增值稅出口退稅稅率（5篇）

【第1篇】增值稅出口退稅稅率

出口退稅是很多考生比較頭疼的內(nèi)容，主要是這些業(yè)務(wù)平時很少接觸到。本文小貝就和大家來扒一扒出口退稅。

一、為什么需要出口退稅？

目前我國的增值稅稅率有四檔，分別為13%、9%、6%、零。其中零稅率最主要的就是針對出口環(huán)節(jié)。需要說明的是，零稅率不等同于免稅，因為免稅是針對某個環(huán)節(jié)的，而零稅率則是要使整件商品的增值稅變?yōu)榱?。由于出口商品到了對方國家（或地區(qū)）還可能面臨著各種稅收（如進口環(huán)節(jié)的增值稅、關(guān)稅），如果出口的時候還背負著國內(nèi)的增值稅，出口后商品就背負著雙重稅收，自然會影響其競爭力，因此為了讓出口商品能夠公平參與國際競爭，在其出口之前國家要先將其背負的沉重枷鎖卸下來，也就是要“退稅”。

出口退稅要退給誰？我們在之前的增值稅原理中講到，增值稅屬于價外稅，它可以轉(zhuǎn)嫁到下一環(huán)，最后環(huán)節(jié)才是真正的稅收負擔(dān)者，因此，無論出口商品在之前經(jīng)歷了多少環(huán)節(jié)、征收了多少道增值稅，但最終都是由處于增值稅鏈條末端的出口企業(yè)來買單，因此，出口退稅只需要退給它就可以了，之前的環(huán)節(jié)由于實際上并未真正負擔(dān)增值稅，也就無需考慮了。

二、如何理解出口退（免）稅政策三種情形？

雖然我們俗稱“出口退稅”，但實際上該政策包含了三種情形：

（1）出口免稅并退稅。出口免稅，就是出口這個環(huán)節(jié)免予征收增值稅，即不用像內(nèi)銷那樣按13%、9%、6%等征收增值稅。而出口退稅，就是要退還以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅。這種情況在具體計算時可以再細分為“免退稅”和“免抵退稅”。其中，“免退稅”主要適用于沒有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)，雖然這些企業(yè)也可能涉及內(nèi)銷繳稅問題，但是由于其出口的商品是買進來的，而買進來的時候都是有發(fā)票的，可以明確區(qū)分哪些是出口、哪些是內(nèi)銷，所以，在計算的時候出口和內(nèi)銷兩部分其實是分開來算的，就出口部分而言，由于不涉及內(nèi)銷，自然就不存在“抵”的問題了。而“免抵退稅”則主要針對生產(chǎn)型企業(yè)以及部分營改增企業(yè)，由于企業(yè)在生產(chǎn)過程中所耗用的原材料、勞務(wù)等所負擔(dān)的進項稅往往難以在出口商品和內(nèi)銷商品之間明確區(qū)分，所以在計算出口退稅時就要和內(nèi)銷一并進行考慮，要先把內(nèi)銷的部分給抵消掉，剩余的部分國家才會退還給企業(yè)。（具體計算差異見下文）

（2）出口免稅但不退稅。這種情形主要是針對一些商品本身就不含進項稅，或者進項稅算不清楚的情形。比如出口企業(yè)直接從農(nóng)戶那里收購一批水果，然后出口。由于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，所以這種出口商品本身就沒有負擔(dān)增值稅，自然就不涉及退稅了。又比如，小規(guī)模納稅人要出口貨物，由于小規(guī)模納稅人是按簡易計稅辦法來計稅的，計算不清進項稅，因此也就不能退稅了。

（3）出口不免稅也不退稅。這主要是針對國家限制出口的商品，國家都不想你出口你偏要出口，當然國家也不會給你好臉色啦，該交的稅一分不能少。

三、為什么出口退稅率大多數(shù)低于征稅稅率？

我們在計算出口退稅的時候會有一個退稅率，但該稅率往往低于商品內(nèi)銷所適用的稅率，這是什么原因呢？

首先，從理論上講，出口退稅應(yīng)該按照出口商品的進項稅來計算，但是，由于我國目前的稅收征管和增值稅抵扣鏈條并不完美，想要企業(yè)算準進項稅然后申報退稅基本上是不可能的，出于防止企業(yè)騙取出口退稅的考慮，因此將退稅率設(shè)置成比征稅稅率低一些。

其次，我國存在很多增值稅優(yōu)惠政策（比如對于符合條件小微企業(yè)免征增值稅），所以按照商品購進原料等所計算出來的進項稅并不完全等同于商品本身實際負擔(dān)的增值稅，也就是說，國家收到的增值稅其實壓根沒有那么多，自然不可能倒貼給企業(yè)了，否則就會違反wto等國際貿(mào)易慣例，會被認為是國家在對企業(yè)進行補貼。

再次，從計算過程來看，在計算免抵退稅額的時候是根據(jù)商品的離岸價（相當于售價）來計算的，而商品的進項稅正常應(yīng)該是按購進的原材料、服務(wù)等所含進項稅來計算的，前者還包含了本環(huán)節(jié)的增值額，其計算口徑會大于后者，因此退稅率也要低于后者。

四、免退稅的計算

免退稅針對的是沒有生產(chǎn)經(jīng)營能力的外貿(mào)企業(yè)，比如常見的“××進出口總公司”之類。由于他們的貨物不是自產(chǎn)的，而在購進的時候可以取得上一環(huán)節(jié)開具的發(fā)票，從而可以準確得到所出口商品的購進金額，因此計算出口退稅就比較簡單，直接將購進貨物的金額乘以出口退稅率即可。計算公式如下：

增值稅應(yīng)退稅額=購進出口貨物/勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票金額/海關(guān)完稅價格×出口貨物退稅率

五、免抵退稅的計算

相比較而言，對于生產(chǎn)企業(yè)和部分營改增企業(yè)適用的免抵退稅計算過程就有點復(fù)雜。它的計算過程需要四步（俗稱“四步法”）。

第1步：計算不得免征和抵扣的稅額（“剔稅”）

當期不得免征和抵扣的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

如果有免稅購進原材料（包括國內(nèi)購進免稅和保稅料件），則要將該部分剔除：

當期不得免征和抵扣的稅額＝（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－免稅購進原材料價格）×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

解釋：由于出口退稅率大多數(shù)低于商品適用稅率，比如某種貨物適用稅率為13%，出口退稅率為11%，則根據(jù)離岸價（折合人民幣后，下同）乘以2%的部分要先剔除出來，它有點類似進項稅轉(zhuǎn)出，就是說雖然貨物稅率是13%，但國家只認其中的11%可以參與到免抵退稅計算。而如果其中包含免稅購進原材料，則要將這部分從出口離岸價這個基數(shù)中扣除，因為壓根國家就沒有對免稅原材料征過稅，離岸價當然不應(yīng)該包括這一部分。

第2步：計算當期應(yīng)納增值稅額（“抵稅”）

當期應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額－“剔稅額”）－上期留抵稅額

大于0：本期應(yīng)納稅額（正常交稅）；

小于0：進入下一步。（可能退稅）

解釋：上面的計算公式其實是常規(guī)的應(yīng)納稅額計算公式，就算沒有出口業(yè)務(wù)的納稅人其實也是一樣，只不過對于出口企業(yè)，由于涉及“剔稅”（即相當于進項稅轉(zhuǎn)出的部分），所以要將當期進項稅額中的“剔稅”部分扣除掉之后才是國家認可的進項稅額。如果計算結(jié)果大于0，表明企業(yè)的內(nèi)銷銷項稅額足夠多，企業(yè)老老實實交稅就可以了，不涉及出口退稅的問題。而如果計算結(jié)果小于0，則有可能涉及退稅，注意是“有可能”而不是“一定”。對于非出口企業(yè)，如果當期應(yīng)納稅額小于0，就會形成“當期期末留抵稅額”（暫不考慮增值稅留抵退稅政策），這一部分會通過以后產(chǎn)生的應(yīng)納稅額來消化掉（其實這部分稅額是企業(yè)的一項資產(chǎn)，有點類似“預(yù)付賬款”），而對于出口企業(yè)，由于內(nèi)銷的銷項稅可能長時間會較小，要消化這部分留抵稅額可能比較困難，甚至直到企業(yè)終結(jié)也仍然掛在那里，因此，國家才需要先把錢退給企業(yè)。

第3步：計算免抵退稅額/退稅指標/理論退稅額（“指標”）

免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率

如果有免稅購進原材料（包括國內(nèi)購進免稅和保稅料件），則要該部分剔除

免抵退稅額＝（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－免稅購進原材料價格）×出口貨物的退稅率

解釋：這一步計算的是理論上的免抵退稅額，根據(jù)離岸價乘以退稅率得出，如果涉及免稅購進原材料，離岸價中也要先將這部分給減掉。注意這里的用詞，為什么用的是“免抵退稅額”而不是“退稅額”，因為這部分稅額不一定都能夠“退”到企業(yè)手上，因為需要先“抵”掉內(nèi)銷應(yīng)納的增值稅。

第4步：比較，確定應(yīng)退稅額（“退稅”）

第2步絕對值（“當期期末留抵稅額”）與第3步（退稅指標）比較，誰小按誰退。

（1）若：當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額（2≤3）

則：當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額

（2）若：當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額（2＞3）

則：當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額

此時，“2-3”的差額為下期留抵稅額

當期免抵稅額=0。

解釋：這一步應(yīng)該是整個計算中最難理解的一步，我們用一道例題來解釋一下。

【例題1】a企業(yè)當期銷項稅額50萬元，進項稅額60萬元，當期出口商品按離岸價折合人民幣后為80萬元。商品適用稅率13%，退稅率11%，以前月份沒有留抵稅額。

（1）當期不得免征和抵扣的稅額＝80×（13%－11%）＝1.6（萬元）

（2）當期應(yīng)納稅額＝50－（60－1.6）＝-8.4（萬元）。由于是負數(shù)，因此要往下走。

（3）免抵退稅額＝80×11%＝8.8（萬元）

（4）|-8.4|＜8.8，屬于第4步的第一種情形。

當期應(yīng)退稅額＝8.4（萬元）

當期免抵稅額＝8.8－8.4＝0.4（萬元）

由于第2步計算出來的-8.4萬元是“當期期末留抵稅額”，它是根據(jù)企業(yè)總的銷售（不區(qū)分內(nèi)銷和外銷）計算的結(jié)果，是企業(yè)“多交給國家的稅”；而第3步的結(jié)果則是專門針對出口業(yè)務(wù)所計算出來的退稅指標，它并未考慮內(nèi)銷應(yīng)納稅金額，當（2）＜（3）的時候，表明企業(yè)產(chǎn)生的出口退稅足夠多，但國家能退給企業(yè)的只能按8.4萬元來退，因為企業(yè)還有內(nèi)銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅額，國家退的時候肯定是要先把企業(yè)應(yīng)交的那一部分扣起來，剩下的才會退給企業(yè)（既可以防止企業(yè)不按時納稅，也避免了稅金從國庫一出一進）。國家要從中扣起來的那一部分（8.8－0.4）就是“當期免抵稅額”。我們用數(shù)字來進一步解釋一下這個0.4萬元是咋回事。

如上所述，之所以對于生產(chǎn)類出口企業(yè)要按照“四步法”來計算，主要是因為其內(nèi)銷和外銷的進項稅區(qū)分不清。我們假設(shè)兩者可以區(qū)分清楚，比如，a企業(yè)的進項稅額60萬元全部為購進原材料形成，其中49.6萬元進項稅對應(yīng)的是內(nèi)銷商品，10.4萬元進項稅對應(yīng)的是外銷商品。就內(nèi)銷商品而言，當期產(chǎn)生的應(yīng)納稅額為0.4萬元（50－49.6）；而對于出口商品的10.4萬元進項稅中，需要剔除國家不予認可的1.6萬元，剩下的8.8萬元（也就是第3步的“免抵退稅額”）是國家認可的，因此如果不考慮內(nèi)銷的話，這部分稅國家是要全部退還給企業(yè)的，這樣才能讓出口商品回歸價值本源，但是由于有0.4萬元的內(nèi)銷應(yīng)納稅額，所以國家只需要退8.4萬元給企業(yè)即可。正因如此，這0.4萬元才稱為“當期免抵稅額”。

理解了第一種情形之后，對于（2）＞（3）的情形也就不難理解了。由于出口退稅針對的是出口那一部分業(yè)務(wù)的退稅，對于內(nèi)銷進項稅大于銷項稅而產(chǎn)生的企業(yè)多交稅款只能按常規(guī)作為期末留抵稅款結(jié)轉(zhuǎn)到下一期抵扣，國家并不會直接退還給企業(yè)，因此，國家最多能退的就是（3）。由于內(nèi)銷部分都已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)下一期抵扣了，也就沒有所謂的“免抵”問題了，因此當期的免抵稅額為0。

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【第2篇】應(yīng)交增值稅出口退稅

某外貿(mào)企業(yè)既有內(nèi)銷又有出口，無法分清內(nèi)銷外銷。目前企業(yè)將采購部分的增值稅進項稅額全部進行認證并且已申報抵扣，之后所購貨物部分內(nèi)銷，部分出口。假設(shè)出口部分已抵扣進項稅額17元，出口銷售額234元，出口退稅率13%.

出口退稅：外貿(mào)企業(yè)出口增值稅如何處理？

請問：

1、是視同內(nèi)銷繳納增值稅還是沖回已經(jīng)抵扣的進項稅再申請出口退稅？兩種處理方式下如何進行賬務(wù)處理？

2、如果按視同內(nèi)銷處理，賬面出口銷售額少于實際出口銷售額，差異怎么處理？不得免征和抵扣稅額結(jié)轉(zhuǎn)入成本的部分如何處理？

答：

一般納稅人外貿(mào)企業(yè)出口增值稅執(zhí)行的是“免、退”稅政策，“免”是指免出口環(huán)節(jié)貨物的銷項稅額，“退”是指按規(guī)定的退稅率退購進環(huán)節(jié)的進項稅額；不是執(zhí)行“免抵退”稅政策。外貿(mào)企業(yè)出口，不存在不得免征和抵扣稅額。

外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設(shè)立庫存賬和銷售賬，如果購進的貨物當時不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時必須從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1994]31號）文件規(guī)定，一般納稅人外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退增值稅額=購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額×退稅率。

出口退稅：外貿(mào)企業(yè)出口增值稅如何處理？

若出口貨物購進專用發(fā)票金額為100元，進項稅額為17元，若退稅率為13%，則應(yīng)退稅額為13元。

賬務(wù)處理為：

購入出口貨物：

借：庫存商品——出口商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

貨物報關(guān)出口：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口

貸：庫存商品——出口商品

計算應(yīng)退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口（貨物征退稅率差）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

出口退稅：外貿(mào)企業(yè)出口增值稅如何處理？

同時：

借：其他應(yīng)收款——出口退稅

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

若是出口貨物視同內(nèi)銷，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）規(guī)定：“外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進項稅額科目?！币曂瑑?nèi)銷應(yīng)將計算應(yīng)退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄沖回。

【第3篇】增值稅出口退稅屬于政府補助嗎

根據(jù)2023年5月修訂印發(fā)了《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號，

適用科目：

1、先計入2721-專項用途政府補助資金

2、再轉(zhuǎn)入-其他收益 or 營業(yè)外收入-政府補助

補助特征：

1來源于政府的經(jīng)濟資源

2無償性

補助分類：

1與'資產(chǎn)相關(guān)的政府補助'，形成長期資產(chǎn)的政府補助

應(yīng)'沖減資產(chǎn)賬面價值'，或者確認'遞延收益'，遞延收益應(yīng)按資產(chǎn)壽命分期確認。名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益

確認遞延收益，期間資產(chǎn)出售，將剩余轉(zhuǎn)入處置當期損益

2與'收益相關(guān)的政府補助'，除1以外的政府補助

①補助以后期間成本費用、損失的，確認'遞延收益'，分期沖減損益、成本

②補償已發(fā)生的成本費用、損失的，直接計入'當期損益'，或沖減相關(guān)成本

③同時包含資產(chǎn)相關(guān)和收益相關(guān)，且不能區(qū)分的，全部計入收益相關(guān)

3以上均是與日常活動相關(guān)的，與'日常活動無關(guān)'的政府補助，'計入營業(yè)外收支'(11條)

不適用的準則：

1如果與銷售商品或提供服務(wù)密切相關(guān)，且是商品、服務(wù)對價或是對價的組成部分，適用準則14號-收入

2所得稅減免，適用準則18號-所得稅

增值稅即征即退，適用政府補助準則規(guī)定的情況界定：

適用條件一：

常見類型：常見的政府補助類型有財政撥款、財政貼息、稅收返還（包括即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款）。

適用條件二：

1、符合補助特征

2、政府補助準則原文中“不適用準則”的規(guī)定條款，即征即退不適用

【第4篇】增值稅出口退稅

出口退稅很難嗎？一般涉及到出口退稅的企業(yè)就是生產(chǎn)型企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)了，出口退稅是這類企業(yè)享受的一個稅費優(yōu)惠政策，所以財務(wù)會計應(yīng)該要清楚地知道出口退稅的賬務(wù)處理及申報操作流程。

發(fā)愁如何辦理出口退稅的財務(wù)人員，今天就在這里跟大家整理了：2022生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅操作流程，附有詳細的出口退稅賬務(wù)處理和申報操作，詳細內(nèi)容見下文！

2022生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅操作流程

（文末抱走）

第一部分：2022生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報及賬務(wù)處理全流程

一、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的相關(guān)政策

生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅詳細流程圖

二、生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅的申報流程

1、主要流程

2、生成企業(yè)出口退稅電子數(shù)據(jù)的傳輸流程

3、生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退稅的申報表填寫說明

三、生產(chǎn)型企業(yè)涉及的出口退稅憑證管理

四、生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅涉及的賬務(wù)處理

……

第二部分：外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理及申報流程

……看到這里，上述就是今天介紹的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的全部內(nèi)容了。

【第5篇】增值稅出口免稅并退稅

出口退稅是很多考生比較頭疼的內(nèi)容，主要是這些業(yè)務(wù)平時很少接觸到。本文小貝就和大家來扒一扒出口退稅。

一、為什么需要出口退稅？

目前我國的增值稅稅率有四檔，分別為13%、9%、6%、零。其中零稅率最主要的就是針對出口環(huán)節(jié)。需要說明的是，零稅率不等同于免稅，因為免稅是針對某個環(huán)節(jié)的，而零稅率則是要使整件商品的增值稅變?yōu)榱恪Ｓ捎诔隹谏唐返搅藢Ψ絿遥ɑ虻貐^(qū)）還可能面臨著各種稅收（如進口環(huán)節(jié)的增值稅、關(guān)稅），如果出口的時候還背負著國內(nèi)的增值稅，出口后商品就背負著雙重稅收，自然會影響其競爭力，因此為了讓出口商品能夠公平參與國際競爭，在其出口之前國家要先將其背負的沉重枷鎖卸下來，也就是要“退稅”。

出口退稅要退給誰？我們在之前的增值稅原理中講到，增值稅屬于價外稅，它可以轉(zhuǎn)嫁到下一環(huán)，最后環(huán)節(jié)才是真正的稅收負擔(dān)者，因此，無論出口商品在之前經(jīng)歷了多少環(huán)節(jié)、征收了多少道增值稅，但最終都是由處于增值稅鏈條末端的出口企業(yè)來買單，因此，出口退稅只需要退給它就可以了，之前的環(huán)節(jié)由于實際上并未真正負擔(dān)增值稅，也就無需考慮了。

二、如何理解出口退（免）稅政策三種情形？

雖然我們俗稱“出口退稅”，但實際上該政策包含了三種情形：

（1）出口免稅并退稅。出口免稅，就是出口這個環(huán)節(jié)免予征收增值稅，即不用像內(nèi)銷那樣按13%、9%、6%等征收增值稅。而出口退稅，就是要退還以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅。這種情況在具體計算時可以再細分為“免退稅”和“免抵退稅”。其中，“免退稅”主要適用于沒有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)，雖然這些企業(yè)也可能涉及內(nèi)銷繳稅問題，但是由于其出口的商品是買進來的，而買進來的時候都是有發(fā)票的，可以明確區(qū)分哪些是出口、哪些是內(nèi)銷，所以，在計算的時候出口和內(nèi)銷兩部分其實是分開來算的，就出口部分而言，由于不涉及內(nèi)銷，自然就不存在“抵”的問題了。而“免抵退稅”則主要針對生產(chǎn)型企業(yè)以及部分營改增企業(yè)，由于企業(yè)在生產(chǎn)過程中所耗用的原材料、勞務(wù)等所負擔(dān)的進項稅往往難以在出口商品和內(nèi)銷商品之間明確區(qū)分，所以在計算出口退稅時就要和內(nèi)銷一并進行考慮，要先把內(nèi)銷的部分給抵消掉，剩余的部分國家才會退還給企業(yè)。（具體計算差異見下文）

（2）出口免稅但不退稅。這種情形主要是針對一些商品本身就不含進項稅，或者進項稅算不清楚的情形。比如出口企業(yè)直接從農(nóng)戶那里收購一批水果，然后出口。由于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，所以這種出口商品本身就沒有負擔(dān)增值稅，自然就不涉及退稅了。又比如，小規(guī)模納稅人要出口貨物，由于小規(guī)模納稅人是按簡易計稅辦法來計稅的，計算不清進項稅，因此也就不能退稅了。

（3）出口不免稅也不退稅。這主要是針對國家限制出口的商品，國家都不想你出口你偏要出口，當然國家也不會給你好臉色啦，該交的稅一分不能少。

三、為什么出口退稅率大多數(shù)低于征稅稅率？

我們在計算出口退稅的時候會有一個退稅率，但該稅率往往低于商品內(nèi)銷所適用的稅率，這是什么原因呢？

首先，從理論上講，出口退稅應(yīng)該按照出口商品的進項稅來計算，但是，由于我國目前的稅收征管和增值稅抵扣鏈條并不完美，想要企業(yè)算準進項稅然后申報退稅基本上是不可能的，出于防止企業(yè)騙取出口退稅的考慮，因此將退稅率設(shè)置成比征稅稅率低一些。

其次，我國存在很多增值稅優(yōu)惠政策（比如對于符合條件小微企業(yè)免征增值稅），所以按照商品購進原料等所計算出來的進項稅并不完全等同于商品本身實際負擔(dān)的增值稅，也就是說，國家收到的增值稅其實壓根沒有那么多，自然不可能倒貼給企業(yè)了，否則就會違反wto等國際貿(mào)易慣例，會被認為是國家在對企業(yè)進行補貼。

再次，從計算過程來看，在計算免抵退稅額的時候是根據(jù)商品的離岸價（相當于售價）來計算的，而商品的進項稅正常應(yīng)該是按購進的原材料、服務(wù)等所含進項稅來計算的，前者還包含了本環(huán)節(jié)的增值額，其計算口徑會大于后者，因此退稅率也要低于后者。

四、免退稅的計算

免退稅針對的是沒有生產(chǎn)經(jīng)營能力的外貿(mào)企業(yè)，比如常見的“××進出口總公司”之類。由于他們的貨物不是自產(chǎn)的，而在購進的時候可以取得上一環(huán)節(jié)開具的發(fā)票，從而可以準確得到所出口商品的購進金額，因此計算出口退稅就比較簡單，直接將購進貨物的金額乘以出口退稅率即可。計算公式如下：

增值稅應(yīng)退稅額=購進出口貨物/勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票金額/海關(guān)完稅價格×出口貨物退稅率

五、免抵退稅的計算

相比較而言，對于生產(chǎn)企業(yè)和部分營改增企業(yè)適用的免抵退稅計算過程就有點復(fù)雜。它的計算過程需要四步（俗稱“四步法”）。

第1步：計算不得免征和抵扣的稅額（“剔稅”）

當期不得免征和抵扣的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

如果有免稅購進原材料（包括國內(nèi)購進免稅和保稅料件），則要將該部分剔除：

當期不得免征和抵扣的稅額＝（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－免稅購進原材料價格）×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

解釋：由于出口退稅率大多數(shù)低于商品適用稅率，比如某種貨物適用稅率為13%，出口退稅率為11%，則根據(jù)離岸價（折合人民幣后，下同）乘以2%的部分要先剔除出來，它有點類似進項稅轉(zhuǎn)出，就是說雖然貨物稅率是13%，但國家只認其中的11%可以參與到免抵退稅計算。而如果其中包含免稅購進原材料，則要將這部分從出口離岸價這個基數(shù)中扣除，因為壓根國家就沒有對免稅原材料征過稅，離岸價當然不應(yīng)該包括這一部分。

第2步：計算當期應(yīng)納增值稅額（“抵稅”）

當期應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額－“剔稅額”）－上期留抵稅額

大于0：本期應(yīng)納稅額（正常交稅）；

小于0：進入下一步。（可能退稅）

解釋：上面的計算公式其實是常規(guī)的應(yīng)納稅額計算公式，就算沒有出口業(yè)務(wù)的納稅人其實也是一樣，只不過對于出口企業(yè)，由于涉及“剔稅”（即相當于進項稅轉(zhuǎn)出的部分），所以要將當期進項稅額中的“剔稅”部分扣除掉之后才是國家認可的進項稅額。如果計算結(jié)果大于0，表明企業(yè)的內(nèi)銷銷項稅額足夠多，企業(yè)老老實實交稅就可以了，不涉及出口退稅的問題。而如果計算結(jié)果小于0，則有可能涉及退稅，注意是“有可能”而不是“一定”。對于非出口企業(yè)，如果當期應(yīng)納稅額小于0，就會形成“當期期末留抵稅額”（暫不考慮增值稅留抵退稅政策），這一部分會通過以后產(chǎn)生的應(yīng)納稅額來消化掉（其實這部分稅額是企業(yè)的一項資產(chǎn)，有點類似“預(yù)付賬款”），而對于出口企業(yè)，由于內(nèi)銷的銷項稅可能長時間會較小，要消化這部分留抵稅額可能比較困難，甚至直到企業(yè)終結(jié)也仍然掛在那里，因此，國家才需要先把錢退給企業(yè)。

第3步：計算免抵退稅額/退稅指標/理論退稅額（“指標”）

免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率

如果有免稅購進原材料（包括國內(nèi)購進免稅和保稅料件），則要該部分剔除

免抵退稅額＝（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－免稅購進原材料價格）×出口貨物的退稅率

解釋：這一步計算的是理論上的免抵退稅額，根據(jù)離岸價乘以退稅率得出，如果涉及免稅購進原材料，離岸價中也要先將這部分給減掉。注意這里的用詞，為什么用的是“免抵退稅額”而不是“退稅額”，因為這部分稅額不一定都能夠“退”到企業(yè)手上，因為需要先“抵”掉內(nèi)銷應(yīng)納的增值稅。

第4步：比較，確定應(yīng)退稅額（“退稅”）

第2步絕對值（“當期期末留抵稅額”）與第3步（退稅指標）比較，誰小按誰退。

（1）若：當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額（2≤3）

則：當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額

（2）若：當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額（2＞3）

則：當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額

此時，“2-3”的差額為下期留抵稅額

當期免抵稅額=0。

解釋：這一步應(yīng)該是整個計算中最難理解的一步，我們用一道例題來解釋一下。

【例題1】a企業(yè)當期銷項稅額50萬元，進項稅額60萬元，當期出口商品按離岸價折合人民幣后為80萬元。商品適用稅率13%，退稅率11%，以前月份沒有留抵稅額。

（1）當期不得免征和抵扣的稅額＝80×（13%－11%）＝1.6（萬元）

（2）當期應(yīng)納稅額＝50－（60－1.6）＝-8.4（萬元）。由于是負數(shù)，因此要往下走。

（3）免抵退稅額＝80×11%＝8.8（萬元）

（4）|-8.4|＜8.8，屬于第4步的第一種情形。

當期應(yīng)退稅額＝8.4（萬元）

當期免抵稅額＝8.8－8.4＝0.4（萬元）

由于第2步計算出來的-8.4萬元是“當期期末留抵稅額”，它是根據(jù)企業(yè)總的銷售（不區(qū)分內(nèi)銷和外銷）計算的結(jié)果，是企業(yè)“多交給國家的稅”；而第3步的結(jié)果則是專門針對出口業(yè)務(wù)所計算出來的退稅指標，它并未考慮內(nèi)銷應(yīng)納稅金額，當（2）＜（3）的時候，表明企業(yè)產(chǎn)生的出口退稅足夠多，但國家能退給企業(yè)的只能按8.4萬元來退，因為企業(yè)還有內(nèi)銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅額，國家退的時候肯定是要先把企業(yè)應(yīng)交的那一部分扣起來，剩下的才會退給企業(yè)（既可以防止企業(yè)不按時納稅，也避免了稅金從國庫一出一進）。國家要從中扣起來的那一部分（8.8－0.4）就是“當期免抵稅額”。我們用數(shù)字來進一步解釋一下這個0.4萬元是咋回事。

如上所述，之所以對于生產(chǎn)類出口企業(yè)要按照“四步法”來計算，主要是因為其內(nèi)銷和外銷的進項稅區(qū)分不清。我們假設(shè)兩者可以區(qū)分清楚，比如，a企業(yè)的進項稅額60萬元全部為購進原材料形成，其中49.6萬元進項稅對應(yīng)的是內(nèi)銷商品，10.4萬元進項稅對應(yīng)的是外銷商品。就內(nèi)銷商品而言，當期產(chǎn)生的應(yīng)納稅額為0.4萬元（50－49.6）；而對于出口商品的10.4萬元進項稅中，需要剔除國家不予認可的1.6萬元，剩下的8.8萬元（也就是第3步的“免抵退稅額”）是國家認可的，因此如果不考慮內(nèi)銷的話，這部分稅國家是要全部退還給企業(yè)的，這樣才能讓出口商品回歸價值本源，但是由于有0.4萬元的內(nèi)銷應(yīng)納稅額，所以國家只需要退8.4萬元給企業(yè)即可。正因如此，這0.4萬元才稱為“當期免抵稅額”。

理解了第一種情形之后，對于（2）＞（3）的情形也就不難理解了。由于出口退稅針對的是出口那一部分業(yè)務(wù)的退稅，對于內(nèi)銷進項稅大于銷項稅而產(chǎn)生的企業(yè)多交稅款只能按常規(guī)作為期末留抵稅款結(jié)轉(zhuǎn)到下一期抵扣，國家并不會直接退還給企業(yè)，因此，國家最多能退的就是（3）。由于內(nèi)銷部分都已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)下一期抵扣了，也就沒有所謂的“免抵”問題了，因此當期的免抵稅額為0。

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