅，在會(huì)計(jì)科目上分為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅

（一）理論基礎(chǔ)

我國所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。

相較于僅將當(dāng)期實(shí)際應(yīng)交所得稅作為利潤表中所得稅費(fèi)用的核算方法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法除了能夠反映企業(yè)已經(jīng)持有的資產(chǎn)、負(fù)債及其變動(dòng)對(duì)當(dāng)期利潤的影響外，還能夠反映有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)未來期間的所得稅影響，在所得稅核算領(lǐng)域貫徹了資產(chǎn)負(fù)債觀。

（二）相關(guān)概念

對(duì)于暫時(shí)性差異，未來期間由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅調(diào)減的屬于“發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異”，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；未來期間由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅調(diào)增的屬于“發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

也就是說，遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。

接著上述例子，結(jié)合下圖，可以了解企業(yè)如何由自身的稅前利潤得出預(yù)期所得稅，進(jìn)而調(diào)整得出本年的所得稅費(fèi)用。

相關(guān)案例

（一）資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

乙企業(yè)于2023年1月1日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為1500萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙公司無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2023年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。

分析：會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在2023年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本1500萬元。

該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2023年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為1350（成本1500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬元。

該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值1500萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1350萬元之間的差額150萬元，將計(jì)入未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，或者可以理解因?yàn)樵?50萬元已經(jīng)在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，從而減少了當(dāng)期應(yīng)交所得稅，未來期間不會(huì)再予扣除，當(dāng)企業(yè)于未來期間產(chǎn)生相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)即應(yīng)交稅。

（二）負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

甲公司2023年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了500萬元銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用可以在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。

分析：該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)2023年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為500萬元。

該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500-500=0

該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值500萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間的暫時(shí)性差異可以理解為：未來期間企業(yè)實(shí)際發(fā)生500萬元的經(jīng)濟(jì)利益流出用以履行產(chǎn)品保修義務(wù)時(shí)，稅法規(guī)定允許稅前扣除，即減少未來實(shí)際發(fā)生期間的應(yīng)納稅所得額。

【第11篇】合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得稅申報(bào)表

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每日問答

問： 請(qǐng)問投資合伙企業(yè)分得的利潤，是不是填報(bào)填寫a107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》？

（上海財(cái)政局）答：應(yīng)當(dāng)注意的是，合伙企業(yè)不征收所得稅，合伙人是納稅人。所以，從合伙企業(yè)分得的是應(yīng)納稅所得額。這里的“分得”，不是指實(shí)際分得利潤，而是按照“先分后稅”原則按照合伙企業(yè)當(dāng)年匯算清繳確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額與投資方的投資份額計(jì)算的部分，并將其填寫a105000《納稅調(diào)整明細(xì)表》的第41行“稅收金額”（相當(dāng)于納稅調(diào)增）；在實(shí)際取得合伙企業(yè)分配的利潤時(shí)填寫第41行“賬載金額”（相當(dāng)于納稅調(diào)減）。從有限公司取得的權(quán)益性投資收益，可以享受免稅優(yōu)惠，取得的投資收益填寫a105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》和a107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》的相關(guān)行次。

來源：諸葛會(huì)稅

【第12篇】企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅

一、股息紅利收入

1.1從非上市、非掛牌公司取得分紅收入

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，納稅人取得利息、股息、紅利所得，分別計(jì)算個(gè)人所得稅。第三條規(guī)定：利息、股息、紅利所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十（20%）。

1.2從上市公司、新三板掛牌公司取得分紅

1.2.1根據(jù)財(cái)稅[2015]101號(hào)、財(cái)稅[2019]78號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票（新三板掛牌公司的股票，包括掛牌前取得的股票），當(dāng)，

持股期限超過1年的，股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；

持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)財(cái)稅2023年第33號(hào)文件，投資北交所上市公司涉及的個(gè)人所得稅、印花稅相關(guān)政策，暫按照現(xiàn)行新三板適用的稅收規(guī)定執(zhí)行。

1.2.2上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，對(duì)個(gè)人持股1年以內(nèi)（含1年）的，上市公司暫不扣繳個(gè)人所得稅；待個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額，從個(gè)人資金賬戶中扣收。

1.2.3對(duì)個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計(jì)算納稅，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

1.2.4 計(jì)算持股期限的年（月）是指自然年（月），即持股一年是指從上一年某月某日至本年同月同日的前一日連續(xù)持股，持股一個(gè)月是指從上月某日至本月同日的前一日連續(xù)持股。

1.2.5 合伙企業(yè)的自然人合伙人是否適用差別化政策？

個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票，適用上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。該'個(gè)人'不包括合伙企業(yè)的自然人合伙人。

二、股份（權(quán)）轉(zhuǎn)讓收入

2.1轉(zhuǎn)讓非上市、非掛牌公司股權(quán)（份）

根據(jù)2023年第67號(hào)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》第四條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用百分之二十（20%）的比例稅率。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：如果申報(bào)的轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)額或凈資產(chǎn)公允值的，主管稅務(wù)局可對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值：被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。

2.2 轉(zhuǎn)讓掛牌公司、北交所上市公司股票

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕137號(hào)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》，自2023年11月1日（含）起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股（非原始股是指個(gè)人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。）取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股（原始股是指個(gè)人在新三板掛牌公司掛牌前取得的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。）取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

2.3買賣上市公司非限售股

對(duì)于從公開發(fā)行市場或在二級(jí)市場購買的上市公司股票轉(zhuǎn)讓，根據(jù)財(cái)稅[2009]167號(hào)文第八條規(guī)定，對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

2.4轉(zhuǎn)讓上市公司限售股

根據(jù)財(cái)稅[2009]167號(hào)文第一條規(guī)定，自2023年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

2.4.1限售股范圍

包括：（1）股改限售股、新股限售股以及解禁日前孳生的送、轉(zhuǎn)股。（2）個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；（3）個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股；（4）個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股；（5）上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；（6）上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；（7）其他限售股。

不包括：（1）股改復(fù)牌后和新股上市后限售股的配股；（2）新股發(fā)行時(shí)的配售股；（3）上市公司為引入戰(zhàn)略投資者而定向增發(fā)形成的限售股；（4）股權(quán)激勵(lì)的限售股。

2.4.2應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20%

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）

2.4.3限售股原值的確定

根據(jù)財(cái)稅[2011]108號(hào)文規(guī)定，自2023年3月1日起，網(wǎng)上發(fā)行資金申購日在2023年3月1日(含)之后的首次公開發(fā)行上市公司，在向證券登記結(jié)算公司申請(qǐng)辦理股份初始登記時(shí)一并申報(bào)由個(gè)人限售股股東提供的有關(guān)限售股成本原值詳細(xì)資料，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)該資料出具的鑒證報(bào)告。

新上市公司在申請(qǐng)辦理股份初始登記時(shí)，確實(shí)無法提供有關(guān)成本原值資料和鑒證報(bào)告的，并按規(guī)定以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股成本原值和合理稅費(fèi)。

2.5 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。 應(yīng)納稅所得額以個(gè)人投資者證券賬戶為單位計(jì)算，持股數(shù)量以每日日終結(jié)算后個(gè)人投資者證券賬戶的持有記錄為準(zhǔn)，證券賬戶取得或轉(zhuǎn)讓的股份數(shù)為每日日終結(jié)算后的凈增（減）股份數(shù)。

三、 資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本

根據(jù)國稅發(fā)〔1997〕198號(hào)，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。國稅函〔1998〕289號(hào)進(jìn)一步明確，（國稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)國稅發(fā)〔2010〕54號(hào)，以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積（如資產(chǎn)評(píng)估增值）轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征20%個(gè)人所得稅。但根據(jù)國家2023年第23號(hào)公告，個(gè)人股東享有溢價(jià)收購的稅收優(yōu)惠。

國稅公告2023年第67號(hào)文第15條規(guī)定，被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕116號(hào)《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》第三條規(guī)定：自2023年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。中小高新技術(shù)企業(yè)，是指年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的高新技術(shù)企業(yè)。

四、對(duì)于個(gè)人終止投資收回款項(xiàng)

根據(jù)國稅公告[2011]41號(hào)規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

五、對(duì)于投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

notes：

關(guān)于股權(quán)投資的持股方式，請(qǐng)參考：

關(guān)于股權(quán)投資增值稅的繳納，請(qǐng)參考：

（本文完）

【第13篇】合伙企業(yè)經(jīng)營所得稅率

大家都知道，合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，但是需要申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，目前，合伙企業(yè)在進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，仍然覺得有些茫然，與企業(yè)所得稅申報(bào)相比可能不那么直觀，律師事務(wù)所作為一類比較有代表性的合伙企業(yè)，其個(gè)人所得稅相關(guān)政策可能較為復(fù)雜一些，只要搞懂了律所合伙人的個(gè)稅申報(bào)匯繳，對(duì)于其它的類型，比如說個(gè)體工商戶，比如說個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，一般的申報(bào)就沒有任何障礙了。

對(duì)于律師事務(wù)所而言，組成人員其中包括律師合伙人以及聘用人員，對(duì)于聘用人員個(gè)稅的申報(bào)其實(shí)與有限責(zé)任公司聘用的員工實(shí)際是一樣，走的是工資薪金全員全額扣繳申報(bào)，對(duì)于律師合伙人則是按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得申報(bào)個(gè)人所得稅。

現(xiàn)在假如有某律師事務(wù)所2023年9月份開業(yè)，員工有若干名，其中出資律師有2人，姑且稱為甲和乙，這出資律師其實(shí)就是合伙人，其個(gè)稅是要按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得申報(bào)，假如2人分配比例分別是甲40%、乙60%。此時(shí)，依照有關(guān)規(guī)定，律所按經(jīng)營所得為2名合伙人預(yù)繳申報(bào)個(gè)人所得稅，其他人員個(gè)稅申報(bào)則依照工資薪金全員全額扣繳申報(bào)。這里要說明的是，對(duì)于出資合同或者投資協(xié)議上規(guī)定的比例與日常申報(bào)個(gè)人所得稅通過計(jì)算填列的分配比例，兩者并不完全一致，兩者的依據(jù)，也就是說企業(yè)會(huì)計(jì)利潤和稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的稅收利潤，也是有差異的，在這一點(diǎn)上處理起來可能會(huì)比較繞，這也是合伙企業(yè)個(gè)稅申報(bào)比較復(fù)雜的原因原因所在。

假如律所當(dāng)年度會(huì)計(jì)利潤40萬。先來分析合伙人的收入構(gòu)成，其中包括企業(yè)要按照計(jì)算出來會(huì)計(jì)利潤的分別按40%和60%分成，同時(shí)，還包括合伙人與其他員工一樣，日常還有拿一份工資收入以及一些業(yè)務(wù)提成。企業(yè)在進(jìn)行個(gè)人所得稅預(yù)繳申報(bào)的時(shí)候，首先計(jì)算出律所稅收利潤，這里，律所會(huì)計(jì)利潤40萬，其中對(duì)于合伙人的工資以及拿的提成已經(jīng)稅前減除掉了，那在計(jì)算稅收利潤的時(shí)候，就要把這兩塊再加回去。假如加進(jìn)去之后，稅收利潤就變成51.2萬。

然后再計(jì)算出合伙人的分配比例，這里要說明的是，合伙企業(yè)的出資協(xié)議注明的分配比例是以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)來算的，但現(xiàn)在要申報(bào)繳納個(gè)稅的時(shí)候，是將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為稅收利潤，此時(shí)個(gè)稅的申報(bào)表上填的分配比例就不能是合伙協(xié)議上注明的原分配比例，要重新做個(gè)計(jì)算，怎么計(jì)算呢？此時(shí)稅收利潤是51.2萬，然后再計(jì)算甲與乙，分別要從這51.2萬中間實(shí)際拿到了多少錢，用甲乙每個(gè)人實(shí)際拿到的錢，再除以律所稅收利潤，就是稅收口徑下的分配比例。可以看到，甲的收入構(gòu)成有三部分，一是事務(wù)所的會(huì)計(jì)利潤40萬的基礎(chǔ)上，分得40%，即是16萬，第二部分則是甲取得的工資收入，第三部分是甲取得的辦案提成。這樣，計(jì)算出來甲合伙人總收入21.6萬，按照同樣方法，計(jì)算乙總收入是29.6萬。

此時(shí)，甲和乙稅收口徑的分配比例就計(jì)算出來了，總的稅收收入是51.2萬。此時(shí)，甲按照出資協(xié)議上約定的40%分配比例，就變成了42.1875%，乙則變成了57.8125%。然后，預(yù)繳申報(bào)表，甲和乙則分別要填兩張，每張申報(bào)表上合伙人的應(yīng)稅收入是多少？也就是按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)的計(jì)稅收入是多少？該怎么來計(jì)算呢？

此時(shí)，稅法允許每個(gè)合伙人在法定稅前扣除部分費(fèi)用，這里可能會(huì)用到一項(xiàng)文件，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第53號(hào)）規(guī)定，合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。不執(zhí)行查賬征收的，不適用前款規(guī)定。這個(gè)文件是有時(shí)效性的，自2023年1月1日至2023年12月31日?qǐng)?zhí)行。案例中的律所是2023年9月份登記，從法律意義角度來講，是不能再執(zhí)行這個(gè)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)了，目前來講，各地的這個(gè)執(zhí)行口徑不一樣。能不能享受這個(gè)政策呢，還是要咨詢當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局。

對(duì)于律所的律師來講，還有一項(xiàng)費(fèi)用是允許扣除的，這個(gè)政策還沒有過期。仍然是這個(gè)公告內(nèi)容規(guī)定的，律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。

那么，案例中這個(gè)律所合伙人所允許扣除的，就包括三項(xiàng)內(nèi)容，一是每個(gè)月3500生活費(fèi)用，二是這兩個(gè)合伙人個(gè)人承擔(dān)的五險(xiǎn)一金，三是合伙人律師個(gè)人承擔(dān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)。因?yàn)榘咐袝簺]有提到五險(xiǎn)一金以及業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)，姑且不用考慮，那就只考慮他每人3500的生活費(fèi)用法定扣除，總共4個(gè)月即是1.4萬的法定扣除，就是預(yù)繳申報(bào)表中的費(fèi)用扣除，即按照合伙投資者全部收入，然后減除法定扣除費(fèi)用，最后計(jì)算出合伙人的應(yīng)納稅所得額，依照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅目稅率表，即是五級(jí)超額累進(jìn)稅率的，計(jì)算最終的應(yīng)納個(gè)人所得稅。按照這樣計(jì)算的結(jié)果，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，如果成立個(gè)體工商戶或者是個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)，個(gè)人所得稅稅負(fù)其實(shí)一點(diǎn)都不比工資薪金計(jì)算出來的個(gè)人所得稅稅負(fù)低，原因在于什么呢？

主要是經(jīng)營所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率表中，其中最高一級(jí)35%的，而工資薪金最高的一級(jí)45%，但要關(guān)注的是，當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅稅率表上工資薪金最高一級(jí)稅率是月度的工薪超過八萬的適用于45%，而個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅率最高一級(jí)則是按照年收入超過10萬的適用35%，雖然看起來一個(gè)是最高35%，一個(gè)最高45%，但實(shí)際應(yīng)納稅所得額，一個(gè)是按月算的，一個(gè)是按年算，所以這樣比較起來呢，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，如果嚴(yán)格執(zhí)行查賬征收，它的稅負(fù)是相當(dāng)高的。

再重新回顧一下那六部的流程，第一步，在季度預(yù)繳的時(shí)候，首先將會(huì)計(jì)利潤換成稅收稅收口徑的利潤，這個(gè)實(shí)際并不是復(fù)雜的納稅調(diào)整，調(diào)的是合伙人從企業(yè)在分配利潤之前先拿走的工資以及業(yè)務(wù)提成部分；第二步重新計(jì)算每個(gè)合伙人的分配比例。第三步計(jì)算出每個(gè)合伙人的應(yīng)稅收入。第四步減除費(fèi)用，案例中減除費(fèi)用得最多的就是每人每月三千五的那個(gè)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。如果我們的合伙人或者我們的個(gè)體工商戶的業(yè)主在企業(yè)交五險(xiǎn)一金的，個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分可以減除。第五步計(jì)算出每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。第六步則最終計(jì)算出應(yīng)納稅額，這是預(yù)繳個(gè)稅要分這么六步走。

個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得還有一個(gè)特點(diǎn)就是要做年度的匯算清繳，這個(gè)與企業(yè)所得稅的年度會(huì)算是一致的。主要是關(guān)注兩者匯算時(shí)間上的差異，企業(yè)所得稅得匯算是次年5月31號(hào)之前，對(duì)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者，合伙企業(yè)的合伙人的個(gè)稅生產(chǎn)經(jīng)營所得匯算則是在年度終了后三個(gè)月內(nèi)，時(shí)間上比企業(yè)所得稅匯算提前了，承包承租經(jīng)營所得則是要求在年度終了三十日內(nèi)。然后是匯算稅前調(diào)整的一些差異。

個(gè)稅經(jīng)營所得匯算同樣存在納稅調(diào)整，這個(gè)調(diào)整就包括工資薪金調(diào)整，業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整等等，基本上與企業(yè)所得稅的年度匯繳差不多一致。政策依據(jù)？主要關(guān)注幾個(gè)重要的政策文件，一是《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（總局令第35號(hào)），另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)》（財(cái)稅[2000]91號(hào)），明確了對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)，個(gè)稅的計(jì)算就是。這個(gè)出資人和合伙人的個(gè)稅計(jì)算啊，其實(shí)也是依據(jù)個(gè)體工商戶的那個(gè)計(jì)稅辦法來算的。還有兩個(gè)文件，分別是《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號(hào)），就是對(duì)于具體的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)如何調(diào)整，進(jìn)行的一種規(guī)范?？偟膩碇v，個(gè)人所得稅經(jīng)營所得年度匯算，其中的稅收利潤的確認(rèn)總體原則來講非常類似于企業(yè)所得稅。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得就是以每一個(gè)納稅年度的收入總額再減去成本費(fèi)用、稅金損失和其他支出，然后還允許彌補(bǔ)以前年度虧損，計(jì)算出來的余額為年度的應(yīng)納稅所得額，也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則的。

合伙企業(yè)投資者分別依照經(jīng)營所得申報(bào)繳稅，對(duì)于其個(gè)人所得的歸集則是以這個(gè)企業(yè)為單位的，這樣實(shí)際操作起來，就顯得有些繞，日常管理時(shí)就是先以企業(yè)為單位，按照企業(yè)所得稅的那套計(jì)算辦法進(jìn)行歸集，然后再分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)出資者投資者的頭上，以每個(gè)投資者為單位去進(jìn)行單獨(dú)的申報(bào)，這就是所謂生產(chǎn)經(jīng)營所得稅的個(gè)稅申報(bào)。

以上案例如果發(fā)生在2023年及以后，則要按照新的個(gè)人所得稅率來計(jì)算，但整個(gè)六步申報(bào)預(yù)繳法基本上并未發(fā)生大的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟練掌握這種有代表性的律所預(yù)繳申報(bào)方法以后，處理其他類似企業(yè)個(gè)稅申報(bào)問題應(yīng)該比較簡單了。

【第14篇】企業(yè)清企業(yè)清算所得稅申報(bào)表

一般來講，企業(yè)清算期間，正常的生產(chǎn)經(jīng)營一般都已停止，企業(yè)取得的所得已是非正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對(duì)象已不存在，企業(yè)應(yīng)就清算所得按所得稅法規(guī)定的法定稅率繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理，指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕684號(hào)）規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

小微企業(yè)的優(yōu)惠政策在終止經(jīng)營活動(dòng)前可以享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅[2019]13號(hào)）第二條規(guī)定：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

那最后的清算所得還可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？答案是不行！

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表〉的通知》（國稅函〔2009〕388號(hào)）附件2：《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明》第12行'稅率'明確'填報(bào)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%'。

參考《天津市國家稅務(wù)局、天津市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法〉的公告》（天津市國家稅務(wù)局、天津市地方稅務(wù)局公告2023年第19號(hào)）第十六條規(guī)定，企業(yè)清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，企業(yè)清算所得應(yīng)按照稅法規(guī)定的25%稅率繳納企業(yè)所得稅。

綜上所述，企業(yè)清算期間，正常的生產(chǎn)經(jīng)營一般都已停止，企業(yè)取得的所得已是非正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對(duì)象已不存在，企業(yè)應(yīng)就清算所得按所得稅法規(guī)定的法定稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)清算所得不適用所得稅法所規(guī)定的優(yōu)惠稅率以及過渡期優(yōu)惠稅率(不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠)。但是，企業(yè)在經(jīng)營期的經(jīng)營或投資行為，為企業(yè)在清算期所帶來的所得，應(yīng)該仍然適用相關(guān)優(yōu)惠政策。

【第15篇】加工企業(yè)增值稅所得稅怎么征收

【菲龍網(wǎng)專訊】菲律賓候任總統(tǒng)小費(fèi)迪南德·馬科斯(ferdinand 'bongbong' marcos jr.)周一表示，他正在考慮從部分加工的礦石出口中收取增值稅，而不是增加采礦稅。

小馬科斯在記者會(huì)上表示：“在稅收方面，我們正在嘗試再次調(diào)整它，而不是只提高礦業(yè)稅，我們要做的是盡可能鼓勵(lì)對(duì)菲律賓原礦石征收增值稅。但我們目前還沒有最終決定，也不知道會(huì)是什么樣的水平。但我認(rèn)為，我們正在努力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)不是出口原礦石，而是出口部分加工過的礦石，這樣才能產(chǎn)生留給菲律賓的增值稅?！?/p>

此外，他還強(qiáng)調(diào)了在該國推動(dòng)“清潔采礦”的必要性，理由是其對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響。

他補(bǔ)充道：“我無法相信在菲律賓，我們?nèi)詿o法充分監(jiān)控和規(guī)范采礦業(yè)，以便我們可以在該國進(jìn)行清潔采礦。我們必須將自然資源視為國家財(cái)富，它對(duì)菲律賓有很大幫助。我們只能確保我們在該國采礦作業(yè)中看到的做法是環(huán)境中性的。”

早些時(shí)候，即將卸任的杜特地總統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)團(tuán)隊(duì)推動(dòng)了采礦業(yè)的復(fù)蘇，以創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。

此外，杜特地也多次敦促采礦業(yè)遵守更嚴(yán)格的環(huán)境規(guī)則，否則可能會(huì)被關(guān)閉。

2023年4月，杜特地總統(tǒng)發(fā)布行政命令，解除為期九年的礦產(chǎn)協(xié)議暫停令，以刺激經(jīng)濟(jì)增長并支持政府的項(xiàng)目和計(jì)劃。

菲環(huán)境部于2023年12月發(fā)布行政命令，解除對(duì)露天采礦法的四年禁令。

【第16篇】非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅率

【珠海律師、珠海法律咨詢、珠海律師事務(wù)所、京師律所、京師珠海】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)）“以下簡稱7號(hào)公告”規(guī)定，非居民企業(yè)通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。

01丨7號(hào)公告解決的問題

間接轉(zhuǎn)讓一直是跨國稅制中一個(gè)熱點(diǎn)話題，是指通過轉(zhuǎn)讓境外的空殼控股公司來間接轉(zhuǎn)讓中國公司股權(quán)的行為。7號(hào)公告解決的是跨境交易中，非居民企業(yè)通過間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的避稅行為，例如：

境外c公司想購買中國x公司股權(quán)，可以由境外a公司直接將其持有的x公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給c公司，就轉(zhuǎn)讓所得，a公司需要在中國境內(nèi)繳納所得稅，一般由扣繳義務(wù)人—c公司代扣代繳10%預(yù)提所得稅。但，如果方案改一下，改成由境外b公司將境外a公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給c公司，由于a公司本身是個(gè)空殼公司，對(duì)于購買方c公司而言，通過a公司仍控制了中國x公司，效果一樣，但整個(gè)過程實(shí)現(xiàn)了全程在境外交易，在中國就避免了納稅義務(wù)。通過轉(zhuǎn)讓境外空殼a公司而間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)x公司的方式，實(shí)現(xiàn)了與直接轉(zhuǎn)讓中國x公司股權(quán)相同或相近的實(shí)質(zhì)結(jié)果，這種避稅行為就是7號(hào)公告想要解決的問題。

02丨三港原則：綠港、紅港和灰港

是否征稅的分析邏輯：

是否屬于綠港

（第五條的上市公司條款、協(xié)定待遇條款，以及第六條的內(nèi)部重組條款）

↓

紅港

（第四條的四大指標(biāo)）

↓

灰港

（第三條）

綠港是安全港，在中國不產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

紅港是危險(xiǎn)港，直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的，產(chǎn)生在中國的納稅義務(wù)。

灰港則需要結(jié)合實(shí)際情況綜合分析。

1 綠港

符合稅務(wù)總局2023年第7號(hào)公告第五條、第六條的情形，在中國不產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，包括：

·5-公開市場買入賣出；按照適用協(xié)定免稅

·6-內(nèi)部重組-80%控股（用乘法），稅負(fù)不減(參考協(xié)定)，100%股權(quán)支付

第五條提供了兩個(gè)安全港：公開交易（買入aznd賣出），或稅收協(xié)定。

7號(hào)公告第五條規(guī)定，以下情形不適用7號(hào)公告第一條，也就是說不適用于第7號(hào)公告

（一）非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得；

（二）在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。

第六條內(nèi)部重組安全港：

1、內(nèi)部重組條件——交易雙方互相直接或間接控股，或者為同一方直接或間接控股80%以上的；如果是不動(dòng)產(chǎn)公司（50%以上價(jià)值直接或間接來自中國境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)），則控股比例要求為100%；

2、稅負(fù)不減條件——本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負(fù)擔(dān)不會(huì)減少；

這條要結(jié)合第五條來看，防止第五條被濫用。如香港和中國內(nèi)地的稅收安排規(guī)定，如果香港公司持有中國公司（主要資產(chǎn)為非房地產(chǎn)）股權(quán)比例低于25%，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓不在中國征稅，如果某境外公司控股境內(nèi)企業(yè)的比例低于25%，一旦該企業(yè)從非稅收協(xié)定地賣到香港，后續(xù)大陸將失去征稅權(quán)

3、股權(quán)對(duì)價(jià)條件——股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對(duì)價(jià)。

五、與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合以下情形之一的，不適用本公告第一條的規(guī)定

(一)非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得;

(二)在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。

六、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)同時(shí)符合以下條件的，應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的：

(一)交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán);

2.股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán);

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。

境外企業(yè)股權(quán)50%以上(不含50%)價(jià)值直接或間接來自中國境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的，本條第(一)項(xiàng)第1、2、3目的持股比例應(yīng)為100%。

上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計(jì)算。

(二)本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負(fù)擔(dān)不會(huì)減少。

(三)股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)(不含上市企業(yè)股權(quán))支付股權(quán)交易對(duì)價(jià)。

2 紅港

紅港是危險(xiǎn)區(qū)域，相對(duì)還是比較謹(jǐn)慎的。尤其是準(zhǔn)備回來上市企業(yè)，一旦進(jìn)去了，就老實(shí)交稅，免得將來各種亡羊補(bǔ)牢，甚至抱恨終身。

四、稅務(wù)總局2023年第7號(hào)公告第四條規(guī)定，對(duì)于非綠港情形，符合以下4點(diǎn)情形的間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)直接被認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的：

除本公告第五條和第六條規(guī)定情形外，與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時(shí)符合以下情形的，無需按本公告第三條進(jìn)行分析和判斷，應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的：

（一）境外企業(yè)股權(quán)75%以上價(jià)值直接或間接來自中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；

（二）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限，不足以證實(shí)其具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

（四）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在中國的可能稅負(fù)。

3 灰港

灰港是模糊地帶，主要用來比拼專業(yè)機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力和說服能力。

除了可以明確定義為綠港和紅港的情形，就要具體情況具體判斷是否有合理的商業(yè)目的，公告第三條規(guī)定的考慮因素如下：

三、判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實(shí)際情況綜合分析以下相關(guān)因素：

（一）境外企業(yè)股權(quán)主要價(jià)值是否直接或間接來自中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；

（二）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠證實(shí)企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時(shí)間；

（五）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；

（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易的可替代性；

（七）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；

（八）其他相關(guān)因素。

03丨7號(hào)公告

補(bǔ)齊了我國所得稅反避稅體系

企業(yè)所得稅匯算清繳有兩種納稅調(diào)整：第一種叫“一般納稅調(diào)整”，是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于稅會(huì)差異等事項(xiàng)而作的稅務(wù)調(diào)整，是最常見的納稅調(diào)整；第二種納稅調(diào)整叫“特別納稅調(diào)整”，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第二條的規(guī)定，“本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理?！笨梢姡貏e納稅調(diào)整事項(xiàng)包括六項(xiàng)內(nèi)容，即

1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)，

2、預(yù)約定價(jià)安排，

3、成本分?jǐn)倕f(xié)議，

4、受控外國企業(yè)，

5、資本弱化，

6、一般反避稅。

一般反避稅措施就是除特別納稅調(diào)整辦法規(guī)定的五項(xiàng)特別調(diào)整事項(xiàng)之外的，針對(duì)納稅人實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排的反避稅措施，是特別納稅調(diào)整安排的兜底措施。

一般反避稅規(guī)則主要由《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令2023年第32號(hào)）規(guī)定，而7號(hào)公告就是一般反避稅規(guī)則在間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易方面的具體應(yīng)用。因此，針對(duì)間接轉(zhuǎn)讓的反避稅措施也必須在整個(gè)所得稅反避稅體系下去實(shí)施。根據(jù)《一般反避稅管理辦法（試行）》第六條的規(guī)定，“企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)?、受控外國企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定?！?/p>

04丨如何認(rèn)定間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)

是否具有“合理商業(yè)目的”？

1 法律規(guī)范

關(guān)于間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否具有合理商業(yè)目的的認(rèn)定，我國在法規(guī)政策上經(jīng)歷了三個(gè)階段。

在2007年至2023年的探索階段，《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》均未規(guī)定是否具有合理商業(yè)目的的認(rèn)定方法，而《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》則明確應(yīng)當(dāng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，綜合考慮安排的形式和實(shí)質(zhì)、安排訂立的時(shí)間和執(zhí)行期間、安排實(shí)現(xiàn)的方式、安排各個(gè)步驟或組成部分之間的聯(lián)系、安排涉及各方財(cái)務(wù)狀況的變化、安排的稅收結(jié)果，僅提出了認(rèn)定原則及可考慮的幾大要素。

在2023年至2023年的細(xì)化完善階段，國稅總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（以下簡稱698號(hào)文），明確間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的“不具有合理商業(yè)目的”的認(rèn)定，用于被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅，并要求相關(guān)的中國居民企業(yè)提供境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的相關(guān)材料，包括資金、經(jīng)營、人員等，以供國稅局進(jìn)一步認(rèn)定。

2023年至今，在情報(bào)獲取渠道多樣化、便利化以及執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)的支持下，國稅局對(duì)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否具有合理商業(yè)目的已趨于成熟。國家稅務(wù)總局公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（以下簡稱“7號(hào)文”）對(duì)“合理商業(yè)目的”的認(rèn)定作了非常細(xì)致的規(guī)定，從轉(zhuǎn)讓主體實(shí)質(zhì)、客體價(jià)值及結(jié)果（避稅是否唯一目的）多維度綜合考慮交易的所有安排。

具體見7號(hào)文第三條規(guī)定：判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實(shí)際情況綜合分析以下相關(guān)因素：

（一）境外企業(yè)股權(quán)主要價(jià)值是否直接或間接來自中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；

（二）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠證實(shí)企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時(shí)間；

（五）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；

（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易的可替代性；

（七）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；

（八）其他相關(guān)因素。

2 司法認(rèn)定

結(jié)合現(xiàn)有的數(shù)個(gè)典型案例，可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公司具有以下特質(zhì)，極大可能被認(rèn)定為其股權(quán)轉(zhuǎn)讓“不具有合理商業(yè)目的”：

1.公司注冊在香港、bvi等低稅率或零稅率地區(qū)，注冊資金較少；

2.公司制造、經(jīng)銷、管理等無實(shí)質(zhì)經(jīng)營業(yè)務(wù)，僅有對(duì)特定境內(nèi)公司的股息分紅，無其他對(duì)外投資；

3.公司無雇員或者少雇員，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用少；

4.公司被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格估值依據(jù)主要源于境內(nèi)投資；

5.股權(quán)收購方披露了境外股權(quán)收購的真實(shí)目的及結(jié)果，與境內(nèi)資產(chǎn)密切相關(guān)。

05丨典型案例解析

1 交易基本情況

2023年8月，中國臺(tái)灣地區(qū)a公司（以下簡稱“臺(tái)灣地區(qū)a公司”）及其下屬英屬維爾京群島（bvi）b公司（以下簡稱“b公司”）與中國境內(nèi)合肥y有限公司（以下簡稱“合肥y公司”）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，b公司將其持有的中國香港地區(qū)c公司（直接轉(zhuǎn)讓標(biāo)的，以下簡稱“香港地區(qū)c公司”）49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給y公司，從而間接轉(zhuǎn)讓了中國境內(nèi)合肥z公司（間接轉(zhuǎn)讓標(biāo)的，以下簡稱“z公司”）100%的股權(quán)，股權(quán)架構(gòu)見圖1、圖2。

圖1股權(quán)轉(zhuǎn)讓前架構(gòu)圖

圖2：股權(quán)轉(zhuǎn)讓后架構(gòu)圖

2 相關(guān)各方基本情況

1、轉(zhuǎn)讓方為臺(tái)灣a公司，b公司是根據(jù)英屬維爾京群島法律設(shè)立并存續(xù)的公司，是臺(tái)灣地區(qū)a公司的全資子公司，無實(shí)際經(jīng)營。a公司是中國臺(tái)灣地區(qū)上市公司，是一家筆記本電腦代工企業(yè)，主要經(jīng)營筆記本電腦、液晶電視、手機(jī)及各種電子零件的制造及銷售業(yè)務(wù)。

2、受讓方為合肥y公司，是中國境內(nèi)居民企業(yè)，成立于2023年，注冊資本14.43億元。其由北京e公司和合肥f公司共同投資設(shè)立，從事股權(quán)投資、管理及信息咨詢業(yè)務(wù)，其實(shí)際控制人為合肥f公司，合肥市國資委100%控股合肥f公司。

3.標(biāo)的企業(yè)基本情況

合肥z公司是中國境內(nèi)居民企業(yè)，成立于2023年，是香港地區(qū)c公司投資設(shè)立的外商獨(dú)資企業(yè)（有限責(zé)任公司），注冊資本2.65億美元，主要從事計(jì)算機(jī)硬件、軟件系統(tǒng)及配套零部件、辦公自動(dòng)化設(shè)備的研發(fā)和生產(chǎn)。

4.中間層企業(yè)基本情況

香港地區(qū)c公司是根據(jù)中國香港地區(qū)法律設(shè)立并存續(xù)的有限責(zé)任公司，由香港地區(qū)x公司和b公司共同投資設(shè)立，成立于2023年，注冊資本3億美元，主要從事投資控股及貿(mào)易相關(guān)業(yè)務(wù)。其下屬臺(tái)灣地區(qū)d公司（分支機(jī)構(gòu)，非獨(dú)立法人）主要為集團(tuán)提供技術(shù)支援服務(wù)。其中，香港地區(qū)x公司為中國香港地區(qū)上市公司。

3 和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供資料進(jìn)行審核

臺(tái)灣地區(qū)a公司及其下屬b公司因集團(tuán)整體發(fā)展策略，決定于2023年轉(zhuǎn)讓香港地區(qū)c公司49%的股權(quán)，從而間接轉(zhuǎn)讓了合肥z公司100%股權(quán)。期間，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)代表前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)涉稅事宜，認(rèn)為轉(zhuǎn)讓標(biāo)的為中國香港地區(qū)公司股權(quán)，可不在中國繳納所得稅。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真對(duì)照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行判定，立即將上述情況納入跟蹤管理，并及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)相關(guān)情況。受讓方合肥y公司作為政府投資方代表，也前往稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行情況說明和政策咨詢。2023年8月，臺(tái)灣地區(qū)a公司和b公司委托中國臺(tái)灣地區(qū)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為代理人與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，就該股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜進(jìn)行再次溝通。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)，以下簡稱“7號(hào)公告”）相關(guān)要求請(qǐng)企業(yè)提交資料，并就該案件進(jìn)行審核分析。

4 審核結(jié)論和完稅情況

根據(jù)7號(hào)公告第五條，與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合不符合“綠港規(guī)則”和“紅港規(guī)則”，應(yīng)該適用“灰港規(guī)則”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的整體安排應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓合肥z公司股權(quán)的交易，對(duì)轉(zhuǎn)讓所得征收非居民企業(yè)所得稅。該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓了中國居民企業(yè)股權(quán)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)充提供初始投資簽署的協(xié)議，包括香港地區(qū)c公司、b公司、臺(tái)灣地區(qū)a公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表等資料。按照37號(hào)公告等相關(guān)文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。

合同約定b公司向合肥y公司轉(zhuǎn)讓股份最終對(duì)價(jià)為25736.8萬美元，按2023年8月31日匯率折合人民幣為17.56億元。

香港地區(qū)c公司資產(chǎn)中應(yīng)歸屬于臺(tái)灣地區(qū)d公司的部分為5490.14萬美元，按49%持股比例計(jì)算，應(yīng)調(diào)減2690.17萬美元，折合人民幣1.84億元。據(jù)此，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入為15.72億元。

設(shè)立合肥z公司時(shí)，香港地區(qū)c公司共投入資本26500萬美元，其中49%來源于b公司，因此b公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為26500萬美元×49%=12985萬美元，折合人民幣為8.83億元。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額為15.72億元-8.83億元=6.89億元，按10%的稅率計(jì)算扣繳非居民企業(yè)所得稅為6890萬元。