價外費用的增值稅率（16篇）

【第1篇】價外費用的增值稅率

錢力財稅咨詢

違約金是不是價外費用？

違約金和價外費用是否都需要繳納增值稅？

違約金和價外費用是否都需要繳納企業(yè)所得稅？

價外費用是否一定要開具發(fā)票？

1.什么是違約金？

違約金，是民法典中承擔民事責任的一種方式，是指合同的一方當事人不履行或者不完全履行合同義務，按照合同的約定，為其違約行為支付的一定數(shù)額的金錢。也就是合同雙方的當事人，都有可能收到、或支付違約金。

2.什么是價外費用？

價外費用，通常是指納稅人銷售貨物或提供勞務時，向購買方收取的貨款之外的各種費用?！对鲋刀悤盒袟l例》中規(guī)定：“銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額”；《增值稅暫行條例實施細則》對價外費用又做了詳細描述，價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

可見，價外費用包含違約金，但是違約金是否都為價外費用，不一定，因為價外費用是銷售方在發(fā)生增值稅應稅行為時，向購買方收取的費用。

3.價外費用如何開具發(fā)票？

納稅人因銷售貨物或應稅勞務而從購買方取得的價外費用，可與貨物的銷售額合并開具增值稅專用發(fā)票，但不得就價外費用單獨開具增值稅專用發(fā)票。

4.收到供應商的違約金，是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？

銷售方（供應商、賣方）違約，購買方收到違約金，不屬于價外費用的定義，購買方計入營業(yè)外收入，不需要繳納增值稅，但是需要計入企業(yè)所得稅的應納稅所得額；購買方開具收據(jù)給銷售方，銷售方憑收據(jù)及相關合同在稅前扣除。

5.收到客戶的違約金，是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？

購買方（客戶、買方）違約，銷售方收到違約金，這時要分情況區(qū)別對待。

（1）合同已經(jīng)履行了，已經(jīng)發(fā)生了增值稅應稅行為，則違約金作為銷售額的價外費用，需要繳納增值稅、繳納企業(yè)所得稅。銷售方按照原來銷售貨物或提供勞務時開具發(fā)票的貨物名稱和稅率開具相應發(fā)票。

（2）合同尚未履行，增值稅應稅行為還未發(fā)生，則違約金有不屬于價外費用。凡未發(fā)生交易事實的，因違約不予退還的保證金收入、違約金收入，不屬于規(guī)定的價外費用，不征收增值稅，但是需要計入企業(yè)所得稅的應納稅所得額。銷售方開具收據(jù)給購買方，購買方憑收據(jù)及相關合同在稅前扣除。

（3）合同履行了一部分，說明已經(jīng)發(fā)生了部分的增值稅應稅行為，則違約金收入作為前期銷售額的價外費用，需要繳納增值稅、繳納企業(yè)所得稅。銷售方尚未開具發(fā)票的，違約金并入發(fā)票中一起開具；已經(jīng)開具發(fā)票，銷售方開具收據(jù)給購買方，購買方憑收據(jù)及相關合同在稅前扣除。

違約金和價外費用，該不該繳納增值稅和企業(yè)所得稅，是開具發(fā)票還收據(jù)，別再傻傻分不清了，不能少繳稅，更不能繳納冤枉稅。

【第2篇】收取價外費用如何開票

價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。銷售方收取的價外費用應按以下規(guī)則開票。

1、價外費用和價款在稅目確定方面，具備同質(zhì)性，也就是說，不管價外費用是屬于什么性質(zhì)的收費，它都應當和價款選擇同一個稅目計繳增值稅，使用同一個編碼開具發(fā)票。

如：建筑服務-違約金、建筑服務-延期付款利息等

2、價外費用開專票還是普票，和所銷售的貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)應保持一致。

如：熱力-采暖費-違約金,如果是居民供熱開的是免稅發(fā)票，則該違約金也是免稅發(fā)票；如果放棄免稅，那開具的就是帶稅率的發(fā)票。

3、價外費用進項稅金抵扣同主項目抵扣規(guī)則一致。也就是說主項目可以抵扣，價外費用也可以抵扣。

【第3篇】增值稅的價外費用包括

1.價外費用是含稅收入

對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

（國家稅務總局關于增值稅若干征管問題的通知，國稅發(fā)〔1996〕155號）

2.未退還的經(jīng)營保證金屬于價外費用

根據(jù)《增值稅暫行條例》及實施細則有關價外費用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔的違約金，應當征收增值稅；對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。

（國家稅務總局關于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復，國稅函〔2004〕 416號）

案例解析：生產(chǎn)企業(yè)收取經(jīng)銷企業(yè)的保證金，需要繳納增值稅嗎？

生產(chǎn)企業(yè)在銷售產(chǎn)品時收取經(jīng)銷商一定比例的保證金，用于保證經(jīng)銷商在銷售產(chǎn)品時的安裝質(zhì)量，如果經(jīng)銷商遭到投訴，此保證金就不再退還，若在保修期內(nèi)沒有投訴信息則把保證金退還給經(jīng)銷商。請問：生產(chǎn)企業(yè)收取的這部分用于保證安裝質(zhì)量的保證金，是否繳納增值稅？

政策解析：《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一項所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。另外，根據(jù)《國家稅務總局關于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復》（國稅函〔2004〕 416號）規(guī)定，對收取經(jīng)銷商未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔的違約金，應當征收增值稅。對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。因此，生產(chǎn)企業(yè)在銷售產(chǎn)品時收取的保證金，因經(jīng)銷商違約被沒收時，應作為違約金，按照價外費用的相關規(guī)定并入銷售額征收增值稅和企業(yè)所得稅，若經(jīng)銷商未違約而退還的保證金不征收增值稅。

收取保證金的會計處理：

借：銀行存款等

貸：其他應付款

返還保證金作相反的會計處理。

沒收保證金的會計處理：

借：其他應付款

貸：營業(yè)外收入

應交稅費一一一應交增值稅（銷項稅額）等

增值稅實務：一些特殊情形的價外費用

1.電費保證金屬于價外費用

供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。

（國家稅務總局電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法，國家稅務總局令2004年第10號）

2.鐵路支線維護費屬于價外費用

按照《增值稅暫行條例》的有關規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。煤炭生產(chǎn)企業(yè)用自備鐵路專用線運輸煤炭取得的“鐵路支線維護費'是在銷售煤炭環(huán)節(jié)收取的，屬于增值稅條例規(guī)定的價外費用，因此，應按增值稅的有關規(guī)定征收增值稅。

（國冢稅務總局關于鐵路支線維護費征收增值稅問題的通知，國稅函〔1996〕561號）

3.農(nóng)村電網(wǎng)維護費免稅

從1998年1月1日起，對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費（包括低壓線路損耗和維護費以及電工經(jīng)費）給予免征增值稅的照顧。對1998年1月1日前未征收入庫的增值稅稅款，不再征收人庫。

（財政部 國家稅務總局關于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護費增值稅問題的通知 ， 財稅字 〔1998〕47號 ）

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護費增值稅問題的通知》 （ 財稅字〔1998〕47號）規(guī)定 ， 對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費 （包括低壓線路損耗和維護費以及電工經(jīng)費）免征增值稅。 鑒于部分地區(qū)的農(nóng)村電管站改制后 ， 農(nóng)村電網(wǎng)維護費原由農(nóng)村電管站收取改為由電網(wǎng)公司或者農(nóng)電公司等其他單位收取（ 以下稱其他單位）后 ， 只是收費的主體發(fā)生了變化 ， 收取方法、對象以及使用用途均未發(fā)生變化 ， 為保持政策的一致性 ， 對其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費免征增值稅 ， 不得開具增值稅專用發(fā)票。

（國家稅務總局關于農(nóng)村電網(wǎng)維護費征免增值稅問題的通知 ， 國稅函 〔2009〕 591號 ）

4.污水處理費免稅

自 2001年7月 1 日起 ， 為了切實加強和改進城市供水 、節(jié)水和水污染防治工作 ， 促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展 ， 加快城市污水處理設施的建設步伐 ， 根據(jù)《國務院關于加強城市供水節(jié)水和水污染防治工作的通知》（國發(fā)〔2000〕36號）的規(guī)定，對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。

（財政部國家稅務總局關于污水處理費有關增值稅政策的通知，財稅〔2001〕97號）

5.燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于價外費用

根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，應稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。因此，各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。

（國家稅務總局關于燃油電廠取得發(fā)電補貼有關增值稅政策的通知，國稅函〔2006〕1235號）

6.中央財政補貼免稅

自2023年2月1日起，按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

（國家稅務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告，國家稅務總局公告2023年第3號）

政策解析：近年來，為推廣可再生能源開發(fā)利用，國家出臺了多項中央財政補貼。中央財政補貼有的直接支付給予銷售方，有的先補給購買方，再由購買方轉(zhuǎn)付給銷售方。無論采取何種方式，購買者實際支付的購買價格，均為原價格扣減中央財政補貼后的金額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用。納稅人取得的中央財政補貼，其取得渠道是中央財政，因此不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

【第4篇】價外費用怎么開具發(fā)票

稅收優(yōu)惠政策《二時稅》為您解答。

在我們?nèi)粘Ｉ町斨校步?jīng)常會遇見一些中介服務，這些服務也可以成為居間服務，好處費，喝茶費等，常見的比如現(xiàn)在房產(chǎn)買賣，中介收取雙方服務費，但是我們今天要講的是商業(yè)服務，個人給公司介紹一筆業(yè)務，從中獲取一筆居間費用，該如何來納稅，開具發(fā)票呢？

個人跟公司進行合作之后，公司在業(yè)務達成之后，都會按照約定支付個人相應的費用，但同時也會要求個人提供相應的成本發(fā)票給到公司，因為公司也是需要做成本進行抵扣的，那么個人獲取費用之后，只能到稅務大廳申請代開發(fā)票，按照勞務報酬所得來進行繳納，稅率為20%-40%,稅負壓力還是比較大的，那么這種情況，個人有什么方法可以降低自身的稅負壓力嗎？

如果甲方公司沒有要求，那么用個人名義來跟公司簽訂合同是最方便的，直接以公對私的方式付款，個人除了到稅務大廳申請代開外，也是可以到稅收洼地園區(qū)申請代開的，享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，個稅為0.5%-1.5%，綜合稅率不超過3%，今年增值稅是可以享受免征政策的，三個工作日左右就能出票，出完票就出示完稅證明。

個人到稅收洼地園區(qū)申請代開，前提是需要保證業(yè)務的真實性，保障三流合一，（資金流水，合同，發(fā)票），一年可以代開500萬，也可以滿足大部分個人的需求，而且全程也不需要自然人親自到場，只需要提供相關信息即可。

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【第5篇】增值稅價外費用

增值稅計稅依據(jù)一般為納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用為，其中的價外費用包括：價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

所以一般代收款項是需要繳納增值稅的。

那么代收款項有哪些情形不構(gòu)成增值稅價外費用呢？

答：一般來說，代收款項是屬于納稅人發(fā)生應稅行為時獲得的價外費用中的一種。而以下情形的代收款項不構(gòu)成增值稅價外費用（如圖）：

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【第6篇】價外費用中的違約金

企業(yè)財務人員在企業(yè)的日常經(jīng)營活動業(yè)務中，有時會對混合銷售和價外費用這兩項業(yè)務的稅務處理有小小的困惑，處理過程中也往往有不規(guī)范的地方，在稅務檢查中存在一定的風險。現(xiàn)在我們就一起來學習一下混合銷售和價外費用的稅務處理。

一、混合銷售

1、混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務的銷售行為，二者是一個從屬關系。一項銷售行為只有貨物，甲貨物和乙貨物；或者只有服務，甲服務和乙服務，這種情況都不構(gòu)成形式上的混合銷售。

我們在判斷一項銷售行為是否為混合銷售時有三個要點：一是銷售行為必須一致即混合銷售行為必須是同一個購買者或服務對象；二是該銷售行為必須是同一時間內(nèi)發(fā)生的既涉及貨物又涉及服務；三是該銷售行為必須是同一筆確定的經(jīng)濟業(yè)務，這三點必須同時存在。一項銷售行為只涉及銷售服務，不涉及貨物那么這種類型的銷售行為就不是混合銷售；一項銷售行為涉及銷售貨物和服務但不存在于同一項銷售行為中，也不屬于混合銷售。例如：家電生產(chǎn)銷售企業(yè)，既提供家電的銷售又提供家電的送貨服務，符合上述三點的判斷標準，是典型的混合銷售行為。

2、混合銷售的稅務處理

企業(yè)發(fā)生的混合銷售的行為，若該企業(yè)是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，該混合銷售行為視為銷售貨物，按照銷售貨物繳納增值稅。解釋為企業(yè)在銷售貨物的同時，向購買方提供了與銷售貨物相關聯(lián)的銷售服務，該混合銷售行為的銷售額按銷售貨物的增值稅稅率繳納增值稅。

例如：公司以銷售貨物為主并負責運送所售貨物，此行為以收到的貨款確認收入按銷售貨物繳納增值稅，適用13%的增值稅稅率。

若企業(yè)主業(yè)以服務為主，即其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務的增值稅稅率繳納增值稅。

例如：酒店的住宿服務中，客房中同時提供食品及飲料等銷售。按住宿服務稅率6%繳納增值稅。

二、價外費用

1、價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期支付利息、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

價外費用一般是銷售方向購買方收取的費用，即價外費用是銷售方向購買方收取的具有價款性質(zhì)的款項。

判斷一項費用是否為增值稅價外費用的一個重要前提就是交易雙方的合同是否真實有效，且經(jīng)濟交易是否確實發(fā)生，有合同主價款的存在。有合同價款才有價外費用發(fā)生的可能性，一項經(jīng)濟業(yè)務如果沒有真實發(fā)生，也就是沒有價款，就不存在價外費用，即使收取了一定費用如違約金等也不屬于價外費用。

2、價外費用的稅務處理

價外費用和銷售價款具有相同性質(zhì)，即不論價外費用是什么性質(zhì)的收費款項，它都和銷售價款選擇同一稅目，跟隨主稅種的稅率繳納增值稅。

例如：銷售13%稅率的貨物并收取了延期支付的利息，那么此利息并不適用金融服務6%的稅率而是需要按照13%的稅率繳納增值稅。

總結(jié)一下：混合銷售的特點是銷售貨物與提供服務是由同一納稅人實現(xiàn)，價款是從同一個購買方取得的。增值稅稅款繳納根據(jù)企業(yè)主業(yè)的增值稅稅率繳納稅款。

價外費用的特點是價款和價外費用是一起的，價外費用存在的基本前提是有價款。增值稅稅款繳納跟隨主稅種的稅率繳納稅款。

作者介紹：

王玲

tel: 0571-86291983

email：lwang@zhcpa.cn

中匯管理咨詢團隊成員，熟知企業(yè)財務、稅務法律法規(guī)，在企業(yè)財務領域中有豐富的經(jīng)驗并長期為客戶提供專業(yè)化的服務。

【第7篇】增值稅價外費用征稅

增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

增值稅的征稅范圍包括在中國境內(nèi)銷售貨物或勞務，銷售服務，無形資產(chǎn)，不動產(chǎn)以及進口貨物

1 貨物：是指有形資產(chǎn)，包括電力 ，熱力，氣體在內(nèi)

2 勞務：是指加工，修理修配勞務

3 服務

交通運輸服務：

包括陸路運輸服務，水路運輸服務，航空運輸服務，管道運輸服務

（1）無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅

（2）水路運輸?shù)某套?，期租業(yè)務，屬于水路運輸服務

（3）航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務

（4）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅

郵政服務：包括郵政普遍服務，郵政特殊服務和其他郵政服務

電信服務：包括基礎電信服務，增值電信服務

【注意】衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務，按照增值電信服務繳納增值稅

建筑服務：包括工程服務，安裝服務，修繕服務，裝飾服務，其他建筑服務

【注意】固定電話，有線電視，寬帶，水，電，燃氣，暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費，初裝費，開戶費，擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅

金融服務：包括貸款服務，直接收費金融服務，保險服務，金融商品轉(zhuǎn)讓

（1）融資性售后回租按照貸款服務繳納增值稅

（2）以貨幣資金收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅

現(xiàn)代服務

研發(fā)和技術(shù)服務：包括研發(fā)服務，合同能源管理服務，工程勘察勘探服務，專業(yè)技術(shù)服務

信息技術(shù)服務：包括軟件服務，電路設計及測試服務，信息系統(tǒng)服務，業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務

文化創(chuàng)意服務：包括設計服務，知識產(chǎn)權(quán)服務，廣告服務和會議展覽服務

物流輔助服務：包括航空服務，港口碼頭服務，貨運客運場站服務，打撈救助服務，裝卸搬運服務，倉儲服務和收派服務

租賃服務：包括融資性租賃服務，經(jīng)營租賃服務

（1）將建筑物，構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機，車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅

（2）車輛停放服務，道路通行服務（包括過路費，過橋費，過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅

（3）水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務，航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃

鑒證咨詢服務：包括認證服務，鑒證服務，咨詢服務

廣播影視服務：包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務，發(fā)行服務和播映（含放映）服務

商務輔助服務：包括企業(yè)管理服務，經(jīng)紀代理服務，人力資源服務，安全保護服務

其他現(xiàn)代服務：除上述服務以外的現(xiàn)代服務

生活服務：包括文化體育服務，教育醫(yī)療服務，旅游娛樂服務，餐飲住宿服務，居民日常服務，其他生活服務

4無形資產(chǎn)，包括技術(shù)（專利技術(shù)和非專利技術(shù)），商標，著作權(quán)，商譽，自然資源使用權(quán)（土地使用權(quán)等）和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)（基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，公共事業(yè)特許權(quán)，經(jīng)營權(quán)，經(jīng)銷權(quán)，代理權(quán)，網(wǎng)絡游戲虛擬道具等）。

5 不動產(chǎn)，包括建筑物，構(gòu)筑物等

（1）轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)，在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)

（2）轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)（房+地）。

視同銷售

1 將貨物交付其他單位或者個人代銷

2 銷售代銷貨物

備注：委托方和代銷方均視同銷售

3 設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售

備注：相關機構(gòu)在同一縣（市）的除外

4 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目

5 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費

備注：外購貨物不視同銷售

視同銷售貨物：

6 將自產(chǎn)，委托加工或購進的貨物，作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶

7 將自產(chǎn)，委托加工或購進的貨物，分配給股東或投資者

8 將自產(chǎn)，委托加工或購進的貨物，無償贈送其他單位或個人

備注：投，分，送

視同銷售服務，無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)

1 單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務

2 單位或者個人向其他單位或個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

備注：用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象的除外

混合銷售與兼營

混合銷售：

概念：指一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務（同一購買者，同一項銷售行為）

稅務處理：按主營業(yè)務納稅

特殊規(guī)定：納稅人銷售活動板房，機器設備，鋼結(jié)構(gòu)等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑，安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額

兼營：

概念：指納稅人經(jīng)營范圍包括銷售貨物，勞務，以及銷售服務，無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（經(jīng)營范圍廣，非同一項銷售行為）

稅務處理：分別核算，分別納稅，為分別核算，從高適用稅率/征收率納稅

特殊規(guī)定：納稅人兼營免稅，減稅項目的，應當分別核算免稅，減稅項目的銷售額，為分別核算的，不得免稅，減稅

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【第8篇】勞務派遣價外費用

一、勞務派遣用工屬于會計上的'職工'

《會計準則第9號——職工薪酬》應用指南解釋，準則所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體包括：

（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。

（2）未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會、監(jiān)事會中的獨立董事、外部監(jiān)事等。

（3）通過勞務派遣提供與職工所提供服務類似的人員。如果通過勞務派遣公司派遣到企業(yè)，與企業(yè)職工從事相同工作的人員。

因此，對于勞務派遣用工的報酬，企業(yè)在會計核算上都要計入'職工薪酬'。

計提應付報酬：

借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用等（勞務派遣用工）

貸：應付職工薪酬-工資薪金等

實際支付時：

借：應付職工薪酬-工資薪金

管理費用-勞務費（支付給勞務派遣公司的管理費）

貸：銀行存款等

二、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出的稅務規(guī)定與稅會差異

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

而會計核算，對于勞務派遣用工卻是一致的，都是在'職工薪酬'中核算。因此，如果勞務派遣用工不是將工資直接支付給員工個人的，則不能以'工資薪金支出'在稅前扣除，也不能作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

三、實務案例

（一）直接把包含工資在內(nèi)的費用支付給勞務派遣公司

【案例-1】甲公司是一家制造型企業(yè)，接受勞務派遣用工，與勞務派遣公司約定按照完成的工作量支付報酬，勞務派遣用工人員的工資、五險一金等全部由勞務派遣公司自己承擔。

假定甲公司2023年每月支付給勞務派遣公司的費用為10萬元，其中工資為7萬元、社保費為1.5萬元、公積金0.5萬元、管理費和其他1萬元。勞務派遣公司差額開票，9萬元開具了普通發(fā)票，1萬元開具了增值稅專用發(fā)票。全年合計支付了120萬元。

假定甲公司2023年度相關明細科目：

1.'應付職工薪酬-工資'貸方發(fā)生額180萬元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實際支出；

2.'應付職工薪酬-福利費'貸方發(fā)生額24萬元，在2023年度已經(jīng)實際支出；

3.'應付職工薪酬-社保費'貸方發(fā)生額39萬元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實際繳納或支出；

4.'應付職工薪酬-社保費'貸方發(fā)生額9萬元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實際繳納或支出。

解析：

1.勞務派遣涉及到的增值稅以及發(fā)票開具的規(guī)定

財稅[2016]47號規(guī)定：

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2.甲公司每月勞務派遣用工的會計處理

（1）計提

借：生產(chǎn)成本-直接人工 9萬元（假定全是一線生產(chǎn)工人）

管理費用-勞務費 1萬元

貸：應付職工薪酬-工資 7萬元

應付職工薪酬-社保費 1.5萬元

應付職工薪酬-公積金 0.5萬元

應付賬款-勞務派遣公司 1萬元

（2）實際支付

借：應付職工薪酬-工資 7萬元

應付職工薪酬-社保費 1.5萬元

應付職工薪酬-公積金 0.5萬元

應付賬款-勞務派遣公司 1萬元

貸：銀行存款 10萬元

3.甲公司'職工薪酬'的稅前扣除處理

4.納稅調(diào)整

（1）填寫《a105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》，如表-1：

（2）填寫《a105000納稅調(diào)整項目明細表》，如表-2：

說明：由于會計核算沒有按照'勞務費'核算，所以對會計核算的'職工薪酬'中屬于勞務派遣的部分108萬元，需要通過a105050將其從'職工薪酬'中調(diào)整出來，但是這部分勞務派遣用工支出又可以在稅前扣除，因此又要在a105000表中再次調(diào)整扣除。

通過上述調(diào)整后，對于工資、社保費和公積金的扣除是沒有影響的，但是由于調(diào)低了'工資薪金支出'的稅收金額，最終導致了'職工福利費支出'的調(diào)減10.56萬元，也等于總調(diào)整金額118.56萬元-108萬元。

【第9篇】增值稅價外費用的范圍

“某公司拖欠我公司工程款，經(jīng)法院執(zhí)行后，該公司向我公司支付了利息。我的公司需要繳納增值稅嗎？......公司拆除的房產(chǎn)為2023年4月前自建房產(chǎn)，選擇簡易計稅?？們r格和額外費用需要結(jié)合起來計算銷售額。非差價需要繳納增值稅嗎？”

一.價外費用的內(nèi)容是什么？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國國家稅務總局財政部令第50號)第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括手續(xù)費、補貼、資金、代收手續(xù)費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期支付利息、賠償金、代收款項、預付款項、包裝費、包租費、備用金等。

同時，不包括以下項目:

(一)委托辦理消費稅的消費品代收代繳的消費稅。

(二)同時符合下列條件的預付交通費:

1.承運部門的運輸費用發(fā)票發(fā)給買方；

2.納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)給買方。

(三)同時符合下列條件的政府性基金或代公司收取的行政性費用:

1 .國務院或財政部批準的政府性基金，國務院或省級人民政府及其財政、價格主管部門批準的行政事業(yè)性收費；

2.代收時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所有收到的錢都要上繳財政。

4.銷售貨物時向買方收取的保險費，向買方收取的車輛購置稅和車輛牌照費。

二、如何開具增值稅發(fā)票？

以延期付款利息為例。當賣方收到貨款和延期付款利息時，應根據(jù)所售貨物的稅碼，按總金額開具發(fā)票。例如，甲向乙銷售一批貨物，適用稅率為13%，合同約定含稅價格為113萬元，乙支付給甲的利息為11.3萬元，那么甲收到的124.3萬元全部按13%計稅，開票時選擇貨物對應的編碼，金額為110萬元，稅額為14.3萬元。

有時，額外費用是單獨收取的。價外費用單獨開具增值稅專用發(fā)票的，必須按照銷售時原開具發(fā)票的貨物名稱和稅率開具專用發(fā)票。例如，延期付款利息可以在開具發(fā)票時寫成“*商品或服務的商品代碼*延期付款利息”。至于“規(guī)格、型號、單位、數(shù)量、單價”這幾欄，不需要填寫，也可以在備注欄注明是加價。

額外費用的發(fā)票應與主要價格代碼一致，注明額外費用-違約金等。，并選擇相同的稅目和稅率作為主要價格。無論是特價票還是普通票，都要與所售商品、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)一致。

同時，銷售免稅商品時，向購買方收取的價外費用應并入銷售金額，享受免征增值稅。

【第10篇】屬于價外費用的有

標 題： 司法拍賣，竟買人為賣方承擔的稅、費是否屬于增值稅的價外費用，能否開具增值稅發(fā)票？

寫信人： 連**

咨詢時間： 2021-06-06

回復時間： 2021-06-11

發(fā)布時間： 2021-06-11

留言內(nèi)容：

在司法拍賣中，約定“拍賣成交后，標的物轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)由買受人自行辦理，所涉及的買賣雙方所需承擔的一切稅、費和所需補交的相關稅、費（包括但不限于企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、過戶手續(xù)費、印花稅、權(quán)證費、水利基金費、出讓金以及房產(chǎn)及土地交易中規(guī)定繳納的各種費用）及可能存在的物業(yè)費、水、電等欠費均由買受人自行承擔?！本官I人為賣方承擔的稅、費是否屬于增值稅的價外費用，能否開具增值稅發(fā)票？

回復部門：

福建省稅務局納稅服務中心

回復內(nèi)容：

您好，根據(jù)您所述情形，購買方為銷售方承擔的稅、費不屬于增值稅價外費用，不得開具增值稅發(fā)票。

文件依據(jù)：

一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

(一)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

(二)同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

(三)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

3.所收款項全額上繳財政。

(四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費?！?/p>

二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

上述回復僅供參考，具體以國家相關政策規(guī)定為準！感謝您的咨詢，順祝生活愉快！

【第11篇】價外費用是含稅收入嗎

概述

目前很多經(jīng)濟業(yè)務中會涉及違約金、代墊款等費用，這些費用有銷售方收取的，也有購買方收取的，我們今天針對銷售方取得的費用，判斷是否屬于自己銷售商品的價外費用。今天我們通過政策及案例分析形式探討一下這個問題。

內(nèi)容

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第65號）第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

1.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

2.同時符合以下條件的代墊運輸費用：（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

3.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。

4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

案例/解析

問：乙公司為增值稅一般納稅人，2023年1月銷售高級礦泉水取得含稅價款339萬元，另收取包裝物租金1.13萬元，包裝物押金2.26萬元，包裝押金要不要計算到價外費用里？

答：礦泉水的包裝物押金是在超過一年或合同逾期時才算到價外費用里的，問題中未逾期，則不屬于價外費用。（中稅答疑）

【第12篇】價外費用是否可以開票

一戶鋼材銷售企業(yè)財務問:公司銷售給一家房地產(chǎn)企業(yè)鋼材，因?qū)Ψ劫Y金緊張，要一個月后付款給公司，為此我們多收了房地產(chǎn)企業(yè)一筆資金占用費，我們?nèi)绾紊陥蠛烷_票？答:你公司收取的資金占用費，在增值稅來看就是一筆價外費用，你應按適用貨物稅率13%申報納稅，開票時可與銷售貨物合并開具增值稅專用發(fā)票，需要在不同欄次注明。也可單獨開具增值稅專用發(fā)票，貨物名稱一欄可填寫為手續(xù)費、貼現(xiàn)息、逾期付款利息等價外費用名稱。

【第13篇】包裝物押金屬于價外費用嗎

大家對價外費用并不陌生，但實務中對哪些屬于價外費用、收到價外費用如何開票問題，我們財務人員并不是區(qū)分的那么清晰，這里小編做下總結(jié)，以便大家輕松掌握。

一、什么是價外費用

《增值稅暫行條例》實施細則規(guī)定，價外費用的范圍如下：

財稅[2016]36號文第三十七條也有規(guī)定，價外費用，不包括以下項目：

代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

判斷經(jīng)濟利益的流入是否屬于價外費用還有以下幾個要點：

★ 從方向上看，價外費用與銷售服務、貨物行為的資金流一致。

★ 從業(yè)務上看，價外費用是因銷售行為引起，如果交易取消，則不構(gòu)成價外費用。

舉個例子，大發(fā)財公司出租辦公室，跟小明（承租方）收取的房產(chǎn)租賃押金是否屬于價外費用?

大發(fā)財公司收取的租賃押金，為出租過程中產(chǎn)生的其他性質(zhì)的收費，屬于價外費用。但如果小明臨時反悔不租了，交易還沒發(fā)生的，那么大發(fā)財公司收取的押金，就不屬于價外費用了。

二、收到價外費用如何開票

★ 開票編碼：價外費用應同主價款編碼保持一致，加括號注明價外費用違約金等。

★ 開票類型：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票均可。

★ 單獨開票：可單獨開票，獨一張發(fā)票，要注意注明原訂單、出庫單，可以證明業(yè)務的真實性，避免虛開發(fā)票風險）

★ 發(fā)票備注欄：建議在發(fā)票備注欄注明價外費用相關信息。

三、支付價外費用如何入賬

根據(jù)前述原則，先判斷是否屬于價外費用；價外費用需要取得發(fā)票入賬；非價外費用的賠款、押金、保證金等，憑收據(jù)入賬即可。

四、價外費用的會計處理

價外費用屬于增值稅的概念，會計核算上應根據(jù)行業(yè)財務會計制度的規(guī)定，結(jié)合業(yè)務實質(zhì)進行職業(yè)判斷。

★ 對于銷售方，價款部分可以計入主營業(yè)務收入，價外費用建議具體情況具體分析：

利息費用（收取購買方延期付款利息）應沖減財務費用；

違約金、賠償金、滯納金建議計入營業(yè)外收入；

包裝物租金等計入其他業(yè)務收入；

代收、代墊款項應計入往來。

★ 同理，購買方可根據(jù)業(yè)務實質(zhì)計入對應科目。

看完總結(jié)，還有什么不懂的嗎？歡迎大家留言咨詢哦~~~

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【第14篇】違約金屬于價外費用嗎

（一）約定

1.方式

《民法典》第五百八十五條第一款規(guī)定，當事人可以約定一方違約時應當根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計算方法。如果違約情況比較單一或者違約損失便于估量，可以約定明確的違約金數(shù)量。如果違約情況較為復雜或者違約損失不便預測，可以考慮約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計算方法。

違約金原則上不能與損害賠償并用，除非違約金低于實際損失。違約金足以涵蓋損失，當事人另行主張賠償損失的，不予支持。當事人在違約金和約定損失賠償之外，再行主張損失賠償?shù)模瑧斠暜斒氯四芊衽e證證明其因違約造成的實際損失大于違約金及約定損失賠償?shù)臄?shù)額，確定是否支持其訴訟請求（參見最高人民法院(2012)最高法民一終字第67號民事判決書。）

當事人就專門事項作出特殊約定的違約責任條款，在無明確約定的情況下，不能將其擴大理解為整個合同通用的違約條款。如果是針對某一特定義務的違約金，在適用時尤其要審查該義務的履行情況。例如，在廣東達寶物業(yè)管理公司與廣東中岱企業(yè)集團、廣東中岱電訊公司、廣州市中珊實業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合作糾紛案中，最高人民法院指出，違約金往往是針對特定的合同義務而約定，因此法院必須準確識別違約金針對的義務內(nèi)容，并且要審查該義務是否存在以及實際履行情況。商事合同中的特定義務常常附加生效條件，在條件未成就時這些義務實際并不存在，自然沒有義務的履行問題，此時，針對該特定義務約定的違約金條款就不能適用（參見最高人民法院(2010)最高法民提字第153號民事判決書。）

當事人在協(xié)議中就違約責任承擔方式約定選擇性條款，除非有特別約定，否則選擇性條款只能擇一行使。例如，在廣西壯族自治區(qū)桂林市正文房地產(chǎn)公司與張建華等商品房買賣合同糾紛案中，最高人民法院指出，合同當事人在協(xié)議中就違約責任承擔方式約定選擇性條款，意味著一方當事人違約時，守約方獲得了在約定范圍內(nèi)主張何種違約責任的選擇權(quán)。除非作出特別約定，否則選擇性條款只能擇一行使，而不能相繼行使。并且，守約方一旦作出選擇，違約責任承擔的具體方式就已經(jīng)固定下來，不得再行選擇其他違約責任承擔方式（參見最高人民法院(2014)最高法民提字第106號民事判決書。）

2.約定放棄法院調(diào)整

事先約定放棄違約金司法調(diào)整請求權(quán)，實踐中主要表現(xiàn)為兩種形式：一是事先對違約金的具體數(shù)額進行確認，并約定違約事由發(fā)生時該違約金數(shù)額不可變更；二是事先對違約金數(shù)額的具體計算方式進行明確，并約定違約事由發(fā)生時依照約定計算方式得出的違約金數(shù)額不可更改。這兩種形式，本質(zhì)上都是通過達成合意的方式使當事人預先放棄違約金司法調(diào)整請求權(quán)，進而排除違約金調(diào)整規(guī)則在具體民商事活動中的適用，其性質(zhì)和目的具有一致性。合同當事人事先放棄向法院請求調(diào)整違約金數(shù)額權(quán)利的約定是否有效？存在有效說和無效說兩種不同的學說。

（1）有效說。當事人有權(quán)處分其所享有的實體權(quán)利，在合同中約定放棄向法院請求調(diào)整違約金數(shù)額的權(quán)利屬于意思自治范疇，法院不應否定該約定的效力。同時，違約金本質(zhì)上屬于商事交易范疇的商事利益，商事交易主體約定放棄向法院請求調(diào)整違約金的權(quán)利，應視為其對所參與的民商事活動的風險具有明確認知。違約金數(shù)額的高低也是商事主體參與市場競爭、作出商業(yè)決策的條件之一，對此司法干預應當保持克制。依據(jù)《民法典》第585條的規(guī)定，違約金的調(diào)整需要根據(jù)當事人的請求才可進行，屬于當事人可以自行決定的訴訟事項，當事人放棄此項權(quán)利并不違法或者違背公序良俗。

（2）無效說。當事人請求法院對違約金數(shù)額進行調(diào)整，是《民法典》第585條賦予民事主體請求司法保護的法定權(quán)利。事先約定放棄違約金司法調(diào)整請求權(quán)，將可能使當事人的法定權(quán)利被約定所剝奪?！睹穹ǖ洹返?85條確定的違約金調(diào)整規(guī)則具有強制性規(guī)范性質(zhì)，若允許通過意思自治事先排除違約金調(diào)整規(guī)則的適用，不利于平衡保護當事人的合法權(quán)益，有違公平正義。

最高人民法院第二巡回法庭2023年第18次法官會議紀要支持無效說，理由如下：民事主體的意思自治應以公法提供的公共秩序為基礎，民事法律行為的自由須限定在不損害國家利益、社會公共利益、他人合法權(quán)益的范圍之內(nèi)。當事人請求法院對違約金數(shù)額進行調(diào)整，本質(zhì)上屬于公法性質(zhì)的訴訟權(quán)利。《民法典》第585條第2款規(guī)定的違約金司法調(diào)整制度，是為平衡當事人利益而對契約自由適當限制的結(jié)果。如果允許當事人通過預先約定放棄向法院請求調(diào)整違約金的權(quán)利，容易造成意思自治對公共秩序的沖擊，法定的違約金調(diào)整規(guī)則將大概率被規(guī)避，進而影響市場交易安全并提升虛假訴訟的風險，《民法典》第585條第2款的立法目的有可能被架空。因此，當事人事先約定放棄違約金司法調(diào)整請求權(quán)，違約方再向法院請求調(diào)整違約金數(shù)額的，法院原則上應予以準許并依法進行審查處理。

（二）增減

《民法典》第五百八十五條第二款規(guī)定：“約定的違約金低于造成的損失的，人民法院或者仲裁機構(gòu)可以根據(jù)當事人的請求予以增加；約定的違約金過分高于造成的損失的，人民法院或者仲裁機構(gòu)可以根據(jù)當事人的請求予以適當減少。”違約金過高或者過低時，可以訴請人民法院或者仲裁機構(gòu)調(diào)整，法律規(guī)定“人民法院或者仲裁機構(gòu)可以根據(jù)當事人的請求”旨在強調(diào)，只有在當事人請求調(diào)整且約定違約金確實低于或者過分高于違約造成的損失時，才能進行調(diào)整（參見最高人民法院(2007)最高法民一終字第62號民事判決書。）

為了更好保護自己的預期，有些合同當事人提前在合同中約定不允許法院或者仲裁機構(gòu)調(diào)整違約金。對于這類條款的法律效力，在實務中存在截然相反的觀點：一種觀點認為，違約金以補償為主，懲罰性功能較弱，因此，當違約金過分高于違約損失時，即使合同約定“排除違約金調(diào)整法律適用”，人民法院仍然可以根據(jù)一方當事人的要求對違約金數(shù)額作出調(diào)整（參見最高人民法院（2016）最高法民申1780號民事裁定書。）另一種觀點則認為，原合同法第一百一十四條第二款關于違約金調(diào)整的規(guī)定并不屬于強制性規(guī)定，法律也沒有明確禁止當事人通過約定排除本條款的適用。因此，如果雙方當事人基于真實意思表示約定排除違約金調(diào)整法律適用，屬于當事人意思自治，則應當予以認可。關于違約金的確定是否以“違約造成實際損害”為條件，可以由當事人約定。至于違約金中可能具有懲罰意義的賠償數(shù)額，也是雙方當事人基于商業(yè)利益角度的決定，應自行承擔相應風險（參見最高人民法院（2019）最高法民申3344號民事裁定書。）

1.補償性為主、以懲罰性為輔

在簡陽三岔湖旅游投資公司、劉貴良與成都山鼎陽光房地產(chǎn)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛案中，最高人民法院指出，雖然雙方約定“如一方違約，則應向另一方支付1億元的違約金及相應的滯納金”，但是，違約金性質(zhì)應當屬于“以補償性為主、懲罰性為輔”（參見最高人民法院（2012）最高法民二終字第22號民事判決書。）在安徽省阜陽市金輝置業(yè)有限公司因與被申請人阜南縣自然資源和規(guī)劃局建設用地使用權(quán)合同糾紛案中，最高人民法院指出，違約金既具有彌補違約損失的功能（補償性功能），又具有督促當事人誠信履行合同的功能即懲罰性功能。在故意違約情形，應當發(fā)揮違約金懲罰性功能，督促違約方早日履約。對于客觀原因?qū)е逻`約情形，不應過分強調(diào)違約金的懲罰性（參見最高人民法院（2020）最高法民申2915號民事裁定書。）

（1）以實際損失為基礎

《全國法院貫徹實施民法典工作會議紀要》（法〔2021〕94號）第十一條規(guī)定：“民法典第五百八十五條第二款規(guī)定的損失范圍應當按照民法典第五百八十四條規(guī)定確定，包括合同履行后可以獲得的利益，但不得超過違約一方訂立合同時預見到或者應當預見到的因違約可能造成的損失。當事人請求人民法院增加違約金的，增加后的違約金數(shù)額以不超過民法典第五百八十四條規(guī)定的損失為限。增加違約金以后，當事人又請求對方賠償損失的，人民法院不予支持。當事人請求人民法院減少違約金的，人民法院應當以民法典第五百八十四條規(guī)定的損失為基礎，兼顧合同的履行情況、當事人的過錯程度等綜合因素，根據(jù)公平原則和誠信原則予以衡量，并作出裁判。約定的違約金超過根據(jù)民法典第五百八十四條規(guī)定確定的損失的百分之三十的，一般可以認定為民法典第五百八十五條第二款規(guī)定的‘過分高于造成的損失’。當事人主張約定的違約金過高請求予以適當減少的，應當承擔舉證責任；相對人主張違約金約定合理的，也應提供相應的證據(jù)。”

《九民紀要》第五十條規(guī)定：“認定約定違約金是否過高，一般應當以《合同法》第113條規(guī)定的損失為基礎進行判斷，這里的損失包括合同履行后可以獲得的利益。除借款合同外的雙務合同，作為對價的價款或者報酬給付之債，并非借款合同項下的還款義務，不能以受法律保護的民間借貸利率上限作為判斷違約金是否過高的標準，而應當兼顧合同履行情況、當事人過錯程度以及預期利益等因素綜合確定。主張違約金過高的違約方應當對違約金是否過高承擔舉證責任?！?/p>

從《全國法院民商事審判工作會議紀要》（法〔2019〕254號）到《全國法院貫徹實施民法典工作會議紀要》，最高人民法院一直在強調(diào)，違約金應當以法律規(guī)定的違約造成的實際損失為依據(jù)，并且應當綜合考慮合同履行情況和當事人過錯等因素。注意，并非違約事實上造成的實際損失，法律上的實際損失還必須考慮可預見性規(guī)則等限制因素。《全國法院民商事審判工作會議紀要》（法〔2019〕254號）和《全國法院貫徹實施民法典工作會議紀要》二者存在的主要差異表現(xiàn)在兩個方面：①前者只是將違約金是否過高的舉證責任規(guī)定給了違約方，（實際上，該觀點已經(jīng)在此前的司法實踐中有所體現(xiàn)。例如，在普定縣鑫臻酒店有限公司、普定縣鑫臻房地產(chǎn)開發(fā)有限責任公司與黑龍江省建工集團有限責任公司建設工程合同糾紛案中，最高人民法院指出，約定違約金未超出雙方當事人簽訂協(xié)議時應預見范圍，違約一方以違約金過高主張調(diào)減，但未就其該主張?zhí)峁┳C據(jù)證明約定的違約金數(shù)額明顯高于實際遭受損失，且該調(diào)減請求與雙方當事人簽訂協(xié)議時約定高額違約金目的明顯不符的，法院不予支持。參見最高人民法院(2016)最高法民終106號民事判決書。在史文培與甘肅皇臺釀造(集團)有限責任公司、北京皇臺商貿(mào)有限責任公司互易合同糾紛案中，最高人民法院指出，在當事人惡意違約的情況下，如果沒有證據(jù)證明合同約定的違約金過分高于造成的損失，當事人請求減少違約金的，人民法院可不予支持。參見最高人民法院(2007)最高法民二終字第139號民事判決書。）而后者在此基礎上補充規(guī)定了守約人應當對違約金是否合理承擔舉證責任，（實際上，該觀點已經(jīng)在此前的司法實踐中有所體現(xiàn)。例如，在西寧凱達實業(yè)公司、陳險峰股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛案中，最高人民法院認為，違約金條款除了具有懲罰違約和補償違約損失功能之外，還應當體現(xiàn)預先確定性和效率原則。約定違約金降低了發(fā)生糾紛時的舉證成本，使合同主體在締約時即明確違約后果，激勵當事人慎重訂約、適當履約，人民法院對約定違約金進行調(diào)整時應當依法、審慎、適當。違約方主張違約金約定過高，應承擔舉證責任，非違約方主張違約金約定合理的，亦應提供相應的證據(jù)。參見最高人民法院(2016)最高法民終20號民事判決書。）而且給出了過高的參照標準。②后者還規(guī)定了違約金調(diào)高后不得再請求損害賠償。

合同當事人之所以在實際損失發(fā)生之前合同當事人就約定這個損失的額度，就是為了避免將來實際損失發(fā)生時舉證困難。這其實是通過在一定程度上放棄各自的實體權(quán)利的方式來避免將來的舉證成本過高，以提高效率。因此，雙方在約定違約金時就已經(jīng)預料到了（如果一方違約）舉證證明可能產(chǎn)生的實際損失是很困難的，即雙方對此是有預期的，是認可的。在違約發(fā)生，實際損失也發(fā)生時，原則上就應當按照約定的違約金進行賠償。如果守約方認為其實際損失高于違約金，或者違約方認為違約金過分高于守約方的實際損失，就要舉證證明實際損失，而不能以舉證困難為由把舉證責任推給對方，或者推到法院請法院自由裁量。這和雙方之前的承諾相違背，不符合誠信原則。在合同雙方當事人均未能提供違約損失的具體數(shù)額，無法根據(jù)實際損失與違約金的差額作出違約金是否過高判斷的情形下，人民法院可以結(jié)合合同的履行情況、當事人的過錯程度以及預期利益等，根據(jù)公平原則對違約金是否過高作出裁量（參見最高人民法院(2010)最高法民二終字第54－1號民事判決書。）

（2）懲罰性違約金

根據(jù)《民法典》第五百八十五條第二款規(guī)定，只要違約金低于違約造成的實際損失即可主張調(diào)整，而違約金過分高于違約造成的實際損失方可調(diào)整，對比可見，法律更加善待守約人，法律在一定程度上允許違約金的懲罰性（在此之前，也有判例承認懲罰性違約金。例如，在貴州佳竹箐煤業(yè)有限公司、楊國安與徐飛債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛案中，最高人民法院指出，支付滯納金系各方在合同中明確約定的條款，雖然約定名為“滯納金”，其本質(zhì)實為具有彌補性和懲罰性性質(zhì)的違約金，系當事人意思自治的范疇，亦系當事人自愿處理民事權(quán)益的行為，未違反相關法律法規(guī)。參見最高人民法院(2017)最高法民終491號民事判決書。）即，只要約定的違約金不是過分高于違約造成的實際損失，法院就不予調(diào)整（實際上，最高人民法院很早就是如此認定。《關于當前形勢下審理民商事合同糾紛案件若干問題的指導意見》（法發(fā)〔2009〕40號）在“二、依法合理調(diào)整違約金數(shù)額，公平解決違約責任問題”指出，“在當前企業(yè)經(jīng)營狀況普遍較為困難的情況下，對于違約金數(shù)額過分高于違約造成損失的，應當根據(jù)合同法規(guī)定的誠實信用原則、公平原則，堅持以補償性為主、以懲罰性為輔的違約金性質(zhì)，合理調(diào)整裁量幅度，切實防止以意思自治為由而完全放任當事人約定過高的違約金?！痹撘?guī)定也是調(diào)整過高違約金，一定程度上允許違約金的懲罰性。）

阻止效率違約論、增加社會成本論、引誘對方違約論、（在青島市光明總公司與青島啤酒股份有限公司啤酒買賣合同糾紛案中，最高人民法院指出，如果任由當事人約定過高的違約金且以意思自治為由予以支持，在有些情況下，無異于鼓勵當事人通過不正當?shù)姆绞饺〉帽├?，也可能促使一方為取得高額違約金而故意引誘對方違約。有鑒于此，人民法院可以對不合理的違約金數(shù)額進行調(diào)整，以維護民法的公平和誠實信用原則，并使違約方從高額且不合理的違約金責任的束縛中解脫出來。參見最高人民法院(2004)最高法民二終字第125號民事判決書。）排除外來競爭論以及不當?shù)美摰确磳土P性違約金的各種學說并無科學依據(jù)，難以自圓其說，相反，懲罰性違約金具有信號傳遞、擔保合同履行、阻止和威懾無效率違約、為當事人提供有效率的保險、鼓勵執(zhí)法、解決信息不對稱問題等多種功能。因此，法院應當常規(guī)地支持懲罰性違約金，而不能根據(jù)違約人的請求僅僅因其數(shù)量過高而予以調(diào)整，除非判定在締約過程中確實存在欺詐、脅迫、雙方錯誤，或者是締約后出現(xiàn)了情勢變更。僅僅以違約金數(shù)量超過實際損失作為是否調(diào)整違約金的唯一參考標準，完全沒有顧及到二者不一致的真實原因，過于僵化。這種做法不僅有違合同當事人約定違約金條款的初衷，也容易引發(fā)布誠信、無效率的結(jié)果（劉廷華：《懲罰性違約金的正當性證成》，《民商法論叢》第50卷。）

2.調(diào)整原則

在判斷違約金的數(shù)量是否合理時，站在締約時點和違約時點可能會得出完全不同的結(jié)論。站在締約時點判斷違約金是否合理時，需要考慮預估違約損失的難易程度。如果損失具有較大的確定性，容易預測，那么可以嚴格地執(zhí)行合理性標準；相反，如果損失具有很大的不確定性，不易測算，那么就應寬松地運用合理性標準，傾向于直接認定違約金條款的合理性。站在違約時點判斷違約金是否合理時，需要考慮的是準確評估實際違約損失的難以程度。如果能夠非常準確地評估實際違約損失，則可以與違約金進行嚴格的比較；相反，如果不能非常準確地評估實際違約損失，在與違約金進行比較時就可以放松要求，傾向于直接認定違約金條款的合理性。法院必須兼顧締約時點和違約時點兩個視角，綜合判斷。從締約時點看，違約金不合理可能來自締約程序存在缺陷、當事人有較高的主觀價值以及當事人自愿承擔風險等三個方面的原因。對于締約程序方面的缺陷引起的違約金不合理，則可以賦予當事人撤銷合同的權(quán)利。如果當事人有較高的主觀價值以及當事人自愿承擔風險造成違約金不合理，則必須轉(zhuǎn)入違約時點視角作進一步審查。如果從違約時點看違約金是合理的，則應執(zhí)行違約金條款。如果從違約時點看違約金是不合理的，需要進一步考慮評估損失難度太大而犯錯、當事人按期望值約定違約金以及締約后發(fā)生了情勢變更等原因。如果損失難以評估，法院和當事人一樣容易犯錯，則應當執(zhí)行違約金條款；如果是因為當事人按期望值約定違約金以及締約后發(fā)生了情勢變更造成違約金不合理，則法院可以應當事人的要求對違約金進行調(diào)整（劉廷華：《論違約金的數(shù)量調(diào)整——法經(jīng)濟學視角》，《福建行政學院學報》2023年第5期。）

（1）避免一刀切

《全國法院貫徹實施民法典工作會議紀要》（法〔2021〕94號）第十一條規(guī)定，約定的違約金超過根據(jù)民法典第五百八十四條規(guī)定確定的損失的百分之三十的，一般可以認定為民法典第五百八十五條第二款規(guī)定的“過分高于造成的損失”?！耙话憧梢浴?，足以表現(xiàn)最高人民法院在此問題上非常謹慎。對于“當事人約定的違約金超過造成損失的百分之三十”的規(guī)定應當全面、正確地理解。一方面，違約金約定是否過高應當根據(jù)案件具體情況，以實際損失為基礎，兼顧合同的履行情況、當事人的過錯程度以及預期利益等綜合因素，根據(jù)公平原則和誠實信用原則綜合予以判斷，“百分之三十”并不是一成不變的固定標準；另一方面，前述規(guī)定解決的是認定違約金是否過高的標準，不是人民法院適當減少違約金的標準。因此，在審理案件中，既不能機械地將“當事人約定的違約金超過造成損失的百分之三十”的情形一概認定為合同法第一百一十四條第二款規(guī)定的“過分高于造成的損失”，也不能在依法“適當減少違約金”數(shù)額時，機械地將違約金數(shù)額減少至實際損失的百分之一百三十（參見最高人民法院（2011）最高法民再申字第84號民事裁定書、最高人民法院（2019）最高法民申4567號民事裁定書。）

此外，對于特殊類型的違約金應依法嚴格把控。對于在部分特殊類型的民事活動中約定違約金是否過高的衡量標準，法律及司法解釋已作出明確規(guī)定。如《民間借貸司法解釋》第29條規(guī)定：“出借人與借款人既約定了逾期利率，又約定了違約金或者其他費用，出借人可以選擇主張逾期利息、違約金或者其他費用，也可以一并主張，但是總計超過合同成立時一年期貸款市場報價利率四倍的部分，人民法院不予支持?！睂τ诖朔N司法解釋已經(jīng)作出明確規(guī)定的情況，法院在衡量違約金是否過高時應嚴格參照法定標準，并按法定標準對數(shù)額進行調(diào)整。

（2）公平

《關于當前形勢下審理民商事合同糾紛案件若干問題的指導意見》（法發(fā)〔2009〕40號）“二、依法合理調(diào)整違約金數(shù)額，公平解決違約責任問題”部分指出，應合理調(diào)整違約金數(shù)額，公平解決違約責任問題。在寧夏東義鎂業(yè)公司、寧夏東義投資發(fā)展公司買賣合同糾紛再審中，最高人民法院認為，由于合同約定的違約金過高，雖然違約方有權(quán)請求調(diào)整，但應當提交能夠使人民法院對違約金約定的公平性產(chǎn)生懷疑的相關證據(jù)（參見最高人民法院（2020）最高法民申1152號民事裁定書。）即使當事人在合同中有關于不得調(diào)整違約金的約定，該約定也應以不違反公平原則為限。從平衡雙方當事人利益的角度考慮，法院對此予以調(diào)整并無不當（參見最高人民法院（2015）最高法民一終字第340號民事判決書。）

（3）誠實信用

如果合同當事人基于利益衡量作出了愿意按照合同約定支付違約金的意思表示，則此后不得再要求法院調(diào)整違約金，否則，可能會被認定為違背誠實信用原則而不予支持。在拉薩市國土資源局建設用地使用權(quán)出讓合同糾紛案中，最高人民法院指出，瑪吉阿米公司無正當理由長期拒付土地出讓金，由此產(chǎn)生高額違約金，為了換取拉薩市國土資源局繼續(xù)為其辦理土地使用權(quán)證，當事人明確承諾愿意支付該高額違約金。如果人民法院酌情調(diào)減違約金，反而有悖公平原則和誠實信用原則（參見最高人民法院（2018）最高法民再303號民事判決書。）根據(jù)最高人民法院判例中的觀點，在合同不能履行的情況下，當事人事后協(xié)商一致達成的結(jié)算、清理、補充等協(xié)議，是雙方對自己權(quán)利義務的合法處分和真實意思表示，是一種清理、補償性支付，屬于形成新的債權(quán)債務關系，雙方應當依約履行，此種情形不同于原合同中約定的違約金條款，人民法院或者仲裁機構(gòu)不能適用違約金調(diào)整規(guī)定予以調(diào)整（參見最高人民法院(2011)最高法民二終字第97號民事判決書。）

（4）考慮履行情況

在確定違約金時，要適當考慮合同履行情況對違約損失的影響。在重慶索特鹽化公司訴重慶新萬基房地產(chǎn)公司土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛案中，最高人民法院指出，在確定違約責任時，預期可得利益必須與合同實際履行情況作對應考慮。本案中新萬基公司并未實際投入資金，和已經(jīng)履行完全部合同義務后對方違約相比，二者存在明顯不同。二審判決在確定違約金數(shù)額時，沒有充分注意本案合同尚未實際履行等客觀情況，所確定的違約金數(shù)額顯著高于新萬基公司因合同不能繼續(xù)履行所受損失，其結(jié)果確有失衡（參見最高人民法院(2010)最高法民抗字第67號民事判決書。）

（5）考慮當事人的過錯程度

從違約金的懲罰性角度來看，在違約事由未發(fā)生之時，違約金約定的存在目的在于給當事人在心理上制造壓力，促使其積極履行債務；在合同義務不履行的違約事由出現(xiàn)時，違約金在一定程度上表現(xiàn)為對違約行為的懲罰。故當事人的過錯程度自應成為衡量約定違約金是否過高的一個因素。過錯程度最強的形態(tài)為故意違約，債務人故意違約可能出于成本與收益的考慮，如違約收益高于約定違約金，或違約造成的自身其他損失低于違約金的支付。因此，在當事人故意違約的情形下，法院應結(jié)合債務人主觀態(tài)度與潛在的另有其他收益的客觀情況，在衡量違約金是否過高時可適當提高衡量標準，對于主觀惡意較大的違約行為，可視情況不予減少違約金。此外，約定高額的違約金可能意圖為期待債務人違約，因為違約后支付的違約金比履約所獲利益更高。如果守約方在合同履行中過失阻礙違約方的履約，且尚未達到阻卻違約事由成立的程度時，亦應當考慮守約方過失對違約事由產(chǎn)生的原因力，在衡量違約金是否過高時可適當降低衡量標準，進而防范道德風險。

（6）考慮當事人主體類型

在調(diào)整違約金額時，也應考慮當事人是否為商事主體，該交易是否為商事交易，商事主體與民事主體在違約金酌增酌減問題上應有所區(qū)別。如果屬于商事主體從事的商事交易，則在認定違約金過高或過低時，應更為謹慎。違約的商事主體在訂立合同時明確自愿承諾高額違約金誘導合同相對人與其訂立合同后并未依約履行合同約定的義務，屬于主觀上惡意進行商事交易或不正當商業(yè)競爭。此時違約的商事主體以損失賠償金數(shù)額過高為由請求予以調(diào)整的，人民法院在裁判時應適當加強違約金的懲罰性，提高衡量其約定違約金數(shù)額是否過高的標準，進而維護商事交易的有序性。

四、定金

（一）數(shù)量

定金，是一種通過當事人約定而生的債權(quán)擔保方式，必須在合同中明確表達定金的相關意思。約定不明的，不具備定金效力（在五礦鋼鐵有限責任公司、江蘇華東天工投資有限公司買賣合同糾紛案中，最高人民法院認為，合同中分別使用了“定金”和“訂金”的表述，但合同相關條款中又無關于適用定金罰則的約定，故案涉款項性質(zhì)應屬約定不明，不能認定其具有定金性質(zhì)。參見最高人民法院(2017)民申1423號民事裁定書。）定金合同是實踐合同，自實際交付定金時成立。正因如此，實際交付的定金數(shù)額多于或者少于約定數(shù)額的，視為變更約定的定金數(shù)額，定金數(shù)額以實際交付的為準。定金的數(shù)額由當事人約定；但是，不得超過主合同標的額的百分之二十，超過部分不產(chǎn)生定金的效力（《民法典》第五百八十六條規(guī)定：“當事人可以約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔保。定金合同自實際交付定金時成立。定金的數(shù)額由當事人約定；但是，不得超過主合同標的額的百分之二十，超過部分不產(chǎn)生定金的效力。實際交付的定金數(shù)額多于或者少于約定數(shù)額的，視為變更約定的定金數(shù)額?！保?/p>

（二）效力

理論上，定金分為立約定金、證約定金、解約定金和履約定金。其中，立約定金，常常與預約合同并存，是指在合同訂立前交付，目的在于保證正式訂立合同的定金。證約定金，是指以交付事實作為當事人之間存在合同關系的證明的定金。解約定金，是指當事人在合同中約定的以承受定金罰則作為保留合同解除權(quán)的代價的定金。履約定金，即以擔保合同的履行而支付的一定數(shù)額的金錢?！睹穹ǖ洹返谖灏侔耸邨l規(guī)定了履約定金和定金罰則，（《民法典》第五百八十七條規(guī)定：“債務人履行債務的，定金應當?shù)肿鲀r款或者收回。給付定金的一方不履行債務或者履行債務不符合約定，致使不能實現(xiàn)合同目的的，無權(quán)請求返還定金；收受定金的一方不履行債務或者履行債務不符合約定，致使不能實現(xiàn)合同目的的，應當雙倍返還定金。”）關于履行債務時定金抵作價款規(guī)定的是履約定價。定金罰則，即，無論是哪一方違約，都須承擔定金損失，實踐中應用較為廣泛。需要注意，《擔保法》（《擔保法》第89條第3句規(guī)定：“給付定金的一方不履行約定的債務的，無權(quán)要求返還定金;收受定金的一方不履行約定的債務的，應當雙倍返還定金?！保┮?guī)定只有一方當事人不履行約定時才能適用定金罰則，范圍相對狹窄。此后，《擔保法解釋》（《擔保法解釋》第120條第1款規(guī)定：“因當事人一方遲延履行或者其他違約行為，致使合同目的不能實現(xiàn)，可以適用定金罰則。但法律另有規(guī)定或者當事人另有約定的除外?！保⒍ń鹆P則擴展至其他足以危害合同目的實現(xiàn)的違約行為，只要法律或者當事人沒有排除即可。在此基礎上，《民法典》第五百八十七條將定金罰則的適用范圍規(guī)定為不履行債務或者履行債務不符合約定以至于危害或合同目的實現(xiàn)兩種情形。適用定金罰則需要滿足以下條件：

(1)必須有違約行為。違約行為的存在是適用定金罰則的前提。違約行為是指不按合同約定履行債務的行為，其表現(xiàn)形式是多種多樣的，包括不能履行、遲延履行及不完全履行等多種形態(tài)。司法實踐中，如果是因為政府行為等客觀原因?qū)е聼o法履行合同，往往不能適用定金罰則（參見最高人民法院（2014）最高法民二終字第197號民事判決書和最高人民法院（2017）最高法民申467號民事裁定書。）

(2)必須有合同目的落空的事實。合同目的落空即合同目的不能實現(xiàn)，是適用定金罰則的基本條件。這里的合同目的僅指主合同的直接目的和主要目的。根據(jù)《合同法》第一百一十五條規(guī)定，（《合同法》第一百一十五條規(guī)定：“當事人可以依照<中華人民共和國擔保法>約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔保。債務人履行債務后，定金應當?shù)肿鲀r款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務的，無權(quán)要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務的，應當雙倍返還定金。”）適用定金罰則，僅限于“不履行約定債務”情形。民法典增加了“履行債務不符合約定，致使不能實現(xiàn)合同目的的。”擴充了定金罰則的適用范圍，同時“致使不能實現(xiàn)合同目的”這一限定又防止了定金罰則被濫用。

(3)違約行為與合同目的落空之間有因果關系。違約行為或合同目的落空，并不必然導致定金罰則的適用，只有二者同時具備且存在因果關系時方可適用，即只有因違約行為致使合同目的不能實現(xiàn)時，才能適用定金罰則。

(4)主合同必須有效，這是由定金合同的從屬性所決定的。如果主合同無效或者被撤銷的，即便當事人已有交付和收受定金的事實，也不能適用定金罰則。但是，當事人可以約定定金合同的效力獨立于主合同，即主合同無效定金合同卻不一定無效。

（三）與損害賠償并用

《合同法》第一百一十六條規(guī)定：“當事人既約定違約金，又約定定金的，一方違約時，對方可以選擇適用違約金或者定金條款。”《民法典》第五百八十八條規(guī)定：“當事人既約定違約金，又約定定金的，一方違約時，對方可以選擇適用違約金或者定金條款。定金不足以彌補一方違約造成的損失的，對方可以請求賠償超過定金數(shù)額的損失?！?/p>

有些當事人在合同中同時約定違約金和定金，對此，《合同法》和《民法典》有不同規(guī)定。對比可見，《民法典》第五百八十八條在原合同法基礎上增加了“定金不足以彌補一方違約造成的損失的，對方可以請求賠償超過定金數(shù)額的損失?！比绱艘?guī)定，說明定金并非解約定金，而是履約定金性質(zhì)。實際上，這種觀點在之前的判例中就已經(jīng)有所體現(xiàn)。例如，在南充鑫達房地產(chǎn)公司、南充市國土資源局建設用地使用權(quán)出讓合同糾紛中，最高人民法院指出，適用定金罰則后不能彌補守約方損失的，守約方仍有權(quán)就超出部分損失主張權(quán)利。我國合同法規(guī)定的定金具有違約定金性質(zhì)，屬于當事人預先約定的違約賠償金，但如果適用定金罰則后不能彌補守約方損失的，守約方仍有權(quán)就超出部分損失主張權(quán)利（參見最高人民法院(2017)最高法民終584號民事判決書。）再如，在山東泰豐紡織公司與上海中冠紡織品公司買賣合同糾紛中，最高人民法院指出，二審法院在維持一審判決泰豐公司返還定金人民幣80萬元的基礎上，加判泰豐公司承擔人民幣230萬元的損失賠償責任，因此損失賠償總額仍為因泰豐公司違約造成的損失，該處理結(jié)果并無不當（參見最高人民法院（2013）最高法民申字第730號民事裁定書。）

【第15篇】價外費用如何開票

價外費用是指銷售方在銷售價款之外向購買方收取的獎勵費、違約金、手續(xù)費、包裝物租金、補貼、賠償金等。

價外費用與主合同價款共同構(gòu)成增值稅銷售價格，價外費用可以單獨開具發(fā)票，價外費用與主合同應選擇同一個稅率計算繳納增值稅及附加稅。

價外費用可以開普票也可以開專票，和所銷售的貨物、服務、不動產(chǎn)保持一致，進項稅額抵扣和主合同項目抵扣方法一致。

價外費用賬務處理：收取手續(xù)費、包裝物租金計入其他業(yè)務收入，收取違約金、補貼、賠償金計入營業(yè)外收入，返還利息、獎勵費屬于加價性質(zhì)計入主營業(yè)務收入。

價外費用判斷標準：業(yè)務交易正常發(fā)生，合同正常履行，主價款存在，有主價款才有價外費用。

有收到對方款項且需要繳納增值稅，肯定要開增值稅發(fā)票。不是所有支出都要開票，如果合同沒履行，如解約違約金就不是價外費用，開收據(jù)就可以了。

【第16篇】增值稅價外費用有哪些

價外費用是指銷售方在銷售價款之外向購買方收取的獎勵費、違約金、手續(xù)費、包裝物租金、補貼、賠償金等。

價外費用與主合同價款共同構(gòu)成增值稅銷售價格，價外費用可以單獨開具發(fā)票，價外費用與主合同應選擇同一個稅率計算繳納增值稅及附加稅。

價外費用可以開普票也可以開專票，和所銷售的貨物、服務、不動產(chǎn)保持一致，進項稅額抵扣和主合同項目抵扣方法一致。

價外費用賬務處理：收取手續(xù)費、包裝物租金計入其他業(yè)務收入，收取違約金、補貼、賠償金計入營業(yè)外收入，返還利息、獎勵費屬于加價性質(zhì)計入主營業(yè)務收入。

價外費用判斷標準：業(yè)務交易正常發(fā)生，合同正常履行，主價款存在，有主價款才有價外費用。

有收到對方款項且需要繳納增值稅，肯定要開增值稅發(fā)票。不是所有支出都要開票，如果合同沒履行，如解約違約金就不是價外費用，開收據(jù)就可以了。