增值稅稅率表（16篇）

【第1篇】增值稅稅率表

增值稅，又變了！稅務(wù)局剛剛通知！2023年最新的增值稅稅率導(dǎo)圖來了，馬上打印出來學(xué)習(xí)！

增值稅又變了

稅務(wù)局剛剛宣布！

剛剛！增值稅，又變了！國家宣布：

1、延續(xù)服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策，2022 年對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額繼續(xù)分別按 10%和 15%加計抵減應(yīng)納稅額。

2、2022 年暫停鐵路運輸企業(yè)、航空運輸企業(yè)預(yù)繳增值稅一年。

3、2022 年免征輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車等公共交通運輸服務(wù)增值稅。

另外，2023年3月1日起，這項原來13%稅率，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅！

劃重點?。?！

1、從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

2、除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅。

3、增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。

4、自2023年3月1日起執(zhí)行。

補(bǔ)充：以下13%稅率貨物

易與農(nóng)產(chǎn)品等9%稅率貨物混淆

1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。

2、各種蔬菜罐頭。

3、專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。

4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料。

5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

6、中成藥。

7、鋸材，竹筍罐頭。

8、熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。

9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。

10、各種蛋類的罐頭。

11、酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。

12、洗凈毛、洗凈絨。

13、飼料添加劑。

14、用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等）。

15、以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械、農(nóng)用汽車、三輪運貨車、機(jī)動漁船、森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械、農(nóng)機(jī)零部件。

文字匯總：增值稅征收稅率附政策文件來源

增值稅小規(guī)模納稅人以及采用簡易計稅的一般納稅人（見附件）計算稅款時使用征收率，目前增值稅征收率一共有4檔，0.5%，1%，3%和5%，一般是3%，除了財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的。

一、5%征收率：

1、中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%。（國稅發(fā)〔1994〕114號）2、銷售、出租2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項目。包括但不限于：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產(chǎn)老項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項銷售的不動產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產(chǎn)項目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2023年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項目。（總局公告2023年第31號，財稅〔2016〕68號、財稅〔2016〕36號附件2、國家稅務(wù)總局公告2023年第2號）4、2023年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同。（財稅〔2016〕47號）5、以2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。（財稅〔2016〕47號）6、轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)。（財稅〔2016〕47號）7、提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)(含提供武裝守護(hù)押運服務(wù))選擇差額納稅的。（財稅〔2016〕47號 ，財稅〔2016〕68號）8、收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。（財稅〔2016〕47號）9、提供人力資源外包服務(wù)。（財稅〔2016〕47號）

二、3%征收率

1、銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）2、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號） 3、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）4、銷售自產(chǎn)的縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）5、銷售自產(chǎn)的自來水。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）6、銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號） 7、銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）8、銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）9、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。（國稅函〔2009〕456號，總局公告2023年第36號 ）10、藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。（總局公告〔2012〕20號）11、光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品。（總局公告2023年第32號）12、獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。（總局公告2023年第8號）13、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。（總局公告2023年第90號）14、公共交通運輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）15、經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）16、電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)（含納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入）。（財稅〔2016〕36號附件2，財稅〔2016〕140號）

17、以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。（財稅〔2016〕36號附件2）18、納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。（財稅〔2016〕36號附件2）19、公路經(jīng)營企業(yè)收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。（財稅〔2016〕36號附件2）20、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。（財稅〔2016〕39號）21、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。（財稅〔2016〕46號 ）22、對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。（財稅〔2016〕46號）23、提供非學(xué)歷教育服務(wù)。（財稅〔2016〕68號）24、提供教育輔助服務(wù)。（財稅〔2016〕140號）25、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)。（財稅〔2016〕140號）26、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（財稅〔2016〕140號）27、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號）28、以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)；建筑工程老項目，是指：

①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；③《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；（財稅〔2016〕36號附件2）

29、納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。（總局公告2023年11號）

30、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。（財稅〔2017〕58號）

31、銷售自產(chǎn)、外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，已分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（總局公告2023年第42號）

32、資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財稅〔2017〕56號）

33、自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2018〕47號）

34、自2023年7月1日至2023年12月31日,對中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。（ 財稅〔2018〕97號）

35、一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。(財稅〔2019〕17號)36、自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。（財稅〔2019〕24號）

三、3%征收率減按2%征收

1、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 （財稅〔2008〕170號，財稅〔2014〕57號）

2、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 （財稅〔2008〕170號，財稅〔2014〕57號 ）

3、銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。 （財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號)

4、納稅人銷售舊貨。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

5、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)（總局公告2023年1號 ，總局公告2023年第36號）

6、發(fā)生按照簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。（總局公告2023年1號 ，總局公告2023年第36號 ）

7、銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。（財稅〔2016〕36號附件2）

四、減按0.5%征收

自2023年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第17號，國家稅務(wù)總局公告2023年第9號）

五、按照5%征收率減按1.5%征收

1、個體工商戶和其他個人出租住房減按1.5%計算應(yīng)納稅額。(國家稅務(wù)總局公告2023年第16號)

2、住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。（財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號 ）

六、應(yīng)當(dāng)適用（非可選擇）簡易計稅

1. 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號）

2. 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。（財稅〔2017〕58號）

3. 資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財稅〔2017〕56號）

4. 中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%。（國稅發(fā)〔1994〕114號）

5.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減半征收增值稅。（財稅〔2009〕9號）

6.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

(1)寄售商店代銷寄售物品 (包括居民個人寄售的物品在內(nèi)) ； (2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

【第2篇】生活服務(wù)增值稅稅率

大家好，我是文文大保貝兒。

開過公司的朋友，一定都對“一般納稅人”這個詞不陌生。

一般納稅人，是是指年應(yīng)征增值稅銷售額，超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

一般納稅人的特點是，增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額。

那么，一般納稅人的稅率是多少呢？

我們從“企業(yè)所得稅”和“增值稅”兩個部分來回答這個問題——

（1）一般納稅人的企業(yè)所得稅稅率是多少？

對于企業(yè)來說，企業(yè)所得稅的稅率要比增值稅的稅率簡單很多。

不管是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，在所得稅方面并沒有區(qū)別，企業(yè)所得稅的法定稅率都是一樣的，都是25%。

（2）一般納稅人的增值稅稅率是多少？

根據(jù)企業(yè)的組織形式不同，一般納稅人的增值稅適用的稅率也是不同的。

即使企業(yè)的組織形式一樣，不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)也需要適用不同的增值稅稅率。

一般納稅人適用的增值稅稅率有四種：13%、9%、6%、0%。

（1）貨物勞務(wù)類：13%

（2）建筑服務(wù)、房地產(chǎn)以及生活類：9%

很多和我們生活息息相關(guān)的產(chǎn)品，比方說自來水、天然氣等等，都是適用于9%的稅率。

（3）一般服務(wù)類：6%

（4）出口免稅方面：0%

0稅率方面，只有出口業(yè)務(wù)方面才會涉及。

增值稅征稅環(huán)節(jié)可以分為四個，即生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)，包括了社會經(jīng)濟(jì)活動全部流程。

由此可見，一般納稅人稅率標(biāo)準(zhǔn)有多個，其中大部分企業(yè)執(zhí)行的是17%的稅率。

在實際操作中，這里涉及到一個稅負(fù)率的問題，一般納稅人憑票抵扣進(jìn)項稅額，實際稅負(fù)率便不是17%，應(yīng)該是低于這個標(biāo)準(zhǔn)的。

通常在4%到8%之間。而小規(guī)模納稅人由于不能抵扣，只能執(zhí)行13%的稅率。

【第3篇】2023增值稅稅目稅率表

增值稅最新稅率表、最新政策及要點（近幾年增值稅變化）。

目錄

一、降低增值稅稅率

二、調(diào)整農(nóng)產(chǎn)口扣除率

三、調(diào)整出口退稅率

四、調(diào)整離境退稅率

五、調(diào)整不動產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣期限

六、擴(kuò)大進(jìn)項稅抵扣范圍

七、特定行業(yè)進(jìn)項稅加計抵減

八、試行留抵退稅制度

附錄：營改增以來增值稅改革歷程

具體內(nèi)容

一、降低增值稅稅率

【政策要點】

增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

【享受主體】

增值稅一般納稅人

【享受條件】

增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為、進(jìn)口貨，原適用16%稅率，或原適用10%稅率的。

【執(zhí)行時間】

2023年4月1日起。

【注意事項】

1.將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；保持6%一檔的稅率不變。

2.增值稅一般納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：

——糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

——自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

——圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

——國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

3.增值稅一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)），稅率為6%。

4.增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

5.納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要在4月1日之后補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，可以按照原適用稅率補(bǔ)開。購買方取得銷售方補(bǔ)開的調(diào)整前稅率的增值稅專用發(fā)票，可以按照現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

納稅人在增值稅率調(diào)整之后補(bǔ)開原16%稅率的增值稅發(fā)票，在納稅申報時應(yīng)當(dāng)按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，將金額、稅額填入增值稅率調(diào)整之后稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”或第2行“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)”的“開具增值稅專用發(fā)票”或“開具其他發(fā)票”相關(guān)列次。同時，由于原適用16%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開具發(fā)票收入申報納稅，本期應(yīng)當(dāng)在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”或第2行“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)”的“未開具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。

【政策依據(jù)】

1.《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第14號)

3.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號）

4.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）

5.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

二、調(diào)整農(nóng)產(chǎn)口扣除率

【政策要點】

增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

【享受主體】

增值稅一般納稅人

【享受條件】

增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的

購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品

【執(zhí)行時間】

2023年4月1日起。

【注意事項】

1.對增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10％扣除率的，扣除率調(diào)整為9％，對增值稅一般納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10％扣除率計算進(jìn)項稅額。

2023年4月1日以后，納稅人領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計抵扣，不再區(qū)分所購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后。

2.增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法），可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。

增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。

增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜，鮮活肉、禽、蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。

3.增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

4.農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率。適用一般計稅方法的納稅人，在2023年4月1日以后，如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%，則其扣除率也應(yīng)由16%調(diào)整為13%；如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%，則其扣除率也應(yīng)由10%調(diào)整為9%。

5.未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，符合上述規(guī)定的，可以根據(jù)規(guī)定程序，按照10%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。

6.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他稅率貨物服務(wù)的，需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

【政策依據(jù)】

1.《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第14號)

3.《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號）

4.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）

三、調(diào)整出口退稅率

【政策要點】

1.原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%

2.原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%

3.退稅率調(diào)整設(shè)置了3個月的過渡期。

【適用對象】

出口企業(yè)

【適用條件】

符合出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定

【執(zhí)行時間】

2023年4月1日起

【注意事項】

1.適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在2023年6月30日前（含2023年4月1日前）出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，購進(jìn)時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購進(jìn)時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

2.適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在2023年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

3.過渡期內(nèi)適用免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。

4.調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時間按以下規(guī)定執(zhí)行：報關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）

2.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

3.《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號）

四、調(diào)整離境退稅率

【政策要點】

1.適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率調(diào)整為11%

2.適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率調(diào)整為8%

3.退稅率調(diào)整設(shè)置了3個月的過渡期。

【適用對象】

境外旅客

【適用條件】

1.同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣

2.退稅物品尚未啟用或消費

3.離境日距退稅物品購買日不超過90天

4.所購?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運出境

【執(zhí)行時間】

2023年4月1日起

【注意事項】

1.“境外旅客”，是指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞?！半x境口岸”，是指實施離境退稅政策的地區(qū)正式對外開放并設(shè)有退稅代理機(jī)構(gòu)的口岸，包括航空口岸、水運口岸和陸地口岸?！巴硕愇锲贰?，是指由境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品。

2.境外旅客購物離境退稅的辦理流程可分為旅客購物申請開單開票、海關(guān)驗核確認(rèn)、代理機(jī)構(gòu)審核退稅三個環(huán)節(jié)。

3.2023年6月30日前，境外旅客購買的退稅物品，如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的，仍然按照調(diào)整前11%的退稅率計算退稅。

4.退稅物品退稅率執(zhí)行時間，以境外旅客購買退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開具日期為準(zhǔn)。

【政策依據(jù)】

1.《財政部關(guān)于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》（財政部公告2023年第3號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<境外旅客購物離境退稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第41號）

3.《重慶市國家稅務(wù)局關(guān)于實施境外旅客購物離境退稅有關(guān)事項的公告》（重慶市國家稅務(wù)局公告2023年第1號）

4.《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號）

五、調(diào)整不動產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣期限

【政策要點】

自2023年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2023年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率，不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額?？傻挚圻M(jìn)項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率。

【享受主體】

增值稅一般納稅人

【享受條件】

增值稅一般納稅人按照之前規(guī)定存在尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額或新取得不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額。

【執(zhí)行時間】

2023年4月1日起

【注意事項】

1.自2023年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不再分兩年抵扣，而是在購進(jìn)不動產(chǎn)取得有效扣稅憑證并認(rèn)證抵扣的當(dāng)期一次性抵扣進(jìn)項稅額。

納稅人在2023年3月31日前尚未抵扣完的不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額，自2023年4月所屬期起，只能一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。

2023年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入的待抵扣部分的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額，適用加計抵減政策的納稅人，可在轉(zhuǎn)入抵扣的當(dāng)期，計算加計抵減額；在當(dāng)期形成留抵稅額的，可用于計算增量留抵稅額。

2.自2023年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額，此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2023年4月稅款所屬期起通過填寫《附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列從銷項稅額中抵扣。需要注意的是，由于這筆不動產(chǎn)進(jìn)項稅額是前期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的，因此不應(yīng)計入第９欄“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”中。

自2023年4月1日起，納稅人當(dāng)期取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的扣稅憑證上注明的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣，納稅人在辦理當(dāng)期稅款所屬期納稅申報時，應(yīng)將購入不動產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票份數(shù)，以及專用發(fā)票上注明的金額、稅額填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第2行“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”的對應(yīng)欄次；同時，還需將上述內(nèi)容填入本表第9行“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”的對應(yīng)欄次。

【政策依據(jù)】

1.《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第14號）

3.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號）

六、擴(kuò)大進(jìn)項稅抵扣范圍

【政策要點】

增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

【享受主體】

增值稅一般納稅人

【享受條件】

1.與企業(yè)建立合法用工關(guān)系的職工

2.2023年4月1日后發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)

3.符合增值稅進(jìn)項稅額抵扣規(guī)定，未用于集體福利、個人消費、簡易計稅、免稅等項目

4.取得合法有效的扣稅憑證

【執(zhí)行時間】

2023年4月1日起

【注意事項】

1.納稅人提供國際旅客運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地，購買國際旅客運輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅額。

2.增值稅一般納稅人取得的2023年4月1日及之后發(fā)生并開具的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)扣稅憑證，可直接抵扣或計算抵扣進(jìn)項稅額，取得在此之前發(fā)生的則不能計算抵扣。

3.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票（手寫無效），不包括增值稅普通發(fā)票，未注明旅客身份信息的其他票證。因此納稅人不能憑長途客運手撕票抵扣進(jìn)項稅額。

企業(yè)外籍員工因公出差取得注明護(hù)照信息的國內(nèi)鐵路車票以及公路、水路等其他客票，按照規(guī)定其進(jìn)項稅額允許其從銷項稅額中抵扣。

4.增值稅一般納稅人取得的航空運輸電子客票行程單，依照票面注明的票價和燃油附加費，按規(guī)定計算進(jìn)項稅額，但民航發(fā)展基金不能計算抵扣。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，航空代理公司收取的退票費，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)按照6%稅率計算繳納增值稅。企業(yè)因公務(wù)支付的退票費，屬于可抵扣的進(jìn)項稅范圍，其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷項稅額中抵扣。

5.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與企業(yè)建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸費用允許抵扣其進(jìn)項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。例如，企業(yè)因業(yè)務(wù)需要為其嘉賓或客戶支付的國內(nèi)旅客運輸費用部分，其進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中抵扣

需要注意的是，上述允許抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營所需，如屬于集體福利或者個人消費，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

6.現(xiàn)行政策未對除增值稅專用發(fā)票以外的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)憑證設(shè)定抵扣期限。

7.納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項稅額。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：

鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

8.納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)欄次中。

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。

同時，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其取得的專用發(fā)票或電子普通發(fā)票等，除需要填報在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”，以及《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”欄次中外，還需將相關(guān)內(nèi)容填入本表第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)”中。

【政策依據(jù)】

1.《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號）

2.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號）

3.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）

七、特定行業(yè)進(jìn)項稅加計抵減

【政策要點】

自2023年4月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

【享受主體】

提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的增值稅一般納稅人

【享受條件】

1.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人，是指提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的增值稅一般納稅人。

2.適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。

【執(zhí)行時間】

自2023年4月1日至2023年12月31日，這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期。

【注意事項】

1.按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號）的規(guī)定，提供生產(chǎn)、生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以適用加計抵減政策。該納稅人如果同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計算進(jìn)項稅額，并可同時適用加計抵減政策。

2.郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

3.加計抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額的10%計算的，只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計抵減政策，增值稅小規(guī)模納稅人不能享受增值稅加計抵減政策。

4.增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后，一個自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個自然年度，再按照上一年的實際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。

5.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不可以計提加計抵減額，只有當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額才能計提加計抵減額。已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，如果發(fā)生了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，則納稅人應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

6.當(dāng)期計提加計抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當(dāng)期計提加計抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

7.增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時，就可以用加計抵減額抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期未抵減完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，則當(dāng)期計提的加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。加計抵減額不會對期末留抵稅額造成影響。

8.增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進(jìn)項稅額，從加計抵減額的形成機(jī)制來看，加計抵減不會形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。

9.適用加計抵減政策的納稅人，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額均可以加計10%抵減應(yīng)納稅額，不僅限于提供四項服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額。若同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

10.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，這里的“比重超過50%”不含本數(shù)。也就是說，四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計抵減政策。

11.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人納稅人在計算銷售額占比時，全部銷售額包括按照一般計稅方法計稅的銷售額和按照簡易計稅方法計稅的銷售額，既包括一般項目的銷售額，也包括即征即退項目的銷售額，不需要剔除免稅銷售額、出口免稅銷售額、簡易計稅方法計稅的銷售額。若納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定即可以享受加計抵減政策。但需要說明的是，按照39號公告規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

12.增值稅一般納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

13.享受差額計稅的生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)該以差額后的銷售額參與計算能否適用加計抵減政策。

“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提”，為簡化核算，納稅人應(yīng)在確定適用加計抵減政策的當(dāng)期一次性將可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調(diào)整以前的申報表。舉例而言，新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況，如某納稅人2023年4月設(shè)立，2023年5月登記為一般納稅人，2023年6月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，6月份一并計提5-6月份的加計抵減額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。

14.2023年4月1日后設(shè)立的納稅人，根據(jù)自設(shè)立之日起3個月的銷售額判斷當(dāng)年是否適用加計抵減政策。如果納稅人前3個月的銷售額均為0，則應(yīng)自該納稅人形成銷售額的當(dāng)月起計算3個月來判斷是否適用加計抵減政策。假設(shè)某納稅人2023年5月設(shè)立，但其5月、7月均無銷售額，其6月四項服務(wù)銷售額為100萬，貨物銷售額為30萬元。在該例中，應(yīng)按照5-7月累計銷售情況進(jìn)行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計抵減政策。

15.如果某納稅人2023年適用加計抵減政策，2023年不再適用加計抵減政策，則2023年該納稅人不得再計提加計抵減額。但是，其2023年未抵減完的20萬元，是可以在2023年至2023年度繼續(xù)抵減的。若加計抵減政策執(zhí)行到期后，則納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷，結(jié)余的加計抵減額同樣不再進(jìn)行相應(yīng)處理。需要說明的是，此處加計抵減額的結(jié)余，包括正數(shù)也包括負(fù)數(shù)。

16.享受加計抵減政策的一般納稅人，在4月1日后，認(rèn)證進(jìn)項增值稅專用發(fā)票的操作流程沒有任何變化，可以按照現(xiàn)有流程掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票或者在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行勾選確認(rèn)。

17.適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期按照規(guī)定可計提、調(diào)減、抵減的加計抵減額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。

18.適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期發(fā)生了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，在轉(zhuǎn)出當(dāng)期按規(guī)定調(diào)減加計抵減額后，形成的可抵減額負(fù)數(shù)，應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第4列“本期可抵減額”中，通過表中公式運算，可抵減額負(fù)數(shù)計入當(dāng)期“期末余額”欄中。

【政策依據(jù)】

1.《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第14號）

八、試行留抵退稅制度

【政策要點】

自2023年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，符合條件的增值稅一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

增量留抵稅額，是指與2023年3月底相比新增加的期末留抵稅額。納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%

【享受主體】

增值稅一般納稅人

【享受條件】

同時符合以下條件：

1.自2023年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

2.納稅信用等級為a級或者b級；

3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

5.自2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

【執(zhí)行時間】

2023年4月1日起

【注意事項】

1.全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。

2.2023年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2023年3月底的留抵稅額為0，因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。

3.退稅要求的條件之一是納稅信用等級為a級或者b級，納稅信用等級為m級的納稅人不符合《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號）規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件。

4.公司目前的信用等級為m級，再過六個月可能調(diào)整至b級，如果滿足其他留抵退稅條件，公司在六個月后調(diào)整為b級時即可申請留抵退稅，不需要等到成為b級納稅人后再連續(xù)六個月滿足條件時申請留抵退稅。

5.限定申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的原因是：《中華人民共和國刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，也就是說偷稅行為“首罰不刑”、“兩罰入刑”，留抵退稅按照刑法標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)范。

6.退稅流程方面，必須要在申報期內(nèi)提出申請，因為留抵稅額是個時點數(shù)，會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成，以免對退稅數(shù)額計算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。

7.增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額，也就是說要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷；同時，適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。

8.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，并在申報表和會計核算中予以反映。增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷。特別要注意的是，“連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個月”是不可重復(fù)計算的，即此前已申請退稅“連續(xù)六個月”的計算期間，不能再次計算，也就是納稅人一個會計年度中，申請退稅最多兩次。

9.留抵退稅對應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證，也就是說部分旅客運輸服務(wù)（計算抵扣、電子發(fā)票）進(jìn)項稅額并不在退稅的范圍之內(nèi)，但由于退稅采用公式計算，因而上述進(jìn)項稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外，而是通過增加分母比重的形式進(jìn)行了排除。

10.此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規(guī)定，即對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

【政策依據(jù)】

1.《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第14號）

來源：國家稅務(wù)總局等。

【第4篇】增值稅稅率計算器在線

【熬夜?編制?：18稅種應(yīng)納稅額自動計算模板，附超全稅率表+賬務(wù)處理】

干財務(wù)工作的人都清楚應(yīng)納稅額的計算是會計人員繳納并申報稅費的關(guān)鍵。前些天辦公室來了一位00后新人，是緣分吧，我倆就挨著坐。領(lǐng)導(dǎo)在群里艾特我說，新人就交給你了，好好帶。一時半會兒我也不知道讓她做些啥，就先問她會不會簡單地計算稅費，會不會對要交的稅費進(jìn)行會計處理，她搖搖頭……

第一天來，我就給了她18種應(yīng)納稅額自動計算模板，讓她套進(jìn)去數(shù)字進(jìn)行練習(xí)，對應(yīng)的稅率表及18個稅種的會計分錄匯總也都一并給她，讓她仔細(xì)看看。在接下來的工作中都是會用到的，接下來我們看看詳細(xì)的內(nèi)容，如果有在工作中用到的，可以參考。

18稅種應(yīng)納稅額自動計算模板

文末獲取電子格式

18稅種分別是

18稅種應(yīng)納稅額自動計算表

公式已設(shè)置好，套入數(shù)據(jù)可直接計算當(dāng)期要交的稅

注意：房產(chǎn)稅的要看清是采用什么計稅依據(jù)

超全稅種稅率表

1、現(xiàn)行增值稅稅率表

除特殊規(guī)定以外，現(xiàn)行增值稅稅率就是以下表為準(zhǔn)。在此特別注意現(xiàn)在小規(guī)模納稅人的征收率是1%。

2、消費稅最新稅率表

3、個人所得稅稅率

計算工資，或者年終獎金個稅，或者是個稅年度匯算都是會用到個稅稅率及速算扣除數(shù)的。

印花稅稅率表

環(huán)境保護(hù)稅稅額

企業(yè)所得稅稅率表

船舶噸稅稅率

車船稅稅額表

資源稅稅率

……

18稅種會計分錄大全

個人所得稅的賬務(wù)處理

消費稅的賬務(wù)處理

消費稅的賬務(wù)處理是比較特殊的，有的是需要計入成本。詳細(xì)的分錄要看具體情況。

增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理

環(huán)保稅的賬務(wù)處理

印花稅的賬務(wù)處理

……

由于篇幅太長，有關(guān)“18稅種應(yīng)納稅額”的相關(guān)知識不詳細(xì)地分享了。日常會計核算過程中有需要參考學(xué)習(xí)的，可以分享。

【第5篇】出租房屋增值稅稅率

出租房屋需要交納增值稅，城建稅，教育費附加，房產(chǎn)稅，個人所得稅，印花稅，城鎮(zhèn)土地使用稅

增值稅：個人出租房屋平攤至每月不超過15萬的免增值稅，免增值稅的同時也不用交納城建稅，教育費附加（城建稅=增值稅*7%；教育費附加=增值稅*3%）

房產(chǎn)稅分別從價計征和從租計征，從價1.2%，從租12%，個人出租房屋可減按4%交納房產(chǎn)稅

印花稅：房屋租賃印花稅稅率千分之一

個人所的稅：個人房屋出租是屬于個人所得稅法中規(guī)定的財產(chǎn)租賃所得，因此不超過4000的減800，超過4000的扣除20%。按照20%的稅率減按10%繳納個人所得稅

城鎮(zhèn)土地使用稅:擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人,用于生產(chǎn)經(jīng)營和出租的房屋坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅開征范圍內(nèi)的,應(yīng)按房屋占地(含出租的院落占地)面積,依土地等級及適用的土地等級稅額,計算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

小王有一件商鋪，今年1月開始出租給a公司使用，租期1年。每月支付租金1萬。a是一般納稅人，

如果個人出租的住宅租金平攤是每月不足15萬。不繳納增值稅

出租商鋪增值稅=10000/1.05*0.05=476.19

城建稅=476.17*0.07=33.33

教育費附加=476.19*0.03=14.29

房產(chǎn)稅:個人出租房屋不區(qū)分住宅和商鋪都減按4%繳納，房產(chǎn)稅按年繳納

10000*12*0.04=4800

個人所得稅:個人出租房屋取得所得減按10%繳納個稅

10000*(1-20%)*10%=800

印花稅按合同金額繳納

10000*12*0.1%=12

【第6篇】合同約定發(fā)票增值稅率

1）發(fā)票的開具

乙方在與甲方就付款金額確定無誤，并接收到甲方發(fā)出的可以開具發(fā)票的通知后，乙方應(yīng)按照相關(guān)稅收規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)足額繳納相關(guān)稅費，并按照適用增值稅稅率，向甲方開具增值稅專用發(fā)票，作為要求甲方付款的憑據(jù)。

2）發(fā)票的傳遞與交付

乙方應(yīng)在發(fā)票開出的10個工作日內(nèi)將發(fā)票送達(dá)至甲方。因乙方未及時送達(dá)增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致甲方無法在規(guī)定時間內(nèi)抵扣進(jìn)項稅的，甲方有權(quán)延遲付款且不視為違約，且乙方應(yīng)負(fù)責(zé)賠償甲方相關(guān)經(jīng)濟(jì)損失。

開具的增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)錯誤或未通過認(rèn)證的，乙方應(yīng)在接到甲方要求后的10個工作日內(nèi)重新開具增值稅專用發(fā)票并送達(dá)至甲方。

乙方開具的增值稅專用發(fā)票在送達(dá)甲方之前或之后如發(fā)生丟失、滅失或被盜，乙方均應(yīng)負(fù)責(zé)按稅法規(guī)定向甲方提供有關(guān)丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件并加蓋乙方發(fā)票專用章，且應(yīng)負(fù)責(zé)提供乙方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”，積極協(xié)助甲方在稅法規(guī)定期限內(nèi)辦理有關(guān)的進(jìn)項稅額的認(rèn)證申報手續(xù)，否則，由此造成的經(jīng)濟(jì)損失，由乙方承擔(dān)。

如果本協(xié)議價款增加或減少的，相應(yīng)的增值稅款將隨之增加或減少。如果乙方按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定或雙方書面約定應(yīng)向甲方退還全部或部分價款的，乙方應(yīng)當(dāng)向甲方退還相應(yīng)的增值稅款，同時乙方應(yīng)按相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定或雙方書面約定向甲方重新開具增值稅發(fā)票或開具增值稅紅字發(fā)票。

乙方開具的票據(jù)必須由乙方從其發(fā)票主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購或經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自印或監(jiān)制的發(fā)票；乙方必須保證提供給甲方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與乙方繳銷稅務(wù)機(jī)關(guān)和乙方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符。

發(fā)生下列任意一種情況而給甲方造成經(jīng)濟(jì)損失的，乙方負(fù)責(zé)賠償甲方有關(guān)經(jīng)濟(jì)損失：

①因乙方提供的增值稅專用發(fā)票不符合稅務(wù)部門的要求，導(dǎo)致甲方從乙方取得的增值稅專用發(fā)票不能認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅金；

②因乙方提供的增值稅專用發(fā)票不符合稅務(wù)部門的要求或因乙方其他原因，導(dǎo)致甲方從乙方取得的增值稅專用發(fā)票雖可通過認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅金，但認(rèn)證后被稅務(wù)機(jī)關(guān)以“比對不符”或“失控發(fā)票”等事由追繳稅款。

如上一方應(yīng)向?qū)Ψ劫r償金/違約金，則同樣涉及增值稅及增值稅專用發(fā)票的開具事宜，收取賠償金/違約金的一方應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)之規(guī)定開具增值稅發(fā)票，且賠償金/違約金所對應(yīng)增值稅稅率適用違約事項對應(yīng)的稅率。

【第7篇】土方增值稅稅率

編者按：長期以來，因房地產(chǎn)項目的工程復(fù)雜、周期長、環(huán)節(jié)多，土地增值稅的計算、分?jǐn)偟炔僮鲝?fù)雜，在清算過程中存在許多爭議。由于現(xiàn)行《土地增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的出臺時間較早，且未經(jīng)過全面的修訂，相關(guān)規(guī)定已稍顯粗疏，征管實踐依賴稅務(wù)總局和各地方的規(guī)范性文件的補(bǔ)充和調(diào)整，因此也產(chǎn)生了一些各地標(biāo)準(zhǔn)和口徑不統(tǒng)一的實踐操作。

本文通過收集近期的司法、稅務(wù)實踐，發(fā)現(xiàn)目前存在對人防工程車位使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、政府收回土地的土地增值稅問題的爭議。同時，本文注意到，隨著房地產(chǎn)市場調(diào)控、經(jīng)濟(jì)下行，部分企業(yè)出現(xiàn)失聯(lián)、逾期不預(yù)繳、逾期不清算的現(xiàn)象；以及企業(yè)為降低稅負(fù)違規(guī)列支成本費用、虛開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象。本文就其中涉及的土地增值稅風(fēng)險與應(yīng)對予以逐一分析。

一、土地增值稅爭議暗藏偷逃稅風(fēng)險

案例一：人防車位使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入爭議

（王某、李某等買賣合同糾紛民事二審民事判決書）

本案本系地下人防工程車位使用權(quán)買賣合同糾紛，王某、李某是小區(qū)的業(yè)主，從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中x公司處購買了小區(qū)一處地下人防工程車位的使用權(quán)。其《地下車庫（位）使用權(quán)協(xié)議書》載明：“……買受人只享有所選標(biāo)的物的有償使用權(quán)，按照《人民防空法》相關(guān)規(guī)定，使用人不得對其做任何改動，緊急狀況下國家征用，使用人必須無償無條件服從，乙方對此無異議?！?/p>

但王某、李某在支付對價之后，認(rèn)為人防工程應(yīng)是業(yè)主共有，其應(yīng)當(dāng)免費使用，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不應(yīng)有償轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。在此基礎(chǔ)上，他們提出房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓人防工程車位的使用權(quán)，而沒有繳納土地增值稅，涉嫌偷漏稅：

“依據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理辦法》《國家稅務(wù)總局房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》及國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》等有關(guān)規(guī)定……證實中x公司無法享有案涉車位使用權(quán)和收益權(quán)的事實?！b于中x公司明知依照法律明確規(guī)定其向政府部門的備案材料能夠證明案涉車位屬于業(yè)主共有、其無權(quán)處分，卻仍然向政府有關(guān)部門備案，中x公司涉嫌偷稅漏稅等有關(guān)刑事風(fēng)險……”

本案中王某、李某的主張雖然未被法院支持，但關(guān)于人防工程車位使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓的土地增值稅問題是真實存在的。如果本案的原告在敗訴后向稅務(wù)機(jī)關(guān)檢舉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)偷逃土地增值稅，則會令房地產(chǎn)企業(yè)陷入涉稅風(fēng)險中。實務(wù)中，關(guān)于人防工程使用權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓是否課征土地增值稅問題，不同的地方也存在不同的處理。

案例二：政府收回土地，不免征土地增值稅

（南京江寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局公告送達(dá)稅務(wù)事項通知書）

2023年12月28日，南京江寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局公告送達(dá)一份《稅務(wù)事項通知書》，通知書載明：江蘇金x科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司名下一宗土地（科研用地）已被南京市規(guī)劃和自然資源局江寧分局收回，此次土地收回不屬于“因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)收回的房產(chǎn)或土地使用權(quán)”，過戶前須申報繳納土地增值稅。金x公司未按規(guī)定期限報送土地增值稅清算資料和其他相關(guān)涉稅資料。通知金x公司在10日內(nèi)到稅務(wù)局辦理房產(chǎn)土地過戶相關(guān)涉稅事項，并提供土地出讓金支付憑證和繳納契稅完稅證明資料。

《土地增值稅暫行條例》第2條規(guī)定的土地增值稅應(yīng)稅行為是“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”，但政府對土地的收回是否屬于 “轉(zhuǎn)讓”？由于城鎮(zhèn)土地所有權(quán)依據(jù)《民法典·物權(quán)編》的規(guī)定屬于國家，建設(shè)用地使用權(quán)是設(shè)立于土地所有權(quán)之上的用益物權(quán)，土地所有權(quán)人可以消滅該建設(shè)用地使用權(quán)以收回土地，這個行為在稅法上是否構(gòu)成“轉(zhuǎn)讓”不無疑問。

案例三：六企業(yè)失聯(lián)不申報，公告送達(dá)清算通知書

（北京市平谷區(qū)稅務(wù)局公告送達(dá)六份《清算通知書》）

2023年3月11日，國家稅務(wù)總局北京市平谷區(qū)稅務(wù)局在官方網(wǎng)站上一次公告送達(dá)了六份《土地增值稅清算通知書》，其送達(dá)的對象和清算的項目分別是：

1、北京華x投資xx有限公司 【戀xx園（xx小區(qū)）項目】；

2、北京華x投資xx有限公司 【6xx所１x號樓住宅及配套商業(yè)（朝陽區(qū)xx家園1x號樓）項目】;

3、北京戀x房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 【戀xx島（小紅門x村x期）項目】;

4、北京亞x先x房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 【果xx舍項目】;

5、北京永x興x房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 【怡xx園項目】;

6、北京寶xx房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 【x廟危改小區(qū)x區(qū)綜合樓項目】;

平谷區(qū)稅務(wù)局在公告中指出，上述企業(yè)因采用直接送達(dá)、留置送達(dá)、郵寄送達(dá)等方式無法均無法向其送達(dá)稅務(wù)文書，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第106條的規(guī)定，以公告送達(dá)的方式送達(dá)《土地增值稅清算通知書》。同時在《土地增值稅清算通知書》中，平谷區(qū)稅務(wù)局申明，上述單位應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起90日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理土地增值稅清算申請手續(xù)。

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第106條規(guī)定，采用公告送達(dá)文書的，自公告之日起滿30日視為完成送達(dá)，因此上述企業(yè)實質(zhì)的期限為自公示之日起的120日。

案例四：清算后土地增值稅為0，未預(yù)繳依然加征滯納金

本案是稅務(wù)機(jī)關(guān)在破產(chǎn)程序中確認(rèn)稅款債權(quán)的訴訟。本案的基本案情是：2023年12月，被告取得涉案土地，用于開發(fā)房地產(chǎn)項目。2023年5月24日，法院受理了被告破產(chǎn)清算一案，進(jìn)入破產(chǎn)程序。經(jīng)查明，期間被告欠繳土地增值稅（預(yù)征）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移印花稅、企業(yè)所得稅、新增注冊資金印花稅。

本案的爭議在于，被告雖然一直沒有預(yù)繳土地增值稅，但其最終土地增值稅清算的結(jié)果認(rèn)定實際應(yīng)繳納土地增值稅稅額為0元，稅務(wù)機(jī)關(guān)依然要求追征土地增值稅（預(yù)征）的滯納金，合計為169783.75元。

法院認(rèn)為，依照《稅收征收管理辦法》第32條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”。同時，法院比照企業(yè)所得稅預(yù)繳的規(guī)定，認(rèn)定納稅人在發(fā)生預(yù)繳義務(wù)之時應(yīng)當(dāng)按照預(yù)征率申報繳納土地增值稅，納稅人應(yīng)繳納稅款而未繳納，應(yīng)當(dāng)被加征滯納金。雖然最終清算認(rèn)定實際應(yīng)繳納土地增值稅額為0元，但并不能改變被告在清算前的2023年10月至2023年2月期間需正常納稅的事實，其應(yīng)納未納的預(yù)征土地增值稅滯納金在當(dāng)期已實際發(fā)生。滯納金計入普通破產(chǎn)債權(quán)。

本案判決的觀點認(rèn)定納稅人逾期未預(yù)繳土地增值稅被加征的滯納金，不隨著清算行為對納稅義務(wù)的確定而發(fā)生改變，因為滯納金針對的是納稅人未履行預(yù)繳義務(wù)這一行為做出的。

案例五：列支成本費用不合規(guī)，調(diào)增土地增值稅

（北京市昌平區(qū)稅務(wù)局公示一則《土地增值稅清算審核意見書》）

2023年4月12日，北京市昌平稅務(wù)局在官方網(wǎng)站上公示《北京久x房地產(chǎn)開發(fā)有限公司土地增值稅清算審核意見書》，意見書載明了該公司久xx園住宅項目報送的清算資料的審核問題主要如下：

1、未提供相關(guān)許可、權(quán)屬證明，如土地使用證，房屋所有權(quán)證。

2、在前期費用、建設(shè)安裝費用、基礎(chǔ)設(shè)施費用、公共配套中存在列支假發(fā)票、列支不合規(guī)票據(jù)、無發(fā)票等情況。在稅金中，存在列支無稅票金額。

3、存在不可售面積，未提供相關(guān)移交資料，列支在不可售面積不允許扣除的面積中，清算比例從85.49%變更為83.24%。

4、剔除多計入地價款。

5、企業(yè)利息計算扣除，應(yīng)按照取得土地使用權(quán)所支付的費用和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和的10％以內(nèi)計算扣除。

昌平區(qū)稅務(wù)局同時在《審核意見書》中規(guī)定企業(yè)的反饋意見和陳述權(quán)利的期限為3日，逾期視作放棄。

案例六：虛開發(fā)票少繳土地增值稅，被判逃稅罪

（杜某某、吳某某虛開發(fā)票罪刑事一審刑事判決書）

本案系通過虛開發(fā)票，將虛開的發(fā)票計入建設(shè)工程項目的成本，從而減少企業(yè)所得稅與土地增值稅的虛開發(fā)票犯罪。

本案的基本案情是：2023年年底，華x地產(chǎn)公司在開發(fā)“萬x城”項目過程中，為解決華x地產(chǎn)公司及股東前期借款利息支出無發(fā)票入賬處理的問題，兩被告人利用公司系主管稅務(wù)部門的重點稅源管理戶、易于代開發(fā)票的有利條件，為施工企業(yè)代開發(fā)票，以使華x地產(chǎn)公司取得虛開的發(fā)票。

從2023年3月8日至2023年4月28日，通過以魯x公司、聚x公司名義申請代開，華x地產(chǎn)公司共計取得七份“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）”，金額總計97318490.73元，魯x公司、聚x公司將收取的上述發(fā)票款項中扣除實際應(yīng)收取的土方工程款、約定的“過賬開票費用”后，將其余款項又轉(zhuǎn)回華x地產(chǎn)公司，實際虛開發(fā)票金額為66490493.08元。

上述虛開發(fā)票金額最終被計入“萬悅城”項目開發(fā)成本，得以在項目清算時達(dá)到少繳土地增值稅、企業(yè)所得稅的目的。兩被告人均被判處逃稅罪。

二、應(yīng)稅行為“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”認(rèn)定及其爭議

（一）《暫行條例》與《民法典》的關(guān)聯(lián)與沖突

案例一、案例二兩個案例，本質(zhì)上是實踐中對土地增值稅的應(yīng)稅行為界定存在爭議。土地增值稅的應(yīng)稅行為按照《土地增值稅暫行條例》第2條的規(guī)定，指的是“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物”?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》的第2條對《暫行條例》第2條做了限縮規(guī)定，即以 “出售或其他方式有償轉(zhuǎn)讓”。因此，土地增值稅的應(yīng)稅行為可以從兩個方面來界定：

1、轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物。在《民法典·物權(quán)編》的視野下，“國有土地使用權(quán)”屬于用益物權(quán)；地上建筑物及其附著物的轉(zhuǎn)讓，則指的是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)。因此，國有土地使用權(quán)的出讓行為，本質(zhì)是作為土地所有人的國家設(shè)立了一項用益物權(quán)?！稗D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”行為在民法上應(yīng)認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的物權(quán)。

2、轉(zhuǎn)讓行為是有償?shù)模慈〉孟鄳?yīng)的對價。

不過上述“轉(zhuǎn)讓物權(quán)”的理論分析，在《暫行條例》第8條規(guī)定的免稅項目中遭到了沖擊。該條規(guī)定“因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)?！泵庹魍恋卦鲋刀?。對該規(guī)定予以反對解釋，可以解釋為“國家建設(shè)需要以外的征收、收回房地產(chǎn)”需要繳納增值稅。

國家出讓土地使用權(quán)的行為，在民法上屬于土地所有權(quán)人設(shè)立一項用益物權(quán)的行為，并非物權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為。因此，出讓土地使用權(quán)行為不屬于應(yīng)稅行為，不征收土地增值稅。同理，國家作為土地所有權(quán)人收回土地使用權(quán)的行為，是依法消滅用益物權(quán)人的用益物權(quán)，也并非轉(zhuǎn)讓行為。為何用益物權(quán)的設(shè)立不征收土地增值稅，而其消滅則有條件地予以“免稅”，令人費解。

人防車位使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也存在爭議。人防工程車位的所有權(quán)由于在中央層面的法律法規(guī)沒有明確，各地的規(guī)定不同。至于其使用權(quán)的性質(zhì)是債權(quán)還是用益物權(quán)，理論上也存在爭議。從而導(dǎo)致人防工程車位的使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓行為，土地增值稅處理處于不確定之中。

（二）無產(chǎn)權(quán)人防車位使用權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓是否繳納土增稅？

要探討案例一中的人防車位的使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓問題，首先應(yīng)明確人防車位的所有權(quán)歸屬。但是，現(xiàn)行《人民防空法》第5條只對人防工程的使用管理收益權(quán)做了原則性的規(guī)定，即“誰投資，誰使用，收益”，未明確其所有權(quán)。

在本文的案例1中，當(dāng)事人主張人防工程作為公共配套設(shè)施屬于全體業(yè)主共有，但未獲得支持。《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號)第四條中列舉的公共配套設(shè)施，存在三種情形：屬于全體業(yè)主共有、無償移交給政府、有償出讓。未明確人防工程的具體產(chǎn)權(quán)。

地方上，各地采取了不同的處理辦法?！渡虾Ｊ忻穹拦こ探ㄔO(shè)和使用管理辦法》規(guī)定投資者可以取得民防工程的所有權(quán)，《湖南省人民防空工程產(chǎn)權(quán)管理辦法》規(guī)定了“誰投資、誰所有”的原則，《重慶市人民防空條例》也規(guī)定由投資者享有所有權(quán)。不過，也有反對的意見，江蘇省在《省政府省軍區(qū)關(guān)于加強(qiáng)人民防空建設(shè)的意見》規(guī)定人防地下室所有權(quán)屬于國家，《山東省人民防空國有戰(zhàn)備固定資產(chǎn)管理暫行辦法》認(rèn)定人防地下室屬于國有固定資產(chǎn)，《沈陽市民防管理規(guī)定》也規(guī)定產(chǎn)權(quán)歸國有。

一般來說，如果認(rèn)定投資方具有車位的所有權(quán)，并能依法轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的，屬于土地增值稅應(yīng)稅行為。但是，部分地方不認(rèn)可投資方具有所有權(quán)，因此對于無產(chǎn)權(quán)車位，投資方只是出讓使用權(quán)的，則存在問題。

實踐中，對于無產(chǎn)權(quán)人防工程車位的土地增值稅處理，分為兩派：

一派認(rèn)定：轉(zhuǎn)讓或出租無產(chǎn)權(quán)地下車位（車庫）使用權(quán)的，不計入清算收入，不予扣除相應(yīng)的成本、費用。如陜西省（《國家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干問題的公告（征求意見稿）》）、山西?。ㄉ轿魇〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理辦法》的公告）、吉林省（《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造地下車位(庫)征收土地增值稅問題的批復(fù)》(吉地稅函[2012]54號)）等。

另一派則認(rèn)定：將地下人防車位的銷售收入計入征收土地增值稅的收入，其建設(shè)成本也允許相應(yīng)扣除。如江蘇（《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干問題的公告》）、湖北（《湖北省房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理辦法》）、浙江（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干政策問題的解答）等。

總之，該問題的解決依賴地方政策，本文建議企業(yè)與自己的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通、多聯(lián)系，即使了解和跟進(jìn)最新的土地增值稅政策。

（三）政府有償收回土地是否應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅？

正如前述，政府收回土地的行為在《暫行條例》中規(guī)定為“因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)”免稅，因此可以解釋認(rèn)為不屬于該種情形的征收、收回行為屬于應(yīng)稅行為。案例二中，稅務(wù)機(jī)關(guān)就是認(rèn)定該宗土地的收回不屬于“因國家建設(shè)需要”而追繳土地增值稅。

如果該宗土地因閑置等原因，被國家無償收回，因土地不存在增值的問題從而不存在土地增值稅的爭議。如果因政府原因有償收回土地，并對收回行為以及地上建筑物做出補(bǔ)償，則實踐中存在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)就土地增值額進(jìn)行清算，繳納土地增值稅。

在《恩平市大宇陶瓷有限公司、廣東省恩平市地方稅務(wù)局稅務(wù)行政管理(稅務(wù))再審審查與審判監(jiān)督行政裁定書》【（2017）粵行申1252號】中，爭議土地被政府有償收回，但稅務(wù)機(jī)關(guān)以土地是因“閑置”被收回，不符合免稅條件，主張繳納土地增值稅。納稅人主張土地是因城市規(guī)劃原因被收回，并非閑置，但未獲得法院支持。

出現(xiàn)這種情況的吊詭之處在于，閑置土地的認(rèn)定已經(jīng)非常寬泛，但土地增值稅相關(guān)規(guī)定未跟進(jìn)。依據(jù)《閑置土地處置辦法》（中華人民共和國國土資源部令第53號）的規(guī)定，閑置可以分為因企業(yè)原因閑置與因政府原因閑置，其中因政府原因閑置的，可以協(xié)議有償收回。該種情形有：

1、政府違約交付不具備動工開發(fā)條件的土地；

2、因總體規(guī)劃、城鄉(xiāng)規(guī)劃修改造成不能動工的；

3、因國家出臺新政策的；

4、因處置土地上相關(guān)群眾信訪事項等無法動工開發(fā)的；

5、因軍事管制、文物保護(hù)等無法動工開發(fā)的；

《暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，如果土地因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要被政府主動收回的，免征土地增值稅。實踐中，如果土地因城市實施規(guī)劃等原因閑置，后被政府有償收回的，稅務(wù)機(jī)關(guān)則不論閑置的具體原因，按照閑置追繳土地增值稅。

本文認(rèn)為這種做法有待商榷，即使土地因閑置被收回，也應(yīng)探究其閑置的具體原因，若因國家建設(shè)需要、城市實施規(guī)劃而導(dǎo)致土地閑置，也應(yīng)當(dāng)滿足免稅的條件。

三、土地增值稅常見偷逃稅風(fēng)險及其轉(zhuǎn)化

（一）預(yù)繳土地增值稅逾期，面臨加征滯納金

為保證土地增值稅的穩(wěn)妥征收，我國實行了預(yù)先征收制度。依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）的規(guī)定，對未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。該文件明確了對逾期未預(yù)繳土地增值稅的行為加征滯納金。

同時，案例四也提醒房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，即使最終清算確定的土地增值稅額為0，也不能改變加征滯納金的現(xiàn)實。因此，實踐中應(yīng)當(dāng)及時足額預(yù)繳土地增值稅，如確有困難無力預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)及時申請延期。

對于逾期未預(yù)繳土地增值稅的行為能否予以稅務(wù)行政處罰，實踐中還有爭議，因為土地增值稅的預(yù)征并非最終確認(rèn)納稅人的納稅義務(wù)，而要等待最終清算完成。因此未預(yù)繳的行為難以納入《稅收征收管理法》第63條關(guān)于的規(guī)定。不過，有的地方另辟蹊徑，認(rèn)為納稅人預(yù)繳土地增值稅負(fù)有申報義務(wù)，逾期未履行預(yù)征申報義務(wù)的，可以依據(jù)《稅收征收管理法》第62條進(jìn)行行政處罰（《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局土地增值稅管理辦法試行(征求意見稿)》）。

（二）土地增值稅逾期未清算，面臨核定征收

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）的規(guī)定，清算分為主動清算和被動清算。

主動清算，指的是納稅人符合以下任何一項的情形，應(yīng)在90日內(nèi)進(jìn)行土地增值稅的清算：

1、房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售；

2、整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算的房地產(chǎn)開發(fā)項目（即在建工程）；

3、直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

被動清算，指的是雖未滿足上述條件，但符合以下情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人在指定的期限內(nèi)完成清算：

1.已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

2.取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；

3.納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

4.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。

如果滿足清算的條件，逾期沒有進(jìn)行清算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的，可以按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅。

如果在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定之后通知納稅人繳納土地增值稅，依然拒不繳納的，則面臨偷稅的行政風(fēng)險乃至逃稅的刑事風(fēng)險。

（三）違規(guī)列支成本、費用面臨調(diào)增稅負(fù)

在土地增值稅稅前扣除的項目中，存在兩類不能扣除的情形，一類是票據(jù)不合規(guī)導(dǎo)致不能扣除；另一類是處罰等支出不得扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第四條第一款規(guī)定，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除?！锻恋卦鲋刀惽逅愎芾硪?guī)程》（國稅發(fā)[2009]91號）也規(guī)定，在土地增值稅清算中，計算扣除項目金額時，其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除。

我國目前對發(fā)票尤其是增值稅專用發(fā)票的管理是十分嚴(yán)格的，發(fā)票須和合同、貨物等材料保持對應(yīng)關(guān)系，抬頭完整、備注清晰、加蓋印章等。由于房地產(chǎn)開發(fā)項目中設(shè)計的各種業(yè)務(wù)繁多，從工程、測量、涉及、廣告、金融服務(wù)到材料采購等，稅目多、稅率多、供應(yīng)商多，如果收到不合規(guī)發(fā)票，可能會導(dǎo)致調(diào)減成本。

案例五種，企業(yè)許多被調(diào)減的成本，系缺少對應(yīng)的票據(jù)所致?？赡苁窃撈髽I(yè)在資料管理問題上存在疏漏，未能妥善做好發(fā)票、合同的保存。

另一類不得扣除的情形，如接受的行政性罰款、逾期開發(fā)繳納的土地閑置費等，也不得扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除?！?/p>

值得注意的是，以欺詐、隱匿手段虛假申報，偷逃稅款的，存在偷稅乃至于逃稅罪的風(fēng)險。

（四）為降低土地增值稅虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪

虛開發(fā)票，尤其是虛開增值稅專用發(fā)票在我國是嚴(yán)重的犯罪行為。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要是作為受票方讓他人為自己虛開發(fā)票，以便作為成本在稅前扣除，降低企業(yè)所得稅和土地增值稅。在實踐中，根據(jù)稅務(wù)、公安認(rèn)定的不同，可能構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票犯罪，也可能被認(rèn)定為利用虛開發(fā)票逃稅，構(gòu)成逃稅罪。但無論認(rèn)定為何種犯罪，其刑事風(fēng)險都是極大的。

四、土地增值稅的合規(guī)與風(fēng)險應(yīng)對

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)資料管理，避免罰沒支出

一方面，由于一項房地產(chǎn)項目開發(fā)周期長，有的分期開發(fā)，環(huán)節(jié)眾多。如果企業(yè)內(nèi)部資料管理不完善，票據(jù)、憑據(jù)管理不善，導(dǎo)致后期清算階段發(fā)現(xiàn)部分成本、費用的票據(jù)遺失或者不合規(guī)，將導(dǎo)致成本費用調(diào)減。另一方面，行政性罰款、土地閑置費等支出屬不可扣除項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在開發(fā)建設(shè)過程中加強(qiáng)監(jiān)管，安全施工，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)劃，同時與環(huán)境、安監(jiān)等部門做好溝通，避免面臨行政罰款。

（二）遵從稅收法規(guī)，杜絕違法籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營中，由于杠桿高、競爭激烈、初始成本大、開發(fā)周期長、資金回收效率低下等問題，經(jīng)營風(fēng)險高，且稅負(fù)較重。因此，部分企業(yè)會通過采取一定籌劃手段在達(dá)到節(jié)稅的目的。但是需要注意的是，節(jié)稅行為應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，妥善運用稅收優(yōu)惠等政策，而不能采取隱匿、欺詐的手段來多列成本、少列收入。實踐中，存在借口賬簿不完整要求稅收核定征收的、混淆擴(kuò)大公共配套設(shè)施的范圍等行為，均不可取。至于讓他人為自己虛開發(fā)票等行為，則會構(gòu)成虛開發(fā)票犯罪，或以虛開發(fā)票手段構(gòu)成逃稅犯罪，風(fēng)險極高。

（三）堅守業(yè)務(wù)真實性，避免虛開發(fā)票

首先要完善房地產(chǎn)企業(yè)的合同審查制度和財務(wù)管理制度，做好會計審核，保證四流一致，杜絕不合規(guī)發(fā)票、虛開發(fā)票的流入。其次要加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)和管理，提高一線員工的敏感性，把控房地產(chǎn)開發(fā)項目的環(huán)節(jié)和流程。其三是加強(qiáng)對供應(yīng)商的核查，確保供應(yīng)商資質(zhì)規(guī)范，合同完備。

（四）與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，規(guī)避逃稅風(fēng)險

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般規(guī)模大，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府之間經(jīng)常溝通聯(lián)系，但實踐中也出現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)無法聯(lián)系上房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，從而以公告形式送達(dá)相關(guān)稅務(wù)法律文書的情形。正如前述，無論是逾期預(yù)繳土地增值稅、逾期清算申報，還是其他經(jīng)通知申報拒不申報的行為，輕則構(gòu)成偷稅處以罰款和滯納金，重則構(gòu)成逃稅罪追究刑事責(zé)任。本文建議各企業(yè)保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，如果確有困難申請延期辦理清算，避免公告期限屆滿引發(fā)偷逃稅風(fēng)險。

【第8篇】房地產(chǎn)公司增值稅稅率

一、獲取土地階段

稅種： 印花稅 契稅 耕地占用稅

1、印花稅：以簽訂土地使用權(quán)出讓合同金額按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.05%繳納。

2、契稅：土地出讓價款乘以適用稅率，現(xiàn)行契稅適用稅率3%-5%。

3、耕地占用稅：獲取土地使用權(quán)符合耕地條件的，以占地面積乘以稅額一次性繳納，不符合條件的不繳納。

二、開發(fā)建設(shè)階段

稅種：印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅

1、印花稅：根據(jù)各類合同適用稅率繳納，如建安合同、技術(shù)合同、勘察設(shè)計合同等，稅率為0.03%-0.05%。

2、城鎮(zhèn)土地使用稅：從取得的紅線圖次月起，根據(jù)實際占用土地面積乘以定額稅率計算，按年計征分期繳納。

三、銷售階段

稅種： 印花稅 增值稅 城建稅 教育費 企業(yè)所得稅 土地增值稅

1、印花稅： 如簽訂商品房銷售合同，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.05%繳納

2、增值稅： 一般納稅人按銷售額（不含稅）9%

采用簡易計稅按銷售額（不含稅）5%

3、 城建稅：增值稅的7%

4、教育費附加：增值稅的3%

5、地方教育費附加：增值稅的2%

6、企業(yè)所得稅：25%

增值稅：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售房地產(chǎn)項目，收到的預(yù)收款按3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅，待項目全部竣工且辦理結(jié)算后交房驗收時按適用稅率9%（一般納稅人）計算補(bǔ)交剩余增值稅。

企業(yè)所得稅：以預(yù)售收入乘以預(yù)計毛利率（預(yù)計毛利率在10%-30%之間），分季或分月計算出當(dāng)期毛利額扣除相關(guān)費用（當(dāng)期相應(yīng)稅金及期間費用），預(yù)繳企業(yè)所得稅；項目完工后計算實際毛利，調(diào)整以前毛利，合并到其他項目計入當(dāng)年損益計算納稅，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算再進(jìn)行調(diào)整。

土地增值稅：實行預(yù)繳土地增值稅制度，取得預(yù)售收入，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，待項目全部竣工且辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。

【第9篇】增值稅適用的稅率的有

增值稅稅率一共有4檔：16%、10%、6%、0%。銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和進(jìn)口稅率為16%；銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）為6%，出口貨物稅率為0；其中，10%稅率的相對難記一些，歸納如下，小伙伴們一起學(xué)一學(xué)~

一、農(nóng)產(chǎn)品

（一）植物類

1.糧食

包括：小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子、大麥、燕麥、面粉、米、玉米面、渣、切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉、掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽等。

備注：以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

2.蔬菜

包括：蔬菜、菌類植物、少數(shù)可作副食的木本植物，經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等。

備注：各種蔬菜罐頭，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

3.煙葉

包括：曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。

備注：專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

4.茶葉

包括：鮮葉和嫩芽（即茶青），經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶，如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等。

備注：精制茶、邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

5.園藝植物

包括：水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等），干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，以及經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物。

備注：各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

6.藥用植物

包括：用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實等，以及利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片。

備注：中成藥，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

7.油料植物

包括：菜子（包括芥菜子）、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等，以及提取芳香油的芳香油料植物。

8.纖維植物

包括：棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等，以及棉短絨和麻纖維經(jīng)脫膠后的精干（洗）麻。

9.糖料植物

包括：甘蔗、甜菜等。

10.林業(yè)產(chǎn)品

包括：原木（喬木、灌木、木段），原竹（竹類植物、竹段），天然樹脂（生漆、樹脂和樹膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等，竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹枝、樹葉、樹皮、藤條等，以及鹽水竹筍。

備注：鋸材、竹筍罐頭，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

11.其他植物

包括：樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等，以及干花、干草、薯干、干制的藻類植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等。

（二）動物類

1.水產(chǎn)品

包括：魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧），以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品，干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠。

備注：熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

2.畜牧產(chǎn)品

包括：牛、馬、豬、羊、雞、鴨，肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉、獸類、禽類和爬行類動物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織，以及肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等。

備注：各種肉類罐頭、肉類熟制品，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

3.蛋類產(chǎn)品

包括：鮮蛋、冷藏蛋，以及經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋。

備注：各種蛋類的罐頭，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

4.鮮奶

包括：乳汁，按照《食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)—巴氏殺菌乳》（gb19645—2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)—滅菌乳》（gb25190—2010）生產(chǎn)的滅菌乳。

備注：酸奶、奶酪、奶油、調(diào)制乳，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

5.動物皮張

包括：未經(jīng)鞣制的生皮、生皮張，以及將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的。

6.動物毛絨

包括：未經(jīng)洗凈的各種動物的毛發(fā)、絨發(fā)和羽毛。

備注：洗凈毛、洗凈絨，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

7.其他動物組織

包括：蠶繭、天然蜂蜜、蟲膠，動物骨、殼、獸角、動物血液、動物分泌物、蠶種，動物骨粒等。

二、食用植物油

芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油，以及以上述油為原料生產(chǎn)的混合油；棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油。

三、自來水

備注：農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不征稅，不屬于本貨物的范圍。

四、暖氣、熱水

包括：暖氣、熱氣、熱水等，以及利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水。

五、冷氣

六、煤氣

包括：焦?fàn)t煤氣、發(fā)生爐煤氣、液化煤氣。

七、石油液化氣

八、天然氣

包括：氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣，西氣東輸項目上游中外合作開采天然氣。

九、沼氣

包括：天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。

十、居民用煤炭制品

包括：煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。

十一、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物

包括：由國家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版，采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的書籍，以及圖片；經(jīng)國家新聞出版署批準(zhǔn)，在各省、自治區(qū)、直轄市新聞出版部門登記，具有國內(nèi)統(tǒng)一刊號（cn）的報紙；經(jīng)國家新聞出版署批準(zhǔn)，在省、自治區(qū)、直轄市新聞出版管理部門登記，具有國內(nèi)統(tǒng)一刊號（cn）的雜志； 以及中小學(xué)課本配套產(chǎn)品（包括各種紙制品或圖片）、國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的境外圖書；錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤；只讀光盤、一次寫入式光盤、可擦寫光盤、軟磁盤、硬磁盤、集成電路卡和各種存儲芯片。

十二、飼料

包括：單一飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料，以及豆粕、寵物飼料、飼用魚油、礦物質(zhì)微量元素舔磚、飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品。

備注：飼料添加劑，稅率為16%，以及直接用于動物飼養(yǎng)的糧食，不屬于本貨物的范圍。

十三、化肥

包括：化學(xué)氮肥，磷肥，鉀肥，復(fù)合肥料，微量元素肥，其他肥。

十四、農(nóng)藥

包括農(nóng)藥原藥和農(nóng)藥制劑。如殺蟲劑、殺菌劑、除草劑、植物生長調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥、其他農(nóng)藥原藥、制劑等。

備注：用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等），稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

十五、農(nóng)膜

包括：各種地膜、大棚膜。

十六、農(nóng)機(jī)

包括：拖拉機(jī)（含不帶動力的手扶拖拉機(jī)）、土壤耕整機(jī)械、農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械、種植機(jī)械、植物保護(hù)和管理機(jī)械、收獲機(jī)械、場上作業(yè)機(jī)械、排灌機(jī)械、農(nóng)副產(chǎn)品加工機(jī)械、農(nóng)業(yè)運輸機(jī)械（含人力車、畜力車、三輪農(nóng)用運輸車和拖拉機(jī)掛車）、畜牧業(yè)機(jī)械、漁業(yè)機(jī)械、小農(nóng)具，以及農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機(jī)、密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機(jī)、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品、動物尸體降解處理機(jī)、蔬菜清洗機(jī)。

備注：以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械、農(nóng)用汽車、三輪運貨車、機(jī)動漁船、森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械、農(nóng)機(jī)零部件，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

十七、二甲醚

十八、食用鹽

十九、交通運輸服務(wù)

包括：陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)（含航天運輸服務(wù)）、管道運輸服務(wù)、無運輸工具承運業(yè)務(wù)。

二十、郵政服務(wù)

包括：郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。

二十一、基礎(chǔ)電信服務(wù)

備注：增值電信服務(wù)，稅率為6%，不在此范圍內(nèi)。

二十二、建筑服務(wù)

包括：工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

二十三、銷售不動產(chǎn)

包括：轉(zhuǎn)讓建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所有權(quán)。

二十四、不動產(chǎn)租賃服務(wù)

包括：不動產(chǎn)融資租賃、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。

備注：融資性售后回租，稅率為6%，不在此范圍內(nèi)。

二十五、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

備注：轉(zhuǎn)讓技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、除土地使用權(quán)外的自然資源和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)，稅率為6%，不在此范圍內(nèi)。

【第10篇】設(shè)備轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率

【恒企會計稅法正能量20190908】

問：我們公司這個月轉(zhuǎn)讓一臺已使用過一年的設(shè)備給另一家公司，但是由于該設(shè)備購買的去年因合同糾紛一直沒有取得發(fā)票，也沒有抵扣進(jìn)項稅額。那請問我們現(xiàn)在轉(zhuǎn)讓這臺使用過的設(shè)備能按簡易計稅繳納增值稅嗎？

答：根據(jù)財稅[2009]9號及財稅[2014]47號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 應(yīng)注意的是，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按照簡易辦法征收增值稅的前提條件是該固定資產(chǎn)屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣的范圍，而不是所有未抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時都可以按簡易計稅。（講解 恒企會計 供稿 甘建霞 編輯 歐偉）

【第11篇】增值稅專用發(fā)票稅率表

關(guān)于增值稅新稅率執(zhí)行時間，財政部、稅務(wù)總局正式發(fā)布通知！增值稅稅率3%降0.5%，5月1日起正式開始執(zhí)行！以后發(fā)票要這么開！

根據(jù)財政部、稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第17號），自2023年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為，減按0.5%征收增值稅。修改以前曾經(jīng)發(fā)布的增值稅稅率表。

5月開啟，新政策正式執(zhí)行。今天起，最新最全的增值稅稅率表如下，果斷收藏、轉(zhuǎn)發(fā)↓

另外，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局根據(jù)最新政策更新了《增值稅發(fā)票開具指南》。本指南適用通過增值稅發(fā)票開票軟件開具的增值稅發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（含電子發(fā)票）、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

通用機(jī)打發(fā)票、定額發(fā)票、門票、客運票等發(fā)票的開具，及其他未盡事項，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。為了讓大家更方便地理解最新版增值稅發(fā)票開具指南，我們做了一個導(dǎo)圖。

【第12篇】玉米的增值稅稅率

增值稅，又變了！2023年最新最全的增值稅稅率表，最新最全的增值稅稅收優(yōu)惠來了~~

1

增值稅，又變了！

今天起，這是我最新最全的稅率表！

財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號，明確：小規(guī)模3%減按1%優(yōu)惠政策，延長至2023年12月31日。

2

增值稅稅率

1

稅率13%

納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除本條第二項、第四項、第五項另有規(guī)定外，稅率為13%。

2

稅率9%

納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：

① 糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

② 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

③ 圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

④ 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

⑤ 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

3

稅率6%

納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除本條第一項、第二項、第五項另有規(guī)定外，稅率為6%。

4

稅率0

納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

5

稅率0

境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。

稅率的調(diào)整由國務(wù)院決定。

納稅人兼營不同稅率的項目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

3

以下13%稅率貨物

易與農(nóng)產(chǎn)品等9%稅率貨物混淆

① 以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。

② 各種蔬菜罐頭。

③ 專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。

④ 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料。

⑤ 各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

⑥ 中成藥。

⑦ 鋸材，竹筍罐頭。

⑧ 熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。

⑨ 各種肉類罐頭、肉類熟制品。

⑩ 各種蛋類的罐頭。

? 酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。

? 洗凈毛、洗凈絨。

? 飼料添加劑。

? 用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等）。

? 以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械、農(nóng)用汽車、三輪運貨車、機(jī)動漁船、森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械、農(nóng)機(jī)零部件。

來源：稅務(wù)大講堂

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【第13篇】預(yù)繳土地增值稅稅率

導(dǎo)讀：為方便納稅人，土地增值稅預(yù)繳已經(jīng)簡化計算，按照預(yù)收款減去應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款得到計征依據(jù)。為方便大家理解，今天，就讓會計學(xué)堂的小編結(jié)合案例分析來為大家介紹土地增值稅如何預(yù)繳吧！

土地增值稅如何預(yù)繳

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》(財稅〔2016〕43號)規(guī)定：“三、土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入?！鳖A(yù)售期，土地增值稅和增值稅的計稅基數(shù)均為當(dāng)期預(yù)收帳款通過除以（1+適用稅率（或征收率）），預(yù)征計稅基礎(chǔ)相同，均可以不含增值稅的金額計算應(yīng)繳稅額，簡潔方便。

然而，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第70號）：“一、關(guān)于營改增后土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)問題：營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項稅額;適用簡易計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。為方便納稅人，簡化土地增值稅預(yù)征稅款計算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預(yù)征計征依據(jù)：土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款。”

案例：2023年5月,a房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“銀河城”項目開盤預(yù)銷售住宅2萬平米，簽訂合同總價2.2億元，當(dāng)月取得銷售回款1.5億元，如何預(yù)交土地增值稅？住宅項目土增稅預(yù)征率1%。

1.方法一：按不含增值稅銷售額預(yù)繳土地增值稅。

6月申報期應(yīng)預(yù)交土地增值稅=1.5/1.11*1%=135.14萬元；

2.方法二：按總局公告（2016）70號文件預(yù)繳土地增值稅

6月申報期應(yīng)預(yù)交增值稅=1.5/1.11*3%=405.41萬元

6月申報期應(yīng)預(yù)交土地增值稅計稅依據(jù)=1.5億元-405.41萬元=1.459459億元

6月申報期應(yīng)預(yù)交土地增值稅=14594.59萬元*1%=145.95萬元

房地產(chǎn)開發(fā)項目適用一般計稅方法，按國家稅務(wù)總局公告2023年第70號，土地增值稅預(yù)繳按方法二將多預(yù)繳金額=10.81萬元，將比方法一多預(yù)繳

預(yù)交土地增值稅的計算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時：

1、一般計稅方法下：

預(yù)交土地增值稅=預(yù)收款/（1+11%）*土地增值稅預(yù)征率

2、簡易計稅方法下：

預(yù)交土地增值稅=預(yù)收款/（1+5%）*土地增值稅預(yù)征率

為方便納稅人，簡化土地增值稅預(yù)征稅款計算，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第70號）：為方便納稅人，簡化土地增值稅預(yù)征稅款計算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預(yù)征計征依據(jù)：

土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款

如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)a項目（開工日期在2023年5月1日后），2023年7月銷售普通住宅預(yù)收房款1110萬元，根據(jù)當(dāng)?shù)氐囊?guī)定，土地增值稅預(yù)征率2%。則:

1、正常情況下，土地增值稅預(yù)征稅款計算：

土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)=不含增值稅收入=1110/(1+11%)=1000萬元

預(yù)交土地增值稅稅款=不含增值稅收入*土地增值稅預(yù)征率=1000*2%=20萬元。

2、為方便納稅人，簡化土地增值稅預(yù)征稅款計算：

應(yīng)預(yù)交的增值稅稅款=1110/(1+11%)*3%==30萬元

土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)=1110-30=1080萬元

預(yù)交土地增值稅稅款=1080*2%=21.6萬元。

【第14篇】煤炭增值稅稅率2023

前 言

中國是世界上煤炭資源最豐富的國家之一。據(jù)公開調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，截至2023年我國煤炭探明總儲量在17096億噸左右，位居世界第三。2023年，我國煤炭總儲量在17588億噸左右。

2010-2023年中國已探明煤儲量趨勢

改革開放后，我國對煤炭產(chǎn)業(yè)采取“大中小煤礦并舉”的鼓勵性政策，由此掀起了大辦鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦的熱潮，小煤礦日漸成為煤炭產(chǎn)業(yè)的重要組成部分。而近年來隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加快，為增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，互利共贏，煤炭企業(yè)積極推進(jìn)聯(lián)合重組，并購核心業(yè)務(wù)，全國煤礦數(shù)量大幅減少，大型現(xiàn)代化煤礦已經(jīng)成為全國煤炭生產(chǎn)主體。

近幾個月，因疫情影響，煤炭價格出現(xiàn)持續(xù)下跌。從實際交易來看，煤炭現(xiàn)貨價格跌破470元/噸臨界點。受累于煤炭價格和銷量下行，煤炭行業(yè)利潤普遍下降，致使小型煤礦無以為繼，間接推動了中小煤礦企業(yè)的兼并、收購。

背景：煤炭行業(yè)專項整治已經(jīng)進(jìn)入問題核查階段

2023年2月以來，針對一批腐敗案件暴露出的煤炭資源領(lǐng)域違規(guī)違法問題，內(nèi)蒙古自治區(qū)黨委、政府開展自治區(qū)煤炭資源領(lǐng)域違規(guī)違法問題專項整治工作，煤炭行業(yè)經(jīng)營過程中礦產(chǎn)交易、股權(quán)變更等環(huán)節(jié)中的稅收違法問題逐步顯露。

5月6日，專項整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組第二次會議召開，明確提出“專項整治已經(jīng)進(jìn)入問題核查階段”，要求“從看似沒有問題的情況中找出問題，從已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題中找出背后更大更深層次的問題，從線索里面挖出新的線索”，因此我們推斷，煤炭行業(yè)涉稅違法問題預(yù)計在今年下半年至2023年集中爆發(fā)。

華稅結(jié)合多年稅務(wù)代理經(jīng)驗，對煤炭行業(yè)涉稅風(fēng)險作出預(yù)警，向相關(guān)企業(yè)提出風(fēng)險管理建議，以期幫助煤炭行業(yè)實現(xiàn)涉稅風(fēng)險的有效管控。

一、煤炭企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅風(fēng)險

（一）會計制度不健全

對于煤炭行業(yè)而言，根據(jù)現(xiàn)行政策，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)，適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。因此，在企業(yè)開辦初期，煤礦企業(yè)往往選擇會計要求較低的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。但是，隨著經(jīng)營的擴(kuò)大，一些煤礦企業(yè)營業(yè)收入已經(jīng)遠(yuǎn)超40000萬元，應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更所適用的會計政策備案。

煤礦企業(yè)未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的，面臨二千元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的則面臨二千元以上一萬元以下的罰款。

由于錯誤執(zhí)行會計制度，導(dǎo)致在帳簿上多列支出或者不列、少列收入的，易引發(fā)偷稅法律風(fēng)險。

（二）增值稅專用發(fā)票管理松散

1、煤炭進(jìn)項虛開風(fēng)險

由于煤炭采掘業(yè)務(wù)中，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策僅購進(jìn)巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)以及購進(jìn)用于除開拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進(jìn)，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)的進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣，造成了煤炭采掘企業(yè)增值稅稅負(fù)較重的問題，因此小型煤礦在對外銷售自采掘煤炭時，通常以較低的價格“不帶票”銷售。而煤炭加工經(jīng)銷企業(yè)（化工企業(yè)）為了解決購進(jìn)煤炭“不帶票”問題，往往采取尋求第三方合作，從第三方取得煤炭增值稅專用發(fā)票抵扣的方式。

對于具有采礦權(quán)的大中型煤礦企業(yè)，在自采掘煤炭時同樣面臨進(jìn)項不足問題。一般而言，大中型煤礦企業(yè)依賴于地方政府財政、稅收返還優(yōu)惠政策以彌補(bǔ)稅負(fù)過高導(dǎo)致的利潤縮水，一旦地方優(yōu)惠政策廢止、失效，其增值稅稅負(fù)將陡增。此時大中型煤礦企業(yè)亦會采取從第三方取得煤炭增值稅專用發(fā)票抵扣的方式緩解稅負(fù)壓力。

在上述模式中，盡管第三方開具的增值稅專用發(fā)票所載貨物品種、數(shù)量、金額與實際采購/采掘情況相符，但期間或出現(xiàn)資金回流、支付開票費的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍傾向于以虛開定性，甚至移送公安進(jìn)入刑事程序。

2、煤炭銷項虛開風(fēng)險

對于一些享受地方財政、稅收返還優(yōu)惠政策的企業(yè)，在進(jìn)項有盈余時可能在真實銷售煤炭產(chǎn)品時向第三方開具增值稅專用發(fā)票，并收取一定費用，從而造成“票貨分離”現(xiàn)象。同時，此類企業(yè)憑上述銷售業(yè)務(wù)的開票情況向地方政府申請財政、稅收返還，被稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)認(rèn)定造成國家稅款損失，進(jìn)而追究虛開的行政責(zé)任、刑事責(zé)任。

3、運輸發(fā)票虛開風(fēng)險

煤炭運輸以鐵路運輸、公路運輸為主要方式，其中公路運輸面臨虛開發(fā)票問題較為嚴(yán)峻。

鑒于我國公路運輸經(jīng)營主體“多、小、散、弱”的特征，除大型煤礦企業(yè)能夠組建自有車隊外，大部分煤礦企業(yè)依賴于個體車輛承接運輸工作。受制于資質(zhì)限制及代開發(fā)票手續(xù)繁瑣等因素，個人營運車輛往往采取掛靠經(jīng)營模式開展業(yè)務(wù)。但是，由于掛靠方、被掛靠方法律意識薄弱，在達(dá)成口頭掛靠協(xié)議后疏于簽訂書面的掛靠合同，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對掛靠的真實性產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而認(rèn)定開受票企業(yè)雙方無真實運輸業(yè)務(wù)，涉嫌虛開，乃至移送公安追究刑事責(zé)任。

（三）企業(yè)所得稅稅前列支不規(guī)范

隨著2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳的結(jié)束，相當(dāng)一部分個人發(fā)現(xiàn)自己的信息被企業(yè)冒用，“被”發(fā)工資而不知情。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)在個人所得稅“異議申訴處理”平臺中發(fā)現(xiàn)大量針對某一企業(yè)身份冒用的異議申訴，或?qū)⒁l(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)工資支出的企業(yè)所得稅稅前扣除真實性的調(diào)查，企業(yè)僅憑一張工資表根本無法真實用工的真實性。

我國煤炭產(chǎn)業(yè)仍處于勞動密集型發(fā)展階段，對勞動力的需求較大，虛列工資偷逃企業(yè)所得稅的做法在行業(yè)小范圍內(nèi)仍然存在。但是，在信息互聯(lián)互通的征管手段下，任何企業(yè)所得稅稅前列支不規(guī)范的行為均極易引發(fā)偷稅的法律風(fēng)險。

（四）小稅種管理制度缺位

由于煤礦地處較為偏遠(yuǎn)，行政監(jiān)管較為薄弱，煤礦企業(yè)在經(jīng)營過程中往往存在違規(guī)占地、建房、用水的現(xiàn)象，一旦面臨稅務(wù)稽查，或引發(fā)小稅種的大規(guī)模追征，主要涉及耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、水資源稅等。

以水資源稅為例，根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局、水利部關(guān)于印發(fā)<擴(kuò)大水資源稅改革試點實施辦法>的通知》（財稅[2017]80號）的規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申領(lǐng)取水許可證，納稅人超過水行政主管部門規(guī)定的計劃（定額）取用水量用水的，在原稅額基礎(chǔ)上加征1-3倍（具體辦法由試點省份省級人民政府確定）。同時規(guī)定，地下水稅額要高于地表水，超采地區(qū)、嚴(yán)重超采地區(qū)的地下水稅額按照非超采地區(qū)稅額的2-5倍確定。

由于煤礦企業(yè)用水量較大，且煤礦往往地處缺水地區(qū)，因此用水成本極大，一旦超額采用地下水，面臨被征收普通采水地區(qū)2-15倍的高額水資源稅，加之稅收滯納金、罰款，超額采取地下水違法成本極高。

在日常經(jīng)營中，煤炭企業(yè)往往對占比較大的企業(yè)所得稅、增值稅較為關(guān)注，但對小稅種缺乏必要的管理制度，導(dǎo)致小稅種疏于申報、欠繳，常年累積后滯納金可能超過稅款本身。

二、煤炭企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅風(fēng)險

自2023年中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革目標(biāo)，從鋼鐵、煤炭行業(yè)入手“去產(chǎn)能”以來，至2023年底煤炭產(chǎn)業(yè)已經(jīng)去產(chǎn)能1.1億噸，全國煤礦數(shù)量縮減為5268處，煤炭配額的減少促使兼并重組進(jìn)一步加快。

并購重組的主要方式有以現(xiàn)金、股權(quán)、資產(chǎn)等方式收購目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)、股權(quán)。對于煤礦企業(yè)而言，主要資產(chǎn)一是煤礦采掘、加工設(shè)備等固定資產(chǎn)，二是探礦權(quán)、采礦權(quán)等無形資產(chǎn)，且探礦權(quán)、采礦權(quán)的價值極高。

但由于我國對探礦權(quán)、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓制定了專門的《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》，對探礦權(quán)、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓作出了諸多限制性規(guī)定，并且將審批權(quán)提升至國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門，省級以下政府或其地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門無權(quán)審批，探礦權(quán)、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓的程序較為繁瑣。因此，煤炭企業(yè)傾向于通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式實現(xiàn)兼并重組，并將探礦權(quán)、采礦權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。

但是，通過上述方式規(guī)避探礦權(quán)、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓審查，其合法性受到政府地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門質(zhì)疑，同時股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為易引發(fā)涉稅風(fēng)險。根據(jù)轉(zhuǎn)讓方身份不同，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及主要稅種為印花稅、個人所得稅與企業(yè)所得稅等。

（一）無形資產(chǎn)價值未充分體現(xiàn)，引發(fā)稅局核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

目標(biāo)企業(yè)擁有探礦權(quán)、采礦權(quán)等無形資產(chǎn)，但轉(zhuǎn)讓目標(biāo)企業(yè)股權(quán)時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額，探礦權(quán)、采礦權(quán)價值未充分體現(xiàn)，此種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)將認(rèn)定為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”，進(jìn)而重新核定轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，要求補(bǔ)繳稅款、滯納金，甚至以納稅人編造虛假計稅依據(jù)而進(jìn)行處罰。

（二）無形資產(chǎn)價值減損，已納稅款稅局不予退稅

在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時已經(jīng)充分考慮到目標(biāo)企業(yè)探礦權(quán)、采礦權(quán)等無形資產(chǎn)的價值，但嗣后因政策變動等原因?qū)е绿降V權(quán)、采礦權(quán)等無形資產(chǎn)價值減損的，轉(zhuǎn)讓方就以納稅款向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)以“不存在法定退稅理由”而拒絕退稅的情況屢見不鮮，公開判例中稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴與納稅人勝訴均有出現(xiàn)。因此在就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅時應(yīng)當(dāng)提前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)能否退稅。

（三）完成股權(quán)變更登記后未及時納稅，稅局以偷稅處罰

在訂立股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的當(dāng)日，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目申報繳納印花稅。

在完成股權(quán)變更登記后，轉(zhuǎn)讓方以股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同附條件生效條款未實現(xiàn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格未確定為由而不及時申報繳納個人所得稅、企業(yè)所得稅，或者僅對受讓方前期支付的部分現(xiàn)金申報納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)或追究其偷稅的行政責(zé)任。

（四）對股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的調(diào)查引發(fā)對企業(yè)經(jīng)營活動的全面稽查

在稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項進(jìn)行調(diào)查的過程中，將調(diào)取企業(yè)賬簿、會計憑證、合同等財務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)資料，從而引發(fā)對企業(yè)經(jīng)營活動的全面稽查，或?qū)⑵髽I(yè)歷史中存在的不規(guī)范行為全面發(fā)掘，牽涉其他涉稅事項。

三、煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險應(yīng)對策略

（一）認(rèn)定偷稅的抗辯策略

《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。該條明確規(guī)定了偷稅的客觀手段和行為后果兩個構(gòu)成要件，但是對于構(gòu)成偷稅是否以“主觀故意”為要件，卻未能予以明確。

我們認(rèn)為，對于上述四種行為是否具有“主觀故意”應(yīng)當(dāng)分別對待。對于第一種行為，“偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證”，“主觀故意”實則已經(jīng)內(nèi)化，無須考慮。但如果納稅人賬簿和記賬憑證是真實的、收入和支出是真實的、同時按照規(guī)定期限進(jìn)行了納稅申報，只是由于對稅收政策的理解產(chǎn)生偏差而在帳簿上“多列支出或者不列、少列收入”，或者認(rèn)為自己無須申報而“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報”，或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)看來進(jìn)行了“虛假”的納稅申報，則不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定納稅人“偷稅”。

同時，雖《稅收征收管理法》未對偷稅的“主觀故意”要件予以明確，但是在具體個案的處理過程中，國家稅務(wù)總局下發(fā)的函件已經(jīng)表明了其對偷稅構(gòu)成要件包括“主觀故意”的肯定態(tài)度。如：《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關(guān)涉稅行為定性問題的復(fù)函》（國稅辦函〔2007〕513號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)檢查期間補(bǔ)正申報補(bǔ)繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問題的批復(fù)》（稅總函〔2013〕196號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復(fù)核意見的批復(fù)》（稅總函〔2016〕274號）均認(rèn)為偷稅應(yīng)以“主觀故意”為要件。并且，司法裁判中法院也多支持該觀點。

（二）案件已逾稅款追征期、稅務(wù)行政處罰期的抗辯策略

《稅收征收管理法》第五十二條限定了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款追繳期限的三種情形：（1）因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任導(dǎo)致的未繳或少繳稅款，追征期為三年且不得加收滯納金；（2）因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤造成的未繳或少繳稅款，追征期為三年或者五年；（3）對于偷稅、抗稅、騙稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。前已述及，因錯誤理解稅收政策而導(dǎo)致的“未申報”、“錯誤申報”不屬于具備偷稅的主觀故意，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能無限期追征。

對于“未申報”的情形，國家稅務(wù)總局《關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函[2009]326號）規(guī)定，“稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年。”即對于“納稅人不進(jìn)行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形”適用三年或者五年追征期。

對于“錯誤申報”情形，我們認(rèn)為則屬于納稅人失誤造成的未繳或少繳稅款，同樣適用三年或者五年追征期。

當(dāng)然，《稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！睂τ凇拔瓷陥蟆?、“錯誤申報”行為的查處超過五年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅喪失稅款追征權(quán)，同樣喪失行政處罰權(quán)。

（三）違法行為產(chǎn)生時間的確定

在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查煤炭企業(yè)“未申報”、“錯誤申報”而未繳或少繳稅款時，往往認(rèn)為企業(yè)的違法行為處于“連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)”，直至企業(yè)補(bǔ)繳稅款更正申報錯誤之時，方起算五年稅款追征時效、稅務(wù)行政處罰時效。但是我們認(rèn)為此種確定違法行為產(chǎn)生時間的方法錯誤。

我們認(rèn)為，煤炭企業(yè)或存在的偷逃企業(yè)所得稅的違法行為，并不是一種可以跨越納稅年度的連續(xù)行為?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。煤炭企業(yè)或存在的通過“偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入”偷逃企業(yè)所得稅的，在匯算清繳后，即實現(xiàn)了偷稅目的。因此，每一個納稅年度的偷稅行為，應(yīng)當(dāng)視為一個違法行為。

并且，若按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點，將偷逃企業(yè)所得稅的違法行為，從最后一個單獨違法行為“終了”之日起算，則違背了追究時效法律制度的立法目的，不利于促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高行政管理和行政執(zhí)法效率，嚴(yán)重?fù)p害納稅人的合法權(quán)益。

四、煤炭企業(yè)應(yīng)及時建立涉稅風(fēng)險管理機(jī)制

（一）完備業(yè)務(wù)流程，注重書面留存合同

無論在煤炭購銷環(huán)節(jié)還是運輸環(huán)節(jié)，煤炭企業(yè)應(yīng)完備業(yè)務(wù)流程，注重業(yè)務(wù)審批，避免具體經(jīng)辦人員的違法行為牽涉企業(yè)。在具體業(yè)務(wù)中，注重書面合同的留存，關(guān)注合同簽字人是否為經(jīng)對方公司授權(quán)的代表，核對合同蓋章是否真實，同時避免框架性合同。

購進(jìn)煤炭或者接受運輸服務(wù)時，特別關(guān)注賣方是否存在掛靠現(xiàn)象，及時排查是否存在三流不一致的情形，若出現(xiàn)指示交付、墊資代付等行為的，須留存對方說明文件、對方的掛靠協(xié)議等，以證明自身業(yè)務(wù)的真實性。

在合同條款設(shè)計方面，要對開具發(fā)票的類型、項目、稅率、開票時間、稅款承擔(dān)主體、價外費用、違約責(zé)任等涉稅條款進(jìn)行明確約定。交易完成后需要保存相關(guān)的合同、發(fā)票、運輸單證、匯款單等任何與交易相關(guān)的資料和證據(jù)。

（二）建立完善的發(fā)票管理制度

煤炭企業(yè)應(yīng)以業(yè)務(wù)真實性為基礎(chǔ)，建立完善的增值稅發(fā)票及憑證管理制度。具體包括：

1、建立全稅種的企業(yè)發(fā)票管理數(shù)據(jù)庫，通過技術(shù)和設(shè)備的升級將所有發(fā)票信息錄入數(shù)據(jù)庫，并與企業(yè)的庫存、財務(wù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行相互匹配驗證，為企業(yè)決策層以及相關(guān)崗位人員提供全面的發(fā)票信息；

2、建立上下游企業(yè)涉稅信息數(shù)據(jù)庫，對上下游企業(yè)的資信情況進(jìn)行全面掌握，積極獲取相關(guān)企業(yè)的發(fā)票數(shù)據(jù)，確保與上下游的交易真實有效，發(fā)票信息準(zhǔn)確無誤；

3、通過ocr等技術(shù)手段將紙質(zhì)發(fā)票、憑證錄入數(shù)據(jù)系統(tǒng)保存，實現(xiàn)自動歸檔、驗證，方便財務(wù)部門查閱。

（三）妥善設(shè)計股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅條款，與稅局積極溝通消除爭議

對于目標(biāo)企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)且在總資產(chǎn)中占比較大的，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)聘請具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具資產(chǎn)評估報告以確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的合理區(qū)間，若與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭議可以作為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的重要依據(jù)。

同時，在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過程中，應(yīng)當(dāng)積極向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的相關(guān)事項，咨詢納稅事項，獲得稅局指導(dǎo)，并留存稅局作出納稅指導(dǎo)的相關(guān)證據(jù)，若事后發(fā)生爭議可以作為證明自身無偷稅故意的重要證據(jù)。

【第15篇】增值稅兩檔稅率

近日發(fā)布的“十四五規(guī)劃”釋放了幾個重磅信號！

“十四五期間”增值稅稅率將由“三檔并兩檔”，進(jìn)一步降低增值稅稅率；或?qū)⑷∠话慵{稅人和小規(guī)模納稅人的劃分；或?qū)⑷∠鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票.......

具體是怎么回事呢？快隨小編一起來看看吧~

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增值稅稅率下調(diào)，

“三檔并兩檔”？！

11月3日，“十四五規(guī)劃”正式對外發(fā)布。

《建議》指出：提高直接稅比重，深化增值稅改革。

“適當(dāng)提高直接稅比重，同時又要結(jié)構(gòu)性減稅，那就意味著間接稅要降?！?/strong>中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文解讀道。

施正文表示，提高直接稅比重，關(guān)鍵是深化個人所得稅改革，既要進(jìn)一步調(diào)整稅率和完善費用扣除制度，也要整體上謀劃提高個人所得稅收入規(guī)模。提高直接稅比重不言而喻的是要適當(dāng)降低間接稅比重，因此，增值稅改革在“十四五”期間將進(jìn)一步深化。

增值稅是間接稅的最大稅種，也是我國第一大稅種。作為我國稅收法治化的重要部分，增值稅立法進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵階段，增值稅稅率簡并更進(jìn)一步“三檔并兩檔”也受到廣泛關(guān)注。

北京國家會計學(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅此前在接受采訪時表示，按照增值稅的國際發(fā)展趨勢，目前保留兩檔稅率的國家占多數(shù)，“十四五”時期增值稅在推進(jìn)稅收立法中，三檔稅率是否能簡并成兩檔是一個核心問題。

那增值稅稅率是否會下調(diào)？會不會由三擋并兩檔？目前還沒有明確答復(fù)，所以大家還按現(xiàn)行的增值稅稅率執(zhí)行即可。

2

2023年最新最全增值稅稅率表

一

2023年最新稅率表

結(jié)合今年增值稅的變化，小編給大家整理了2023年最新最全的稅稅率表，包括增值稅稅率、征收率、預(yù)征率，建議收藏

二

2023年增值稅優(yōu)惠政策

1、5種收入免征增值稅

自2023年1月1日至12月31日，納稅人提供5項收入免征增值稅。

◆運輸疫情防控重點保障物資取得的收入

◆公共交通運輸服務(wù)

◆生活服務(wù)

◆為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)

◆電影放映服務(wù)取得的收入

其中，生活服務(wù)包括，文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

需要注意的是，免稅收入對應(yīng)的進(jìn)項稅也不能抵扣哦~

2、小規(guī)模納稅人的減免優(yōu)惠

自2023年3月1日至12月31日，對湖北省小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；其他地區(qū)的小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收。

疫情期間小規(guī)模納稅人可以根據(jù)實際情況選擇部分享受減免，如果客戶一定要專票的，可以放棄免稅開具專票。這筆收入放棄減免稅，不影響其他收入享受免稅。

3、疫情防控重點企業(yè)留抵退稅

自2023年1月1日至12月31日，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增量留抵稅額。增量留抵稅額，是指與2023年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

3

或?qū)⑷∠话慵{稅人

與小規(guī)模納稅人的劃分？

《建議》中提出：要完善現(xiàn)代稅收制度，截至目前，我國已經(jīng)完成了18個稅種中11個稅種的立法?！笆奈濉逼陂g，增值稅、消費稅、關(guān)稅等7個稅種都要由相關(guān)規(guī)定擇機(jī)上升為法律。

北京大學(xué)財稅法研究中心主任劉劍文表示，在增值稅立法方面，除簡化稅率外，要強(qiáng)調(diào)增值稅中性原則，研究稅率進(jìn)一步下降的空間，以及是否還要繼續(xù)采用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分形式、是否繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票等。此外，要借鑒國際經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷完善增值稅法。

關(guān)于是否還要繼續(xù)采用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分形式，小編認(rèn)為近年來一般納稅人與小規(guī)模納稅人間的轉(zhuǎn)換越來越便利，是否也是在為此做鋪墊？

在此需要提醒大家：

小規(guī)模納稅人與一般納稅人相比，可以享受更多的稅收優(yōu)惠。如：季度銷售額不超過30萬，可以免征增值稅；附加稅、房產(chǎn)稅、印花稅等可以減半征收等等。

納稅人如果符合條件，且客戶對票據(jù)要求不高的情況下，可以考慮轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人哦！

一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人政策截止到2023年12月31日，還沒辦理的小伙伴們要抓緊時間了！

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附：一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人操作流程

一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人條件：

01

電子稅務(wù)局申請

1）辦理路徑

我要辦稅——綜合信息報告——資格信息報告——增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人申請

2）功能類別

全程在線審核辦結(jié)，納稅人網(wǎng)上申請后可等待或致電主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳進(jìn)行業(yè)務(wù)受理。

3）操作步驟

步驟一：登錄電子稅務(wù)局，進(jìn)入【增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人申請 】模塊。

步驟二：進(jìn)入功能模塊后，核對并填寫相關(guān)信息。

步驟三：核對信息準(zhǔn)確無誤后，點擊“保存”即可。

4）進(jìn)度查詢

納稅人可通過【我要查詢】——【辦稅進(jìn)度及結(jié)果信息查詢】模塊，查詢已提交辦稅事項受理進(jìn)度。

02

上門辦理

1）辦理材料

①《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》2份，免填單，直接由納稅人簽章確認(rèn)。

②加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證件）原件

原件查驗退回，復(fù)印件須注明與原件一致，并簽章。

2）辦結(jié)時效

稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理時限：即時辦結(jié)

納稅人辦理時限：符合條件的一般納稅人于2023年12月31日前辦理。