增值稅發(fā)票導(dǎo)出（16篇）

【第1篇】增值稅發(fā)票導(dǎo)出

申報之前進(jìn)行賬票，包括銷項收入賬和開票、進(jìn)項賬和抵扣發(fā)票的比對非常之重要，這個直接關(guān)系到你申報的質(zhì)量，甚至說可以規(guī)避日常不必要的申報風(fēng)險。

所以第一件事，導(dǎo)出開票明細(xì)！

在實操中，很多人發(fā)現(xiàn)自己不會導(dǎo)出開票數(shù)據(jù)的明細(xì)。

這里，老表哥給有這些困惑的讀者發(fā)一下導(dǎo)出明細(xì)流程。

1、登錄開票系統(tǒng)（金稅盤）；2、點擊匯總管理，發(fā)票數(shù)據(jù)導(dǎo)出；3、選擇需要導(dǎo)出的發(fā)票期間；4、確定后導(dǎo)出excel文件，這樣就可以用excel加工核對了。

以上是一種方法，但是有實操過的朋友就發(fā)現(xiàn)了，說這種方法導(dǎo)出來的表格不好操作。

為什么呢，這個表格會把發(fā)票開具的信息每一條都顯示出來，比如一張發(fā)票有兩條信息。

導(dǎo)出來的表會分別顯示這兩條信息。

但是我們核對其實只需要按發(fā)票合計的一條信息核對，信息多了還麻煩，還需要二次加工，雖然用excel加工這個也不難，但是如果導(dǎo)出來能用，及時一張發(fā)票一條數(shù)據(jù)那不是更好？

所以細(xì)心的朋友就問我，有沒有其他更好的辦法（不收費(fèi)的）可以導(dǎo)出。

答案是有的。

這個就要用到我們的增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺（勾選平臺）的發(fā)票下載功能了。

具體操作如下：

1、打開綜合服務(wù)平臺，點擊發(fā)票下載功能2、點擊申請，勾選需要下載的發(fā)票類型注：密碼自行設(shè)置，這個是后面解壓清單需要的密碼，我一般直接設(shè)置為1234563、等平臺處理完畢后查詢點擊下載4、打開解壓后的excel表格，如圖，這就是一張發(fā)票一條數(shù)據(jù)的清單了。注：原清單有限制可能無法編輯，只要全部復(fù)制粘貼到新表格去就能編輯使用。

這種辦法你要想看發(fā)票的具體開具明細(xì)也是可以看到的，在同一個工作簿的另一張表格上。

就是這么簡單，這是銷項導(dǎo)出的方法，是你必須做的第一件事情。

第二件事自然就是進(jìn)項稅抵扣明細(xì)地導(dǎo)出。

這里查看發(fā)票明細(xì)包括查看并導(dǎo)出excel格式的發(fā)票明細(xì)，具體有分為已經(jīng)勾選抵扣的發(fā)票明細(xì)清單和尚未勾選確認(rèn)的發(fā)票明細(xì)清單，這些清單我們平時可能都會導(dǎo)出來用。

比如已經(jīng)勾選確認(rèn)的進(jìn)項稅發(fā)票清單，我每個月申報之前都需要導(dǎo)出電子表格和我賬務(wù)以及申報數(shù)據(jù)做一個比對，看看有沒有差異，是否存在做賬了未勾選等差異，如果有我需要及時調(diào)整，以免產(chǎn)生申報納稅風(fēng)險。

以上就是申報之前必做的兩個事情，導(dǎo)出進(jìn)銷項明細(xì)和賬務(wù)進(jìn)行核對，你是這樣做的嗎？

【第2篇】增值稅普通發(fā)票作廢流程

增值稅普通發(fā)票作廢

現(xiàn)在增值稅發(fā)票已經(jīng)涵蓋企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，同時隨著國家對發(fā)票的監(jiān)管越來越強(qiáng)的情況下，如何管好增值稅發(fā)票，在企業(yè)中越來越重要。有時候可能因為一張發(fā)票的不按稅法規(guī)定開具、作廢或者保管就可能導(dǎo)致相關(guān)的行政處罰，在企業(yè)信用評級上，也會給企業(yè)抹黑。同時在企業(yè)面臨糾紛的時候，增值稅發(fā)票無疑是最重要的證據(jù)之一。

下面來分享一下增值稅普通發(fā)票開錯后怎么處理？

增值稅發(fā)票的作廢的方法一般為兩種情況：

一、如果是當(dāng)月開具的發(fā)票在當(dāng)月發(fā)現(xiàn)的，可以直接在”發(fā)票作廢“欄直接查找，然后點”作廢“即可。

二、如果是本月發(fā)現(xiàn)上月或者以前的發(fā)票有誤，就需要將原來的發(fā)票進(jìn)行‘紅字沖正“

那么，什么是紅字沖正呢，紅字即開一張相同金額的負(fù)數(shù)發(fā)票，以達(dá)到減少收入、減少要交的稅金的目的。

具體的操作步驟；

一、打開增值稅發(fā)票的開票系統(tǒng)。

二、點擊“發(fā)票填開”并選擇“開具增值稅普通發(fā)票”。

在信息欄中輸入需要作廢的發(fā)票的代碼（一般在發(fā)票左上方一排很長的數(shù)字）和發(fā)票號碼（發(fā)票右上方的數(shù)字）。這里注意需要輸兩遍，以免出錯。

三、在輸入完以上信息后，會自動彈出原開票信息，然后這里需要比對一下原紙質(zhì)發(fā)票上的信息與系統(tǒng)中是否一致即可。確認(rèn)無誤后，與正常開票一樣，打擊“打印”即可。

以上是關(guān)于增值稅普通發(fā)票的作廢的詳細(xì)步驟，建議各位老板會計對發(fā)票的領(lǐng)出收回建立完整的簽收制度。

另外增值稅專用發(fā)票的作廢流程，下次再分享，歡迎關(guān)注！

【第3篇】增值稅普通發(fā)票管理

來源：《法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報）》，2023年第4期。

作者：陳興良，北京大學(xué)法學(xué)院教授。

摘 要

虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)是認(rèn)定本罪的基礎(chǔ)，由于《刑法》第205條以虛開為中心設(shè)立本罪，因而具有侵害增值稅專用發(fā)票管理的秩序犯與侵害國家稅款安全的財產(chǎn)犯的雙重屬性。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)正確界定本罪的不法性質(zhì)，將本罪確定為是騙取國家稅款的財產(chǎn)犯罪。在司法實踐中存在代開增值稅專用發(fā)票等各種較為復(fù)雜的行為形態(tài)，這種行為在形式上具有虛開的外觀，但在主觀上沒有騙取國家稅款的目的或者在客觀上沒有造成國家稅款損失的危險，因而不能認(rèn)定為本罪。

關(guān)鍵詞

虛開增值稅專用發(fā)票; 目的犯; 危險犯; 預(yù)備行為正犯化

虛開增值稅專用發(fā)票罪在我國司法實踐中是一個較為常見的罪名，尤其是在營(業(yè)稅)改增(值稅)的稅制改革背景下，虛開增值稅專用發(fā)票案件大有增加之勢。而且，在司法實踐中對于本罪虛開行為的認(rèn)定存在較大的爭議，在刑法理論上也存在各種觀點。本文擬以我國關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法規(guī)定與司法解釋為根據(jù)，在對虛開行為的不法性質(zhì)進(jìn)行探討的基礎(chǔ)上，對本罪疑難問題的司法認(rèn)定進(jìn)行刑法教義學(xué)分析。

一

虛開行為的不法性質(zhì)

不法性質(zhì)是某種構(gòu)成要件行為犯罪歸屬的決定性因素，因此，不法性質(zhì)不僅是區(qū)分罪與非罪的根據(jù)，也是區(qū)分此罪與彼罪的標(biāo)準(zhǔn)。在通常情況下，不法性質(zhì)是由客觀行為決定的。例如殺人與傷害、盜竊與詐騙的不法性質(zhì)以及互相之間的區(qū)分，主要取決于上述犯罪的行為特征。然而，在某些情況下，不法性質(zhì)并不取決于客觀行為，而取決于主觀目的以及其他特征。以我國《刑法》規(guī)定的偷盜嬰幼兒為例，相同的行為，卻因行為人主觀上具有不同目的而區(qū)分為以下三種性質(zhì)完全不同的犯罪:(1)以勒索財物為目的偷盜嬰幼兒的，以綁架罪論處;(2)以出賣為目的偷盜嬰幼兒的，以拐賣兒童罪論處;(3)以收養(yǎng)為目的偷盜嬰幼兒的，以拐騙兒童罪論處。在上述情況下，構(gòu)成要件的不法性質(zhì)不是取決于客觀行為，而是取決于主觀目的，這種目的就是主觀違法要素。

虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為是虛開，如果僅僅從形式上分析，虛開行為同時具有兩種屬性:第一，侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的實行行為;第二，侵害國家稅款安全騙取國家稅款的預(yù)備犯。前者是秩序犯，后者是財產(chǎn)犯。那么，我國《刑法》第205條規(guī)定的以虛開行為為中心的構(gòu)成要件，究竟是秩序犯還是財產(chǎn)犯的預(yù)備行為或者幫助行為呢?這是需要仔細(xì)辨析的。

現(xiàn)行《刑法》第205條是《刑法修正案(八)》修訂以后的條文。在《刑法修正案(八)》修訂之前，第205條第2款對本罪設(shè)立了加重犯，并規(guī)定了死刑:“有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。”值得注意的是，《刑法修正案(八)》不僅廢除了本罪的死刑，而且刪去了“有前款行為騙取國家稅款”這一表述。在《刑法修正案(八)》之前，本罪在法條表述上存在單行為犯和復(fù)行為犯兩種形態(tài):其中，第1款規(guī)定的是單行為犯，構(gòu)成要件行為只是虛開增值稅專用發(fā)票。因此，如果僅僅從法條文字表述來看，只要行為人實施了虛開行為，即可構(gòu)成本罪，而在邏輯上并沒有建立起虛開行為與騙取國家稅款之間的關(guān)聯(lián)性。第2款規(guī)定的是復(fù)行為犯，行為人同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為，并且虛開行為的性質(zhì)具有對騙取國家稅款的依附性，它本身在邏輯上是騙取國家稅款行為的預(yù)備行為或者幫助行為。值得注意的是，上述第1款雖然只是單純地規(guī)定了虛開行為，但并不意味著在行為人實施第1款規(guī)定虛開行為的同時，實施了騙取國家稅款行為的情況下，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪和詐騙罪實行數(shù)罪并罰，而是應(yīng)以本罪論處。如果基于實行行為吸收預(yù)備行為的法理，本來應(yīng)當(dāng)以詐騙罪論處。然而，在我國司法實踐中都以本罪論處。由此可見，第1款雖然屬于法定的單行為犯，卻是非法定的復(fù)行為犯。如果把虛開行為視為騙取國家稅款的預(yù)備行為的正犯化，則在邏輯上就是預(yù)備之罪包含實行之罪，這也正是本罪法定刑之所以如此之重的原因。

《刑法修正案(八)》取消了第2款關(guān)于騙取國家稅款的規(guī)定，因而僅僅從法條表述來看，第2款從復(fù)行為犯改變?yōu)閱涡袨榉浮Ｔ谶@種情況下，本罪構(gòu)成要件行為在法條表述上改變?yōu)閱我坏奶撻_行為，并沒有騙取國家稅款的內(nèi)容，因而本罪的基本犯和加重犯都變成了單行為犯。然而，《刑法修正案(八)》只是取消了本罪的死刑，法定最高刑仍然是無期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同。在這種情況下，不能認(rèn)為這僅僅是對單純虛開行為(無論是秩序犯還是財產(chǎn)犯的預(yù)備犯)設(shè)置的法定刑。即使把本罪理解為虛開增值稅專用發(fā)票的單行為犯，在同時實施了騙取國家稅款的情形下，在司法實踐中也并沒有將本罪與詐騙罪實行數(shù)罪并罰。由此可見，在《刑法修正案(八)》廢除死刑并取消第205條第2款“有前款行為騙取國家稅款”的表述以后，本罪的基本犯和加重犯是法律上的單行為犯而事實上的復(fù)行為犯。對此，采用的是預(yù)備行為吸收實行行為的原則，這種做法不僅在我國刑法中是獨(dú)一無二的，而且在世界各國刑法中都沒有相同的立法體例和類似的司法判例。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為，當(dāng)然是以違反稅法為前提的，然而又具有違反刑法的性質(zhì)，這就是所謂雙重違法性。因此，對于虛開行為的性質(zhì)界定首先應(yīng)當(dāng)從稅法的層面展開。違反稅法的虛開行為是指增值稅專用發(fā)票所記載的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)與真實交易的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)不相符合。在稅法上，所謂增值稅是指對銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)、進(jìn)口貨物的增值額征收的稅收。而增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅稅額并可按照有關(guān)規(guī)定將其作為進(jìn)項稅額予以抵扣當(dāng)期的銷售稅額的憑證。增值稅專用發(fā)票的根本特征在于可以用于抵扣稅款，而增值稅普通發(fā)票以及其他發(fā)票則不具有稅款抵扣功能。因此，虛開增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣的，就屬于騙取國家稅款的行為。這種騙取國家稅款的行為是一種詐騙行為，它與偷逃國家稅款的行為在性質(zhì)上是完全不同的:偷逃稅款是指納稅義務(wù)人不履行納稅義務(wù)，致使國家應(yīng)當(dāng)收繳的稅款未能收繳，由此造成國家稅款的流失，因而具有義務(wù)犯的性質(zhì)。利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，是虛構(gòu)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)而騙取國家稅款，這是一種財產(chǎn)犯。因為抵扣稅款，即用進(jìn)項稅抵扣銷項是國家退還相當(dāng)于進(jìn)項稅額的增值稅款，退還方式為從應(yīng)全額交還給國家的銷項稅額中扣除。因此，抵扣稅款的本質(zhì)是退還納稅人實際墊付的款項。在虛開增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的情況下，納稅人沒有實際墊付款項，行為人卻以抵扣的方式獲取，因而騙取了國家款項。因為是采用虛開增值稅專用發(fā)票的行為騙取的，相對于國家減少收取增值稅款，這種款項被稱為國家稅款。因此，這種國家稅款是騙取的而不是偷逃的。由此可見，騙取稅款與偷逃稅款之間的界限是明確的，兩者不可混淆。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為并不單純是稅法上的虛開行為，而且是侵害國家稅款安全意義上的虛開行為。就此而言，本罪的虛開行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國家稅款安全的雙重性質(zhì)。為此，對于虛開行為應(yīng)當(dāng)區(qū)分稅法意義上的虛開與刑法意義上的虛開。在此，需要進(jìn)一步追問的是《刑法》第205條規(guī)定的本罪虛開行為的實質(zhì)認(rèn)定根據(jù)究竟是什么?換言之，《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國家稅款安全的雙重性質(zhì)，如何排除前者而肯定后者。筆者認(rèn)為，這個問題涉及虛開行為不法性質(zhì)的判斷，對于正確認(rèn)定虛開行為具有重要意義。

虛開增值稅專用發(fā)票罪是在增值稅制度推行以后出現(xiàn)的一種違反稅法的行為，這種行為曾經(jīng)極為猖獗，致使國家稅款大量流失。根據(jù)立法資料可知，1997年刑法修改時，《刑法》第205條的立法本意是保障國家流轉(zhuǎn)稅制，打擊的鋒芒是利用增值稅專用發(fā)票非法抵扣國家稅款和騙取出口退稅款的行為。因此，立法機(jī)關(guān)懲治的重點是利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，騙取國家稅款的行為。鑒于當(dāng)時社會上存在著各種沒有實體經(jīng)營活動，以虛開增值稅專用發(fā)票為唯一“業(yè)務(wù)”的皮包公司，這些皮包公司大肆虛開增值稅專用發(fā)票，為了更為嚴(yán)厲地懲治這種騙取國家稅款的行為，立法機(jī)關(guān)置詐騙罪的立法規(guī)定于不顧，采用了預(yù)備行為正犯化的前置立法方式，設(shè)置了以虛開行為為構(gòu)成要件的罪名，并將騙取國家稅款的行為糅雜在本罪的構(gòu)成要件之中，此后的爭議亦由此而起。

預(yù)備犯是與實行犯相對應(yīng)的概念，實行犯也稱為正犯。在與共犯相對應(yīng)的意義上，正犯是更為貼切的稱謂。而在與預(yù)備犯相對應(yīng)的意義上，則實行犯的稱謂更為合適。在通常情況下，刑法分則中規(guī)定的是實行犯，而預(yù)備犯則是在刑法總則中規(guī)定的。但在某些情況下，存在預(yù)備行為的正犯化，在刑法教義學(xué)中稱為實質(zhì)預(yù)備犯，以此區(qū)別于刑法總則規(guī)定的形式預(yù)備犯。在預(yù)備行為正犯化的情況下，刑法所規(guī)定的構(gòu)成要件行為是實行犯的預(yù)備行為，由于刑法已經(jīng)將這種預(yù)備行為專門設(shè)立為獨(dú)立的罪名，因而就此而與實行犯相脫離，不再按照刑法總則規(guī)定的預(yù)備犯處罰。例如《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網(wǎng)絡(luò)犯罪，其構(gòu)成要件行為是利用信息網(wǎng)絡(luò)的行為，包括設(shè)立違法犯罪網(wǎng)站、通訊群組;發(fā)布違法犯罪信息等。這些違法利用信息網(wǎng)絡(luò)行為在立法上獨(dú)立評價為犯罪，并且罪狀對其內(nèi)容進(jìn)行了具體描述，因而其行為的性質(zhì)確切無疑。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪，如果理解為侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的犯罪，則屬于秩序犯，當(dāng)然也就不存在預(yù)備行為正犯化的問題。如果將其理解為騙取國家稅款的預(yù)備行為，則屬于預(yù)備行為正犯化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實質(zhì)預(yù)備犯原理進(jìn)行分析。然而，本罪的立法具有特殊性，它不僅具有預(yù)備犯的性質(zhì)，而且是預(yù)備犯與實行犯合體的一種犯罪類型。因此，應(yīng)當(dāng)對《刑法》第205條的三款規(guī)定分別進(jìn)行考察:

第一，基本犯分析。《刑法》第205條第1款規(guī)定的是本罪的基本犯，而205條規(guī)定的虛開行為，從邏輯上說具有兩種含義:一是以騙取國家稅款為目的的虛開，二是不以騙取國家稅款為目的的虛開。這兩種情形雖然在客觀表現(xiàn)上完全相同，但性質(zhì)上則全然不同。在刑法教義學(xué)中，預(yù)備犯的不法性質(zhì)是由實行犯的性質(zhì)決定的，因此，我國《刑法》第22條關(guān)于預(yù)備犯明確規(guī)定其目的是“為了犯罪”，就此而言，預(yù)備犯是目的犯。在《刑法》第205條對本罪沒有明確規(guī)定以騙取國家稅款為目的的情況下，也應(yīng)當(dāng)采用目的性限縮的方法，解釋為非法定的目的犯。第1款的虛開行為，主要是單行為犯，重點在于懲治騙取國家稅款的預(yù)備行為，體現(xiàn)了嚴(yán)厲懲治虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的立法精神。當(dāng)然，也不能排除在某些情況下，行為人本人或者他人已經(jīng)界限抵扣，實施了騙取國家稅款的行為。在這種情況下，根據(jù)第205條第1款的規(guī)定，也以本罪論處。對于這一點雖然刑法沒有明示，但這是司法實踐中的通常做法。

第二，加重犯的分析。《刑法》第205條第2款規(guī)定的構(gòu)成要件行為也是虛開行為，相對于第1款只是簡單地規(guī)定虛開行為，第2款規(guī)定的適用條件是“數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)”。因此，第2款屬于數(shù)額加重犯和情節(jié)加重犯。根據(jù)第2款的規(guī)定，本罪是以虛開數(shù)額作為加重條件的，同時還規(guī)定了“其他嚴(yán)重情節(jié)。”那么，如何理解這里的其他嚴(yán)重情節(jié)呢?對此，沒有明確的司法解釋。根據(jù)一般理解，應(yīng)當(dāng)包括騙取國家稅款數(shù)額巨大。至于數(shù)額巨大的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)參照詐騙罪的數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定。因此，從邏輯上來說，第2款既可能是單行為犯，又可能是復(fù)行為犯。所謂單行為犯，是指只是實施了虛開行為，但虛開數(shù)額達(dá)到巨大程度，即可以適用第2款。所謂復(fù)行為犯，是指同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為。例如，自己虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，或者讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款。在為他人虛開而他人用于抵扣稅款的情況下，本人只是實施了虛開行為，但他人實施了騙取國家稅款行為。本人與他人之間存在共犯關(guān)系，從共犯的角度來說，仍然屬于復(fù)行為犯。

第三，特別加重犯分析。《刑法》第205條第3款規(guī)定的構(gòu)成要件行為也是虛開行為，但屬于特別加重犯，其加重條件是“數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”。這里的數(shù)額也是指虛開數(shù)額，而其他特別嚴(yán)重情節(jié)，顯然包括騙取國家稅款的行為，而且騙取稅款數(shù)額應(yīng)當(dāng)達(dá)到特別巨大程度。由于第3款的法定最高刑是無期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同，因而必然包括騙取稅款的內(nèi)容。

通過以上分析可以得出結(jié)論，《刑法》第205條雖然第1至3款都是以虛開行為為中心的，但它并不是單純懲治虛開行為本身，而是通過虛開行為進(jìn)一步懲治利用虛開增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為。根據(jù)刑法教義學(xué)原理分析，本來虛開行為只是騙取國家稅款的預(yù)備犯，立法機(jī)關(guān)采用實質(zhì)預(yù)備犯的方式進(jìn)行立法，使得處罰前置化，有利于懲治這種騙取國家稅款行為。然而，立法機(jī)關(guān)卻將增值稅的詐騙行為也納入本罪的構(gòu)成要件，對于實施虛開行為的同時又實施了騙取國家稅款行為的，并不實行數(shù)罪并罰，因而使得本罪構(gòu)成要件兼容虛開行為與騙取稅款行為。當(dāng)本罪作為虛開增值稅專用發(fā)票罪確立的時候，實際上是預(yù)備犯包含了實行犯。這在立法技術(shù)上來說是一種輕罪包含重罪的包容犯，在邏輯上是大可商榷的。

如前所述，本罪包括兩種犯罪類型，這就是單行為犯與復(fù)行為犯。在單行為犯的情況下，行為人只是實施了虛開行為，這是騙取國家稅款的預(yù)備行為，因而屬于實質(zhì)預(yù)備犯。在復(fù)行為犯的情況下，行為人同時實施了虛開行為與騙取國家稅款行為，因而屬于實行犯。在實質(zhì)預(yù)備犯的情況下，由于尚未實施騙取國家稅款的實行行為，因而還沒有造成國家稅款流失，但具有造成國家稅款流失的危險。在這個意義上說，尚未造成國家稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票罪屬于危險犯。

這里應(yīng)當(dāng)指出，刑法設(shè)立的罪名在侵害法益的性質(zhì)上存在不同的類型，由此可以將犯罪劃分為各種類型。例如，實害犯和危險犯就是兩種不同的侵害法益的犯罪類型。在實害犯的情況下，保護(hù)法益已經(jīng)受到實際損害。而在危險犯的情況下，保護(hù)法益沒有受到實際損害而只是存在受到損害的危險。因此，實害犯的法益侵害程度大于危險犯。在危險犯中，又可以進(jìn)一步區(qū)分為具體危險犯和抽象危險犯。關(guān)于具體危險犯和抽象危險犯的區(qū)分，在刑法教義學(xué)中存在各種不同的標(biāo)準(zhǔn)。筆者傾向于認(rèn)為，具體危險犯的危險是結(jié)果危險，即實害結(jié)果沒有發(fā)生，但存在發(fā)生的現(xiàn)實可能性。因此，刑法總則規(guī)定的未遂犯以及刑法分則前置化立法的未遂犯都屬于具體危險犯。例如，我國《刑法》第114條規(guī)定的放火罪是具體危險犯，而第115條規(guī)定的放火罪則是實害犯:前者是后者的未遂犯，只不過刑法將未遂犯設(shè)置為正犯，因而同樣屬于具體危險犯。在這個意義上說，具體危險犯是在結(jié)果犯框架內(nèi)成立的一種特殊犯罪類型。而抽象危險犯的危險是行為危險，這種危險是行為自身所具有的、針對法益的一般危險性。就該抽象危險而言，其本身并不具有造成法益侵害具體結(jié)果的現(xiàn)實可能性，而需要借助于進(jìn)一步的行為才能最終造成具體結(jié)果的發(fā)生。因此，刑法總則規(guī)定的預(yù)備犯以及刑法分則前置化立法的實質(zhì)預(yù)備犯都屬于抽象危險犯。在這個意義上說，抽象危險犯是在行為犯(或者舉動犯)框架內(nèi)成立的一種特殊犯罪類型。我國《刑法》第133條之一規(guī)定的危險駕駛罪，就是典型的抽象危險犯。在虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，我國《刑法》第205條并沒有將所有的虛開增值稅專用發(fā)票行為都規(guī)定為犯罪，而只是將作為騙取國家稅款的預(yù)備行為或者幫助行為的虛開規(guī)定為犯罪。在這種情況下，由于本人或者他人尚未實施騙取國家稅款行為，因而對于國家稅款損失來說，顯然沒有發(fā)生實害結(jié)果，因此不是實害犯，它只能是危險犯，即具有造成國家稅款損失危險，因而應(yīng)當(dāng)受到刑罰處罰。只有在虛開增值稅專用發(fā)票并且騙取國家稅款的情況下，才是實害犯。因此，對于本罪來說，單行為犯是危險犯，而復(fù)行為犯則是實害犯。

那么，本罪在單行為犯的情況下，為什么屬于抽象危險犯而不是具體危險犯呢?這是因為虛開增值稅專用發(fā)票行為還不能直接造成國家稅款損失，國家稅款損失還要通過抵扣稅款行為才能造成。在這個意義上說，虛開行為對于造成國家稅款損失所具有的是一種行為危險而不是結(jié)果危險。如前所述，虛開增值稅專用發(fā)票罪是騙取國家稅款的實質(zhì)預(yù)備犯，而實質(zhì)預(yù)備犯同樣屬于預(yù)備犯的范疇。其處罰根據(jù)在于具有法益侵害的危險性，這種危險性之所以只能是抽象危險而不是具體危險，是因為“預(yù)備犯的時間特征是著手實行之前，這一時點決定了預(yù)備犯只能是抽象危險行為，而不可能是具體危險行為，作為可罰性最低限度，行為產(chǎn)生抽象危險是其可罰性的最低限度。但是，由于預(yù)備行為未進(jìn)入著手實行階段，為與保護(hù)法益發(fā)生現(xiàn)實的、具體的作用。因此，預(yù)備犯只能是產(chǎn)生抽象危險的抽象危險行為?！碑?dāng)然，作為抽象危險犯的秩序犯與抽象危險犯的財產(chǎn)犯的實質(zhì)預(yù)備犯，在危險的具體指向上還是不同的:秩序犯只要實施了構(gòu)成要件行為，其危險就存在，并不針對特定的具體法益。而財產(chǎn)犯的實質(zhì)預(yù)備犯的危險則針對一定的具體法益，之所以將其界定為抽象危險，是因為距離法益侵害結(jié)果發(fā)生較遠(yuǎn)。正如德國學(xué)者雅各布斯指出:“預(yù)備行為開啟了一個危險的進(jìn)程，而此以危險進(jìn)程的實現(xiàn)則取決于可能尚未計劃的、還未著手的或者沒有外顯出來的后續(xù)的犯罪行為?！?/p>

值得注意的是，抽象危險犯雖然能夠?qū)μ撻_行為的實質(zhì)內(nèi)容做出說明，然而卻還不能將那些具有對增值稅專用發(fā)票管理制度侵害性的虛開行為排除在《刑法》第205條的虛開行為之外。因為在單行為犯的情況下，虛開行為本身就具有對增值稅專用發(fā)票管理制度的侵害性，因此，僅僅采用危險犯原理尚難以正確揭示虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)。

《刑法》第205條從第1款到第3款都是以虛開行為作為其構(gòu)成要件行為的，對于虛開行為的性質(zhì)，當(dāng)行為人不僅實施了虛開行為，而且利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款，或者明知他人騙取國家稅款而為他人虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，當(dāng)然具有增值稅詐騙罪的性質(zhì)。然而，如果在客觀上僅僅實施了虛開行為，并沒有繼而實施騙取國家稅款行為。在這種情況下，就難以排除侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的虛開行為。為此，應(yīng)當(dāng)引入目的犯原理。目的犯是以一定的目的作為構(gòu)成要件要素的犯罪類型，目的犯可以分為法定的目的犯與非法定的目的犯。法定的目的犯之目的是立法機(jī)關(guān)在罪狀中明文規(guī)定的，其立法意圖就是以此限制構(gòu)成要件范圍。而非法定的目的犯之目的在罪狀中沒有明文規(guī)定，因而需要采用目的性限縮方法對構(gòu)成要件范圍加以限制。我國《刑法》第205條沒有規(guī)定以騙取國家稅款為目的，因此需要采用目的性限縮方法，將本罪的構(gòu)成要件范圍限于以騙取國家稅款為目的的虛開行為，排除不以騙取國家稅款為目的的虛開行為。

總之，只有通過目的性限縮才能為《刑法》第205條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)提供教義學(xué)根據(jù)。目的性限縮雖然超越了法條語義的范圍，但它體現(xiàn)了立法本意。

二

對開、環(huán)開的司法認(rèn)定

虛開增值稅專用發(fā)票中的虛開行為，就其基本含義而言，是指沒有交易貨物或者應(yīng)稅服務(wù)而開具增值稅專用發(fā)票，因而增值稅專用發(fā)票所記載的內(nèi)容并未實際發(fā)生。如果從這個意義上理解對開、環(huán)開增值稅專用發(fā)票，則這種對開、環(huán)開行為完全符合虛開的特征。例如我國學(xué)者指出:對開是指在行為雙方?jīng)]有貨物交易的情況下，互相開具的增值稅專用發(fā)票價格相同，稅款一致，而方向相反，雙方增值稅的進(jìn)項稅額和銷項稅額剛好可以完全抵消。在對開的情況下，兩家公司分別為對方開具不存在真實交易貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，且增值稅專用發(fā)票的金額是同等的。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，b公司也為a公司開具稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票。此種虛開為同等金額的對開。除了同等金額的對開以外，還存在不同金額的對開。這兩種對開的性質(zhì)是不同的:同等金額的對開由于對開雙方公司都在已經(jīng)繳納進(jìn)項稅的情況下開具增值稅專用發(fā)票，因此，雙方以此發(fā)票進(jìn)行抵扣，國家稅款并沒有實際損失。而不同金額的對開，就其差額而言，存在騙取國家稅款的性質(zhì)。

在對開的基礎(chǔ)上發(fā)展出環(huán)開，所謂環(huán)開其實是拉長版的對開，在性質(zhì)上與對開完全相同。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，b公司為c公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，c公司為d公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，d公司為a公司虛開稅額為179萬元的增值稅專用發(fā)票。環(huán)開是循環(huán)開票，開票公司之間形成閉環(huán)。在開票稅額相同的情況下，由于各公司都已經(jīng)繳納進(jìn)項稅，因此利用虛開的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，國家稅款并沒有實際損失。當(dāng)然，如果不是同等稅額的環(huán)開，就其差額而言，存在騙取國家稅款的性質(zhì)。無論是對開還是環(huán)開，在稅法上都屬于虛開這是沒有疑問的。那么，在刑法上是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪呢?這里涉及本罪是否以騙取國家稅款為目的的理解。如果采用行為犯說，只要實施了虛開行為即可構(gòu)成本罪，則對開環(huán)開都成立本罪。如果采用目的犯說，則在對開環(huán)開的情況下，雖然實施了虛開行為，但行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的，客觀上不存在國家稅款流失的危險，因而不成立本罪。在我國司法實踐中，對開環(huán)開的主觀目的在于虛增業(yè)績，而虛增業(yè)績的潛在目的又是為了騙取銀行貸款或者申請上市等。對開、環(huán)開案件，在司法實踐中早期大多認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，而目前則出現(xiàn)判決無罪的案例。有罪案例，例如周正毅虛開增值稅專用發(fā)票案，在本案中，被告人周正毅指使農(nóng)凱集團(tuán)控制下的16家企業(yè)在沒有實際貨物交易的情況下，循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票，其目的是為了虛增業(yè)績騙取銀行貸款，而并沒有將虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣款項。因此，國家稅款不僅沒有損失，而且農(nóng)凱集團(tuán)為此還向國家繳納了上千萬元增值稅的進(jìn)項稅款。根據(jù)判決書的確認(rèn)，本案存在虛開行為，行為人主觀上沒有騙取國家稅款目的，客觀上當(dāng)然也就不可能造成國家稅款損失。在這種情況下，上海法院仍然對周正毅虛開增值稅專用發(fā)票行為做出了有罪判決。無罪案例，例如魏某某、馬某某虛開增值稅專用發(fā)票案，法院認(rèn)為，現(xiàn)有證據(jù)可以證實興某某公司、某服裝公司、中某某達(dá)公司三家公司環(huán)開增值稅發(fā)票，為某服裝公司提高銷售額，為中某某達(dá)公司走流水。公訴機(jī)關(guān)未提供被告人魏某某、馬某某具有偷逃、騙取國家稅款目的及給國家造成損失的相關(guān)證據(jù)。對于為虛增營業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對開或循環(huán)虛開增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會造成國家稅款的流失，故不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。該案的裁判要旨:對于為虛增營業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對開或循環(huán)虛開增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會造成國家稅款的流失，故不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

同等稅額的對開、環(huán)開，隨著虛開增值稅專用發(fā)票罪的目的說越來越被司法機(jī)關(guān)所接受，因而無罪判決逐漸增加。筆者認(rèn)為，對開、環(huán)開行為并不具有騙取國家稅款預(yù)備行為的性質(zhì)，行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的，因此不能認(rèn)定為本罪。當(dāng)然，此種行為侵害了增值稅發(fā)票管理秩序，屬于秩序犯。在一定條件下，可以認(rèn)定為虛開發(fā)票罪。

值得注意的是，同等稅額的對開，在某些特殊情況下可能會侵害國家稅收安全，對此如何認(rèn)定是一個較為復(fù)雜的問題。這種特殊情況就包括對開的其中一方享受稅收優(yōu)惠政策。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，a公司享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，b公司也為a公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，同樣存在國家稅款流失的危險，其具體損失應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收優(yōu)惠的額度進(jìn)行計算。這種稅收優(yōu)惠可以分為兩種情形:第一種情形是中央政府對地方政府的稅收優(yōu)惠。例如增值稅屬于中央收取的稅收，應(yīng)當(dāng)全額上繳國庫。但中央政府對某些地方進(jìn)行優(yōu)惠，其中一定比例(如百分之五十)的稅額存留給地方。第二種情形是地方政府對企業(yè)的稅收優(yōu)惠。例如，某些地方政府為了招商引資，其中對繳納一定數(shù)額增值稅的，按照一定比例給予財政扶持。在這種情況下，a、b公司之間對開增值稅專用發(fā)票，雖然虛開稅額同等，但其中一方在沒有實際貨物交易的情況下開具增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，從而享受了稅收優(yōu)惠政策。對于此類案件，有些司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。但在筆者看來，這種行為是騙取地方政府的稅收扶持資金。行為人采用對開的方式無論是騙取中央優(yōu)惠給地方政府的稅收還是地方政府對企業(yè)的扶持資金，都不能認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，而只能成立詐騙罪。因為虛開增值稅專用發(fā)票罪是利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的方式，騙取增值稅專用發(fā)票項下的稅款。但在對開的情況下，虛開的稅額是相等的，從邏輯上不會造成國家稅款損失。而之所以具有詐騙的性質(zhì)，是利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取了地方政府的稅收優(yōu)惠，因而符合詐騙罪的構(gòu)成要件。

三

有貨代開的司法認(rèn)定

虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為是虛開，那么，代開增值稅專用發(fā)票是否等同于虛開呢?所謂代開，是指讓他人為自己開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)稅法的規(guī)定，只有在貨物交易雙方或者服務(wù)提供者與服務(wù)接受者之間才能開具增值稅專用發(fā)票。在代開的情況下，增值稅專用發(fā)票的開票人與受票人之間并不存在貨物交易雙方或者服務(wù)提供者與服務(wù)接受者之間的關(guān)系，而是與開具增值稅專用發(fā)票無關(guān)的勞務(wù)或者服務(wù)的第三方。根據(jù)稅法規(guī)定，開票人在沒有為受票人提供勞務(wù)或者服務(wù)的情況下，是不能開具增值稅專用發(fā)票的。因而，代開行為屬于違反稅法的虛開行為。

代開存在兩種情形:第一種是無貨代開;第二種是有貨代開。所謂無貨代開，是指讓他人代開的受票人不僅與開票人之間沒有貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)，而且與其他人之間也并不存在這種貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系。因此，無貨代開屬于實質(zhì)上的虛開是沒有疑問的。有貨代開則與無貨代開有所不同:在有貨代開的情況下，雖然增值稅專用發(fā)票受票人與增值稅專用發(fā)票開票方的開票人之間并不存在貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系，然而，增值稅專用發(fā)票受票人與其他人之間卻存在貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系。只是因為具有貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)關(guān)系的公司由于某種原因，不能開具增值稅專用發(fā)票。例如，交易方屬于小規(guī)模納稅人沒有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，或者雖然交易方具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，卻由于沒有能力繳納稅款而不能開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，讓他人開具增值稅專用發(fā)票的受票人雖然具有一定的稅權(quán)，卻由于交易方不能開具增值稅專用發(fā)票而無法實現(xiàn)。有貨代開屬于稅法上的虛開;那么，是否構(gòu)成刑法上的虛開呢?這是一個值得研究的問題。

《刑法》第205條第3款規(guī)定的虛開行為包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開和介紹他人虛開的四種情形。其中，這里的為他人虛開和讓他人為自己虛開，一般認(rèn)為是指代開。從虛開行為的性質(zhì)分析，嚴(yán)格地說，只有為他人虛開或者為自己虛開才是虛開的實行行為。因為在這兩種情況下，行為人是虛開增值稅專用發(fā)票的開票人。而讓他人為自己虛開，行為人是虛開增值稅專用發(fā)票的受票人，不是本罪的實行行為而是教唆行為。而介紹他人虛開的行為人既不是開票人也不是受票人，而只是中介人，實施的是本罪的幫助行為。刑法將虛開的教唆行為和幫助行為都解釋為實行行為，這是共犯正犯化的立法例。在代開的情況下，為他人代開當(dāng)然是實行行為，而讓他人為自己代開，則是教唆行為。如果說，對代開行為的性質(zhì)分析只是一種形式性的判斷，那么，有貨代開還是無貨代開的區(qū)分則具有實質(zhì)性的意義，因而更值得重視。

應(yīng)當(dāng)指出，在1995年10月30日全國人大常委會《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(以下簡稱《決定》)的草案中曾經(jīng)將代開與虛開并列。在全國人大常委會審議時，有委員提出:“草案中規(guī)定的代開、虛開增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票中代開一詞含義不清楚，在實踐中，代開行為有合法代開和非法代開兩種情況，對合法代開不能作為犯罪處理，而非法代開實際上已包含于虛開發(fā)票之中，應(yīng)當(dāng)刪去本決定中的代開一詞。”這里的合法代開是否等同于有貨代開，而非法代開是否等同于無貨代開，其含義并不明確。然而，代開行為不能一概規(guī)定為犯罪，這一立法意圖則是十分明顯的。審議的結(jié)果采納了這一建議，刪除了代開一詞。《決定》草案中的這一表述雖然刪除，然而，對虛開行為加以嚴(yán)格限定的意圖仍然被立法機(jī)關(guān)所堅持。例如在1997年《刑法》修訂以后，全國人大常委會法制工作委員會組織編寫的刑法釋義書中明確指出:“本條規(guī)定的虛開主要有兩種情況:一種是根本不存在商品交易，無中生有，虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和數(shù)額開具發(fā)票，然后是利用虛開的發(fā)票抵抗稅款;另一種是雖然存在真實的商品交易，但是以少開多，達(dá)到偷稅的目的?！币陨蟽煞N情形均屬于無貨開票。由此可見，立法機(jī)關(guān)還是將《刑法》第205條的虛開限制在無貨代開的范圍內(nèi)。

在全國人大常委會的《決定》頒布以后，最高人民法院《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》(法發(fā)〔1996〕30號)(以下簡稱《解釋》)第1條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票可以分為三種情形:第一，無貨開票，即沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而開具增值稅專用發(fā)票，這是一種典型的虛開。第二，不實開票，即有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票。應(yīng)當(dāng)指出，這里的不實，即稅款數(shù)額與貨物數(shù)額不相符合，從邏輯上來說，存在兩種情況:一種是稅款數(shù)額大而貨物數(shù)額小;另一種則相反，稅款數(shù)額小而貨物數(shù)額大。作為騙取國家稅款的虛開，應(yīng)當(dāng)是指前者，即稅款數(shù)額高于貨物數(shù)額。在這種情況下，高出部分就是虛開數(shù)額。因此，這里的不實開票，仍然可以歸屬于無貨開票的范疇。第三，有貨開票，即有實際經(jīng)營活動，但讓沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的第三方代為開具增值稅專用發(fā)票。在存在貨物銷售的情況下，本來是不存在虛開的，這種情況之所以被認(rèn)定為虛開，是因為開票人與受票人之間不存在貨物交易關(guān)系，因而《解釋》將其規(guī)定為虛開。如果說，《解釋》是將有貨虛開的受票方的接受增值稅專用發(fā)票行為規(guī)定為虛開，那么，1996年6月7日最高人民法院《關(guān)于對為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為如何定性問題的答復(fù)》(法函(1996)98號)(以下簡稱《答復(fù)》)則將有貨虛開的開票人的行為規(guī)定為虛開?！洞饛?fù)》指出:“‘虛開增值稅專用發(fā)票’包括自己未進(jìn)行實際經(jīng)營活動但為他人經(jīng)營活動代開增值稅專用發(fā)票的行為。對為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定依法追究刑事責(zé)任。”應(yīng)該說，上述兩種情形在性質(zhì)上還是不同的:有貨虛開的受票人因為其本身有貨，因而其受票行為不會給國家稅款造成損失，因而不能認(rèn)定為虛開。而有貨虛開的開票人明知自己與受票人之間沒有進(jìn)行貨物交易或者提供服務(wù)和接受服務(wù)而開具增值稅專用發(fā)票，從這個意義上說，其行為似乎具有虛開的性質(zhì)。然而，在受票人并沒有造成國家稅款損失的情況下，這種虛開行為亦不能以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

從邏輯上說，實與虛本來是對立的。實開則非虛開，反之亦然。之所以將這種情形歸屬于虛開，是因為雖然存在實際經(jīng)營活動，但并不是由貨物購銷方或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)方開具增值稅專用發(fā)票，而是由沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的第三方代為開具增值稅專用發(fā)票。在此，實與虛之間在貨物交易上不存在對應(yīng)關(guān)系。在這個意義上，也僅僅在這個意義上，可以說是這種有貨代開屬于虛開而非實開。司法解釋曾經(jīng)將代開與虛開并列。例如，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合頒布了《關(guān)于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)，該《規(guī)定》第2條規(guī)定:“以營利為目的，非法為他人代開、虛開發(fā)票金額累計在50000元以上的，或者非法為他人代開、虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計在10000元以上的，以投機(jī)倒把罪追究刑事責(zé)任?！比缜八觯谌珖舜蟪Ｎ瘯稕Q定》制訂過程中，代開被并入虛開。此后，《解釋》將有貨代開規(guī)定為讓他人為自己虛開，實際上是擴(kuò)張了《刑法》第205條中虛開的含義，這是值得商榷的。顯然，這一對虛開的司法解釋和立法機(jī)關(guān)的理解之間存在差異。

在司法實踐中有貨代開主要存在于某些特殊行業(yè)，例如廢舊物資收購行業(yè)。自2008年《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕157號)取消了對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策后，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)便陷入了進(jìn)項抵扣不足、增值稅稅賦過重的困境。在這種情況下，虛開增值稅專用發(fā)票案件屢有發(fā)生。例如，a公司是廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)。2023年，某制造企業(yè)b公司需要從廢舊物資回收經(jīng)營的散戶收購廢舊鋼材作為原材料用于加工生產(chǎn)制造設(shè)備零部件，但由于散戶只能為b公司從稅務(wù)局代開3%增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致b公司抵扣不足，經(jīng)營成本上升。經(jīng)當(dāng)?shù)厣粝騜公司介紹，a公司最作為廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，享受當(dāng)?shù)氐脑鲋刀愗斦颠€優(yōu)惠政策，實際稅負(fù)率低，可以讓a公司為其開具發(fā)票。后b公司找到a公司，就b公司采購廢舊鋼材一事達(dá)成如下合作模式:(1)b公司自行聯(lián)系廢鋼材散戶，并與散戶談妥收購價格;(2)a公司先從b公司指定的散戶收購廢舊鋼材，再將收購的廢舊鋼材銷售給b公司;(3)a公司從散戶收購廢舊鋼材采大戶歸集模式，即a公司只對接一個大戶，只從該一個特定大戶處收購廢舊鋼材，不直接對接眾多小散戶，眾多小散戶與該一個特定大戶對接。a公司與b公司商定由b公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲作為大戶完成交易。(4)b公司將貨款(收購價格+a公司毛利)支付給a公司，a公司將該貨款中的收購價格部分支付給甲，甲再將該款項陸續(xù)支付給眾多散戶。(5)散戶將貨物直接運(yùn)送到b公司廠方，由b公司制作過磅、收貨單據(jù)，再將該單據(jù)傳遞給a公司進(jìn)行出入庫的入賬;(6)a公司按照b公司支付的貨款金額向b公司開具增值稅專用發(fā)票。2023年7月至2023年8月，a公司通過上述模式向b公司開具增值稅專用發(fā)票數(shù)十張，價稅合計數(shù)千萬元。對于本案，控方認(rèn)為a公司的采購和銷售廢舊鋼材兩個環(huán)節(jié)均系虛假交易:(1)a公司從b公司收到貨款后扣留部分開票費(fèi)將剩余部分支付給b公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲屬于資金回流，證明a公司與b公司之間沒有真實貨物購銷交易;(2)a公司沒有從甲和其他散戶中收到廢舊鋼材的貨物，證明a公司與甲和其他散戶之間沒有真實貨物購銷交易。因此，在本案中，a公司被指控向b公司開具增值稅銷項專用發(fā)票，屬于為他人代開增值稅專用發(fā)票，a、b公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。當(dāng)然，在司法實踐中大量存在的是廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)向散戶收購廢舊物資，但散戶不能為其開具增值稅進(jìn)項發(fā)票。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)通過第三方根據(jù)收購廢舊物資實際數(shù)額和價款，據(jù)實開具增值稅進(jìn)項發(fā)票。由于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)和第三方?jīng)]有真實貨物交易，因而被指控為虛開增值稅專用發(fā)票罪。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)是讓他人為自己開具增值稅進(jìn)項專用發(fā)票。應(yīng)該說，上述情形都屬于有貨代開。鑒于廢舊物資回收業(yè)務(wù)的特殊性，《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》(國稅函〔2002〕893號)特別規(guī)定，散戶將收購的廢舊物資直接運(yùn)送到購貨方，廢舊物資經(jīng)營單位根據(jù)上述雙方實際發(fā)生的業(yè)務(wù)分別在財務(wù)上做購進(jìn)和銷售處理，將收取的貨款轉(zhuǎn)付給散戶，同時向購貨方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由于廢舊物資經(jīng)營單位在開具增值稅專用發(fā)票時確實收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷售，因此，廢舊物資經(jīng)營單位開具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開。上列規(guī)定實際上認(rèn)可了“散戶—廢舊物資回收經(jīng)營單位—制造企業(yè)”的三方交易模式。對于經(jīng)營規(guī)模較大的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，由于需要對接的散戶眾多，上列模式的實際操作難度大且經(jīng)營成本高。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國再生資源開發(fā)公司廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2006〕1227號)規(guī)定，再生公司收購廢舊物資數(shù)量大、收購對象眾多，難以按現(xiàn)行規(guī)定逐筆填寫收購憑證，同意允許再生公司在收購?fù)妒廴?包括個體經(jīng)營者)及非經(jīng)營性單位的廢舊物資時匯總開具收購憑證。在開具廢舊物資收購憑證時除按照規(guī)定填寫相關(guān)內(nèi)容外，必須填寫投售人及非經(jīng)營性單位收款人身份證號碼。此規(guī)定實際上以再生集團(tuán)為例認(rèn)可了“眾多散戶—個別大戶—廢舊物資回收經(jīng)營單位”的交易模式。根據(jù)上述稅務(wù)部門的規(guī)定，這種有貨代開行為不再認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票行為，當(dāng)然在刑法中也就不能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

四

掛靠開票的司法認(rèn)定

掛靠開票是指掛靠方?jīng)]有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，因而采取掛靠的方式，以被掛靠方的名義對外從事經(jīng)營活動，并開具增值稅專用發(fā)票。掛靠在我國經(jīng)濟(jì)生活中是一個較為常見的現(xiàn)象，掛靠最初主要是為了解決經(jīng)營資質(zhì)問題。沒有經(jīng)營資質(zhì)的人員通過掛靠取得某種經(jīng)營資質(zhì)，這對于經(jīng)營限制是一種突破。在經(jīng)營限制不合理的情況下，掛靠經(jīng)營具有一定的正當(dāng)性。隨著我國對市場經(jīng)營活動的放開，這種為獲取經(jīng)營資質(zhì)而采取的掛靠現(xiàn)象基本消失了。但隨著增值稅制度的推行，為獲得增值稅專用發(fā)票的開具資質(zhì)，這種掛靠現(xiàn)象又死灰復(fù)燃。在掛靠的情況下，被掛靠方開具的增值稅專用發(fā)票，開票方與受票方之間在形式上具有貨物交易關(guān)系，就此而言不能認(rèn)為是虛開。即使在實質(zhì)上認(rèn)為被掛靠方開具的增值稅專用發(fā)票是代開，也屬于有貨代開的范疇。對于這種掛靠開票，在司法實踐中往往需進(jìn)行實質(zhì)判斷，認(rèn)定是虛開增值稅專用發(fā)票的行為，因而成立本罪。

案例1

李某中虛開增值稅專用發(fā)票案

2002年9月至2004年6月，被告人李某中等人收購棉花并出售給河南臥龍紡織股份有限公司。被告人李某中因不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，于是找到南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠負(fù)責(zé)人惠某軍，讓其以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷售棉花，并為其向河南臥龍紡織股份有限公司代開增值稅專用發(fā)票。河南省南陽市中級人民法院認(rèn)為，被告人李某中伙同他人虛開增值稅專用發(fā)票13976195元(含稅銷售額)，涉案稅款1607963．67元，數(shù)額特別巨大，性質(zhì)特別嚴(yán)重，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

在本案中，被告人李某中與臥龍紡織股份有限公司之間存在貨物買賣關(guān)系，只不過李某中不具有開具增值稅發(fā)票的資質(zhì)，因而不能為臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，李某中找到宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠，以該廠的名義將貨物賣給臥龍紡織股份有限公司，并為臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。因此，本案屬于貨物銷售方或者服務(wù)提供方讓他人為貨物購買方或者服務(wù)接受方代開增值稅專用發(fā)票的情形。根據(jù)《解釋》對有貨代開屬于虛開的規(guī)定，法院認(rèn)定被告人李某中構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

在李某中虛開增值稅專用發(fā)票案中，李某中以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷售棉花，并向河南臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。從形式上看，貨、票是相符的。然而，法院判決在處理該案的時候采用實質(zhì)判斷，認(rèn)為李某中是讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票，因而構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。李某中虛開增值稅專用發(fā)票案生動地反映了有貨代開行為被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法現(xiàn)實?？梢钥吹剑诶钅持刑撻_增值稅專用發(fā)票案中，李某中為了回避代開而以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠的名義對外銷售，以此作為開具增值稅專用發(fā)票的依據(jù)，試圖逃避入罪。然而，這層面紗還是被司法機(jī)關(guān)刺破，仍然難逃虛開的罪責(zé)。為此，在某些案件中，行為人與其他企業(yè)簽訂掛靠協(xié)議，以被掛靠單位名義從事交易活動，向被掛靠單位繳納一定的掛靠費(fèi)，然后再由被掛靠單位對外開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，試圖將掛靠作為合法開票和非法代開之間的防火墻，阻斷罪責(zé)。此類案件是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，關(guān)鍵在于如何理解《刑法》第205條規(guī)定的虛開，即在掛靠的情況下，被掛靠單位為掛靠人開具增值稅專用發(fā)票，到底是虛開還是實開?如果拘泥于《解釋》對有貨代開屬于虛開的規(guī)定，就難以逃脫虛開的桎梏。因此，以掛靠形式的代開還是被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開，并將掛靠方入罪，甚至被掛靠方也被以為他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為認(rèn)定為共犯。

這種現(xiàn)象直到2023年國家稅務(wù)總局第39號公告的發(fā)布才出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)。該公告是指國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(以下簡稱《公告》)?！豆妗芬?guī)定:“納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票:一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。”與此同時，2023年7月8日國家稅務(wù)總局辦公廳刊發(fā)了關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》的解讀(以下簡稱《解讀》)?！督庾x》在論述掛靠情況下虛開增值稅專用發(fā)票行為的認(rèn)定問題時，明確指出:如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，則不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形。但如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，仍然屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形。由此可見，《解讀》在稅法上對掛靠情況下的虛開重新做了界定，因而有貨代開行為是否構(gòu)成虛開，在法律界限上有所放寬。

稅法是虛開增值稅專用發(fā)票罪的前置法，隨著稅法的調(diào)整，刑法應(yīng)當(dāng)同時有所反映。為此，2023年6月11日最高人民法院研究室對公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復(fù)函(以下簡稱《復(fù)函》)區(qū)分掛靠和非掛靠兩種情形分別作了規(guī)定:“第一，掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票。第二，行為人利用他人的名義從事經(jīng)營活動，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實際的經(jīng)營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票;符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處?！憋@然，上述《復(fù)函》不僅將掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，向受票方開具增值稅專用發(fā)票的行為排除在虛開之外，而且將掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方向受票方納稅人開具增值稅專用發(fā)票的行為同時排除在虛開之外。因此。有貨代開不能認(rèn)定為虛開。這一對虛開的理解與《解釋》關(guān)于有貨虛開的規(guī)定之間存在一定的矛盾。對此，《復(fù)函》做了說明:“1996年10月17日《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的〈中華人民共和國刑法〉的通知》(法發(fā)〔1997〕3號)第5條修訂的刑法實施后，對已明令廢止的全國人大常委會有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實質(zhì)內(nèi)容沒有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒有新的司法解釋前，可參照執(zhí)行。其他對于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用”的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于“進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票”也屬于虛開的規(guī)定，與虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對于掛靠代開案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)”。應(yīng)該說，《復(fù)函》根據(jù)實際情況，尤其是掛靠情況下的代開行為的性質(zhì)，在一定程度上對《解釋》關(guān)于虛開的界定做了限定，有利于我們正確理解虛開行為的含義。例如，上述李興中虛開增值稅專用發(fā)票案中的代開行為，如果按照國家稅務(wù)總局《公告》的規(guī)定，仍然屬于虛開;但按照最高人民法院研究室《復(fù)函》的精神，則不屬于刑法上的虛開。由此可見，稅法上的虛開和刑法上的虛開不能完全等同:稅法上的虛開強(qiáng)調(diào)的是增值稅專用發(fā)票開具的形式上的貨票是否相符，而刑法上的虛開則更多考量實質(zhì)上是否具有法益侵害性。當(dāng)然，《復(fù)函》在某種意義上說，是對《解釋》中虛開行為的限縮。而《解釋》是最高人民法院正式的司法解釋，《復(fù)函》只是最高人民法院內(nèi)設(shè)部門的一個函件，其規(guī)范效力較低。盡管《解釋》出臺時間久遠(yuǎn)，已經(jīng)不完全符合懲治虛開增值稅專用發(fā)票罪的客觀要求，因而亟待修改，但《復(fù)函》顯然難以承擔(dān)修改《解釋》的責(zé)任。在這種情況下，認(rèn)真研究虛開增值稅專用發(fā)票罪的新情況和新問題，總結(jié)司法實踐經(jīng)驗，重新制定虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法解釋就成為當(dāng)務(wù)之急。

案例2

張某軍虛開增值稅專用發(fā)票案

2023年下半年，被告人張某軍在不具有藥品經(jīng)營資質(zhì)的情況下，經(jīng)過安志剛聯(lián)系，由劉某1介紹張某軍和馮某1認(rèn)識商定后，張某軍出資并聯(lián)系生產(chǎn)廠家、配送公司和銷售醫(yī)院，恒瑞公司與生產(chǎn)廠家和配送公司分別簽訂貨物購銷合同，由恒瑞公司向生產(chǎn)廠家虛假購進(jìn)貨物，第一筆購貨款由張某軍支付，所購貨物由生產(chǎn)廠家直接發(fā)到張某軍指定的配送公司，劉某1根據(jù)張某軍提供的生產(chǎn)廠家的隨貨通行、藥檢單、出庫單等相關(guān)手續(xù)及開票信息和進(jìn)項增值稅專用發(fā)票到恒瑞公司辦理開票事宜，辦好后再郵寄給張某軍，配送公司向恒瑞公司采用電匯支付貨款時，恒瑞公司扣除開票費(fèi)和下次進(jìn)貨款后，將剩余貨款回流給張某軍;配送公司采用支票和承兌匯票支付貨款時，由張某軍直接到配送公司取走支票和承兌匯票，到恒瑞公司背書后回流給張某軍，張某軍再向恒瑞公司支付相應(yīng)的開票費(fèi)用。恒瑞公司按價稅合計的10%收取張某軍開票費(fèi)用(劉某1從中提取0．2%作為好處費(fèi))，進(jìn)項增值稅專用發(fā)票按價稅合計的8%左右支付費(fèi)用。張某軍和恒瑞公司共同逃避應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，使國家稅收遭受損失。通過這種手段，2023年至2023年，恒瑞公司共向普仁鴻公司、國藥控股北京康某生物醫(yī)藥有限公司、國藥控股北京天星普信生物醫(yī)藥有限公司虛開增值稅專用發(fā)票408份，金額38022930．69元，稅額6463898．76元，價稅合計44486829．45元。

對于此案，石家莊市橋西區(qū)人民法院認(rèn)為，恒瑞公司沒有進(jìn)行實際藥品經(jīng)營，被告人張某軍在不具備藥品經(jīng)營資質(zhì)的情況下實際進(jìn)行經(jīng)營活動，張某軍的行為符合非法經(jīng)營罪的構(gòu)成要件，張某軍之所以要讓恒瑞公司從中為自己代開增值稅專用發(fā)票，就是為了能夠在經(jīng)營活動中獲得更多的利潤，虛開行為是非法經(jīng)營行為的手段之一，根據(jù)牽連犯中重罪吸收輕罪的原則，應(yīng)認(rèn)定張某軍構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。石家莊市中級人民法院對上訴人(原審被告人)張某某虛開增值稅專用發(fā)票案，從以下四方面進(jìn)行了無罪論證:

第一，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告(2023年第39號)的精神，恒某公司作為納稅人，通過張某某為普某某公司、天某某信公司等開具增值稅專用發(fā)票的行為符合《公告》要求的三個必須同時滿足的條件，即:“1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。”在此案中，存在實際的藥品購銷活動，作為納稅人的恒某公司，向作為受票方納稅人的普某某公司、天某某信公司、北京康某公司銷售了貨物;上述公司將貨款匯給了恒某公司賬戶，恒某公司收取了所銷售貨物的款項;恒某公司開具的增值稅發(fā)票相關(guān)內(nèi)容與所售貨物相符，開票內(nèi)容屬實，并且該增值稅專用發(fā)票是恒某公司合法取得，也是以恒某公司名義開具的。故恒某公司向上述公司開具增值稅專用發(fā)票不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。

第二，根據(jù)國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的《關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告〉的解讀》精神，張某某與恒某公司的關(guān)系符合《解讀》第二種情形中所列的第一種掛靠形式，即:“二、以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形?！痹诖税钢?，張某某以恒某公司名義，向受票方納稅人上述公司銷售貨物，因此，應(yīng)當(dāng)以被掛靠方恒某公司作為納稅人。在這種情況下，以恒某公司名義開具增值稅發(fā)票，完全符合解讀所說的第一種掛靠關(guān)系。按照該《解讀》的說明，這種掛靠關(guān)系符合《第39號公告》所說的不屬于虛開增值稅發(fā)票的情形，因而不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

第三，我院(石家莊市中級人民法院)曾經(jīng)就吳某、夏某某的情況是否符合國家稅務(wù)總局《第39號公告》掛靠情形，向國家稅務(wù)總局去函進(jìn)行了征詢，國稅總局辦公廳在2023年7月15日《關(guān)于答復(fù)河北省石家莊市中級人民法院有關(guān)涉稅征詢問題的函》中作了明確答復(fù)。該答復(fù)從稅務(wù)專業(yè)的角度，否定了吳某2、夏某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪基礎(chǔ)。本案張某某和恒某公司之間的關(guān)系與吳某2、夏某和恒某公司之間的關(guān)系完全相同。

第四，《最高人民法院研究室〈關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實際經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)〉征求意見的復(fù)函》(法研〔2015〕58號)第1條對《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(2023年第39號)予以了確認(rèn)，即“掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票”。另外該《復(fù)函》還認(rèn)為:“1996年10月17日《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的中華人民共和國刑法的通知》(法發(fā)〔1997〕3號)第5條‘修訂的刑法實施后，對已明令廢止的全國人大常委會有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實質(zhì)內(nèi)容沒有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒有新的司法解釋前，可參照執(zhí)行。其他對于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用’的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于‘進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票’也屬于虛開的規(guī)定，與虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對于掛靠代開案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)?！?/p>

綜合以上論述，石家莊市中級人民法院認(rèn)為，可以認(rèn)定張某某的上述行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。原判基于上述行為，認(rèn)定張某某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪屬適用法律錯誤。張某某上訴及其辯護(hù)人對此所提相關(guān)上訴理由及辯護(hù)意見正確，應(yīng)予以支持。故判決如下:一、撤銷河北省石家莊市橋西區(qū)人民法院(2016)冀0104刑初148號刑事判決;二、上訴人(原審被告人)張某某無罪。

可以說，石家莊市中級人民法院的上述無罪判決是迄今為止對掛靠開票行為不能認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪說理最為詳盡的一份判決。對于處理同類案件具有參考價值。值得注意的是，最高人民法院2023年12月4日公布的張某強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案的“典型意義”指出:本案張某強(qiáng)借用其他企業(yè)名義為其自己企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，雖不符合當(dāng)時的稅收法律規(guī)定，但張某強(qiáng)并不具有偷逃稅收的目的，其行為未對國家造成稅收損失，不具有社會危害性。一審法院在法定刑之下判決其承擔(dān)刑事責(zé)任，并報最高人民法院核準(zhǔn)。雖然對于本案判決結(jié)果，被告人并未上訴，但是最高人民法院基于刑法的謙抑性要求認(rèn)為，本案不應(yīng)定罪處罰，故未核準(zhǔn)一審判決，并撤銷一審判決，將本案發(fā)回重審。最終，本案一審法院宣告張某強(qiáng)無罪。在該案中，最高人民法院以典型案例的方式明確了關(guān)于掛靠開具增值稅專用發(fā)票的行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的指導(dǎo)意見。

五

過票、變票的司法認(rèn)定

過票、變票是當(dāng)前在司法實踐中較為常見的兩種行為，通常都涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪而進(jìn)入司法程序。過票、變票往往發(fā)生在偷逃消費(fèi)稅的案件中。如成品油生產(chǎn)企業(yè)為逃避消費(fèi)稅，通過各種開票公司，在沒有實際貨物買賣的情況下，將化工產(chǎn)品等消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品變更為成品油等消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，向成品油生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的行為。在此類案件中，成品油生產(chǎn)企業(yè)和開票公司之間形成一個發(fā)票循環(huán)的閉環(huán):成品油生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)成品油加工原材料化工產(chǎn)品，通過多家開票公司循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票。在其中某一個環(huán)節(jié)，開票公司將化工產(chǎn)品變更為成品油，最后向成品油生產(chǎn)企業(yè)開具成品油增值稅發(fā)票。最終，成品油生產(chǎn)企業(yè)購買的是化工產(chǎn)品，而收取的卻是成品油的增值稅專用發(fā)票。在這個循環(huán)開票的環(huán)節(jié)中，沒有真實交易而只是開具增值稅專用發(fā)票的行為，稱為過票，過票只是為了掩蓋變票。因此，變票才是偷逃消費(fèi)稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因為通過變票，改變了產(chǎn)品名稱，消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品就變成增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，成品油生產(chǎn)企業(yè)購買化工產(chǎn)業(yè)，應(yīng)當(dāng)由銷售企業(yè)向其開具化工產(chǎn)品的進(jìn)項發(fā)票，成品油生產(chǎn)企業(yè)將化工產(chǎn)品加工成為成品油對外銷售，按照我國稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅，稅額在35%左右。但將進(jìn)項發(fā)票變?yōu)槌善酚偷脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票以后，向外銷售成品油就只要開具成品油的增值稅專用發(fā)票，而增值稅的稅額在17%左右。這樣，成品油生產(chǎn)企業(yè)就偷逃了消費(fèi)稅和增值稅之間的差額稅款，這部分稅款屬于消費(fèi)稅。因此，這種變票行為實際上是一種偷逃消費(fèi)稅的行為。而開票公司通過虛開發(fā)票，其收益是每頓數(shù)十元不等的開票費(fèi)，偷逃的部分消費(fèi)稅收益的受益人為成品油生產(chǎn)企業(yè)。

通過上述過票變票的各個環(huán)節(jié)，最終的受票人，即成品油生產(chǎn)企業(yè)就可以利用改變產(chǎn)品名稱的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅款抵扣，因而偷逃消費(fèi)稅。而對于開票公司來說，是一種偷逃消費(fèi)稅的幫助行為。對此，在刑法理論上沒有疑問。關(guān)鍵問題在于:開票公司是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪?在變票的情況下，確實存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的。如果肯定虛開增值稅專用發(fā)票罪以騙取國家稅款為目的，則這種不以騙取國家稅款為目的的虛開行為就不能認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。對于這個問題，以往最高人民法院相關(guān)業(yè)務(wù)庭室在函件和案例中都已經(jīng)明確，刑法學(xué)界的通說也認(rèn)為虛開增值稅專用發(fā)票罪是非法定的目的犯，其構(gòu)成應(yīng)當(dāng)具備騙取國家稅款的目的。

在司法實踐中，對于騙取國家稅款如何解釋，也是一個存在爭議的問題。其中存在一種對國家稅款進(jìn)行較為寬泛解釋的觀點，這種觀點雖然肯定虛開增值稅專用發(fā)票罪的成立應(yīng)當(dāng)具有騙取國家稅款的目的，但同時認(rèn)為這里的國家稅款除了增值稅以外，還包括其他稅種，例如變票案件中的消費(fèi)稅。這種觀點貌似有理，其實不能成立。虛開增值稅專用發(fā)票罪是以抵扣稅款的方式騙取國家稅款，而不包括以此種稅額的發(fā)票假冒彼種發(fā)票的方式騙取國家稅款。

案例3

甲、乙等十余人涉嫌利用石化貿(mào)易企業(yè)變票銷售虛開案

a公司是某地的石化貿(mào)易企業(yè)，實際控制人系甲。b公司等八家公司是某地的石化等經(jīng)貿(mào)企業(yè)，實際控制人是乙。c集團(tuán)是某地的石油煉化企業(yè)集團(tuán)，擁有煉廠、貿(mào)易企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)等諸多關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人有丙、丁等人。2023年至2023年，c集團(tuán)為了逃避繳納生產(chǎn)成品油的消費(fèi)稅，要求乙的公司為其實施變票，具體交易流程系:c集團(tuán)的關(guān)聯(lián)單位d公司將組分油賣與a公司，開具化工原料發(fā)票，a公司將組分油賣與b公司等八家公司，開具化工原料發(fā)票，b公司等八家公司將組分油賣與c集團(tuán)的關(guān)聯(lián)貿(mào)易企業(yè)e公司，開具汽油發(fā)票，e公司將組分油賣與c集團(tuán)的煉廠，開具汽油發(fā)票，煉廠將該組分油加工調(diào)和后生產(chǎn)出汽油，再銷售給當(dāng)?shù)氐闹惺汀⒅惺髽I(yè)，開具汽油發(fā)票。在該案的處理過程中，辯護(hù)律師對于案件的定性提出了以下三方面的辯護(hù)意見:

第一，變票交易的核心目的不是虛抵增值稅而是偷逃消費(fèi)稅。根據(jù)增值稅的征稅原理，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅、價外稅，其實際稅負(fù)通常會由商品的銷售方轉(zhuǎn)嫁給購買方。購買方在整體承擔(dān)了商品的增值稅稅負(fù)后即取得對國家的稅收債權(quán)，對未增值部分可以繼續(xù)向后手購買方轉(zhuǎn)嫁，實際上是僅對商品再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值部分納稅。在大宗商品貿(mào)易中，各環(huán)節(jié)供應(yīng)商按照交易數(shù)量、金額如實開具增值稅專用發(fā)票，其正常申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的行為不會造成國家增值稅稅款的損失。就變票交易而言，整個交易環(huán)節(jié)存在真實的貨物來源，每一個環(huán)節(jié)的公司都是按照合同約定的價格和數(shù)量取得和開具發(fā)票，不存在錯開、多開等情形，各交易主體分別按照交易的真實數(shù)量、金額申報繳納了增值稅，各主體將獲取的增值稅進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行抵扣的行為均不會造成增值稅稅款的流失。因此，變票交易的目的并不在于虛抵增值稅款。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第1條規(guī)定，由于煉化企業(yè)購進(jìn)化工原料進(jìn)行加工或者調(diào)和的行為屬于生產(chǎn)行為，成品油又屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，因此加工或者調(diào)和成品油的行為屬于應(yīng)稅行為，煉化企業(yè)則為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。以加工或者調(diào)和汽油為例，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》(實施細(xì)則)及財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知》(財稅〔2015〕11號)的規(guī)定，一噸汽油需要繳納消費(fèi)稅2109．76元。在變票交易中，煉化企業(yè)為了逃避繳納消費(fèi)稅，通過變票交易將化工原料的發(fā)票變名為成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成了國家消費(fèi)稅稅款的大量損失。

第二，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)。石化行業(yè)的變票交易行為一般由煉化企業(yè)所主導(dǎo)，變票、過票的商貿(mào)企業(yè)賺取中間環(huán)節(jié)的貿(mào)易差價，幫助煉化企業(yè)逃避繳納消費(fèi)稅款。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，生產(chǎn)成品油的行為屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為，需要繳納消費(fèi)稅。但是，購進(jìn)成品油并對外銷售成品油的商貿(mào)行為并不需要承擔(dān)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。煉化企業(yè)為了逃避繳納消費(fèi)稅，通過變票交易取得成品油的發(fā)票，對外銷售加工的成品油制品并開具成品油的增值稅專用發(fā)票，這樣一來煉化企業(yè)就可以達(dá)到隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不繳消費(fèi)稅的目的，從中攫取巨額的稅收利益。從華稅律師所接觸的案件來看，逃避億元消費(fèi)稅的煉化企業(yè)并不在少數(shù)。中間環(huán)節(jié)過票、變票的商貿(mào)企業(yè)利潤主要是來源于油品的進(jìn)銷差價，一噸油加價20－50元不等，變票企業(yè)的利潤會稍微高于過票企業(yè)。因此，從整個交易鏈條及交易目的來看，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)。

第三，對交易環(huán)節(jié)中的各被告人應(yīng)當(dāng)以逃稅罪幫助犯追究刑事責(zé)任。石化行業(yè)變票交易有以下三個特點:(1)整個交易環(huán)節(jié)有真實的貨物來源，存在真實的貨物流轉(zhuǎn);(2)行為人不以騙抵國家增值稅稅款為目的，未造成增值稅稅款損失;(3)煉化企業(yè)通過變票的方式取得成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成國家消費(fèi)稅稅款損失。整個交易鏈條中，煉化企業(yè)非法獲取稅收利益，逃避繳納消費(fèi)稅稅款，是非法利益的獲得者，且在整個交易過程中發(fā)揮主導(dǎo)作用，屬于逃稅罪的正犯，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》第201條的規(guī)定追究煉化企業(yè)及其相關(guān)責(zé)任人逃稅罪的刑事責(zé)任。中間環(huán)節(jié)的過票、變票等商貿(mào)企業(yè)為煉化企業(yè)獲得成品油增值稅專用發(fā)票偷逃消費(fèi)稅，僅起到幫助作用，應(yīng)當(dāng)以逃稅罪的幫助犯追究各被告人的刑事責(zé)任。

筆者認(rèn)為，《刑法》第205條規(guī)定的三種發(fā)票，都是可以用于抵扣稅款的發(fā)票。因此，采用虛開增值稅專用發(fā)票的方式不是抵扣稅款而是偷逃方式騙取國家其他稅款的行為，不能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，而應(yīng)當(dāng)以逃稅罪論處。在過票、變票案件中，行為人并沒有采用抵扣的方式騙取國家稅款，換言之，國家稅款的損失并不是通過虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款實現(xiàn)的，而是利用過票、變票，將應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品改變?yōu)閼?yīng)當(dāng)繳納增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，從而少繳消費(fèi)稅和增值稅之間的稅款差額，以此達(dá)到逃稅目的。在這種情況下，過票、變票只是偷逃消費(fèi)稅的手段行為，這一手段行為并不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，而是煉化企業(yè)逃稅罪的共犯行為。

應(yīng)當(dāng)指出，過票、變票案件的司法處理中，開票公司遍布全國各地。從具體案件來看，通常都是過票、變票公司被當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)查獲，但成品油生產(chǎn)企業(yè)一般都是實力雄厚的大企業(yè)，基于地方保護(hù)主義，極少有被司法追究的。在這種情況下，開票公司被以虛開增值稅專用發(fā)票罪處以重刑，罰以重款，而過票、變票行為的實際受益人———成品油生產(chǎn)企業(yè)卻逍遙法外，導(dǎo)致司法不公。對于過票、變票案件，應(yīng)當(dāng)將整個開票鏈條一查到底，在上級公安機(jī)關(guān)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，偵查辦案。在司法處理時，以成品油生產(chǎn)企業(yè)為主犯，以開票公司為從犯，以逃稅罪追究刑事責(zé)任。其中，成品油生產(chǎn)企業(yè)對整個逃稅數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任，開票公司對其虛假開票環(huán)節(jié)的行為承擔(dān)刑事責(zé)任。對于那些無法查清整個開票環(huán)節(jié)的過票、變票案件，對開票公司應(yīng)當(dāng)以虛開發(fā)票罪單獨(dú)論處。

來源：《法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報）》、悄悄法律人公眾號

【第4篇】增值稅普通發(fā)票開票要求

一般納稅人要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定來進(jìn)行資格認(rèn)定，我們的一般納稅人在開票的時候，往往也有一些相應(yīng)的注意事項，需要注意，那么開票的時候需要注意什么呢？接下來由佛山金泉財稅小編為大家?guī)硪话慵{稅人開票需要注意什么的詳細(xì)知識，希望能夠幫助到大家。

一、一般納稅人開票需要注意什么

1、項目填寫齊全，全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

2、字跡清楚，不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。

3、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，不得加蓋其他財務(wù)印章。根據(jù)不同版本的專用發(fā)票,財務(wù)專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在專用發(fā)票的左下角或右下角，覆蓋“開票單位”一欄。財務(wù)專用章或發(fā)票專用章使用紅色印泥。

4、納稅人開具專用發(fā)票必須預(yù)先加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記。不得手工填寫“銷貨單位”欄，用手工填寫的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票，購貨方不得作為扣稅憑證。專用發(fā)票銷貨單位欄戳記用藍(lán)色印泥。

5、開具專用發(fā)票，必須在“金額”、“稅額”欄合計（小寫）數(shù)前用“￥”符號封頂，在“價稅合計（大寫）”欄大寫合計數(shù)前用“ ”符號封頂。

購銷雙方單位名稱必須詳細(xì)填寫，不得簡寫。如果單位名稱較長，可在“名稱”欄分上下兩行填寫，必要時可出該欄的上下橫線。

6、發(fā)生退貨，銷售折讓收到購貨方抵扣聯(lián)、發(fā)票的處理方法。

7、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，除加蓋納稅人財務(wù)專用章外，必須同時加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票章，專用章加蓋在專用發(fā)票底端的中間位置，使用紅色印泥。凡未加蓋上述用章的，購貨方一律不得作為抵扣憑證。

8、不得拆本使用專用發(fā)票。

二、專票和普票的區(qū)別是什么

1、抵扣時，增值稅專用發(fā)票能抵扣，增值稅普通發(fā)票不可以抵扣。

2、開具發(fā)票時，增值稅專用發(fā)票需要購貨方詳細(xì)的資料信息，增值稅普通發(fā)票則不需要。使用時，增值稅專用發(fā)票是無限制時間的，增值稅普通發(fā)票的使用期限是2個月。

3、只有增值稅一般納稅人才能開具增值稅專用發(fā)票.作為既有普通發(fā)票又有增值稅專用發(fā)票的單位來說,開具這兩種發(fā)票所交的稅都是一樣的(兩種發(fā)票稅率是一樣的)。

以上就是佛山金泉財稅小編為大家整理的關(guān)于一般納稅人開票需要注意什么的相關(guān)內(nèi)容，開票的過程中，一定要注意相關(guān)的票據(jù)是不能夠出現(xiàn)錯誤的。大家如果還有其他問題的，歡迎來電咨詢金泉財稅，會為大家進(jìn)行專業(yè)的解答。

【第5篇】增值稅專用發(fā)票與增值稅普通發(fā)票的稅率

發(fā)票是在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款憑證。普通發(fā)票和專用發(fā)票都是增值稅發(fā)票，企業(yè)日常經(jīng)營支出取得的增值稅發(fā)票都能作為會計做賬的原始憑證，同樣也是企業(yè)在稅收征管過程中的重要憑證。

首先專票和普票在增值稅抵扣中的區(qū)別很大。

例如：a公司花5000元購買了手機(jī)，然后又將手機(jī)5200元賣給了b。如果商家給a公司開具的是增值稅專用發(fā)票，那么a公司需繳納200元×13%=26元的增值稅。如果開具的是增值稅普通發(fā)票，那么a公司需繳納5200元×13%=676元的增值稅。

其次專票可以抵扣進(jìn)項稅額，而普票不能抵扣進(jìn)項稅，具體來說只有企業(yè)是一般納稅人才可以使用專票，抵扣進(jìn)項稅額，小規(guī)模納稅人即使收到了專票，也不能進(jìn)行抵扣，反而會使專票成為滯留票。這樣對于開具專票的企業(yè)，反而會形成一定的影響。

最后專票的稅率一般是13%、9%或6%。而普票的稅率除了可以是13%、9%或6%，還可以是3%（疫情降至1%）。

【第6篇】增值稅普通發(fā)票的密碼區(qū)

增值稅普通發(fā)票問題發(fā)票識別方法

識別增值發(fā)票真?zhèn)危饕獜囊韵滤膫€方面：

首先看是否有“發(fā)票監(jiān)制章”，其形狀為橢圓形，上環(huán)刻制“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“xx稅務(wù)局監(jiān)制“字樣，中間刻制國稅、地稅機(jī)關(guān)所在地的省、市全稱或簡稱，字體為正楷，印色大紅色，套印在發(fā)票聯(lián)的票頭中央；其次，看發(fā)票的底紋有沒有棱形的水印紙，沒有棱形水印紙的是假發(fā)票；再次，使用發(fā)票防偽鑒別儀器，看發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票聯(lián)號碼，是否使用了防偽油墨，使用了防偽油墨的，呈現(xiàn)出紅色的螢光，沒有使用的，在發(fā)票防偽鑒別儀器下看不出來；另外要看開具發(fā)票的單位與發(fā)票上蓋的單位章是否一致，如果不一致，則是非法發(fā)票。普通發(fā)票的特征；從1997年1月1日起，全國更換使用具有統(tǒng)一防偽措施的新版普通發(fā)票具有：

一、采用專用水印紙印刷，水印圖案為菱形，中間標(biāo)有sw字樣，發(fā)票聯(lián)不加印底紋。

二、制章和發(fā)票號碼采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，在紫外線照射下為橘紅色反應(yīng)。

三、不具備使用水印無碳壓感條件的地區(qū)，可暫時使用無水印普通無碳壓感紙印制的發(fā)票聯(lián)，但發(fā)票監(jiān)制章及發(fā)票號碼采用有色熒光油墨套印等三個特征。增值稅專用發(fā)票特征；

一是在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)印有水印圖案。即有兩組4個標(biāo)準(zhǔn)的稅微圖案組成的環(huán)形，中間有正反稅字的拼音字母shui。將專用發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)背面對光檢查，可以看見水印防圖案。

二是有紅色熒光防偽標(biāo)記。發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)中票頭套印的是全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，采用紅色熒光油墨印刷，在紫外錢燈發(fā)票鑒別儀照射下呈洋紅色反應(yīng)。

三是有無色熒光防偽標(biāo)記。即在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的中間采用無色熒光油墨套印國家稅務(wù)總局監(jiān)制字樣和左右兩邊的花紋圖案、用肉眼是看不見的，用紫外線燈發(fā)票鑒別儀器照射呈洋或紅色熒光反應(yīng)。

發(fā)現(xiàn)的假發(fā)票，一類是偽造的，另一類是變造的。偽造的，其紙質(zhì)、字體、防偽圖案、版面印色等均不同于真發(fā)票，在其印制的聯(lián)次、字軌號碼或?qū)⒂嗧樞蛏希?jīng)常出現(xiàn)混亂和錯位現(xiàn)象；變造的發(fā)票，是在真發(fā)票上采用刮、擦、挖補(bǔ)等手段，更改或增添發(fā)票上的有關(guān)內(nèi)容。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)是強(qiáng)化專用發(fā)票的防偽功能，避免收取假發(fā)票有力手段.企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購專用發(fā)票時，需持由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的 稅控ic卡，由稅務(wù)部門通過企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)將企業(yè)所購發(fā)票的 起止范圍登記在其稅控ic卡上，同時有關(guān)這些發(fā)票的流向信息 被登記在企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中。這樣，稅務(wù)部門在發(fā)票的發(fā)放環(huán)節(jié)便掌握了專用發(fā)票使用的重要信息。便于加強(qiáng)控制的管理。

在開票過程中，利用防偽開票子系統(tǒng)提供的加密功能，將發(fā)票上的主要信息（包括開票日期、發(fā)票代碼、發(fā)票號、購銷雙方的稅務(wù)登記號、金額和稅額等）經(jīng)數(shù)據(jù)加密形成防偽電子密碼（也稱密文）打印在發(fā)票上，同時將用于加密的所有信息逐票錄到金稅卡的黑匣子中。如需識別一張發(fā)票的真?zhèn)?，可通過數(shù)據(jù)掃描儀或鍵盤將發(fā)票上的密文輸入認(rèn)證報稅子系統(tǒng)，采用字符識別技術(shù)將圖像轉(zhuǎn)換成數(shù)字信息經(jīng)解密恢復(fù)出七項關(guān)鍵參數(shù)，再與發(fā)票上的相應(yīng)內(nèi)容比對，由于防偽增值稅專 用發(fā)票是一票一密，因而比對結(jié)果一致則為真票， 若不相符即為假票。

新版增值稅專用發(fā)票升級了防偽密碼，密碼解析后信息包括了購銷雙方的企業(yè)名稱。個別試點地區(qū)專用發(fā)票密碼區(qū)還使用二維碼的設(shè)計。

增值稅專用發(fā)票保管要求

（一）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度。

（二）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票。

（三）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所。

（四）稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊。

（五）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。

（六）丟失專用發(fā)票。

（七）損（撕）毀專用發(fā)票。

（八）未執(zhí)行國家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。

【第7篇】增值稅發(fā)票查詢網(wǎng)

最近，考呀呀發(fā)現(xiàn)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺又升級了！令人驚喜的是，本次升級增加了對'增值稅電子專用發(fā)票”相關(guān)業(yè)務(wù)功能的支持。

與此同時，全國增值稅發(fā)票查驗平臺也有了更新。在平臺發(fā)票版式展示里面，增值稅電子專用發(fā)票樣式赫然在列。

電子專票縱向分為票頭、購買方、應(yīng)稅明細(xì)和合計、銷售方和票尾五個部分，高度分別為30、22、52、20和16毫米。不包含票頭、票尾的內(nèi)框尺寸為201*94毫米。發(fā)票規(guī)格為215mm×140mm 。

綜合平臺新增功能、查驗平臺出現(xiàn)電子專票樣式，種種信息都在釋放同一個重要信號：

增值稅電子專票的推廣使用已經(jīng)具備了條件，增值稅專用發(fā)票使用已具備了電子化屬性，從發(fā)票領(lǐng)購、開具到發(fā)票的比對、勾選、查驗均具備了電子化基礎(chǔ)。

另外，稅總發(fā)2023年11號早已指出，確保2023年年底之前在推進(jìn)增值稅專用發(fā)票電子化上力爭取得實質(zhì)性明顯進(jìn)展。

這一切都意味著，增值稅電子發(fā)票的最后一公里路的打通，不遠(yuǎn)了，增值稅電子發(fā)票的發(fā)展即將迎來新的突破。

電子化的不僅是專票。就在本月，收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)開具新規(guī)來了！

示例說明：

例如一位貨車etc客戶，一個月通行了20次高速公路，平均每次長途通行涉及8家不同收費(fèi)公路經(jīng)營管理單位，根據(jù)相關(guān)財稅電子票據(jù)開具規(guī)定，最多會開具160張電子票據(jù)。

按照傳統(tǒng)財務(wù)報銷方式，需要將160張發(fā)票逐張打印后入賬報銷。按照第24號公告規(guī)定，為便捷財務(wù)處理，etc客戶在登陸電子票據(jù)服務(wù)平臺時，可獲得一張電子票據(jù)匯總單和一個含有160張電子票據(jù)的壓縮包。其中，電子票據(jù)匯總單上詳細(xì)列明了20次通行記錄，包括通行時間、出入口信息、通行費(fèi)金額，以及行程對應(yīng)的160張電子票據(jù)編碼、詳細(xì)金額和稅額明細(xì)。

在符合財會〔2020〕6號文件要求的情況下，etc客戶可將電子票據(jù)匯總單和含有160張電子票據(jù)的壓縮包直接提供給單位財務(wù)人員，進(jìn)行入賬報銷處理，無須再打印紙質(zhì)件，實現(xiàn)了“多次通行，一次匯總，電子票據(jù)打包下載，無紙化報銷歸檔”。

發(fā)票抵扣怎么做？還按老辦法來！

我們財務(wù)人比較關(guān)系的關(guān)于通行費(fèi)發(fā)票的抵扣問題其實并未發(fā)生任何變化，依據(jù)按照財稅2023年90號文執(zhí)行。

目前按照通行費(fèi)收取方式的不同，企業(yè)在實際發(fā)生通行費(fèi)后會取不同的票據(jù)。企業(yè)取得的這些通行費(fèi)票據(jù)有些是可以抵扣的，有些是不能抵扣的，可以抵扣的抵扣方式也是不同的。

征稅發(fā)票，納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額。不管稅率是多少，我們直接以取得的征稅發(fā)票上注明的稅額來抵扣增值稅。

具體做法，我們需要登錄增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進(jìn)行勾選、統(tǒng)計、簽名確認(rèn)后填寫申報表抵扣。通過勾選平臺查詢到相應(yīng)的發(fā)票，然后勾選。

根據(jù)確認(rèn)后的統(tǒng)計匯總填寫到增值稅納稅申報表附表2中，具體填法和增值稅專用發(fā)票一樣。

不征稅發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅，僅作為記賬憑證使用。

值得注意到是，如果是etc預(yù)付費(fèi)（儲值卡）你可以自行選擇在充值后開具不征稅的預(yù)付卡發(fā)票，也可以在實際消費(fèi)后開具征稅發(fā)票。

電子發(fā)票怎么辨別真?zhèn)?？辨別增值稅電子普通發(fā)票電子簽章真?zhèn)?/p>

目前，符合國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、防篡改的增值稅電子普通發(fā)票板式文件包含pdf和ofd兩種格式。

接下來，我們分別介紹兩種不同板式增值稅電子普通發(fā)票的電子簽章真?zhèn)伪鎰e方法。

pdf版電子簽章真?zhèn)伪鎰e（兩步完成）

第一步，在電腦上用adobe reader打開pdf格式的增值稅電子普通發(fā)票，在發(fā)票右下角“發(fā)票專用章”位置單擊鼠標(biāo)右鍵，然后用鼠標(biāo)左鍵選擇“驗證簽名”。

彈出簽名驗證狀態(tài)的提示窗口，如下圖所示，檢查簽名的有效性以及是否經(jīng)過修改。

第二步，點擊“簽名屬性”，選擇顯示證書，查看電子簽章的具體信息，如下圖所示，如果是真的電子發(fā)票，可以看到證書里“小結(jié)”下顯示的單位信息與票面上紅色發(fā)票專用章的單位信息是一致的，且下方注明“選定的證書路徑有效”，簽名時間與發(fā)票票面上的開票日期一致。

如果發(fā)現(xiàn)下載的增值稅電子普通發(fā)票沒有電子簽章或者有電子簽章但信息與票面不符，則可以認(rèn)為收到的是具有安全隱患的發(fā)票或者是假發(fā)票，應(yīng)立即聯(lián)系開票方進(jìn)行核實或者拒收。

ofd版電子簽章真?zhèn)伪鎰e

（四步搞定）

第一步，初次使用時，首先要安裝ofd文件閱讀器，單位和個人可以進(jìn)入國家稅務(wù)總局全國增值稅發(fā)票查驗平臺，點擊“相關(guān)下載-ofd文件閱讀器-增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器”進(jìn)行下載安裝。

第二步，ofd文件閱讀器下載安裝成功后，在閱讀器里進(jìn)行“打開”操作，選擇已經(jīng)下載好的增值稅電子普通發(fā)票版式文件；也可以直接鼠標(biāo)雙擊已下載好的增值稅電子普通發(fā)票版式文件打開。將鼠標(biāo)移至增值稅電子普通發(fā)票“發(fā)票監(jiān)制章”區(qū)域內(nèi)，點擊鼠標(biāo)右鍵，選擇“驗證”功能，如下圖所示。

第三步，點擊“驗證”后，彈出驗證結(jié)果提示框，如下圖所示，若簽章有效且發(fā)票信息未被篡改，則驗證結(jié)果顯示為“該簽章有效！自應(yīng)用本簽章以來，文檔內(nèi)容未被修改”，并且點擊“簽章屬性”，屬性中顯示的簽章信息應(yīng)與票面簽章一致，否則，應(yīng)立即聯(lián)系開票方進(jìn)行核實或者拒收。

第四步，驗證發(fā)票監(jiān)制章有效后，鼠標(biāo)移動到左下角銷方信息處，點擊右鍵，彈出提示框，如下圖所示，點擊“驗證”，彈出驗證結(jié)果。

如果銷方簽名有效，顯示驗證結(jié)果為“該簽章有效！自應(yīng)用本簽章以來，文檔內(nèi)容未被修改”，如下圖所示，否則，應(yīng)立即聯(lián)系開票方進(jìn)行核實或者拒收。

增值稅電子普通發(fā)票票面信息真?zhèn)伪鎰e（只需兩步）

第一步，登錄國家稅務(wù)總局全國增值稅發(fā)票查驗平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），如下圖所示，輸入需要查詢的增值稅電子普通發(fā)票的相關(guān)信息，確認(rèn)輸入的信息無誤后，點擊“查驗”按鈕。

特別提示：單位和個人通過網(wǎng)頁瀏覽器首次登陸平臺時，應(yīng)根據(jù)提示下載安裝根證書文件，并仔細(xì)查看查驗平臺提供的發(fā)票查驗操作說明。

第二步，點擊“查驗”按鈕后，系統(tǒng)自動彈出查驗結(jié)果，如下圖所示，可查詢到該張發(fā)票的票面信息，核對發(fā)票查驗明細(xì)中的票面信息是否與接收到的發(fā)票票面信息一致，如果一致，則說明票面信息真實有效，如果核對發(fā)現(xiàn)不一致，或者系統(tǒng)彈出查驗結(jié)果為“不一致”，請立即與開票方或開票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系核實。

特別提示

1、當(dāng)日開具發(fā)票當(dāng)日可查驗。

2、每份發(fā)票每天最多可查驗5次。

3、可查驗最近5年內(nèi)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的發(fā)票。

以上是自行辨別增值稅電子普通發(fā)票真?zhèn)蔚姆椒ǎ绻孕需b別有困難的，可以提請稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別。為壓減鑒別時長，提請稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別發(fā)票票面信息真?zhèn)蔚?，申請人?yīng)先登錄“國家稅務(wù)總局全國增值稅發(fā)票查驗平臺”進(jìn)行查驗，經(jīng)查驗無果的，方可提請票面載明的銷方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其上級稅務(wù)機(jī)關(guān)判定發(fā)票票面信息真?zhèn)巍?/p>

電子發(fā)票報銷入賬有新規(guī)！

日前，財政部發(fā)布了新規(guī)，電子發(fā)票的報銷入賬必須按照通知執(zhí)行！

財政部 國家檔案局 關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知

財會〔2020〕6 號

黨中央有關(guān)部門財務(wù)部門、檔案部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、檔案局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局、檔案局，國務(wù)院各部委財務(wù)部門、檔案部門，財政部各地監(jiān)管局，有關(guān)人民團(tuán)體財務(wù)部門、檔案部門，中央企業(yè)財務(wù)部門、檔案部門：

為適應(yīng)電子商務(wù)、電子政務(wù)發(fā)展，規(guī)范各類電子會計憑證的報銷入賬歸檔，根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：

一、本通知所稱電子會計憑證，是指單位從外部接收的電子形式的各類會計憑證，包括電子發(fā)票、財政電子票據(jù)、電子客票、電子行程單、電子海關(guān)專用繳款書、銀行電子回單等電子會計憑證。

二、來源合法、真實的電子會計憑證與紙質(zhì)會計憑證具有同等法律效力。

三、除法律和行政法規(guī)另有規(guī)定外，同時滿足下列條件的，單位可以僅使用電子會計憑證進(jìn)行報銷入賬歸檔：

（一）接收的電子會計憑證經(jīng)查驗合法、真實；

（二）電子會計憑證的傳輸、存儲安全、可靠，對電子會計憑證的任何篡改能夠及時被發(fā)現(xiàn)；

（三）使用的會計核算系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確、完整、有效接收和讀取電子會計憑證及其元數(shù)據(jù)，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度完成會計核算業(yè)務(wù)，能夠按照國家檔案行政管理部門規(guī)定格式輸出電子會計憑證及其元數(shù)據(jù)，設(shè)定了經(jīng)辦、審核、審批等必要的審簽程序，且能有效防止電子會計憑證重復(fù)入賬；

（四）電子會計憑證的歸檔及管理符合《會計檔案管理辦法》（財政部國家檔案局第79號令）等要求。

四、單位以電子會計憑證的紙質(zhì)打印件作為報銷入賬歸檔依據(jù)的，必須同時保存打印該紙質(zhì)件的電子會計憑證。

五、符合檔案管理要求的電子會計檔案與紙質(zhì)檔案具有同等法律效力。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，電子會計檔案可不再另以紙質(zhì)形式保存。

六、單位和個人在電子會計憑證報銷入賬歸檔中存在違反本通知規(guī)定行為的，縣級以上人民政府財政部門、檔案行政管理部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國檔案法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)處理處罰。

七、本通知由財政部、國家檔案局負(fù)責(zé)解釋，并自發(fā)布之日起施行。

財政部

國家檔案局

2023年3月23日

【第8篇】增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票的區(qū)別

實質(zhì)性區(qū)別就是是否可以抵扣。專用發(fā)票有抵扣聯(lián)，必須通過專用開票機(jī)或者通過稅局代開，通過認(rèn)證并符合條件的可以用于進(jìn)項稅抵扣。而普通發(fā)票不行。

當(dāng)然，專用發(fā)票不是唯一可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣的憑證。

為了滿足抵扣認(rèn)證的需要，增值稅專用發(fā)票都是有固定樣式的。很直觀的可以看下面的圖。

增值稅專用發(fā)票：

增值稅普通發(fā)票：

普通發(fā)票可以有很多其他樣式。并不一定是上圖這種。比如你商場購物取得的發(fā)票等等。

【第9篇】增值稅發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

虛開增值稅專用發(fā)票的情形有哪些?相信各位或多或少都知道一些，若有不清楚的可以在我們的公眾號里搜索查看，我們之前有一期文章專門介紹過喲！接下來言歸正傳，我們今天來介紹虛開增值稅專用發(fā)票的納稅人有哪些處理規(guī)定？

第一：補(bǔ)繳稅款

虛開增值稅專用發(fā)票的納稅人，如果虛開金額沒有申報繳稅，應(yīng)按照虛開金額補(bǔ)繳增值稅稅款。

第二：給予處罰追究責(zé)任

對虛開增值稅專用發(fā)票的行為按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第37條規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得并按虛開金額大小給予一定期間的處罰：

（1）虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；

（2）虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；

（3）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第三：構(gòu)成犯罪并處罰金

根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》第一條規(guī)定：

（1）虛開增值稅專用發(fā)票的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金；

（2）虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；

（3）虛開的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。

有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

注意：根據(jù)國稅發(fā)〔1996〕210號規(guī)定：虛開增值稅專票的構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，并且里面對虛開數(shù)額巨大、特別巨大和其他嚴(yán)重情節(jié)、特別嚴(yán)重情節(jié)進(jìn)行了分別說明，各位小伙伴可以自行搜索查看具體的通知，小編在此就不一一細(xì)說了。

綜上所述，虛開增值稅專用發(fā)票這條紅線大家是千萬不能碰的喲！

本文來源：本文收集整理于南方源稅企通公眾號

聲明：本文僅供交流學(xué)習(xí)，版權(quán)歸屬原作者，若來源標(biāo)注錯誤或侵犯到您的權(quán)益，煩請告知，我們將立即刪除，謝謝

編輯：sometime編制：2023年10月18日

【第10篇】增值稅發(fā)票確認(rèn)平臺

全電發(fā)票目前正在快速推進(jìn)，很多地方已經(jīng)加入試點，距離全國統(tǒng)一施行已經(jīng)指日可待了。對應(yīng)的配套設(shè)施，增值稅發(fā)票綜合平臺也有了新的大變動。

從升級說明里，我們可以清楚地看到增值稅勾選平臺主要新增了發(fā)票勾選入賬、發(fā)票批量查驗、針對全電發(fā)票的紅字申請等功能。

從這些變化里，我們還能看到，困擾著財務(wù)人的一個大難題：電子發(fā)票重復(fù)入賬，或可以得到有效解決了。

在當(dāng)前背景下，無紙化核算并沒有普及，除了少數(shù)的大企業(yè)之外，很多企業(yè)都沒能實現(xiàn)。這也意味著在電子發(fā)票時代，多數(shù)企業(yè)報銷還是參照原來的老樣子：將電子發(fā)票打印出來，然后進(jìn)行報銷入賬。

也因此，重復(fù)報銷，打印件信息被惡意篡改等事情可能會發(fā)生，對應(yīng)的會計文件在風(fēng)險管控上也做出了具體要求：據(jù)財會[2020]6號，用打印的電子會計憑證入賬的，需要同時保存打印件和電子件。

很多企業(yè)，根本無法實現(xiàn)智能化的方式解決重復(fù)報銷的問題。各個財務(wù)人在這個問題上，也各顯神通：有的人通過建立excel臺賬的方式查重，有的人通過勾選平臺的普通發(fā)票入賬功能來配合實現(xiàn)防止重復(fù)報銷，還有的直接花錢弄系統(tǒng)解決這事。

但無論哪種方法，要不比較費(fèi)時費(fèi)力，要不就是花費(fèi)太多小公司根本無法承擔(dān)。

好在這次勾選平臺升級后，帶給了大家一個好消息：通過發(fā)票勾選入賬功能可以比較好地解決電子發(fā)票重復(fù)報銷的問題。

現(xiàn)在，就算是普通的電子發(fā)票，大家也可以像勾選專票一樣，直接勾選相應(yīng)的發(fā)票信息，給發(fā)票打上入賬的標(biāo)記。

然后當(dāng)出現(xiàn)重復(fù)發(fā)票報銷的時候，同一張發(fā)票是無法實現(xiàn)第二次勾選的，所以可以很清楚地知道具體哪張發(fā)票有問題。這樣，基本可以高效、便捷地解決重復(fù)報銷的大問題了。

最后給大家簡單說一下具體的勾選操作流程（以四川為例）：

首先，在發(fā)票管理-發(fā)票勾選入賬頁面，查詢到具體需要的發(fā)票，然后將需要入賬的發(fā)票進(jìn)行勾選，勾選完成后，選擇提交。在彈出的確認(rèn)對話框中，點擊確定，就完成了。

這個功能，除了可以預(yù)防發(fā)票重復(fù)報銷之外，還可以查驗發(fā)票的真?zhèn)吻闆r：因為假票，根本沒法勾選入賬。

所以，審核發(fā)票的時候，大家可以考慮登陸平臺，同時勾選一下發(fā)票入賬，這樣或可以省不少事兒。你們覺得這個方法怎么樣？

【第11篇】購進(jìn)開票，出售不開票，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票嗎？

作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師，廣東廣強(qiáng)律師事務(wù)所，原則上只辦稅務(wù)訴訟案件

經(jīng)?？吹竭@類案件，由于偵查機(jī)關(guān)沒有準(zhǔn)確定性，將逃稅行為認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票行為，從而錯誤追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。

這類案件的行為模式如下：第一步，當(dāng)事人從上游公司購進(jìn)貨物，并接受上游公司開具的增值稅專用發(fā)票（進(jìn)項），用于抵扣。第二步，當(dāng)事人購進(jìn)貨物后，不是拉回公司倉庫，而是以不開票的方式、低于市場價格轉(zhuǎn)手賣給下游的終端消費(fèi)者。

這種情況下，偵查機(jī)關(guān)通常認(rèn)為購買貨物的主體不是當(dāng)事人，而是下游的終端消費(fèi)者，從而認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。事實上，這種認(rèn)識是錯誤的。這里有兩個交易：第一個交易是當(dāng)事人與上游之間的買賣合同關(guān)系，第二個交易是當(dāng)事人與下游消費(fèi)者之間的買賣合同關(guān)系。

一、當(dāng)事人的第一個交易完全是合法的，取得的進(jìn)項發(fā)票可以抵扣。

理由在于其支付了貨款，也拿到了貨物，合同成立、有效，不能因為貨物流沒有流向當(dāng)事人的倉庫，而是流向了終端消費(fèi)者，就認(rèn)為合同不成立，交易是虛構(gòu)的。

是不是真實交易，應(yīng)該根據(jù)民法典中關(guān)于買賣合同的相關(guān)規(guī)定來確定，而不是根據(jù)貨物流來確定。

假設(shè)，上游發(fā)貨之后，卻沒有收到貨款，那么他要收回貨款的話，究竟是起訴當(dāng)事人，還是終端消費(fèi)者呢，明顯應(yīng)該是當(dāng)事人，因為終端消費(fèi)者只是從上游那里提貨而已，并沒有與上游簽訂過合同。

假設(shè)，上游公司在廣州，終端消費(fèi)者也是在廣州，當(dāng)事人在柳州，當(dāng)事人在廣州進(jìn)貨之后，直接將貨物送至同在廣州的終端消費(fèi)者，有什么不好，為什么一定要將貨物運(yùn)回柳州，然后再從柳州運(yùn)回廣州？

二、當(dāng)事人的第二個行為是不開增值稅專用發(fā)票，并非虛開增值稅專用發(fā)票。

當(dāng)事人將貨物銷售給終端消費(fèi)者的行為，屬于應(yīng)稅行為，正常情況下，應(yīng)該開具增值稅專用發(fā)票給終端消費(fèi)者的，并應(yīng)該申報銷項，繳納相應(yīng)的增值稅款。可是這么做的話，就是含稅價了，價格就比較貴了，終端消費(fèi)者就不會購買了。

這類案件的當(dāng)事人，目的其實是很明確的，就是只要票，不要貨。增值稅的原理就是交易發(fā)生后，開票時就會產(chǎn)生兩聯(lián)發(fā)票，一聯(lián)是開票方持有的銷項發(fā)票，一聯(lián)是受票方持有的進(jìn)項發(fā)票。持有銷項發(fā)票的一方要向稅務(wù)局申報繳納稅款，持有進(jìn)項發(fā)票的一方則是向稅務(wù)局申報抵扣稅款。明白增值稅的原理后，就能發(fā)現(xiàn)，如果開票的話，對于當(dāng)事人來說，就有兩聯(lián)發(fā)票了，一聯(lián)是上游開具的進(jìn)項發(fā)票，一聯(lián)是

雖然銷售價格便宜一點，但是只是便宜的點數(shù)低于增值稅的法定稅率，當(dāng)事人還是賺的。另外，從上游那里拿到的進(jìn)項發(fā)票，還可以列入成本，在年末的時候，沖減收入，從而少交點企業(yè)所得稅。這樣的話，好處就更大了。

從這個角度看，當(dāng)事人銷售貨物給終端消費(fèi)者，不開票的行為，導(dǎo)致國家本應(yīng)收到的增值稅款，卻沒有收到，增值稅款確實流失了，但是虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件是通過虛開的方式來騙取國家增值稅款，從而導(dǎo)致國家增值稅款流失了，本案中，當(dāng)事人是通過不開具增值稅專用發(fā)票的方式來逃避繳納增值稅款，從而導(dǎo)致國家稅款流失。前者是虛開，后者是不開；前者是從稅務(wù)局那里把稅款騙回來，后者是不把稅款交到稅務(wù)局那里；前者是稅款不應(yīng)減少卻減少了，后者是稅款本應(yīng)增加卻沒有增加。

三、當(dāng)事人的行為屬于逃稅，不是虛開。

那么，當(dāng)事人的行為是什么性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么法律責(zé)任呢？

根據(jù)稅收征管法第六十三條規(guī)定，納稅人在賬簿上多列支出或者不列、少列收入的，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是逃稅（偷稅），稅務(wù)機(jī)關(guān)依法應(yīng)追繳相應(yīng)的稅款、滯納金，并處以0.5倍以上5倍以下罰款。

根據(jù)刑法第二百零一條第四款規(guī)定，存在逃稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

綜上可知，當(dāng)事人的法律責(zé)任是補(bǔ)稅，補(bǔ)滯納金，交罰金。如果不補(bǔ)交的話，就可能按逃稅追究刑事責(zé)任。也就是說，對于當(dāng)事人的行為，有一次以罰代刑的機(jī)會。

【第12篇】增值稅專用發(fā)票怎么開

對于一般納稅人而言，收到不能抵扣的增值稅專用發(fā)票涉稅處理往往成為棘手的難題。那么個人怎么開增值稅專票？增值稅專票丟失了怎么處理？針對這幾個問題下面法律快車小編為大家詳細(xì)介紹一下，希望對大家有所幫助。

一、個人怎么開增值稅專票

個人除其他個人之外可以向所屬國稅部門進(jìn)行代開具增值稅專用發(fā)票。

1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第九條規(guī)定：“條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人?！?/p>

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)【2004】153號）規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票時，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。因此，已辦理稅務(wù)登記的個體工商戶可以申請代開增值稅專用發(fā)票，但是其他個人不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

3、個體工商戶需代開增值稅專用發(fā)票，需要準(zhǔn)備的資料及流程如下：

（1）攜帶個體工商戶的營業(yè)執(zhí)照原件一份；

（2）法人身份證身份證件或委托代理人身份證一份；

（3）購銷雙方的合同或者證明，須加蓋公章；

（4）個體工商戶公章；

（5）到所在地國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行叫號排隊，等候工作人員的處理；

（6）等叫到號時，將1-4資料遞交工作人員就行了。

二、增值稅專票丟失了怎么處理?

1、發(fā)票開出未認(rèn)證情形處理：

（1）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

（2）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（3）專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?/p>

（4）納稅人丟失記賬聯(lián)的，如果發(fā)票開出后尚未寄出，開票單位可以將發(fā)票聯(lián)復(fù)印，作為記賬憑證；若已寄出，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，與從金稅卡中重新打印一次的記賬聯(lián)，作為記賬憑證。到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證作為記賬憑證。

（5）納稅人丟失專用發(fā)票全部聯(lián)次處理：納稅人在認(rèn)證前丟失增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次，按丟失空白專用發(fā)票處理。

2、發(fā)票開出已認(rèn)證情形處理：

（1）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

（2）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（3）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（4）一般納稅人丟失記賬聯(lián)的處理：如果發(fā)票開出后尚未寄出，開票單位可以將發(fā)票聯(lián)復(fù)印，作為記賬憑證；若已寄出，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，與從金稅卡中重新打印一次的記賬聯(lián)，作為記賬憑證。到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證作為記賬憑證。以上就是法律快車小編為大家整理介紹的關(guān)于“個人怎么開增值稅專票”等相關(guān)法律知識。通過上文介紹，相信大家怎么開增值稅專票方面的知識應(yīng)該有了一定的了解。有法律問題，上法律快車！

【第13篇】云南省增值稅發(fā)票查詢平臺

【業(yè)務(wù)流程】

納稅人：注冊登錄-模塊進(jìn)入-表單填寫-提交保存-聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核-拿取發(fā)票

稅務(wù)端：管理平臺—受理/不受理—同意導(dǎo)入核心征管/不同意退回—反饋

【申請步驟】

一、自然人注冊、登錄

（一）注冊操作：通過360或者其他瀏覽器訪問（國家稅務(wù)總局云南省電子稅務(wù)局）

訪問網(wǎng)址：

https://etax.yunnan.chinatax.gov.cn

成功打開云南省電子稅務(wù)局后，選擇【自然人業(yè)務(wù)】-以自然人身份進(jìn)行系統(tǒng)注冊；

①選擇【自然人業(yè)務(wù)】-點擊右上角【注冊】模塊，進(jìn)入到自然人注冊界面

②點擊右上角【注冊】，完成以下個人信息填寫，名字、驗證碼、電話號碼、自行設(shè)置密碼，點擊【下一步】

③填寫身份證號碼，勾選同意【人臉識別協(xié)議】，打開微信或者支付寶掃二維碼，完成人臉識別認(rèn)證，認(rèn)證成功以后點擊【下一步】

④選擇所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)，通過關(guān)鍵字搜索“xx區(qū)稅務(wù)局”，即可帶出該稅務(wù)局的信息。

⑤選擇所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)后，點擊確認(rèn)，系統(tǒng)提示“自然人登記成功”，點擊確認(rèn)，完成自然人注冊操作。

（二）登錄系統(tǒng)

①注冊成功后返回登錄界面完成登錄：選擇【自然人業(yè)務(wù)】，輸入手機(jī)號、剛注冊時設(shè)置的密碼及驗證碼，點擊【登錄】。

②【登錄成功】-點擊【我要辦稅】-選擇【發(fā)票業(yè)務(wù)】-選擇【普通發(fā)票代開】，點擊在線辦理。

③完成人臉識別實名認(rèn)證

打開支付寶或微信app掃一掃進(jìn)行實名認(rèn)證，認(rèn)證成功點開下一步進(jìn)入【普通發(fā)票代開】填寫模塊。

二、進(jìn)入【普通發(fā)票代開】模塊

步驟一：仔細(xì)閱讀免責(zé)聲明，勾選“同意”后點擊“下一步”按鈕，系統(tǒng)提示：“銷售及出租不動產(chǎn)、個人代理人（保險、證券、信用卡和旅游等行業(yè)）匯總代開暫不提供網(wǎng)上代開，請前往窗口辦理?！秉c擊“確定”按鈕。

步驟二：進(jìn)入普通發(fā)票代開申請模塊，系統(tǒng)作出提示

由納稅人自行判斷是否屬于勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，（可參考以下范圍）如果屬于，點擊“屬于”按鈕，系統(tǒng)將不征收個人所得稅并自動備注“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)”如果不屬于，點擊“不屬于”按鈕，系統(tǒng)依法征收個人所得稅。（以下，以“不屬于”為例）

1.勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

2.稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

3.特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

步驟三：點擊“不屬于”按鈕，選擇征收品目和征收率

步驟四：根據(jù)實際業(yè)務(wù)，選擇是否簽訂合同

選擇“是”，還需選擇簽訂合同類型，填寫合同價格，系統(tǒng)按照選擇的合同類型和填寫的合同價格據(jù)實征收印花稅。

選擇“否”系統(tǒng)默認(rèn)不征收印花稅

注：本流程以簽訂合同為例

步驟五：填寫相關(guān)代開信息

1.貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱分為三欄，第一欄為商品大類，如交通運(yùn)輸服務(wù)；第二欄為商品小類，如陸路貨物運(yùn)輸服務(wù)；第三欄為納稅人代開的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱，如運(yùn)輸費(fèi)。請自然人核對信息后再點擊“提交”按鈕。

2.帶*欄次為必填項（計量單位、數(shù)量、單價可以按照實際業(yè)務(wù)填寫），其中銷售方相關(guān)信息已經(jīng)由系統(tǒng)自動獲取，購貨方若為本省企業(yè)，填寫納稅人識別號后則系統(tǒng)自動帶出納稅人名稱、地址等基本信息。

3.如您開具的發(fā)票為以下服務(wù)內(nèi)容，需按要求填寫備注欄。

（1）建筑服務(wù)，備注：建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。

（2）貨運(yùn)服務(wù)，備注：起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容。

步驟六：申請表填完后，點擊“提交”按鈕，系統(tǒng)提示申請已提交成功，納稅人可點擊【打印申請表】（申請表也可以不用打印），申請?zhí)峤灰院蟮綄?dǎo)稅前臺取【發(fā)票代開窗口】業(yè)務(wù)號到發(fā)票代開窗口完成發(fā)票開具和繳費(fèi)的工作即可。

步驟七、查詢辦稅進(jìn)度

納稅人可通過【我要查詢】—【辦稅進(jìn)度】查詢已提交辦稅事項受理進(jìn)度。

（一）辦稅狀態(tài)為【待受理】：

指稅務(wù)機(jī)關(guān)還未受理該項申請，納稅人可進(jìn)行【查看】、【作廢】等操作，【查看】可顯示申請表單的詳細(xì)信息，【作廢】則可撤銷申請；

（二）辦理狀態(tài)為【已退回】：

納稅人可查看稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理原因，并根據(jù)情況是否重新發(fā)起申請。

（三）辦稅狀態(tài)為【已受理】：

稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理并通過，該事項已完成。

本文來源：本文收集整理于南方源公眾號

聲明：本文僅供交流學(xué)習(xí)，版權(quán)歸屬原作者，若來源標(biāo)注錯誤或侵犯到您的權(quán)益，煩請告知，我們將立即刪除，謝謝

編輯：sometime編制：2023年07月21日

【第14篇】增值稅普通發(fā)票作廢后丟失

實務(wù)中發(fā)票丟失，有的企業(yè)會重新開具發(fā)票。由于發(fā)票相關(guān)聯(lián)次已丟失，無法提供全部聯(lián)次，根據(jù)稅收政策規(guī)定，既不能作廢發(fā)票也不能跨月紅沖。那么我們應(yīng)該怎么正確操作呢？

丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失發(fā)票當(dāng)日書面報告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并提交《發(fā)票掛失損毀報告表》，并根據(jù)丟失聯(lián)次不同，分情況進(jìn)行處理：

1、丟失發(fā)票聯(lián)：可憑相應(yīng)發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件，作為記賬憑證。2、丟失抵扣聯(lián)：可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證或退稅憑證。3、丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)：納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。

【第15篇】成品油企業(yè)增值稅發(fā)票軟件升級

fwsk(kp)_ v2.0.46_zs_20220228

綜合說明

一．補(bǔ)丁下發(fā)說明

版本號

v2.0.46

補(bǔ)丁編號

fwsk(kp)_ v2.0.46_zs_20220228

系統(tǒng)

名稱

增值稅發(fā)票稅控開票軟件（金稅盤版）v2.0.46

下發(fā)日期

2021-12-31

升級

范圍

全國范圍

下發(fā)

原因

新增需求

（一）變更的功能需求：

根據(jù)總局相關(guān)需求，調(diào)整開票軟件，涉及修改如下：

卷煙生產(chǎn)企業(yè)開具卷煙發(fā)票時，單位僅提供“萬支”選項，且不可更改。非卷煙企業(yè)不能使用卷煙商品編碼開具發(fā)票。

2023年3月1日之后，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)未手工標(biāo)記為再生資源回收企業(yè)的增值稅一般納稅人，在開具增值稅專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（卷票）時，如選擇3%征收率，開票軟件會彈出“再生資源回收提示”的提示。

購買方（不區(qū)分是否為成品油企業(yè)）申請開具成品油紅字信息表時，選擇“已抵扣”，需要錄入原藍(lán)字發(fā)票代碼、號碼以及開票時間。

申請電子發(fā)票公共服務(wù)平臺的用戶，支持將同一購方納稅人的增值稅電子發(fā)票合并到一封郵件中批量交付。

一體化代開控件支持委托代開。

一體化代開發(fā)票開具接口增加對應(yīng)藍(lán)字發(fā)票票種、紅票開具原因、對應(yīng)藍(lán)字發(fā)票開具日期。

修改后版本為增值稅發(fā)票稅控開票軟件（金稅盤版）v2.0.46。

（二）包含但不啟用的功能需求：無。

軟件優(yōu)化

無

缺陷和問題修改

無

下發(fā)

文件

提交用戶

01補(bǔ)丁綜合說明書

有

02應(yīng)用安裝

有

二．升級操作說明

1、升級指導(dǎo)概述

為了保證生產(chǎn)環(huán)境的穩(wěn)定和安全，建議在升級之前做好開票數(shù)據(jù)備份工作。

2、升級步驟

【第一步】將金稅盤通過usb數(shù)據(jù)線連接到計算機(jī)的usb接口，系統(tǒng)會自動找到新硬件，并自動完成金稅盤驅(qū)動程序安裝，無需手工安裝。金稅盤驅(qū)動安裝完成后會在計算機(jī)的設(shè)備管理器中出現(xiàn)“aisino jsp shuikong usb device”的標(biāo)識，如圖2-1所示：

設(shè)備管理器中金稅盤設(shè)備

【第二步】雙擊安裝文件夾中的“增值稅發(fā)票稅控開票軟件（金稅盤版v2.0.46_zs_20220228）exe”安裝程序圖標(biāo)，如圖2-2所示。

安裝程序

【第三步】進(jìn)入增值稅發(fā)票稅控開票軟件快速安裝界面，如圖2-3所示。

快速安裝界面

【第四步】安裝完開票軟件后，會在桌面上出現(xiàn)“開票軟件v3.0”快捷圖標(biāo)，如圖2-4所示。

桌面快捷方式

【第五步】雙擊桌面上的“開票軟件v3.0”快捷圖標(biāo)，或單擊“開始/程序/開票軟件/開票軟件v3.0”菜單，便啟動系統(tǒng)進(jìn)入增值稅發(fā)票開票軟件（金稅盤版）界面，即開票軟件界面，如圖2-5所示（圖中顯示開票軟件版本號，此圖為示意圖，實際軟件版本號以所安裝軟件為準(zhǔn)）。

用戶登錄對話框

【第五步】在開票軟件用戶登錄界面上，選擇用戶名、密碼（默認(rèn)為123456）和證書口令（默認(rèn)為88888888），點擊“登錄”按鈕便可登錄系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

【第六步】對于配有報稅盤的企業(yè)，需要將報稅盤通過usb數(shù)據(jù)線直接插在計算機(jī)的usb接口即可，無需安裝驅(qū)動程序。報稅盤安裝成功后，可在計算機(jī)設(shè)備管理器中查看設(shè)備狀態(tài)，如圖2-7所示。

設(shè)備管理器中報稅盤標(biāo)識

注冊報稅盤：在開票系統(tǒng)中初次使用報稅盤時，必須先注冊報稅盤。利用開票系統(tǒng)中匯總處理模塊模塊“金稅設(shè)備管理”菜單下的“報稅盤注冊”功能對報稅盤進(jìn)行注冊，只有注冊成功的報稅盤才可在開票系統(tǒng)中正常使用。

注意：

對于僅使用金稅盤的用戶，金稅盤可以實現(xiàn)購?fù)似薄㈤_票和抄報稅等所有功能。對于使用金稅盤和報稅盤的用戶，其報稅盤主要作用是購?fù)似?、抄報稅和到稅?wù)機(jī)關(guān)修改購票員信息。

來源：稅務(wù)局總局（侵刪）編輯：sometime編制：2023年03月25號

【第16篇】增值稅普通發(fā)票稅點

對于發(fā)票的稅點你會算的嗎？你索要發(fā)票的時候，是不是也碰到過被索要稅點的情況？其實發(fā)票和我們的生活也是息息相關(guān)的，我們了解一下這些知識還是很有必要的。

3個點的稅怎么計算？公式是什么？

3個點的稅=銷售額*3%。需要注意的是，這里的銷售額是不含稅銷售額。如果是含稅銷售額，需要把含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額。

但是，一般來說，需要計算稅點的情況，都是我們在一些小店消費(fèi)索要發(fā)票的時候，才會遇到。

其實對于這樣的問題，一般的個體工商戶也很無奈。畢竟，如果開票就有可能增加他們的成本。由于他們的利潤本來就很低，所以他們不得不通過這樣的方式，把本來需要他們承擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

你在日常生活中，有索要發(fā)票的習(xí)慣？

對于納稅意識方面，我們還有很長路要走。我們在購物時，有多少人會有索要發(fā)票的習(xí)慣。

當(dāng)然，一般的小店你就是索要發(fā)票他們也沒有。比方說，你去理個發(fā)、賣個水果，你要是索要發(fā)票，估計老板都會直接拒絕的。當(dāng)然出現(xiàn)這樣的原因，也是很多方面導(dǎo)致的。

不僅如此，我們在一些地方索要發(fā)票時，可能會被要求承擔(dān)相應(yīng)的稅點。他們這樣的做法，其實很危險。往大了，他們這樣索要稅點的事，就是犯法的。

但是，由于各種因素的共同影響下，對于遇到這樣的事情的我們來說，反而感覺很平常。從這里也能說明我們大家的納稅意識，實在太差了。

關(guān)于大家的納稅意識，需要從點滴做起才可以呀！對此，也是需要更多的宣傳才可以呀！

開發(fā)票真的會增加企業(yè)的費(fèi)用嗎？

對于加稅這件事，肯定是不對的。但是，你認(rèn)為小店老板給你開點發(fā)票，真的會增加他們的費(fèi)用嗎？其實，答案是否定的。

可以明確地說，如果小店老板在加稅點的情況下肯給你開發(fā)票，那么他們不僅不會增加什么費(fèi)用，而且他們還能額外地賺到更多的稅點。

為什么這么說呢？因為，對于一些個體工商戶來說，他們基本都是小規(guī)模納稅人。這些個體工商戶在納稅方面，可以享受很多優(yōu)惠。

對于個體工商戶來說，他們主要需要繳納的稅款就是增值稅和個稅。

1、增值稅

在增值稅方面，按照稅法的相關(guān)規(guī)定可知小規(guī)模納稅人月度銷售額不超過150000，就是不需要繳納增值稅的。

同時我們也知道，很多人在小店買東西，根本不會索要發(fā)票。只有一些企業(yè)的業(yè)務(wù)員，在可以報銷的情況，才會索要發(fā)票。

在這樣的情況下，個體工商戶一個月的開票金額是不會超過150000的。所以，不管給開點發(fā)票，還是不開發(fā)票，他們都是不需要繳納增值稅的。

無商不奸！看到了吧，個體戶老板的話，根本沒有什么實話！為了可以賺錢，他們是“見人說鬼話，見鬼說人話”！

2、個稅

需要注意的是，個體工商戶不需要繳納企業(yè)所得稅，而是需要繳納個稅里面的，經(jīng)營所得。

同時由于個體工商戶，一般都不能提供正確的財務(wù)資料，所以他們的經(jīng)營所得，都是核定征收的。

所以從這方面來看，他們給你開不開發(fā)票，對于他們的核定稅額，也是沒有影響的。

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